Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Diferencias permanentes y temporales
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Diferencias permanentes y temporales
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 248 - Primera
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
La finalización de un ejercicio económico,
está ligado a obligaciones futuras, tales
como la emisión de sus estados financieros
conforme a las NIIF, la declaración anual
del Impuesto a la Renta, cierre e impresión
de los libros contables, entre otros.
En este informe vamos a desarrollar un
tema puntual e importante para el ade-
cuado cierre contable, además su relación
con la declaración anual de renta.
2. Aspectos generales
2.1. Definiciones
a) Ganancia contable o resultado
contable: es la ganancia neta o la
pérdida neta del período antes de
N° 248 Primera Quincena - Febrero 2012
IV
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
deducir el gasto por el Impuesto a
las Ganancias.
b) Ganancia (pérdida) fiscal deno-
minado también como renta neta
imponible; es la ganancia (pérdida)
de un período, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la au-
toridad fiscal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el impuesto
a las ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o pérdida neta
del período, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(pérdida) fiscal del período.
e) Pasivos por impuestos diferidos:
son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a pagar en períodos fu-
turos, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos:
son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en períodos
futuros, relacionadas con:
- diferencias temporarias deducibles;
- compensación de pérdidas obtenidas
en períodos anteriores, que todavía no
hayan sido objeto de deducción fiscal; y
- compensación de créditos no utilizados
procedentes de períodos anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponi-
bles: son aquellas diferencias tem-
porales que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a
períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles,
son aquellas diferencias temporales
que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a
períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
h) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, 2.4. Diferencias temporales
para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables
2.2. Alcance de la NIC 12 difieren de las bases tributarias, ya sea por ingresos no impo-
nibles o por gastos no deducibles, las mismas que se puedan
Las entidades aplicarán la NIC 12 para contabilizar los impuestos, recuperar o deban de pagar en períodos futuros.
sean nacionales o extranjeros, que se encuentren relacionados
con las ganancias sujetas a imposición. Podemos identificar estas diferencias temporales en el análisis
tributario que se realiza al cierre de cada ejercicio para la elabo-
ración de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
en los ya conocidos reparos tributarios conformados por las
adiciones o deducciones tributarias.
Ingresos (-)
Por cuanto, en la medida que la empresa establezca un planea-
Gastos miento tributario sobre aquellas operaciones usuales, propias
Ganancia
Impuesto a del giro del negocio o de las prácticas de mercado que tuvieran
la ganancia incidencia tributaria; podemos señalar que el análisis, medición
y determinación de los reparos tributarios, relacionados a dichos
eventos, podrán ser reconocidos desde su ocurrencia. El resultado
será la emisión de estados financieros completos y fehacientes.

2.3. De la base fiscal

Para poder aplicar adecuadamente la NIC 12, debemos de Caso Nº 1
poseer conocimiento sobre las normas tributarias, recabar
información sobre doctrinas, principios tributarios, que nos
permitan identificar la base tributaria de los eventos incurridos a) Gasto por vacaciones devengadas 2011:
y reconocidos contablemente en el ejercicio, tales como: La provisión del gasto devengado se ha realizado:
- Criterios tributarios de la deducción del gasto Gasto 2011 CTA 62 CTA 41
- Límites de gastos deducibles
Vacaciones devengadas 85,600.00 85,600.00
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles Se ha cancelado1:
- Ingresos inafectos o exonerados
Descripción CTA 41 CTA 10
- Entre otros
Pago de vacaciones 55,000.00 55,000.00
Del análisis de las bases contables respecto de las tributarias,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
El saldo pendiente de pago de las vacaciones devengadas as-
ciende a S/.30,600, esto considerando que para fines didácticos
en el ejemplo no hemos incluido las aportaciones al sistema de
Si los beneficios económicos derivados del activo,
NO tributan; entonces:
pensiones.
La base fiscal, del gasto de vacaciones de acuerdo al artículo
Activo Base fiscal Base contable 37º inciso ll) del TUO de la Ley del IR, señala que los gastos de
personal son deducibles en la medida que cumplan el criterio
Importe deducible =
Importe en libros de generalidad.
(valor neto)
En este sentido, el gasto por concepto de vacaciones corresponde
a un derecho laboral, que tienen todos aquellos trabajadores
dependientes, por cuanto cumple con el criterio de generali-
dad; adicionalmente, la Administración Tributaria evalúa los
Esto quiere decir que los costos relacionados a activos, que por su beneficios económicos relacionados al pasivo de la empresa en
explotación o disposición generen una ganancia imponible, serán mención, esto quiere decir la oportunidad de la generación de
considerados gastos deducibles (costo computable) fiscalmente, la ganancia o renta de quinta categoría, como este se computa
por tanto, no generará diferencias temporales. como renta cuando es percibida por el trabajador o contribu-
yente de renta de quinta categoría, es que se difiere los costos
o gastos relacionados a estas ganancias.
Si todos los INGRESOS ordinarios devengados son
imponibles, entonces:
Consecuentemente a ello la diferencia temporal será:
Base Base Diferencia
Base fiscal Base contable Detalle
Pasivo contable fiscal temporal

