I Actualidad y Aplicacin Prctica
Deduccin de gastos que constituyen para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Deduccin de gastos que constituyen para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora
Fuente : Actualidad Empresarial N 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1. Introduccin
Mediante el artculo 6 de la Ley N 27356,
se incorpor en la Ley del Impuesto a la
Renta un nuevo supuesto de gasto de-
ducible, el cual permita la deduccin de
los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora.
Asimismo, se seal expresamente que
la deduccin procedera cuando dichas
rentas hayan sido pagadas.
El presente artculo tiene por finalidad
brindar mayores alcances sobre las
deducciones a efectuar bajo dicho su-
puesto.
2. Qu gastos podemos deducir
por rentas de segunda, cuarta
o quinta categora?
De acuerdo con lo sealado en el literal
v) del artculo 37 de la Ley del Impues-
to a la Renta, los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta catego-
ra podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagados dentro del plazo
establecido por el Reglamento para la
presentacin de la Declaracin Jurada
correspondiente a dicho ejercicio. (las
negritas y subrayados son nuestros).
Al respecto, en la Ley del Impuesto a la
Renta, las rentas que se perciben se clasi-
ficarn en categoras segn su naturaleza.
2.1. Rentas de segunda categora
Mediante el artculo 24 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seal que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de segunda categora:
a) Los intereses originados en la co-
locacin de capitales, as como los
incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o
forma de pago, tales como los produ-
cidos por ttulos, cdulas, debentures,
I-18 Instituto Pacfico
bonos, garantas y crditos privilegia-
dos o quirografarios en dinero o en
valores.
- Bajo este supuesto se encontrara el
pago de intereses que se realiza a una
persona natural con motivo de un
prstamo dinerario.
b) Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados, con ex-
cepcin de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
- Se refiere a los ingresos que perciba
un socio de una cooperativa como
retribucin al aporte que realiz a
dicha entidad. Se excluye como renta
de segunda categora a los ingresos
que se perciba de una cooperativa de
trabajo.
c) Las regalas.
- De acuerdo con el artculo 27 de
la Ley del Impuesto a la Renta, se
entiende por regala a la contrapres-
tacin en efectivo o en especie ori-
ginada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o
modelos, planos, procesos o frmu-
las secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cient-
ficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas
de instrucciones para computado-
ras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica.
Asimismo, en dicho dispositivo se
precis que con informacin relativa
a la experiencia industrial, comercial
o cientfica, se refiere a toda trans-
misin de conocimientos, secretos o
no, de carcter tcnico, econmico,
financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industria-
les, con prescindencia de la relacin
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generacin de rentas
de quienes los reciben y del uso que
estos hagan de ellos.
d) El producto de la cesin definitiva o
temporal de derechos de llave, mar-
cas, patentes, regalas o similares.
- Con este supuesto se refiere a la renta
que se obtenga con motivo de una
cesin definitiva (venta) de un intan-
gible, pues la cesin temporal de un
intangible calificara como regala.
e) Las rentas vitalicias.
- Sobre las rentas vitalicias debemos
aclarar que en la Ley del Impuesto a
la Renta se distinguen dos tipos.
Una de ellas es la que califica como
renta de segunda categora porque
proviene del capital, un ejemplo de
ello son las rentas vitalicias que se
obtienen cuando una persona natural
adquiere un seguro de vida de renta
vitalicia.
Y la segunda se considera como renta
de quinta categora por tener su ori-
gen en el trabajo personal, como por
ejemplo la jubilacin, el montepo o
la invalidez.
Mediante el Informe N171-
2005-SUNAT, se concluy que si una
persona natural contrata a su favor
una renta vitalicia con fondos prove-
nientes de su trabajo dependiente, los
ingresos generados por dicha renta
corresponden a la segunda categora.
f) Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no ha-
cer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta
o quinta categora, en cuyo caso las
rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente.
- Respecto a las obligaciones de no
hacer, cabe precisar, que son aquellas
en las que el objeto de la prestacin
consiste en que el obligado se absten-
ga de hacer algo, como por ejemplo
el jugador de ftbol que deja de jugar
para otros equipos o el comerciante
que en virtud de un contrato se abs-
tiene de vender determinados bienes,
entre otros.
En la medida que dichas actividades
no califiquen como rentas de tercera,
cuarta o quinta categora, podrn ser
consideradas como renta de segunda
categora.
g) La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a aquellos al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos totales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
- En este caso, calificar como renta de
segunda categora, la diferencia que
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exista entre el valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas en virtud
de un contrato de seguro de vida y la
suma entregada por la aseguradora
al beneficiario con dicho seguro de
vida.
h) La atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital, no comprendi-
das en el inciso j) del artculo 28 de
esta ley, provenientes de fondos de
inversin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyen-
do las que resultan de la redencin o
rescate de valores mobiliarios emiti-
dos en nombre de los citados fondos
o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.
