Rea GDT

Contabilidad y
Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia
Auditoría I
Guía didáctica
5 créditos
Ciclo Carrera
7 ¡ Contabilidad y Auditoría
La Universidad Católica de Loja
Área Administrativa
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
Departamento de Ciencias Empresariales

Sección Contabilidad y Auditoría
Auditoría I
Guía didáctica
5 Créditos
Carrera Ciclo
Contabilidad y Auditoría VII
Autora:
Liz Anabelle Valle Carrión
La Universidad Católica de Loja

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
AUDITORÍA I
Guía didáctica
Liz Anabelle Valle Carrión
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
4.0, CC BY-NY-SA
Diagramación y diseño digital:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Primera edición
ISBN digital - 978-9942-25-484-9
La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA:
Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar
públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https://
creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es
04 de abril, 2019
2. Índice
2. Índice 4
3. Introducción 6
4. Bibliografía 8
4.1. Básica 8
4.2. Complementaria 8
5. Orientaciones generales para el estudio 11
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 13
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA 13
1.1. Introducción a la auditoría 13
1.2. Definiciones e importancia de la auditoria 14
1.3. Objetivo, alcance y clasificación de la auditoría 16
1.4. Tipo de auditores 18
Autoevaluación 1 20
UNIDAD 2. NORMATIVA, ÉTICA Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL 23
2.1. Normas generales de auditoría 23
2.2. Normas Internacionales de Auditoría 25
2.3. Normas Internacionales de Información Financiera 26
2.4. Código de ética profesional 29
2.5. Responsabilidad profesional e independencia del auditor 35
2.6. Responsabilidad civil culposa 39
UNIDAD 3. EVIDENCIA, TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE
TRABAJO 50
3.1. Evidencia de auditoría 50
3.2. Procedimientos de auditoría 53
3.3. Técnicas de auditoría 55
3.4. Papeles de trabajo 55
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 4. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Y RIESGOS DE

AUDITORÍA 70
4.1. Conceptualización y componentes del control interno 70
4.2. Métodos de evaluación de control interno 73
4.3. Valoración, tipos y medición de riesgo 77
UNIDAD 5. PLANIFICACIÓN Y LAS FASES DE LA AUDITORÍA 86
5.1. Planificación de la auditoría 86
5.2. Fases de la auditoría 86
5.3. Planificación 87
5.4. Ejecución 87
5.5. Comunicación de resultados 88
7. Solucionario 102
8. Referencias bibliográficas 109
9. Anexo 110
Guía didáctica: Auditoría I PRELIMINARES
3. Introducción
La presente guía didáctica ha sido preparada, con la finalidad de acompañar

al estudiante en el desarrollo de la asignatura de Auditoría I, que se dicta en el
séptimo ciclo de la carrera de Contabilidad y Auditoría con una duración de 160
horas que corresponde a una asignatura de formación troncal de la carrera.
El estudio de esta asignatura constituye un soporte importante que utilizará en su

futuro profesional por tanto, esta asignatura es crucial en su preparación porque
contribuye con las bases conceptuales para su aplicación en el ejercicio de la
profesión acorde a las exigencias actuales como auditor.
El rol del auditor es transparentar la información económica y financiera

para mantener el sistema de confianza en la información contable que tiene
la sociedad; en este sentido, la asignatura de Auditoría I proporciona los
conocimientos necesarios para desenvolverse de una forma eficiente y con la alta
responsabilidad ética que demanda la profesion .
Bajo este contexto, los contenidos a desarrollarse en esta asignatura son los
fundamentos teóricos que se deben aplicar para auditar una empresa comercial
y/o de servicios, considerando los criterios de reconocimiento y valoración en
base a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Esta guía didáctica desarrolla cinco unidades que se trabajarán en el transcurso

del primero y segundo bimestres. En el primer bimestre se estudia en la unidad
I, generalidades de la auditoría que abarca aspectos generales de auditoría,
introducción a la auditoría, definiciones e importancia, objetivos y clasificación
de auditoría así como tipos de auditoria, y tipo de auditores. En la unidad II,
normativa, ética y responsabilidad de profesional, se revisará las Normas
Generales de Auditoría, Normas Internacionales de Auditoria ( NIA), Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), Código de ética profesional y
responsabilidad profesional e independencia del auditor .
6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

