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5. DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

(ARIAS , 2010)
5.1. DIFERENCIA PERMANENTE:
Bsicamente son los ingresos inafectos y exonerados y las deducciones
prohibidas mencionadas bsicamente en el artculo 44 de la LIR, as como los
gastos que no cumplen con el principio de causalidad.

5.2. DIFERENCIA TEMPORAL:

Es la diferencia entre el monto de un activo o un pasivo en el balance general y


su base imponible o tributaria.

De las 2 diferencias la ms resaltante es la diferencia temporal ya que esta es


la diferencia entre la base contable y la base tributaria que origina los activos y
pasivos por Impuestos Diferidos.

Revisemos este ejemplo:

El requisito del pago previo a la Declaracin Jurada de cualquier retribucin en


favor de los trabajadores, sin el cual no es deducible el gasto en ese ejercicio,
sino en el que se efectu el pago de la retribucin.

Este hecho genera una diferencia temporal que segn registros contables ya se
provisiono el gasto, pero para efectos de realizar la Declaracin Jurada tendr
que adicionarse dicho monto provisionado.

Luego en el periodo que se cancele la remuneracin se deducir en la DJ anual


es decir la diferencia ya se revirti en un periodo posterior.

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES

(HIRACHE FLORES, 2014)


Las diferencias temporales imponibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias temporales
imponibles generan el reconocimiento de pasivos tributarios diferidos.

Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento de un activo lleva


inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en forma de
beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el
importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el importe de los
beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible
de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporal imponible, y la
obligacin
de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo
por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros
del activo, la diferencia temporal se ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr
una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos
salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta NIC
exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos.

Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce cuando las cuotas
de depreciacin utilizadas para determinar la ganancia (prdida) fiscal, pueden
ser diferentes que las calculadas para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del activo y su
base tributaria, que ser igual al costo original menos todas las deducciones
respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas tributarias,
para determinar la ganancia fiscal del perodo actual y de los anteriores. En
estas condiciones surgir una diferencia temporal imponible, que producir un
pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos fiscales sea
acelerada (si la depreciacin fiscal es menor que la registrada contablemente,
surgir una diferencia temporal deducible, que producir un activo por
impuestos diferidos).
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del Impuesto a la Renta, podemos
mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias temporales
imponibles:
Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria
mayor a la vida til contable (NIC 16).
Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios
en un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10
aos.
Revaluacin de activos inmovilizados.
Diferencias de cambio.

5.1.1. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES

(HIRACHE FLORES, 2014)


Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de


todas las diferencias temporales deducibles, en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
pueda cargar esas diferencias temporales deducibles.

A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del reconocimiento de


cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad
correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de
recursos, que incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan
efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden
ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos
posteriores al del reconocimiento del pasivo. En estos casos se producir una
diferencia temporal entre el importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos,
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos
posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar la
ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor
que su base tributaria, la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo
por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se
recuperarn en periodos posteriores.

Asimismo, es importante mencionar que es la reversin de las diferencias


temporales deducibles dar lugar, como su propio nombre indica, a
reducciones en la determinacin de las ganancias fiscales de periodos futuros.
No obstante, los beneficios econmicos, en forma de reducciones en pagos de
impuestos, llegarn a la entidad slo si es capaz de obtener ganancias fiscales
suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad
reconocer activos fiscales por impuestos diferidos, slo si es probable que
disponga de esos beneficios fiscales futuros contra los que cargar las
deducciones por diferencias temporarias.

De la misma forma, y considerando la normatividad del Impuesto a la Renta,


podemos mencionar que las siguientes situaciones generan diferencias
temporales deducibles:
Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que an
no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del
Impuesto a la Renta para su deducibilidad.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido
destruidas.
Diferencias de cambio relacionadas con pasivos identificados con la
compra de existencias.
Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
depreciacin aceptada tributariamente.
Reconocimiento de deterioro de activos.
Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
Amortizacin de Intangibles.

Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos


conceptos en el siguiente cuadro.
Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades que son deducibles al
DIFERENCIAS
determinar la ganancia (prdida) fiscal
TEMPORALES
correspondiente a periodos futuros, cuando el
DEDUCIBLES
importe en libros del activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la
DIFERENCIAS
ganancia (prdida) fiscal correspondiente a
TEMPORALES
periodos futuros, cuando el importe en libros del
IMPONIBLES
activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

De igual forma, y con un nimo de relacionar y sintetizar los conceptos


estudiados presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los
cuales se generan diferencias temporales y en consecuencia los activos o
pasivos tributarios que la entidad debe reconocer.

DIFERENCIA SE
DIFERENCIAS DE BASES
TEMPORAL RECONOCE:
Base Contable Base Tributaria Pasivo
> Imponible
Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo
< Deducible
Activo Activo Diferido
Base Contable Base Tributaria Activo
> Deducible
Pasivo Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Pasivo
< Imponible
Pasivo Pasivo Diferido

6. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS BAJO EL MBITO DE LA NIC 12


(HIRACHE FLORES, 2014)
Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un
activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con
ganancias fiscales de periodos posteriores, las prdidas no utilizadas hasta el
momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes,


proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas,
slo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales
imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr
en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.

7. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS

(HIRACHE FLORES, 2014)


Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y normas
tributarias que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.

8. APLICACIN DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

(HIRACHE FLORES, 2014)


La NIC 12 Impuesto a las Ganancias est vinculada principalmente a las
siguientes cuentas contables:

Esta subcuenta contiene el efecto acumulado en


CUENTA 37, el Impuesto a la Renta originado en diferencias
ACTIVO DIFERIDO temporales deducibles, que se espera recuperar
SUBCUENTA 371 en ejercicios futuros. Tambin acumula el efecto
IMPUESTO A LA del escudo fiscal asociado a prdidas tributarias
RENTA DIFERIDO que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
CUENTA 49 Esta subcuenta acumula los efectos del gasto
PASIVO DIFERIDO, contable por impuesto a la renta originado en
SUBCUENTA 491 diferencias temporales gravables, que se estima
IMPUESTO A LA dar lugar al pago de impuesto a la renta en
RENTA DIFERIDO ejercicios futuros.
Asimismo, acumula el efecto del Impuesto a la
Renta diferido por actualizacin de valor sin
efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
CUENTA 88
IMPUESTO A LA
RENTA, Es el gasto calculado sobre la base de la renta
SUBCUENTA 881 tributaria.
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
base de las diferencias temporales (gravables y
CUENTA 88
deducibles), determinadas por la comparacin
IMPUESTO A LA
de saldos contables y tributarios.
RENTA,
Tambin incluye el ingreso (ahorro) en impuesto
SUBCUENTA 882
a la renta
IMPUESTO A LA
calculado sobre prdidas tributarias que
RENTA - DIFERIDO
razonablemente se espera compensar en el
futuro.