UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORÍA

Guía didáctica

A UDITORÍA I
6 CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
ADMINISTRACIÓN EN BANCA Y FINANZAS

7 ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS

CICLOS

AUTOR:
Gustavo Fernando Cisneros González

REESTRUCTURADA POR:
Catherine Mata Larreátegui

Reciba asesoría virtual en: [Link]

ABRIL-AGOSTO 2009
MATERIAL DE USO DIDÁCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA,
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO
AUDITORÍA I
Guía didáctica
Gustavo Fernando Cisneros González

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND

Diagramación, diseño e impresión:

EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977
C. P.: 11- 01- 608
[Link]
San Cayetano Alto s/n
Loja - Ecuador

Derecho de Autor No.: 021857

Segunda edición
Sexta reimpresión

ISBN - 978 - 9978 - 09 - 270 - 5

Esta versión impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la
cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen
obras derivadas. [Link]

Marzo, 2009
 ÍNDICE

ÍTEM PÁGINA
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................ 5
OBJETIVOS GENERALES........................................................................................................................... 6
BIBLIOGRAFÍA................................................................................................................................................ 6
ORIENTACIONES GENERALES................................................................................................................ 8

PRIMER BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.......................................................................................................................... 9
DESARROLLO DEL APRENDIZAJE......................................................................................................... 11

Capítulo 1: El papel del contador público en la economía.................................................................. 11

Capítulo 2: Normas profesionales..................................................................................................................... 18

Capítulo 3: Ética profesional................................................................................................................................ 30

Capítulo 4: responsabilidad legal de los contadores públicos certificados.................................. 37

SEGUNDO BIMESTRE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.......................................................................................................................... 41
DESARROLLO DEL APRENDIZAJE......................................................................................................... 43

Capítulo 5: Evidencia y documentación de la auditoría........................................................................ 43

Capítulo 6: Planificación de la auditoría; conexión de los procedimientos de auditoría

con el riego.......................................................................................................................................... 59

Capítulo 7: Control interno................................................................................................................................... 116

SOLUCIONARIO............................................................................................................................................. 124

ANEXO.............................................................................................................................................................. 125

F EVALUACIONES A DISTANCIA
 PRELIMINARES Guía didáctica: Auditoría I

Introducción

La asignatura de Auditoría I se encuentra dentro del perfil curricular de las carreras de, Administración
en Gestión Pública, Contabilidad y Auditoría, Banca y Finanzas, Administración de Empresas; y Ciencias
de la Educación especialidad contabilidad y administración, la misma que se la ofrece en cuarto, sexto,
séptimo y octavo ciclo respectivamente.

En el sistema de estudios a distancia el profesor llega a los estudiantes a través de la guía didáctica para
establecer la comunicación pedagógica. La guía didáctica de Auditoría I está diseñada para orientar a
los alumnos el estudio comprensivo de los contenidos.

La auditoría en la actualidad es el mecanismo moderno de que permite el ejercicio de funciones de

revisión, control y evaluación de las operaciones de una empresa de manera profesional, independiente
y confiable.

Durante el transcurso del presente ciclo aprenderemos cuan importante es la auditoría dentro de la
estructura orgánica de una empresa, el rol del auditor y como elaborar y presentar un informe de
auditoría.

La presente guía consta de siete unidades, las mismas que fueron divididas en tres unidades en el
primer bimestre y cuatro en el segundo bimestre.

La primera sobre el papel del contador público en la economía, en la que se explica la naturaleza de
las auditorías independientes y de la profesión contable, los diversos tipos de auditoría y la importancia
de la auditoría dentro de una empresa. La segunda se refiere a las normas profesionales y su aplicación.
La tercera estudia la ética profesional y su importancia dentro de la profesión.

En la cuarta se refiere a la responsabilidad legal del los contadores públicos certificados. La quinta
describe la evidencia y documentación de auditoría, las clases de evidencia y las técnicas que permiten
obtenerla. La sexta hace referencia a la planeación de la auditoría: conexión de los procedimientos de
auditoría con el riesgo, en el cual se explica las responsabilidades del Contador Público cuando planea
una auditoría, la forma como los auditores evalúan el riesgo del cliente y el diseño de programas, el
concepto y la importancia que tienen dentro de una auditoría. La séptima analiza el control interno,
dentro de la cual se hace estudio de sus componentes y se aplica las técnicas que se utiliza para su
evaluación.

Cabe indicar que los estudiantes deben revisar el texto básico, de acuerdo a las orientaciones de esta
guía.

El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicación por lo que es conveniente
que organice su tiempo, y lo distribuya. No olvide que el poder está en sus manos, el hoy es el mejor
día para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo que usted será
mañana es lo que usted piense y haga hoy.

Aspiramos que el estudio de la presente asignatura constituya para los estudiantes una actividad
motivante, placentera y de gran utilidad e interés profesional.

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 Guía didáctica: Auditoría I PRELIMINARES

Objetivos generales
Al finalizar el estudio de Auditoría I, el estudiante estará en capacidad de:

1. Analizar el papel que juega el auditor dentro de la empresa.

2. Aplicar metodologías y procedimientos de trabajo de auditoría, cuidando su ética profesional y

la responsabilidad de su actuación frente al cliente.

Bibliografía
Básica:

ÿ Whittington, R., y Pany K. (2004): Principios de Auditoría, México, Editoral [Link] Hill,
Décimo Cuarta edición.

Se ha seleccionado este texto por considerar que ofrece una presentación equilibrada de la teoría y la
práctica de la auditoría, los conceptos se exponen de una manera clara, concisa y comprensible. A lo
largo del texto se incluyen ejemplos de compañías reales para darle vida a los contenidos.

Además al final de cada capítulo existe un resumen de todo lo tratado; así como pruebas de repaso, y
en algunos casos ejercicios prácticos que le permiten al estudiante reforzar los conocimientos.

Relevancia de los autores:

O. Ray Whittington

Es director de Ledger and Quill en la escuela de contabilidad de DePaul University. Obtuvo su licenciatura
en administración comercial, su maestría en ciencias y su doctorado en Sam Houston State University, en
Texas Tech University y en la University of Houston, respectivamente. El profeson Whittington es autor
de libros dedicados a la auditoría y al muestreo de auditoría. Publica artículos en varias revistas, entre
ellas The Accounting Reviews. The Journal of Accounting Research y Auditing: A Journal of Practice and
Theory. Ha sido miembro del Board of Regents del Institute of Internal Auditores y también ha presidido el
Auditing Standards Committee de la sección de auditoría y el Baylaws Committe, ambos en la American
Accounting Association. Hasta hace poco era miembro del AICPA Auditing Standards Board.

Kurt Pany

Contador público certificado y CFE, es profesor de contabilidad en Arizona State University. Recibió
su licenciatura en ciencias, su maestría en administración de empresas en la University of Arizona, en
la University of Minnesota y en la University of Illinois, respectivamente. También fue contador staff
en Arthur Anderson y Touche Ross, miembro del Auditing Standards Board y becaro académico en el
American Institute of Certified Public Accountants. El profesor Pany ha publicado artículos de auditoría
en The Journal of Accounting Research. The Accounting Review, Auditing: A Journal of Practice and
Theory, The Journal of Accountancy y The CPA Journal. Ha pertenecido y trabajado en varios comités de
la American Accounting Association, el American Institute of Certified Public Accountants y la Arizona
State Society of Certified Public Accountants.

6 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRELIMINARES Guía didáctica: Auditoría I

Complementaria:

ÿ Fonseca, R. (1989): Auditoría Interna, Quito, Editoral Edi Abaco Cia Ltda.

A más de ser un texto en el cual se abordan los temas de una manera clara y sencilla, en el capítulo
II usted encontrará lo relacionado sobre la normatividad de los auditores interno para el desarrollo
profesional de los despachos contables.

ÿ Andrade, R, (1998): Auditoría Teoría Básica un Enfoque Moderno, Loja - Ecuador, Editorial
Universidad Técnica Particular de Loja.

Es un compedio con un enfoque moderno, que contiene toda la teoría básica para la ejecución
práctica de la auditoría. En la unidad 4 “Herramientas de auditoría”, consta lo relacionado con la
evidencia de auditoría, aplicaciones de técnicas y procedimientos para su obtención importancia
del muestreo y los papeles de trabajo.

ÿ Santillana, J. (2002): Auditoría Interna Integral, Administrativa, operacional y financiera,

México, Editorial Thomson

Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para conocer y entender la
auditoría de manera integral, su origen y su evolución, los organismos que la regulan, su estructura
y ubicación en la organización y los aspectos administrativos.

ÿ Santillana, J. (2004): Fundamentos de Auditoría, México, Editorial Thomson.

Este libro concentra su estudio en los tipos de auditoría más comunes, la auditoría de estados
financieros, la normatividad que se aplica a este tipo de auditoría y su planeación técnica y
administrativa.

ÿ Téllez, B. (2004): Auditoría un enfoque práctico, México, Editorial Thomson.

Este libro tiene como objetivo exponer la auditoría con un enfoque eminentemente práctico, así
como la actuación del contador público al desarrollar el examen de estados financieros, también le
será muy útil en los temas relacionados con la planeación y supervisión de la auditoría, importancia
de los papeles de trabajo, aplicación de los programas de auditoría, informes y dictámenes del
contador público.

Adicionalmente a los textos seleccionados como complementarios, se incluyen como fuente de

consulta los siguientes documentos:

ÿ CONTRALORÍA GENERAL DEL ESTADO, (2000): Curso de Auditoría Financiera, Manual del
Participante.

ÿ ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el sector Público)

ÿ Normas Ecuatorianas de Auditoría

En cada uno de ellos hay capítulos específicos que amplían y refuerzan los temas tratados en el estudio
de esta asignatura

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 Guía didáctica: Auditoría I PRELIMINARES

Direcciones de internet

En el desarrollo de esta Guía de Estudio, se ha tomado información de páginas web, de las cuales se han
seleccionado temas relacionados con el control interno, el uso y manejo de los papeles de trabajo y la
estructura de los informes de auditoría. Las páginas a las que usted puede ingresar son las siguientes:

[Link]/universidad/uni_rectoria_cinternoconceptos

[Link]í[Link]

[Link]/administracion_y-finanzas

Orientaciones generales
Para lograr un aprendizaje efectivo es importante que tenga presente las siguientes orientaciones de
estudio:

ÿ Para el estudio de esta asignatura debe tener el texto básico Principios de Auditoría de Whittington,
R. y Pany, K., y la presente guía didáctica.

ÿ Si usted estudia en forma ordenada los temas que contiene cada una de las unidades que se
detallan en el contenido de la guía didáctica, no tendrá dificultad para desarrollar tanto los
cuestionarios de autoevaluación, que se presentan al final de cada unidad y del bimestre, como
también la evaluación a distancia.

ÿ Organice sus actividades laborales y familiares para que pueda dedicarle el tiempo de una hora
diaria para el desarrollo de la asignatura.

ÿ El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo la redacción

y presentación del trabajo debe ser individual.

ÿ Utilice técnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinópticos, subraye lo que
considere importante, revise bibliografía relacionada con el tema de estudio.

ÿ Es importante que el ambiente donde usted va a estudiar tenga una buena iluminación y
ventilación y sobre todo alejado de los ruidos que pueden distraer su concentración.

ÿ Se recomienda la revisión permanente del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), para una
mejor ilustración ya que encontrara anuncios, enlaces y archivos que le ayudaran en despejar
cualquier duda que tengan en el desarrollo del conocimiento; adicionalmente revise y resuelva
las autoevaluaciones al final de cada unidad, no olvide confrontar las respuestas consignadas por
usted con las que constan en el solucionario al final de la guía.

ÿ Para el desarrollo en el aprendizaje de la asignatura de Auditoría I, deberá tener conocimientos

básicos de contabilidad, análisis financiero, estadística para que la comprensión de la materia
tenga los resultados esperados.

ÿ Adicionalmente indicamos que en caso de alguna inquietud, el alumno podrá comunicarse con
el profesor en el horario de atención o a través del correo electrónico indicado al inicio de la
guía didáctica.

ÿ Realice las autoevaluciones

8 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

PRIMER BIMESTRE
Objetivos específicos
1. Identificar la naturaleza de los auditores independientes y de la profesión de auditoría.

2. Determinar las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en el desarrollo de la profesión

contable.

3. Demostrar los principios de ética del auditor.

4. Determinar la responsabilidad de los auditores certificados frente a sus clientes.

Contenidos
Unidad 1: El papel del contador público en la economía

1.1 Auditoría – Definición

1.2 ¿Qué son los servicios de expresión de opinión?

1.3 La función de certificación

1.4 Auditoría de los Estados Financieros

1.4.1 Principales avances de la auditoría en el siglo XX

1.4.2 Tipos de auditorías y de auditores

1.5 La Contaduría Pública

1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales

Unidad 2: Normas profesionales

2.1 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA)

2.1.1 Normas Ecuatorianas de Auditoría

2.1.2 SAS

2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar omisiones

2.3 El informe de los auditores

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 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

2.3.1 Otros tipos de informes de auditores

2.4 Normas de certificación

Unidad 3: Ética profesional

3.1 Naturaleza de la ética

3.1.1 ¿Qué son los dilemas éticos?

3.1.2 Modelo de decisiones éticas

3.2 Necesidad de la ética profesional

3.3 Código de conducta profesional del AICPA

3.4 Ética para los auditores internos

Unidad 4: Responsabilidad legal de los contadores públicos certificados

4.1 Alcance de la responsabilidad de los contadores públicos certificados

4.1.1 Fuentes de responsabilidad de contadores públicos certificados.

4.2 Responsabilidades de los Contadores Públicos Certificados con sus clientes según el derecho
consuetudinario

4.3 Responsabilidad de los auditores con terceros según derecho estatutario

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 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Desarrollo del aprendizaje

Unidad 1

EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA

ECONOMÍA

Estimados estudiantes antes de iniciar con el estudio de esta asignatura, les

recomiendo tomar en consideración todos los puntos desarrollados en esta guía
para una mejor comprensión de la misma. Iniciaremos revisando el capítulo I del
texto básico, el que se encuentra en las páginas 1 hasta la 21.

En la presente unidad veremos la importancia que tienen los auditores independientes dentro de
las actividades económicas en las empresas como su organización contable así como los diferentes
servicios que prestan los auditores independientes, adicionalmente les invito hacer una revisión de las
definiciones de algunos autores, con el propósito de conocer y aclarar el alcance y la naturaleza de la
auditoría y su campo de aplicación.

1.1. Auditoría - Definición

Según Juan Ramón Santillana González, en su libro Auditoría (2000: 17), define a la auditoría como:

ÿ “Auditoría interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de una

organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la misma organización.
Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia de otros
controles”

Ramiro Andrade Puga, en su libro Auditoría, (1998: 37), define como:

ÿ “El examen posterior y sistemático que realiza un profesional auditor, de todas o parte de las
operaciones o actividades de una entidad con el propósito de opinar sobre ellas, o de dictaminar
cuando se trate de estados financieros”

El ILACIF (Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el sector Público), la define como:

ÿ “Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones ejecutadas con la finalidad
de evaluarlas, verificarlas y emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y
recomendaciones”

Analizando este concepto diremos que:

Es un examen objetivo, por cuanto analiza los hechos ocurridos, desechando cualquier practicidad de
supuestos.

Es un examen sistemático, por cuanto su ejecución obedece a procesos científicamente diseñados y

preestablecidos.

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 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

Es un examen profesional, por cuanto lo realizan profesionales en auditoría o contaduría pública,

pudiendo también ser efectuada por profesionales en áreas afines a la auditoría pero bajo la condición
de contar con la suficiente experiencia en estas labores.

Examina operaciones ejecutadas, es decir que la auditoría examina las operaciones financieras y / o
administrativas que han sido ejecutadas por la entidad sujeta a examen.

Examina para emitir un informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones, esto
significa que el producto final de la auditoría será siempre el informe. Si la auditoría incluye el examen
de estados financieros el auditor, emitirá un informe corto denominado “Dictamen”.

Examen de las operaciones ejecutadas con la finalidad de evaluarlas y verificarlas, evaluar significa
comprar entre la condición (lo que es) y el criterio (lo que debe ser). Verificar significa comprobar y
determinar si dichas operaciones guardan propiedad, legalidad y veracidad.

1.2. ¿Qué son los servicios de expresión de opinión?

Se refieren a la diversa gama de servicios que presentan los Contadores Públicos Certificados. Por lo
general estos pueden ser de dos clases o tipos:

1. Los que mejoran la confiabilidad de la información, es decir los servicios de auditoría y de

expresión de opinión; y,

2. Los que presentan la información de manera que faciliten la toma de decisiones, se refieren
a los servicios de certificación.

1.3. La función de certificación

Certificar la información significa garantizar su confiabilidad. Los Contadores Públicos certifican

muchos tipos de asuntos, entre ellos: pronósticos financieros, control interno, cumplimiento de leyes y
regulaciones, demandas públicas.

Para observar el proceso ó la función de certificar, en la página 3 del texto básico, la figura 1.1 describe
claramente la función de certificar, la misma que se inicia con un asunto que es responsabilidad de un
tercero, el mismo que casi siempre es la gerencia de una empresa.

1.4. Auditoría de los estados financieros

En la página 4 del texto básico, la figura 1.3 expresa en forma clara el proceso de auditoría a los estados
financieros.

Analicemos sus componentes:

ÿ Personal de contabilidad del cliente

Mantiene

Prepara

Registros contables

Estados financieros

12 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ÿ Auditores independientes

Determinan objetividad de los estados financieros

Evidencia

Estados financieros auditados

Informe de resultados

1.4.1. Principales avances de la auditoría del siglo xx

El autor del texto básico, describe los “objetivos y conceptos que guían a las auditorías actuales eran
prácticamente desconocidos a principios del siglo XX; pero se han realizado auditorías de uno u otro
tipo desde siempre en la historia del comercio y de las finanzas públicas.

La palabra auditor proviene del latín (audire= oir) que significa “el que oye”, definición que era la
apropiada para la época, ya que los documentos contables del gobierno eran aprobados únicamente
después de una lectura pública de los informes en alta voz.”

A pesar de que la Auditoría ha existido siempre, la auditoría, tal y como nosotros la podemos entender
data en torno a la revolución industrial. El concepto de auditoría ha evolucionado en tres fases:

Primera fase

A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión del auditor era buscar
si se había cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeños.

Segunda fase

Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir,
la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva
actividad que es la de verificar, certificar, la información de esos administradores que le pasan a
través de la cuenta de resultados, sea veraz.

Tercera fase

Aparecen nuevas tecnologías, se desarrollan nuevos procedimientos de auditoría aplicables a sistema

de computación y el uso del computador como herramienta de la auditoría, lo que incrementa la
demanda de una pronta revelación de la información favorable y desfavorable concerniente a cualquier
compañía. Sigue revisando la información contable, reflejo de la imagen fiel de la empresa conforme
a lo acontecido y revisa además el control del sistema interno de la empresa.

