Breviario Rentas Del Trabajo PDF

BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre
Rentas del Trabajo
Teoría - Doctrina - Práctica
Manuel Antonio Carcache

Profesional Contable & Asesor Tributario
Reedición 2016
ibreria Tributaria
BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre:
RENTAS DEL TRABAJO
Teoría - Doctrina - Práctica
Derechos Reservados
Séptima Edición - Octubre 2016
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN........................................................................................9
RENTAS DEL TRABAJO
¿Qué son las Rentas del trabajo?............................................................11
Comentario..............................................................................................11
Formas de pago en las rentas del trabajo................................................12
Diferencia entre un contrato laboral y contrato
por servicios profesionales......................................................................12
Contrato de servicio profesionales..........................................................13
Contratos de pasantías educativas...........................................................13
Ingresos gravables de Rentas del Trabajo...............................................14
Vínculos económicos de las rentas del trabajo
de fuente nicaragüense............................................................................14
Residente.................................................................................................15
Comentario
Indefinición de la condición del No Residente.......................................17
Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes........................................18
Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente.....................................19
Rentas del trabajo de fuente nicaragüense..............................................20
Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo............20
Comentario..............................................................................................20
Naturaleza de la Renta que Devenga o
Percibe un Trabajador afecto al IR..........................................................21
Beneficios a trabajadores excluidos del IR.............................................22
EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO...........24
Factores a Considerar en Aplicación de las Exenciones Objetivas.........26
Comentario sobre las asignaciones a trabajadores..................................27
Criterio de la Asignación o Viáticos.......................................................27
Criterios de la Depreciación....................................................................27
De la Asignación en los Servicios Profesionales....................................28
Condiciones de viáticos, asignaciones y beneficios materiales..............28
Ejemplo de: Contabilización de Anticipos de Gastos para Viáticos.......30
Criterio de los subsidios..........................................................................30
Suspención de la relación laboral por subsidio.......................................32
Retención de seguridad social laboral por prestación de
servicios generales y profesionales.........................................................33
Concepto de servicios generales.............................................................34
BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO
Prelación tributaria en las Rentas del Trabajo.........................................35
La regla general y la excepción..............................................................36
Prelación tributaria..................................................................................36
De la retención salarial............................................................................36
Prevalencia del derecho de dar alimento................................................36
Ejemplo 1: sobre Prelación Tributaria por embargo por tercero.............37
Ejemplo 2: privilegio de pensión alimenticia.........................................37
Deducciones por Otros embargos...........................................................38
DEDUCCIONES AUTORIZADAS...........................................................38
Otras deducciones...................................................................................39
Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo........................39
Tarifa del Impuesto.................................................................................39
Retenciones definitivas a cuenta de Rentas del Trabajo.........................40
Criterios sobre las dietas.........................................................................40
Retención del INSS e IR de las Dietas....................................................40
Dietas a miembros de juntas directivas...................................................41
Obligaciones a retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.............42
Responsabilidad solidaria.......................................................................42
Constancia de retenciones.......................................................................42
Modelo sugerido de constancia de retención de Rentas del Trabajo......43
Excención de la obligación de declarar de los trabajadores...................44
Obligación de liquidar, declarar y pagar.................................................44
DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS
Cálculo del IR por salario devengado.....................................................46
Caso 1: cálculo del IR por salario devengado.........................................46
Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales....................................47
Caso 2: cálculo del IR por salario devengado e ingreso ocasional.........47
Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial...48
Caso 3: cálculo del IR por salario devengado
con incremento salarial...........................................................................48
INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS
Disposición legal.....................................................................................49
Caso 4 : cálculo del IR por ingresos Exentos
con Incremento Salarial..........................................................................50
Caso 5: Liquidación de Rentas del Trabajo
con Reducción de Ingresos.....................................................................50
Rentas al Trabajo por periodo incompleto.........................................51
Caso 6: Liquidación de Rentas del Trabajo periodo incompleto
Liquidación de IR por periodo incompleto........................................51
Caso 7: Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio....53
Caso 8: Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio....53
Caso 9. Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago por tercero....54
Caso 10: Liquidación de Rentas del Trabajo con subsidio
Liquidación de renta del trabajo con subsidio del INSS....................54
Caso 11: subsidio y pago asumido en su totalidad por el empleador.....55
Caso 12: Liquidación de Rentas del Trabajo con deducción de
fondos de ahorro.....................................................................................55
Caso 13: deducción de gastos legales y comisiones por la compra
de vivienda de interés social...................................................................56
Casos especiales de Rentas del Trabajo..................................................56
Caso 14: Liquidación de Rentas del Trabajo propietario
una microempresa repartidora de hielo...................................................57
Caso 15: Los hechos son los mismos que el caso anterior.....................58
Caso 16: Liquidación de Rentas del Trabajo en varias fuentes..............58
Liquidacion de Rentas Variables.............................................................60
Caso 17: Liquidación de Rentas del Trabajo con
incremento salarial Retroactivo..............................................................61
Caso 18: liquidación de salario en dólares 769.23
al tipo de cambio C$ 29.00 a partir de enero 2016.................................63
Casos prácticos de rentas del trabajo
Caso de aplicación 1: Liquidación de rentas
con ingresos por otros conceptos.......................................................64
Caso de aplicación 2: Liquidación de rentas
con ingresos por otros conceptos.......................................................66
Modelo de Declaración de Rentas del Trabajo.......................................69
RESUELVA LOS SIGUIENTES CASOS PRÁCTICOS
Desarrollo de casos prácticos..................................................................71
Caso 1.....................................................................................................73
Caso 2.....................................................................................................74
Caso 3.....................................................................................................74
Caso 4.....................................................................................................75
Caso 5.....................................................................................................75
Caso 6.....................................................................................................75
Caso 7.....................................................................................................76
Caso 8.....................................................................................................76
Caso 9.....................................................................................................76
Caso 10...................................................................................................77
Caso 11....................................................................................................77
Caso 12...................................................................................................77
Caso 13...................................................................................................78
Caso 14...................................................................................................78
Caso 15...................................................................................................78
Caso 16...................................................................................................78
Caso 17...................................................................................................79
Caso 18...................................................................................................79
MINISTERIO DEL TRABAJO
ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13............................................80
Capítulo I: Disposiciones Generales.......................................................81
Capítulo II: Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones................81
Capítulo III: Disposiciones Finales.........................................................83
LEGISLACIÓN LABORAL CONEXA.................................................85
DEL PAGO DE LA INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD...........89
Opiniones de interés de la Seguridad Social
Ricardo Guerrero Alvarado................................................................96
COMPAÑERA DE VIDA O UNIÓN DE HECHO
ESTABLE ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL....................................103
8
Breviario sobre Rentas del Trabajo
INTRODUCCIÓN
Después de cuatros ediciones de este importante material y de acuerdo a los

últimas investigaciones y casuística de rentas del trabajo, decidimos hacer
una reedición para ampliar y corregir los temas tratados en el Breviario
anterior, de tal manera que siga siendo una obra de mucho beneficio en el
quehacer diario de la profesión contable y versadas en temas tributarios.
Desde mi posición como especialista en temas tributario y contador público

estamos comprometidos en contribuir con ideas constructivas que tengan
como finalidad estimular el pensamiento crítico y científico del lector desde
una perspectiva objetiva.
Los temas que se abordan en esta obra, así como los criterios que se
establecen, tienen sus cimientos en el conocimiento que también se genera
dentro de la relación entre educandos y nuestro claustro de docentes; pues no
podemos negar que el/la docente se retroalimenta del talento cognoscitivo
del/de la educando, generándose una fuente inagotable de conocimientos.
En esta obra, encontrarás todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas

del trabajo, haciendo especial énfasis sobre distintos procedimientos de
liquidación de rentas, incluyendo, la ilustración de casos especiales, todo
ello, con base y fundamento en los procedimientos y principios que estable
la Ley de Concertación Tributaria vigente.
Este breviario tributario versa sobre información que se deriva de la

doctrina, de la interpretación de la Ley, del establecimiento de criterios
con fundamento y de la práctica forense; estamos seguros que la presente
información fortalecerá tu hacer cotidiano en el desarrollo de tu profesión.
Complementariamente, hemos incorporado el Reglamento sobre los Fondos
de Ahorros para Trabajadores, Régimen Especial de Descuento de Planilla,
pasivos laborales en concepto de indemnización, 67 casos prácticos, e
incluye un taller práctico para que pongas a prueba tus conocimientos.

Experto contable tributario
9
RENTAS DEL TRABAJO
¿Que son las rentas del trabajo?
Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestación,

retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, en
dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena.
Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y demás ingresos percibido
por razón del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre
sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeño y cualquier otra
forma de remuneración adiciona.
Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las

características de los párrafos anteriores, entre otras, las siguientes:
1. Las cantidades que se les paguen o acrediten por razón del cargo, a
los representantes nombrados en cargos de elección popular y a los
miembros de otras instituciones públicas; y
2. Las retribuciones de los administradores y miembros de los órganos
de administración y demás miembros de otros órganos representativos
de sociedades anónimas y otros entes jurídicos. (artículo 11 LCT).
Concordado con el artículo 10 del Reglamento
Comentario
Debemos ampliar el termino de contraprestación para su mejor comprensión y

aplicación al momento de liquidar las rentas del trabajo, por contraprestación
se entiende como el servicio o pago que una persona o entidad hace a otra
en correspondencia al que ha recibido o debe recibir.
Las Rentas del Trabajo se perfeccionan al momento de la contraprestación

por el trabajo personal realizado bajo relación de dependencia, que
habitualmente se abona con sueldos, honorarios u otras remuneraciones,
no se realizan bajo la forma de rentas por actividades económica. Las
ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la
fuente principal del rédito es dicho trabajo personal. Las remuneraciones se
encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta del trabajo, no interesando
el lugar donde se ejecute la prestación del servicio, estas rentas comprenden
las remuneraciones de quienes están en una relación de empleo público o
11
privado. Se trata, de la puesta a disposición de un tercero, de la capacidad

de trabajo de quien la realiza sin interesar el resultado de dicha puesta a
disposición; el deudor (empleador) debe remunerar la puesta a disposición
citada con independencia de los resultados. En estos casos la fuente estará
dada por el lugar donde se ejecutó la tarea.
Formas de pagos en las rentas del trabajo
Dinero.- En moneda de curso legal o mediante cheque u otra modalidad

similar a través de entidades financieras, si bien, el empresario no podrá
modificar unilateralmente el lugar de pago del salario.
Si se abona el salario mediante cheque, no está el empresario obligado a
conceder al trabajador ningún período de tiempo dentro de la jornada laboral
para hacerlo efectivo, pudiendo exigir el trabajador que éste sea nominativo
y no al portador.
Especie.- El empresario también podrá retribuir al trabajador en especie,

bienes no dinerarios, materias y objetos, incluso derechos que concedan
beneficios o ventajas, con indudable valor económico, que no son dinero
de curso legal, ahora bien, esto sólo podrá realizarse cuando así lo permitan
las normas laborales, sectoriales o convenios colectivos; no podrá imponer
el empresario al trabajador el cobro del salario en especie, si no está
previamente establecida esta modalidad de pago.
Diferencia entre un contrato laboral y contrato por servicios profesionales
Para establecer correctamente la alícuota del impuesto Renta del

Trabajo de un residente o no residente, primero debemos estar seguros,
si el ingreso proviene de una actividad eminentemente laboral. Para ello,
primero tenemos que la Renta del Trabajo únicamente se deriva de una
relación laboral, puesto que los ingresos provenientes de una relación
de servicio profesional, no pueden considerarse Renta del Trabajo, si no
Renta de Actividades Económicas. De lo anterior, podemos deducir, que
es sumamente importante establecer la diferencia entre aquellas relaciones
a fin de determinar correctamente la aplicación de la retención que por
derecho corresponde al caso concreto.
Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie características

particulares que no comparte con el Contrato de Servicio Profesional,
entre estas tenemos:
12
a) El trabajador debe ser persona física que desempeñe sus obligaciones

laborales personalmente por plazo determinado o indeterminado, no
puede delegar sus labores en un tercero;
b) El trabajador debe someterse respecto al empleador a una relación
bajo los criterios de subordinación continua y sobre la base de un
determinado plan laboral de días y horas.
Contrato de servicio profesionales
Es el contrato mediante el cual una persona, normalmente un profesional

en algún área, se obliga con respecto a otra a realizar una serie de servicios
a cambio de un precio. Es importante señalar que el pago del contrato es
dirigido al cumplimiento de metas, horas, objetivos, proyectos; etc. Se trata de
un contrato oneroso, y su diferencia con el contrato de compraventa consiste
en que la contraprestación al pago del precio no es un bien tangible, sino la
realización de una actividad. El incumplimiento de dichas metas no obliga
al pago Proporcional.
Si bien es cierto que en ambos existe la prestación de un servicio, en

el mandato, el mandatario obra en nombre de otro y no se obliga
personalmente. En la prestación de servicios profesionales, el profesionista
se obliga por sí mismo; sus actos no obligan a la persona en favor de la
cual ejecuta algo más.
Contratos de pasantías educativas
Se entiende como “pasantía educativa” al conjunto de actividades formativas

que realicen los estudiantes en empresas y organismos públicos, o empresas
privadas con personería jurídica, sustantivamente relacionado con la
propuesta curricular de los estudios cursados en unidades educativas, que se
reconoce como experiencia de alto valor pedagógico, sin carácter obligatorio.
Las pasantías educativas no originan ningún tipo de relación laboral entre el

pasante y la empresa u organización en la que éstas se desarrollan.
Los pasantes reciben una suma de dinero en carácter no remunerativo

en calidad de asignación estímulo, que se calcula sobre el salario básico
del convenio colectivo aplicable a la empresa, y que será proporcional
a la carga horaria de la pasantía. En caso de haber más de un convenio
aplicable, se tomará en cuenta el más favorable para el pasante. Para el caso
13
de actividades que no cuenten con convenio colectivo, se aplicará para el

cálculo de la asignación estímulo, el salario mínimo, en forma proporcional
a la carga horaria de la pasantía.
En consecuencia las sumas de dinero recibidas por el pasante no se consideran

rentas del trabajo por derivar de una contraprestación ni remuneración.
Ingresos gravables de rentas del trabajo
1. Los salarios, sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre sueldos,

sueldos variables, reconocimientos al desempeño y cualquier otra
forma de remuneración adicional.
2. Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el
Estado, sus instituciones y demás organismos estatales, paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al
personal diplomático y consular;
3. Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos
tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren matriculados
o registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o
residencia de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que
se realice el tráfico; y
4. Los salarios de los nacionales que laboran en misiones u organismos
internacionales siempre que tributen de forma análoga y que exista
reciprocidad con el país de origen.
5. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o
retribuciones, que paguen o acrediten personas jurídicas, fideicomisos,
fondos de inversión, entidades o colectividades residentes en el país
a miembros de sus directorios, consejos de administración, consejos
u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos
similares, independientemente del territorio en donde actúen o se
reúnan estos órganos colegiados.
Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense
Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragüense, las mencionadas en

el artículo anterior cuando deriven de un trabajo prestado por el contribuyente
en el territorio nacional.
14
También se considera renta del trabajo de fuente nicaragüense:
1. El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente o un

no residente que sea retribuido por un residente nicaragüense o por
un establecimiento permanente de un no residente situado en el país1;
2. Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el
Estado, sus instituciones y demás organismos estatales, paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al
personal diplomático y consular;
3. Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos
tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren matriculados
o registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o
residencia de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que
se realice el tráfico; y
4. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o
retribuciones, que paguen o acrediten personas jurídicas, fideicomisos,
fondos de inversión, entidades o colectividades residentes en el país
a miembros de sus directorios, consejos de administración, consejos
u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos
similares, independientemente del territorio en donde actúen o se
reúnan estos órganos colegiados. (artículo 12 LCT).
Residente
Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando

ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Nacional o extranjera, que provengan del exterior y permanezcan

en territorio nacional más de ciento ochenta ( 180) días durante el
año calendario, aun cuando no sea de forma continua, conforme lo
disponga el Reglamento de esta Ley;
2. Que su centro de interés económico o principal se sitúe en el país,
salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal
en otro país, mediante el correspondiente certificado expedido por las
autoridades tributarias competentes. No obstante, cuando el país sea
1
Numeral reformado por el artículo primero de la Ley de reformas y adiciones a la ley
Nº. 822, «Ley de Concertación Tributaria “Ley Nº 891 publicado en la Gaceta Diario
Oficial Nº 240 del 18 de diciembre 2014.
15
considerado un paraíso fiscal, la administración tributaria nacional

no admitirá la validez del certificado, salvo prueba en contrario
presentada por el interesado; y
También se consideran residentes:
a. Las personas de nacionalidad nicaragüense que tengan su residencia

habitual en el extranjero, en virtud de:
i. Ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares
nicaragüenses;
ii. Ejercer cargo o empleo oficial del Estado nicaragüense y funcionarios
en servicio activo; o
iii. Ejercer empleo oficial que no tenga carácter diplomático ni consular.
b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia

habitual en Nicaragua, que desempeñen su trabajo en relación de
dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares, o bien
se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no
exista reciprocidad.
Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas

jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión, entidades o colectividades y
establecimientos permanentes, y que cumplan lo siguiente:
i. Que se hayan constituido conforme las leyes de Nicaragua;

ii. Que tengan su domicilio social o tributario en territorio nacional; o
iii. Que tengan su sede de dirección o administración efectiva en
territorio nacional
A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, fideicomisos, fondos

de inversión, entidad o colectividad y establecimiento permanente, tiene su
sede de dirección o administración efectiva en territorio nacional, cuando
en él se ejerzan la dirección, administración y el control del conjunto de sus
actividades2. (Artículo 7 LCT).
2
Artículo reformado por el artículo primero de la Ley de reformas y adiciones a la ley Nº.
822, «Ley de Concertación Tributaria “Ley Nº 891 publicado en la Gaceta Diario Oficial
Nº 240 del 18 de diciembre 2014.
16
Comentario
Indefinición de la condición del No Residente
Los criterios que explícita e implícitamente establece el artículo 7LCT. Para

efecto de determinar la condición de residente y no residente, amerita una
observación de carácter constructiva, con la cual, no pretendemos sustituir
términos gramaticales, ni mucho menos el sentido que el legislador quiso
establecer en la referida norma.
Al respecto, no dudamos que el legislador haya tenido la plena convicción

en determinar la condición de no residente al momento de discutir y
aprobar la LCT, de lo contrario, no se hubieran tomado la molestia por
determinar los criterios para la determinación de la base imponible y
alícuota para el no residente conforme lo establecido en el artículo 24LCT.
Sin embargo, consideramos que existe una seria deficiencia desde el
punto de vista conceptual en la LCT para determinar la condición de no
residente; pues, a como podrán observar al momento que el legislador
quiso definir la condición de residente a través del artículo 7 de la LCT,
trastocó implícitamente la verdadera definición de no residente, dado que
de acuerdo con lo dispuesto en la parte introductoria de la referida norma,
claramente se establece que será residente la persona natural que incurra en
CUALQUIERA de las subsiguientes causales (numerales 1 y 2), es decir,
el término “CUALQUIERA” nos obliga a comprender fácilmente que será
residente el que permanezca más de 180 días de forma continua o discontinua
en territorio nicaragüense durante el año calendario, pero también lo será, si
su interés económico (o vínculo económico que genera el ingreso) también
se sitúa en territorio nicaragüense. La definición antes expuesta, incide
directamente en la falta de definición para la condición de no residente, por
cuanto, el extranjero que dentro de un plazo igual o menor a los 180 días
calendario obtiene un ingreso dentro de territorio nicaragüense en razón de
una relación laboral, no podrá ser considerado no residente, sino residente
ya que su interés económico estuvo situado en territorio nacional.
Consideramos que existe un error capital en el texto de la parte introductoria

del artículo 7LCT, ya que para efecto de definir la condición de residente se
debió vincular esta condición directamente con el numeral 1 de la precitada
norma, y no hacer depender la condición de residente a lo dispuesto en el
numeral 2, ya que el hecho de que el interés económico esté situado en
territorio nicaragüense es un común denominador para ambas condiciones
(residente y no residente), y lo que debe diferenciar ambas condiciones es
el tiempo de permanencia en territorio nicaragüense.
17
Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes
Caso 1: Marcelo Gómez, labora para la embajada de Nicaragua en Brasil.