- En tal sentido, calificarn como rentas
de segunda la atribucin de utilida-
des, rentas o ganancias de capital
provenientes de los fondos sealados
anteriormente siempre que no pro-
vengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
i) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, con ex-
cepcin de las sumas a que se refiere
el inciso g) del artculo 24-A de la
Ley1.
- De acuerdo con lo sealado en este
inciso, calificarn como renta de se-
gunda los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades
a favor de los socios o personas que
integren las personas jurdicas sea-
ladas en el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, se excluye como renta de
segunda a las sumas de dinero que
califiquen como disposicin indirecta
de renta no susceptible de posterior
control tributario, que no es otra
cosa que los denominados intereses
presuntos.
j) Las ganancias de capital.
- Se considera ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital
(aquellos que no estn destinados a
ser comercializados en el giro de la
empresa).
Los ingresos que constituyen ganancia
de capital son los sealados en el
artculo 2 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
k) Cualquier ganancia o ingreso que pro-
venga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
1 Artculo 24-A.-Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades:
()
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55
de esta Ley.
()
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- Se refiere a las ganancias o ingresos
que se obtengan por realizar opera-
ciones con instrumentos financieros
derivados2 tales como los contratos
de forward, futuros, opciones o swaps.
l) Las rentas producidas por la enaje-
nacin, redencin o rescate, segn
sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones
de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipoteca-
rias, certificados de participacin en
fondos mutuos de inversin en valo-
res, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
- Las rentas que se obtengan por enaje-
nacin (venta) as como por redencin
o rescate (adquisicin de sus propias
acciones) califican como rentas de
segunda categora.
2.2. Rentas de cuarta categora
A travs del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se seal que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de cuarta categora:
a) El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o acti-
vidades no incluidas expresamente en
la tercera categora.
- Entonces, calificar como rentas de
cuarta categora el ejercicio individual
de una profesin, como por ejemplo,
los servicios que brinda un contador,
un abogado o un arquitecto, as
como el ejercicio de un oficio como
el de conducir vehculos, siempre y
cuando, dicho servicio se brinde en
forma individual.
No calificara como renta de cuarta
el ejercicio conjunto de cualquier
profesin arte u oficio, de acuerdo
con el literal f) del artculo 28 de la
Ley del Impuesto a la Renta, debido
a que ese ejercicio conjunto calificara
como renta de tercera categora.
b) El desempeo de funciones de direc-
tor de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y activida-
des similares, incluido el desempeo
de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales
perciban dietas.
- Se refiere a los otros ingresos que
califican como rentas de cuarta ca-
tegora. En este caso, no se requiere
determinar si tal actividad se ejerce de
forma individual o conjunta, ya que
2 De acuerdo con el prrafo 9 de la NIC 39, un instrumento derivado
es un instrumento financiero u otro contrato que cumple con las
siguientes tres caractersticas:
1. Su valor cambia en respuesta a los cambios sobre alguna sub-
yacente.
2. No requiere una inversin inicial neta u obliga a realizar una
inversin inferior a la requerida para otros tipos de contrato.
3. Se liquidar en una fecha futura.
rea Tributaria I
dichos ingresos califican como renta
de cuarta porque el ejercicio de tales
cargos se ejerce de forma personal, es
un servicio personalsimo.
2.3. Rentas de quinta categora
Mediante el artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se estableci que las
siguientes rentas calificaban como rentas
de quinta categora:
a) El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, gratificacio-
nes, bonificaciones, aguinaldos, comi-
siones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir
el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos
que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda ex-
tranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional, conforme a su
grado o categora.
- Mediante este prrafo, se considera
renta de quinta categora toda retri-
bucin que perciba el trabajador por
sus servicios personales brindados, lo
cual incluye gratificaciones, aguinal-
dos, gastos de representacin, entre
otros.
b) Rentas vitalicias y pensiones que ten-
gan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e
invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
- Como se seal anteriormente, en
este inciso se refiere exclusivamente a
aquellas rentas vitalicias y pensiones
que tienen como origen el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabaja-
dores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
- En este supuesto, se incluye a la par-
ticipacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
d) Los ingresos provenientes de coope-
rativas de trabajo que perciban los
socios.
- En este supuesto, se incluye a los
ingresos que provienen de coope-
rativas de trabajo en favor de los
socios y se excluye a los ingresos
que perciba un socio de una coo-
perativa como retribucin al aporte
que realiz a la misma, ya que estas
calificaran como renta de segunda
categora.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente
con contratos de prestacin de ser-
vicios normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por
quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
- Se refiere a los ingresos que obtene-
mos aparentemente como servicios
prestados como independientes,
como rentas de cuarta categora,
pero en la realidad dicha prestacin
de servicios no califica como renta de
cuarta sino como quinta.