La unidad III, evidencia, técnicas procedimientos y papeles de trabajo: contiene

los temas evidencias de auditoría, procedimientos, técnicas y papeles de trabajo .
En el segundo bimestre se estudiará la unidad IV, control interno y riesgos que

considera: su conceptualización, componentes de control interno, métodos de
evaluación de control interno, tipos y valoración de riesgos y una aplicación de los
contenidos con casos prácticos.
Finalmente en la unidad V, se analiza la planificación y fases de la auditoría, que

son planificación, ejecución y comunicación de resultados.
Estimado estudiante, esta guía esta diseñada para ayudarle a cumplir el objetivo
de aprender auditoría, por lo tanto recomiendo organizar adecuadamente sus
estudios y poner su mejor esfuerzo en el desarrollo de los contenidos planificados,
de cara a cubrir sus expectativas académicas con el mayor de los éxitos.
Recuerde que los resultados dependen únicamente de su actitud acompañada de

su esfuerzo y dedicación.

4. Bibliografía
4.1. Básica
Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. (2016). Auditoría financiera bajo estándares
internacionales. Colombia : Alfaomega
Aporta un enfoque diferente de la auditoría financiera, proceso que ha

sido sujeto de cambios por el dinamismo de las empresas, adicionalmente
por el proceso de globalización, esta sujeto a estándares internacionales,
tales como las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Los contenidos poseen gran aplicabilidad práctica de situaciones reales y
vigentes, así como gran calidad para contribuir al ejercicio eficiente y eficaz
de la auditoria.
Valle, L. (2019). Guía didáctica de Auditoría I. Loja-Ecuador: Ediloja
Presenta lineamientos a seguirse en el estudio de la asignatura Auditoría

I con enfoque de normas internacionales, temas que estan desarrollados
ampliamente en el texto básico. Complementa los contenidos de forma
práctica, enfatizando los temas más relevantes.
4.2. Complementaria
Estupiñán Gaitán, R. (2014). Papeles de trabajo en la auditoría financiera. Ecoe

Ediciones.
Este libro incluye orientaciones modernas de auditoria externa a traves

de las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI). Aporta
con contenidos con nuevo enfoque hacia la auditoria de riesgo y los
requerimientos que deben cumplir los papeles de trabajo.

Estupiñán Gaitán, R. (2015). Control interno. Ecoe Ediciones. Colombia
Este libro tiene un enfoque actual sobre el control interno y su evaluación

aporta contenidos con nuevo enfoque de riesgo, en donde el estudiante
podrá direccionar el estudio con el desarrollo de cuestionarios de control
interno.
Sánchez, G. (2015). Auditoría de Estados Financieros. México: Pearson

Educación
Propone enfoque práctico del ejercicio de una auditoria con una descripción
técnica de conceptos fundamentales relativos a las cédulas de auditoria que
resulta muy enriquecedora dentro del proceso de enseñanza-aprendizaje.
Montanini, G.( 2009) Auditoría. Errepar S.A. : Argentina
Este libro tiene como objetivo exponer la auditoría con un enfoque

eminentemente práctico, así como la actuación del contador público al
desarrollar el examen de estados financieros, también le será muy útil en
los temas relacionados con la planeación y supervisión de la auditoría,
importancia de los papeles de trabajo, aplicación de los programas de
auditoría, informes y dictámenes del contador público.
Whittington O. y Pany K., (2004). Principios de Auditoría. México DF: McGraw Hill
Se considera porque ofrece una presentación equilibrada de la teoría

y la práctica de la auditoría, los conceptos se exponen de una manera
clara, concisa y comprensible. A lo largo del texto se incluyen ejemplos de
compañías reales para darle vida a los contenidos.