Importe en libros (-) Importe en Gasto por vacaciones devengadas 85,600.00 85,600.00
=
importe deducible (0) libros (-) vacaciones devengadas NO pagadas (30,600.00)
Gasto deducible 85,600.00 55,000.00 30,600.00

Este análisis representa que del gasto contabilizado de S/.85,600,

Esto quiere decir que en la medida que la empresa no haya
reconocido anticipos o ganancias diferidas, las mismas que re-
presentan ingresos imponibles en ejercicios futuros, no generará
diferencia alguna respecto de la base contable de los pasivos.
el mismo que ha tenido incidencia en la determinación el resul-
tado del período, la Administración Tributaria solo me permitirá
1 En el presente caso, no se están considerando los descuentos por aportaciones al sistema de pensiones,
esto con fines didácticos, y para lograr la comprensión del caso práctico.

IV-8 Instituto Pacífico N° 248 Primera Quincena - Febrero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
deducir (considerar) como gasto el importe de S/.55,000, de- b) Ganancia por diferencia de cambio atribuido a la adqui-
biendo la empresa diferir la deducción del gasto por el importe sión de activos inmovilizados en moneda extranjera:
de S/.30,600 hasta el período en que se cancele al contribuyente Se ha adquirido una maquinaria cuyo costo es de $225,000 en
de quinta categoría, generando así una renta imponible. moneda extranjera al crédito, en dos cuotas cuyo vencimiento
Contablemente, este diferimiento implicará que la empresa pa- son el 15.02.12 y 15.05.12.
gue un mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado
Al 31.12.11, dicho pasivo se muestra de la siguiente manera:
neto imponible del período, que es la base de determinación
del Impuesto a la Renta, incrementa. Fecha $ T.C. S/.
Base Base 07/10/2011 225,000.00 2.744 617,400.00
Detalle
contable fiscal
Resultado contable 100,000.00 100,000.00 31/12/2011 225,000.00 2.697 606,825.00
(+) ADICIÓN TRIBUTARIA Ganancia por diferencia de cambio (776) 10,575.00
30,600.00
Vacaciones devengadas NO pagadas
Renta neta imponible 2011 100,000.00 130,600.00
Según lo señalado en el artículo 61º inciso f) del TUO de la
Generando así el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO Ley del IR:
DIFERIDO, en contrapartida al mayor pago de Impuesto a la “Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
Renta, de la siguiente manera: extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito
u otros activos permanentes a la fecha del balance general,
Renta Neta Imponible 2011 100,000.00 130,600.00
deberán afectar el costo del activo.
Impuesto a la Renta 30% (30,000.00) (39,180.00)
Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que la
diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber en el ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00
881 Impuesto a la Renta co- La depreciación de los activos así reajustados por diferencias de
rriente cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años
882 Impuesto a la Renta diferido que falten para depreciarlos totalmente”.
Por el 37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00
registro del 371 Impuesto a la Renta diferido
Por cuanto la medición de las bases del ACTIVO en mención
x 31/12/11
Impuesto genera una diferencia de carácter temporal:
a la Renta 3712 Impuesto a la Renta diferido
corriente y - Resusltados
diferido 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. Detalle Base contable Base tributaria
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 39,180.00
401 Gobierno Central Costo de adquisición 617,400.00 617,400.00
4017 Impuesto a la Renta Ganancias por diferencia de cambio 0 (10,575.00)
40171 Renta 3.a categoría
Base de medición del costo 617,400.00 606,825.00