Ahora lo invito a revisar las páginas 1 a la 8 del texto básico y luego va a contestar lo
siguiente:

1. ¿Cuál es el papel del contador en la economía?

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 13

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

2. ¿Qué fines tienen las empresas al certificar la información?

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3. ¿Cómo se definen las auditorías de los estados financieros?

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4. ¿Cuáles fueron los principales avances de la auditoría en el siglo xx?

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5. Subraye la respuesta correcta:

El beneficio más importante de contratar una auditoría anual con una firma de cpa es:

a. Proporcionar confiabilidad a inversionistas y a otras personas externas de que los estados

financieros son confiables.

b. Capacitar a empleados y directores para evitar responsabilidad personal por cualquier error en
los estados financieros.

c. Satisfacer los requisitos de las agencias gubernamentales.

1.4.2 Tipos de auditorías y de auditores

En el texto básico se desarrolla una clasificación de las auditorías y de los auditores que las
ejecutan, le sugiero revise las páginas 9 – 11 del texto básico.

Complete el siguiente cuadro:

Por su naturaleza Por quién las realiza

Las auditorías operacionales con frecuencia tienen el objetivo de determinar si en una entidad:

a. El control interno está operando adecuadamente en la forma diseñada.

b. Establecer el grado de eficiencia, efectividad y economía en su planificación, organización,

dirección, control interno y uso de sus recursos.

14 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

c. Los Estados Financieros presentan razonablemente los resultados de las operaciones.

1.5 La contaduría pública

En reconocimiento al trabajo de los contadores públicos, cada país reconoce la contaduría pública como
profesión, por lo que emite o extiende un certificado de Contador Público Autorizado o Certificado
(CPA), que lo acredita y autoriza para ejercer la profesión; en nuestro país el certificado lo emite el
Colegio de Contadores Públicos – Federación Nacional de Contadores Públicos del Ecuador.

Como se indica en el texto básico, este certificado constituye un símbolo de competencia técnica,
refleja también la convicción de que el interés público será protegido.

1.5.1 Otros tipos de servicios profesionales

De acuerdo al texto básico, además de los servicios de auditorías y de la emisión de opinión, las oficinas
contables ofrecen otras clases de servicios a sus clientes tales como:

ÿ Servicios fiscales

ÿ Servicios de consultoría

ÿ Servicios de contabilidad y revisión

ÿ Servicio de soporte a los litigios

ÿ Servicios de investigación de fraudes

ÿ Planeación de finanzas personales

Organización de la profesión contable

Muchos despachos contables están como propiedad de un solo dueño o como sociedades en nombre
colectivo. El contador también puede ejercer como miembro de una empresa profesional o, como
sociedad o compañía de responsabilidad limitada.

El tamaño de los despachos contables varía de una persona a más de cien mil profesionales. Por su
tamaño se dividen en cuatro categorías:

1 Firmas locales

2 Firmas regionales

3 Firmas nacionales

4 Los cuatro grandes

Responsabilidades del personal profesional

El recurso humano es lo más importante en un despacho contable de auditores por lo que se ha

dividido de la siguiente manera:

ÿ Socios o socio principal

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 15

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

ÿ Gerentes o supervisores

ÿ Auditores Senior

ÿ Asistentes Staff

Para una mejor comprensión acerca del tema por favor revise las páginas 11 – 20,
adicionalmente revise la página 21 del texto guía que es un breve resumen del capítulo.

Vamos a reforzar lo que hemos aprendido, responda las siguientes preguntas:

1. ¿Qué tipos de servicios pueden prestar los contadores públicos certificados?

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2. Defina los siguientes términos, en relación a las firmas de auditoría:

Socio:

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Gerente:

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Auditor Senior:

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Auditor Junior:

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16 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero:

ÿ Lea el caso de investigación y discusión de la página 27

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 25 – 26

Autoevaluación 1
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA

Los servicios de expresión de opinión son aquellos que describen una

1 amplia gama se servicios de mejoramiento que presentan los contadores
públicos certificados
La revisión tiene procedimientos de mucho mayor alcance que el
2
examen de auditoría
Los estados financieros preparados por la gerencia y transmitidos
3 a externos, sin ser auditados por contadores independientes, son
confiables.
A partir de la década de 1960 la detección de fraudes a gran escala
4
asumió el papel más importante en el proceso de la auditoría.

5 Certificar la información significa garantizar su confiabilidad.

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 1

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

Unidad 2

NORMAS PROFESIONALES

Estimado estudiantes continuando con el estudio de la asignatura de Auditoría I,

ahora revisaremos el capítulo II, para ello se pide leer detenidamente los contenidos
de las páginas 28 hasta la 43 del texto básico.

En esta unidad conoceremos las Normas que todo auditor profesional debe tomar en cuenta para
elevar su calidad profesional. El propósito de esta unidad es conocer la naturaleza de las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas de Atestación y de Control de Calidad.

2.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditoría a los que debe enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Las Normas de Auditoría miden la calidad de los procedimientos que van de ser ejecutados y los
objetivos ser alcanzados en la aplicación de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoría
están relacionadas con la calidad profesional del auditor, juicio ejercitado por él en la ejecución de su
examen y en la preparación de su informe.

Estas normas generalmente están, relacionadas y son dependientes entre sí. Las circunstancias relativas a
la determinación del cumplimiento de una norma puede igualmente ser aplicado a otra. Los elementos
de “importancia relativa” y “riesgo calculado” deben ser considerados para la aplicación de las normas
especialmente con las relacionadas a la ejecución del trabajo y al informe.

El concepto de “importancia relativa”, es inherente al trabajo del auditor. Debe existir evidencia
suficiente para sustentar su opinión con respecto a partidas que son importantes y a las posibilidades
de errores como ser en una empresa con reducido número de cuentas por cobrar, pero de cantidades
importantes. Estas cuentas, individualmente, son de mayor importancia y la posibilidad de error es
mayor que en otra empresa que tenga el mismo saldo con mayor número de cuentas por importes
menores.

El grado de “riesgo calculado” tiene un efecto importante en la naturaleza del examen. Las
transacciones de efectivo son más susceptibles a irregularidades que los inventarios. Por esta razón el
trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendrá que llevarse a cabo con más cuidado, sin que
necesariamente implique un empleo mayor de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio
normalmente están menos sujetas a un examen detallado que las operaciones con compañías afiliadas
o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede suponerse que exista el mismo grado de
desinterés al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de un examen es un ejemplo de la
influencia del grado de mayor o menor riesgo en los procedimientos de auditoría.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas son aplicables tanto al examen de los estados
financieros anuales como también al examen de estados financieros intermedios y constituyen los
requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades.

18 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Para facilitar el estudio y la comprensión de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,

es importante y conveniente analizar la figura 2.1 en el texto básico en la página 31.

2.1.1 Normas ecuatorianas de auditoría

En nuestro país la Federación Nacional de Contadores del Ecuador adoptó los contenidos básicos de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las adaptó a las necesidades del país. Para ello se emiten
las Normas Ecuatorianas de Auditoría (NEA). con la cual se mejorará el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoría.

Estas son las siguientes:

1 Objetivo y principios generales que regulan una Auditoría de estados financieros

2 Términos de los trabajos de auditoría

3 Control de calidad para el trabajo de auditoría

4 Documentación

5 Fraude y error

6 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría financiera

7 Planificación

8 Conocimiento del negocio

9 Importancia relativa de la auditoría

10 Evaluación de riesgo y control interno

11 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadoras

12 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

13 Evidencia de auditoría

14 Trabajos iniciales-balances de apertura

15 Procedimientos analíticos

16 Muestreo de auditoría

17 Auditoría de estimaciones contables

18 Partes relacionadas

19 Hechos posteriores

20 Negocio en marcha

21 Representaciones de la administración

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 19

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

22 Uso del trabajo de otro auditor

23 Consideración del trabajo de auditoría interna

24 Uso del trabajo de un experto

25 El dictamen del auditor sobre los estados financieros

26 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

27 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con un propósito especial

28 El examen de información financiera prospectiva

29 Trabajos de revisión de estados financieros

30 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera

31 Trabajos para compilar información

2.1.2 Statemens o auditing standars (SASS )

De acuerdo al texto básico, son declaraciones con número serial que emite el Auditing Standards
Borrad (ASB). El primero de la serie, SAS 1, es la codificación de 54 declaraciones emitidas a lo largo
de los años por el Comité on Auditing Procedures, predecesor de ASB.

2.2 Responsabilidad de los auditores de detectar errores

Los auditores tienen la responsabilidad de planificar y realizar la auditoría para lograr obtener la
seguridad o confiabilidad razonable de que los Estados Financieros están libres de un error material.
La confiabilidad razonable se logra cuando el riesgo de auditoría, riesgo de que el auditor quizá sin
saberlo deje de modificar apropiadamente la opinión sobre los estados financieros errados, se reduce a
un nivel apropiadamente bajo. Como se menciona en el texto guía los estados financieros pueden estar
errados por varias y diversas causas, incluidos errores, fraude y ciertos actos ilegales.

Recuerde que las SAS son interpretaciones de las diez normas

Estimado estudiante para una mejor comprensión del tema tratado, revise en su texto básico
las páginas 32 hasta la 33

Una vez que ha concluido la lectura de esta parte, ahora responderemos algunas preguntas acerca del
tema

1. ¿Defina cuál es la diferencia entre las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas
de Certificación?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

20 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

2. ¿Cuál es la responsabilidad del auditor para detectar omisiones?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. ¿Cuál es la diferencia entre error y fraude?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Subraye la repuesta correcta:

El grupo general de las normas de auditoría generalmente aceptadas exige que:

a. La auditoría sea realizada de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.

b. Los auditores mantengan una actitud de independencia.

c. El auditor tenga un conocimiento de control interno.

d. Criterios para el contenido del informe.

Ejercicio

Escriba dentro del paréntesis una a (normas generales), una b (normas trabajo en el campo), o una c
(normas relativas al informe), según corresponda:

1 ( ) El trabajo se planeará y supervisará.

2 ( ) Actitud mental independiente.

3 ( ) Evidencias suficientes y competentes.

4 ( ) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

5 ( ) Estados financieros conforme los PCGA.

6 ( ) Evaluación del control interno.

7 ( ) PCGA aplicados uniformemente.

8 ( ) Opinión de los Estados Financieros.

9 ( ) Cuidado profesional.

10 ( ) Revelación de información razonable.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 21

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

2.3 El informe de los auditores

Según Whinttington y Pany (2004) dice: La actividad de auditoría se refiere fundamentalmente al

examen de los estados financieros de un ente, con el objeto de dictaminar o expresar una opinión
profesional, sobre la razonabilidad de los mismos.

La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido como dictamen o como
informe estándar, el mismo que comprende la carta de dictamen, estados financieros ajustados; y,
notas aclaratorias. También puede expresarse a través de un “informe largo”, el mismo que contiene
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad,
actividades operativas, rubros examinados, etc.

El auditor venía aplicando la redacción de la carta de dictamen determinada en la SAS 2, con los dos
párrafos, el primero del alcance y el segundo de la opinión, esto cuando el tipo de opinión era limpia
o sin salvedades.

El AICPA emite el pronunciamiento sobre las normas de auditoría SAS 58 con el que modifica la NAGA
y cambia el formato para el informe estándar, el mismo que contiene tres párrafos que son:

INFORME DE
AUDITORÍA

PÁRROFO PÁRROFO DE PÁRROFO DE

INTRODUCTORIO ALCANCE OPINIÓN

Fuente: Whittington R., y otras (2004) Principios de auditoría

22 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

2.3.1 Otros tipos de opinión

En siguiente cuadro sinóptico resume los tipos de opinión:

T
Expresa que los estados financieros presentan razonablemente
I en todos los aspectos la situación financiera, los resultados
OPINIÓN LIMPIA (sin
P de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de
salvedades)
efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad
O
Generalmente Aceptados
S
Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente
D OPINIÓN ADVERSA la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos
(negativa) de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad
E Generalmente Aceptados

O ABSTENCIÓN DE Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinión

P OPINIÓN sobre los estados financieros

I
N Expresa que por “excepto por” los asuntos relacionados con
la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente
I OPINIÓN CON
en todos los aspectos la situación financiera, los resultados
SALVEDADES
O de operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
N

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría

Ejemplos de modelos de informes.

Observe cada uno de los modelos de informe que a continuación se presenta, y el tipo de
opinión, según el formato propuesto por la SAS 58.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 23

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

a. Opinión limpia ó estándar

CONSULTORIA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.

Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los
estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el año
terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.

Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
Estas normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos
obtener una seguridad razonable que los estados financieros están libres de errores importantes. Una
auditoría incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; incluye también la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados, disposiciones legales emitidas por la República del Ecuador y las estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros
tomados en conjunto. Consideramos que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para
expresar nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situación financiera de MAFER S.A, al 31 de diciembre de 2004,
los resultados de sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado
en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
disposiciones legales emitidas en la República del Ecuador.

Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.

Loja, 20 de junio de 2005

CISNEROS y Asociados

[Link].25423

24 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

b. Opinión adversa

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.

(primero y segundo párrafo igual al estándar)

Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, identificada en

el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2004, los inventarios habrán aumentado en $ .............
debido a la inducción de depreciación en exceso en los costos de manofactura, activos fijos menos la
depreciación acumulada están registrados en $............en exceso de costo. Por el año terminado el 31
de diciembre de 2004, el costo de productos vendidos se habría incrementado en $..........y la utilidad
neta se habría reducido en $............. por el año 2003.

En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el párrafo anterior los estados
financieros antes mencionados no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera de MAFER S.A. al 31 de diciembre de 2004, los resultados de sus operaciones,
cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en
la República del Ecuador.

Loja, 20 de junio de 2005

CISNEROS y Asociados [Link].25423

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 25

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

c. Abstención de opinión

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.

Hemos auditado los balances generales adjuntos de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los
estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos por el año
terminado en esa fecha. Estos estados son responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías

MAFER S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de diciembre de 2004, valorizados
en los estados financieros adjuntos en $........... . Adicionalmente no existe evidencia que sustente el
costo de las propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2004. Los
registros contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con relación a los
inventarios, propiedades y equipos.

Debido a que MAFER S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible aplicar otros procedimientos
de auditoría, relación a la cantidad y valor de los inventarios, y el costo de las propiedades y
equipos el alcance de este trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre
los estados financieros.

Loja, 20 de junio de 2005

CISNEROS y Asociados [Link].25423

26 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

d. Opinión con salvedades

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

A los señores Accionistas y Directores de MAFER S.A.

(Primer y segundo párrafo igual que el estándar)

Los pasivos contingentes informados por MAFER S.A, como vencimiento de préstamos vendidos
sujetos a comisiones contingentes de recompra incluyen participaciones en préstamos específicos, en
respaldo de los cuales la entidad emitió documentos denominados certificados de interés benéfico. Los
compradores de estos documentos no están facultados para disponer de ellos excepto por autorización
de la entidad, la que también asume completamente el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con
esto, nosotros creemos que tales documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo
o financiación, los que, si se consideraran así en los estados financieros de la empresa MAFER S.A.,
incrementaría el total de sus activos y pasivos por cerca de $................. al 31 de diciembre de 2004.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por la salvedad sobre
contingencias indicadas en el párrafo anterior presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de MAFER S.A., al 31 de diciembre de 2004, los resultados de
sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y disposiciones legales
emitidas en la República del Ecuador.

Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de MAFER S.A, al 31 de
diciembre de 2004, requerida por disposiciones legales se emitirá por separado.

Loja, 20 de junio de 2005

CISNEROS y Asociados

CP LP 25423

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 27

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

2.4 Normas de certificación

Resumiendo podemos decir que las normas de certificación tienen como finalidad servir de marco
de referencia general y fijar los límites a la función de certificación, estas normas no suplantan a
ninguna de las otras normas. Desde que se emitió SSA E1, el Auditing Standard Borrad ha emitido
varias declaraciones que guían la certificación a tipos específicos de información, como los estados
financieros futuros y el control interno de los informes financieros

Estimado estudiante, para una mejor compresión de los temas tratados, revise en su texto
básico las páginas 34 hasta la 43, luego resuelva lo siguiente:

1. De un examen especial a la cuenta de inventarios de 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 de

la empresa EXPO, realice un informe corto o estándar con los tres párrafos: párrafo introductorio,
párrafo de alcance y párrafo de opinión (opinión con salvedades)

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Responda la siguiente:

2. ¿Qué son las normas de certificación?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Resuelva:

El siguiente ejemplo de opinión limpia o estándar adolece de algunas deficiencias, identifique cada
una de ellas

A quien corresponda:

Hemos examinado los registros de contabilidad de la Empresa MONROE Cía. Ltda., para el
año terminado el 30 de junio de 2004, contamos el efectivo y los títulos valores negociables,
estudiamos los métodos contables en uso e hicimos las pruebas de las cuentas del mayor para
activos y pasivos, el control interno no presentó debilidades.

En nuestra opinión el balance general que se acompaña y el respectivo estado de resultados

presentan correctamente la condición financiera de la empresa al 30 de junio de 2004.

Los registros de contabilidad de la empresa MONROE Cía. Ltda., se llevan de acuerdo a los Principios de
contabilidad Generalmente Aceptados. Nuestro examen se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y certificamos los registros y los estados financieros sin Salvedades.

DEFICIENCIAS:

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

28 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero:

ÿ Lea el caso de investigación y discusión de la página 57

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 48 - 49

Autoevaluación 2
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad. Responda cuidadosamente cada
pregunta.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA

El fraude se relaciona con actos intencionales que causan una falsificación

1
en los estados financieros
Los auditores presentan un informe sobre los registros contables , no
2
sobre los estados financieros
La existencia de las normas profesionales prueba que la profesión quiere
3 mantener una calidad uniformemente alta en el trabajo de los contadores
públicos independientes.

Las tres normas de información se refieren a planear la auditoría y acumular

4 y evaluar suficiente información para que los auditores formulen una
opinión sobre los estados financieros.

Los Statements on Auditing Standards (SASS), son declaraciones con

5
número serial que emite el Auditing Standards Board (ASB).

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

Recuerde que las NAGA, son aplicables tanto al examen de los estados financieros
anuales como también al examen de estados financieros intermedios y constituyen
los requisitos mínimos que el auditor debe observar en todas sus actividades

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 29

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

Unidad 3

ÉTICA PROFESIONAL

Estimado estudiante, como se haya podido dar cuenta, el contenido de esta

asignatura es de gran importancia y sobre todo de gran aporte para la toma de
decisiones y el mejoramiento continuo de las firmas auditoras. Adelante con su
estudio. Ahora analizaremos el capítulo III, lea detenidamente las de la 53 hasta la
79 de su texto básico..

En la unidad anterior ya conocimos las Normas que rigen el trabajo del auditor, nos corresponde
ahora estudiar la ética profesional. Todas las profesiones reconocidas han aceptado la importancia del
comportamiento ético y han desarrollado códigos de ética. El propósito de esta unidad es describir la
naturaleza y la importancia de la ética profesional en el campo de la auditoría.