La retención a efectuar al contribuyente Gómez, es mediante la Tarifa
Progresiva por considerarse un Residente nicaragüense para efectos fiscales.
Según el inciso a) del numeral 3 del artículo 7 LCT.
Caso 2: Marbely Bendaña, de nacionalidad panameña, recién llegada a

Nicaragua suscribe contrato laboral por plazo determinado (240 días) para
desempeñarse como asistente contable en el Hotel “El Comején”. Durante
los primeros 180 días de labores, estará sujeta a la retención definitiva del
15% según el artículo 24 LCT; sin embargo, cuando devengue los sesenta
días que hagan falta para culminar su contrato laboral, sin duda habrá sobre
pasado los 180 días de permanencia en Nicaragua, en este estado su situación
tributaria habrá cambiado, pues la retención a efectuar a la Contribuyente
Bendaña, será mediante la Tarifa Progresiva establecida en el artículo 23
LCT por considerarla la Ley una Residente nicaragüense por el lapso del
tiempo (más de 180 días). Según el numeral 1 del artículo 7 LCT.
Caso 3: Esther Valle, labora para el área de contabilidad de la empresa

SISTEMS NICARAGUA, S.A., de origen nicaragüense (conforme
lo dispuesto en la literal b, del numeral 3, del artículo 7LCT.), dicha
empresa tiene establecida una sucursal en San Salvador – El Salvador, la
administración de SISTEMS NICARAGUA, S.A., con su consentimiento
la transfiere temporalmente por 7 meses para que labore en la referida
sucursal sin dejar de asumir su contraprestación laboral. La licenciada Valle
partió hacia San Salvador el 31 de enero del año en curso, reanudando
sus labores el día hábil inmediato siguiente. En virtud del planteamiento
anterior, es evidente que la licenciada Valle se verá imposibilitada de
permanecer en territorio nacional más de 180 días calendario; sin embargo,
no perderá su condición de residente nicaragüense, dado que su centro de
interés económico y principal aún se sitúa en el territorio nicaragüense, en
tal sentido, como Contribuyente deberá aplicársele la retención mediante la
Tarifa Progresiva (Artículo 23LCT).
Caso 4: Sofía Zahén, labora para el área de contabilidad de la empresa CAFÉ

NICARAGUA, S.A., de origen nicaragüense (conforme lo dispuesto en la
literal b, del numeral 3, del artículo 7LCT.), dicha empresa tiene establecida
una sucursal en San José – Costa Rica, la administración de CAFÉ
NICARAGUA, S.A., con su consentimiento la transfiere temporalmente
18
por 3 meses para que labore en la referida sucursal sin romper el vínculo
laboral, pero asumiendo el costo del salario la sucursal. La licenciada Zahén
partió hacia San José el 31 de enero del año en curso, reanudando sus labores
el día hábil inmediato siguiente.
En virtud del planteamiento anterior, es evidente que la licenciada Zahén
no podrá dejar de permanecer en territorio nacional más de 180 días
calendario; aunque su ingreso salarial sea percibido en San José, Zahén
tendrá que acreditar su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante
el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias
competentes para esta excluida del impuesto en nuestro territorio nacional.
Caso 5: Erika Down, ciudadana extranjera (hondureña), labora para el

área de contabilidad de la empresa matriz CASA INDISTRIAL, S.A.,
de origen hondureña, dicha empresa tiene establecida una sucursal en
Managua – Nicaragua, la administración de CASA INDUSTRIAL, S.A.,
con su consentimiento la transfiere por tiempo indeterminado para que
labore en la referida sucursal, pero sin romper el vínculo laboral con CASA
INDUSTRIAL S.A., quien quedó asumiendo la contraprestación laboral.
Tendrá que acreditar su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante
el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias
competentes para esta excluida del impuesto en nuestro territorio nacional.
Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente

Caso 6: REDES ELECTRONIC, S.A., suscribe contrato laboral por plazo
determinado (4 meses) con Ramiro Cortez, ciudadano hondureño recién
llegado al país, especialista en informática, para que éste desempeñe en
dicha empresa labores orientadas a la implementación de métodos, procesos
y técnicas con el fin de almacenar, procesar y transmitir información y
datos en formato digital a sus sistemas operativos. El salario que devengue
Cortez estará afectado con la Renta del Trabajo en razón de una Retención
Definitiva del 15% (Ver numeral 3 del artículo 24LCT). El tiempo (4 meses)
que invertirá el señor Cortez para cumplir con sus obligaciones derivadas del
contrato laboral, es determinante para la aplicación de la referida retención,
ya que no trasciende de los 180 días calendarios que establece el numeral 1
del artículo7LCT.
19
En el supuesto que el señor Cortez, en la misma condición (recién llegado

al país), no hubiera firmado contrato laboral con la empresa REDES
ELECTRONIC, S.A., sino contrato de servicios profesionales a cambio de
una contraprestación determinada y sujeto al mismo plazo (4 meses), sus
honorarios, ahora quedará afectado con la Renta de Actividades Económicas
en razón de una Retención Definitiva del 15% (por no ser residente), de
acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del artículo 53LCT.
Se podrá observar, que la naturaleza del contrato y su condición de no

residente, determinan esta última retención.
Rentas del trabajo de fuente nicaragüense
Definición Particular: Son aquellas provenientes de toda clase de

contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o
naturaleza en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado en
territorio nicaragüense por cuenta ajena (Consultar artículos: 11 y Parte In
Fine del 1er. Párrafo del 12 de la LCT).
Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo
El IR regulado por las disposiciones del presente Capítulo, grava las rentas del
trabajo devengadas o percibidas por los contribuyentes. (Artículo 17 LCT).
Contribuyentes
Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que

habitual u ocasionalmente, devenguen o perciban rentas del trabajo. Los
contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributarán
de forma separada sobre cada una de las rentas que perciban, total o
parcialmente. El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho
a exigir el pago de la renta. (Artículo 18 LCT).
Comentario
El Sujeto Pasivo de las Rentas del Trabajo, siempre recaerá sobre una persona
natural, bajo su condición de residente o no residente, y que de forma habitual
u ocasional devengue o perciba una contraprestación por haber ejercido un
trabajo de índole físico o intelectual en beneficio de una tercera personal.
20
El hecho generador de las Rentas del Trabajo, lo constituye la realización

del trabajo físico o intelectual estrictamente laboral por parte del empleado
en beneficio del empleador, efectuado dicho trabajo (devengado),
automáticamente se origina el derecho de exigir el pago (renta) en razón del
trabajo efectuado.
Naturaleza de la Renta que Devenga o Percibe un Trabajador afecto al IR
El pago en materia laboral se conoce a través diversas denominaciones,

tales como: salario, sueldo, estipendio, remuneración, contraprestación,
entre otros, y no es más que la suma de dinero que recibe de forma
periódica un empleado de su empleador en virtud de la realización de un
trabajo específico (físico o intelectual) bajo los criterios de dependencia
de autoridad y subordinación a un tiempo (jornada laboral). El pago puede
ser mensual, semanal o diario, en cuyo caso, recibe el nombre de jornal
derivado del término jornada.
En virtud de lo anteriormente expuesto, el pago debe ser eminentemente

pecuniario para que la retención pueda operar, y sea alcanzada por la
tarifa progresiva.
Dentro del universo de estas compensaciones, podemos distinguir otros

tipos de pagos en especie, que de igual forma resultan imposible de ser
alcanzado en su totalidad por la retención; no obstante, se analizan los casos
más comunes como el pago mediante acciones empresariales, que consiste
en el derecho facultativo para ciertos directivos y gerentes de una entidad
empresarial, sobre la posibilidad futura de comprar acciones de la propia
empresa a un valor establecido; este valor es habitualmente menor que el
de plaza, y resulta una herramienta muy útil para alinear los intereses de los
directivos con los de la empresa, ya que ellos se verán beneficiados con el
aumento del valor de las acciones.
Desde el momento en que el empleador concede beneficio, hasta que se

cumplen las condiciones para acceder a su disfrute, hay cierto plazo en
el cual no existe renta alguna para el empleado; cuando se cumplen las
condiciones, este tiene un plazo adicional para ejercer la opción. La cuestión
es determinar cuándo se convierten las acciones en rentas del trabajo o
rentas de capital.
21
Beneficios a trabajadores excluidots del IR
Gratificaciones
Se entiende por gratificaciones la parte de las utilidades que ha obtenido el

empleador en el año comercial y que debe distribuir entre los trabajadores
de la empresa.
Nuestra legislación tributaria establece hasta un 10% de las utilidades netas

antes del impuesto sobre la renta en concepto de bonos y gratificaciones.
Estas gratificaciones están afectas al régimen de rentas de capital
Criterio de Beneficios Materiales
Así mismo, los Beneficios Materiales de índole laboral, se constituyen como

aquellas erogaciones generalmente en especie en beneficio del trabajar.
Estos beneficios laborales, no deberán incluirse en la base de cálculo para
el pago del Impuesto sobre la Renta, Retenciones Laborales del INSS,
treceavo mes, vacaciones y de las indemnizaciones por años de servicio.
Inclusive, se consideran viáticos todos aquellos gastos asumidos por

prestación de servicios profesionales a favor de la empresa.
Condiciones de Beneficio Material
Que sean de aplicación general de acuerdo a la condición de cada trabajador,

y forme parte de la política de responsabilidad social para los trabajadores
Criterio de Generalidad
La ley de concertación Tributaria establece beneficios laborales para los

trabajadores de las instituciones Pública y Privadas, estos derechos están
consignados en el numeral 4 del artículo 19 y numeral 6 del artículo 39 de
la misma Ley que a continuación trascribo literalmente.
Arto 19. Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma
general los beneficios en especies los que de acuerdo con la política de la
empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual de condiciones;
Arto 39. Numeral 6) Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente
a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la superación cultural
22
y al bienestar material de éstos, siempre que, de acuerdo con política de la

empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones
y sean de aplicación general;
En los dos artículos sobre los beneficios laborales se observa el criterio de

la aplicación general. Sin embargo, la regla de generalidad no es que todos
los trabajadores deben recibir los beneficios igual a igual.
El criterio de Generalidad, es muy importante tenerlo en cuenta ya que es

requisito fundamental para deducir como gasto o como rentas exentas los
beneficios de los trabajadores.
Podemos citar el siguiente ejemplo en las gratificaciones a los trabajadores:

Ingresos por gratificaciones extraordinarias a determinados trabajadores
que cumplen con el criterio de generalidad, toda vez que fueron entregadas
a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban
directamente vinculados con el incremento de las ventas en el año 2016.
En consecuencia, las gratificaciones fueron entregadas solamente a los

trabajadores vinculados con el área de ventas sin considerar a todos los
trabajadores del departamento administrativo.
Otro ejemplo que constantemente expongo; es de la canasta navideña, por

ejemplo, al gerente financiero puede recibir una canasta con productos
tales como Pavo, maíz amarillo, pasas Wiski, el etc. Mientras un trabajador
operario puede recibir una canasta con otros productos a los que recibió el
gerente financiero.
En el caso planteado, podemos afirmar que la regla de aplicación general no

es que todos reciben por igual. La regla general es el derecho de recibir los
beneficios materiales o en especie pero de acuerdo a la condición de cada
trabajador y su cargo de desempeño.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren el primer párrafo del artículo 39 LCT.
23
El legislador menciona que para los gastos mencionados en los numerales

4 del arto 19 y numeral 6 del arto 39 debemos tener en cuenta el criterio de
generalidad ¿por qué? Porque dichos gastos dado su naturaleza se podrían
tomarse como una liberalidad de la empresa.
Podemos concluir que el criterio de generalidad se refiere a evaluar a un

cierto grupo de colaboradores que se encuentren en las mismas condiciones
o que cumplan los mismos parámetros establecidos por la empresa.
Cuando vayas a brindar beneficios de aplicación general a los trabajadores,

considera estos elementos:
• Jerarquía, evaluó solo gerentes.

• Antigüedad, evaluó años de permanencia en la empresa.
• Área, evaluó las áreas de la empresa.
• Actividad, evaluó el personal que participa en la actividad principal.
Beneficios:
Canasta navideña
Mochila escolar
Beneficios en especies
Beneficios Materiales.
Seguros de vida
Mediante convenios colectivos o acuerdos mutuos la entidad puede asegurar

a sus trabajos con primas de seguros no superior al 10% de sus ingresos anual.
EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo, las siguientes:
1. Hasta los primeros cien mil córdobas (C$100,000.00) de renta neta

devengada o percibida por el contribuyente, la cual estará incorporada
en la tarifa establecida en el artículo 23;
2. El décimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma que no exceda lo
dispuesto por el Código del Trabajo;
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que
reciban los trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Código
24
del Trabajo, otras leyes laborales o de la convención colectiva. Las

indemnizaciones adicionales a estos cinco meses también quedarán
exentas hasta un monto de quinientos mil córdobas (C$500,000.00),
cualquier excedente de este monto quedará gravado con la alícuota
de retención definitiva establecida en el numeral 1 del artículo 24 de
esta Ley;
4. Los demás beneficios en especie derivados de la convención colectiva,
siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores;
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regímenes de la seguridad
social, tales como pensiones y jubilaciones;
6. Las prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos
a los de la seguridad social, que cuenten con el aval de la autoridad
competente, o bien se encuentren regulados por leyes especiales;
7. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad
civil por daños materiales a las cosas, o por daños físicos o psicológicos
a las personas naturales; así como las indemnizaciones provenientes
de contratos de seguros por idéntico tipo de daños, excepto que
constituyan rentas o ingresos;
8. Lo percibido, uso o asignación de medios y servicios necesarios para
ejercer las funciones propias del cargo, tales como: viáticos, telefonía,
vehículos, combustible, gastos de depreciación y mantenimiento de
vehículo, gastos de representación y reembolsos de gastos, siempre
que no constituyan renta o una simulación u ocultamiento de la misma;
9. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingresos que los
gobiernos extranjeros paguen a sus funcionarios y trabajadores de
nacionalidad extranjera y que desempeñen su trabajo en relación
de dependencia en representaciones diplomáticas y consulares
en territorio nicaragüense, o bien se trate de cargos oficiales y, en
general, todas las contraprestaciones o ingresos que estos funcionarios
y trabajadores perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que
exista reciprocidad; excepto los nacionales que presten servicio en
dichas representaciones y cuando su remuneración no esté sujeta a un
tributo análogo en el país de procedencia de la remuneración:
10. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingreso que las
misiones y los organismos internacionales paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera, y que desempeñen su trabajo
en relación de dependencia en la representación oficial en territorio
nicaragüense, excepto los nacionales que presten servicio en dichas
representaciones; y
25
11. Las indemnizaciones de acuerdo con el índice de costo de vida que

el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados del
Ministerio de Relaciones Exteriores en el servicio exterior3. (artículo
19 de LCT).
Factores a Considerar en Aplicación de las Exenciones Objetivas
1. Para los ingresos exentos, se considera renta neta el ingreso bruto

menos las deducciones permisibles en el artículo 21 de la Ley.
2. Los nacionales que laboran en representaciones diplomáticas,
misiones y organismos internacionales, deben solicitar una constancia
salarial a su empleador, y estarán obligados a presentar su declaración
anual del Impuesto sobre la Renta.
3. Para el décimo tercer mes, es el mes o la fracción conforme lo establece
el Código del Trabajo.
4. Las indemnizaciones laborales contempladas en el Código del
Trabajo, estarán exenta de retención el equivalente a los cinco meses
de salarios que reciban los trabajadores o sus beneficiarios.
5. Para las indemnizaciones otorgadas por convenios colectivos mayores
a 500,000.00 estará gravado con una alícuota del 10% el excedente.
6. Para los beneficios materiales siempre que se otorguen en forma
general de acuerdo a la política de la empresa en igual condiciones.
7. Las prestaciones pagadas por el distinto régimen de seguridad social
avaladas por el MITRAB, se incluyen el Instituto de Previsión Social
Militar del Ejército Nacional y el Instituto de Seguridad Social y
Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernación.
8. Será lo necesario para el desempeño de las funciones propias del
cargo. Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para
el cargo tales como: grado de responsabilidad, la forma de pago, los
programas de trabajo que desarrolle, área geográfica donde desempeña
el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de trabajos
para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado
(Artículos 15 del Reglamento de la LCT).
Numeral adicionado por el artículo segundo de la Ley de reformas y adiciones a la ley

3
Nº. 822, «Ley de Concertación Tributaria “Ley Nº 891 publicado en la Gaceta Diario
Oficial Nº 240 del 18 de diciembre 2014.
26
Comentarios sobre las asignaciones a trabajadores
Las asignaciones y viáticos no son constitutivos de Rentas del Trabajo, en

primer lugar, por no considerarse un beneficio económico para el trabajador,
y en segundo, por ser asignaciones necesarias para el desarrollo propio de la
actividad de la empresa.
El numeral 8) del artículo 19 de la Ley de Concertación Tributaria deja de

forma expresa que estas asignaciones gozan de exención objetiva tales como:
Lo percibido, uso o asignación de medios y servicios necesarios para ejercer

las funciones propias del cargo, tales como: viáticos, telefonía, vehículos,
combustible, gastos de depreciación y mantenimiento de vehículo, gastos
de representación y reembolsos de gastos, siempre que no constituyan renta
o una simulación u ocultamiento de la misma (Artículo 19LCT).
Criterio de la Asignación o Viáticos
Los viáticos, son sumas de dinero que el empleador reconoce a los trabajadores
para cubrir los gastos en que éstos incurren para el cumplimiento de sus
funciones fuera de su sede habitual de trabajo; reconociendo principalmente:
gastos de transporte, manutención, alojamiento del trabajador, combustible,
gasto de depreciación y mantenimiento de vehículo del trabajador.
El grado de habitualidad de las asignaciones en dinero a los trabajadores, no

determina el gravamen de las mismas, siempre que el objeto sea cubrir los
gastos de estos. Por ello, las asignaciones permanentes no tienen incidencia
en la liquidación de prestaciones sociales, aportes de la Seguridad Social y
la base para determinar la retención en la fuente del trabajador. Por ejemplo,
un trabajador puede recibir un viático permanente por alimentación, pero,
no estaría alcanzado por la retención del IR laboral y patronal. Nosotros
consideramos que estamos frente a un beneficio material del trabajador, y
no a un pago por prestación (Ver página 15 del Tesauro 2010).
Criterio de la Depreciación
Otro aspecto importante son los ingresos en concepto de compensación por

uso de vehículos propios del trabajador, y éste que utiliza en las gestiones
de la entidad y esta entera un ingreso por depreciación o kilometraje;
estos ingresos se efectúan en concepto del reconocimiento por el desgaste
material del activo propiedad del trabajador, y no se configura como Rentas
27
del Trabajo, por lo tanto, no aplica la Retención del INSS laboral, ni del IR
por ser ingresos orientados a garantizar la reposición de activo y no al pago
en virtud de una prestación laboral.
Ejemplo de viáticos por servicios profesional

Cuando la entidad asume los pagos por alimentación, hospedaje, transporte
o combustible.
De la Asignación en los Servicios Profesionales
También pueden constituirse en asignaciones, los pagos que realiza una

persona (natural o jurídica) a otra persona (natural o jurídica) en su calidad
de prestataria de un determinado servicio; el pago del servicio telefónico
por un plan tiempo/aire de telefonía celular que asume una persona (natural
o jurídica), pero que utiliza un empleador o prestatario de un servicio en
función de desempeñar sus obligaciones; el alquiler de una casa para algún
funcionario; etc. La asignación de recursos puede ser en dinero, tiempo y
equipos para conseguir los objetivos establecidos en un proyecto, en caso de
recibir dinero en concepto de asignación, estos deben ser sujetos a rendición
de cuenta, en caso contrario, puede configurarse como un hecho generador
de Rentas del Trabajo.
En conclusión, podemos afirmar que el pago o la remuneración laboral Se

deriva por el cumplimiento real y efectivo de la contraprestación a favor
del empleado en virtud de un trabajo realizado en beneficio del empleador;
es decir, los salario, incentivos y comisiones, son pagos en virtud de una
prestación laboral desempeñada bajo supervisión y relación de dependencia
para con el empleador. En cambio las asignaciones o viáticos son ingresos
sujetos a rendición de cuentas por el trabajador. Las asignaciones por causa
del trabajo no constituye remuneración el monto que pague el empleador
por viático, que este guarde relación con los fines que persigue tal beneficio,
esto es, que se utilice para solventar los gastos señalados precedentemente y
que, además, sea de monto razonable y prudente.
Condiciones de viáticos, asignaciones y beneficios materiales
1. Que las personas a favor de quienes se realice la erogación

correspondiente, tengan una relación de trabajo con quien realiza el
gasto, en términos de lo dispuesto en el numeral 8 del artículo 15 del
Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria.
28
2. Que las personas a favor de las cuales se realice la erogación, estén

prestando servicios profesionales a favor del contribuyente.
3. Respecto a los beneficios materiales que sean de aplicación general,
de acuerdo, a la condición de cada trabajador, y que forme parte de la
política de responsabilidad social para los trabajadores.
4. Las erogaciones deberán estar debidamente justificadas y comprobadas
con los documentos originales respectivos, entendiéndose por
justificantes, las disposiciones y documentos legales que determine
la obligación de hacer un ingreso por concepto de viáticos, y por
comprobantes, los documentos que demuestren la entrega de las
sumas de dinero correspondientes, en términos del numeral 8 del
artículo 19 de la Ley de Concertación Tributaria.
5. Para los efectos del párrafo anterior, y en cumplimiento a las
disposiciones fiscales, la comprobación de los importes erogados
por concepto de viáticos nacionales se efectuará mediante la
documentación que reúna los requisitos fiscales que expidan las
empresas prestadoras de servicios. En el caso de que una parte de
las erogaciones no pueda comprobarse en los términos anteriores, se
deberá elaborar una relación detallada de los gastos efectuados por el
personal encargado.
Frente a los viáticos, es fundamental que las empresas adopten políticas claras
en cuanto a los criterios que deben tenerse en cuenta para determinar si un
viático es permanente o accidental. Siguiendo estos criterios, las empresas
deben contabilizar dichos viáticos. Dicha contabilización constituirá una
prueba importante frente a una eventual discusión.
Adicionalmente, en materia tributaria es esencial que los viáticos accidentales

y los permanentes por concepto de transporte, se traten como reembolso
de gasto para evitar que dichos viáticos sean considerados como ingreso
gravable del trabajador. Para estos efectos, la empresa debe conservar los
soportes adecuados.
El último párrafo del artículo 10 del Reglamento de la Ley de Seguridad

Social, dispone que no se consideren como remuneraciones afectas al
Seguro Social, los viáticos y el aguinaldo.
29
Ejemplo de: Contabilización de Anticipos de Gastos para Viáticos
Cuentas Debe Crédito

Gastos anticipados 1,000.00
Bancos 1,000.00
Sumas iguales 1,000.00 1,000.00
Al momento de la rendición de cuenta

Gastos de administración 1,000.00
Gastos anticipados 1,000.00
Sumas iguales 1,000.00 1,000.00
Cuando el trabajador no entrega todos los soportes o supone que no rindió

cuenta por C$ 200.00 córdobas, no se reconocerán como ingresos del
trabajador, sin embargo será una cuenta a cobrar a empleados la diferencia.

