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TRABAJO PRÁCTICO DE LA NIC 12 TEORÍA Y CASOS PRÁCTICOS

1. OBJETIVO DE LA NIC 12
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también
llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar
este impuesto, está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y,
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.

Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en
libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o
menores de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la NIC 12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto diferido.

En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de
las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.

Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del
periodo se registran también en los resultados.

Para terminar esta parte introductoria, es necesario recordar que la Resolución del CNC N° 046-
2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 estableció que la NIC 12 no es aplicable a las participaciones
de los trabajadores en las utilidades puesto que le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los
empleados.

2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA


a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe
entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe
neto) en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF's).

b) Base Tributaria
 Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos tributarios que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo.

Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe
en libros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA


El costo de una máquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciación acumulada de S/. 30,000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y
el resto del costo será deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación o
como un importe deducible en caso de disposición del activo en cuestión.

Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de la máquina tributan,


las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de
tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.

ANÁLISIS: La base tributaria de la máquina es S/. 70,000.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR


Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un importe en libros de S/.
50,000. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han
sido ya incluidos para la determinación de la ganancia fiscal.

ANÁLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/. 50,000.

 Base Tributaria de un Pasivo


La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será
deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria
del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO

a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de honorarios pendientes de pago
de gastos acumulados (o devengados), con un importe en libros de S/. 20,000. El
gasto correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague.

ANÁLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es S/. 0.

b) BASE TRIBUTARIA DE UNA FACTURA POR PAGAR


Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar provenientes de gastos
acumulados (o devengados), por un importe en libros de S/. 5,000.
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal.

ANÁLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por gastos acumulados es de
S/. 5,000.

IMPORTANTE
Asimismo, cuando la base tributaria de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente,
es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta norma, esto es, que la
entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por impuestos
diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya
a producir pagos fiscales mayores (o menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o
pagos no tuvieran consecuencias fiscales.

3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS


CORRIENTES
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo
a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores,


debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad
ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).

4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS


DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a


recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
ACTIVOS POR
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos
IMPUESTOS
anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción
DIFERIDOS
fiscal; y,
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores.
PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
IMPUESTOS pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
DIFERIDOS temporales imponibles.

Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias
temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las diferencias
temporales imponibles. Veamos a continuación en qué consisten cada uno de estos conceptos.

5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES


Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias
temporales imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.

Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva inherente la


suposición de que su importe en libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que
la entidad recibirá en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base
tributaria, el importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente
deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporal imponible, y la obligación
de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos será un pasivo por impuestos
diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporal
se irá revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que
los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior,
esta NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas de depreciación
utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas
para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base tributaria,
que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan
sido permitidas por las normas tributarias, para determinar la ganancia fiscal del período actual
y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia temporal imponible, que
producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea
acelerada (si la depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una
diferencia temporal deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos).

De acuerdo a nuestra legislación tributaria del Impuesto a la Renta, podemos mencionar que las
siguientes situaciones generan diferencias temporales imponibles:
 Activo adquirido vía leasing que se deprecia a una tasa tributaria mayor a la vida útil
contable (NIC 16).
 Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios en un solo
ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10 años.
 Revaluación de activos inmovilizados.
 Diferencias de cambio.

6. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES


Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a cantidades que
son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las
diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas diferencias temporales
deducibles.

A mayor detalle, podemos mencionar que detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está
inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos,
por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales
recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser
deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del
reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporal entre el importe
en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por consiguiente, aparecerá un activo por
impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en
periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia
fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria, la
diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los
impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.

Asimismo, es importante mencionar que es la reversión de las diferencias temporales deducibles


dará lugar, como su propio nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias
fiscales de periodos futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma de reducciones
en pagos de impuestos, llegarán a la entidad sólo si es capaz de obtener ganancias fiscales
suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos
fiscales por impuestos diferidos, sólo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales
futuros contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.

De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta, podemos mencionar


que las siguientes situaciones generan diferencias temporales deducibles:
 Estimación de deudas incobrables reconocidas como gasto que aún no cumplen con los
requisitos exigidos en la normatividad del Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
 Estimación de desvalorización de existencias, que aún no han sido destruidas.
 Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la compra de
existencias.
 Depreciación contable de un activo inmovilizado mayor a la depreciación aceptada
tributariamente.
 Reconocimiento de deterioro de activos.
 Rentas de cuarta o quinta categoría que no han sido pagadas por el empleador a la
fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
 Amortización de Intangibles.