3.1 Naturaleza de la ética

El autor del texto básico, expresa que “la ética es el estudio de los principios y valores morales
que rigen los actos y desiciones de un individuo o grupo. Aunque la ética personal varía entre los
individuos en todo momento, casi todos los miembros de una sociedad coinciden en lo que es
una conducta ética y no ética.”

3.1.1 ¿Qué son los dilemas éticos?

Según el texto básico: es una situación a la cual se enfrenta un individuo, y que involucra una decisión
sobre la conducta apropiada.

Los dilemas éticos a los cuales se enfrentan los auditores tienen con frecuencia un efecto sobre el
bienestar de un gran número de individuos o grupos. Así por ejemplo si el auditor toma una decisión
no ética respecto al contenido de un informe de auditoría, perjudicará al patrimonio de muchos
inversionistas y acreedores.

3.1.2 Modelo de decisiones éticas

Los pasos involucrados al tomar cualquier decisión incluye:

1. Identificar el problema, y los cursos de acciones posibles,

2. Identificar limitaciones relacionadas con la decisión

3. Analizar los efectos probables de los cursos de acción posible

4. Seleccionar el mejor curso de acción

30 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Resuelva:

1. Si debe resolver entre expresar una opinión correcta como auditor al momento de emitir su
informe, aunque esta perjudique al personal, establezca los elementos de un dilema ético.

¸ -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

¸ -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

¸ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

¸ ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Subraye la respuesta correcta:

La independencia del auditor es mayor cuando presenta su informe a:

a. Accionistas

b. Contador

c. Vicepresidente Financiero

d. Comité de auditoría de Junta Directiva

3.2 Necesidad de la ética profesional

Según el texto básico, “No se puede entender la importancia de un código de ética para los
contadores públicos y otros profesionales, si no se sabe en qué se diferencia una profesión de
otras”

Precisamente en estos días en que la moral y la capacidad de los hombres tienen que ser vistas como
hermanas siamesas, en donde estos deben ser evaluados no solamente por su capacidad sino también
por su probidad, y por los aportes a la causa común de no dejar que todo su entorno se mantenga igual,
entendiendo que es de hombres poco previsores, pretender obtener resultados diferentes haciendo
siempre lo mismo.

Toda actividad del hombre ha sido regulada con el objeto de orientar las acciones y uniformar el
ejercicio de sus derechos y obligaciones, como consecuencia de este enunciado, y a nivel profesional
se han elaborado y puesto en práctica verdaderos códigos de ética y normas profesionales que buscan
garantizar la calidad y objetividad en el trabajo. La contaduría pública ingreso recientemente a esa
categoría, habiendo logrado un reconocimiento general.

Todas las profesiones reconocidas poseen algunas características comunes, entre las que podemos
citar:

ÿ Responsabilidad de servir al público

ÿ Un rico aservo de conocimientos

ÿ Normas de admisión

ÿ Necesidad de contar con la confianza del público

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 31

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

Por las razones antes expuestas y por la importancia de este tema, presentamos los requisitos personales
y profesionales que debe tener una persona para desempeñar las funciones de auditor

a. Requisitos personales

¸ Poseer ideales que den fundamento a la profesión, que tienen que ser cultivados y
perennizados en el tiempo.

¸ Vasto conocimiento de cultura general.

¸ Aptitud de líder.

¸ Poseer una personalidad agradable, tacto, sentido común, criterio acertado, ingenio,
habilidad, dominio de sí mismo y dignidad.

¸ Persona honesta, poseer altos principios morales; ser diligente y tener buenos hábitos de
trabajo y recreación; ser respetado por sus colegas, clientes y el público en general.

¸ Ser objetivo y analítico, debe desarrollar la capacidad mental y su habilidad, al grado de

poder realizar análisis de cualquier situación.

¸ Como asesor y como crítico debe ser constructivo.

¸ Poseer título profesional de auditor a nivel universitario.

¸ Dominio del idioma al hablar y escribir.

¸ Experto en la teoría y práctica contable.

¸ Conocer la filosofía de auditoría y tener destreza y habilidad para la aplicación práctica de

los procedimientos de auditoría.

¸ Poseer conocimientos básicos en administración, finanzas de negocio, economía,

presupuesto, informática y otras afines.

¸ Conocer las leyes, reglamentos y otras normas relacionadas con el derecho mercantil,
impuesto a la renta etc.

¸ Tener experiencia y desarrollo profesional mediante lectura de libros, asistiendo a seminarios

y otros eventos de auditoría.

¸ En su vida personal y en el ejercicio profesional, debe reflejar las normas más elevadas de
moralidad, honradez y dignidad.

¸ No solo que tiene que ser independiente de hecho, sino también reconocido como tal por
sus colegas, clientes y público en general.

¸ Su capacitación y desarrollo profesional en auditoría debe ser permanente y continua.

b. Requisitos profesionales

En nuestro país la Ley de Contadores y su Reglamento, emitidos en 1949 y 1968, respectivamente; los
cuales señalan que los requisitos para el profesional de Contador Público Autorizado, están orientados
a:

32 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ÿ Título universitario obtenido en el Ecuador o en el exterior con la respectiva revalidación.

ÿ Refrendarse el título

ÿ Inscribirse en el Registro Nacional de Contadores, debiendo anualmente obtener la licencia de

contadores.

Quienes no cumplan con lo indicado, están prohibidos de ejercer la profesión y pueden ser sujetos de
multas económicas y sanciones penales.

3.3 Código de conducta de profesional del AICPA

Este Código de Ética está diseñado para proporcionar un marco de referencia para los servicios
profesionales en expansión y para responder a otros cambios en la profesión como un entorno cada
vez más competitivo.

Considero importante citar las disposiciones del Código de Ética, emitidas por el Colegio Nacional de
Contadores del Ecuador en 1979:

a) Mantener normas elevadas de conducta moral y profesional.

b) Guardar el secreto y mantener sigilo profesional.

c) No prestarse para situaciones dolosas, ni amparar o facilitar actos incorrectos o punibles.

d) Como auditor, interventor o fiscalizador debe actuar de acuerdo al código de ética, a los PCGA
y a las NAGA.

e) Como fiscalizador no puede ejercer su profesión libremente.

f) Cuando actúe como perito, debe hacerlo con buena fe, verdad y justicia; debe comportarse con
absoluta independencia y emitir sus informes con criterio imparcial.

g) Tener absoluta independencia de criterio, cualidad que debe ser reconocidos por todos.

h) Abolir presiones externas que afecten a su integridad y objetividad y que pongan en duda su
independencia.

i) Cuando exprese su opinión sobre estados financieros, puede ser culpable de un acto deshonroso
para la profesión, cuando encubre al omitir y no revelar informaciones falsas contenidas en esos
estados y si efectuaré su trabajo con visible negligencia.

j) Puede responsabilizarse mediante su firma del trabajo de otro profesional, siempre que ejerza la
supervisión adecuada.

k) Mantener buenas relaciones, ser leal y solidario con sus colegas.

l) Mantener buenas relaciones con sus clientes, sin que claudique a los principios de moralidad y
justicia.

m) No aceptar remuneraciones bajo los costos mínimos respectivos, ni exagerar, éstas deben ser
justas y acorde al servicio entregado.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 33

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

n) Está prohibido hacer publicidad promocional con fines lucrativos y que contenga autoelogios.

o) Como asociado en su razón social no puede ir nombres impersonales, pero si referirse a nombres
y/ o apellidos junto al término “y asociados”

3.4 Ética para auditores internos

El Instituto de Auditores Internos (IIA) creó el Código de Ética con el objeto de darle énfasis a un
comportamiento acorde a las delicadas funciones que realiza el auditor interno. Este aspecto garantiza
que el trabajo sea profesional concordante con la moral y calidad que debe observar un profesional.

Los principios y reglas del código de ética para los auditores internos son:

ÿ Integridad

ÿ Objetividad

ÿ Competencia

ÿ Confidencialidad

Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados, revise las páginas de
la 57 hasta la 77 del texto básico.

Luego de la lectura correspondiente, le invito a contestar lo siguiente:

1. ¿Cuál es la necesidad de la ética profesional en la contaduría pública?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. ¿Defina y de un ejemplo de cada uno de los principios del código de ética del auditor interno?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Problemas de análisis

Comente sobre los siguientes casos:

1. Usted es designado para efectuar una auditoría en una entidad donde el contador general es
su compadre. Al conocer la noticia el contador le dice que no se preocupe pues le dará toda la
información del caso para facilitar su trabajo.

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

34 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

2. Durante el curso de la auditoría el contador 1, lo invita a usted a tomar un café e informarle sobre
ciertas actitudes deficientes del contador general para que usted las coloque en su informe. ¿Qué
actitud adoptaría usted?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Usted está efectuando la auditoría en una entidad estatal que tiene un excelente servicio de
mantenimiento de su flota terrestre, por esa misma época su automóvil se encuentra malogrado.
¿Aceptaría usted que le reparen su vehículo en dicha entidad pagando usted el costo de la
reparación?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Usted se encuentra efectuando en una entidad pública, en el transcurso de su intervención se

requieren los servicios de una secretaria para la gerencia. ¿Considera ético de su parte recomendar
para ese puesto a una de sus hermanas, que es una excelente secretaria y que no tiene trabajo en
esos momentos?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero:

ÿ Lea el caso de investigación y discusión de la página 88

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 84 - 87

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 35

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 3
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA

La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los

1
actos y decisiones de un individuo o grupo
Los comités de auditoría deben estar formados al menos por tres
2 individuos independientes y conocedores de finanzas y que el presidente
debe tener estudios de contabilidad o de administración financiera.
3 Los auditores tienen la obligación de denunciar actos ilegales
Si se toma una decisión ética respecto al contenido de un informe
4 de auditoría, perjudicaría al patrimonio de miles de inversionistas y
acreedores
El contador público certificado es un representante del público,
5
acreedores, accionistas, consumidores, empleados y otros.

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

36 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Unidad 4

RESPONSABILIDAD LEGAL DE LOS CONTADORES

PÚBLICOS CERTIFICADOS

Estimado estudiante para el desarrollo de este capítulo lea con atención los
contenidos de las páginas 89 hasta la 105 del texto básico.

Para el estudio de esta unidad se debe tomar en cuenta los principios éticos y normas profesionales
tratado anteriormente. El problema de la responsabilidad legal del auditor, normalmente surge cuando
alguna persona sufre una pérdida como resultado de la confianza que depositó en estados financieros
que aún cuando hayan estado cubiertos por un informe de auditoría, son encontrados posteriormente
engañosos o con errores de importancia.

4.1 Alcance de la responsabilidad de contadores públicos certificados

De acuerdo al texto básico, el inmenso número de los que sufren pérdidas importantes debido, por lo
menos en parte, al uso de información certificada por los contadores públicos, crea una situación donde
la responsabilidad legal puede exceder la de otros profesionales, como por ejemplo si los médicos o
los abogados pecan de negligencia, la parte afectada suele ser el paciente o el cliente, en cambio si un
contador expresa negligencia en una opinión sobre los estados financieros de una empresa, los que
sufrirán perdidas serán todos los inversionistas o acreedores.

4.1.1 Fuentes de responsabilidad de los contadores públicos certificados

Según el autor del texto básico establece que, el primer tipo de responsabilidad proviene de los
dictámenes que se emiten por la violación de un contrato, por negligencia o fraude.

El segundo tipo se produce cuando una entidad gubernamental aprueba leyes y regulaciones que
explícitamente o implícitamente imponen responsabilidad potencial a los contadores públicos
certificados.

Las normas de recuperación al igual que las medidas individuales, varían según la fuente o “teoría” de
confiabilidad. A continuación enumeramos las diversas teorías:

1. Contrato

2. Negligencia

3. Fraude

4. Responsabilidad legal

Conozcamos este tema leyendo las páginas de la 90 hasta la 94 , del texto básico

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 37

 Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE

4.2 Responsabilidad de los contadores públicos certificados con sus clientes según el
derecho consuetudinario

De acuerdo al texto básico, cuando un contador público acepta cualquier tipo de trabajo, y está
obligado por el contrato con el cliente, a ejercer el debido cuidado profesional, esta obligación existe
se estipule o no en el contrato. Si el contador público no cumple las cláusulas del contrato, puede ser
responsable ante los clientes conforme a la teoría de violación del contrato, establecida en el derecho
consuetudinario.

Si el trabajo se lleva a cabo conforme lo estipulan las cláusulas del contrato, pero contiene errores o no
corresponde a las normas profesionales, el cliente podrá reclamar daños por negligencia.

Aunque existen diferencias legales entre la violación de contratos y los juicios por daños, el cliente para
demostrar la responsabilidad del contador deberá probar los siguientes elementos:

1. Obligación, el contador aceptó una obligación de cuidado profesional.

2. Violación de la obligación, el contador incumplió su obligación, con un desempeño negligente

3. Pérdidas, el cliente sufrió daños

4. Causalidad, los daños fueron ocasionados por el desempeño negligente del contador

Responsabilidad de los auditores con terceros

Igual que en el caso de los clientes, los terceros deberán demostrar que las pérdidas provienen del
trabajo del contador y que éste violó su obligación de ejercer el debido cuidado profesional.

4.3 Responsabilidad con terceros según el derecho estatutario

El derecho estatutario es la ley escrita, creada por cuerpos legislativos estatales o federales. Los litigios
en contra de los auditores que se basan en las provisiones del derecho estatutario no tienen tanta
flexibilidad como en el derecho consuetudinario.

Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados, revise las páginas 89
hasta la 104 del texto básico.

Una vez analizados los temas, ahora vamos a contestar las siguientes preguntas:

1. ¿Cuál es la responsabilidad legal de los contadores públicos certificados?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. ¿Cuál es la diferencia entre el derecho estatutario y el derecho consuetudinario?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

38 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 PRIMER BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

3. ¿Cuál es la diferencia de las leyes de 1933 y de 1934?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Complete:

4. El elemento de la causalidad es:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero:

ÿ Lea el caso de investigación y discusión de la página 116

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 112 - 115

Autoevaluación 4
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad estudiada.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA

La gran negligencia es la ausencia de un mínimo de cuidado, lo cual indica

1
un descuido peligroso de los deberes profesionales.

Si el trabajo de auditoría se lleva a cabo conforme a las cláusulas del contrato,

2 pero contiene errores o no corresponde a las normas profesionales, el
cliente podrá reclamar daños por negligencia.
Demandado, es la parte que reclama el pago de daños y que presenta la
3
demanda.
El derecho estatutario es una ley escrita, creada por cuerpos legislativos
4
estatales o federales.
El método reformulación (usuario previsto); cuando los auditores deberían
5 haberse dado cuenta de que podía proveerse razonablemente que este
usuario utilizaría los estados financieros

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 39

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

SEGUNDO BIMESTRE
Objetivos específicos
1 Identificar los tipos de material de evidencia, papeles de trabajo así como la documentación que
sustenta todo el proceso de la auditoría.

2 Identificar los componentes del riesgo de auditoría, en el proceso de la planificación.

3 Determinar las técnicas utilizadas por el auditor para comprender el control interno.

Contenidos
Unidad 5: Evidencia y documentación de la auditoría

5.1 Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría

5.1.1 Afirmaciones en los estados financieros

5.1.2 Riesgo de auditoría en el nivel de afirmación

5.2 Evidencia de Auditoría

5.2.1 Tipos de evidencia

5.3 Procedimientos de auditoría

5.4. Documentación de auditoría

5.4.1 Propósito de los papeles de trabajo

5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo

5.4.3 Clases de los papeles de trabajo

[Link] Papeles de trabajo generales

[Link] Papeles de trabajo específicos

5.4.4 Clases de archivos

5.4.5 Índices, referencias y marcas

[Link] Índices y referencias

[Link] Marcas

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 41

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Unidad 6: Planificación de la auditoría: conexión de los procedimientos de auditoría con el

riesgo

6.1 Obtención de clientes

6.1.1 Cartas de compromiso

6.2 Planificación de la auditoría

6.2.1 Plan de auditoría

6.2.2 Planificación preliminar

6.2.3 Planificación específica

6.3 Riesgo de la auditoría

6.4 Programa de auditoría

6.4.1 Contenido del programa de auditoría

6.5 El proceso de la auditoría

6.5.1 Primera Fase: Planificación y Programación

6.5.2 Segunda Fase: Ejecución del Trabajo en el Campo

6.5.3 Tercera Fase: Comunicación de Resultados

[Link] Requisitos y cualidades en la redacción de los informes

[Link] Clases de informes

Unidad 7: Control interno

7.1 Significado de control interno

7.2 Evaluación del Control Interno

7.2.1 Métodos de evaluación del control interno

42 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Desarrollo del aprendizaje

Unidad 5

EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO EN LA

ECONOMÍA

Estimado estudiante, espero que los contenidos hasta aquí tratados estén cumpliendo
con sus expectativas, le recuerdo que esta asignatura es de mucha aplicabilidad en su
vida personal y profesional. Para el desarrollo del presente capítulo le recomendamos
leer con mucha atención el contenido de las páginas 118 hasta la 147 del texto básico.

A partir de esta unidad el estudio será más objetivo, por cuanto le permitirá observar los casos de
análisis que se proponen, a fin de que pueda desarrollar con eficiencia la evaluación a distancia.

5.1 Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría.

Como ya se indicó en el capítulo 2, el riesgo de auditoría consiste en el que los auditores emitan o
expresen una opinión limpia o no calificada sobre los estados financieros que contienen desviaciones
sustanciales en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El riesgo de auditoría se reduce con la reunión de la evidencia, mientras más competente sea la
evidencia, menor es el riesgo de auditoría asumido. Al realizar una auditoría o en cada auditoría el
auditor debe reunir la suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo.

Una forma de recopilar la evidencia es intensificar los procedimientos de auditoría. El requisito para
obtener evidencia competente y suficiente se refleja en la tercera norma de trabajo en el campo.

5.1.1 Afirmaciones sobre los estados financieros

Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las afirmaciones
de la gerencia que están contenidas en los estados financieros. Cuando los contadores las obtienen en
bastante cantidad, contarán con suficientes pruebas que respalden su opinión. Las afirmaciones sobre
los estados financieros incluyen:

1. Existencia u ocurrencia

2. Integridad

3. Derechos y obligaciones

4. Valuación o asignación

5. Presentación y revelación

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 43

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

5.1.2 Riesgo de auditoría en el nivel de afirmación

El riesgo de auditoría puede evaluarse en el nivel de afirmación, pues la auditoría consiste en conseguir
evidencia respecto a las afirmaciones materiales contenidas en los estados financieros. En las cuentas
de los estados financieros el riesgo de auditoría se refiere a dos:

1. Que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmación sobre la cuenta, este se
divide en dos componentes que son:

¸ Riesgo inherente

¸ Riesgo de control

2. Que los auditores no descubran el error, se refiere al riesgo de detección

Riesgo Inherente

Riesgo de Control

Riesgo de Detección

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría

Estimado estudiante, para una mejor comprensión de los temas tratados revise las páginas 118
hasta la 122 del texto básico.