Cuentas por cobrar a empleados 200.00
Gastos anticipados 200.00
Sumas iguales 200.00 200.00
Criterio de los subsidios
El numeral 5 del artículo 15 del reglamento de la Ley de Concertación

tributaria establece que los pagos de subsidios son exenciones objetivas,
sin embargo queremos ampliar este rema en vista que muchos aplicamos
deducciones en materia de INSS e IR.
Se entiende por subsidio como el beneficio en dinero que se otorga al

asegurado inhabilitado para trabajar, como consecuencia de una incapacidad
temporal derivada de un trabajo, de una enfermedad o accidente no
profesional, así como la que se concede a la asegurada por maternidad.
Se entiende por subsidio: Una prestación pública asistencial de carácter
económico y de duración determinada para quienes no hayan cotizado
(Pensión no contributiva). Una contribución impuesta al comercio y a la
industria. En Nicaragua, una baja temporal que se otorga a un trabajador en
caso de enfermedad, sin dejar de percibir un sueldo.
30
Los subsidios que otorga el Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social son
la suma de dinero que reciben los trabajadores durante el tiempo en que
se encuentren incapacitados para laborar, la cual no se considera salario
pues no tiene carácter de remuneración, es decir no se paga a cambio del
trabajo. Parte de su base legal se encuentra en el Artículo 93 del Decreto No.
974 el cual señala: Cuando la enfermedad que sufra un asegurado activo o
cesante produzca incapacidad para el trabajo comprobada por los servicios
médicos del Sistema Nacional Único de Salud, disfrutará mediante órdenes
de reposo de un subsidio equivalente al 60 por ciento de la categoría en que
esté incluido el promedio de las últimas 8 cotizaciones semanales dentro de
las 22 semanas anteriores a la fecha inicial de la incapacidad.
El subsidio se otorgará mientras dure la incapacidad y se pagará a partir

del cuarto día de incapacidad y mientras dure esa situación hasta el plazo
de 52 semanas.
En los casos de enfermedad que requieran hospitalización y en los

accidentes, el subsidio se pagará desde el primer día de la incapacidad.
Las órdenes de reposo por incapacidad para el trabajo no podrán ser por
períodos mayores de 30 días.
Un subsidio es la compensación económica que tiene un asegurado

para cubrir parte de sus necesidades mientras dura la incapacidad para
el trabajo. El subsidio es equivalente al 60 por ciento de la categoría en
que está incluido el promedio de las últimas 8 semanas cotizadas dentro
de las 22 semanas anteriores a la fecha en que inicia la incapacidad.
Dentro de los tipos de subsidios que otorga la Ley de Seguridad Social
tenemos: 1) Subsidios por enfermedad común. 2) Subsidios por accidente
común. 3) Subsidios por Maternidad 4) Subsidios por Riesgos Profesionales.
5) Subsidios por Lactancia. (180 potes de leche por cada niño por dos años).
Subsidio de Lactancia se incrementó hasta los dos años en casos partos de
dos o más niños y el 60 por ciento del mejor salario a cargo del INSS.
Leer Ley No. 718 Ley Especial de Protección a las familias en las que
haya embarazos y partos múltiples y el Decreto No. 53-2010. 6) Subsidio
de Funeral, dentro del subsidio de Funeral: Arto No. 56 de la Ley y 61
al 63 del Reglamento, son beneficiarios de este: 1) Asegurados activos. 2)
Pensionados por invalidez, discapacidad y vejez. 3) Esposa o Compañera
de vida del pensionado por vejez. Monto a pagar: Asegurados activos:
Promedio de las últimas 4 semanas cotizadas dentro de las 26 anteriores a
la muerte. Pensionados: 100 por ciento de la PBM, calculada en la pensión
31
de vejez o invalidez. 1) Monto mínimo: 100 por ciento del salario mínimo
de referencia de la industria manufacturera. 2) Monto promedio: 50 por
ciento del promedio salarial de las últimas 4 semanas dentro de las últimas
26 semanas anteriores al fallecimiento. 3) Monto máximo: 50 por ciento de
la pensión máxima de vejez.
Los subsidios se concederán por días y se liquidará por períodos no mayores

de treinta días y se otorgará mientras dure la incapacidad. Sin embargo, al
cumplir 52 semanas de subsidio, la Comisión de Invalidez, previa opinión
de su médico tratante, dictaminará si procede o no la prórroga o procede
tramitársele una pensión de incapacidad permanente del asegurado.
Las acciones para cobrar los subsidios de Enfermedad, Maternidad, Riesgos
Profesionales, Subsidios Familiares y Funeral prescriben a los seis meses, a
partir de su otorgamiento y notificación.
Suspensión de la relación laboral por subsidio
El subsidio suspende la relación laboral, por tanto durante ese tiempo no

se puede adoptar ninguna medida en contra del trabajador. “Cuando el
trabajador está de subsidio, está suspendida la relación laboral y el empleador
no puede adoptar ni comunicar ninguna medida en su contra. Esta norma
está establecida en el artículo 80 de la Ley 185, Código del Trabajo vigente
y se refiere al período en que el trabajador está de vacaciones; por analogía
(Art. 269 CT) y la similitud en estas dos situaciones jurídicas, se aplica la
misma norma jurídica para los casos de subsidios”.
La indicación del Subsidio es emitida en el formato “Orden de Reposo por

Incapacidad Temporal” por la IPSS del asegurado, y es otorgada de forma
individual sin exceder de 30 días, concediéndose mientras dure la incapacidad
o hasta cumplir un máximo de 52 Semanas luego de lo cual el caso es
trasladado a la Comisión de Invalidez para su valoración. (Arto. 93 al 95).
El pago del subsidio se entera en un cien por ciento 100% en el caso de las
trabajadoras embarazada, el sesenta por ciento 60% de este subsidio será
responsabilidad del INSS enterarlo y un cuarenta por ciento 40% está a
cargo exclusivo del empleador completando el cien por ciento 100% de su
salario. (Consulta evacuada por el INSS en fecha 02 de marzo del 2010).
A los demás trabajadores que gocen del subsidio de reposo les será enterado
por el INSS el sesenta por ciento 60%, pero el cuarenta por ciento 40% no
será exigible para el empleador.
32
El cuarenta por ciento 40% del salario asumido por el empleador en el caso
de las trabajadoras embarazadas y trabajadores en subsidio de reposo, desde
la perspectiva tributaria lo consideramos un beneficio laboral, en vista que
no es constitutivo del hecho imponible ni del hecho generador de las rentas
del trabajo. (Consulta INSS de fecha 20 de septiembre del 2007).
Retención de seguridad social laboral por prestación de servicios

generales y profesionales.
Para efecto de servicios profesionales el artículo Nº 4 dispone.- son

profesionales, las personas con Títulos Profesionales con grado académico
mínimo de Licenciatura o su equivalente legalmente extendido por
una Universidad Nicaragüense autorizada por la autoridad competente.
También son profesionales las personas graduadas en el extranjero con
Títulos Profesionales que se hubieran incorporado legalmente en el País,
de conformidad con la Ley de incorporación de profesionales en Nicaragua,
Decreto No. 132 del 25 de octubre de 1979, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 47 del 12 de noviembre de 1979.
Según la ley general de colegiación y del ejercicio profesional. En su

artículo Nº 6 establece que por ejercicio profesional se entiende por ejercicio
profesional, para los efectos de esta Ley, la realización habitual a título
oneroso o gratuito de todo acto o la prestación de cualquier servicio propio
de cada profesión, incluyendo los servicios de consultoría y/o asesoría.
Al tenor de lo dispuesto en estos dos importantes artículos, podemos opinar

que para tener la obligación de asegurar ante el INSS a un sujeto que
preste servicio debe existir una relación de dependencia y subordinación
(empleado) y no la realización habitual a título oneroso o gratuito de todo
acto o la prestación de cualquier servicio. En ese mismo sentido, nuestra
corte suprema de justicia en las sentencias No. 1 de agosto de 2009 y, en la
sentencia No. 96 de la Sala Constitucional del 15 de marzo de 2005 expresa;
Los trabajadores los que tienen derecho…, a la Seguridad Social para
protección integral y medios de subsistencias en casos de invalidez, vejez,
riesgos profesionales, enfermedad y maternidad; y a sus familiares en
caso de muerte, en la forma y condiciones que determine la Ley., en razón
de la relación laboral de dependencia y subordinación que tienen respecto de
su empleador, por lo que la seguridad social es un derecho exclusivo de
los trabajadores, no así de las personas contratadas bajo la modalidad
de servicios profesionales, por cuanto en la naturaleza de su relación
33
contractual, no existe tal subordinación hacia el individuo que contrata sus

servicios profesionales. Cabe referir que la intención del constituyente en
el citado artículo 82 numeral 7) de la Constitución Política, es establecer el
régimen de seguridad social, exclusivamente para las relaciones laborales,
como beneficio de los trabajadores, dejándolas como alternativa a los
profesionales que se rigen bajo los servicios profesionales, integrarse al
Seguro Facultativo. (…)
Ahora, refiriéndonos a la obligación de un sujeto que realiza o presta

servicios generales, como mecánico, jardinero, albañil, el etc. Se refieren
por lo regular a todas aquellas actividades que tienen que ver con la función
de apoyo material y logístico para que una empresa o institución pública
desarrolle sus actividades y tareas, sin ningún obstáculo, dado cumplimiento
a una máxima de orden “dar su lugar a cada cosa en su lugar”.
Los servicios generales suelen identificarse como áreas operativas

especializadas en labores de conservación y mantenimiento de las oficinas
e instalaciones como subestaciones eléctricas, plantas de emergencias y
también como áreas de apoyo, por la prestación de actividades económicas
como: telefonía, aire acondicionado, fotocopiado, administración, vigilancia,
talleres, archivo, correspondencia, electricidad, entre otros.
Toda prestación de servicio general se considera como una actividad

económica a título oneroso ya prestado de forma individual o empresarial.
En los casos de pagos a personas naturales por concepto de prestación de
servicios generales o profesionales, no aplica la deducción del INSS. A
colación también debemos agregar que los servicios generales prestados por
personas naturales o jurídica la alícuota de retención es del 2%, en el caso
de los servicios profesionales prestados por personas naturales la alícuota
es del 10% y si es por una entidad jurídica será del 2%. Ver artículo 43,44 y
45 del Reglamento de la Ley de Concertación Tributaria.
Concepto de servicios generales
Los servicios generales constituyen el conjunto de actividades técnicas de

apoyo a la operación de las organizaciones y tienen por objeto asegurar
de forma permanente, general, regular y continua la satisfacción de las
necesidades operativas y administrativas de las áreas que integran, así como
las de los usuarios o clientes de ellas: esto pueden prestarse de forma directa
por la propia entidad o a través de empresa o personas particulares.
34
BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO
La base imponible del IR de las Rentas del Trabajo, es la renta neta. La renta
neta, será el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable,
el monto de las deducciones autorizadas bajo los siguientes criterios:
• La base imponible para las dietas, es su monto bruto percibido.
• La base imponible del IR para las Rentas del Trabajo de un Contribuyente

no residentes es la renta bruta.
• Las rentas en especie se valorarán conforme al precio normal de mercado

del bien o servicio otorgado en especie (Artículo 20LCT).
En el caso de las dietas estas están exentas del pago del INSS, siempre
y cuando el socio no desempeñe ninguna actividad remunerada dentro de
la empresa, ver artículo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglamento
General de la Ley de Seguridad Social. Caso contrario estarán sujetas al
Inns laboral, indistintamente que estas estén sujetas de INSS siempre se les
aplicará la retención definitiva del 12.5% establecida en el numeral 2 del
artículo 24 de la Ley de Concertación Tributaria.
Prelación tributaria en las Rentas del Trabajo
Concepto de Prelación en Materia de Obligación Tributaria:
Es aquella obligación de carácter tributaria que predomina sobre cualquier otra

obligación que se constituye sobre los bienes del deudor tributario, siempre y
cuando, esta obligación tributaria no afecte las de mayor interese social para
el Estado (pensión alimenticia, prestaciones laborales, salario mínimo).
Por regla general, los embargos se aplican en el orden de llegada ante el

empleador, pero cuando son varios a la vez, hay una prelación entre las
deudas de alimentos con las deudas de otros acreedores, sin importar el
orden de llegada.
El embargo es la orden judicial que se le hace al pagador o empleador de

una empresa para que retenga una parte de los salarios recibidos por causa
de procesos judiciales que enfrenta el trabajador por no cumplir con sus
obligaciones con sus acreedores.
35
La regla general y la excepción
Por regla general el embargo de salarios no puede afectar el valor del salario
mínimo y tampoco se puede efectuar sobre las prestaciones sociales.
Pero si se trata de deudas por cuotas alimentarias (surgen por el

incumplimiento de dar alimentos a quien se tenga la obligación de dar
como hijo, conyugue o compañero permanente entre otros) u obligaciones
con cooperativas, el Juez podrá ordenar el embargo hasta del 60% de los
ingresos netos. (arto.324. CF)
Prelación tributaria
Nuestro código tributario establece que la obligación tributaria goza de

privilegio general sobre todo los bienes y rentas del contribuyente o responsable
y tendrán prelación sobre las demás obligaciones con excepción de:
2. Las pensiones alimenticias y los salarios, cualquiera que fuera su fecha.

(Arto 52 Ctr)
De la retención salarial
Las sentencias dictada por autoridad competente prestan merito ejecutivo

para hacer efectivas las obligaciones que de ellas se derivan. En el caso que
la misma ordene retención salarial, el empleador está obligado a efectuarla
y enterrarla al demandante, bastando solo la presentación de esta para ser
exigible su cumplimiento. (Arto 147 CF).
Prevalencia del derecho de dar alimento
El derecho de alimentos es personalísimo, imprescriptible, irrenunciable,

intransigible e intransferible. Los alimentos son inembargable, no son
compensables con ningún tipo de deuda. Tendrán, sin excepción, derecho
privilegiado y prioridad sobre cualquier otra obligación del alimentante y
no podrá ser perseguido por los acreedores del alimentario.
El crédito alimenticio afectara todo tipo de ingreso, ordinario o extraordinario

que se perciba, incluso el décimo tercer mes. (Arto. 307. CF).
36
La prestación alimentaria será privilegiada y preferente sobre cualquier otra

obligación del alimentante aun cuando exista sentencia ejecutada por una
deuda anterior. (Parte infine del Arto, 312 CF).
El empleador o la empleadora están obligado a deducir la pensión fijada por

la autoridad administrativa o judicial respectiva, con la sola presentación del
acta o certificación de la sentencia, bajo pena de cancelarla personalmente
y en caso de no hacerlo, queda sujeto a la sanción establecida en el código
penal. (Párrafo cuarto del art. 329 CF.)
Ejemplo 1: sobre Prelación Tributaria por embargo por tercero
Un trabajador le fue embargado su salario por el 30% del total de sus ingresos
(C$10,000.00) por una entidad comercial por incumplimiento de pago de
un crédito. En consecuencia la deducción del IR sobre Renta del Trabajo
(C$156.25) se aplicará sobre la base del Salario Ordinario (C$9,375.00/
considerando ya aplicada la deducción del INSS/6.25), resultando
C$9,218.75; y sobre la base de este último resultado se ejecutará la tercera
parte del embargo (C$3,000.00); de lo anterior, se desprende que la aplicación
de la deducción del INSS y de la Renta del Trabajo se aplicaron primero, por
cuanto, en virtud de la Ley estas obligaciones tributarias prevalecen sobre
cualquier otra obligación que no entrañe un interés social (embargo judicial
por demanda civil); en base a lo anteriormente relacionado, el trabajador
finalmente recibirá un ingreso neto de C$6,218.75.
Ejemplo 2: privilegio de pensión alimenticia
Retomando el ejemplo que antecede, si el trabajador fuera afectado por un

embargo sobre la tercera parte de su salario (C$10,000.00), esta vez por su
ex cónyuge, a fin de garantizar una pensión alimenticia; en consecuencia,
como la obligación alimenticia tiene prelación sobre la obligación tributaria
(Numeral 2 Arto.52CTr.), primero se aplicará la deducción del embargo por
pensión alimenticia de (C$3,000.00) luego, al producto de esta operación
(C$7,000.00) se le aplicará la deducción del INSS (6.25/C$437.50), los
C$6,562.50, serán los ingresos netos a recibir del trabajador ; este monto
final ya no es alcanzado por la deducción del IR sobre la Renta del Trabajo,
pues como observarán base imponible (Salario) se ha modificado en virtud
del referido embargo.
37
Deducciones por Otros embargos
1. Embargo Judicial: Únicamente se deduce sobre el salario (ordinario

y extraordinario pendiente de pago), sin afectar el Salario Mínimo,
ni las Prestaciones Sociales (Vacaciones, Décimo Tercer Mes e
Indemnización por Antigüedad). Ver artículo 82 numeral 3 de la
Constitución Política de Nicaragua vigente, y numeral 3 del artículo
52 del Código Tributario de la República de Nicaragua.
2. Deudas a terceros (incluyendo el empleador): Sobre el salario
(ordinario y extraordinario pendiente de pago), sin afectar el Salario
Mínimo, ni las Prestaciones Sociales (Vacaciones, Décimo Tercer
Mes e Indemnización por Antigüedad). Ver artículo 82 numeral 3 de
la Constitución Política de Nicaragua vigente, y numeral 3 del artículo
52 del Código Tributario de la República de Nicaragua.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Del total de Rentas del Trabajo no exentas, se autoriza realizarlas

siguientes deducciones:
1. A partir del año 2014 inclusive, se permitirá una deducción soportada

con facturas o recibos, equivalente al 25% de gastos en educación,
salud y contratación de servicios profesionales, hasta por un monto
máximo incremental de cinco mil córdobas por año (C$5,000.00)
por los siguientes cuatro años, hasta alcanzar un monto de veinte mil
córdobas (C$20,000.00) en el año 2017;
Años 2014 2015 2016 2017

Deducción C$ 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00
2. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en

cualquiera de los regímenes de la Seguridad Social; y
3. Los aportes o contribuciones de las personas naturales asalariadas
a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social,
siempre que dichos fondos cuenten con el aval de la autoridad
competente (Artículo 21LCT).
38
Otras deducciones
Derecho a deducir de la renta total percibida mensualmente, el pago de

los gastos legales y comisiones financieras de cierre, derivados del
financiamiento incurridos en el período, para el financiamiento hipotecario
destinado a la compra o construcción de vivienda de interés social. (Art. 83.
Ley 677. Ley orgánica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural).
La Ley en su artículo 21 numeral 2) y 3) concede derechos de deducción

como el INSS laboral y la retención de fondo de ahorro. Para efectos del
numeral 6 de la LCT del artículo 19 el redito por los fondos de ahorro los
considera una exención objetiva. Así también las prestaciones pagadas por
los regímenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios, en este
tema vamos abordar casos atípicos que ocurren cuando un trabajador es
enviado de subsidio laborar por la seguridad social.
Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo
El periodo fiscal estará comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de

cada año (Artículo 22LCT).
Los contribuyentes residentes, determinarán el monto de su IR a pagar

por las Rentas del Trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa
establecida en el artículo 23 de la Ley de Concertación Tributaria.
Tarifa del Impuesto

Los contribuyentes residentes determinaran el monto de su IR a pagar por
las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva
siguiente:
Estratos de Renta Neta

Anual Impuesto Porcentaje Sobre exceso
base C$ aplicable% de C$
De C$ Hasta C$
0.01 100,000.00 0 0.00% 0
100,000.01 200,000.00 0 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 A más 82,500.00 30.00% 500,000.00
39
Retenciones definitivas a cuenta de Rentas del Trabajo
Concepto sujeto a retención

Base legal % a retener Monto
definitiva
Artículo Indemnización laboral por Mayor a C$
10%
24 convenio 500,000.00
Ibíd. En conceptos de dietas 12.5% Sobre renta bruta
Ibíd. Contribuyente no residente 15% Sobre renta bruta
Criterios sobre la dietas
El pago de dietas debe estar relacionado al desempeño de las funciones de los

miembros de junta directiva, consejo de administración o comisiones especiales.
La obligación del pago de dietas debe estar estipulada en las normas internas
de la empresa (estatutos, reglamento interno, reglamento de socios, manual
administrativo, etc.).
El término de dieta es derivado a una remuneración por el tiempo que los

miembros de juntas directiva desempeñan sus funciones para la toma de
decisiones, en consecuencia estamos frente a una forma de pago por el tiempo
utilizado para beneficio de la entidad jurídica o la solución de problemas.
Las dietas es un ingreso gravable al tenor de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo

24 de la LCT. Indistintamente que sea residente o “no residente” o jubilado.
Retención del INSS e IR de las Dietas
Las dietas están excluidas del pago del INSS, siempre y cuando el socio
no desempeñe ninguna actividad remunerada dentro de la empresa, ver
artículo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglamento General de la
Ley de Seguridad Social. Caso contrario estarán sujetas al Inss laboral,
indistintamente que estas estén sujetas de INSS siempre se les aplicará la
retención definitiva del 12.5% establecida en el numeral 2 del artículo 24 de
la Ley de Concertación Tributaria.
40
Dietas a miembros de Juntas Directivas
Antes de todo es necesario aclarar lo siguiente: la contribución del seguro

social que hacen todos los trabajadores del régimen integral obligatorio y
del régimen parcial IVM-RP, no debe considerarse como un impuesto, sino
como una contribución especial, por la naturaleza retributiva directa que
tiene la seguridad social, para con sus aportantes, no así la naturaleza de
impuesto propiamente dicha como el impuesto sobre la renta.

El artículo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglamentó de la Ley
de Seguridad Social señala, el concepto de que es un trabajador sujeto al
régimen integral del INSS, y que lleva un elemento de dependencia laboral
unida al código del trabajo:

b) Trabajador sujeto al régimen obligatorio del Seguro Social:

Es toda persona que presta o desempeña un trabajo o realiza un servicio
profesional o de cualquier naturaleza en calidad de dependiente en forma
eventual, temporal o permanente a un empleador sea este persona natural
o jurídica, entidad privada, estatal o mixta, independientemente del tipo
de relación que los vincule, la naturaleza económica de la actividad, así
como la forma de pago o compensación por los servicios prestados. La
definición incluye a los aprendices aunque no sean remunerados. Los
socios de cualquier compañía o sociedad que desempeña una actividad
remunerada dentro de su organización están afectos al régimen del
Seguro Social Obligatorio, sin embargo, la participación o distribución de
las utilidades que corresponda a esos socios como tales no están afectas
al pago de cuotas al Seguro Social, por cuanto las reciben en su carácter
general de socios. Los familiares de un empleador individual que prestan
sus servicios remunerados están comprendidos en el régimen obligatorio,
pero no podrán pagar cuotas por Seguro Social una categoría mayor a la
inmediata superior de la que corresponda al mayor sueldo del resto de los
trabajadores del centro de trabajo.