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos conceptos en el


siguiente cuadro.

Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a


DIFERENCIAS cantidades que son deducibles al determinar la ganancia
TEMPORALES (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando
DEDUCIBLES el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo
sea liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
DIFERENCIAS cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida)
TEMPORALES fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
IMPONIBLES en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

De igual forma, y con un ánimo de relacionar y sintetizar los conceptos estudiados presentamos
el siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias temporales y en
consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.

DIFERENCIA SE
DIFERENCIAS DE BASES
TEMPORAL RECONOCE:
Base Contable
> Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido
Activo
Base Contable
< Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido
Activo
Base Contable Base Tributaria
> Deducible Activo Diferido
Pasivo Pasivo
Base Contable Base Tributaria
< Imponible Pasivo Diferid
Pasivo Pasivo

7. LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL ÁMBITO DE LA NIC 12

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 señala que debe reconocerse un activo por
impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos
posteriores, las pérdidas no utilizadas hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas, sólo si dispone de una cantidad
suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia
convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar
dichas pérdidas.

8. MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que
se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas y normas tributarias que al final del periodo sobre el que se informa
hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.

9. APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias” está vinculada principalmente a las siguientes cuentas
contables:

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en el


CUENTA 37,
Impuesto a la Renta originado en diferencias temporales
ACTIVO DIFERIDO
deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros.
SUBCUENTA 371
También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
IMPUESTO A LA
pérdidas tributarias que razonablemente se espera
RENTA DIFERIDO
compensar en el futuro.
CUENTA 49 Esta subcuenta acumula los efectos del gasto contable
PASIVO DIFERIDO, por impuesto a la renta originado en diferencias
SUBCUENTA 491 temporales gravables, que se estima dará lugar al pago
IMPUESTO A LA de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
RENTA DIFERIDO Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la Renta
diferido por actualización de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA,
Es el gasto calculado sobre la base de la renta tributaria.
SUBCUENTA 881
IMPUESTO A LA
RENTA – CORRIENTE
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la base de
CUENTA 88
las diferencias temporales (gravables y deducibles),
IMPUESTO A LA
determinadas por la comparación de saldos contables y
RENTA,
tributarios.
SUBCUENTA 882
También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta
IMPUESTO A LA
calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente
RENTA - DIFERIDO
se espera compensar en el futuro.
Casos prácticos de la NIC 12
Diferencias Temporales Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores.

La empresa CHANTA S.A. durante los últimos años ha obtenido los siguientes resultados.

Año 1 50,000
Año 2 75,000
Año 3 60,000
Año 4 75,000
Año 5 50,000
310,000

La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer año por


S/. 100,000.
A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios, en el
Impuesto a la Renta y su efecto en la participación de los trabajadores, no hemos incluido
en estos resultados las depreciaciones del activo fijo.
De acuerdo con sus políticas la empresa ha estimado una vida útil del activo de 4 años;
es decir, una tasa de depreciación del 25%. Sin embargo, de acuerdo con las normas
tributarias le corresponde una tasa de depreciación del 20% anual.
En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa le corresponde
distribuir utilidades a sus trabajadores como participación, una tasa del 10% de la Renta
antes de impuestos.

Activo Fijos S/. 100.000

Depreciación % años

Contable 25 4

Tributaria 20 5

- Desarrollo

Método del Pasivo del Estado de Ganancias y Pérdidas


(NIC 12 Original)

1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 50,000 75,000 60,000 75,000 50,000 310,000

Depreciación 25% (25,000) (25,000) (25,000) (25,000) 0 (100,000)

Resultado 2 25,000 50,000 35,000 50,000 50,000 210,000

10% Participaciones (2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)

22,500 45,000 31,500 45,000 45,000 189,000

Impuesto 30% (6,750) (13,500) (9,450) (13,500) (13,500) (56,700)

Resultado Contable 15,750 31,500 22,050 31,500 31,500 132,300

- Resultado tributario
1 2 3 4 5 Total

Resultado 1 50,000 75,000 60,000 75,000 50,000 310,000


Depreciación 20% (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (100,000)
Resultado 2 30,000 55,000 40,000 55,000 30,000 210,000
10% Participaciones (3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)
27,000 49,500 36,000 49,500 27,000 189,000
Impuesto 30% (8,100) (14,850) (10,800) (14,850) (8,100) (56,700)

Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200 34,650 18,900 132,300

Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente:


1. Después de los 5 años, los montos de la columna de totales que comprende los
resultados, las depreciaciones, las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la
Renta en la que los cuadros son iguales:
2. Pudiéndose notar entonces que las diferencias que se han obtenido en cada uno
de los ejercicios intermedios han sido temporales, ya que al final de los 5 años como se
puede observar en la columna de totales son los mismos.