Este activo tributario diferido reconocido inicialmente, irá

disminuyendo en la oportunidad de su deducción, por cuanto En el resultado del ejercicio se observará lo siguiente:
si las vacaciones adicionadas en el ejercicio 2011 son pagadas
en el ejercicio 2012, se realizará el siguiente registro contable Detalle Base contable Base fiscal
para su reducción: Resultado contable 2011 100,000.00 100,000.00
Base Base Diferencia DEDUCCIÓN TRIBUTARIA:
Ejercicio 2012
contable fiscal temporal Ganancia por dif. de cambio - Activos -10,575.00
Resultado contable 2012 250,000.00 250,000.00 - Renta neta imponible 2011 100,000.00 89,425.00
DEDUCCIÓN TRIBUTARIA: - Impuesto a la Renta 30% -30,000.00 -26,827.50
Vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 (30,600.00) (30,600.00)
Renta neta imponible 2012 250,000.00 219,400.00 (30,600.00)
Como se puede observar, esta deducción origina que un IN-
Impuesto a la Renta 30% 2012 (75,000.00) (65,820.00) (9,180.00) GRESO imponible, como lo es la ganancia por diferencia de
cambio vinculada a pasivos pendiente de pago al cierre del
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber ejercicio 2011, relacionados a la adquisición de activos en
88 IMPUESTO A LA RENTA 75,000.00 moneda extranjera, difiera la oportunidad de su gravamen; en
881 Impuesto a la Renta corriente este caso, este ingreso tributará de manera progresiva a lo largo
de la vida útil del mencionado activo, esto lo señala el Informe
882 Impuesto a la Renta diferido
N° 056-2002/SUNAT (25.02.02):
37 ACTIVO DIFERIDO 9,180.00
Por el
registro del 371 Impuesto a la Renta diferido
No obstante, en el caso que las diferencias de cambio se
Impuesto produzcan por pasivos relacionados con activos fijos, la
a la Renta
x 31/12/12
corriente 3712 Impuesto a la Renta diferido norma contempla una excepción.
y diferido - Resusltados
del ejerci- En este supuesto, de acuerdo con el mencionado inciso f),
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.
cio 2012
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 65,820.00 las referidas diferencias pasan a formar parte del costo de los
activos fijos y afectarán los resultados del ejercicio gravable
401 Gobierno Central
mediante la depreciación2 de dichos activos.
4017 Impuesto a la Renta
2 La depreciación: corresponde a la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
40171 Renta 3.a categoría de su vida útil, párrafo 6 NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo.

