En: Revista Análisis Tributario (ISSN 2074-109X),

Nº 336, enero de 2016, AELE, Lima, págs. 27 a 28. INFORME TRIBUTARIO

CASOS ESPECIALES DE RENTAS

DE QUINTA CATEGORÍA
Según los incisos e) y f) del artículo 34°
de la Ley del Impuesto a la Renta

1 RENTAS DEL TRABAJO no, como sueldos, salarios, asigna-

El Impuesto a la Renta (IR) sobre las
rentas del trabajo grava los ingresos
que se obtienen a lo largo del ejerci-
cio gravable, por el trabajo personal
realizado de manera independiente
o dependiente, ingresos que la Ley
del IR (LIR) categoriza como rentas
de cuarta o quinta categoría.
En efecto, el artículo 22° de la LIR
establece que “(p)ara los efectos
del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican en las si-
R esumen
En el presente Informe tributario se
desarrollan los alcances de las rentas
de quinta categoría establecidas en la
Ley del Impuesto a la Renta.
ciones, emolumentos, primas, die-
tas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensa-
ciones en dinero o en especie, gastos
de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
Tratándose de funcionarios públicos
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que por razón del servicio o comisión
especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerará renta gra-
vada de esta categoría, únicamente
la que les correspondería percibir en

Análisi Tributario 336 • enero 2016

guientes categorías: el país en moneda nacional conforme a su grado
(…) o categoría.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. 2. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su ori-
e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependen- gen en el trabajo personal, tales como jubilación,
cia, y otras rentas del trabajo independiente expresa- montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso
mente señaladas por la ley”. que tenga su origen en el trabajo personal.
3. Las participaciones de los trabajadores, ya sea
a) Rentas de cuarta categoría que provengan de las asignaciones anuales o de
El artículo 33° de la LIR indica que son rentas de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
cuarta categoría las obtenidas por: de las mismas.
1. El ejercicio individual, de cualquier profesión, 4. Los ingresos provenientes de cooperativas de
arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas ex- trabajo que perciban los socios.
presamente en la tercera categoría. 5. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
2. El desempeño de funciones de director de em- en forma independiente con contratos de pres-
presas, síndico, mandatario, gestor de negocios, tación de servicios normados por la legislación
albacea y actividades similares, incluyendo el civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y
desempeño de las funciones del regidor munici- horario designado por quien lo requiere y cuando
pal o consejero regional, por las cuales perciban el usuario proporcione los elementos de trabajo
dietas. y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda.
b) Rentas de quinta categoría 6. Los ingresos obtenidos por la prestación de ser-
Por su parte, el artículo 34° de la LIR contiene seis vicios considerados dentro de la cuarta catego-
incisos en donde se indica cuáles son las rentas de ría, efectuados para un contratante con el cual se
quinta categoría, señalando que son las obtenidas mantenga simultáneamente una relación laboral
por concepto de: de dependencia.
1. El trabajo personal prestado en relación de de- Como se observa, el concepto de remuneración (labo-
pendencia, incluidos cargos públicos, electivos o ral) no es equivalente al de renta de quinta categoría.
 INFORME TRIBUTARIO
Veamos a continuación los alcances de los supuestos
recogidos en los incisos e) y f) del artículo 34° de la
LIR, que solo son de aplicación para efecto del IR
y no para otros tributos laborales ni tampoco para
propósitos estrictamente laborales.
2 EL SUPUESTO CUARTA - QUINTA
Como indicamos, el inciso e) del artículo 34° de la LIR
establece que son rentas de quinta categoría los ingre-
sos obtenidos por el trabajo realizado en forma inde-
pendiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea
efectuado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la ejecución del ser-
vicio demanda.
Es pertinente indicar que en la RTF Nº 9333-3-2007
se ha señalado que “para que se configure el supuesto
contenido en el inciso e) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta, resulta necesario que en la pres-
tación de servicios en forma independiente, mediante
28 contratos regulados por la legislación civil, se den las
siguientes características: 1) que dichos servicios sean
prestados en el lugar y horario fijado por quien los re-
quiere, 2) que se efectúen haciendo uso de los elemen-
tos de trabajo proporcionados por los usuarios, y 3) que
sea este último quien asuma los gastos que demanda
dicha prestación”.
Análisi Tributario 336 • enero 2016
Como se observa, dentro de este supuesto se encontra-
rían los trabajadores sujetos a contratos de locación de
servicios que desarrollan labores en condiciones simila-
res a las de un trabajador dependiente.
No obstante, la norma no pretende esclarecer la situa-
ción laboral de los prestadores de servicios en estas
condiciones, sino solo precisa que si se cumplen los re-
quisitos mencionados, las rentas que se obtengan serán
consideradas rentas de quinta categoría. Si la prestación
de servicios se realizara de manera personal, percibien-
do en contraprestación una retribución y en relación de
subordinación; es decir, si se cumplen las reglas que ca-
lifica dicha prestación de servicios como un contrato de
trabajo, ese servidor calificará como un trabajador con
todos los derechos y beneficios laborales.
Ahora bien, según el Reglamento de la LIR, también
constituyen rentas de quinta categoría, conforme a la
citada norma, los ingresos que los asociados a las so-
ciedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones
que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio,
obtengan como retribución a su trabajo personal, siem-
pre que no participen en la gestión de las referidas en-
tidades. En este caso, agrega la norma reglamentaria,
dichas rentas son consideradas de quinta categoría aún
en el caso en que no cumplan con los tres requisitos es-
tablecidos en el citado inciso e) del artículo 34° de la
LIR.
3 EL SUPUESTO CUARTA Y QUINTA
De otro lado, en el inciso f) del artículo 34° de la LIR se
señala que son rentas de quinta categoría los ingresos
obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un con-
tratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Según el Reglamento de la LIR, conforme a la citada
norma, los ingresos considerados dentro de la cuarta
categoría no comprenden a las rentas establecidas en
el inciso b) del artículo 33° de la misma norma, que
son las obtenidas por el desempeño de funciones de
director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo
el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas.
La SUNAT, en el Informe Nº 35-2004-SUNAT/2B0000,
ha opinado que tratándose de trabajadores dependien-
tes, no forman parte de la base imponible de los apor-
tes al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud y al Sistema Nacional de Pensiones, los ingresos
que obtienen dichos trabajadores por la prestación de
servicios no subordinados, considerados como rentas
de quinta categoría según el supuesto de este apartado.
4 LIBRO DE RETENCIONES Y PLANILLA
ELECTRÓNICA
En el Reglamento de la LIR se ha establecido que las re-
tribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en
forma independiente a que se refieren los incisos e) y f)
del artículo 34° de dicha norma, y sus correspondientes
retenciones, serán consignadas en un libro denomina-
do “Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34°
de la Ley del Impuesto a la Renta”, el que servirá para
sustentar tales gastos.
Este mandato no será de aplicación para los sujetos que
estén obligados a incluir tales retribuciones en la Plani-
lla Electrónica o para aquellos que sin estarlo, ejerzan
la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante
el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, en
cuyo caso la planilla electrónica servirá para sustentar
tales gastos. Los mencionados sujetos no podrán sus-
tentar los aludidos gastos con el “Libro de Retenciones
incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a
la Renta”.
La SUNAT podrá establecer otros requisitos que deberá
contener el referido Libro de Retenciones.
5
COMPROBANTES DE PAGO
En ningún caso, los perceptores de las retribuciones
referido en los incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR
deben otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.
Es decir, no emiten recibos por honorarios.