- Analizando estas diferencias temporales.

Resultados
1 2 3 4 5 Total

Resultado Contable 15,750 31,500 22,050 31,500 31,500 132,300

Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200 34,650 18,900 132,300

(3,150) (3,150) (3,150) (3,150) 12,600

Determinamos lo siguiente:
1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria con respecto al
resultado obtenido de acuerdo a normas contables durante los 4 primeros años son
mayores por S/. 3,150 en cada año, determinado de la siguiente manera:

Diferencias en cada año

Depreciaciones 5,000
Participación de los trabajadores (500)
Impuesto a la Renta (1,350)
3,150

2. Sin embargo el 5. ° Año, se obtuvo un resultado tributario menor de S/.


12,600.00.

3. De lo analizado podemos determinar que, si se hubiese distribuido utilidades


sobre la base del resultado tributario, así como el pago de dividendos a los accionistas,
éstos hubieran sido mayores durante los primeros años, compensándose recién el último
año.
Participaciones de los Trabajadores
1 2 3 4 5 Total

Partic.10% Contable (2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)

Partic.10% Tributario (3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)

Diferencias 500 500 500 500 (2,000) 0

- Determinamos lo siguiente:

1. Analizando el monto de las participaciones de los trabajadores calculados sobre


los resultados tributarios, se determina que durante los primeros 4 años un monto de
S/.500.00 haciendo un acumulado mayor de S/. 2,000.00 con respecto a los montos
calculados sobre resultados contables, estas diferencias en cada ejercicio deben ser
contabilizadas para luego ser compensadas en el año 5.
2. Tal como se puede observar en la columna del 5° Año, el cálculo de la
participación de los trabajadores es menor en S/. 2,000, compensándose de esta
manera los mayores pagos realizado los ejercicios anteriores.

- Impuestos

1 2 3 4 5 Total

Impuesto 30% Contable (6,750) (13,500) (9,450) (13,500) (13,500) (56,700)

Impuesto 30% Tributario (8,100) (14,850) (10,800) (14,850) (8,100) (56,700)

Diferencias (1,350) (1,350) (1,350) (1,350) 5,400 0

- Determinamos lo siguiente:

Al igual que la participación de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los
primeros 4 años, que en este caso asciende a S/. 5,400, se compensa el último año;
contabilizándose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera:

- Contabilización:
Método del Pasivo de Balance General (NIC 12 Modificada)

Con el fin de mostrar en forma práctica la aplicación del nuevo método, que contiene
la última versión de la NIC 12 tal como se explicó en los casos anteriores; este método
consiste en determinar las diferencias temporales comparando los valores Contables de
los activos y pasivos contra los valores de la base tributaria de dichos activos y pasivos.
Para tal fin en el presente caso, vamos a adicionar a los datos del enunciado los
siguientes Balances Generales por los años del 1 al 5.

- Balance General

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5


Activo
Caja y bancos 500 2,700 2,700 2,700 2,700
Cuentas por cobrar 10,500 6,000 6,500 2,000 3,000
Existencias 6,400 12,000 45,600 97,500 22,600
Gastos pagados por anticipado 2,250 53,000 21,000 33,225 80,000
Inmueble, maq. y equipo 75,000 50,000 25,000 0 0
Participac. e imp. diferidos 1,850 3,700 5,550 7,400
94,650 125,550 104,500 140,975 115,700
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 1,250 13,125 1,000 14,475 6,200
Cuentas por pagar 6,100 1,425 7,500 14,000 17,000
Capital 60,000 60,000 60,000 60,000 40,000
Resultados acumulados 2,300 1,000 1,000 2,500 2,500
Resultados del ejercicio 25,000 50,000 35,000 50,000 50,000
94,650 125,550 104,500 140,975 115,700

El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo adquirido por S/. 100,000
en su valor neto a través de los 5 años.

- Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y


Equipo.

1 2 3 4 5
Valor Contable
Depreciación 25% anual
Activo fijo 100,000 100,000 100,000 100,000
Depreciación acumulada (25,000) (50,000) (75,000) (100,000)
Saldo al Año 1 75,000 50,000 25,000 0 0
Base Tributaria
Depreciación 20% anual
Activo fijo 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Depreciación acumulada (20,000) (40,000) (60,000) (80,000) (100,000)

Saldo al Año 1 80,000 60,000 40,000 20,000 0


- Desarrollo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el año 1

Valor Base Diferenc.


Partidas Diferenc.
Contable Tribut. Temp.

Activo
Caja y bancos 500 500
Cuentas por cobrar 10,500 10,500
Existencias 6,400 6,400
Gastos pagados por ant. 2,250 2,250
Inmueble, maq. y equipo 75,000 80,000 (5,000) (5,000)
94,650 99,650 (5,000) (5,000)
Pasivo
Sobregiros bancarios 1,250 1,250
Cuentas por pagar 6,100 6,100
7,350 7,350
Patrimonio
Capital 60,000 60,000
Resultados acumulados 2,300 2,300
Resultados del ejercicio 25,000 30,000 5,000
94,650 99,650 5,000
(5,000)
Activo diferido participación trabajadores 10% de 5,000 (500)
Activo diferido impuesto 30% de 4,500 (5,000 - 500) (1,350)
(1,850)

Comentario

El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de


S/.30,000, monto imponible sobre el cual se cal- cula la participación de los trabajadores
y el Impuesto a la Renta.
La participación de los trabajadores es el 10% de S/.30,000 que resulta S/.3,000 siendo
el Impuesto a la Renta S/.8,100 (30% de S/.30,000 - S/.3,000).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance
General con relación a los Valores Con- tables, es mayor por S/.5,000, lo que determina
un pago mayor por Participación de Trabajadores por S/.500 (10% de S/.5,000) y un
mayor pago por impuesto a la Renta de S/. 1,350 (30% de S/.5,000 - S/.500).
Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor con- table y la Base tributaria
es temporal, ya que en el futuro dicha diferencia se va a revertir como se podrá ver en
desarrollo de esta práctica.

- Asiento Contable
- Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el año 2

Valor Base Dife- renc. Dif. Temp.


Partidas
Contab. Tribut.
Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 2,700 2,700
Cuentas por cobrar 6,000 6,000
Existencias 12,000 12,000
Gastos pagados por ant. 53,000 53,000
Inmueble, maq. y equipo 50,000 60,000 (10,000) (10,000)
Particip. e impuestos diferidos 1,850 1,850
125,550 135,550 (10,000) (10,000)
Pasivo
Sobregiros bancarios 13,125 13,125
Cuentas por pagar 1,425 1,425
14,550 14,550
Patrimonio
Capital 60,000 60,000
Resultados acumulados 1,000 6,000 5,000
Resultados del ejercicio 50,000 55,000 5,000
111,000 121,000 10,000
125,550 135,550 0
(10,000)
Activo diferido participación trabajadores 10% de 10,000 (1,000)
Activo diferido impuesto 30% de 9,000 (10,000 - 1,000) (2,700)
Activo diferido acumulado (3,700)
Valor Base Dife- Dif.
Partidas
Contab. Tribut. renc. Temp.
Detalle:
Activo diferido participación trabajadores acumulado (1,000)
Activo diferido participación trabajadores anterior 500
Activo diferido participación del ejercicio (500)
Activo diferido impuesto acumulado (2,700)
Activo diferido impuesto anterior 1,350
Activo diferido impuesto del ejercicio (1,350)

- Comentario
-
En el segundo año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base
tributaria es de S/.55,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de
los trabajadores y el Impuesto a la Renta.

La participación de los trabajadores es el 10% de S/.55,000 que resulta S/.5,500 siendo


el Impuesto a la Renta S/.14,850 (30% de 55,000 - 5,500).