Contraloría General del Estado. (2001). Manual de Auditoría Financiera

Gubernamental. Ecuador
En manual se encuentra información complementaria y ejemplos sobre la

aplicación de procedimientos de auditoría empleados en diversas áreas, que
sirven para plasmar en la práctica todos los conocimientos adquiridos sobre
el tema.
Se recomienda la siguiente net grafía que será de utilidad al presentar sus

trabajos.
• www.contraloria.gob.ec
• www.iaiecuador.org
• www.sri.gob.ec
En estos sitios web encontrará normativa y fundamento legal que regula a los
auditores, y su trabajo así como también manuales de auditoria y estudios de
investigación en materia de auditoría interna.

5. Orientaciones generales para el estudio
El sistema de estudios a distancia ofrece al estudiante la oportunidad de estudiar

de forma independiente y colaborativa, y adquirir las competencias necesarias
para enfrentar de forma eficiente el ambiente profesional que día a día se vuelve
más competitivo. En este sentido y en consonancia con el modelo educativo, este
sistema pretende llegar a los estudiantes mediante un diálogo mediado entre
el docente y el alumno, que se canaliza a través de varias herramientas como
el Entorno Virtual de Aprendizaje – EVA, comunicación vía telefónica, correo
electrónico, texto básico y guía didáctica.
Estimado estudiante con la finalidad que logre resultados exitosos en el

aprendizaje de esta asignatura le sugiero las siguientes recomendaciones:
▪▪ Organice sus actividades laborales y personales para que dedique un tiempo

a esta asignatura a fin de que cumpla con las todas actividades propuestas
que conllevan el aprendizaje de esta asignatura . Para ello haga uso de un
ambiente adecuado que le permita estudiar con tranquilidad y le facilite la
comprensión de los temas.
▪▪ Dedique al estudio de la asignatura, por lo menos dos horas diarias, con el

apoyo del texto básico y guía didáctica desarrollando las distintas actividades
que se anotan en los instrumentos de estudio. También se podrá apoyar
con información adicional relacionada con la materia que se encuentra en el
Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA).
▪▪ Para una mejor organización de su tiempo tenga siempre a mano el plan

docente, el mismo que detalla los contenidos y las actividades que debe
desarrollar semanalmente con la finalidad de cumplir con los objetivos de
aprendizaje previstos.

▪▪ Ingrese continuamente al EVA y revise los anuncios, recursos, actividades y

explicaciones adicionales que el profesor expone semanalmente y que por
general lo realiza en el horario de tutoría.
▪▪ Participe de las actividades síncronas y asíncronas como foros, wikis,

chat, cuestionarios, videoconferencias, etc., que le servirán para un mejor
aprendizaje; además tenga en cuenta que su participación es obligatoria.
▪▪ Elabore sus tareas oportunamente y envíelas a través del EVA dentro de los
plazos establecidos por la Institución. En el plan docente se indica la semana
que debe iniciar y finalizar su tarea. El puntaje asignado es de 6 puntos para
cada bimestre.
▪▪ Cumpla a cabalidad con el desarrollo de las tareas propuestas para cada

bimestre, las mismas contemplan casos prácticos con una valoración total de
6 puntos y se acreditarán para el puntaje final de la materia.
▪▪ Consulte el horario de tutoría que cada docente ingresará en la primera

semana de clases y se lo hará conocer a través de un anuncio académico.
No olvide que cuenta con el apoyo del docente tutor para cualquier inquietud;
para ello puede comunicarse telefónicamente, por correo electrónico o a
través del EVA, participando del chat de consulta.
¡Éxitos¡

Guía didáctica: Auditoría I PRIMER BIMESTRE
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA
1.1. Introducción a la auditoría
Estimado estudiante, es momento de empezar el estudio de la unidad 1, donde

encontrará las primeras bases conceptuales de auditoría .
Evolución histórica de la auditoría
Es prioritario empezar mencionando que la auditoría es tan antigua como la

humanidad y tiene su origen en la práctica de la contabilidad, tomando en
consideración que el proceso evolutivo del mundo es muy acelerado y que en
el común de las personas existe una gran distorsión sobre el origen, evolución
y conceptualización de la auditoría. En este contexto es necesario hacer una
retrospectiva sobre su origen.
En primer lugar se debe mencionar que etimológicamente proviene del latín

auditor oris que se refiere a la acción de oír. Desde la edad media hasta la
revolución industrial, se realizaban auditorías para determinar si los funcionarios
de gobierno y del comercio obraban con honestidad y presentaban informes
veraces. (Wittington y Pany, 2004).
Revise en el texto básico, la Unidad Generalidades de la auditoría,

el tema la evolución histórica de la auditoria, para que fortalezca sus
conocimientos.