Resolvamos lo siguiente:

1. En el departamento de contabilidad de una empresa comercial exprese como ocurren los riesgos;
ilustre con un ejemplo:

Riesgo Inherente:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Riesgo de Control:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

44 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Riesgo de Detección:

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

5.2 Evidencia de auditoría

La evidencia de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes

que sustentan las conclusiones del auditor. Es la información específica obtenida durante la labor de
auditoría a través de la observación, inspección, entrevistas y examen de los registros.

La Norma de Auditoría Generalmente Aceptada No. 323.04, evidencia suficiente y competente,

expresa:

“Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones, respecto a la administración

de un ente, programa u operación significativa sujetos a la auditoría, deberá obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente, mediante la aplicación de técnicas de auditoría.”

La evidencia de auditoría debe ser:

SUFICIENTE

EVIDENCIA COMPETENTE

PERTINENTE

Fuente: Whittington R., y otros (2004) Principios de auditoría

Para determinar la suficiencia, competencia y pertinencia de la evidencia el auditor puede considerar

los siguientes factores:

ÿ La evaluación del auditor sobre la naturaleza y nivel del riesgo inherente, en relación con los
estados financieros y los saldos de cuenta o tipos de transacciones;

ÿ El criterio profesional y cuando sea conveniente se utilizarán métodos estadísticos.

ÿ La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno y la evaluación del riesgo de

control y sus aspectos de diseño y funcionamiento;

ÿ La materialidad de la partida que examina; y,

ÿ La fuente y confiabilidad de la información disponible.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 45

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

5.2.1 Tipos de evidencia de la auditoría

Los tipos principales de evidencia de auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:

ÿ Evidencia Física

ÿ Declaraciones de Terceros

ÿ Evidencias Documentarias

ÿ Cálculos

ÿ Relaciones recíprocas o Interrelaciones de información.

ÿ Declaraciones o representaciones orales y escritas de los clientes.

ÿ Registros de contabilidad.

5.3 Procedimientos de auditoría

Al aplicar los procedimientos de auditoría se verificará si al cumplir las actividades, operaciones o actos
administrativos se han observado, substancial y consistentemente a más de las disposiciones legales y
reglamentarias, las políticas, principios, normas, métodos, prácticas y si las acciones tomadas se han
encaminado a la consecución de los objetivos y las metas previstas en los presupuestos y planes de
acción. Las técnicas que se utilizarán para cumplir con los procedimientos consistirán en el análisis de
sistemas; métodos de revisión analíticos, muestreo estadístico, técnicas de auditoría con apoyo del
computador y otros que sean pertinentes.

Técnicas de auditoría

Definiciones:

ÿ Son métodos básicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse
un juicio profesional sobre lo examinado.

ÿ Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Como cualquier herramienta unas empleadas con más frecuencia que otras.

Clases de técnicas

Las técnicas se clasifican generalmente en base a la acción que se va a efectuar. Estas acciones
verificadoras pueden ser:

46 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Clasificación de las técnicas de verificación

Verificación Ocular
Comparación
Observación
Revisión Selectiva Rastreo
Verificación Verbal
Indagación

Verificación Escrita
Clases de Técnicas y Análisis Conciliación
Práctica de Auditoría Confirmación

Verificación Física
Verificación Documental Inspección
Comprobación
Computación

Fuente: Andrade, R, (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno

Ahora vamos a responder algunas preguntas que nos van ayudar a reforzar lo aprendido:

1. Para cada uno de los tipos de evidencia de auditoría redacte un ejemplo, tomando la revisión del
departamento de bodegas de una empresa industrial:

Verificación ocular

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------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Verificación verbal

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Verificación escrita

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Verificación física

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 47

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Verificación documental

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Conteste lo siguiente:

2. ¿Cuando el auditor utiliza el muestreo?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. ¿De qué depende el tamaño de la muestra en auditoría?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

4. Indique a que técnica de verificación corresponden los siguientes conceptos

ÿ Es la técnica que consiste en un examen ocular rápido con la finalidad de separar mentalmente
los asuntos que no típicos o normales.

a. Comparación

b. Revisión selectiva

c. Análisis

ÿ Consiste en examinar la exactitud matemática de las operaciones

a. Comprobación

b. Computación

c. Inspección

ÿ Es el examen físico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su

existencia y autenticidad.

a. Computación

b. Inspección

c. Rastreo

48 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ÿ Cuando se pide al confirmante conteste únicamente en caso de no estar conforme con los datos
que se envía.

a. Confirmación

b. Confirmación negativa

c. Conciliar

Existe otro tipo de evidencia de auditoría en áreas subjetivas, por lo que le recomiendo leer
las páginas 136 hasta la 137del texto básico.

5.4 Documentación de la auditoría

Los papeles de trabajo son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoría, que fundamentan y respaldan su informe.

5.4.1 Propósitos de los papeles de trabajo

Los propósitos de los papeles de trabajo son los siguientes:

ÿ Registrar las labores

ÿ Registrar los resultados

ÿ Respaldar el informe del auditor

ÿ Indicar el grado de confianza del control interno

ÿ Servir como fuente de información

ÿ Mejorar la calidad del examen

ÿ Facilitar la revisión y supervisión

ÿ Ayudar en el desarrollo profesional

ÿ Respaldar el informe de auditoría en los procesos judiciales

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 49

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

5.4.2 Contenido de los papeles de trabajo

ÿ Nombre de la entidad
ÿ Identificación del ejercicio o período sujeto a revisión
ÿ Descripción del contenido
ENCABEZAMIENTO ÿ Fecha de corte de las operaciones
ÿ Fecha de preparación inicial y final
ÿ Nombres o iniciales de los responsables

ÿ Objeto de su preparación
ÿ Naturaleza, momento y extensión de las pruebas
ANÁLISIS ESPECIFÍCOS ÿ Hechos relentes y materiales
DE LA INFORMACIÓN ÿ Fuentes de información
ÿ Conclusiones obtenidas

ÿ Marcas y símbolos para indicar ejecución de la

operación
MARCAS, ÍNDICES Y ÿ Identificar papeles a través de índices
REFERENCIAS ÿ Las referencias muestran objetivamente las conexiones
entre cédulas sumarias, analíticas, y su relación con el
contenido del informe

Fuente: Andrade, R., (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno

Los papeles de trabajo incluyen toda la información relativa a una auditoría específica.

A continuación se indica los que se aplican en la auditoría financiera:

1. Cuestionarios sobre el examen y evaluación del control interno.

2. Hoja principal de trabajo o balance de comprobación.

3. Asientos de ajustes y reclasificaciones recomendadas por el auditor.

4. Conciliaciones

5. Computaciones

6. Análisis de cuentas

5.4.3 Clases de papeles de trabajo

Los papeles de trabajo se agrupan en dos grupos o categorías:

ÿ Papeles de trabajo generales

ÿ Papeles de trabajo específicos

50 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

[Link] Papeles de trabajo generales

Son aquellos que no corresponden a una cuenta u operación específica y que por su naturaleza o
significado tienen uso y aplicación general. Básicamente comprenden los siguientes:

ÿ Borrador del informe

ÿ Programa de auditoría

ÿ Evaluación del control interno

ÿ Hoja principal de trabajo

ÿ Resumen de asientos de ajustes y reclasificaciones

ÿ Resultados de entrevistas iniciales y otras de naturaleza general

[Link] Papeles de trabajo específicos

Los papeles específicos comprenden básicamente los siguientes:

ÿ Cédulas principales de las cuentas del mayor general

ÿ Análisis de cuentas elaboradas por el auditor

ÿ Confirmaciones recibidas: de bancos, clientes, proveedores etc.

ÿ Análisis de operaciones y actividades

ÿ Resultados de entrevistas y conferencias específicas

ÿ Cualquier otro documento relacionado con el examen

5.4.4 Clases de archivos

Los archivos pueden ser de dos clases:

ÿ Archivo permanente o continuo

ÿ Archivo corriente o del período

A continuación veremos algunos de los papeles de trabajo más frecuentes para el desarrollo
del trabajo del contador público, como son los siguientes:

Cédulas

Para realizar un trabajo de auditoría, ya sea como empleado del departamento de auditoría interna o
como contador público, el auditor necesitará examinar los libros y los documentos de las operaciones
registradas y deberá, además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen,
formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas de accionistas, del consejo de administración,
de los contratos celebrados, etc. así como análisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los
procedimientos de registro, etc. Estos extractos, análisis, notas y demás constancias constituyen lo que
se conoce como cédulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 51

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final. Una definición
de cédulas de auditoría podría ser:

Cédula de auditoría:

Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área
u operación sujeto a su examen.

Clasificación

Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos:

ÿ Tradicionales.

ÿ Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran:

ÿ Cédulas sumarias.-Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o cifras homogéneas
de una cuenta, rubro, área u operación.

Ejemplos:

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER A

SUMARIA DE CAJA-BANCOS
1/1

AJUSTES Y
R E F . SALDO LIBROS RECLASIFICACIONES SALDO AUDITORÍA AL 31-
CUENTA
P/T AL 31-12-2XXX 12-2XXX
DEBE HABER
A CAJA-BANCOS
A1 BANCOS 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00
A2 CAJA GENERAL 1.040,00 2.609,00 3.349,00
A3 CAJA CHICA 160,00 160,00
SUMAN 5.000,00 5.859,00 1.043,00 9.516,00

CONCLUSIÓN GENERAL:
Los resultados de las pruebas de auditoría nos permiten concluir que los saldos del rubro caja – bancos año
31-12-2007 son razonables después de haber incorporado los ajustes propuestos. Además indicamos a la fecha
si existieron y no se omitió ninguno

ELABORADO POR: REVISADO POR:

FECHA: FECHA:

52 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER SUMARIA DE BANCOS A

AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA AL31-12-

REF. SALDO LIBROS RECLASIFICACIONES 2XXX
CUENTA
P/T AL 31-12-2XXX
DEBE HABER

BANCOS

BCO. LOJA 600.00

CTA. CTE.
A1.1 1.080,00 700,00 300,00 871,00
NO.2101029290 9,00

BCO.
PICHINCHA
A1.2 2720,00 2.550,00 134,00 5.136,00
CTA. CTE
NO.586736738

SUMAN 3.800,00 3.250,00 1.043,00 6.007,00

ELABORADO POR: REVISADO POR:

FECHA: FECHA:

ÿ Cédulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cédula
sumaria.

Ejemplos:

EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER

ANALITICA CONCILIACION BANCARIA
A1.1 1/1
BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290
Al 31-12-2XXX

SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO 381,00 √√

+ Depósito en tránsito: Deposito No.14214 700,00 √

Cheques en circulación:
82,00
(-) Cheque No.327 (120,00)
38,00
Cheque No.322

Error del Banco:

(-) 90,00 (90,00) θ
Depósito No.14310

SALDO CONCILIADO 871,00

SALDO SEGÚN LIBROS 1.080,00 φ

(-) Error de registro: Depósito No.14213 (9,00) ƒ

Omisión de registro:
(-) (300,00) ƒ
Cheque No.222

+ N/C no registrada, abono de cliente 700,00

(-) N/D no registrada, pago a proveedores (600,00) ƒ

SALDO CONCILIADO 871,00

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 53

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

√√ Saldo comparado en el estado bancario

√ Comparado constancia en estado

bancario y revisado
comprobantes de ingreso y
egreso

√ Indagado en el banco.

√ Saldo ligado al mayor general y

libro bancos

ƒ Inspeccionado cheques devueltos

N/C y N/D

ELABORADO POR: REVISADO POR:

FECHA: FECHA:

Las cédulas eventuales, no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los nombres
son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones, programa de trabajo, cédulas
de asientos de ajuste, cédulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de
cédulas que pudieran presentarse.

5.4.5 Índices, refencias y marcas

[Link] Índices y referencias

En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditoría deben anotarse los índices
y referencias, incluso estas últimas deben ser cruzadas. El propósito de la referenciación cruzada, es
mostrar en forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cédulas,
análisis, etc., y su correspondiente relación con los estados financieros o el contenido de del informe
de auditoría, para lo cual se utilizará códigos alfabéticos, numéricos y alfanuméricos.

Este propósito se logra con la anotación de los índices de cada papel de trabajo en forma correspondiente
y mutua que represente de donde vienen y a donde van los diferentes datos.

En el margen derecho del dato que va a ser trasladado a otro Papel de Trabajo se anotará en un círculo
y con lápiz rojo el índice del Papel de Trabajo hacia donde se traslada la información, mientras que en
el papel de trabajo que recibe el dato será necesario que también se anote en un círculo y con lápiz
rojo pero al margen izquierdo, el índice del Papel de trabajo de donde viene la información.

54 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Ejemplos:

EMPRESA “ENERGY“
ET. A2.3
ANALITICA DE LA CUENTA 121 “BODEGAS“
1/3
DIFERENCIAS DE REGISTRO MATERIALES DE BODEGA CON LOS DE
CONTABILIDAD
SALDO DE SALDO DE
CODIGO DESCRIPCIÓN BODEGA AL... CONTABILIDAD DIFERENCIA
(unidades) AL... (unidades)
Aislador de suspensión clase 52-3-
2010301 1000 1000 -
10”
ETA 1
2208003 Eslabón de 5/8 4H 519-Dx1 182 177 5
1/1
2408834 Varrillas de retención GDE-1107 3/8” 7061 6982 79
2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7 hilos 9408 2000 √ 7408
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809
3014925 Transformador autoprotegido 50 50 -

ELABORADO POR: REVISADO POR:

VA A
FECHA: FECHA:

[Link] Marcas

ÿ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de bodega y contabilidad,

diferencia determinada por muestreo al azar.

EMPRESA “ENERGY“
PROGRAMA DE AUDITORÍA
TIPO: Examen Especial ET. A1
ALCANCE: Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX 1/1
CUENTA: 121 “BODEGAS“
ELABORADO
Nro. PROCEDIMIENTO REF. P/T FECHA
POR
1 Realice una cédula analítica que ET.A2.3 LBT/PGO
permita determinar el control que se 1/3
mantiene en los documentos análisis VIENE DE
de cotización

Elaborado por:
Revisaro por:
Fecha:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 55

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Índices

Los índices van colocados en el ángulo superior derecho de los papeles de trabajo. Los índices
deberán ser archivados junto con los papeles de trabajo de tal forma que estén protegidos de cualquier
irregularidad, deberá asegurarse su fácil localización para cualquier consulta en caso de necesitarlo.

Ejemplos:

INDICE
EMPRESA COMERCIAL E INDUSTRIAL LASSER
A1.1
ANALÍTICA CONCILIACIÓN BANCARIA
BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101029290
AL 31 - 12 - 2XXX

Clasificación de los índices

Como se mencionó anteriormente los índices se clasifican en:

a. Índice numérico

Cuando están compuestos de una letra mayúscula y un número entero. Ejemplo:

A 100, A 200

b. Índice alfanumérico

Cuando el índice esta compuesto de una letra mayúscula, un número entero y otro decimal.
Ejemplo:

A1.1, A.2

c. Índice alfabético

Está compuesto solamente por letras. Ejemplo:

Activos A-U

Caja y Bancos A

Inversiones B

Pasivos AA-UU.

Pasivos a corto plazo AA

Otros pasivos BB

Patrimonio WW

Ingresos X

Gastos Y

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 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Marcas

Son símbolos o señales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditoría o pruebas
aplicadas. También podemos decir que estas marcas le permiten al auditor señalar conceptos a los que
se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo. Las marcas deben ser de uso obligatorio
en todos y cada uno de los papeles de trabajo.

Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoría
que son similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para
adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar, facilita el trabajo y aprovecha el
espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo realizado en varias partidas, y facilita su supervisión al
poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado.

Se debe evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente
rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir. Algunos requisitos y
características de las marcas son los siguientes:

ÿ La explicación de las marcas debe ser específica y clara.

ÿ Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con base en marcas, deben ser
documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.

Existen dos tipos de marcas dos tipos de marcas de auditoría:

a) Marcas de uso permanente, que han sido predefinidas por los organismos superiores de control
o por la unidad de auditoría actuante; para lo cual le asignan un significado a cada marca que
será de uso uniforme y obligatorio para quienes integran el equipo de auditoría.

b) Marcas sin significado definido, las mismas que son empleadas por el auditor para expresar
conceptos o procedimientos de acuerdo a su criterio, y su significado es obligatorio en cada
papel de trabajo para su adecuada comprensión.

Las marcas al igual que los índices y referencias, preferentemente deben ser escritas con lápiz rojo, ya
que su uso se encuentra generalizado, al igual que los papeles de trabajo que son elaborados por el
auditor usualmente con lápiz de plomo.

Ejemplos de marcas:

SIMBOLO TÉCNICA SIMBOLO TÉCNICA

φ Ligado . Observado
⊕ Indagado C Conciliado
√ Comprobado ƒ Inspeccionado
© Comparado < Rastreado
δ Analizado ¢ Circularizado
Σ Cálculos No. Notas explicativas

Recuerde que las marcas son señales utilizadas por el auditor para
representar los procedimientos de auditoría

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 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Estimado estudiante para una mejor comprensión de los temas tratados revise su texto básico las
páginas 138 hasta la 147.

ACTIVIDADES RECOMENDADAS:

Una vez revisado el contenido referente a los papeles de trabajo, vaya al departamento
financiero de la empresa donde usted trabaja y pídales que le permitan realizar
una cédula sumaria y una cédula analítica de la cuenta bancos del período que
usted elija, colocando donde se requiera los índices, referencias y marcas en dichos
papeles de trabajo.
Para aprovechar los recursos de aprendizaje del texto básico le sugiero.
ÿ Lea el caso de investigación de la página 157

ÿ Revise y resuelva los problemas de las páginas 153 a la 156.

Autoevaluación 5
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA

Riesgo de auditoría, indica la posibilidad de que los auditores sin darse

1
cuenta modifiquen su opinión sobre los estados financieros.

Los auditores reúnen evidencia a fin de evaluar el riesgo inherente y el de

2
control, lo hacen para limitar el riesgo de detección al nivel apropiado.
La evidencia puede ser competente si al mismo tiempo deja de ser
3
relevante y válida.
La confiabilidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se
4
recibió.
5 El adjetivo suficiente se refiere a la cantidad de evidencia que obtiene.

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

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 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Unidad 6

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA: CONEXIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CON EL RIESGO

Estimado estudiante, ahora enfocaremos nuestra atención acerca del proceso de

la planeación en la ejecución del trabajo de auditoría. Para el desarrollo de este
capítulo se pide leer con mucha atención los contenidos de las páginas de la 161
hasta la 191 del texto básico

Recuerde que todo trabajo bien planificado tiene una feliz realización, de ahí que la auditoría debe ser
planificada adecuadamente y el personal asistente debe ser supervisado apropiadamente.

No olvide que todo acto debe estar precedido de un plan que determine la efectividad de la acción y
así evitar la improvisación

Determinaremos cual es el proceso que se debe seguir en la planificación de una auditoría.

