RENTAS DE CUARTA

CATEGORIA
IMPUESTO A LA RENTA
Qu es el Impuesto a la Renta?

El Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava
las rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores siempre que tengan una fuente durable y
capaz de generar ingresos peridicos..
IMPUESTO A LA RENTA
Qu grava?
Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.

Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se
consideran domiciliados en el pas, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el
lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y
las rentas de fuente extranjera

Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta
Clasificacin de las rentas de
fuente peruana
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categora
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras expresamente
consideradas por Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por
Ley.


Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Rentas de Cuarta Categora
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:
Contadores independientes
Abogados independientes
Mdicos, entre otros
Excepto:
Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus
colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas
instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen
obligaciones llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el
RUC emitir comprobantes de pago denominados recibos por
honorarios en el caso de sus ingresos como trabajadores
independientes, registrar esos ingresos en determinados libros, y
otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de
impuestos, que deben cumplir durante el ciclo en que desarrollen
sus actividades.
SUSPENSIN DE RETENCIONES.


El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o
ao gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta,
siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

" Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no
supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2014: S/. 33,250) podr solicitar la
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad
referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga.
Referencia: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT
" Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado
a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
" Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
No se debe solicitar suspensin
En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin
de declarar y efectuar pagos a cuenta.

Trabajadores independientes
obligados a afiliarse a un rgimen
pensionario.
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes
nacidos a partir del 1 de agosto de 1973 que perciban ingresos que
son considerados rentas de cuarta categora y/o de quinta
categora prevista en el literal e) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se encontrarn obligadosa a afiliarse a un
Rgimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al Sistema
Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones
(AFPs).
PERSONAS COMPRENDIDAS EN LA
CUARTA CATEGORIA
Los trabajadores independientes.
Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad
de Contratos-CAS.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas, incluidos los regidores municipales o consejeros
regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban por el
desarrollo de estas funciones.

b) El desempeo de funciones de director de
empresas, sindico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.


Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Rentas de Cuarta Categora
Caractersticas de las rentas de
cuarta categora
No existe relacin de dependencia o
subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar,
entre otras.


Sigue
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se
haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos
El Contrato de Locacin de
Servicios
a. Dentro de las modalidades de la prestacin de servicios
destaca la locacin de servicios.
(Art. 1756 del Cdigo Civil)
b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar
subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto
tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una
retribucin.
(Art. 1764 del Cdigo Civil)





Sigue
c. Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios
materiales e intelectuales.
(Art. 1765 del Cdigo Civil)
d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata
de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra
clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite
mximo indicado slo puede invocarse por el locador.
(Art. 1768 del Cdigo Civil)






Emisin de Comprobantes de
Pago
Por la prestacin de servicios calificados como
generadores de rentas de cuarta categora se
emitirn los denominados recibos por honorarios,
excepto:
Por los ingresos que se perciban por las
funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades
similares.

Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-
99/SUNAT)
Sigue
Por los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los
que se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)


Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
Retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora

Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categora, abonarn con carcter de pago a
cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por
ciento) sobre la renta bruta mensual.

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el
PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin
jurada
Sigue
Pagos a cuenta
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de
presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente
a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuesto (a la
Renta), incluyendo los pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(sexto prrafo)
Retenciones
Tratndose de rentas de cuarta categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere
el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta
ley), debern retener con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las
Rentas brutas que abonen o acrediten

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(segundo prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categora
Sigue
Retenciones
Sin embargo, mediante decreto supremo se
podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del impuesto o en los
que se suspendern las retenciones dispuestas por
la LIR

Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo
prrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la
Renta de Cuarta Categora y de la
Suspensin de los Pagos a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando:
1. Los recibos por honorarios pagados o
acreditados sean por un importe igual o
menor a S/. 1,500.00
2. Cuando el prestador del servicio haya sido
autorizado por la SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

Sigue
Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo
siguiente:
Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del
DS 215-2006-EF
a. Plazos de presentacin de la solicitud de
suspensin
Enero junio o julio a diciembre
b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o
desde noviembre del ejercicio anterior, si no
supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus
rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de
ser el caso)


Sigue
c. En caso a haber iniciado operaciones con
anterioridad a noviembre del ejercicio anterior,
se establecen ingresos proyectados (rentas de
cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el
caso) tomando como base de referencia 12
meses anteriores al mes precedente al anterior
a aqul en que se presente la solicitud de
suspensin; en el cual no deber superar el
lmite anual (S/. 31,500) durante dicho plazo.


Ejemplo:
El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2005.
Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la siguiente
informacin:














Por tanto su solicitud se suspensin es procedente.
d. De haber iniciado operaciones antes de
noviembre del ejercicio anterior y
superado los ingresos proyectados (el
plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500
podr solicitar la suspensin si presentada
la solicitud entre enero a junio, el IR de los
ingresos proyectados son menores o
iguales al 10% del promedio de las rentas
de cuarta categ. proyectadas,
multiplicada por el nmero de meses
transcurridos desde enero .


Ejemplo:
Se presenta la solicitud en abril 2011 y se
tienen los siguientes datos:
Ingresos proyectados





Clculo del IR

( a )
Sigue
Promedio mensual de los ingresos proyectados




Calculamos el 10% del promedio mensual
multiplicado por los meses transcurridos


En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )
e. De haber iniciado operaciones antes de
noviembre del ejercicio anterior y superado los
ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al
lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si
presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los
ingresos proyectados son menores o iguales a la
suma de las retenciones de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta de cuarta
categora realizados entre el mes de enero y el
mes anterior a la presentacin de la solicitud, y el
saldo a favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho
saldo no haya sido materia de devolucin.
Sigue
Ejemplo:
Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con
la siguiente informacin:
Ingresos proyectados





Clculo del IR



( a )
Monto de retenciones de enero a junio 2011 ms saldo a favor
determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha solicitado en
devolucin






En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )
Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora
El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta
cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas
de cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas
en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso
de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y perciban
rentas por dichas funciones y adems otras rentas de
cuarta y/o quinta categoras)


Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS
006-2010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta anual
de cuarta categora (domiciliados)
Clculo del Impuesto a la Renta anual
de cuarta categora (domiciliados)
Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR (para personas
domiciliadas)

Determinacin del Impuesto a la Renta
de cuarta categora para un No
domiciliado
Se le aplica la retencin al momento del pago del 30% sobre el 80%
de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva 24%)
Se declara la retencin en el PDT 601

Muchas gracias