1.2. Definiciones e importancia de la auditoria
Es importante que tenga una base conceptual de auditoría. Para ello pongo a
consideración varias definiciones de acuerdo a algunos autores referentes en
este ámbito, considero adecuadas recopilarlas para que usted elabore al final su
propia definición de auditoría . Se destaca que las definiciones han atravesado
modificaciones por las exigencias de cambio a través del tiempo pero lo esencial
no ha cambiado. En la siguiente tabla encontrará en la primera columna las
definiciones y en la izquierda el autor.
Tabla 1. Definiciones de auditoría

Definiciones Autor
El propósito general de una auditoría financiera es lograr en una revisión Rodrigo

de información financiera histórica de una empresa, después de aplicar Estupiñán
las Normas Internacionales de Auditoría ( NIA) y los requisitos éticos Gaitán,
que fundamentan la profesión del contador público, un adecuado grado (2014).
de confianza de parte de los usuarios, mediante la expresión de una
opinión…
Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva Auditing:
las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas A Journal
y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en of Practice
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las and Theory,
evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes (2014).
se han elaborado observando principios establecidos para el caso.
Examen integral sobre la estructura , las transacciones y el desempeño Gabriel
de una entidad económica para contribuir a la oportuna prevención Sánchez
de riesgos, la productividad en la utilización de los recursos y el Curiel,(
acatamiento permanente de los mecanismos de control implantados por 2006).
la administración.
En una auditoría, donde los auditores recaban datos y ofrecen alto nivel
de seguridad de que los estados financieros cumplen los principios de
contabilidad generalmente aceptados o algún otro criterio idóneo.

Definiciones Autor
Consiste en el examen de los registros comprobantes, documentos y Manual de

otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad auditoría
u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen financiera.
respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las Contraloría
operaciones, la situación financiera, los cambios operados en ella y el General
patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales del Estado
y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes Ecuatoriano,
a mejorar los procedimientos relativos a la gestión financiera y al control (2001).
interno
Elaborado por : Liz Valle-Carrión
Para que usted fortalezca su aprendizaje, le invito a revisar el texto básico sobre
la definición de auditoría y así pueda crear su propio concepto.
Importancia de la auditoría y el papel de auditor
En este escenario de dinamismo de la economía, producto de la globalización

que ha motorizado el desarrollo de las pequeñas y medianas empresas (pyme’s),
en todo el contexto mundial, surge la interrogante: ¿Cuál es el aporte de esta
actividad profesional a la sociedad?.
Estimado estudiante para responder esta interrogante, se debe mencionar que

esta actividad es tal vez, la más compleja de todas las que realizan los contadores
públicos.
Actualmente en un ambiente socioeconómico donde se desarrollan, gremios

empresariales que no buscan la evaluación externa para garantizar la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, así como el
uso inadecuado y/o no autorizado de sus activos, sumando la participación cada
día más acentuada del Estado y la sociedad inciden en los parámetros utilizados
para explicar su existencia y, desde luego, los criterios mundiales relacionados.

En este contexto es primordial brindar credibilidad a la información contable

financiera, por lo que la auditoría se convierte en una necesidad de transparentar
la información para los diversos usuarios en la sociedad. En ese sentido
Whittington y Pany,(2004) manifiestan que la información confiable es esencial
para la propia existencia de nuestra sociedad. El inversionista, al tomar decisiones
de comprar o vender títulos valores; el banquero, al decidir si debe aprobar un
préstamo; el gobierno, al obtener ingresos con base en las declaraciones de
renta, todos dependen de la información proporcionada por otros.
La auditoría entonces, permite garantizar la razonabilidad de las cifras