6.1 Obtención de clientes

6.1.1 Cartas compromiso

Los auditores deben ponerse de acuerdo con el cliente en lo que corresponda los servicios que le darán:
objetivos del trabajo, responsabilidad de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y limitaciones
del trabajo, se prefiere poner los términos por escrito, generalmente en una carta compromiso.

Cuando la acepta el funcionario autorizado del cliente, representa un contrato ejecutorio entre el
auditor y el cliente. Estas cartas no tienen una forma estándar.

Observe el siguiente ejemplo de una carta de compromiso, así pondrá en claro los conceptos
anteriormente vertidos.

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 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

6.2 Planificación de la auditoría

6.2.1 Plan de auditoría

Un plan de auditoría es una visión general del contrato que esboza la naturaleza y las características de
las operaciones del negocio del cliente y la estrategia de auditoría global.

Básicamente un plan anual debe estar compuesto o conformado por los siguientes aspectos:

Primera parte

ÿ Objetivos que persigue el plan anual de auditoría

ÿ Presupuesto de recursos materiales, financieros

ÿ Personal que intervendrá en la ejecución del plan

Segunda parte

ÿ Actividades programadas

ÿ Departamento a examinar

ÿ Cronogramas de tiempo y personal

Observe detenidamente el contenido de un plan anual de auditoría.

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6.2.2 Planificación preliminar

La planificación preliminar está encaminada a obtener un conocimiento global sobre el trabajo a

ejecutarse a base de lo cual, se definirá la estrategia para ejecutar la auditoría y diseñar el enfoque
específico a las áreas o actividades a examinarse.

Proceso de la planificación preliminar

ÿ Orden de trabajo

ÿ Conocimiento del área

ÿ Conocer las metas, objetivos, instalaciones, actividades y operaciones

ÿ Identificar las principales políticas y prácticas contables

ÿ Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros

ÿ Evaluación de la unidad de auditoría

ÿ Enfoque preliminar de la auditoría

En la planificación preliminar los papeles de trabajo estarán integrados, ordenados y presentados en los
siguientes grupos:

ÿ Programa aplicado referenciado a los documentos de soporte respectivos

ÿ Papeles de trabajo acumulados debidamente referenciados que resalten la información relevante

para la planificación específica.

6.2.3 Planificación específica

En la planificación específica se evalúa el riesgo inherente y de control (en forma específica), para cada
afirmación (veracidad, integridad, valuación y exposición), y por cada componente.

Objetivos

El objetivo principal de la planificación específica es el identificar las actividades relevantes de la

Empresa para examinarlas en la siguiente fase, preparar la evaluación del sistema de control interno y
de los programas de auditoría que se va a realizar.

En esta planificación es necesaria la evaluación de la estructura del control interno para obtener
información adicional, evaluar y calificar los riesgos, como también seleccionar los procedimientos
para la auditoría, dicha planificación estará a cargo del auditor Jefe de Equipo, pero de ser necesario
contará con especialistas de otras disciplinas.

Como resultado de la planificación específica se preparan los siguientes productos:

Informe de la evaluación de la estructura del sistema de control interno

Plan de muestreo a aplicarse

Plan específico de la auditoría por cada componente

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 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Actividades recomendadas

Ahora estimado estudiante vamos a realizar las siguientes actividades, las mismas que nos
ayudaran a afianzar nuestros conocimientos.

1. Del examen especial de la cuenta de inventarios de la empresa EL PORVENIR, la misma que

se dedica a la comercialización de productos de consumo masivo, del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2007; realice:

¸ Una carta de compromiso

¸ Plan anual de auditoría

¸ Planificación preliminar

¸ Planificación específica.

Para comprender mejor los temas tratados, revise las páginas 160 hasta la 174 del texto básico.

6.3 Riesgo de la auditoría

Como se indicó en la unidad 5, riesgo de auditoría indica la posibilidad de que los auditores
inconscientemente no modifiquen su opinión sobre estados financieros que contienen errores
materiales. En un nivel global, el riesgo es la posibilidad de que haya errores materiales en ellos y que
los auditores no los detecten con sus procedimientos. Por lo tanto es importante diseñar pruebas que
se centren claramente en los riesgos:

6.4 Programa de auditoría

Adicional a lo expuesto sobre este tema en el texto básico, podemos decir que el programa de
auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos a ser aplicados durante el
curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma ordenada, los
procedimientos a ser empleados, la extensión y profundidad de su aplicación.

6.4.1 Contenido del programa de auditorías

Un programa contendrá básicamente, en primer lugar los objetivos que se pretenden alcanzar, los
mismos que se orientaran a determinar si se han cumplido los procedimientos de control interno,
principios y procedimientos de contabilidad y más disposiciones legales generales y particulares.

En cuanto al formato, presentamos a continuación un programa típico de auditoría. Este contiene un

espacio para las instrucciones detalladas y columnas en las cuales se registra las iníciales del auditor o
auxiliar que efectúa el procedimiento, el período cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia
de los papeles de trabajo, donde se encontrará, detalles del trabajo.

Al momento de elaborar el programa de auditoría se llenará la segunda columna “PROCEDIMIENTOS”,

que viene a constituir las instrucciones para los auditores.

La tercera columna “REFERENCIA P/T”, como su nombre lo indica hace referencia a los papeles de
trabajo en donde esta demostrado la ejecución de los procedimientos, esto es muy importante porque
en cualquier momento se puede retornar a ellos para hacer revisiones necesarias incluso para trabajos
de años futuros.

64 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

“HECHO POR” es la cuarta columna, en donde se registrará las iniciales del auditor que ejecutó el
trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores deberán ir las iniciales de ambos.

La quinta columna “FECHA”, indica la fecha en la que el auditor terminó su trabajo.

Desde la tercera columna el auditor que efectuó el trabajo las llenará a mano, las mismas que serán
llenadas con lápiz rojo, la primera y las dos restantes con lápiz de plomo.

Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del programa se registrará

las siglas “N/A”, que indicará que no se ha logrado dicho procedimiento.

Observe con atención el siguiente modelo de un programa de auditoría.

EMPRESA FICAMSA Cia. Ltda.

PROGRAMA DE AUDITORÍA
CUENTA O RUBRO:
TIPO DE TRABAJO:
FECHA INICIO: FECHA TERMINACIÓN:

ORD. PROCEDIMIENTOS REF. P/T Elaborado por Fecha

ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

Actividades recomendadas

1. Con el mismo ejemplo anterior del examen especial a la cuenta de inventarios realice un programa
de auditoría, que contenga por lo menos cinco procedimientos.

2. Analice los siguientes casos:

a) Es usted Supervisor de auditoría, ha recibido de su jefe de equipo el borrador del

programa de auditoría para su aprobación.

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 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Programa de auditoria

a. Revise el Balance General y determine que saldos son correctos.

b. Pruebe que gastos coinciden con el presupuesto

c. Prepare una lista de deficiencias.

¿Aprobaría usted este programa de auditoría?

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------

b) Usted es jefe de equipo de auditores, al seguir el programa de auditoría, encuentra varios

errores de una naturaleza no contemplada en el programa, ¿Debe usted agregar otros
procedimientos al programa de auditoría ya aprobado?

c) Al concluir una auditoría de la empresa MAFERSA, el contador de la entidad auditada le

exige prestar sus papeles de trabajo para extraer unos datos estadísticos, Usted tiene que
regresar a la ciudad de Quito al día siguiente pero el contador le dice que demorará dos días
en extraer los datos ¿Postergaría usted su viaje de regreso? O le diría al contador que se los
envíe por correo?

d) Usted es supervisor de auditoría, al revisar un equipo de auditores trabajando en el campo se da

cuenta de que el jefe de equipo ha estado enfermo en su casa por una semana sin comunicárselo
a usted. ¿Qué haría?

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Estimado estudiante para comprender los temas tratados revise las páginas de la 174 hasta la 188
del texto básico.

6.5 Proceso de la auditoría

De acuerdo al tipo de auditoría dependerá el proceso. A continuación haremos referencia al proceso

de la auditoría financiera.

Proceso de la auditoría financiera

El proceso de la auditoría financiera se lleva a efecto en tres fases claramente definidas como son:

ÿ Planificación y programación

ÿ Trabajo en el campo

ÿ Informe de resultados

6.5.1 Primera fase: Planificación y programación

Considerada como la función administrativa más importante, con la que se puede determinar
concretamente hacia donde se quiere llegar y en que forma se logrará. La planificación debe definir
sus objetivos y la manera de lograrlos. Por lo tanto en términos generales se decide que hacer, cómo
hacerlo, cuándo hacer y quiénes lo harán

Para el inicio de la auditoría financiera al igual que si se tratara de cualquier trabajo, el auditor deberá
contar con una Orden de Trabajo, la misma que será librada por parte de la autoridad competente de
l a auditoría.

La Orden de Trabajo es una comunicación mediante la cual se dispone la práctica de la auditoría a

la vez que se concreta el tipo de auditoría, examen especial etc., así como también el alcance de las
labores dispuestas. Además se indica quien hará de Jefe de Equipo y cuales serán los operativos, el
tiempo de ejecución y los resultados a obtenerse.

Es indispensable que en esta orden de trabajo tenga señalada la fecha y un número de identificación.

En algunas ocasiones el auditor general no podrá emitir la orden de trabajo, debido a que los
componentes de una unidad son uno, dos o a lo sumo tres personas debiendo actuar él en la mayoría
de las veces como jefe de equipo.

A continuación observe detenidamente el contenido de una orden de trabajo.

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Una vez que el auditor jefe de equipo y sus asistentes, cuenten con la orden de trabajo, deberán llevar
a efecto las siguientes labores como parte de esta primera fase:

Recuerde que la orden de trabajo, es un documento emitido por la autoridad

correspondiente, la misma contendrá el objetivo general y el alcance del
examen, recursos humanos y financieros y el tiempo previsto para la
realización del trabajo.

a. Visita previa.

El jefe de equipo conjuntamente con sus operativos realizan una visita a las máximas autoridades de
la entidad sujeta a examen, con la finalidad de presentar a l equipo de auditoría hacer conocer el
contenido de la Orden de Trabajo y solicitar la colaboración de las autoridades y por su intermedio a
todo el personal de la institución.

El documento, mediante el cual se evidencia la visita previa practicada por el auditor, contendrá la
siguiente información:

Información general:

ÿ Nombre completo de la entidad

ÿ Dirección de la entidad

ÿ Base legal y reglamentación interna, relacionada con el área o cuenta a examinarse

ÿ Objetivos principales de la entidad

ÿ Estructura administrativa de entidad, en la que se indique el nombre de los servidores que

conforman los diferentes niveles; es decir directivo, ejecutivo, asesor, de apoyo y operativo.

ÿ Principales servidores y ex servidores durante el período a examinarse

ÿ Unidades que conforman el área financiera

ÿ Unidades que conforman el área administrativa.

Información financiera

ÿ Últimos exámenes realizados a la entidad.

ÿ Alcance del rubro examinado, número y fecha del informe y el nombre de quien suscribe.

ÿ En cuanto al área contable se receptará la siguiente información: Manual específico de contabilidad,

plan de cuentas, estados financieros generados por la entidad y la fecha de presentación de los
últimos estos financieros, aquí se tomará en consideración la clase el período y la fecha de
presentación.

ÿ En cuanto a presupuesto, se tomarán las fechas de aprobación del presupuesto y reformas del
mismo, así como la fecha de liquidación presupuestaria.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 69

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ÿ Cuentas a examinarse, se describen las cuentas o rubros a examinarse, tomando el auditor debida
nota de los montos, nombre y cargo de los responsables.

ÿ Último ingreso.

ÿ Último cheque girado.

ÿ Último comprobante de diario.

ÿ Última conciliación bancaria.

ÿ Nombre de la unidad encargada de los archivos financieros y general.

ÿ Otra información relacionada con el examen.

b. Revisión del archivo permanente y corriente

Luego de enviada la orden de trabajo y antes de iniciar la auditoría o el examen especial, el auditor
supervisor y el jefe de equipo, responsables de ejecutar el trabajo, preparan el plan específico
correspondiente.

Para cumplir este cometido, el auditor revisará el archivo corriente y permanente que mantiene la
unidad operativa. Este procedimiento le permitirá familiarizarse con las actividades administrativas y
financieras y la naturaleza de las operaciones de la entidad a examinarse.

c. Plan específico de trabajo

Es un documento en el cual hará constar información relativa a las características y naturaleza de la

entidad y los rubros y áreas a examinarse.

Este documento deberá contener fundamentalmente lo siguiente:

1. Nombre de la entidad y la fecha de su elaboración.

2. Antecedentes del examen, consiste en registra el número y fecha de la orden de trabajo y

los motivos por los cuales se llevará a efecto la auditoría, los motivos pueden ser entre otros:
por constar en el cronograma de actividades, por disposición de la autoridad competente del
OSC (Organismo Superior de Control), por pedido de la máxima autoridad de la empresa, por
denuncias de presuntas irregularidades, por indicios de irregularidades detectadas por auditoría,
etc.

3. Objetivos del examen, se refieren directamente a aquellos fines que persigue la auditoría
financiera profesional, entendiéndose que cada objetivo será planeado sobre claras expectativas
de factibilidad en su cumplimiento. Entre los objetivos pueden ser los siguientes:

3.1 Determinar el grado de observancia de las disposiciones legales y reglamentarias por parte
de los administradores en el manejo de recursos,

3.2 Establecer el grado de razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse o de los
estados financieros según el caso.

3.3. Evaluar el control interno con la finalidad de generar recomendaciones para mejoras.

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4. Alcance del examen, es decir el período que cubrirá la auditoría

5. Base legal de la entidad, consiste en enumerar las principales leyes, reglamentos y más disposiciones
legales que rigen para el funcionamiento de la entidad.

6. Niveles organizacionales

7. Recursos a examinarse con financiamiento

8. Productos a obtenerse, dependiendo del tipo de trabajo a realizarse se puntualizará el producto

a obtenerse, es decir informe largo o dictamen.

9. Unidades de apoyo,.muchas veces es necesario contar en el curso de la auditoría con el apoyo

de unidades o personal especializado en ramas diferentes a la auditoría dependiendo de los
recursos o conceptos a examinarse, por ejemplo profesionales en ingeniería civil, agronómica,
industrial, etc.

10. Recursos a utilizarse, estos pueden ser: Humanos básicamente son los integrantes del equipo de
auditoría, materiales. lo constituyen los útiles de oficina que se requieren para la auditoría; y,
financieros generalmente se hace constar este punto cuando la entidad a auditarse queda en un
lugar geográfico distinto al de las oficinas (viáticos y movilización)

11. Tiempo estimado, consiste en indicar el tiempo que se require para la práctica de auditoría.

12. Fecha de inicio del examen, será la fecha en la que inicia las labores de auditoría el equipo de
auditoría

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72 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

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d. Elaboración de cuestionarios de control interno

Se elaboraran tantos cuestionarios de control interno como rubros o áreas se vayan a examinar.

e. Elaboración de los programas de auditoría

Los programas se prepararan para cada una de las cuentas, rubros o áreas materia de examen.

6.5.2 Segunda fase: Ejecución del trabajo en el campo

Durante la planificación específica se seleccionan los componentes a ser examinados los procedimientos
a aplicarse y el alcance de trabajo, por lo tanto luego de aplicar los programas se obtendrá la evidencia
suficiente y competente para demostrar los resultados obtenidos en cada componente examinado. La
ejecución del trabajo toma aproximadamente un 60% del trabajo planificado. (50% para desarrollar
hallazgos y conclusiones y 10% en comunicar a los funcionarios de la entidad)

Esta segunda fase contempla los siguientes pasos:

a. Evaluación o revisión del sistema de control interno, donde el auditor podrá conocer y
determinar el alcance de la auditoría y por ende el grado de profundidad que debe imprimir en
los diferentes rubros o aspectos que muestren debilidades de control interno.

b. Aplicación y desarrollo de los programas de auditoría, consiste en desarrollar cada uno de los
procedimientos previstos en el programa.

c. Elaboración y obtención de los papeles de trabajo, esto incluye el conjunto de evidencias

las mismas que como mencionamos en el módulo anterior serán suficientes y competentes
para respaldar los comentarios y opiniones del auditor.

d. Comunicación permanente con funcionarios responsables, lo cual permitirá encontrar las

mejores y definitivas evidencias, así como estará dando el justo derecho a la defensa a los
presuntos responsables.

Hallazgos de auditoría

Un hallazgo de auditoría es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base

que fundamentan las conclusiones y recomendaciones, además un hallazgo constituye un papel de
trabajo que necesita el auditor.

Todo hallazgo de auditoría debe reunir los siguientes requisitos básicos:

ÿ Importancia relativa que merezca su conocimiento.

ÿ Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.

ÿ Debe ser objetivo.

ÿ Los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar cualquier conclusión y
recomendación resultante.

ÿ Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditoría.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 73

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Atributos de los hallazgos

CONDICIÓN Lo que es Es la situación que se presenta

Base legal, reglamentos, disposiciones internas,

CRITERIO Lo que debe ser
externas, que no se cumplen

Diferencia entre lo que es y Las consecuencias que produjo a la institución

EFECTO
lo que debe ser empresa, entidad

El motivo por el cual se produjo este hecho o

CAUSA Por qué sucedió
desviación

Fuente: Andrade, R., (1998): Auditoría teoría básica un enfoque moderno

El siguiente ejemplo le permitirá comprender de mejor manera los atributos de los hallazgos.

Nitidez y claridad de los documentos

Los documentos “ Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y
las Bodegas de la Empresa X para la entrada de materiales y luego para
ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en
Condición el formulario original que las efectúa la Contadora 1, sin conocimiento
de los usuarios de tales egresos) carecen de las firmas de aprobación y
legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso; Para ilustrar este comentario citamos
como ejemplo los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824,
042130 y 042167 de fechas 1998.04.28, 1998.04.30, 1998.09.02 y
1999.06.25 respectivamente.

Nitidez y claridad de los documentos

Las Normas Técnicas de control interno y de contabilidad en lo
referente a Formularios y Documentos; y corrección de errores, indican
lo siguiente:
NTCI Formularios y Documentos
Criterio
Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionaran
información completa y transparencia en las operaciones........
NTCI Corrección de Errores
Los errores en la emisión de documentos o formularios contables antes
de su registro se salvaran emitiendo uno nuevo.
NC 8
Los documentos y formularios contables, llevaran las firmas estrictamente
necesarias de aceptación, de conformidad y legalidad.

74 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Por inadvertencia de las disposiciones legales algunos documentos

presentan alteraciones de fechas, carecen de firmas de aprobación y
Causa
legalidad, se contabiliza en forma acumulativa, sin considerar las fechas
de expedición.

Efecto Lo que ocasiona que la información no sea confiable.