De conformidad a lo preceptuado por este artículo los miembros de las Juntas
Directivas de las empresas que reciben dietas por razón de estas reuniones,
dichas dietas no están sujetas al régimen especial de seguridad social, sin
embargo existen miembros de juntas directivas que también son trabajadores
de la empresa por consiguiente si están afectos a la deducción del INSS.
41
Obligaciones de Retener, Liquidar, Declarar y Enterar el Impuesto
Los empleadores como personas naturales o jurídicas y agentes retenedores,

incluyendo a las representaciones diplomáticas y consulares, siempre que
no exista reciprocidad de no retener, organismos y misiones internacionales,
están obligados a retener mensualmente a cuenta del IR Anual de Rentas del
Trabajo que corresponda pagar al trabajador (Artículo 25LCT).
Responsabilidad solidaria
Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de Rentas

del Trabajo, serán responsables solidarios de su pago, sin perjuicio de
las sanciones establecidas en el artículo 137 de la Ley No. 562, “Código
Tributario de la República de Nicaragua”, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No.227 del 23 de noviembre de 2005, que en el resto de la Ley, se
mencionará como Código Tributario (Artículo 26LCT).
Constancia de Retenciones
El empleador o agente retenedor le entregará al retenido una constancia,

dentro de los cuarenta y cinco (45) días después de finalizado el período
fiscal, en la que detalle el total de las Rentas del trabajo pagadas, menos las
deducciones de Ley autorizadas por la Administración Tributaria y el IR
retenido (Artículo 27LCT).
42
MODELO SUGERIDO DE CONSTANCIA DE RETENCIÓN

DE RENTAS DEL TRABAJO
CONSTANCIA DE RETENCIÓN DE RENTAS AL TRABAJO

IBERICA. S.A
RUC J0000008989369
Dirección: de donde fue el arbolito 30 varas al algo
Numero RUC / cedula de identidad del trabajador xxxxxxxxx
Nombre del retenido Telémaco Balmaceda
Concepto del pago Salario ordinario
Salario mensual C$ 20,000.00
DETALLES DE LOS INGRESOS Y DEDUCCIONES
Meses Salario ordi- Deduccio- Salario ante Retenciones Neto a
nario nes de IR mensual recibir
Inss 6.25%
Enero 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Febrero 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Marzo 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Abril 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Mayo 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Junio 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Julio 30,000.00* 1,875.00 28,125.00 3,541.66 24,584.00
Agosto 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Septiembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Octubre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Noviembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Diciembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Total 250,000.00 15,625.00 234,375.00 21,874.92 212,500.74
*Ingreso ocasional por C$ 10,000.00
FIRMA Y SELLO DEL AGENTE RETENEDOR
43
Excepción de la obligación de declarar de los trabajadores
Los contribuyentes que obtengan Rentas del Trabajo de un solo empleador,

no deberán presentar declaración personal alguna, salvo que hagan uso de
su derechos, a las deducciones establecidos en el numeral 1 del artículo 21
de la presente Ley, o cuando devenguen o perciban rentas gravadas de otras
fuentes (Artículo 28LCT).
Obligación de Liquidar, Declarar y Pagar
1. Los contribuyentes que perciban Rentas del Trabajo de dos o más

empleadores, y que en conjunto exceda el monto exento establecido
en el numeral 1 del artículo 19 de la LCT, deberán presentar
declaración anual del IR de Rentas del Trabajo, y liquidar y pagar el
IR que corresponda.
2. Los trabajadores que laboran para misiones y organismos internacionales.
3. Los contribuyentes que hagan uso de su derecho, a las deducciones
contempladas en el artículo 21 de la LCT.
4. Al reclamo de sus Saldos a favor para devolución, acreditación o,
exceso de retenciones, rentas variables o periodos fiscales incompletos,
deberán presentar declaración anual en el plazo establecido en el
párrafo anterior.
La liquidación, declaración y pago, se realizará ante la Administración
Tributaria, después de noventa (90) días de haber finalizado el período
fiscal. (Artículo 29LCT).
44
Desarrollo de casos prácticos
45
Cálculo del IR por salario devengado
Para efectos de las retenciones de IR sobre Rentas del Trabajo, se establece:
En relación con el numeral 1 del artículo 25 de la LCT, correspondiente

al período fiscal completo que labore para un sólo empleador, la retención
mensual del IR se determinará así:
a. Al salario mensual bruto se le restarán las deducciones autorizadas

establecidas en el artículo 21 de la LCT, para obtener el salario neto,
el que se multiplicará por doce para determinar la expectativa de
Renta Anual;
b. A la expectativa de Renta Anual se le aplicará la tarifa progresiva
establecida en el artículo 23 de la LCT, para obtener el monto del
IR Anual y éste se dividirá entre doce para determinar la retención
mensual; y
c. Si hubiesen otros períodos de pago, el agente retenedor deberá aplicar
el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago.
Caso 1: cálculo del IR por salario devengado
Sonia Mejía devenga un salario mensual de C$ 30,000.00.
1 Salario mensual 30,000.00

2 Menos: Seguro Social (6.25%) 1,875.00
3 Salario Bruto Mensual 28,125.00
4 Proyección Anual ( casilla 3 x 12) 337,500.00
5 Sobre Exceso 200,000.00
6 Base Imponible (casilla 5 menos casilla 6) 137,500.00
7 Alícuota (casilla 6 X 20%) 27,500.00
8 Impuesto Base 15,000.00
9 Impuesto Total (casilla 7 + casilla 8) 42,500.00
10 Retención mensual (casilla 9 / casilla 10) 3,541.67
46
Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales
En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o

incentivos semestrales o anuales, o similares, la metodología para calcular
la retención del IR por dicho pago será la siguiente:
a. A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior,

se le adicionará el pago ocasional, el cual deberá liquidarse conforme
la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que se le
deberá restar el IR anual calculado inicialmente;
b. La diferencia resultante constituirá la retención del IR sobre el pago
ocasional; y
c. La retención del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago
eventual, será la suma de la retención original más la retención del
pago ocasional.
Caso 2: cálculo del IR por salario devengado e ingreso ocasional
Los hechos son los mismos, recibe un bono por desempeño gratificación
por C$ 20.000.00.
1 Proyección anual (casilla 4 caso 1 ) 337,500.00

2 Ingreso ocasional 20,000.00
3 Inss 6.25% por el ingreso ocasional (1,250.00)
4 Ingresos neto 356,250.00
5 Sobre exceso (350,000.00)
6 Base imponible 6,250.00
8 Impuesto base 45,000.00
9 Impuesto total Casilla 8 + 9) 46,562.50
10 Impuesto anual por salario ordinario (42,500.00)
11 Retención de IR por ingreso ocasional 4,062.50
12 Más : Retención por salario ordinario 3,541.67
13 Impuesto total durante el mes 7,604.17
Nota: al mes siguiente la retención mensual a deducir es de C$ 3,541.00
córdobas.
47
Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial
Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo período fiscal, la

metodología para calcular el IR será la siguiente:
a. Se sumarán los ingresos netos obtenidos desde el inicio del período

fiscal hasta la fecha del incremento salarial;
b. El nuevo salario neto se multiplicará por el número de meses que
falten para concluir el período;
c. Se sumarán los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total
gravable del período anual;
d. El IR se calculará conforme la tarifa progresiva del artículo 23 de la
LCT para determinar el nuevo IR anual;
e. Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente,
dando como resultado el IR pendiente de retener; y
f. El IR pendiente de retener se dividirá entre el número de meses que
faltan por concluir el período fiscal y el resultado será la retención
mensual del IR.
Igual procedimiento se aplicará cuando existan pagos quincenales,

catorcenales o semanales.
Caso 3: cálculo del IR por salario devengado con incremento salarial
El señor Sandro Montes, labora a partir de enero 2016 como auditor de

EXSA. S,A., devenga un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las
correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotización
a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el
Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero
de 2016 por un valor de C$ 17,083.33.
En el mes de abril recibirá un incremento salarial por C$ 5,000.00. El

nuevo salario es de C$ 25,000.00 córdobas.
48
1 Ingreso neto hasta el mes de abril (17,083.33 X 3) 51,249.99

2 Nuevo salario 25,000.00
3 Menos: Seguro social (6.25%) 1,562.50
4 Ingreso neto 23,437.50
5 Ingresos proyectados ( casilla 4 X 9 meses) 210,937.50
6 Total Ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 262,187.49
7 Sobre exceso 200,000.00
9 Alícuota ( casilla 8 x 20% ) 12,437.50
11 Impuesto total 27,437.50
12 Menos retenciones efectuadas (3meses * 1,666.67) 5,000.00
13 IR pendiente a retener 22,437.50
14 Retención mensual (23,437.50/9 meses) 2,493.06
INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS
Cuando en virtud de disposición legal, acto de conciliación, sentencia

judicial, convenio colectivo, o mediante otro título, se abonen a los
trabajadores salarios con carácter retroactivo el ingreso de las cuotas que
han de efectuarse a la Seguridad Social y Retenciones del Impuesto sobre la
Renta se realiza mediante la correspondiente liquidación complementaria, a
cuyo fin se toman las bases, tipos, topes y condiciones vigentes en los meses
a los que correspondan dichos salarios. Tales liquidaciones se confeccionan
con detalle separado de cada uno de los meses transcurridos.
Disposición legal
Acto de conciliación, sentencia judicial o mediante otro título, el ingreso

de las cuotas a la Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta se debe
realizar con anterioridad al último día del mes siguiente al de la publicación
correspondiente, al del agotamiento del plazo de opción, o al de la
notificación del acta o de la sentencia.
Cuando el incremento salarial es de forma retroactiva en primer lugar se

debe liquidar la renta del trabajo del incremento salarial y, en segundo lugar
los ingresos retroactivos del aumento. Es decir se liquidara el salario con el
incremento y otra con el ingresos ocasional en concepto del reintegro para
determinar el total de la retención del IR y del Seguro Social.
49
Caso 4: cálculo del IR por ingresos Exentos con Incremento Salarial
El siguiente caso se trata de un asalariado con ingresos de C$ 8,500.00, la

deducción del seguro social es por C$ 531.25 su ingresos netos ascienden
a 7,968.75. En el mes de julio le incrementan su salario por C$ 6,000.00.
Liquide su salario para efecto de IR.
Al momento de liquidar el nuevo salario 14,500.00
1 Ingreso neto hasta el mes de abril (7,968.75X 6) 47,812.50

3 Menos: Seguro social (6.25%) 906.25
6 Total ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 129,375.00
10 Más Impuesto base 0
11 Menos retenciones efectuadas 0
12 Impuesto sobre la renta a pagar 4,406.25
13 IR pendiente a retener (casilla 12 / 6 meses) 734.38
Caso 5: Liquidación de Rentas del Trabajo con Reducción de Ingresos
Salario devengado 20,000.00, deducción del INSS 1,250.00, Retención del

IR C$ 1,666.67. En el mes de julio le reducen su salario en C$ 15,000.00.
Este mismo proceso se puede utilizar para los pagos catorcenal y semanal.
50
1 Ingreso neto hasta el mes de junio (18,750.00 X 6) 112,,500.00

3 Menos: Seguro social (6.25%) 937.50
6 Total Ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 196,875.00
10 Más Impuesto base 0
11 Menos retenciones efectuadas 10,000.02
12 Impuesto sobre la renta a pagar 4,531.25
13 IR pendiente a retener (casilla 12 / 6 meses) 755.21
Nota:
La retención mensual se redujo en C$ 911.46 en relación a los 1,666.67
que enteraba con el salario de C$ 20,000.00, queremos aclarar que esta
liquidación es propuesta por el autor. El reglamento no considera esta
circunstancia y menos la reducción salarial.
Rentas al Trabajo por periodo incompleto
1. En relación con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al

período fiscal incompleto, la retención mensual del IR se determinará
conforme la metodología indicada en el numeral 1 de este artículo;
2. Los trabajadores con períodos incompletos, de acuerdo con el párrafo
segundo del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaración del IR
de rentas del trabajo ante la Administración Tributaria y en caso que
tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administración Tributaria
su compensación o devolución, de conformidad con el procedimiento
establecido en este Reglamento.
Caso 6: Liquidación de Rentas del Trabajo periodo incompleto
Liquidación de IR por periodo incompleto
El señor Francisco Sevilla, ingreso a laborar el 31 de marzo del 2016,

recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las correspondientes
deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotización a la Seguridad
51
Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el Impuesto sobre la

Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero de 2016 por un
valor de C$ 17,083.33.
Los trabajadores con períodos incompletos, de acuerdo con el párrafo segundo

del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaración del IR de rentas del
trabajo ante la Administración Tributaria y en caso que tengan saldos a favor,
deben solicitar a la Administración Tributaria su compensación o devolución,
de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento.
DECLARACION ANUAL DE RENTAS DEL TRABAJO

AL 31 DE DICIEMBRE 2016
1 Ingresos devengados ( casilla 1 x 9 meses laborados) 180,000.00
2 Menos : Inss 6.25% 11,250.00
3 Renta neta 168,750.00
4 Deducción permitida al 2016 15,000.00
5 Ingresos netos 153.750.00
8 Alícuota 20% (casilla 8 X 15%) 8,062.50
9 Menos retenciones efectuadas en concepto de este impuesto 15,000.00
11 Saldo a favor 6,937.50
Los contribuyentes que hagan uso de su derecho a las deducciones

contempladas en el artículo 21 de la presente Ley, o a reclamar saldos a favor
para devolución, acreditación o compensación, que provengan de deducciones,
exceso de retenciones, rentas variables o periodos fiscales incompletos,
deberán presentar declaración anual en el plazo establecido en el párrafo
anterior. En consecuencia, tendrán que inscribirse en la Administración de
Renta de su domicilio. (Párrafo segundo del artículo 29LCT).
En ningún caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben

exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido, para lo cual el
retenedor deberá efectuar los ajustes necesarios;
El agente retenedor estará en la obligación de devolver el excedente que en

concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de cálculos
indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones
resultasen mayores. La devolución solo se efectuará cuando el asalariado
haya laborado el período fiscal completo; y
52
La devolución efectuada por el agente retenedor al retenido por cálculos

indebidos liquidados en el numeral 7 de este artículo, le originará un
crédito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes, para lo cual deberá adjuntar a su declaración el detalle y
liquidación de las devoluciones efectuadas. (Numerales 8,9 y 10 del artículo
19 del Reglamento de LCT)
Caso 7: Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio
Juan Pèrez, devenga un salario de C$ 11,000.00, el factor de retención

por pensión alimenticia es del 40% de su salario sin incluir deducción de
seguridad social y retenciones a cuenta del IR.
Descripciones Valores
1 Ingreso 11,000.00
2 Menos: Embargo por pensión alimenticia (40%) 4,400.00
3 Salario bruto a recibir 6,600.00
4 Deducción del INSS (6.25% * 7,333.70) 412.50
5 Salario neto 6,187.50
6 Expectativa anual exento 74,250.00
Caso 8: Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio
Los hechos son los mismos del caso anterior, salvo que el salario
devengado asciende C$ 20,000.00
Descripciones Valores
1 Ingreso 20,000.00
2 Menos: Embargo por pensión alimenticia (40%) 8,000.00
3 Salario bruto a recibir 12,000.00
4 Deducción del INSS (6.25% * 12,000.00) 750.00
6 Expectativa anual (casilla N° 4 * 11,250.00) 135,000.00
9 Alícuota (casilla N° 8* 15%) 5,250.00
10 Retención mensual (5,250.00 / 12) 437.00
53
Caso 9. Liquidación de Rentas del Trabajo con embrago por tercero
Liquidación de rentas del trabajo sujeto a embargo judicial Salario C$

15,000.00, embargo judicial por 40%.
Descripciones
Valores
Liquidación salarial del 1° de enero al 31 de Diciembre 2016
1 Ingreso 20,000.00
2 Deducción del INSS (6.25% * 20,000.00) 1,250.00
4 proyección anual (casilla N° 3 * 12 meses) 225,000.00
7 Alícuota (casilla N° 6* 20%) 5,000.00
9 Total Impuesto 20,000.00
10 Retención mensual (20,000.00 / 12) 1,666.67
Ingresos netos a recibir
1 Salario bruto 20,000.00
2 Deducción de seguridad social 1,250.00
3 Retención en la fuente 1,666.67
4 Embargo Judicial (casilla N° 1 * 40% = 8,000.00) 8,000.00
5 Neto a recibir 9,083.33
Caso 10: Liquidación de Rentas del Trabajo con subsidio
Liquidación de renta del trabajo con subsidio del INSS
Un trabajador devenga un salario de C$ 20,000.00, su retención causada es

de C$ 1,666.67. En el mes de junio sufre un accidente y enviado a reposo
por tres meses. Le entera el 40% de su salario restante como un beneficio
laboral. El INSS le emite su cheque por el 60% de su salario.
1 Ingreso por beneficio del 40% de su salario 8,000.00

2 Menos: Seguro social (6.25%) N/A
3 Ingreso netos 8,000.00
NOTA: El beneficio del 40% no es derivado de la retribución salarial por
esa razón no está sujeta a retención de seguridad social ni a IR.
54
Caso 11: subsidio y pago asumido en su totalidad por el empleador
Muchas veces las entidades por no afectar al trabajador en reposo de largo

plazo (treinta días) le benefician con el 40% de su salario y enteran el 60%
equivalente al que les entregara el INSS. La condición es que el trabajador
les reembolse la suma equivalente al 60% de su salario con el cheque del
subsidio que le entrega el INSS. En este caso no hay retenciones que efectuar
en vista que estamos frente a un préstamo de empleado por el 60% de su
salario que el cancelará una vez le entreguen su cheque el INSS y el 40%
entregado por la entidad no es una remuneración salarial.
NOTA: El beneficio del 40% de salario para las personas en reposo es
exigible solo en el caso de las mujeres en estado de gravidez.
Contabilización
Vamos a suponer que le trabajador en subsidio gana 15, 000.00.
Cuentas Debe Haber

Gasto de administración (15,000*40%) 6,000.00
Préstamo a empleados (15,000*60%) 9,000.00
Bancos 15,000.00
Sumas iguales 15,000.00 15,000.00
Caso 12: Liquidación de Rentas del Trabajo con deducción de fondos

de ahorro
La entidad aparte de la deducción del INSS laboral aplica deducción 5%
sobre el ingreso bruto para fondo de ahorro. Salario mensual 15,000.00
N° Descripción Valores
1 Salario bruto 15,000.00
2 Deducción para fondo de ahorro (casilla N° 1 * 5%) 750.00
3 Deducción del INSS 6.25% (casilla N° 3* 6.25%) 937.50
4 Ingresos netos 13,312.50
5 Salario proyectado (casilla N° 4 * 12 meses) 159,750.00
6 Sobre exceso exento 100,000.00
8 Alícuota (casilla N° 7 * 15%) 8,962.50
9 Retención mensual ( casilla N° 8 / 12 meses) 746.88
55
Es importante señalar que el numeral 3 del artículo 21LCT, dispone que

los aportes a fondos de desarrollos1 serán deducibles de la renta del trabajo,
así también el numeral 6 del artículo 19 de Lct, se refiere a las exenciones
objetivas de rentas del trabajo, estableciendo que serán rentas exentas la
prestación pagadas por los Fondos de Ahorros y/o pensiones distintos a los
de la seguridad social. En armonía con el numeral 6 del artículo 15 del
Reglamento de la misma Ley.
Caso 13: deducción de gastos legales y comisiones por la compra de

vivienda de interés social.
Juan Muñoz adquiere una vivienda de interés social y los gastos legales y
las respectivas comisiones ascienden a C$ 3,500.00 córdobas. Su salario
mensual es de C$ 20,000.00.
1 Salario mensual 20,000.00

2 Menos: Seguro Social (6.25%) 1,250.00
3 Gastos y comisiones legales por vivienda social 3,500.00
4 Salario Bruto Mensual 15,250.00
5 Proyección Anual ( casilla 3 x 12) 183,000.00
6 Sobre Exceso 100,000.00
7 Base Imponible (casilla 5 menos casilla 6) 83,000.00
9 Impuesto Base 0
10 Impuesto Total (casilla 7 + casilla 8) 12,450.00
10 Retención mensual (casilla 9 / 12) 1,037.50
Casos especiales de Rentas del Trabajo
Liquidación de rentas del trabajo de contribuyentes que reciban ingresos de

distintos empleadores o fuentes generadores de ingresos.
Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o más empleadores
y que en conjunto exceda el monto exento establecido deberán presentar
declaración anual del IR.
56
Caso 14: Liquidación de Rentas del Trabajo propietario una

microempresa repartidora de hielo.
Juan Molinares es propietario una microempresa repartidora de hielo. Sus

operaciones son las siguientes:
1. Ingresos: Devengó durante el periodo fiscal 2016 C$ 900,000.00.