presentadas en los estados financieros, así como el uso inadecuado y/o no
autorizado de sus activos, oportunidades de negocio, incluyendo financiamientos
con la banca privada, pública y el Estado. Por lo tanto, el rol de la auditoria
es crucial porque debe garantizar credibilidad a todos los usuarios de esta
información por diferentes intereses. Es vital que los auditores contribuyan con la
lucha contra la corrupción con sus altos estándares éticos y consistentes en su
aplicación.
Es deber del auditor continuamente buscar formas de proporcionar aliento y

herramientas para aquellos que enfrentan esta tarea desalentadora de luchar
contra la corrupción.
Estimado estudiante espero que esto le haya motivado al conocer la importancia

que tiene ser auditor, y el compromiso adquirido al optar por esta profesión.
1.3. Objetivo, alcance y clasificación de la auditoría
Estimado estudiante, ahora se analizará tres aspectos importantes que tiene la

auditoría, objetivo , alcance y clasificación.
Revise en el texto básico la Unidad Generalidades de la auditoría

sobre este tema, donde encontrará conceptos, y sus objetivos.

Como podrá comprender, la auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o

evaluación de los estados financieros por una persona distinta de la que preparó
la información contable y del usuario de esa información, a fin de establecer la
racionalidad de esta .
Cuando el auditor da a conocer los resultados de su examen, aumenta la utilidad

de la información que posee.
De acuerdo al texto básico,otro de los aspectos que debe tener en cuenta en

auditoría es el alcance que no es otra cosa sino lo que deberá de cubrir el
examen y evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno
con respecto a la organización y calidad de ejecución que se tendrá en relación al
desempeño de las responsabilidades que le fueron asignadas.
Tenga presente que es trascendental determinar el alcance, desde el inicio de la

auditoría. Este aspecto permite establecer el tiempo que durará la auditoría, la
profundidad y el equipo requerido.
Estimado estudiante, adicionalmente debe conocer que, la auditoría esta

clasificada de acuerdo diferentes tipos de criterios: por el objeto del examen,
el momento del examen y de acuerdo a quien la realiza. A efectos de contribuir
con el fortalecimiento de su aprendizaje, le invito a revisar un resumen de la
clasificación de la auditoría en la siguiente tabla donde encontrará en la columna
izquierda el criterio y en la derecha los tipos de auditoría:
Tabla 2. Clasificación de la auditoría

Criterio de clasificación Tipos de auditoría
Según el objeto del Auditoría operativa

examen Auditoría administrativa
Auditoría de gestión
Auditoria de cumplimiento
Auditoria de control interno
Auditoría financiera
Auditoría de sistemas

Criterio de clasificación Tipos de auditoría
Según el momento del Auditoría estática

objeto del examen Auditoría estática dinámica
Según el origen de Auditoria externa
quien la efectúa Auditoria interna
Fuente: Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C.( 2016).
Revise en el texto básico la Unidad Generalidades de la auditoría,

donde encontrará la clasificación y las definiciones de cada auditoría.
1.4. Tipo de auditores
Quienes están en capacidad de ejecutar una auditoría son los auditores y para
el ejercicio de sus funciones deberán ser profesionales en la materia y que
ejerzan su profesión independiente de la organización que realicen el examen.
Entendiéndose por independencia a llevar a cabo el trabajo con libertad y
objetividad, esto permite ser imparcial en sus juicios. En este sentido se
consideran dos tipos de auditores: interno y externo.
Auditor interno, si bien es cierto que la auditoria interna es una actividad

independiente, el auditor que realiza la auditoría es parte activa dentro de la
organización, con vínculos laborales.
Auditor externo, es un contador público sin vínculos laborales con la

organización , valiéndose de las normas de auditoría para emitir una opinión
independiente acerca de los estados financieros y formular sugerencias para su
mejoramiento.
Revise su texto básico la Unidad Generalidades de la auditoría,

sobre los tipos de auditores consideradas para que fortalezca sus
conocimientos.

Señor estudiante, se ha concluido la primera unidad, espero que estos términos

básicos estén aprendidos y sobre todo que se encuentre entusiasmado en el
aprendizaje de esta asignatura.
Estimado estudiante, para verificar la comprensión de la unidad uno,

lo invito a responder las siguientes interrogantes; luego compruebe
sus respuestas con el solucionario que consta al final de la guía.