Lea con detenimiento el siguiente ejemplo e identifique los cuatro atributos de los hallazgos

Usted se encuentra auditando a los rubros acciones, ordinarias, preferidas y aportes para futura de
capitalización de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. al 31 de diciembre de 2003, durante el
transcurso de la auditoría, se identificó que las acciones preferidas no se han expedido de conformidad
a lo que establece la Ley Societaria, de lo cual se desprende el siguiente hallazgo:

De la revisión a los títulos de acciones preferidas, se observó que la Empresa MILLER & MONROE Cia.
Ltda. ha extendido 100 títulos que no contienen las siguientes declaraciones: [Link] representativas
del capital autorizado; 2. las cifras del capital suscrito; 3. el número de acción y del título en que se
divide el capital suscrito, [Link] fecha de expedición del título. Sin embargo tales títulos se han emitido
y autorizado por los señores Presidente y Gerente de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda.., en
contravención a dichas declaraciones previstas en la ley y en el estatuto de la compañía.

La Ley de Compañías en el artículo 189 expresa:

Art.189.-“ Los títulos de acción estarán escritos en idioma castellano y contendrán las siguientes
declaraciones:

El nombre y domicilio principal de la compañía;

Las cifras representativas del capital autorizado, capital suscrito y el número de acciones en que se
divide el capital suscrito;

El número de orden de la acción y del título, si este representa varias acciones y la clase a la que
pertenece;

La fecha de la escritura de constitución de la compañía, la notaría en que se otorgó y la fecha de

inscripción en el Registro Mercantil, con la indicación del tomo, folio y número.;

La identificación del nombre del propietario de las acciones;

Si la acción es ordinaria o preferida y, en este caso el objeto de la preferencia;

La fecha de expedición del título; y,

La firma de la persona o personas autorizadas.”

El estatuto de la Empresa MILLER & MONROE Cia. Ltda. en su articulo quinto dispone:

“Todas las acciones serán nominativas y los títulos y certificados de acciones serán autorizados con la
firma del Presidente y Gerente...”

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 75

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Las razones por las que los títulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales obedece
a la inobservancia de las citadas disposiciones legales, y a la inadvertencia del problema por falta de
delegación suficiente, lo que ha ocasionado que los mencionados títulos carezcan de valor legal.

Conclusión

Los títulos de acciones preferidas no llenan todos los requisitos legales que señala la Ley de
Compañías.

Recomendación No.1

La Gerencia, dispondrá que la Secretaria General de la Empresa. MILLER. &. MONROE Cia. Ltda.., en
coordinación con el Departamento Jurídico, al momento de emitir los títulos de acciones preferidas,
verifiquen el cumplimiento de todos los requisitos legales que establece la Ley de Compañías en el
Art.189 y sus respectivos numerales.

6.5.3 Tercera fase: Comunicación de resultados

Una vez culminado la preparación y obtención de los papeles de trabajo y evidencias, corresponde al
auditor preparar el borrador del informe, el mismo que deberá desprenderse de las evidencias y de las
anotaciones que en resumen constan en cada papel de trabajo.

Por otra parte el auditor deberá concretar las disposiciones legales y normativas que le permitan citar
el criterio en los comentarios; y narrar las recomendaciones más adecuadas producto de los hallazgos,
para que se tomen las acciones correctivas conducentes a la solución de las desviaciones.

En resumen la comunicación de resultados constituye el producto final de las labores del auditor y por
lo tanto requiere de especial cuidado y dedicación en lo que tiene que ver a la sustentación de las
evidencias, al tono narrativo o expositivo del informe.

[Link] Requisitos y cualidades en la redacción de los informes

Conciso Preciso
Respaldo adecuado
Que no abunden Precisar hechos
Que esté sustentado
detalles sin razonables, que se
con evidencia
importancia, que sea hable de lo que sea
suficiente
concreto hecho

Importancia del
Tomo constructivo contenido
Objetividad Para que sea Comentar
Evitar la subjetividad aceptado y no innecesarios,
rechazado hallazgos de
importancia

Claridad
Utilidad y
Términos
Oportunidad
comprensivos,
Que se tramite lo
no vulgares pero
más pronto posible
manejables

76 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Responsabilidad en la elaboración del informe

La redacción del informe es responsabilidad del auditor jefe de equipo y es compartida con los
miembros que han intervenido en las áreas asignadas. La redacción final se encargará el supervisor
asignado, cuidará que se revele todos los hallazgos importantes, que exista el respaldo adecuado en
los papeles de trabajo y que el contenido de las recomendaciones sea convincente al lector sobre los
propósitos de mejorar las situaciones observadas.

[Link] Clases de informes:

Los informes que pueden surgir de una auditoría financiera son los siguientes:

ÿ Informe corto o dictamen

ÿ Informe largo

ÿ Informe de examen especial

ÿ Carta a Gerencia

ÿ Informe de presunción de responsabilidades

Informe corto o dictamen

Complementando lo indicado en la unidad dos de esta guía, diremos que el informe corto o dictamen
consiste en una descripción concisa del examen y una declaración del dictamen de los auditores sobre
los estados financieros y las correspondientes notas aclaratorias.

En la descripción de la extensión y en la opinión del dictamen de este tipo de informe, se refleja el

producto de un trabajo profesional y responsabilidad del auditor.

Este informe produce los mismos efectos legales, administrativos, técnicos y financieros que los informes
largos.

Revise la unidad 2 del texto básico, el informe de auditoría

Informe largo

Es el documento final que prepara el auditor en el que se hace constar los comentarios, conclusiones
y recomendaciones, y cuando fuere necesario el correspondiente dictamen profesional sobre los
aspectos examinados, a demás de los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto relevante y necesario para la comprensión del informe.

Informe de examen especial

Es el reporte que el auditor elabora cuando ha examinado uno o más componentes, cuentas de los
estados financieros, como producto final de la ejecución del examen realizado aplicando las normas,
técnicas y procedimientos de auditoría para indicar los resultados obtenidos por medio de los
comentarios, conclusiones y recomendaciones.

Cabe señalar que el auditor al efectuar un examen especial, no podrá emitir un dictamen profesional
por no contar con los suficientes elementos de juicio.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 77

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Carta a gerencia

Cuando los hallazgos de un examen especial no sean relevantes, ni se desprendan responsabilidades, los
resultados se tramitarán con el informe Carta a Gerencia como una alternativa rápida de comunicación.
Los resultados de un examen tramitado con el informe Carta a Gerencia, produce los mismos efectos
legales, administrativos, técnicos y financieros que aquellos que se tramitan y comunican con informes
de auditoría.

Informe de presunción de responsabilidad penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y exámenes practicados
por firmas de auditoría, se determinan delitos de peculado y otros que afecten a la administración de
la entidad auditada y no fuera posible llegar en corto tiempo a resultados finales.

Este informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los recursos de la entidad auditada; los
comentarios tendrán que presentarse de manera que demuestren y sustenten plenamente las
presunciones, las conclusiones deberán llevar la certeza de que él o los involucrados han incurrido en
actos ilícitos.

Estructura y contenido del informe

El propósito de este tema es proporcionar al lector, al comienzo de cada informe los datos importantes
acerca de la naturaleza del examen efectuado, programa, proyecto, actividad, área, unidad, cuentas,
rubros u operaciones examinadas, lo que servirá de base para una mejor comprensión y apreciación
del mismo.

De conformidad al Acuerdo No.006 CG, publicado en el Registro Oficial No.392 de fecha 4-08-04, la
estructura y contenido de los informes de examen especial será la siguiente:

1. Carátula

2. Relación de siglas y abreviaturas utilizadas

3. Índice

4. Carta de Presentación del informe

Capítulo 1. Información introductoria

ÿ Motivo del examen

ÿ Objetivos del examen
ÿ Alcance del examen
ÿ Base legal
ÿ Estructura orgánica
ÿ Objetivos de la entidad
ÿ Financiamiento o monto de recursos
examinados

78 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Capítulo 2

Resultados del
examen

Actividades recomendadas

1. Siguiendo con el proceso del examen especial a la cuenta de inventarios realice:

¸ Orden de trabajo

¸ Visita previa

¸ Plan específico

¸ Informe corto de auditoría con una opinión con salvedades

2. Consigne la letra correspondiente según cada una de las fases de la auditoría financiera

( ) Aplicación de cuestionarios de control interno

( ) Aplicación de procedimientos de auditoría

( ) Preparación del informe corto o estándar

( ) Determinación del alcance y objetivos de auditoría

( ) Supervisión de auditoría

( ) Elaboración de cédulas sumarias y analíticas

( ) Elaboración del informe de auditoría

( ) Aplicación de programas de trabajo

( ) Designación del equipo de trabajo

( ) Determinación de los hallazgos de auditoría

A. PLANIFICACIÓN Y PROGRAMACIÓN

B. EJECUCIÓN

C. COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

Estimado estudiante lea el ANEXO 1, que se encuentra al final de la guía didáctica

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 79

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Caso práctico del proceso de la auditoría

Preste atención al siguiente caso práctico que se plantea, así usted aprenderá la forma como
realizar una auditoría en cada una de sus fases

La Empresa “ENERGY”, dedicada a la producción y comercialización de material eléctrico, esta

realizando un examen especial al rubro 121 “Bodegas”, y a sus subcuentas, por el periodo del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2XXX.

Índice de papeles de la auditoría

AD. Administración de la auditoría

AD.1 Orden de trabajo.

AD.2 Cuadro de Control de Auditores.

AD.3 Correspondencia enviada y recibida.

AD.4 Convocatoria y acta de presentación del informe.

AD.5 Información Financiera de la Entidad.

PP. Planificación preliminar

PP.1 Programa de Auditoría aplicado a la Planificación.

PP.2 Resumen de las Fuentes de Información.

PP.3 Copia de Documentos pertinentes para documentar el trabajo.

PP.4 Reporte de la Planificación Preliminar.

PE. Planificación específica

PE.1 Programa General de Planificación Específica.

PE.2 Cuestionario Específico Aplicado para evaluar los Procedimientos de Control del
Componente Bodegas...

PE.3 Calificación de los Riesgos de Auditoría, identificados de los Componentes a ser examinados
en la siguiente fase del Plan de Muestreo.

PE.4 Información sobre la Evaluación a la Estructura del Control Interno.

PE.5 Reporte de Planificación Específica.

ET. Ejecución del trabajo

A. Componentes a examinar: Bodegas...

A.1. Programas de Auditoría Específico.

A.1.1. Programa para Bodegas.

A.2. Documentos y Papeles de trabajo que respaldan el programa y los resultados de

Auditoría.

BI. Borrador del informe

80 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Índice de marcas

√ Verificado

* Documentación sustentatoria

Θ Indagado

< Rastreado

Σ Sumatoria

¢ Constatación física

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 81

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

AD1

1/2

OT. 01-2XXX

PARA : CPA. Lic. Liz Bastidas Loyola

Auditora

DE : CPA. Lic. Gustavo Cisneros G. Auditor Jefe

ASUNTO : Orden de Trabajo

FECHA : Loja,

De mi consideración:

Comunico a usted que de acuerdo al plan de Actividades para el año 2XXX, efectúe el examen especial
a la cuenta 121 “ BODEGAS” de la Empresa “ENERGY”., con las siguientes instrucciones:

Objetivos:

Cuenta.121

a) Determinar si el rubro 121 comprende el costo de los materiales, repuestos y suministros

comprados para stock de bodega, sea para fines de construcción, operación y mantenimiento;
así como el costo de los materiales reingresados y recuperados como sobrantes de una obra de
construcción o de retiro que no se han utilizado en la operación y mantenimiento.

b) Los materiales que salen de bodega son acreditados a esta cuenta y debitados a la correspondiente
cuenta de obra en construcción o subcuenta de gastos de operación, al costo unitario determinado
por el promedio de costos que se establezcan.

c) Se mantienen subcuentas por cada una de las bodegas o sub-bodegas.

d) En cada bodega y/o sub-bodega establecida como subcuenta mantienen los kardistas registros
auxiliares en cantidades únicamente.

e) Se llevan en contabilidad libros auxiliares en kárdex de inventarios permanentes de acuerdo al

código establecido en el catálogo de materiales, en cantidades y valores promedios en cada una
de las bodegas y sub-bodegas.

f) Se concilian los saldos de cada subcuenta (Bodega) con los saldos de kárdex, al terminar los
inventarios físicos.

g) Si existen suministros inservibles, esto es, que no sean susceptibles de utilización en los fines
propios de la empresa; y,

h) Los suministros inservibles, no susceptibles de venta y/o donación se dan de baja evitando que
ocupen espacios físicos en los lugares de abastecimiento.

82 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Alcance del examen

La evaluación de los rubros antes mencionados cubrirá el período comprendido entre el 1ro. De Enero
al 31 de Diciembre de 2XXX.

Recursos humanos

Para el desarrollo del presente examen se ha designado a usted como Jefe de Equipo y contará con la
colaboración del Lic. Pablo González Ojeda, en calidad de Auditor Operativo, la supervisión estará a
cargo del suscrito.

Tiempo de ejecución

Para el desarrollo del presente examen se le asigna 60 días laborales a partir de hoy.

Producto a obtenerse

Al finalizar el examen deberá presentar el informe correspondiente con sus comentarios, conclusiones
y recomendaciones, el mismo que se pondrá a consideración de los directivos de la empresa.

Atentamente,

Gustavo Cisneros Gonzalez

Lic. Gustavo Cisneros González

AUDITOR JEFE

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 83

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

AD2

1/1

Cuadro de control de auditores

Días
Auditor Cargo Componentes auditados
laborados

60
BASTIDAS LIZ JEFE DE EQUIPO
BODEGAS BODEGAS
GONZALEZ PABLO OPERATIVO
60

84 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

AD3.1

1/1

Memorando de notificación de examen especial

Memorando circular No. 02-2003

Para : Destinatarios

De : Auditor jefe de equipo

Asunto : Notificación desarrollo examen especial

Fecha : Loja,

De mi consideración:

Para los fines consiguientes comunico a usted que el día de hoy .......... de ........ de 2XXX se dio inicio
al Examen Especial a la cuenta: 121 “BODEGAS”, por el período 2XXX.

La comunicación que le hagamos llegar en el transcurso del presente examen agradeceremos sea
contestada oportunamente para poder arribar a conclusiones firmes.

Atentamente,

Liz Bastidas Loyola

Lic. LIZ BASTIDAS L.

Auditor Jefe de Equipo

Nota:

En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen

especial o auditoría financiera, el auditor deberá. Notificarlos con
un memorando similar al del ejemplo.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 85

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Memorando a convocatoria a conferencia final

AD4

11/3

Memorando Circular No. 04-2XXX

Para : Destinatarios
De : Auditor jefe de equipo
Asunto : Notificación de lectura de borrador de informe
Fecha : Loja,

De mi consideración:

Se convoca a Ud a la conferencia final de comunicación de resultados del borrador del informe al

Examen Especial a los rubros 121”BODEGAS”; por el período del 1ro. de enero al 31 de diciembre
de 2XXX, la misma que se llevará a cabo el día ....... de ..... .......de 2XXX a las 9:00 a.m., en la Sala
de Sesiones de Junta de la Empresa “ENERGY”. Agradeceremos firmar la hoja anexa como testimonio
de haber recibido la presente convocatoria y en señal de que estará presente en la mencionada
diligencia.

Atentamente,

Liz Bastidas Loyola

Lic. LIZ BASTIDAS L.

Auditor Jefe de Equipo.

Nota:

En caso de que existan ex funcionarios relacionados con el examen especial

o auditoría financiera deberá notificarlos con un memorando similar al del
ejemplo

86 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

AD4

2/3

Listado de funcionarios que reciben el memorando circular No. –04-2XXX

Nombre y apellido Cargo Firma

......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............
......................................................... ................................... ..............

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 87

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

AD4

3/3

Acta de lectura del borrador del informe del examen especial a las cuentas 121
“bodegas” del periodo 2XXX.

En la ciudad de Loja a los....................del mes de..................... de 2XXX y en la Sala de Sesiones de Junta

de la EMPRESA “ENERGY”, los suscritos Lic. Gustavo Cisneros, Auditor Jefe, Lic. Liz Bastidas Loyola,
Auditor Jefe de Equipo, Lic. Pablo A. González O., Auditor Operativo procedieron a comunicar los
resultados del borrador del informe, relacionado con el Examen Especial de los rubros 121 “BODEGAS,
por el período 2XXX.

En esta diligencia participaron los siguientes funcionarios (as):

Para constancia y fe de lo actuado suscriben la presente acta en original y copia del mismo tenor, las
personas que actuaron en la presente diligencia.

Gustavo Cisneros González Liz Bastidas Loyola

Lic. Gustavo Cisneros González Lic. Liz Bastidas Loyola

Auditor Jefe Auditor Jefe de Equipo

Pablo González Ojeda

Lic. Pablo González O

Auditor Operativo

88 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

Cuestionario de control interno

Tipo de Trabajo : Examen PE.1

Especial Alcance : Período 2xxx
1/1
Cuenta o área: 121 “Bodegas“

Orden PREGUNTAS RESPUEST A OBSERVACIONES

SI NO N/A
1 Se mantiene subcuentas por cada una de X
las Bodegas o sub-bodegas?
2 En cada bodega o sub-bodega las personas X
encargadas de los kárdex mantienen
registros únicamente en cantidades?
3 Contabilidad lleva kárdex de acuerdo al X
código establecido, en cantidades y valores
promedios en cada una de las bodegas?
4 Se aparta la chatarra o desechos del resto X Se han separado en bodegas para
de existencias? materiales en mal estado.
5 Se concilian los saldos de cada bodega X No se puede conciliar mensualmente
con los saldos de kárdex de contabilidad al porque existe un retraso de más de 15
terminar los inventarios físicos? días.
6 Se realiza conciliaciones con el inventario X Se mantienen ocupando espacio
físico por lo menos una vez al año? aquellos materiales dados de baja.
7 Se dan de baja los suministros inservibles X
evitando que ocupen espacio físico en
bodega?
8 Son independientes las funciones X
autorización, registro y custodia?
9 Se controla adecuadamente las mercaderías X Lo realiza la unidad de inventarios y
que regresan a bodega? avalúos de la empresa

a. Se pesa?
b. Se cuenta?
c. Se mide?
d. Se revisa?
10 Los inventarios físicos son efectuados por
empleados independientes de las funciones X
de:

a. Almacenaje
b. Registro de inventarios

Elaborado por: LBL

Revisado por: GCG
Fecha:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 89

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

PE4.C3

1/3

Resultados de la evaluación del control interno

Evaluación de la estructura de control interno

Controles claves

Componente: 121 bodegas

No DESCRIPCIÓN PONDERACIÓN CALIFICACIÓN

Existen subcuentas para cada Bodega o sub-bodega. 10 10

Los kárdex de bodega o sub-bodega se mantienen únicamente 10 10

en cantidades.

Los materiales en mal estado se separan del resto de existencias. 10 10

Al terminar los inventarios físicos los saldos de cada bodega n o

se concilian con los kárdex de contabilidad. 10 5

Las conciliaciones con el inventario físico se realizan una vez al

año. 10 10

Las funciones de: Autorización, registro y custodia son

independientes. 10 10

Los suministros inservibles no se dan de baja.