La base tributaria de la partida Inmueble, maquinaria y equi- po mostrado en el Balance


General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.10,000, lo que determina
se pago acumulado por Participación de Trabajadores por S/.1,000 (10% de S/.10,000)
y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.2,700 (30% de S/.10,000 -
S/.1,000).Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias
temporales determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio

Partic. Imp. a la
Trabajad. Renta
Acumulado 1,000 2,700
Saldo inicial 500 1,350
Del ejercicio 500 1,350

- Asiento contable
- Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el año 3

Valor Base Dife- renc. Dif. Temp.


Partidas
Contab. Tribut.

Activo
Efectivo y equiv. de efectivo 2,700 2,700 0
Cuentas por cobrar 6,500 6,500 0
Existencias 45,600 45,600 0
Gastos pagados por ant. 21,000 21,000 0
Inmueble, maq. y equipo 25,000 40,000 (15,000) (15,000)
Particip. e impuestos diferidos 3,700 3,700
104,500 119,500 (15,000) (15,000)

Valor Base Dife- renc. Dif. Temp.


Partidas
Contab. Tribut.
Pasivo
Sobregiros bancarios 1,000 1,000 0
Cuentas por pagar 7,500 7,500 0
8,500 8,500 0
Patrimonio
Capital 60,000 60,000 0
Resultados acumulados 1,000 11,000 10,000
Resultados del ejercicio 35,000 40,000 5,000
96,000 111,000 15,000
104,500 119,500 15,000
(15,000)
Activo diferido participación trabajadores 10% de 15,000 (1,500)
Activo diferido impuesto 30% de S/. 13,500 (15,000 -1,500) (4,050)
Activo diferido acumulado (5,550)
Detalle:
Activo diferido participación trabajadores acumulado (1,500)
Activo diferido participación trabajadores anterior 1,000
Activo diferido participación del ejercicio (500)
Activo diferido impuesto acumulado (4,050)
Activo diferido impuesto anterior 2,700
Activo diferido impuesto del ejercicio (1,350)

- Comentario

En el tercer año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base


tributaria es de 40,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de los
trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participación de los trabajadores es el 10% de S/.40,000 que resulta S/.4,000 siendo
el Impuesto a la Renta S/.10,800 (30% de 40,000 - 4,000).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance
General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.15,000, lo que determina
un pago mayor acumulado por Participación de Trabajadores por S/.1,500 (10% de
S/.15,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.4,050 (30% de
S/.15,000 - S/.1,500).
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales
determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Part. de los Trab. Imp. a la Renta
Acumulado 1,500 4,050
Saldo anterior 1,000 2,700
Del ejercicio 500 1,350

- Asiento Contable
- Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el año 4

Valor Base Dife- renc. Dif. Temp.


Partidas
Contab. Tribut.
ACTIVO
Efectivo y equiv. de efectivo 2,700 2,700
Cuentas por cobrar 2,000 2,000
Existencias 97,500 97,500
Gastos pagados por ant. 33,225 33,225
Inmueble, maq. y equipo 0 20,000 (20,000) (20,000)
Particip. e impuestos diferidos 5,550 5,550
140,975 160,975 (20,000) (20,000)
PASIVO
Sobregiros bancarios 14,475 14,475
Cuentas por pagar 14,000 14,000
28,475 28,475
PATRIMONIO
Capital 60,000 60,000
Resultados acumulados 2,500 17,500 15,000
Resultados del ejercicio 50,000 55,000 5,000
112,500 132,500 20,000
140,975 160,975
(20,000)
Activo diferido participación trabajadores 10% de 20,000 (2,000)
Activo diferido impuesto 30% de S/. 5,400 (20,000 - 2,000) (5,400)
Activo diferido acumulado (7,400)
Detalle:
Activo diferido participación trabajadores acumulado (2,000)
Activo diferido participación trabajadores anterior 1,500
Activo diferido participación del ejercicio (500)
Activo diferido impuesto acumulado (5,400)
Activo diferido impuesto anterior 4,050

Activo diferido impuesto del ejercicio (1,350)

- Comentario

En el cuarto año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base


tributaria es de S/.55,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participación de
los trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participación de los trabajadores es el 10% de S/.55,000 que resulta S/.5,500 siendo
el Impuesto a la Renta S/.14,850 (30% de S/.55,000 - S/.5,500).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance
General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.20,000, lo que determina
un pago mayor acumulado por Participación de Trabaja- dores por S/.2,000 (10% de
S/.20,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.5,400 (30% de
S/.20,000 - S/.2,000.
Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales
determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Part. de los Trab. Imp. a la Renta
Acumulado 2,000 5,400

Saldo anterior 1,500 4,050


Del ejercicio 500 1,350

- Asiento Contable

- Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el año 5

Valor Base Tribut. Dife- renc. Dif. Temp.