2. Egresos: Los egresos devengados de C$ 540,000.00 están integrado
por su salario anual de 225,000.00, INNS patronal C$ 38,840.00, la
diferencia en gastos operativos C$276,160.00.
3. Retenciones salariales: C$ 20,000.00
4. Retenciones por prestación de servicios C$ 9,000.00
5. Anticipos mensuales: 9,000.00
Juan Molinares.
ESTADO DE RESULTADO
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2016
Ingresos C$ 900,000.00
Costos y Gastos 540,000.00
Utilidad ante de IR 360,000.00
Impuesto sobre la Renta 25%) 90,000.00
Anticipos sobre la Renta (9,000.00)
Pagos a cuentas por prestación de servicios (4,500.00)
Retenciones salariales (20,000.00)
Impuesto por pagar 56,500.00
Las retenciones efectuadas y enteradas a la Administración Tributaria en

concepto de Rentas del Trabajo, son deducibles en base al artículo 56 y 63
de la Ley de Concertación Tributaria.
El señor Juan Molinares, desarrolla actividad económica como persona

natural en base al artículo 13 de la Ley de Concertación Tributaria, así
mismo, tendrá el derecho de aplicarse las deducciones establecida en el
artículo 39 de la misma Ley, así también, todos los pagos a cuentas del
Impuesto Sobre la Renta por la actividad económica, y las Retenciones
sobre salarios por ser el mismo que presta el servicio, en caso contrario,
estaremos en una doble tributación por ser la misma persona que desarrolla
la actividad económica y la misma que obtiene los ingresos. La ganancia
final no se reconoce como ganancia de capital por ser una persona natural y
no jurídica. Solo las personas jurídicas reparten dividendos.
57
Caso 15: Los hechos son los mismos que el caso anterior, salvo que el señor
Molinares labora como asesor en una entidad como asesor devengando un
salario de 30,000.00 mensual. Tributa en concepto de retención C$ 42,500.00
Al momento de su declaración anual del IR por actividades económicas.
Juan Molinares
ESTADO DE RESULTADO
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2016
Ingresos C$ 900,000.00
Costos y Gastos (540,000.00)
Deducción del INSS (22,500.00)
Utilidad ante de IR 337,500.00
Más: ingresos por salario de otra fuente 337,500.00
Total de Renta bruta 675,000.00
Impuesto sobre la Renta 30%) 202,250.00
Retenciones por salario (42,500.00)
Anticipos sobre la Renta (9,000.00)
Pagos a cuentas del mismo impuesto (4,500.00)
Retenciones salariales (20,000.00)
Impuesto por pagar 126,250.00
Caso 16: Liquidación de Rentas del Trabajo en varias fuentes
Cony Olivares laboró para la empresa “A” por tres meses devengando un
salario de C$ 8,000.00, en la entidad “B”, seis meses por un salario de C$
20,000.00, y en la empresa “C” ganó C$ 15,000.00.
Retenciones por Rentas del Trabajo
Entidad “A” Entidad “B” Entidad “C”

Exento
Retenciones efectuadas 10,000.00 2,578.14
58
Las retenciones se liquidaron por periodo completo
Ingresos
Salario empresa “A” 24,000.00
Salario empresa “B” 120,000.00
Salario empresa “C” 45,000.00
Total ingresos devengados 189,000.00
Techo exento 100,000.00
Base Imponible 89,000.00
Alícuota 15% 13,350.00
Retenciones efectuadas 12,578.14
Saldo a pagar 771.86
59
60
Caso 17: Liquidación de Rentas del Trabajo con incremento salarial

retroactivo
Salario ordinario de C$ 20,000.00 incremento salarial a partir del mes de

junio 2016 C$ 10,000.00 con efectos retroactivo desde enero de 2016.
LIQUIDACIÓN DE RENTAS DEL TRABAJO CON SALARIO

ORDINARIO DE C$ 20,000.00
Salario ordinario C$ 20,000.00

Inss (6.25%) (1,250.00)
Salario Bruto 18,750.00
Proyección anual (18,750*12 meses 225,000.00
Sobre exceso 200,000.00
Base imponible 25,000.00
Alícuota Marginal 20% 5,000.00
Más Impuesto base 15,000.00
Total 20,000.00
Retención mensual (200,000.00/12 meses) 1,666.66
Liquidación de nuevo salario
Ingreso neto hasta el mes de mayo 18,750.*5) 93,750.00
Nuevo salario 30,000.00
Menos: Seguro social (6.25%) 1,875.00
Salario bruto 28,125.00
Proyección anual (28,125*7 meses) 196,875.00
Total de ingresos 290,625.00
Alícuota Marginal 20% 18,125.00
Mas Impuesto base 15,000.00
Total Impuesto 33,125.00
Menos retenciones efectuadas 8,333.30
Impuesto pendiente a pagar 24,791.70
Retenciones por aplicar (27,991.70/7 meses 3,541.67
61
Liquidación de ingresos retroactivos por incremento salarial

de C$ 10,000.00
Proyección anual de salario ver liquidación Nº1 (18,750*12) 225,000.00

Ingresos ocasional 10,000*5 meses retroactivo enero a junio 2016 50,000.00
Menos: seguro social 6.25% (3,125.00)
Total de ingresos 271,875.00
Alícuota 20% 14,375.00
Mas impuesto base 15,000.00
Total impuesto 29,375.00
Menos impuesto por salario ordinario sin incremento salarial 20,000.00
Retención por el ingreso ocasional 9,375.00
Mas retención del nuevo salario 3,541.67
Total de impuesto durante el mes 12,916.67
El contribuyente de rentas del trabajo que obtenga aumento de salario con

efecto retroactivo primero debe liquidar el IR del nuevo salario, en este caso
de C$ 30,000.00 y retener mensual C$ 3,541.67. La segunda liquidación
es sobre el ingreso ocasional que recibirá el trabajador por efecto del
incremento de manera retroactiva por C$ 50,000.00 y su retención por este
concepto es de C$ 9,375.00, para un total de C$ 12,916.67. En los meses
posteriores el contribuyente estará afecto a una retención de C$ 3,541.67
por su nuevo salario de C$ 30,000.00.
Respecto al seguro social la deducción total asciende a C$ 5,000.00,

1,875.00 por el nuevo salario y C$ 3,125.00 por el ingreso ocasional.
El contribuyente de rentas del trabajo que obtenga aumento de salario con

efecto retroactivo primero debe liquidar el IR del nuevo salario, en este caso
de C$ 30,000.00 y retener mensual C$ 3,541.67. La segunda liquidación
es sobre el ingreso ocasional que recibirá el trabajador por efecto del
incremento de manera retroactiva por C$ 50,000.00 y su retención por este
concepto es de C$ 9,375.00, para un total de C$ 12,916.67. En los meses
posteriores el contribuyente estará afecto a una retención de C$ 3,541.67
por su nuevo salario de C$ 30,000.00.
Respecto al seguro social la deducción total asciende a C$ 5,000.00,

1,875.00 por el nuevo salario y C$ 3,125.00 por el ingreso ocasional.
62
Liquidación de salarios en dólares
El concepto de salario variable es muy diferente de la variación del salario

por el tipo de cambio de córdoba en relación a monedas extranjeras.
Perjuicio económico se puede causar al trabajador al momento de liquidar

los salarios pagados en dólares como si fueran ingresos variables.
Un salario es variable cuando su valor no es fijo respecto a periodos de

tiempo determinados, sino que varían en función de la modalidad de
remuneración, por ejemplo, cuando se paga por comisiones. Sin embargo
los trabajadores que devengan salario variable tienen derecho a su salario
mínimo según sea el sector para el cual laboran.
La variación del salario se da cuando se tiene un salario fijo pero este se

incrementa, o incluso se disminuye de acuerdo a capacidad productiva del
trabajador. En cambio las diferencias cambiarias por los salarios pagados en
dólares no se liquidan como salarios variables, si bien es cierto se obtiene
otro ingreso pero no es derivado de la contraprestación ni remuneración.
Simplemente es por el efecto del diferencial cambiario que inclusive puedes
mayor un menor en determinada época del año.
Caso 18: liquidación de salario en dólares 769.23 al tipo de cambio C$

29.00 a partir de enero 2016.
Primero debemos liquidar el salario en moneda nacional y luego

convertiremos la retención mensual al tipo de cambio del primer mes en C$
29.00 córdobas.
Salario ordinario 20,000.00

INSS 6.25% 1,250.00
Salario neto 18,750.00
Proyección anual (18,750.*12 meses) 225,000.00
Alícuota 20% 5,000.00
Mas impuesto base 15,000.0
Total impuesto 20,000.00
Retención mensual (20,000/12 meses) 1,666.67
Conversión a moneda extrajera TC / C$ 29.00 57.47
63
Aplicación de retenciones mensual
TIPO DE
RETENCIÓN RETENCIÓN
MESES CAMBIO
MENSUAL US MENSUAL
Enero 57.47 29.00 1,666.67
Febrero 57.47 29.10 1,672.38
Marzo 57.47 29.20 1,678.12
Abril 57.47 29.30 1,683.87
Mayo 57.47 29.40 1,689.62
Junio 57.47 29.50 1,695.37
Julio 57.47 29.60 1,701.11
Agosto 57.47 29.70 1,706.86
Septiembre 57.47 29.80 1,712.61
Octubre 57.47 29.85 1,715.48
Noviembre 57.47 29.90 1,718.35
Diciembre 57.47 30.00 1,724.10
Total 20,364.54
IR liquidado 20,000.00
Diferencia cambiaria 364.54
Como se puede observar la diferencia cambiaria en muy inferior a un sala-

rio variable.
Casos practico de rentas del trabajo
Caso de aplicación 1: Liquidación de rentas con ingresos por otros

conceptos.
Julio Sandoval, ingresa a laborar a la entidad el 1 de enero 2016, devenga

un salario de C$ 10,000.00 córdobas. En el mes de marzo recibe un bono
por buen desempeño en sus labores de C$ 5,000.00, córdobas. En el mes
de abril incrementa su salario en 5,000.00, córdobas, en mes de julio la
entidad junto a los trabajadores implementa un fondo de ahorro en la cual le
efectuaran una retención en ese mismo concepto del 5%.
64
Liquidación de rentas de acuerdo a cada variable
Liquidación salarial Enero Ingreso ocasional Marzo Incremento Abril Fondo de ahorro Mayo
Salario ordinario 10,000.00 Salario acumulado de Salario acumulado 42,187.50
28,125.00
Inss (6.25%) 625.00 Enero a marzo Salario 15,000.00
Total a recibir 9,375.00 Nuevo salario 15,000.00 Inss 6.25 ( 937.50)
Proyección anual 112,500.00 Proyección anual 112,500.00 Inss 937.50 Fondo Ahorro 5% (750.00)
Menos sobre exceso (100,000.00) Ingreso ocasional 5,000.00 Total a recibir 14,062.50 Total a recibir 13,312.50
Base imponible 12,500.00 Inss 6.25% (312.50) Proyección anual 126,562.50 Proyección anual 106,500.00
Alícuota IR 15% 1,875.00 Total ingresos 117,187.50 Por 9 meses Total ingresos 148,687.50
Retención mensual 156.25 Proyección anual (100,000.00) Total de ingresos 154,687.50 Sobre exceso 100,000.00
Base imponible 17,187.50 Sobre exceso 100,000.00 Base imponible 48,687.50
Alícuota IR 15% 2,578.13 Base imponible 54,687.50 Alícuota IR 15% 7,303.13
Menos IR anual (1,875.00) Alícuota IR 15% 8,203.13 Menos retenciones 1,328.13
Retención por I. Ocasional 703.13 Menos retenciones (468.75) IR anual 5,975.00
Mas IR por salario 156.25 IR anual 7,734.38 Retención mensual 746.88
Retención total en el mes 859.38 Retención mensual 859.38
65
Observación: para los casos de ingreso ocasional e incremento salarial se

utilizó el procedimiento establecido en el numeral 2 y 3 del artículo 19 del
Reglamento de la LCT. En el caso de la aplicación del fondo de ahorro se
liquidó considerando los ingresos devengados para llegar a la retención real
en el mes de mayo, sin embargo, se puede liquidar de acuerdo al numeral
1 del mismo artículo para llegar al mismo monto retenido, sin conocer las
retenciones efectuada de los meses anteriores.
Caso de aplicación 2: Liquidación de rentas con ingresos por otros

conceptos.
Consideramos al mismo empleado con las siguientes variantes: a partir del

mes de agosto lo trasladan al departamento de Chinandega y le pagan en
concepto de zonaje C$ 10,000.00 retroactivo a partir del mes de enero del
mismo año. En el mes de octubre le embarga el salario por el salario por el
20% por pensión alimenticia. En el mes de noviembre se retira por reposo
por 15 días la entidad le concede el 40% de su salario equivalente a la
primera quincena y el 60% lo asume el INSS.
66
Liquidación de rentas de acuerdo a cada variable
Incremento salarial Ingreso ocasional
Agosto Ene -julio Embargo Octubre Subsidio Noviembre
por zonaje por retroactivo
Salario acumulado Salario acumulados
42,187.50 Proyección anual 193,062.50 Salario acumulados a abril 42,187.50 42,187.50
a abril a abril
Salario acumulado Incremento Salario acumulado
39,937.50 70,000.00 Salario acumulado a julio 39,937.50 39,937.50
a julio retroactivo a julio
Salario acumulado a Salario acumulado a
Nuevo salario 25,000.00 Inss (4,375.00) 44,375.00 44,375.00
septiembre septiembre
Salario devengado a
Inss 6.25% 1,562.50 Fondo de ahorro (3,500.00) Salario devengado 25,000.00 17,750.00
octubre
Salario equivalente a una
Fondo de ahorro 5% 1,250.00 Ingresos brutos 255,187.50 Embargo alimenticio 20% (5,000.00) 12,500.00
quincena NOVIEMBRE
Embargo por pensión
Ingreso bruto 22,187.50 Menos sobre exceso 200,000.00 Inss 6.25% 1,250.00 2,500.00
alimenticia 20%
Proyección anual por
110,937.50 Base imponible 55,187.50 Fondo ahorro 5% 1,000.00 Inss 6.25% 625.00
5 meses
Total ingresos 193,062.50 Alícuota de IR 20% 8,278.13 Ingreso bruto 17,750.00 Fondo de ahorro 5% 500.00
Proyección anual por 3
Menos sobre exceso 100,000.00 Mas impuesto base 15,000.00 53,250.00 Ingresos bruto 8,875.00
meses
Proyección salarial por
Base imponible 93,062.50 Impuesto anual IR 23,278.13 Total ingreso 179,750.00 26,625.00
una quincena y un mes
Menos IR anual por
Alícuota de IR 15% 13,959.38 (13,959.38) Menos sobre exceso 100,000.00 Ingresos totales 153,125.00
salario
Menos retenciones Retención por ingreso
(3,568.77) 9,318.75 Base imponible 79,750.00 Menos sobre exceso 100,000.00
efectuadas ocasional
Mas retención
Impuesto anual IR 10,390.61 2,078.12 Alícuota de IR 15% 11,962.50 Base imponible 53,125.00
mensual
Retención mensual 2,078.12 Retención total 11,396.87 Impuesto anual por salario (7,725.01) Alícuota IR 15% 7,968.75
Impuesto anual por Menos retenciones
4,237.49 (7,806.26)
últimos meses efectuadas
Retención mensual /3
1,412.50 Impuesto causado 162.49
meses
Retenciones pendientes
81.25
(162.49/2)
Retención de quincena
40.63
67
(81.25/2 quincenas)
Observación: en el estado de reposo omitimos la liquidación del 40%

del salario por no ser parte de la retribución de su salario, para efecto de
la retención de la quincena se determinó a los ingresos quincenal de C$
12,500.00 córdobas menos todas sus deducciones inclusive el embargo
alimenticio. Sin embargo, para el siguiente mes este trabajador deberá
pagar sus retenciones correspondientes a C$ 1,412.50. a continuación
elaboraremos la declaración anual de este trabajador con todas sus variables.
DECLARACION ANUAL DE IR DE RENTAS DEL TRABAJO

INGRESOS Noviembre
Salario acumulados a enero - marzo 30,000.00
Salario acumulado abril – julio 45,000.00
Salario acumulado agosto – diciembre 112,500.00
Ingresos ocasionales 75,000.00
Total ingresos 262,500.00
Deducciones
Embargo por pensión alimenticia 12,500.00
Inss laboral 16,406.25
Fondos de ahorro 10,750.00
Gastos deducibles 15,000.00
Ingresos netos 207,843.75
Alícuota IR 20% 1,568.75
Impuesto base 15,000.00
Impuesto total 16,568.75
Menos retenciones efectuadas (16,883.39)
Saldo a favor 314.64
La declaración anual del IR anual de la rentas del trabajo representa un saldo

a favor de C$ 314.64 córdobas, si bien no es representativo podemos afirmar
que es debido a que las rentas mensualmente se liquidaron de acuerdo a los
ingresos devengados según cada variable, de esta forma logramos liquidar
el IR nada menos, nada más, simplemente lo justo para el trabajador, la
entidad y la Administración Tributaria.
68
Modelo de declaración de Rentas del Trabajo
Valores
Valor de los pagos totales
Parciales Totales
Ingresos por salarios (arto. 11 Lct) 240,000.00
Sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre sueldos,
sueldos variables, reconocimientos al desempeño y
cualquier otra forma de remuneración adicional;
Más: Ingresos sujetos a retención definitivas
(arto.24 Lct )
Dietas
Indemnizaciones por convenios mayores a 500,000.00
Menos : Embargo privilegiados
(arto. 52 Ctr y 13 Ley de alimentos)
Embargo Alimenticio
Menos: Exenciones objetivas (arto 19 Lct)
El treceavo mes
Las indemnizaciones de acuerdo al Código del Trabajo
Las indemnizaciones laborales por convenio colectivo,
menores a 500, 000.00.
Subsidios, pensiones y jubilaciones
Deducción de aportes laborales al Inss (arto 21 Lct) 15,000.00
Deducción 6.25%
Deducciones permitidas (arto 21 Lct) 5,000.00
Educación
Salud
Servicios profesionales
Total renta gravable 220,000.00
Menos; sobre exceso 200,000.00
Alícuota marginal 20% 4,000.00
Más: Impuesto base 15,000.00
Total Impuesto 19,000.00
Menos: Retenciones efectuadas 20,000.00
Saldo a favor 1,000.00
69
Resuelva los Siguientes Casos Prácticos
70
Liquidación de rentas del trabajo gravables Supuestos 1

ENUNCIADO
Determinar el tratamiento procedente de la rentas del trabajo de las distintas

cantidades percibidas por los conceptos que se indican, por los distintos
contribuyentes que se relacionan en los siguientes apartados.
1. La señora Venencia Castillo, recibe un salario ordinario de C$

15,000.00 córdobas, más una pensión por viudez por la muerte de su
esposo. Determine su IR por rentas del trabajo.
2. El señor Randall Ortiz, labora para una entidad de maquila en la cual
hay 120 trabajadores devengando un salario de C$ 9,000.00 córdobas
inclusive Randall. El señor Randall sufrió una contingencia familiar
y en solidaridad sus compañeros de labores, deciden donar un día de
vacaciones a favor de su compañero de labores, la gerencia acepta
hacer el respectivo trámite y enterar el dinero al señor Randall.
Determine el IR por rentas del trabajo y su criterio respecto a la
donación para quien asumiría la correspondiente retención del IR.
Contabilice la operación de la donación.
3. Los hechos son los mismo al numeral 2, salvo, que los compañeros de
labores deciden donar un día de salario.
4. Los hechos son los mismo que el numeral 2 salvo que los compañeros
de labores colectaron en efectivo la suma de C$ 36,000.00 córdobas
para su ayuda.
5. El señor Jimmy Saravia labora como auditor devengado un salario por
C$ 20,000.00 córdobas, a partir del mes de julio la entidad lo envía
al departamento de Chinandega hasta el mes de octubre, la entidad
le reconoce un zonaje hasta el mes de octubre por C$ 10,000.00
córdobas. Determine su IR por el salario inicial.
6. El señor Juan Alvarado devenga un salario por C$ 18,000.00
córdobas, la entidad en marzo lo envía a laborar fuera de Managua
por un año junto a su familia. La entidad asume los gastos específicos
de alquileres de casa por C$ 5,000.00 córdobas, telefonía C$ 1,000.00
córdobas, alimentación C$ 3,000.00 córdobas, le autorizan un zonaje
por C$ 10,000.00 córdobas retroactivo a partir del mes de enero del
mismo año. Determine su IR por rentas del trabajo.
7. La señora Juana Hernández, devenga un salario de C$ 30,000.00
córdobas, en el mes de agosto al retirarse de sus labores sufre
un accidente de automóvil sin producirse lesiones personales de
consideración, como consecuencia del mismo su compañía de
71
seguro ha declarado siniestro total los daños materiales del vehículo

cancelándole C$ 30,000.00 córdobas, al cubrir todo el riesgo el 100%
del valor del vehículo, se conoce que su vehículo ya tenía dos años de
uso. Determine su IR por rentas del trabajo.
8. El señor Jairo García devenga un salario C$ 30,000.00 córdobas, el
01 de octubre de 2016 después de laboral 6 años en dicha entidad le
informa que ya no seguirá laborando para dicha entidad, le pagara su
prestación de ley más una indemnización adicional de C$ 550,000.00
córdobas. Determine su IR por rentas del trabajo.
9. El señor Moisés Landaverde devenga un salario de C$ 40,000.00
córdobas, a partir del mes de agosto le embargan su salario por
pensión alimenticia.
10. El señor Mauricio Lacayo devenga un salario de C$ 25,000.00
córdobas, en el mes de mayo implementan un fondo de ahorro del 5%
y en el mes de octubre una casa comercial le embarga su salario por el
20%. Determine su IR por rentas del trabajo.
11. Donal Moreira devenga un salario por C$ 50,000.00 córdobas, la
entidad adquiere a INISER a cuenta de él un seguro de vida por C$
90,000.00 córdobas, en el mes de septiembre sufre un accidente y
lo envían de reposo, la entidad le reconoce el 40% de su salario el
restante 60% lo asume el INSS. sin embargo el señor Donal recibe
una indemnización de C$ 90,000.00 córdobas por parte del seguro
INISER. La Administración Tributaria cuestiona el Seguro de vida
colectivo por no someterse a lo contemplado por el numeral 7 del
artículo 39 de la Ley de Concertación Tributaria y es del criterio que
la indemnización debe ser renta gravable para el trabajador. ¿Cuál es
su opinión al respecto? Determine su IR por rentas del trabajo.
12. Alfredo Jiménez a partir del mes de marzo devenga un salario por
C$ 20,000.00 córdobas, en el de mayo recibe una comisión por C$
30,000.00 córdobas, en el mes de septiembre le incrementan su salario
en 35,000.00 córdobas. Determine su IR por rentas del trabajo.
13. El señor Melvin Rosales devenga un salario de C$ 25,000.00 córdobas,
en el mes de marzo lo envían de reposo 4 días. Determine su IR por
rentas del trabajo.
14. Francisco Mejía devenga un salario a partir de enero por C$ 20,000.00
córdobas, en el mes de marzo implementan el fondo de ahorro por
el 5%, en el mes de mayo le incrementan el salario en 30,000.00
córdobas, en el mes de agosto le embargan su salario por pensión
alimenticia en un 20%. En el mes de noviembre recibe un incentivo
por buen desempeño por C$ 30,000.00 córdobas. Determine su IR por
rentas del trabajo.
72
15. Jorge Pérez devenga un salario por C$ 20,000.00 córdobas, al cierre

fiscal hace uso de su derecho de deducirse C$ 15,000.00 córdobas y
presenta su declaración fiscal del IR por rentas del trabajo.
16. Ricardo Téllez devenga un salario de C$ 30,000.00 córdobas tiene 8
años de laborar en la empresa, en el mes de julio solicita un anticipo de
la dos tercera parte de su indemnización para la prima de su vivienda
de interés social, en ese mismo realiza el cierre del préstamo con la
entidad financiera, ésta le carga 3,500.00 córdobas en concepto de
intereses y gasto legales. Determine si IR de rentas del trabajo.
Liquidación de rentas gravables Supuestos 2

ENUNCIADO
Caso 1:
El señor Elmer Pavón labora como auditor de EXSEMISA.S.A. A partir

del mes de enero 2013, recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa
aplica las correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de
cotización a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones
por el Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes
de enero de 2013 por un valor de C$ 17,083.33.
En el mes de febrero del año 2013, el señor Pavón ha sido trasladado por
la empresa en la que trabaja como auditor a la ciudad de León, por lo que
ha recibido C$ 6.000.00 de incentivo, C$ 1,500.00 para cubrir los gastos
del traslado, C$ 2,000.00 por hospedaje, C$ 3,000.00, alimentación, y C$
500.00 por recarga de tiempo para llamadas a celular que pueda hacer el
señor Pavón en el ejercicio de su cargo.
Se pide:
• Determine las Rentas al Trabajo gravadas y no gravadas.