Ello se determina segn las condi-
ciones en las que se brinda dicho
servicio; es decir, cuando concurren
los supuestos para que dicha relacin
califique como un contrato laboral y
no uno de naturaleza civil.
Y ello se da cuando concurren los
tres elementos para evidenciar una
relacin laboral, los cuales son:
prestacin personal, remuneracin y
subordinacin.
f) Los ingresos obtenidos por la pres-
tacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efec-
tuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente
una relacin laboral de dependen-
cia.
- Este supuesto se refiere al caso en el
cual un trabajador de planilla que
presta servicios de contabilidad,
presta adicionalmente servicios de
arquitectura y realiza el proyecto de
construccin de una nueva oficina a
edificar en la empresa.
En ese supuesto, vemos que el mis-
mo trabajador brinda dos servicios
a la empresa, uno como contador
y otro como arquitecto, pero solo
est en planilla por sus servicios de
contador.
De acuerdo con lo que seala este
inciso, ambos servicios calificaran
como renta de quinta, as el segundo
servicio que brinde no guarde relacin
con el primero.
I-20 Instituto Pacfico
3. Es necesario que las rentas de
segunda, cuarta y quinta se
encuentren pagadas a fin de
ao para poder ser deducidas
como gasto en la declaracin
jurada anual?
De acuerdo con lo sealado en el inciso v)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, que a la letra seala lo siguiente:
v) Los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del
plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declara-
cin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. (las negritas y subrayados son
nuestros)
A efectos de poder deducir los gastos que
califiquen como rentas de segunda, cuarta
o quinta para su perceptor, no es necesa-
rio que dichas rentas hayan sido cance-
ladas a fin de ao, ya que, en la norma
bajo comentario se seala expresamente
que el pago de dichas rentas deber
efectuarse dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada anual.
De tal manera que si deseamos deducir
los gastos por concepto de rentas de
segunda, cuarta o quinta categora en el
ejercicio 2013, debemos de cumplir con
pagarlos dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio 2013.
4. Qu pasa si no se pag las
rentas de segunda, cuarta o
quinta dentro del plazo de
vencimiento de la declaracin
jurada anual?
Si por determinadas circunstancias no se
pagan las rentas de segunda, cuarta o quin-
ta categora dentro de la fecha establecida
para presentar la Declaracin Jurada anual,
ello no determina la prdida del gasto.
Al respecto, en la Cuadragsima Octava
Disposicin Transitoria y Final de la Ley
del Impuesto a la Renta, se ha precisado
lo siguiente:
Los gastos a los que se refiere el inciso v)
del artculo 37 de la Ley, que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que corres-
ponden, sern deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
(las negritas y subrayados son nuestros)
Motivo por el cual, el haber pagado dichas
rentas despus de la fecha de vencimiento
solo ocasiona que no lo pueda deducir en
ese ejercicio, por lo que en ese ao tendra
que adicionarlo. Y en el ejercicio siguiente
o en el ejercicio que efectivamente pague
esas rentas, lo podr deducir.
5. Es necesario bancarizar los
pagos por rentas de segunda,
cuarta o quinta categora?
A travs del artculo 3 del Decreto Su-
premo N 150-2007-EF se estableci lo
siguiente:
Las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere el
artculo 4 se debern pagar utilizando
medios de pago a que se refiere el artculo
5, aun cuando se cancelen mediante pa-
gos parciales menores a dichos montos.
(). (las negritas y subrayados son
nuestros)
Al respecto, cabe precisar lo siguiente:
- Si el pago a realizar por rentas de
segunda, cuarta o quinta categora
supera los S/.3,500 o los $1,000, se
debe de bancarizar.
- Y an en el supuesto de que se nos
brinde un servicio cuyo valor sea su-
perior a los montos sealados en el
prrafo anterior, y se realicen pagos
parciales, as esos montos sean infe-
riores a dichos topes, se debern de
bancarizar.
Motivo por el cual, si el contribuyente
no procede a cumplir con la bancariza-
cin, dichos pagos perdern el efecto
tributario, en virtud del artculo 8 del
referido decreto supremo que precisa
lo siguiente:
Para efectos tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar medios de pago no
darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos; a efcetuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a
favor, reintegros tributarios, recuperacin an-
ticipada, restitucin de derechos arancelarios.
(). (las negritas y subrayados son
nuestros)
6. Debo de ingresar los reci-
bos por honorarios que me
emitieron en el Plame para
poderlo deducir como gasto?
No, el no haber declarado el recibo
por honorarios en el Plame no es un
impedimento para poderlo deducir
como gasto.
Para proceder con la deduccin del gasto
que constituya renta de segunda, cuarta
o quinta categora es suficiente con que
se haya cumplido con realizar el pago de
dichas rentas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
N 292 Primera Quincena - Diciembre 2013