10 5
Los inventarios físicos son efectuados por empleados
independientes. 10 10

TOTAL
80 70

90 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

PE4.C3

2/3

Resultado de la evaluación de la estructura de control interno

1. Valoración.
Ponderación Total (PT) = 80

Calificación Total (CT) = 70

Calificación Porcentual (CP) = 87%

CT X 100 70 X 100 7000

CP = ------------------CP = --------------------CP = -------------CP = 87 %

PT 80 80

2. Determinación de los niveles de riesgo

CALIFICACIÓN GRADO DE NIVELES DE

PORCENTUAL CONFIANZA RIESGO

15 – 50% 1 BAJO 3 ALTO

51 – 75% 2 MEDIO 2 MEDIO

76 – 100 % 3 ALTO 1 BAJO

3. Conclusión preliminar

De la evaluación de la Estructura de Control Interno, del componente 121 Bodegas se ha estimado un

nivel de riesgo Bajo por cuanto durante el período de examen los controles implantados son adecuados,
aunque no hayan sido aplicados en su totalidad, además la mayoría de las operaciones tienen su
respectiva documentación soporte y control.

4. Actualización

AÑO SUPERVISOR JEFE DE EQUIPO FECHA

Lic. Gustavo Cisneros Lic. Liz Bastidas L.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 91

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

PE4.C3

3/3

Matriz de calificación de riesgo

Evaluación específica

RIESGO Y PRUEBAS SUSTANTIVAS Y/O

COMPONENTE
FUNDAMENTACIÓN CONTROLES CLAVES CUMPLIMIENTO

BODEGAS INHERENTE: Alto ÿ Comprobar si las ÿ Revisar la documentación

transacciones tienen su soporte a fin de verificar
Considerable número documentación soporte la legalidad, propiedad y
de transacciones de por ÿ Si cumplen con veracidad de cada una de las
este concepto procedimientos de transacciones.
control, autorizaciones, ÿ Conciliar la documentación
CONTROL: Medio
legalizaciones pertinentes. necesaria y las actas de
Dispone de mecanismos ÿ Verificación del estado de los entrega recepción, con el
de control de bienes y su correspondiente fin de constatar su saldo
procedimiento de baja. contable y verificar la
Tarjetas Kárdex en
ÿ Comprobar si los kárdex de existencia de las mismas.
sistema de computo
bodega o s u b -
bodegas se mantienen en
cantidades.

ELABORADO POR: LBL/PAGO

FECHA:

REVISADO POR: GCG

FECHA:

92 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY“

Cedula narrativa

TIPO DE TRABAJO: EXAMEN ESPECIAL PE.5

ALCANCE: 1 de enero al 31 de diciembre de 2xxx 1/1
CUENTAS: 121 Bodegas

1. Los formularios “Hoja Análisis de Cotizaciones”, no están prenumerados, lo que no permite un control
y uso correcto de los formularios.

2. Las tarjetas kárdex que se llevan en contabilidad se encuentran desactualizados, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS
de las bodegas de la Institución.

3. Los egresos de bodega, contienen: alteraciones de fechas en el formulario original, carecen de las
firmas de aprobación y legalización; así mismo se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso, lo que no permite contar con una información confiable, completa y
oportuna
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GCG
Fecha:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 93

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”

Cédula narrativa

ET.A
CUENTA: 121 “BODEGAS“
1/2
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

Al ...... de ........ de 2XXX, realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de inventarios
permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de bodega (kárdex),
que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al día, mientras que los de
contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna imposible la conciliación
mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas de la
Institución. El Manual del Área Financiera en cuanto se refiere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de
Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan:
MANUAL DEL AREA FINANCIERA
Procedimientos de Bodega
Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a Contabilidad para el registro
respectivo y primera copia a compras.
Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31
Bodega.-g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia del “Informe de
Novedades.
Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad.
Egreso de Materiales, página 33
Bodega.-c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a contabilidad y retiene la segunda copia.
CAPITULO 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)
3.3 Obligaciones del Jefe Financiero
h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”
CONCLUSIÓN
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control del inventario
permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se lleva la información.
RECOMENDACIÓN
El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del Inventario Permanente al
costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los precios de cada ITEM, para que
los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros auxiliares de bodega.
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GCG
Fecha:

94 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”

Cédula narrativa

ET.A
CUENTA: 121 “BODEGAS“
2/2
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX

Los documentos “ Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la Empresa “ENERGY”,
para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones
en el formulario original que las efectúa la Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos; b)
carecen de las firmas de aprobación y legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso; para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega
Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas 2XXX.04.28. , 2XXX.04.30, 2XXX.09.02. y
2XXX.06.25, respectivamente.

Las Normas Técnicas de Control Interno y de Contabilidad 230-09, en lo que respecta a Formularios y
Documentos; y, Corrección de errores, indican lo siguiente:

NTCI 1.7.- Formularios y Documentos:.-página 7

“Los formularios y documentos que utilicen las Empresas proporcionarán información completa y
transparencia en las operaciones.

NTC. 230-09.- Corrección de Errores.- página 15 Los errores en la emisión de documentos o formularios
contables antes de su registro, se salvarán emitiendo un nuevo”.

NC. 8. -página 17 “Los documentos y formularios contables, llevarán las firmas estrictamente necesarias de
aceptación, de conformidad y legalidad”

NC. 10. - página 17 “La corrección de errores de anotación en los registros de entrada original, se hará
trazando una línea delgada sobre la anotación original y el registro de la anotación correcta junto o
encima al error corregido”.

CONCLUSIÓN Algunos de los documentos originales “Egresos de Bodega “, presentan alteraciones, carecen
de las firmas de aprobación y conformidad; y, se los contabiliza inadecuadamente en forma acumulativa, sin
considerar las fechas de su expedición.

RECOMENDACIÓN El Director Financiero, dispondrá a la Contadora General vele por que los documentos
originales “Egresos de Bodega”, sean registrados oportunamente, sin ninguna alteración, respetando las fechas
de su emisión.
Elaborado por: LBL/PGO
Revisado por: GGC
Fecha:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 95

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”
PROGRAMA DE AUDITORÍA

TIPO DE TRABAJO: Examen Especial ET.A1

ALCANCE: Del 1ro. Enero al 31 Diciembre de 2XXX 1/1

CUENTA: 121 “BODEGAS“

ELABORADO
Nro. PROCEDIMIENTO REF. P/T FECHA
POR

1 Aplique el Cuestionario de Control Interno de esta PE1 1/1 LBL/PGO

cuenta con el objeto de evaluar el grado de solidez y
eficiencia administrativa durante el período sujeto a
examen.
2 Solicite verificación del saldo de la cuenta a la fecha ET.A2.1 LBL/PGO
de corte del examen 1/1

Tome los saldos de la tarjeta kárdex del departamento ET.A2.2 LBL/PGO

3
contable y concilie con el saldo de las tarjetas kárdex 1/4
de bodega.

4 Elabore un Cédula Analítica y seleccione una ET.A2.3 LBL/PGO

muestra de las tarjetas de inventarios y cheque su 1/4
movimiento para comprobar la exactitud de su saldo.
Realice una cédula analítica que permita determinar
5 el control que se mantiene en los documentos
análisis de cotización.
Analice el proceso de los egresos de materiales de las
6 diferentes bodegas a fin de determinar la legalidad,
veracidad y conformidad de sus saldos.
Analice la conciliación de saldos entre bodega y
contabilidad.
7

Elaborado por: LBL/PGO Revisado

por: GCG
Fecha:

96 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

ET.A2.1

1/1

EMPRESA “ENERGY”

FECHA: 31/12/XX

Balance de comprobación

Desde 121 hasta 121

NOMBRE
CÓDIGO DE LA SALDO ANTERIOR DEBE HABER SALDO ACTUAL
CUENTA

121 BODEGAS

121,01 BODEGA 1 [Link].98 [Link].93 [Link].91 [Link].00

121,02 BODEGA 2 [Link].25 [Link].95 [Link] [Link],00

[Link]
121,03 BODEGA 3 [Link] [Link] [Link].00

TOTAL ALMACEN
GENERAL [Link].42 [Link].71 [Link].13 [Link].00

TOTAL FINAL [Link].42 [Link].71 [Link].13 [Link].00

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 97

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”

Sumaria de la cuenta 121 “bodegas” ET.A2.2 1/4

SALDO AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA 31-12-

CUENTA NOMBRE CONTABILIDAD 31- RECLASIFICACIONES 2XXX
12-2XXX DEBE HABER

121 BODEGAS

121.01 Bodega 1 [Link],00 - [Link],00

121.02 Bodega 2 [Link],00 √- - [Link],00

121.03 Bodega 3 [Link],00 - - √ [Link],00

TOTAL [Link],00 - - [Link],00

√ verificado, saldo conciliado con los balances y libros auxiliares

ELABORADO POR: LBL/ PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

98 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
Analítica de la cuenta 121 ET.A2.2

Movimientos de enero a diciembre de 2XXX 4/4

CUENTA 121.03 BODEGA 3
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER SALDO
enero/99
Aperture (saldo al
31-121998) 439.504.020,00 439.504.020,00

Movimiento del mes 128.110.626,50 154.165.176,06 413.449.470,44

febrero/99
Movimiento del mes 178.247.517,60 120.976.361,73 470.720.626,31
marzo/99
Movimiento del mes 82.566.253,00 116.442.845,62 436.844.033,69
abril/99
Movimiento del mes 322.546.263,32 245.626.281,50 513.764.015,51
mayo/99
Movimiento del mes 82.055.475,77 169.874.371,56 425.945.119,72
junio/99
Movimiento del mes 459.067.630,95 419.895.204,18 465.117.546,49
julio/99
Movimiento del mes 384.677.180,84 273.860.299,50 575.934.427,83
agosto/99
Movimiento del mes 434.809.800,86 300.950.389,53 709.793.839,16
septiembre/99
Movimiento del mes 627.607.473,48 525.962.407,05 811.438.905,59
octubre/99
Movimiento del mes 181.830.983,00 241.722.626,86 751.547.261,73
noviembre/99
Movimiento del mes 34.116.170,79 65.026.997,33 720.636.435,19
diciembre/99
Movimiento del mes 983.494.205,83 667.939.860,02 [Link],00

[Link],94 [Link],94

√ Valores verificados sus saldos mediante computo

ELABORADO POR: LBL/ PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 99

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”
ET.A2.2
ANALÍTICA DE LA CUENTA 121
1/8
Diferencia de registro materias de bodega con los de contabilidad

SALDO DE SALDO
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CONTABILIDAD DEBODEGA AL DIFERENCIA
AL …….(unidades) ……(UNIDADES)
Aislador de suspensión,
2010303 1000 1000 -
lase 52-3-10”
Eslabón de 5/8” 4H 519
2208003 182 177 5
Dx1
Varillas de retención GDE-
2408834 7061 6982 79
1107 3/8”
Conductor AL no.2 ACSR
2500264 9408 2000 √ 7408
7hilos
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809

T r a n s f o r m a d o r
3014925 50 50 -
autoprotegido

√ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de bodega y contabilidad,

diferencia determinada por muestreo al azar.

Comentario

Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable debido al retraso con el
que se lleva la información.

ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

100 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY“ ET.A2.3

Analítica de la cuenta 121 2/8

Retraso de los kardex de contabilidad con relación a los de bodega al 9 de julio de 2xxx

SALDO DE
CÓDIGO
BODEGA SALDO USD CONTABILIDAD AL..... TIEMPO DE RETRAZO
BODEGA
(unidades)
121.01 BODEGA 1 24 –05-03 15 DÍAS
3.096.471,01
121.02 BODEGA 2 2.868.545,15 30-04-03 √ 36 DÍAS
344.048,57
121.03 BODEGA 3 24-04-03 15 DÍAS

ÿ Diferencias en los saldos de los kárdex de bodega y contabilidad, debido al retrazo en el registro
de contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.

Comentario

Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable debido al retraso con el
que se lleva la información.

ELABORADO POR: LBL/PGO REVISADO POR: GCG

FECHA: FECHA:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 101

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”

Departamento de bodega
ET.A2.3

3/8

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

MATERIAL : AISLADOR SUSPENSION CLASE 52-3 10”

CÓDIGO : 02110303
ETA
FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR
1/2
DIC-2XXX IR 0000014 1000 ABC

102 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
ET.A2.3
Departamento de bodega 4/8

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

MATERIAL : AISLADOR SUSPENSION CLASE 52-3 10”

CÓDIGO : 02110303

FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR

31-DIC-2XXX IR 0000015 145 ABC

0000110
02-MAY-2XXX IR 18 163 XYZ

15-MAY-2XXX IR 0000125 4 167 OT.124-2003

20-MAY-2XXX IR 0000135 4 171 ABC ETA

30-MAY-2XXX IR 0000148 1 172 OT.125-2003 1/2

06-JUN-2XXX IR 0000156 5 177 ABC

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 103

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY” ET.A2.3

Departamento de bodega 5/8

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

MATERIAL : VARILLA DE RETENCION GDE-1107 3/8”

CÓDIGO : 02408834

FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA EXISTENCIA PROVEEDOR

31-DIC-2XXX IR 0000015 7015 ABC

OT.075-
02-JUN-2XXX IR 0000150 2 7017
2003

OT.124-
02-JUN-2XXX EB 0000330 33 6984
2003

OT.123-
03-JUN-2XXX EB 0000335 1 6983
2003
ETA
OT.138-
06-JUN-2XXX IR 0000156 1 6982 1/2
2003

104 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY” ET.A2.3

Departamento de contabilidad 5/8

RESUMEN DE EXISTENCIAS

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

MATERIAL : AISLADOR SUSPENSION CLASE 52-3 10”

CÓDIGO : 02010303
FECHA: 24-05-2XXX

COD. ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

ARTICULO
ART, PERIODO PERIODO ACTUAL PROMEDIO TOTAL

02010303 AISLADOR SUSPENSIÓN 0 0 1000 10.90 10.900

CLASE 52-3 10”

ETA
1/2

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 105

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA “ENERGY”
ET.A2.3
Departamento de contabilidad
7/8

RESUMEN DE EXISTENCIAS

CUENTA: 121.1 BODEGA 1

MATERIAL
: ESLABON CANDADO DE 5/8” 4H 519-DX1
CÓDIGO : 02208003
FECHA:
30-04-2XXX

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

COD. ART. ARTICULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL

ESLABON CANDADP DE 5/8” 4H

02208003 1076 894 182 7.73 1406.59
519-DX1

ETA
1/2

106 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA “ENERGY”
ET.A2.3
Departamento de contabilidad
8/8
RESUMEN DE EXISTENCIAS

BODEGA 1
CUENTA : 121,1
MATERIAL : VARILLA DE RETENCION GDE-1107 3/8”
CÓDIGO : 02408834
FECHA:
24-05-2XXX

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

COD. ART. ARTICULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMED TOTAL

VARILLA DE RETENCIÓN GDE

02408834 13328 6267 7061 1.85 13029.11
– 1107 3/8”

ETA
1/2

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 107

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Borrador del informe

1. Carátula

CONSULTORA CISNEROS Y ASOCIADOS

INFORME

EXAMEN ESPECIAL

A LA CUENTA 121 BODEGAS DE LA EMPRESA “ENERGY“

ALCANCE: PERIODO 1998-1999

108 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Relación de siglas y abreviaturas

NTCI: Normas Técnicas de Control Interno

NC: Normas de Contabilidad

IR: Informe de recibo

EB: Egreso de Bodega

No. Número

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 109

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Examen especial a la cuenta 121 “bodegas” período del 1 de

Enero al 31 de diciembre de 2XXX

Índice

Contenido página

Capítulo I

Información introductoria

Motivo del examen

Objetivos del examen

Alcance del examen

Base legal

Estructura orgánica

Funcionarios principales

Monto del rubro examinado

Capítulo II

Resultados del examen

Registros contables con información retrazada, dificulta la conciliación de saldos y toma de

decisiones.

110 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Carta de presentación

Loja,.................de.............de2XXX

Señor

PRESIDENTE DE LA EMPRESA “ENERGY”

Ciudad.

De nuestra consideración:

Hemos efectuado el examen especial a la cuenta 121 “Bodegas” por el periodo comprendido entre
1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX.

Nuestro examen se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría emitidas por Contraloría
General del Estado. Estas normas requieren que el examen sea planificado y ejecutado par obtener
certeza razonable, que la información y la documentación auditada no contiene expresiones erróneas,
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan ejecutado de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas y demás normas aplicables, consecuentemente
incluyó pruebas y demás procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

Por la naturaleza de la auditoría, los resultados se encuentran expresados a través de los comentarios
conclusiones y recomendaciones que forman parte del informe.

Es deber de la máxima autoridad adoptar oportunamente las medidas correctivas señaladas en las
recomendaciones.

Atentamente,

Liz Bastidas Loyola

CPA Lic. Liz Bastidas Loyola

Auditora

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 111

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Informe examen especial a la cuenta 121” bodegas”

Capítulo I

Información introductoria

Motivo del examen

El presente examen se llevó a cabo en cumplimiento del Plan Anual de actividades para el año 2XXX,
habiéndose dispuesto su ejecución mediante Orden de Trabajo No.01-2003, de fecha........................

Objetivos del examen

ÿ Evaluar el sistema de control interno con la finalidad de formular recomendaciones, que permitan
fortalecer y mejorar las operaciones de la empresa.

ÿ Determinar la correcta contabilización de las cuentas motivo de examen.

ÿ Establecer la razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse a la fecha de corte del
examen.

ÿ Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias y reglamentarias vigentes,

evaluando el Sistema de Control Interno implantado por la empresa.

Alcance del examen

El examen especial cubrió el período comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX

y se realizó mediante la revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta
examinada.

Base legal

En el presente examen se aplicaron las disposiciones legales que se citan en el cuerpo del informe,
tomada de la siguiente legislación:

ÿ Manual del área financiera.

ÿ Reglamentos internos de la Empresa -Estatuto de la Empresa
ÿ Otras disposiciones legales consideradas necesarias

Estructura orgánica

La Empresa “ENERGY” funciona con la siguiente estructura:

Nivel directivo

Representado por la Junta General de Accionistas y Directorio. En este nivel también se incluyen a los
Comisarios y Auditor Interno, como un servicio de apoyo a la Junta Directiva.

112 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Nivel ejecutivo

Representado por el Gerente General, teniendo como niveles de apoyo a los departamento de Asesoría
Jurídica y Relaciones Públicas.

Nivel de apoyo

Conformando por las Direcciones Financiera, Administrativa, Técnica y Comercial.

Funcionarios principales

Los principales funcionarios relacionados con el examen son:

............................................. Presidente de la Empresa

............................................. Gerente General de Empresa
............................................. Ex Director Financiero
............................................. Director Financiero
............................................. Contador General
............................................. Jefe de Adquisiciones
............................................. Jefe de Tesoreria
............................................ Jefe de Bodegas

Monto del rubro examinado

El especial cubrió el período comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX, y se realizó

mediante revisión de procedimientos empleados en las operaciones de la cuenta examinada, evaluando
los controles aplicados por la Dirección Financiera. El saldo de la cuenta 121 al 31 de diciembre de
2XXX, ascendió a S/. 71.803´231.482, montos de los cuales analizamos el 99% de sus operaciones.

CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA SALDO CONTABILIDAD 31-12-2XXX

121 BODEGAS
121.01 Bodega 1 [Link],00
121.02 Bodega 2 [Link],00
121.03 Bodega 3 [Link],00
TOTAL [Link],00

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 113

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Capítulo II

Resultados del examen

Registros contables con información retrasada, dificulta la conciliación de saldos y la toma de

decisiones

Al...... de........ de 2XXX realizamos la comparación de los datos entre los registros auxiliares de
inventarios permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en contabilidad con los registros similares de
bodega (kárdex), que mantienen los bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al
día, mientras que los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS
de las bodegas de la Institución.

Para ilustrar este comentario ya hacerlo comprensible valgámonos del siguiente cuadro de ITMS, con
muestras de comparación tomadas al 09-06-2XXX.

SALDO DE SALDO DE
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CONTABILIDAD BODEGA AL..... DIFERENCIA
AL.... (unidades) (unidades)

2010303 Aislador de suspensión clase 52-3-10” Eslabón 1000 1000 -5

2208003 de 5/8” 4H 519-Dx1 Varillas de retención GDE- 182 177 79
2408834 1107 3/8” Conductor AL no.2 ACSR 7hilos 7061 6982 7408
2500264 Conductor AL no.4 ACSR Transformador 9408 2000 112886 -10809
2500414 autoprotegido 102077 50 -
3014925 50

El Manual del Área Financiera en cuanto se refiere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de
Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan:

Manual del área financiera

Procedimientos de Bodega

Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30

Bodega.- g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a Contabilidad para el registro
respectivo y primera copia a compras”

Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31

Bodega.- g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia del “Informe
de Novedades.

Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32

Bodega.- g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad...”

Egreso de Materiales, página 33

Bodega.- c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a contabilidad y retiene la

segunda copia.

114 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Capítulo 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)

3.4. Obligaciones del Jefe Financiero

h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”

Conclusión

Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando el control del
inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al retraso con el que se lleva la
información.

Recomendación No. 1

El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del Inventario
Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al día los saldos y los precios
de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los
registros auxiliares de bodega.

Nota: De igual forma se procese con cada uno de los hallazgos

encontrados. Al finalizar el auditor suscribe el informe.

Autoevaluación 6
Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.

A. Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos
o falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA
En el caso de las compañías privadas, hay otra fuente de información
1
referente al cambio de auditor.
El control interno tiene como objetivo ofrecer una seguridad razonable de
2
alcanzar los objetivos relacionados con informes financieros confiables.

La naturaleza y el alcance de la auditoría en un proyecto dependerán

3 principalmente de la ineficacia del control interno del cliente para
detectar falsedades materiales en los estados financieros.

A fin de evaluar el riesgo, los auditores consiguen permiso de la gerencia

4
para investigar con terceros al cliente potencial

La planeación se la realiza al final del de la auditoría, aunque se realiza

5
mucha planeación antes de iniciar el trabajo de campo

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 115

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Unidad 7

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA: CONEXIÓN DE LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA CON EL RIESGO

Estimado estudiante, con el estudio de este último capítulo lea las páginas 212 hasta
al 239 del texto básico, se concluye el estudio de esta interesante materia, espero que
haya sido de su interés y que los contenidos dados se los haya llevado con acierto,
dinamismo y sobre todo que sirva en la aplicación de su futura vida profesional.

Una vez concluida la auditoría es responsabilidad de las instituciones aplicar las recomendaciones
formuladas por el auditor. Veamos a continuación en que consiste el control interno.

7.1 Significado del control interno

Constituye un conjunto de normas, métodos y medidas coordinadas, que adopta una organización
con el propósito de salvaguardar los recursos, propiciar información de toda clase en forma oportuna,
adecuada y confiable, promover la eficiencia operativa, el mejoramiento continuo y estimular la
adhesión a las políticas establecidas por la Dirección de la entidad.

Se entiende por Control Interno el sistema integrado por el esquema de organización y el conjunto de
los planes, métodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificación y evaluación
adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones,
así como la administración de la información y los recursos, se realicen de acuerdo con las normas
constitucionales y legales vigentes dentro de las políticas trazadas por la Dirección y en atención a las
metas u objetivos previstos.

¿Quién debe ejercer el Control Interno?

El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los
funcionarios de la entidad de todos los niveles jerárquicos.

Cada funcionario al realizar una actividad dentro de la organización debe ejercer un control sobre
la misma, esto es lo que comúnmente se llama autocontrol cuyo fin primordial es el mejoramiento
continuo de la Institución; por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los
procedimientos para lograrlo; por lo tanto debe ser intrínseco al desarrollo de las funciones de todos
los cargos existentes.

¿Por qué debemos controlar?

Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las políticas, metas y programas
de la administración, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregir
oportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan según lo planeado y que se cumplan
los objetivos establecidos.

¿Quién es el responsable por el Control Interno?

El control interno es un proceso, cuya implantación y mantenimiento es responsabilidad de la

máxima autoridad y su aplicación, ejecución al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control

116 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

interno corresponde a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para
proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos.

Objetivos del control interno

a) Protección de los activos de la entidad:

b) Obtención de información financiera contable correcta y segura:

c) Promoción de la eficiencia de la operación y adhesión a las políticas:

Elementos.

Según el autor del texto básico; define cada uno de los siguientes elementos del control interno:

1. Ambiente de control

2. Evaluación de riesgos

3. Sistemas de registros de información

4. Procedimientos de control

5. Monitoreo de controles

Ahora vamos a contestar algunas preguntas que nos van a servir para reforzar lo estudiado:

1. ¿Qué es el control interno?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

2. ¿Cuál es la limitación del control interno?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Defina los elementos del control interno

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 117

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

7.2 Evaluación del control interno

¿Para qué se evalúa el control interno?

ÿ Para establecer la base de confiabilidad de los sistemas que se van a examinar.

ÿ Para determinar la naturaleza extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría.

ÿ Para proveer al auditor una fuente de sugerencias constructivas referente a proponer mejoras en
la estructura del control interno.

ÿ Para conseguir una mayor eficiencia, efectividad y economía de los exámenes de auditoría.

Objetivos de la evaluación de control interno

El objetivo principal de la evaluación del control interno de una Empresa es obtener conocimiento del
sistema contable y administrativo e identificar los procedimientos incorporados al mismo.

ÿ Medir el alcance y naturaleza del trabajo a realizar, con lo cual se determina las áreas que
requieren ser examinadas y extensión de las pruebas a aplicarse.

ÿ Detectar y reportar errores e irregularidades y otros actos ilegales cometidos por los funcionarios
de la Empresa.

7.2.1 Métodos de evaluación del control interno

Según el texto básico, define que en la evaluación del sistema de control interno se utiliza diversos
métodos, entre los más conocidos tenemos a los siguientes:

a. Método de las Narrativas

b. Método de los cuestionarios

c. Método de los flujogramas

Método de las narrativas (relaciones escritas de control interno)

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las características del
sistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros,
formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema.

El revelamiento se los hace en entrevistas y observaciones de actividades, documentos y registros.

El siguiente ejemplo le permitirá comprender y aprender la forma como elaborar una narrativa.

118 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

EMPRESA GENIUS CIA. LTDA.

Narrativa

Examen especial al rubro compras, período 2XXX-2XXX

Área: compras y recepción de materiales

Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción determina, en base a la

revisión semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada materia prima, emite
un formularios denominado “requisición de materias primas”, en base a este formulario, la sección
compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos tres proveedores calificados por la empresa. Una
vez recibidas las cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual envía
una copia a bodega, otra a contabilidad, y otra se archiva. En el momento de recibir la mercadería,
bodega procede a la recepción y conteo físico, luego de verificar elabora un documento denominado
“informe de recibo” y las almacena.

Elaborado por.: LBL Revisado por: GFCG

Fecha.: 06-06-XX Fecha: 07-06-XX

Método de los cuestionarios

Es el método más utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicación. Consiste en diseñar
cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable,
de las distintas áreas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene
con este propósito.

Las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta afirmativa indique un punto óptimo en
la estructura del control interno y que una respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto no
muy confiable; algunas preguntas probablemente resulten no aplicables, en este caso de utilizará las
iniciales N/A, que significa “No Aplicable”. De considerarlo necesario a más de las respuestas, se puede
completar las mismas con explicaciones adicionales en la columna de observaciones, incluida en el
mismo formulario o en hojas adicionales.

El auditor no solo se contentará con las respuestas obtenidas en la entrevista, sino que obtendrá el
mayor número de evidencias que validen y respalden las respuestas.

Adicionalmente cabe mencionar que se preparará tantos cuestionarios de control interno

Formato de un cuestionario de control interno

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 119

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

EMPRESA ELÉCTRICA REGIONAL DEL SUR S.A.

CUENTA: Cuestionario de control interno

RUBRO:

ÁREA

RESPUESTAS OBSERVACIONES
No. PREGUNTAS
SI NO N/A

Elaborado Por: Revisado Por: Fecha:

Fecha:

Método de los flujogramas

Como se explica en el texto básico, el método de los flujogramas consiste en revelar y describir
objetivamente la estructura orgánica de las áreas relacionadas con la auditoría, así como los
procedimientos a través de sus distintos departamentos y actividades.

Este método es más técnico y recomendable para la evaluación porque permite efectuar el revelamiento
siguiendo una secuencia lógica y ordenada y facilita la identificación o ausencia de controles.

A continuación se presenta un ejemplo de flujograma del área de presupuesto de una empresa,

en el cual muestra el proceso que sigue para la liquidación y evaluación presupuestaria.

120 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Liquidación y evaluación presupuestaria

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 121

 Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE

Estimado estudiante, para una mayor comprensión de los

temas tratados revise las págians 212 hastas 237del texto
básico

122 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 SEGUNDO BIMESTRE Guía didáctica: Auditoría I

Ahora vamos a realizar las siguientes actividades:

1. Para un examen especial a la cuenta de inventarios de la empresa el BOSQUE, la misma que

su actividad es la comercialización de productos de consumo masivo, de 1 de enero al 31 de
diciembre de 2007, desarrolle los tres métodos de evaluación del control interno.

2. Cuáles son la ventajas y desventajas de los métodos de evaluación?

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Autoevaluación 7

Esta autoevaluación indicará hasta que punto comprendió la unidad.

Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una V o una F según sean verdaderos o
falsos.

Nº PREGUNTA RESPUESTA
Pueden cometerse errores en la aplicación de los controles porque
1 se entienden bien las instrucciones, por juicios incorrectos, por
negligencia.
Al planear la auditoría es indispensable que los auditores conozcan
2
bien el control interno del cliente.
A fin de determinar el riesgo de control hay que evaluar la eficacia
3 con que el control interno del cliente previene o detecta errores
materiales en los estados financieros.
Un control físico es la comparación periódica de los registros
4
contables y los activos físicos a la mano.
El diagrama de flujo de sistema son memorandos que describen el
5
flujo de los ciclos de transacciones

Consulte las respuestas en el solucionario que se encuentra al final de la guía de estudio.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 123

 Guía didáctica: Auditoría I SOLUCIONARIO

Solucionario
Respuestas correspondientes al primer bimestre

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 1
1 2 3 4 5
V F F V V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 2
1 2 3 4 5
V F V F V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 3
1 2 3 4 5
V V V F V

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 4
1 2 3 4 5
V V F V F

Respuestas correspondientes al segundo bimestre

EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 5
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EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 6
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EJERCICIO DE AUTOEVALUACIÓN Nº 7
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 ANEXOS Guía didáctica: Auditoría I

ANEXOS
El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos, cuyo objetivo
es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión de la materia,
por lo tanto no tiene fin comercial.

A N E X O NO. 1

ACUERDO No. 006 CG

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE INFORMES DE EXAMEN ESPECIAL EL CONTRALOR

GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE

Considerando:

Que es necesario estandarizar el contenido de los informes de auditoría gubernamental, elaborados

por la unidades de Auditoría Interna de las entidades del sector público, que deben ser presentados
de acuerdo con las disposiciones de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, las Normas
Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental y otras disposiciones emitidas por la Contraloría ; y, en
ejercicio de las atribuciones que le conceden el Art.211 de la Constitución Política de la República y el
Art.31 numerales 22 y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado,

Acuerda:

Expedir el siguiente Reglamento sobre la presentación de los informes de auditoría interna.

Art.1. Facultad exclusiva de la Contraloría.-. De conformidad con lo dispuesto en el sexto inciso del
artículo 17 del Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, los auditores internos
no dictaminarán datos financieros; esa función será exclusiva del organismo superior de control. En el
caso de que existan unidades que hayan planificado esta clase de intervenciones, deberán solicitar, a
través de la Dirección Técnica, Departamento de Coordinación de Auditoría Internas, la autorización
para modificar el correspondiente Plan Anual de Control.

Art.2. Informes de auditoría de gestión.-.Las unidades de auditoría interna de gestión, ejecutarán

auditorías y exámenes especiales.

Los informes de auditoría de gestión, dirigidos a examinar y evaluar el control interno, la gestión y
desempeño de una institución, de acuerdo a principios de economía, efectividad y eficiencia,
contendrán la estructura señalada en el “Manual de Auditoría de Gestión”, expedido por el Contralor
General del Estado mediante Acuerdo 031-CG de 22 de noviembre del 2001, publicado en el R.O.
No.469 de 7 de diciembre del 2001.

Art.3.. Exámenes especiales.-. Los informes de examen especial que se presentarán a la Contraloría
General del Estado, y que por su naturaleza tienen un alcance limitado y menos amplio que la auditoría
deberán contener los resultados de los análisis realizados a través de comentarios; conclusiones y

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 125

 Guía didáctica: Auditoría I ANEXOS

recomendaciones, respetaran las normas y procedimientos de la profesión, las disposiciones

legales vigentes y serán elaborados tomando en cuenta la estructura que se dispone en el presente
reglamento.

Art.4. Contenido de examen especial.-. La estructura y contenido de los informes de examen especial
será la siguiente:

ESTRUCTURA DEL INFORME

Carátula

Relación de siglas y abreviaturas utilizadas

Índice

Carta de presentación o de envío

Informe, que contendrá 2 capítulos

Capítulo I Información Introductoria

Motivo del examen

Señalar el número y fecha de la orden de trabajo, precisar si el examen se realiza en cumplimiento

del plan anual de auditoría correspondiente o si obedece a un imprevisto autorizado por el Contralor
General del Estado, o por el Subcontralor General citando el número y fecha de tal autorización o
por disposición de la máxima autoridad que ejerza la representación legal de la institución según lo
dispuesto en el Art.14 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.

Objetivo del examen

Se indicarán los objetivos que tienen relación directa con la naturaleza del examen.

Alcance del examen

Se expondrá la amplitud del trabajo realizando, con indicación de: período cubierto, áreas, rubros o
componentes examinados.

Base legal

Se señalará el instrumento legal en el cual consta la creación o constitución de la entidad y se

presentarán las disposiciones legales que tienen vinculación con la Unidad Administrativa, áreas, rubros
o componentes examinados y otras normas reglamentarias.

Estructura orgánica

Se debe señalar la estructura orgánica de la entidad, la unidad o área examinada, según corresponda,
con el propósito de ubicar al lector en el campo de acción de la auditoría.

Objetivos de la entidad

Se debe señalar los que constan en el Reglamento Orgánico Funcional, a fin de divulgar lo que la
entidad pretende alcanzar a través de sus unidades, áreas o actividades.

126 UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja

 ANEXOS Guía didáctica: Auditoría I

Financiamiento o monto de recursos examinados

Señalar, en lo posible, el monto de los recursos examinados en el examen.

Capítulo II Resultados del Examen

En este capítulo se deben desarrollar todos los comentarios sobre cada uno de los rubros o áreas
examinadas, ordenándolos de acuerdo al grado de importancia relativa, empezando por el resultado
del seguimiento de recomendaciones de informes anteriores.

Todo comentario tendrá un título que revele su contenido en forma resumida y llame la atención al
lector:

Todos los comentarios deben presentar sus atributos: condición, criterio, causa y efecto; serán
redactados en forma narrativa y contendrán aspectos trascendentes detectados durante el examen,
descritos ordenadamente con lógica y claridad, no incluirán términos como “a la fecha” o “en la
actualidad”, sino precisando con claridad la fecha del evento o hecho; y, su efecto, en lo posible, será
cuantificado; además, incluirán las conclusiones y recomendaciones, sin que éstas formen parte de los
hallazgos pero que guarden relación directa con ellos.

Cuando se haga referencia a disposiciones legales, comunicaciones, actas y otros documentos, de

considerarlo necesario, se transcribirá exclusivamente la parte pertinente.

En los comentarios no constarán los nombres de los funcionarios, únicamente se indicará la denominación
del cargo que desempeña; tampoco se especificará la responsabilidad que se desprende del examen.

Los hechos subsecuentes, acciones tomadas y los puntos de vista u opiniones de los funcionarios cuya
gestión se examina, deben ir antes de la conclusión con el respectivo subtítulo.

Las conclusiones son juicios profesionales de los auditores basados en los hallazgos, luego de evaluar los
atributos, son una parte importante del proceso; resumen el resultado del trabajo realizado y establecen
si los objetivos del examen han sido alcanzados, deben ser redactados en forma separada y bajo el
título CONCLUSION.

Las recomendaciones son sugerencias claras, sencilla y constructivas, formuladas por los auditores a las
autoridades de la entidad, con el propósito de mejorar las operaciones o actividades; deben ser objetivas
que permitan ser aplicadas de inmediato, se redactaran oraciones afirmativas y simples, evitando incluir
expresiones como “inmediatamente” o “sin demora”, ya que tienden a generar resistencia por su tono
impositivo.

Las recomendaciones serán dirigidas al titular de la entidad o unidad que debe ejecutar la acción
correctiva; no sugerirán el cumplimiento de leyes, normas o reglamentos y estarán numeradas en forma
ascendente, de acuerdo a su presentación bajo el título de RECOMENDACIÓN.

Anexos del informe

Anexo 1: Nómina de los funcionarios principales:

Se incluirá los nombres completos y cargos de los funcionarios y ex funcionarios cuya gestión es
examinada, con indicación del período en el que se desempeñaron sus funciones.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 127

 Guía didáctica: Auditoría I ANEXOS

Anexo 2: Movimiento de las cuentas

Se efectuará el movimiento, partiendo del saldo del último examen realizado, resumiendo los débitos y
créditos y estableciendo el saldo contable a la fecha de corte; los ajustes o regulaciones y la presentación
del saldo de Caja señalará el saldo inicial, los ingresos y egresos del período y el saldo final.

La descomposición del saldo final demostrará los recursos efectivos propios y los recursos efectivos
ajenos.

Anexo 3: Cronograma de aplicación de recomendaciones

Se elaborará en cumplimiento de la Norma Ecuatoriana de Auditoría Gubernamental IAG-06

“Implantación de Recomendaciones”.

“El mérito del tiempo consiste enq ue pasa y no vuelve“

[Link]

CL/sd-23-03-09-128

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