• Proyecte sus Retenciones Anuales.
• Liquide el IR por el Ingreso Ocasional.
• Invoque la Base Legal de la Técnica de Liquidación de Rentas al
Trabajo.
73
Caso 2:
El señor Mario Jarquín labora como auditor de SALMA.S.A., a partir del

mes de enero 2013 recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las
correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotización
a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el
Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero
de 2013 por un valor de C$ 17,083.33.
Como política de la entidad a su gerente en el mes de febrero compra

un Vehículo a nombre del señor Jarquín por un valor de C$ 60,000.00
córdobas. Así mismo, le concede una retribución por C$ 1,000.00 en
concepto de reconocimiento de depreciación, más C$ 2,000.00 por gastos
de combustible mensual.
Se pide:
• Determine las Rentas al Trabajo gravadas y no gravadas.

• Proyecte sus Retenciones Anuales
• Liquide el IR por el ingreso ocasional
• Invoque la base legal de la técnica de liquidación de Rentas al Trabajo.
Caso 3:
Un contribuyente pacta con la empresa en la que trabaja un salario mensual

de C$ 20,000.00. La empresa descuenta de dicho salario C$ 1,250.00
córdobas, de cotización a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 córdobas, en
concepto de retenciones por el Impuesto sobre la Renta, recibiendo unos
ingresos netos por un valor de C$ 17,083.33 córdobas.
A partir del mes de febrero 2013 al trabajador le deducen el 3% de aporte al

Sindicato y el 5% por fondos de ahorro.
• Proyecte sus retenciones anuales

• Determine si la deducción del aporte del sindicato es deducible
• Invoque la base legal de la técnica de liquidación de rentas al trabajo
74
Caso 4:
Magaly Chacón labora como auditor de PLAMIRA.S.A. A partir del mes

de enero 2013 recibe un salario de C$ 20,000.00 córdobas. La empresa aplica
las correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 córdobas de
cotización a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 córdobas en concepto de
retenciones por el Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos
en el mes de enero de 2013 por un valor de C$ 17,083.33 córdobas.
La señora Chacón recibe ingresos en el año de C$ 96,000.00 córdobas, en

concepto de alquiler de un bien inmueble. Le retienen el 2% mensual por el
servicio que presta.
Los gastos justificados son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles,
por un valor de C$ 900.00 córdobas anual, reparación y mantenimiento de
local C$ 3,000.00 córdobas anual, las retenciones en concepto de alquiler
ascienden a C$ 1,920.00 córdobas.
Se pide:
• Determine las rentas al trabajo gravadas y no gravadas

• Liquide el IR anual por sus ingresos por salario y prestación de servicios
Invoque la base legal de la técnica de liquidación de rentas al trabajo
Caso 5:
La empresa Ibérica. S.A, residente en Nicaragua, destina a trabajar por 4

meses a Panamá a los trabajadores que a continuación se indican:
1. Juan López, durante cinco meses

2. Cony Alemán.
¿Son residente nicaragüense estos trabajadores?
Caso 6:
Al señor Félix Osorio de nacionalidad guatemalteca firma contrato laboral

con una entidad residente nicaragüense y permanecerá por 5 meses devenga
un salario de C$ 40,000.00 córdobas además la entidad pagara el alquiler de
casa de habitación y vehículo para su transporte.
75
Se pide:
• Determine sobre qué régimen de rentas del trabajo

• Proyecte sus retenciones anuales de acuerdo a su régimen
Caso 7:
Un asesor de nacionalidad cubana firma contrato por servicio profesional

con una entidad residente nicaragüense y permanecerá en el país tres
meses. Asimismo la entidad asumirá los gastos de alimentación, hospedaje
y transporte.
Se pide:

Caso 8:
Un contribuyente labora en la empresa “A” por 4 meses devengando un salario

de C$ 9,000.00 córdobas, en la empresa “B” labora tres meses devengando
un salario de C$ 40,000.00 córdobas, y en la entidad “C” labora 5 meses
devengando un salario de C$ 35,000.00 córdobas, de los cuales dos meses
permaneció de subsidio, la entidad le reconoció el 40% de su salario ordinario.
Se pide:

Caso 9:
Juan Carlos Robleto, obtiene ingresos mensuales de C $30,000.00 córdobas,

labora 6 meses, en el último mes recibió un bono por C$ 15,000.00 córdobas.
Se pide:

76
Caso 10:
Un contribuyente labora 9 meses en una entidad devenga un salario de C$

25,000.00 y su liquidación final asciende a C$ 45,000.00 córdobas,, en
concepto de indemnización 60%, vacaciones20% y treceavo mes 20%.
Se pide:

Caso 11:
Un contribuyente devenga un salario mensual de C$ 15,000.00 córdobas,

y en los últimos tres meses del año es enviado de subsidio, la entidad no
reconoce el 40% de su salario ordinario.
Se pide:

Caso 12:
Un contribuyente, trabaja para SOLAX, S.A. devenga un salario por C$

15,000.00 córdobas, y es propietario de una inmueble que tiene arrendado por
U$ 600 dólares al mes, a quien no le pagan la renta de los tres últimos meses
del año, deberá integrar esas renta no pagada a su declaración de IR anual.
Se pide:
• Determine las rentas al trabajo gravadas y no gravadas.

77
Caso 13:
Doña Marta García ha obtenido las siguientes rentas en 2016: salario bruto al
mes C$ 30,000.00 córdobas, por pagos de intereses de ahorros C$ 1,000.00
córdobas, pensión por viudez de C$ 3,000.00 córdobas.
¿Doña Marta tendrá obligación de presentar declaración del IR por

actividades económica?
Se pide:

Caso 14:
La señora Valeria Bustamante de nacionalidad nicaragüense es destinada

por la empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Costa Rica, por
lo que sale del territorio nicaragüense el 16 de enero de 2013, y regresara el
16 de junio del mismo año.
¿Cuál es su Residencia habitual para fines tributarios?
Caso 15:
En el mes de agosto del año 2013 un contribuyente es embargado por la

tercera parte de sus salario por pensión alimenticia, su salario es de C$
25,000.00 córdobas.
Se pide:
• Determine sus rentas del trabajo

Caso 16:
El señor Alberto Castillo de 60 años labora para CONICSA.S.A. Devenga

un salario de C$ 30,000.00 córdobas, al mes y posee un establecimiento
comercial con ingresos mensual de C$ 10,000.00 córdobas,mensual.
¿Está obligado a declarar el total a de sus ingresos?

78
Caso 17:
Una persona natural realiza una actividad económica de taller de mecánica

y recibe un salario de C$ 30,0000.00 córdobas mensual, los ingresos
obtenidos por la actividad económica asciende a C$ 900,000.00 córdobas, y
sus costos y gastos es por un valor de C$ 620,000.00 córdobas.
Los anticipos sobre la renta son por un valor de C$ 9,000.00 córdobas.

Las retenciones en la fuente por prestación de servicios ascienden a C$
Desarrolle:
Liquidación proyectada de las retenciones por rentas del trabajo Liquide la

renta de actividades económica y determine la cuota a pagar.
Caso 18:
Con los mismos datos del caso anterior liquide las rentas considerando que
el contribuyente es socio de una sociedad anónima y recibe ingresos en
concepto de dividendos la suma de C$ 300,000.00 córdobas, y le efectuaron
una retención definitiva del 10%.
Los anticipos sobre la renta son por un valor de C$ 9,000.00 córdobas.
Las retenciones en la fuente por prestación de servicios ascienden a C$

Desarrolle:
Liquidación proyectada de las retenciones por rentas del trabajo. Liquide la

renta de actividades económica y determine la cuota a pagar.
Base legal de rentas del trabajo establecida en la Ley de Concertación

Tributaria.
79
NORMAS RELACIONADAS A LA RENTAS DEL TRABAJO

MINISTERIO DEL TRABAJO
ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13
“Normativa para otorgar el Aval de los fondos de ahorro y/o pensiones

Establecidos en la Ley de Concertación Tributaria y su Reglamento”
La Ministra del Trabajo, en uso de las facultades que le confieren la Ley

No. 290, Ley de Organización, Competencia y Procedimientos del Poder
Ejecutivo, con sus Reformas incorporadas, publicada en La Gaceta Diario
Oficial No. 35, del veintidós de febrero del año dos mil trece, y su Reglamento
el Decreto No. 25-2006. Reformas, Adiciones e Incorporaciones al Decreto
No. 71-98, publicado en La Gaceta Diario Oficinal No.91 y 92 del once
y doce de mayo de 2006, Ley No. 822, Ley de Concertación Tributaria,
publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 241 del diecisiete de Diciembre
del dos mil doce, y el Decreto No.01-2013, Reglamento de la Ley No. 822,
Ley de Concertación Tributaria, publicada en La Gaceta Diario Oficial
No.12 del veintidós de Enero del dos mil trece, y Ley 185 Código del
Trabajo, publicado en La Gaceta No.205 del 30 de octubre de 1996.
CONSIDERANDO:
I
Que la Ley 822, Ley de Concertación Tributaria, establece en el artículo 19

las exenciones objetivas del Impuesto sobre la Renta (IR) para las personas
trabajadoras y sus rentas de trabajo, incluyendo en el numeral 6 “Las
prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos a los de
la seguridad social, que cuenten con el aval de la autoridad competente, o
bien se encuentren regulados por leyes especiales”.
II
Que el artículo 21 de la precitada Ley dispone que del total de las renta de
trabajo no exenta, se autoriza realizar las deducciones establecidas en el
numeral 3 de dicho artículo, que señala: “Los aportes o contribuciones de
las personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos
de la seguridad social, siempre que dichos fondos cuenten con el aval de la
autoridad competente”.
80
III
Que siendo que el artículo 15 numeral 6 Decreto No 01-2013, establece:

“Las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que
se perciben una vez cumplidas las condiciones pactadas y avaladas por
el MITRAB. En el caso de las leyes especiales se incluyen entre otras, at
Instituto de Previsión Social Militar del Ejército Nacional y el Instituto de
Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernación”,
se hace necesario emitir la normativa que regulará el aval que solicite todo
empleador.
POR TANTO
Capítulo I
Disposiciones Generales
Artículo 1: Los empleadores sean estos, persona natural o jurídica deberán

obtener un aval del Ministerio del Trabajo para la formalización de “Fondos
de Ahorro y / Pensiones”, producto del acuerdo o consenso con las personas
trabajadoras, a fin de beneficiar estos últimos, respetando lo establecido por
ley y/o convención colectiva.
Artículo 2. Los Fondos de Ahorros y/o Pensiones que los empleadores

establezcan a favor de sus trabajadores, no podrán ser invertidos en las
actividades económicas propias de la empresa o empleador.
Artículo 3. Para efectos del funcionamiento y supervisión de este Fondo

se deberá conformar un comité integrado por la parte empleadora, un
representante sindical o en su defecto una representación de los trabajadores,
con la finalidad de establecer controles y/o fiscalización del use y manejo de
los Fondos de Ahorro y/o Pensiones.
Capítulo II
Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones
Artículo 4.- El aval otorgado par el Ministerio del Trabajo tendrá una
vigencia de cinco años, el que podrá ser renovado por periodos similares
por esta autoridad a petición de parte.
81
Para el otorgamiento del aval los empleadores deberán presentar ante

la Dirección Jurídica del Ministerio del Trabajo o a la Inspectoría
Departamental del Trabajo en el resto del país (según corresponda) los
siguientes documentos:
a) Carta de solicitud de aval

b) Copia certificada del documento de constitución y estatutos en
caso de persona jurídica (cuando sea aplicable presentara la última
reformas vigente)
c) Documento de identidad del empleador cuando sea persona natural
d) Copia certificada del poder del solicitante
e) Copia del Registro Único de Contribuyente emitido par la DGI (RUC).
f) Copia del Reporte de trabajadores del último mes presentado al INSS,
g) Proyecto de Reglamento de Funcionamiento del Fondo de Ahorro
y/o Pensiones, tomando en cuenta lo señalado por el artículo 5 de
esta normativa.
Una vez otorgado el aval, el empleador deberá presentar a esta autoridad un

listado de trabajadores que se han afiliado at Fondo de Ahorro o Pensión,
en un plazo de 90 días hábiles contados a partir que se ha otorgado el aval.
Artículo 5.- El Proyecto de Reglamento de Funcionamiento del Fonda de

Ahorro y/o Pensiones, deberá contener como mínimo:
a) Vigencia del Plan

b) Formas de afiliación al plan
c) El régimen de las contribuciones
d) Condiciones aplicables para gozar de los beneficios del plan
e) Constitución del Comité, forma de elección y funcionamiento en general
f) Procedimiento de disolución y liquidación
g) Disposiciones generales
La Dirección Jurídica del Ministerio del Trabajo o la Inspectoría

Departamental del Trabajo en el resto del país (según corresponda), revisará
que el Proyecto presentado del Reglamento de Funcionamiento del Fondo de
Ahorro y/o Pensiones cumpla con los requisitos enunciados anteriormente,
y procederá a su aprobación en un plazo de 10 días hábiles contados a partir
de la recepción de la solicitud de aval presentada por el empleador.
82
En caso que el Proyecto de Reglamento presentado no cumpla con los

requisitos, la Dirección Jurídica o la Inspectoría Departamental del Trabajo
en el resto del país (según corresponda), lo devolverá al solicitante con
indicación de los requisitos a subsanar, dándole un plazo máximo de 10
días hábiles para presentar nuevamente el Proyecto de Reglamento con la
subsanación debida.
Artículo 6.- Para obtener la renovación del aval otorgado, el empleador deberá
presentar ante la Dirección Jurídica de este Ministerio o las Inspectoría del
Trabajo en los Departamentos del resto del País (según corresponda), lo
siguiente:
a) Solicitud de renovación.
b) Copia certificada del documento de constitución y estatutos, en caso
de persona jurídica.
c) Copia certificada del Poder del representante legal de la sociedad (en
caso de persona jurídica).
d) Copia certificada del documento de identidad del empleador (en caso
de persona natural).
e) Copia del Registro Único de Contribuyente (RUC).
f) Solvencia emitida del INSS.
g) Copia del reporte de trabajadores del último mes presentado ante el INSS.
h) Lista de trabajadoras afiliadas al Fondo de Ahorro y/o Pensiones a la
fecha en que se solicita la renovación.
i) Constancia de la designación del Comité de funcionamiento y
supervisión del fondo.
Capítulo III
Disposiciones Finales
Artículo 7. Para que surtan los efectos que señalan la Ley de Concertación
Tributaria y su Reglamento, los Fondos de Ahorro y/o Pensiones que a la
fecha se encuentren creados por las empresas o instituciones públicas y
privadas, dispondrán de un plazo de sesenta días a partir de la publicación
de la presente Normativa para presentar la solicitud de aval correspondiente.
Artículo 8. La Dirección Jurídica del Ministerio del Trabajo, en el caso

de Managua y las Inspectorías del Trabajo en los Departamentos del resto
del País, serán los responsables de recepcionar las solicitudes para el
otorgamiento del aval que se ha venido haciendo relación.
83
Artículo 9.- La Dirección Jurídica del Ministerio del Trabajo o a la Inspectoría

Departamental del Trabajo en el resto del país (según corresponda), otorgará
el Aval conforme lo establecido en la presente normativa, en un plazo de
treinta días hábiles contados a partir de la recepción de la solicitud.
Con la emisión del aval el empleador podrá gestionar ante la Dirección

General de Ingresos el beneficio establecido en el numeral 6 del artículo 19
de la Ley N° 822 “Ley de Concertación Tributaria” y en el numeral 6 del
artículo 15 del Decreto N° 01-20123 “Reglamento de la Ley N° 822 Ley de
Concertación Tributaria”.
Articulo 10.- En caso de llegar a comprobarse el use indebido del fondo,

o de no cumplirse con la entrega del listado indicado en el penúltimo
párrafo del artículo 4 de la presente Normativa, el aval otorgado por esta
autoridad podrá ser objeto de revocación. La resolución de revocación del
aval emitida por el Ministerio del Trabajo podes ser objeto de los recursos
legales establecidos en la Ley No. 290.
Artículo 11. El Reglamento de Funcionamiento del Fonda de ahorro y/o

Pensiones suscrito por las partes, quedara inscrito ante el Ministerio del
Trabajo al ser otorgado el aval.
Artículo 12. El presente Acuerdo entrara en vigencia a partir de su

publicación por cualquier medio de comunicación sin perjuicio de su
posterior publicación La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte días del mes de septiembre de

dos mil trece.
F) Dra. ALBA LUZ TORRES BRIONES

MINISTRA DEL TRABAJO
84
LEGISLACIÓN LABORAL CONEXA
Subsidios a la tasa de interés por las compras,

mejoras o construcción de casa
Origen legal
Ley especial para el fomento de la construcción de vivienda y de acceso a la

vivienda de interés social y la ley No. 428, “Ley orgánica del Instituto de la
Vivienda Urbana y Rural (INVUR)” Ley No. 865. Publicado en La Gaceta
No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
En que consistes
Es un Régimen Especial de Descuento Automático de Planilla de Cuotas

de Pago por Préstamos otorgados por las instituciones financieras del país
para la adquisición, construcción, reparación o mejoras de vivienda de
habitación. Este Régimen Especial se aplicará en los centros de trabajo del
país por parte de los Empleadores en general. (Art. 78. Ley Nº 677).
El Régimen Especial tendrá carácter voluntario para todos los empleados del
sector público y privado, debiendo manifestarse expresamente por escrito su
acogida al mismo y notificar de la misma forma al empleador y a la Autoridad
de Aplicación de la presente Ley y su Reglamento.(Arto 79. Ley Nº 677).
Monto del Descuento a Aplicar
El monto del descuento a aplicar al trabajador será tomado del total de sus
ingresos netos constitutivos del salario, una vez que se hayan realizado las
respectivas deducciones de Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta
que correspondan u otras que hubiese. (Arto.80. Ley Nº 677).
Plazo para el Entero del Importe
Los empleadores, por medio de su área financiera deberán enterar, en un

plazo no mayor de cinco días hábiles contados a partir del día de pago,
la cuota correspondiente al descuento de planilla para el abono a la
institución financiera o a la entidad auxiliar pertinente, so pena de pago
de un recargo a costa del empleador del medio punto porcentual sobre
el mismo. Este recargo será a favor del INVUR para el desarrollo de sus
funciones rectoras en la materia.
85
El pago del medio punto porcentual se aplicará por cada día de retraso
transcurrido. (Arto.81. Ley 677)
Condiciones para Acceder al Régimen Especial de Descuento

Automático de Planillas.
Para acceder al Régimen Especial de Descuento Automático de Planillas

el préstamo obtenido deberá dirigirse exclusivamente a la compra,
construcción, reparación y mejora de vivienda unifamiliar respectivamente,
el cual puede ser de cualquiera de los miembros del núcleo familiar y que
constituya la residencia única del solicitante del crédito. (Arto.82. Ley 677)
De la verificación de las condicionantes de Ley
Para que un trabajador pueda acceder al régimen de descuento automático

de planilla, deberá realizar la solicitud ante el INVUR de verificación de
las condicionantes establecidas en el Art. 82 de la Ley No. 677. Una vez
realizada esta verificación, por el Instituto, éste emitirá una constancia que
el trabajador deberá presentar ante la institución proveedora del crédito y
ante su empleador quien a lo inmediato facilitará su ingreso a dicho régimen.
Beneficios.- Quienes formalicen préstamos para la adquisición de vivienda

de interés social u obras conexas a éstas y que se acojan al Régimen Especial,
tendrán los beneficios siguientes:
1. Exoneración del pago de todo tipo de aranceles y tasas en la inscripción

registral del inmueble y del pago del Impuesto de Bienes Inmuebles
hasta la debida cancelación del crédito;
2. Exoneración del Impuesto sobre la Renta por la transferencia de
bienes inmuebles en la constitución como patrimonio familiar,
siempre y cuando el valor del lote y la vivienda no exceda el valor de
una vivienda de interés social, según lo dispuesto en la presente ley
y además se trate de compra de una vivienda en carácter de primer
adquiriente; y
3. Derecho a deducir de la renta total percibida mensualmente, el pago
de los gastos legales y comisiones financieras de cierre, derivados
del financiamiento incurridos en el período, para el financiamiento
hipotecario destinado a la compra o construcción de vivienda de
interés social.
86
La deducción referida deberá realizarla el empleador o patrono de manera

automática, si las cuotas del crédito hipotecario se encuentran afectas a
la deducción de planilla; en caso contrario, la deducción será obligatoria
solo si el trabajador presenta al empleador los recibos correspondientes al
pago de las cuotas, durante los primeros diez días del mes siguiente.
(Art. 83. Ley 677)
Beneficios tributarios del Régimen Especial de Descuento Automático

de planilla
Para que al trabajador se le reconozca la deducción, antes del IR a pagar,

por los gastos legales y comisiones financieras de cierre, incurridos en el
periodo, derivados del financiamiento hipotecario destinado a la compra o
construcción de una vivienda de interés social, el trabajador beneficiado,
debe presentar ante el empleador, una constancia del INVUR en la que se
indique el monto exacto de dichos gastos. Estos gastos solamente pueden
ser deducidos en una sola ocasión y para un solo patrimonio familiar.
(Artículo 135.- Reglamento de la Ley 677)
Multa
El Empleador será solidariamente responsable frente al acreedor por el

pago de las cuotas en concepto de créditos de vivienda que omitió deducir
y enterar, siendo además, responsable del pago de los intereses por mora
y demás daños y perjuicios que genere su acción u omisión mientras el
trabajador labore para este. (Art. 84. Ley 677)
Sujetos beneficiados del subsidio al costo financiero por Préstamos

hipotecarios para vivienda 4
• Que los préstamos se destinen al financiamiento exclusivo de

viviendas.
• Que la vivienda objeto de préstamo sea nueva.
• Que el préstamo conlleve garantía hipotecaria de primer grado
constituida sobre el bien inmueble.
4
Artículo primero Ley de reformas a la Ley No. 677, “ley especial para el fomento de la
construcción de vivienda y de acceso a la vivienda de interés social y su reforma” y la ley
No. 428, “Ley orgánica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)” Ley No. 865.
Publicado en La Gaceta No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
87
• Que el monto del préstamo no exceda el valor equivalente en

córdobas a Treinta y Dos Mil Dólares de los Estados Unidos de
América (US$ 32,000)
• En ningún caso la entidad bancaria podrá exceder el quince por
ciento (15%) en concepto de prima para la compra de la vivienda,
sin perjuicio de que el adquirente pueda de forma voluntaria ofrecer
una prima mayor.
Exoneración tributaria a Vivienda5

Se exonera del pago de todo tipo de tributos. De igual manera las operaciones,
los actos, permisos de construcción, formalización e inscripción de actos,
contratos, escrituras, trámite y autorización de planos, compra de materiales
de construcción, herramientas y equipos menores relacionados con las
viviendas con costo menores o igual al equivalente en córdobas a Treinta
Mil Dólares de los Estados Unidos de América (US$ 30,000.00) y sus obras
civiles de urbanización relacionadas, calificadas y aprobadas por el INVUR,
las certificaciones para gozar de este beneficio las emitirá el INVUR y el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público, servirán para la exoneración del
Impuesto al Valor Agregado por la compra de materiales de construcción,
herramientas o equipos menores. El INVUR y el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público determinarán los parámetros y procedimientos para hacer
efectivo este derecho”. (Artículo 39 de la Ley No. 428, “Ley Orgánica del
Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)
Se establece una tasa de subsidio a los intereses aplicables al saldo
principal de los Préstamos Hipotecarios para Viviendas, contratados por
los usuarios beneficiarios de la presente Ley, de la forma siguiente6: (Arto
98 Ley 677)
Subsidio de la tasa de interés
Monto del préstamo Tasa /Hasta

De US$ Hasta US$
US$14,251.00 US$ 32,000.00 2.5%.
US$ 12,351.00 US$ 14,250.00 3.0%
US$ 0 US$ 12,350.00 3.5%
5
Artículo segundo: Reforma al artículo 39 de la Ley No. 428, “Ley Orgánica del Instituto
de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)”
6
Artículo primero Ley de reformas a la Ley No. 677, “ley especial para el fomento de la
construcción de vivienda y de acceso a la vivienda de interés social y su reforma” y la ley
No. 428, “Ley orgánica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)” Ley No. 865.
Publicado en La Gaceta No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
88
El beneficio establecido a la tasa de interés será otorgado por un período

de diez años contados a partir de la contratación del crédito respectivo.