N° 248 Primera Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
El registro contable será el siguiente: Al respecto, es necesario precisar que el gasto de las sanciones
Nº Fecha Glosa Cta Debe Haber administrativas S/.35,000 forma parte de mi resultado contable,
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,000.00 y que su especificación tributaria como un GASTO NO DEDU-
881 Impuesto a la Renta corriente CIBLE, implica que la empresa pague la tasa del Impuesto a la
Por el re- 882 Impuesto a la Renta diferido Renta (30%) sobre dicho importe, motivando un mayor GASTO
gistro del
Impuesto
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL de IMPUESTO A LA RENTA, debiendo sumarse a la base contable
SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 26,827.50
a la Renta para obtener la renta neta imponible.
x 31/12/11 401 Gobierno Central
corriente
y diferido 4017 Impuesto a la Renta El registro contable será:
del ejerci- 40171 Renta 3.a categoría
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
cio 2011 49 PASIVO DIFERIDO 3,172.50
491 Impuesto a la Renta diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 162,000.00
4912 IR diferido - Resultados Por el 881 Impuesto a la Renta co-
registro del rriente
Impuesto a 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL
2.5. Diferencias permanentes x 31/12/11 la renta co- SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 162,000.00
rriente del
Si bien es cierto estas diferencias no están definidas en la NIC ejercicio 401 Gobierno Central
12, se encuentran dentro del alcance de esta norma, ya que se 2011 4017 Impuesto a la Renta
generan en la determinación del impuesto a las ganancias, en 40171 Renta 3.a categoría
Perú denominado Impuesto a la Renta.
Las diferencias permanentes están compuestas por los costos o gastos b) Ingresos inafectos
NO DEDUCIBLES porque no cumplen con el principio de causalidad,
La entidad dedicada a la venta de bienes afectos con el Impuesto
así como de los INGRESOS exonerados o inafectos; al respecto, la
a la Renta, en el ejercicio 2011 ha percibido ingresos afectos
norma tributaria nos brindará mayor información sobre estos, en
por S/.865,000 e ingresos inafectos por S/.28,000, sus gastos
los artículos 19º y 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
deducibles ascienden a S/.502,100.
Concepto S/.

Caso Nº 2 Ingresos afectos 865,000.00

Ingresos inafectos 28,000.00
TOTAL INGRESOS 893,000.00
a) Sanciones administrativas
Gastos deducibles (502,100.00)
Se ha reconocido el importe de S/.35,000 por concepto de
RESULTADO CONTABLE 390,900.00
infracciones tributarias y laborales, el resultado del ejercicio
2011 es S/.505,000.
Base Diferencia
Base Diferencia Detalle Base contable
Detalle Base contable fiscal permanente
fiscal permanente
Resultado contable 2011 390,900.00 390,900.00 -
Resultado contable 2011 505,000.00 505,000.00 0
DEDUCCIÓN TRIBUTARIA:
(+) Diferencia permanente 0 Ingresos inafectos (28,000.00) (28,000.00)
Sanciones administrativas 0 35,000.00 (35,000) Renta neta imponible 2011 390,900.00 362,900.00 28,000.00
Renta neta imponible 2011 505,000.00 540,000.00 (35,000)
Impuesto a la Renta 30% (151,500.00) (162,000.00) 10,500 Impuesto a la Renta 30% (117,270.00) (108,870.00) (8,400.00)

Cta. o divisionaria contable 88 4017 88 Cta. o divisionaria contable 88 4017 88

Contabilización de errores de ejercicios anteriores

al cierre del ejercicio 2011
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Contabilización de errores de ejercicios anteriores al cierre del ejercicio 2011
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 248 - Primera Quincena de Febrero 2012
Con motivo de la aplicación del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, a partir del ejercicio 2011 se han suprimido algunas
cuentas que servían para registrar operaciones de ingresos y gastos
de ejercicios anteriores tales como las que se mencionan lineas abajo:
66 CARGAS EXCEPCIONALES
665 Cargas diversas de ejercicios anteriores
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
765 Devolución de provisiones de ejercicios anteriores
En concordancia a lo establecido por la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores, los ajustes que
corresponden a ejercicios anteriores deben ser contabilizados en
la cuenta de Patrimonio Resultados Acumulados.
Tomando en cuenta que los contadores en estos momentos nos
encontramos llevando a cabo el cierre contable, es necesario
recordar que las omisiones y errores de ejercicios anteriores,
es decir de los años 2010 hacia atrás, deben ser registrados en
una cuenta de patrimonio y no en cuentas de resultados como
se venía haciendo.
Por tal motivo, hemos desarrollado el siguiente caso práctico a fin
de explicar cómo se debe proceder cuando existan estos casos.
Corrección de errores
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar
la información de los elementos de los estados financieros. Los
estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores,
tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionalmente para conseguir respecto a la entidad, una

IV-10 Instituto Pacífico N° 248 Primera Quincena - Febrero 2012