Partidas
Contab.
ACTIVO
Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por 2,700 2,700
cobrar Existencias 3,000 3,000
22,600 22,600
Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y
80,000 80,000
equipo
0 0
Impuestos diferidos
7,400 7,400
115,700 115,700
PASIVO
Sobregiros bancarios 6,200 6,200
Cuentas por pagar 17,000 17,000
23,200 23,200
PATRIMONIO
Capital 40,000 40,000
Resultados acumulados Resultados del 2,500 22,500
(20,000)
ejercicio 50,000 30,000
20,000
92,500 92,500 0
115,700 115,700
0
Activo diferido participación trabajadores 0
Activo diferido impuesto 30% 0
Activo diferido acumulado 0
Detalle:
Activo diferido participación trabajadores acumulado
Activo diferido participación trabajadores anterior 2,000
Recuperación del activo diferido participación en el ejercicio 2,000
Activo diferido impuesto acumulado 0
Activo diferido impuesto anterior 5,400
Recuperación del activo diferido impuesto en el ejercicio 5,400
- Comentario

El último año, de acuerdo al enunciado el resultado del ejercicio que se muestra


en el Balance General de base tributaria es de S/.30,000, monto imponible sobre
el cual se calcula la participación de los trabajadores y el Impuesto a la Renta.
La participación de los trabajadores es el 10 % de S/.30,000 que resulta S/.3,000
siendo el Impuesto a la Renta S/.8,100 (30% de S/.30,000 - S/.3,000).

En este período no se han determinado diferencias entre la base tributaria y el valor


contable, sin embargo, se puede observar que existe un saldo en el Activo Diferido
producto de los mayores pagos efectuados en los ejercicios anteriores, éstos deben
ser aplicados en el presente ejercicio, por S/.7,400 que corresponde a la participación
de los trabajadores S/.2,000 y al Impuesto a la Renta S/.5,400.

- Asiento Contable

- Diferencias Temporales, Participación Trabajadores

Desarrollo de una casuística relativo a las diferencias temporales que comprende además
del Impuesto a la Renta, a las participaciones de los trabajadores.
La empresa Burga del Sur, durante los últimos años ha obtenido los siguientes
resultados.

año 1 30,000
año 2 45,000
año 3 36,000
año 4 45,000
año 5 30,000
186,000

La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer año por S/.60,000.


A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios, en el
Impuesto a la Renta y su efecto en la participación de los trabajadores, no hemos incluido
en estos resultados las depreciaciones del activo fijo.
De acuerdo con sus políticas la empresa ha estimado una vida útil del activo de 4 años;
es decir, una tasa de depreciación del 25%; sin embargo, de acuerdo con las normas
tributarias le corresponde una tasa de depreciación del 20% anual.
En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta em- presa le corresponde
distribuir utilidades a sus trabajadores como participación, una tasa del 10% de la renta
antes de impuestos.

- Activo Fijos 60,000

Depreciación % años

Contable 25 4

Tributaria 20 5

- Desarrollo

Método del Pasivo del Estado de Ganancias y Pérdidas.

Resultado Contable

1 2 3 4 5 Total
Resultado 1 30,000 45,000 36,000 45,000 30,000 186,000
Depreciación 25% (15,000) (15,000) (15,000) (15,000) 0 (60,000)
Resultado 2 15,000 30,000 21,000 30,000 30,000 126,000
10% Participaciones (1,500) (3,000) (2,100) (3,000) (3,000) (12,600)
13,500 27,000 18,900 27,000 27,000 113,400
10% Participaciones (4,050) (8,100) (5,670) (8,100) (8,100) (34,020)
Resultado contable 9,450 18,900 13,230 18,900 18,900 79,380

Resultado Tributario

1 2 3 4 5 Total
Resultado 1 30,000 45,000 36,000 45,000 30,000 186,000
Depreciación 20% (12,000) (12,000) (12,000) (12,000) (12,000) (60,000)
Resultado 2 18,000 33,000 24,000 33,000 18,000 126,000
10% Participaciones (1,800) (3,300) (2,400) (3,300) (1,800) (12,600)
16,200 29,700 21,600 29,700 16,200 113,400
Impuesto 30% (4,860) (8,910) (6,480) (8,910) (4,860) (34,020)
Resultado tributario 11,340 20,790 15,120 20,790 11,340 79,380

Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente:

1. Después de los 5 años, los montos totales de resultados, de las depreciaciones,


de las participaciones de los trabajadores e impuestos a la renta son iguales.
2. Pudiéndose notar entonces que las diferencias que se han obtenido en cada uno
de los ejercicios intermedios han sido temporales, ya que al final de los 5 años como se
explicó los totales son los mismos.
Analizando estas diferencias temporales

Resultados
1 2 3 4 5 Total
Resultado Contable 9,450 18,900 13,230 18,900 18,900 79,380
Resultado Tributario 11,340 20,790 15,120 20,790 11,340 79,380
(1,890) (1,890) (1,890) (1,890) 7,560

- Determinamos lo siguiente:

1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria con respecto al resultado


obtenido de acuerdo a normas contables durante los 4 primeros años son mayores por
S/.1,890 en cada año, determinado de la siguiente manera:

2. Sin embargo, el 5.º Año, se obtuvo un resultado tributario menor de S/.7,560.00.


3. De lo analizado podemos determinar que si se hubiese distribuido utilidades sobre
la base del resultado tributario, así como el pago de dividendos a los accionistas, éstos
hubieran sido mayores durante los primeros años, compensándose

Participación de los trabajadores

1 2 3 4 5 Total
Partic.10% Contable (1,500) (3,000) (2,100) (3,000) (3,000) (12,600)
Partic.10% Tributario (1,800) (3,300) (2,400) (3,300) (1,800) (12,600)
Diferencias 300 300 300 300 (1,200) 0

Determinamos lo siguiente:

1. Analizando las participaciones de los trabajadores calcula- dos sobre los


resultados tributarias, se determina después de los 4 años un monto mayor de S/.1,200
con respecto a los montos calculados sobre resultados contables. Estas diferencias en
cada ejercicio deben ser contabilizadas para luego ser compensadas al final de los 4
años.
2. Tal como se puede observar en el 5.º Año, el cálculo de la participación de los
trabajadores es menor en S/.1,200, compensándose de esta manera los mayores pagos
realizados los ejercicios anteriores.
Impuestos

1 2 3 4 5 Total
Impuesto 30% Contable (4,050) (8,100) (5,670) (8,100) (8,100) (34,020)
Impuesto 30% Tributario (4,860) (8,910) (6,480) (8,910) (4,860) (34,020)
Diferencias (810) (810) (810) (810) 3,240 0

Determinamos lo siguiente

Al igual que la participación de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los
primeros 4 años que en este caso asciende a S/.1,080 se compensa el último año;
contabilizándose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera:

- Contabilización
Mayorizando la Cuenta 37 Activo Diferido

Método del Pasivo de Balance General


(NIC 12 Modificada)

Con el fin de mostrar en forma práctica la aplicación del nuevo método, que contiene la
última versión de la NIC 12 tal como se explicó en los casos anteriores, este método
consiste en determinar las diferencias temporales comparando los valores contables de
los activos y pasivos entre los valores de la base tributaria de dichos activos y pasivos.
Para tal fin, en el presente caso vamos a adicionar a los datos del enunciado los
siguientes Balances Generales por los años del 1 al 5.

- Balance general

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5


Activo
Caja y bancos 300 1,620 1,620 1,620 1,620
Cuentas por cobrar 6,300 3,600 3,900 1,200 1,800
Existencias 3,840 7,200 27,360 58,500 13,560
Gastos pagados por anticipado 1,350 31,800 12,600 19,935 48,000
Inmueble, maq. y equipo 45,000 30,000 15,000 0 0
Participac. e imp. diferidos 1,110 2,220 3,330 4,440
56,790 75,330 62,700 84,585 69,420
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 750 7,875 600 8,685 3,720
Cuentas por pagar 3,660 855 4,500 8,400 10,200
Capital 36,000 36,000 36,000 36,000 24,000
Resultados acumulados 1,380 600 600 1,500 1,500
Resultados del ejercicio 15,000 30,000 21,000 30,000 30,000
56,790 75,330 62,700 84,585 69,420