Adicional al subsidio se establece un subsidio directo máximo de Dos Mil
Dólares (US$ 2,000.00) o su equivalente en córdobas para la construcción
o mejoramiento de viviendas sociales, a todas las familias nicaragüenses qe
sean sujetos o no de creditos
DEL PAGO DE LA INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD
Los trabajadores de las instituciones públicas y privadas tienen el derecho

de solicitar un abono parcial sobre su indemnización por antigüedad laboral
para la adquisición, construcción o mejora de su vivienda o bien la liberación
de gravámenes sobre bienes inmuebles susceptibles de convertirse en
vivienda de habitación.
Criterios para el otorgamiento del pago de la antigüedad laboral con

fines habitacionales
1. El monto máximo a otorgar al empleado en concepto de pago de la

antigüedad laboral con fines habitacionales, no podrá exceder las
dos terceras partes del monto solicitado con respecto a la antigüedad
acumulada al día del desembolso;
2. Sólo se concederán pagos en concepto de antigüedad laboral con fines
habitacionales, a las solicitudes debidamente soportadas, no procediendo
desembolso alguno sin existir de previo solicitud al respecto;
Se dará prioridad a las solicitudes que se hagan para la adquisición de
vivienda de interés social;
3. Certificación del INVUR avalando las solicitudes de adquisición
de vivienda, reparación o modificación de inmueble del empleado
interesado en solicitar el beneficio del pago de la antigüedad laboral
con fines habitacionales.
4. Independientemente de la cantidad de solicitudes que se reciban,
el empleador considerará los casos hasta agotarse la disponibilidad
presupuestaria anual existente para cubrir este tipo de beneficio.
Todas aquellas solicitudes que no puedan considerarse por falta de
disponibilidad, quedarán automáticamente negadas y sin efecto para
el siguiente año.
5. Los empleadores financiarán anualmente hasta el veinte por ciento
(20%) del total de sus trabajadores, a quienes en ningún caso se
89
les podrá otorgar más de las dos terceras partes del total del monto
solicitado por estos.
6. Los trabajadores deben de haber laborado para el empleador otorgante
del beneficio del pago de la antigüedad laboral con fines habitacionales
un período mínimo de siete años de forma continua e ininterrumpida;
7. El empleado o trabajador no deberá tener embargado su salario por
otras obligaciones; arto 127 del Reglamento.
8. Los empleadores financiarán anualmente hasta el veinte por ciento
(20%) del total de sus trabajadores, a quienes en ningún caso se
les podrá otorgar más de las dos terceras partes del total del monto
solicitado por estos.
9. Una vez enteradas las retenciones en concepto de contribución de
los trabajadores a los programas del seguro social, Impuesto Sobre
la Renta (IR) y pagados los salarios de los trabajadores, el empleador
deberá dar prioridad al pago de los adelantos parciales destinados a
cancelar la cuota inicial, liberación de gravamen o abono al capital de
los proyectos habitacionales de vivienda de interés social.
Art. 91 Pago de acuerdo a la Liquidación.- Los trabajadores podrán

solicitar el pago de adelanto parcial o total de su indemnización laboral
por años de servicios, de conformidad a su liquidación final que haga el
empleador, quien deberá tomar en cuenta el siguiente orden:
1. Construcción de su vivienda;
2. Adquisición de la casa de habitación o del lote para edificarla;
3. Liberación de gravámenes hipotecarios que afecten la casa de
habitación de su propiedad, de su cónyuge o compañero en unión de
hecho estable permanente; y
4. Reparaciones y ampliaciones de su casa de habitación, de su cónyuge
o compañero en unión de hecho estable permanente.
Aspecto tributario
Las indemnizaciones establecidas por el Código del trabajo están exentas

del IR y las adquiridas por convenios colectivo hasta los C$ 500,000.00.
90
Aspecto contable de liquidación de las indemnizaciones
Juan Pérez devenga salario mensual de C$ 15,000.00.
Tiempo de laborar: 6 años.
Salario C$ 15, 000.00 * cinco años (5 años) = 45,000.00
Presupuesto anual de indemnización laboral

Trabajadores Nº 20 * 45,000.00 900,000.00
Presupuesto anual 2/3 600,000.00
Presupuesto pendiente 300,000.00
Impacto fiscal de la indemnización laborar
La indemnización laborar se reconoce contablemente como una pasivo legal.
Una característica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligación

presente de actuar de una forma determinada. La obligación puede ser una
obligación legal o una obligación implícita. Una obligación legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato vinculante o
de una norma legal. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las
actuaciones de la entidad, cuando con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades.
En consecuencia debemos reconocer el pasivo legal laboral por el monto

total de la provisión de la indemnización por los C$ 900,000.00cordobas,
en relación a los salarios de los 20 trabajadores.
Conciliación fiscal
Utilidad contable antes de impuesto C$ 3,000,000.00
Menos: Indemnización laborar 900,000.00
Igual: Base imponible 2,100,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 630,000.00
El impuesto sobre la base contable es de C$ 900,000.00 (3, 000,000*30%) sin
embargo, por la provisión por indemnización laborar de C$ 900,000.00 se ahorró
C$ 270,000.00 de IR a pagar.
91
Art. 85 Pago Parcial de Antigüedad.- El pago, total o parcial, de la

indemnización por antigüedad por los años de servicios por parte del
empleador al trabajador a solicitud de éste último, tiene por finalidad la
obtención de recursos financieros que le faciliten al empleado, la adquisición,
construcción o mejora de su vivienda o bien la liberación de gravámenes
sobre bienes inmuebles susceptibles de convertirse en vivienda de habitación.
Art. 86 Prestaciones Laborales.- Se entenderá por pago de indemnización

por años de servicio o antigüedad, la compensación económica que el
empleador abona al trabajador por el tiempo de servicios prestados de
acuerdo a los términos y alcances del Código del Trabajo y la Convención
Colectiva, sin perjuicio de los derechos adquiridos.
Art. 87 Solicitud del Pago Parcial o Total de la Indemnización por

años de Servicios o Antigüedad.- El trabajador podrá solicitar por
escrito al empleador el pago total o parcial, sea en dinero o materiales de
construcción equivalentes al monto correspondiente a la indemnización por
años de servicio o antigüedad para la adquisición de vivienda, reparación
o modificación del inmueble, pago que se realizará de forma directa al
desarrollista del proyecto habitacional o realizador de la obra, siempre
y cuando esto constituya un derecho adquirido para la obtención de este
beneficio, sin perjuicio de lo establecido en la Convención Colectiva.
El pago del diferencial correspondiente a la indemnización por años de

servicio o antigüedad, si lo hubiere, deberá ser pagado al momento de la
cancelación de la liquidación al trabajador.
Los empleadores financiarán anualmente hasta el veinte por ciento (20%)

del total de sus trabajadores, a quienes en ningún caso se les podrá otorgar
más de las dos terceras partes del total del monto solicitado por estos.
Los interesados deberán solicitar y tramitar ante el INVUR una constancia en

la que se relacione la presentación de la solicitud de adquisición de vivienda,
reparación o modificación del inmueble, la cual deberá ser emitida por la
autoridad de la institución antes referida por medio del funcionario que para
tal efecto sea designado, quien en un plazo no mayor de 8 días hábiles deberá
entregar al interesado la constancia o aval para que la presente a su empleador.
Quien no presente dicho documento no podrá hacer uso de su derecho.
92
Art. 88 Pago de Prestaciones Laborales para Reparaciones Locativas o

Ampliaciones.- En los casos en que el trabajador solicite el pago adelantado,
total o parcial, de la indemnización por antigüedad por los años de servicios
para reparaciones locativas o ampliaciones del inmueble a mejorar y tenga
crédito hipotecario con el empleador derivado de proyectos habitacionales
patrocinados por éste, se aplicará en primer lugar, el valor de la deuda con
el empleador; el saldo disponible se aplicará para el destino solicitado, de
acuerdo con el orden reflejado en la respectiva solicitud.
Art. 89 Prohibición.- En ningún caso, el empleador deberá pagar por

adelantado, total o parcialmente, en concepto de antigüedad por años de
servicios para inversión en inmuebles diferentes a la casa de habitación
del trabajador, de su cónyuge o compañero en una unión de hecho estable
permanente. Tampoco pagará adelantos por un valor mayor al solicitado,
aún cuando el saldo que posea el trabajador por el concepto de prestaciones
laborales por años de servicio sea mayor a este.
Art. 90 Prioridad de Pago de Adelantos Parciales.- Una vez enteradas las

retenciones en concepto de contribución de los trabajadores a los programas
del seguro social, Impuesto Sobre la Renta (IR) y pagados los salarios de
los trabajadores, el empleador deberá dar prioridad al pago de los adelantos
parciales destinados a cancelar la cuota inicial, liberación de gravamen o
abono al capital de los proyectos habitacionales de vivienda de interés social.
Art. 91 Pago de acuerdo a la Liquidación.- Los trabajadores podrán

solicitar el pago de adelanto parcial o total de su indemnización laboral
por años de servicios, de conformidad a su liquidación final que haga el
empleador, quien deberá tomar en cuenta el siguiente orden:
1. Construcción de su vivienda;
2. Adquisición de la casa de habitación o del lote para edificarla;
3. Liberación de gravámenes hipotecarios que afecten la casa de
habitación de su propiedad, de su cónyuge o compañero en unión de
hecho estable permanente; y
4. Reparaciones y ampliaciones de su casa de habitación, de su cónyuge
o compañero en unión de hecho estable permanente.
Art. 92 Comprobación al Empleador de la Inversión de los Montos

Solicitados.- El trabajador que reciba adelantos parciales o totales de su
indemnización laboral por años de servicio con destino a compra de un
bien inmueble para habitarlo, compra de bien inmueble rústico edificable,
93
liberación de gravamen, construcción o autoconstrucción, reparación o

ampliación, tendrá que comprobar al empleador la inversión de los montos
solicitados con el presupuesto avalado por el INVUR.
El empleador que no disponga de los medios de comprobación del destino

de los fondos motivo de la solicitud presentada por el trabajador, hará que
el beneficio obtenido se considere únicamente un beneficio o incentivo más
a los empleados y trabajadores.
Art. 93 Pago del Dinero en Caso de Otro Uso del Mismo.- En todos los
casos en que se haya efectuado el pago de adelantos parciales o totales
de su indemnización por antigüedad, el empleador por motivos fundados
determine que no hubo inversión del dinero en el objeto previsto en la
solicitud respectiva, podrá deducirlos del salario en doce cuotas o de la
liquidación en caso de renuncia o despido.
El empleador se reserva el derecho de reclamar compensación por daños

y perjuicios económicos en la vía correspondiente. En aquellos casos
en los cuales se realice el pago de adelantos parciales o totales de su
indemnización por antigüedad y posteriormente se sucedan causales de
despido justificado para el trabajador de conformidad a lo establecido en
la legislación laboral vigente, este último estará obligado a devolver los
pagos recibidos de parte del empleador.
La resolución administrativa o judicial respectiva confirmando la causa del

despido, servirá de suficiente documento para que el empleador se apersone
ante cualquier nuevo empleador del trabajador, solicitando las deducciones
salariales que correspondan a efectos de compensarse los pagos efectuados.
De todas estas diligencias el empleador informará al Ministerio del Trabajo,
a fin de sancionar al nuevo empleador del trabajador que se negare a cumplir
con lo establecido en la presente Ley.
Art. 94 Negativa de Pago de Adelanto por Años de Servicios.- El

empleador podrá negar el pago del adelanto de pagos parciales de la
indemnización por antigüedad en los casos siguientes:
1. Cuando el trabajador solicite el pago con destino diferente a los

contemplados en la presente Ley;
2. Cuando no se subsanen las inconsistencias que presente la
documentación aportada como soporte de la solicitud después de
transcurrido el término de dos meses contados a partir de la fecha de
notificación o comunicación oficial de la inconsistencia; y
94
3. Cuando las solicitudes presentadas por sus empleados excedan sus

capacidades financieras para cumplir sus obligaciones. Tal situación
deberá ser debidamente demostrada ante la Autoridad de Aplicación
de la presente Ley.
Art. 95 Deducibles sobre el IR.- Son deducibles como gastos para el

cálculo del Impuesto sobre la Renta (IR) todos los montos que en concepto
de adelantos parciales de la indemnización por antigüedad que otorgue el
empleador a los trabajadores de conformidad a la Ley No. 453, “Ley de
Equidad Fiscal”, Artículo 12, numeral 1).
95
Opiniones de interés de la Seguridad Social

Ricardo Guerrero Alvarado
Especialista en temas de la seguridad social
96
Por qué deberíamos saber más sobre pensiones?
La Seguridad Social nace como tal en Alemania como producto del proceso
de industrialización, las fuertes luchas de los trabajadores, la presión de las
iglesias, de algunos grupos políticos y sectores académicos de la época.
Inicialmente los trabajadores se organizaron en asociaciones de autoayuda
solidaria, destacando las mutuales de socorro mutuo, las cooperativas de
consumo y los sindicados. Eran los tiempos en que Alemania era gobernada
por el Káiser Guillermo II, como primer gran documento de compromiso
social del Estado, se caracterizó el Mensaje Imperial del 17 de Noviembre
de 1821, anunciando protección al trabajador, en caso de perder su base
existencial por enfermedad, accidente, vejez o invalidez total o parcial.
El Sistema “Bismarckiano”, creado por el Canciller Alemán Otto Von

Bismark en 1883, es el que brinda cobertura al asalariado formal en función de
su historia laboral y rama productiva, siendo el sistema que rige en Nicaragua.
Desde hace 120 años, cuando Alemania se convirtió en el primer país del
mundo en adoptar un programa de seguro social para la vejez, el cual fue
diseñado por Otto Von Bismarck, apodado como el “Canciller de Hierro”,
siendo las motivaciones del Canciller Alemán introducir el Seguro Social
en Alemania fueron promover el bienestar de los trabajadores a fin de que la
economía alemana siguiera funcionando con la máxima eficiencia y eludir
la demanda de opciones socialistas más radicales.
A pesar de sus credenciales conservadoras, Otto Von Bismark, fue tachado

de “Socialista” por introducir esos programas, igual que le pasó al presidente
Roosevelt setenta años más tarde. En 1935, el presidente de EE.UU, aprobó
la Ley de la Seguridad Social, que acuñaba un nuevo término que combina
“Seguridad Económica” con “Seguro Social”
El 20 de diciembre de 2013, se publicó en La Gaceta diario oficial No. 242

el Decreto No. 39-2013, el cual reformó, entre otras cosas el articulo No. 85
del Decreto No. 975 Reglamento de la Ley de Seguridad Social publicado
en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982, importante
reforma paramétrica al sistema de pensiones de Nicaragua, el cual no había
tenido ninguna reforma (Paramétrica) desde hace 33 años.
El crecimiento de la población en edades de optar a una pensión de vejez se

ira multiplicando a medida que pasen los años, a pesar de que más personas
no tienen acceso a los sistemas de pensiones en el mundo. Por ejemplo:
97
• Solo una de cada cinco personas en el mundo dispone de una

cobertura adecuada en materia de seguridad social.
• Más de la mitad de la población mundial no tiene ningún tipo de
protección de la seguridad social.
• En el año 2014, los asegurados del INSS contabilizaban un total de
710,071 para una cobertura de la población económicamente activa
del 24.03%. (Anuario Estadístico INSS 2014)
• La falta de cobertura de la seguridad social se concentra en gran
medida en las economías informales del mundo en desarrollo, que
constituyen por lo general la fuente de empleo más importante para
las mujeres que para los hombres.
* Hechos concretos sobre la Seguridad Social.
Organización Internacional del Trabajo.
Ginebra, Suiza.
Según cifras del Presupuesto General de la República de Nicaragua, está

proyectado que para el año 2015 exista un total de 773.005 asegurados
inscritos al INSS, entre todos los regímenes que la Ley permite, administrando
para el año 2015 un total de 200.822 pensiones, a diferencia del 2014 que se
administraron 185.248, ósea 15.574 pensiones más en 2015.
En los próximos años, las pensiones van a convertirse en un tema candente

en América Latina y el Caribe. La mayoría de países de nuestra región van
a tener que abordar reformas estructurales de sus sistemas de pensiones. En
este artículo te presentamos tres razones que explican por qué te debería
interesar más esta cuestión y, por ello, es clave conocer los sistemas de
pensiones de la región.
En Nicaragua a diferencia de otros países del mundo los asegurados podemos

retirarnos bajo diferentes circunstancias laborales, las cuales tienen que ver
con la ocupación que hemos tenidos a lo largo de los años como asegurados
activos por ejemplo en nuestro país no es lo mismo una persona que trabaja
en una mina (cualquier tipo de metal) a una persona que trabaja en una
oficina o por ejemplo el caso de los docentes quienes por disposición de Ley
pueden retirarse a los 55 años de edad, por regla general los Nicaragüenses
debemos cumplir 60 años y 750 semanas como mínimo para optar a una
pensión de vejez ordinaria la cual se calcula bajo los parámetros establecidos
en el artículo No. 85 del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
de Seguridad Social publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de
marzo de 1982.
98
Según nuestra legislación la fórmula paramétrica para calcular las pensiones

de IVM, se base en la cantidad de semanas que la persona tiene acreditadas
en su cuenta individual, debiendo darse al solicitante lo que le sea más
beneficioso por ejemplo:
Número de Semanas Cotizadas

Período de Cálculo (Conforme ultimo Salario)
De 750 a 1,000 –Últimas 250 semanas

–250 semanas anteriores a las últimas 250 semanas
De 1,001 a 1,249 –Últimas 200 semanas

–Últimas 250 semanas
De 1,250 a más –Ultimas 150 semanas

Los periodos en cada rango de cotizaciones se aplicará en base a lo que

beneficie al asegurado.
La cuantía de las pensiones de IVM se constituyen por tres

Factores predominantes:
1) 37% para los promedios salariales superiores al doble del

salario mínimo.
45% para los promedios salariales inferiores al doble del salario mínimo.
2) Crecimiento anual del 1.15% (37%) o 1.591% (45%) por cada 52
semanas cotizadas que excedan a las 150 semanas utilizadas en el
primer factor, según sea el promedio salarial.
3) Núcleo familiar, del 15% para la cónyuge o compañera de vida y el
10% por cada hijo menor de 15 años, sobre la Pensión Base que le
corresponde recibir al asegurado.
La suma de la Pensión Base más las asignaciones familiares no pueden

exceder el 100% del promedio salarial o del monto máximo del equivalente
a US$ 1,500.00.
99
En los próximos años, las pensiones van a convertirse en un tema candente

en América Latina y el Caribe. La mayoría de países de nuestra región van
a tener que abordar reformas estructurales de sus sistemas de pensiones. En
este artículo te presentamos tres razones que explican por qué te debería
interesar más esta cuestión y, por ello, es clave conocer los sistemas de
pensiones de la región.
1. En 2050 habrá casi cuatro veces más de mayores de 68 años en
la región.
Actualmente hay 40 millones de personas con 65 años o más (6,8% de la
población total), pero esta cifra llegará a los 140 millones (19,8%) en sólo
25 años. Cada vez habrá una presión social más fuerte de personas que
concluyen su vida laboral sin los ahorros necesarios, de manera que los
gobiernos tendrán que convertir las pensiones en uno de los ejes centrales
de su política económica (pensemos que entre un 20-30% de los electores
serán pensionados).
2. Los actuales sistemas de pensiones de la región no funcionan.
En el conjunto de América Latina y el Caribe, unos 140 millones de personas

están trabajando sin ahorrar nada para su pensión porque son trabajadores
informales. Pero incluso los que tienen un empleo formal quedarán excluidos
de una pensión en muchos casos (por ejemplo, por no haber contribuido
suficientes años). Por si esto fuera poco, las pensiones actuales no permiten
escapar de la pobreza porque habitualmente esta pensión no llega a los 10
dólares diarios.
3. Muchos de los modelos que hay actualmente en la región no son
sostenibles.
Si no se introducen cambios, las pensiones representarán un costo cada vez
mayor de los presupuestos públicos. En primer lugar, porque los gobiernos
deberán apoyar a una población creciente de adultos mayores sin pensión. Y,
en segundo lugar, porque por cada pensionado sólo habrá dos trabajadores
en activo (compárese con los diez trabajadores activos que había en el 2000).
Estos y otros muchos factores obligarán a los gobiernos a empezar a

reformar sus sistemas de pensiones en los años inmediatos, antes de que
se cierre la ventana de oportunidad que representa el bono poblacional. Por
tanto, resultará clave para economistas, políticos, periodistas y personas
interesadas en el desarrollo económico de la región entender qué elementos
deben tenerse en cuenta para diseñar o evaluar un sistema de pensiones.
* El autor es Catedrático en temas de

Seguridad Social del CETAE y Presidente de la
Fundación Nicaragüense
De Investigaciones y Estudios
De Seguridad Social. (FNIESS)
100
Afiliación del trabajador por cuenta propia, un reto pendiente!
La incorporación de los trabajadores por cuenta propia, en los regímenes

de seguridad social representa a menudo un problema para un sistema de
seguridad social. Históricamente, la seguridad social de muchos países
se centra en afiliar a los trabajadores asalariados que tienen una relación
de trabajo con un empleador. La afiliación de los trabajadores por cuenta
propia debe constituirse en una política de Estado.
En muchos países, una gran cantidad de la población económicamente activa

pueden considerarse como un posible trabajador por cuenta propia. Para
extender la cobertura a los sectores de la economía de nuestro país se requiere
adaptar el diseño, la administración, el funcionamiento y el marco legal de los
sistemas de seguridad social, de menara que se logre incorporar con mayores
garantías a los trabajadores independientes y a las personas a su cargo.
El termino trabajador por cuenta propia pude aplicarse a un extenso abanico

de diversos tipos de sectores de la economía, como por ejemplo los dueños de
empresas, profesionales liberales, artesanos, campesinos, sector doméstico,
agrícola o taxistas etc. Entre las principales características de este tipo de
trabajadores resaltan 1) Variabilidad de los ingresos. 2) La obligación de
generarlos. 3) La falta de un empleador, este último punto significa que
estos trabajadores y las personas a su cargo están en el mejor de los casos,
parcialmente cubiertos por las leyes que regulan la seguridad social y el
peor de los casos carecen de cobertura alguna.
La extensión de la cobertura de los trabajadores por cuenta propia conlleva

una serie de ventajas tanto para los trabajadores como para la sociedad en
su conjunto, además, mejora la equidad y la cohesión social, propicia el
crecimiento y la transición económica y fortalece el apoyo público a los
regímenes de seguridad social.
La extensión de la cobertura de la seguridad social a quienes trabajan por

cuenta propia debe ser un desafío que debe afrontar el sistema de seguridad
social de nuestro país y una política de Estado dentro de las políticas públicas.
En Nicaragua, la afiliación de los trabajadores por cuenta propia está

regulada en el artículo No. 6 del Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social
publicada en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982 y los
artículos No. 24 al 41 del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
101
de Seguridad Social publicado en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1

de marzo de 1982. En los artículos No. 24 y 25 del Reglamento General
reformado por el Decreto No. 25-2005 es el que señala las diferentes formas
de afiliación de un trabajador por cuenta propia.
Según las estadísticas del INSS a diciembre de 2014 del total de trabajadores
registrados el 87.4 por ciento está inscrito en el régimen integral obligatorio
ósea trabajador bajo la figura de dependencia laboral con un empleador. El
3.7 por ciento está inscrito en el Régimen Facultativo Integral y el 1.9 por
ciento en el Régimen Facultativo de IVM.
El salario promedio devengado por los trabajadores en el régimen integral

es de C$ 8,761.85 y el caso de los trabajadores en el régimen facultativo es
de C$ 5,475.51.
Si bien es cierto el articulo No. 24 del Decreto No. 975 Reglamento General
de la Ley de Seguridad Social, señala que podrán inscribirse en el Seguro
Facultativo los profesionales y demás trabajadores independientes, es
necesario la creación de políticas de difusión de este tipo de seguros para
sectores más específicos de la población económicamente activa como por
ejemplo crearlo por segmentos por ejemplo el doméstico, el agrícola o de
transporte de manera que sea más atractivo para el trabajador la afiliación a
este tipo de seguro y así garantizar la protección de la seguridad social para
el trabador y su familia.
El autor es Especialista en temas de Seguridad Social

Presidente de la Fundación Nicaragüense de Investigaciones y
Estudios de Seguridad Social
rguerreroalvarado@gmail.com
102
COMPAÑERA DE VIDA O UNIÓN DE HECHO

ESTABLE ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL
Nuestra Carta Magna en su artículo No. 72 señala que: “El matrimonio y la

unión de hecho estable están protegidos por el Estado; descansan en el acuerdo
voluntario del hombre y la mujer y podrán disolverse por mutuo consentimiento
o por voluntad de una de las partes. La ley regularà esta materia”.
En temas de Seguridad Social, no se ha abierto a debate sobre si el nuevo

Código de la Familia reformó o no varios artículos de los Decretos No. 974 y
975 Ley de Seguridad Social y su Reglamento respectivamente, en relación
a los conceptos señalados en dichos decretos con respecto a la esposa o
compañera de vida del asegurado activo o fallecido para el otorgamiento de
determinadas prestaciones económicas de largo plazo. Conforme el articulo
No. 102 del Decreto No. 974 Ley Orgánica de Seguridad Social publicada en
La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982, el cual señala que:
“Para todos los efectos de esta ley, la compañera de vida del trabajador se
equipara a la esposa, dentro de las condiciones que establezca el reglamento”.
El Decreto No. 975 Reglamento de la Ley Orgánica de Seguridad Social

publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982 señala
en su artículo 1 incisos m), n) y ñ), lo siguiente: articulo No. 1 “para efectos
de la aplicación de este Reglamento, se adoptan las siguientes definiciones:
m) Cónyuge: Es la persona que está a cargo de su marido aun cuando viva
separada de cuerpo. En el caso del varón, es el mayor de 60 años o inválido
de cualquier edad, a cargo de su esposa. n) Viuda: es la persona que estaba
a cargo de su marido aun cuando vivía separada de cuerpo. El viudo es la
persona que estaba a cargo de su esposa, mayor de sesenta años o inválido
de cualquier edad. ñ) Compañera de vida del asegurado: es la mujer
soltera que conviva bajo el mismo techo con el asegurado no casado por
un período mayor de cinco años continuos o hayan tenido hijos. Si existe al
momento de reclamar alguna prestación más de una compañera en iguales
condiciones, se reconocerá la condición de beneficiaria a aquella con la
cual tenga el mayor número de hijos menores. En el caso que el asegurado
o su compañera sean casados y se encuentren separados de cuerpo de sus
respectivos cónyuges por más de cinco años y sin dependencia económica
se considerará a la compañera actual como su beneficiaria para todos los
beneficios del Seguro Social, siempre que reúnan los requisitos señalados
en el párrafo anterior.
Con la publicación de la Ley No. 870 Código de la Familia, el cual fue

publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 190 del 8 de octubre de 2014, se
introducen nuevos conceptos y reforma tácitamente por ejemplo el articulo
103
No. 102 de la Ley de Seguridad Social con el articulo No. 53 del Código
de Familia, el cual introduce una nueva definición del matrimonio. Por otra
parte el Código de la Familia en su artículo No. 83 reforma tácitamente el
artículo No. 1 inciso ñ) del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
de Seguridad Social el cual señala: Artículo No. 83 Definición de unión de
hecho estable. La unión de hecho estable descansa en el acuerdo voluntario
entre un hombre y una mujer que sin impedimento legal para contraer
matrimonio, libremente hacen vida en común de manera estable, notoria
y singular mantenida al menos por dos años consecutivamente. Para todos
los efectos los integrantes de esta unión serán denominados convivientes.
La condición de singularidad consiste en la convivencia exclusiva entre un
hombre y una mujer y la condición de estabilidad, se cumple cuando la
convivencia en el hogar sea constante.
Este nuevo concepto de la condición de singularidad, viene a desarrollar

la teoría de que el hombre no puede tener más de una compañera de vida,
ya que únicamente puede existir una beneficiaria y no se podría aplicar lo
señalado en el artículo No. 1 inciso ñ) del Decreto No. 975 Reglamento de
la Ley de Seguridad Social.
El autor es Especialista en temas de Seguridad Social

Presidente de la Fundación Nicaragüense de Investigaciones y
Estudios de Seguridad Social. (FNIESS)
rguerreroalvarado@gmail.com
Por qué NO se debe retener INSS a los contratos de Servicios

Profesionales?
La contribución de los trabajadores al régimen integral debe entenderse

en que estos están bajo la figura de un empleo formal de dependencia y
subordinación a un empleador, y que por medio de este régimen se financian
las prestaciones de corto, mediano y largo plazo ante las contingencias de
la vida como son: 1) La invalidez. 2) La vejez. 3) La muerte. 4) Los riesgos
profesionales. 5) La maternidad. 6) La enfermedad común. Prestaciones
que se derivan de la acción continúa de un trabajo de dependencia.
La Seguridad Social, realiza una interpretación extensiva de lo preceptuado

en el artículo No. 5 del Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social, el cual
señala: CAPÍTULO II Campo de Aplicación (Personas Protegidas)
Artículo 5.- Son sujetos de aseguramiento obligatorio:
104
a) Las personas que se encuentren vinculadas a otra, sea esta natural

o jurídica, independientemente del tipo de relación laboral o de
servicio que los vincule, lo mismo que la personalidad jurídica o la
naturaleza económica del empleador, empresa o institución pública,
privada o mixta que utilice sus servicios.
Concepto que fue reformado mediante el Decreto No. 25-2005, Reformas y

adiciones al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social, publicado
en La Gaceta diario oficial 82 del 28 de abril de 2005, el cual reformo el
articulo No. 1 inciso b), el cual señala:
b) Trabajador sujeto al régimen obligatorio del Seguro Social: “es

toda persona que presta o desempeña un trabajo o realiza un servicio
profesional o de cualquier naturaleza en calidad de dependiente
en forma eventual, temporal o permanente a un empleador sea
este persona natural o jurídica, entidad privada, estatal o mixta,
independientemente del tipo de relación que los vincule, la naturaleza
económica de la actividad, así como la forma de pago o compensación
por los servicios prestados……”
Ya nuestro Código del Trabajo, señala claramente cuáles son las personas
que bajo el concepto de trabajador, están bajo la figura y mando de un
empleador tal y como lo define el articulo No. 6 del Código del Trabajo el
cual señala: “Son trabajadores las personas naturales que en forma verbal
o escrita, individual o colectiva, expresa o presunta, temporal o permanente
se obliga con otra persona natural o jurídica denominada empleador a
una relación de trabajo, consistente en prestarle mediante remuneración
un servicio o ejecutar una obra material o intelectual bajo su dirección y
subordinación directa o delegada”.
Este importante concepto deja más que claro que a los contratos de servicios
profesionales no se les debe realizar ningún tipo de retención en concepto de
seguridad social tampoco se les debe exigir que contraten un seguro facultativo
ni de salud, ni de IVM, ya que este tipo de seguro es exclusivamente un acto
voluntario del asegurado ya sea cesante y que desee continuar cotizando o
una persona que desee ingresar al sistema, sin que exista de por medio la
figura de un empleador tal y como lo señala el artículo No. 24 del Decreto
No. 974 Ley de Seguridad Social publicada en La Gaceta diario oficial No.
49 del 1 de marzo de 1982, el cual señala: Capítulo IV De los Asegurados
Facultativos: Artículo 24.- De conformidad con el Artículo 6 de la Ley de
Seguridad Social podrán inscribirse en el Seguro Facultativo.
105
a) Los profesionales, ministros de cualquier culto, religiosas y demás

trabajadores independientes, mientras no se hayan incorporado al
Seguro Obligatorio.
b) Las personas que hayan dejado de estar sujetas al Seguro Social
Obligatorio.
Extensión voluntaria del Régimen Facultativo: Pasa del régimen

obligatorio al facultativo, puede ser de cualquier edad y conserva sus
semanas cotizadas y puede seleccionar la Rama de Enfermedad- Maternidad,
Invalidez, Vejez y muerte (EM-IVM), o la Rama de Invalidez, Vejez y
Muerte (IVM). La continuación voluntaria es incompatible con el trabajo
afecto a un salario afecto al Seguro Social Obligatorio.
Afiliación voluntaria del Régimen Facultativo: Nunca ha sido asegurado

activo, su ingreso es por primera vez, sin embargo al momento de su
afiliación debe ser menor de 55 años. El trabajador independiente, afiliado
en la incorporación voluntaria, puede optar a la Rama de Enfermedad,
Maternidad, Invalidez, Vejez y Muerte (EM-IVM); o la Rama de Invalidez,
Vejez y Muerte (IVM).
Es por eso que el acto de incorporación al seguro facultativo es un acto

meramente voluntario y no debe entenderse como una obligación para la
celebración de un contrato de servicios profesionales, tal y como la Corte
Suprema de Justicia ha señalado en reiteradas sentencias:
“Sentencia No. 96 de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de

Justicia del día 15 de Marzo del año 2005”.
Inaplicabilidad de Cotizaciones del Seguro Social por
Servicios Profesionales
“El recurrente sostiene que el articulo No. 82 numeral 7 de la Constitución

Política derogo parcialmente el articulo No. 5 de la Ley de Seguridad
Social, excluyendo del régimen de Seguridad Social obligatorio a las
personas que establecen relaciones jurídicas de servicio de carácter civil,
mercantil o de otra índole, expresa además que la resolución recurrida se
emitió son estar constituido el quórum de ley, lo que fue constatado por la
Sala en la tramitación del recurso. Considera la sala que los docentes que
imparten clases en las Universidades a determinadas horas se rigen bajo el
régimen jurídico de los Contratos de Servicios Profesionales y no por una
relación jurídica laboral, no siéndole aplicables el régimen del seguro
social obligatorio, quedando a su entera libertad integrarse al seguro social
facultativo previsto en la Ley de Seguridad Social.
106
No basta, como lo sostiene la autoridad recurrida que la relación jurídica

laboral se produce desde el mismo instante en que el trabajador inicia sus
labores, para las que fue contratado, sino que la Ley le impone el deber de
evidenciar la dependencia o subordinación, sin la cual no se puede afirmar
la existencia de una prestación de carácter laboral”.
“Sentencia No. 305 de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de

Justicia del día”
6 de Julio del año 2009
No se debe retener INSS a Consultores
“Expresa el recurrente que el INSS efectuó reparo por retenciones

no efectuadas a consultores. La sala determinó que entre los consultores
y la entidad recurrente no ha existido relación laboral o subordinación
jerárquica entre jefe y trabajador sujeto a disposiciones laborales”.
“Los consultores prestan sus servicios mediante una relación contractual

especial como proveedor de servicios, sin que exista relación laboral sujeta
a obligaciones según la Ley de Seguridad Social”.
Resolución No. 30-2010 del Tribunal Tributario Administrativo

del 7 de junio del 2010
“Expresa el contribuyente que el INSS, obliga a efectuar retenciones de

seguridad social; pero por otro lado, la DGI, sostiene que los servicios
profesionales no deben ser afectados con esas retenciones”
“El Tribunal Tributario Administrativo considero que en los servicios

profesionales no hay subordinación directa entre el empleador y empleado,
por lo que no puede estar afecto a la retención que se aplica solo al personal
registrado en nómina de pago”
Después de haber analizado los conceptos de trabajador y empleador y

de que estos deben de cumplir con una relación de dependencia podemos
concluir que los servicios profesionales no deben enmarcarse bajo los
siguientes conceptos propios de una relación laboral propiamente dicha:
Relación Laboral: los elementos que permiten la identificación de la relación

laboral y que dan origen a la responsabilidad de afiliación obligatoria al
sistema de seguridad social son:
Subordinación: El articulo No. 13 del Código del Trabajo, señala que los
alcances de la relación laboral se original mediante el cargo o empleo: “la
107
ocupación o profesión ejercida por un trabajador con subordinación a otra

persona denominada empleador, para prestar sus servicios de acuerdo a
las responsabilidades que deben ser cumplidas”.
Jornada Laboral: En la relación laboral se necesita que el trabajador acuda

al lugar de trabajo del empleador regido por un horario (Ver arto No. 49 del
Código del Trabajo), del cual solo podrá ausentarse justificadamente con
permiso o por razones de enfermedad, sin ser sustituido en el cargo.
Contraprestación o salario: El salario es la forma de remuneración utilizada

de forma exclusiva en la relación laboral, de conformidad con el arto No. 81
del Código del Trabajo.
Durante los últimos años, diferentes sectores económicos del país, han
recibido reparos por parte del INSS, en temas de retenciones a los servicios
profesionales de personas que desempeñan trabajos de consultorías y han
terminado en ajustes y multas a los empleadores por la falta de conocimiento
de las herramientas legales que tienen para evitar estas multas y reparos por
parte del INSS.
Los servicios profesionales no tienen carácter de dependencia laboral
creado únicamente para los trabajadores que están subordinados a realizar
las actividades que sus empleadores les encomienda bajo su supervisión ya
sea directa o delegada, por tanto no se tiene la obligación de inscribirlos en
el régimen obligatorio integral o en el facultativo.
El análisis aquí abordado no es una interpretación a la ligera, sino que
proviene del análisis de nuestro derecho positivo de seguridad social y del
derecho del trabajo, los cuales han sido ratificados por la Excelentísima Corte
Suprema de Justicia, reconociendo los contratos de servicios profesionales
como una relación contractual meramente de derecho civil o mercantil,
los cuales se contratan con el fin de obtener un producto a cambio de un
precio y son el origen de una manifestación expresa de las partes, las cuales
claramente deben señalar que es una relación mercantilista y que no genera
ningún tipo de relación laboral de subordinación, ya que el consultor no está
subordinado a la autoridad ni técnica y profesional del contratante, si no que
este es contratado por su experiencia, pericia, habilidades y conocimientos
tanto científicos como técnicos.
* El presente documento representa la opinión de su autor.
108
109
Autor:
libreriatributaria@cetaenicaragua.com
Diseño y diagramación: Lic. Cindy Castillo

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BREVIARIO TRIBUTARIO

Manuel Antonio Carcache

Después de cuatros ediciones de este importante material y de acuerdo a los

Desde mi posición como especialista en temas tributario y contador público

En esta obra, encontrarás todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas

Este breviario tributario versa sobre información que se deriva de la

Manuel Antonio Carcache

RENTAS DEL TRABAJO

¿Que son las rentas del trabajo?

Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestación,

Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las

Debemos ampliar el termino de contraprestación para su mejor comprensión y

Las Rentas del Trabajo se perfeccionan al momento de la contraprestación

privado. Se trata, de la puesta a disposición de un tercero, de la capacidad

Formas de pagos en las rentas del trabajo

Dinero.- En moneda de curso legal o mediante cheque u otra modalidad

Especie.- El empresario también podrá retribuir al trabajador en especie,

Diferencia entre un contrato laboral y contrato por servicios profesionales

Para establecer correctamente la alícuota del impuesto Renta del

Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie características

a) El trabajador debe ser persona física que desempeñe sus obligaciones

Contrato de servicio profesionales

Es el contrato mediante el cual una persona, normalmente un profesional

Si bien es cierto que en ambos existe la prestación de un servicio, en

Contratos de pasantías educativas

Se entiende como “pasantía educativa” al conjunto de actividades formativas

Las pasantías educativas no originan ningún tipo de relación laboral entre el

Los pasantes reciben una suma de dinero en carácter no remunerativo

de actividades que no cuenten con convenio colectivo, se aplicará para el

En consecuencia las sumas de dinero recibidas por el pasante no se consideran

Ingresos gravables de rentas del trabajo

1. Los salarios, sueldos, zonaje, antigüedad, bonos, sobre sueldos,

Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense

Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragüense, las mencionadas en

También se considera renta del trabajo de fuente nicaragüense:

1. El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente o un

Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando

1. Nacional o extranjera, que provengan del exterior y permanezcan

considerado un paraíso fiscal, la administración tributaria nacional

También se consideran residentes:

a. Las personas de nacionalidad nicaragüense que tengan su residencia

b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia

Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas

i. Que se hayan constituido conforme las leyes de Nicaragua;

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, fideicomisos, fondos

Indefinición de la condición del No Residente

Los criterios que explícita e implícitamente establece el artículo 7LCT. Para

Al respecto, no dudamos que el legislador haya tenido la plena convicción

Consideramos que existe un error capital en el texto de la parte introductoria

Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes

Caso 1: Marcelo Gómez, labora para la embajada de Nicaragua en Brasil.

Caso 2: Marbely Bendaña, de nacionalidad panameña, recién llegada a

Caso 3: Esther Valle, labora para el área de contabilidad de la empresa

Caso 4: Sofía Zahén, labora para el área de contabilidad de la empresa CAFÉ

Caso 5: Erika Down, ciudadana extranjera (hondureña), labora para el

Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente

En el supuesto que el señor Cortez, en la misma condición (recién llegado

Se podrá observar, que la naturaleza del contrato y su condición de no

Rentas del trabajo de fuente nicaragüense

Definición Particular: Son aquellas provenientes de toda clase de

Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo

Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que

El hecho generador de las Rentas del Trabajo, lo constituye la realización