Autoevaluación 1
Seleccione la respuesta, verdadero o falso o la opción de respuesta correcta,

según corresponda:
1. Etimológicamente la palabra auditor proviene del latín auditor, oris que

significa en español , quien tiene la virtud de oir.
a. Verdadero
b. Falso
2. La auditoría financiera tiene como objeto la revisión o evaluación de los

estados financieros por una persona distinta de la que preparó la información
contable.
a. Verdadero
b. Falso
3. Según el objeto del examen la auditoría pueden ser:
a. Interna y externa.
b. Estática y dinámica.
c. Operativa , administrativa y de gestión
4. En la auditoría operativa se realiza un examen completo y constructivo

de la estructura organizativa de una empresa, de sus métodos de control,
sus medios de operación y el empleo que da a sus recursos humanos y
materiales.
a. Verdadero
b. Falso

5. La auditoría que tiene como propósito determinar si los procedimientos

utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas
aplicables, corresponde a:
a. Control interno
b. Cumplimiento
c. De gestión
6. El examen crítico que realiza un profesional independiente de los libros y

registros de una entidad, basado en técnicas específicas, con la finalidad de
opinar sobre la razonabilidad de la información financiera, corresponde a la
auditoría:
a. Administrativa
b. De gestión
c. Financiera
7. La auditoría operativa, administrativa y de gestión tienen como finalidad

contribuir al logro de la eficiencia, eficacia y economía de cualquier
organización.
a. Verdadero
b. Falso
8. Según la extensión del exámen la auditoría sistemática o por muestreo, que

abarca todas las cuentas y documentos de la organización con el mayor
detalle posible.
a. Verdadero
b. Falso

9. La actividad independiente que se realiza dentro de una organización y

tiene como objetivo la revisión de la operaciones contables, financieras y
administrativas, corresponde al concepto de auditoría:
a. Administrativa
b. De gestión
c. Interna
10. La auditoría estática se da cuando el objetivo de la revisión es una fecha

determinada en el tiempo
a. Verdadero
b. Falso

UNIDAD 2. NORMATIVA, ÉTICA Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Estimado estudiante, es momento de empezar el estudio de la unidad 2, en esta

aprenderá de un forma sencilla las normas establecidas para regular el ejercicio
de la profesión. Es primordial mencionar que la información contable destinada a
terceros debe basarse en lineamientos, que permitan homogenizarla para efectuar
comparaciones.
En este contexto surgen organismos que resuelven esta necesidad con la emisión
de normas (Montanini, 2009). Por otra parte la auditoria también establece la
responsabilidad cuando un auditor realice alguna conducta impropia conforme al
código de ética o contraria a la ley.
2.1. Normas generales de auditoría
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) son directrices

generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus responsabilidades
profesionales en la auditoria. Estas fueron elaboradas por el American Institute
of Certified Public Accountants (AICPA ) en 1947 y han sufrido cambios mínimos
desde que fueron emitidas (Arens et. al 2015).
Estas normas son 10 denominadas también GAAS por sus siglas en inglés, las
mismas que se presentan en la siguiente tabla donde cita a la izquierda el nombre
del grupo de las normas y en la derecha se menciona cada una de ellas.

Tabla 3. Normas de auditoría generalmente aceptadas

Normas Descripción
Normas 1. La auditoría la realizará una persona o personas que tengan una

Generales formación técnica adecuada y competencia como auditores .
2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o auditores
mantendrán su independencia de actitud mental.
3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar
la auditores mantendrán su independencia de actitud mental.
4. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar
la auditoría y al preparar el informe.
Normas de 1. El trabajo se planeará adecuadamente y los asistentes-si los hay
Ejecución del deben ser supervisados rigurosamente
trabajo 2. Se obtendrá un conocimiento suficiente del control interno, a fin
de planear la auditoría y determinar la naturaleza, el alcance y la
extensión de otros procedimientos de la auditoría.
3. Se obtendrá evidencia suficiente y competente mediante la
inspección, la observación y la confirmación, con el fin de tener
una base razonable para emitir una opinión respecto a los estados
financieros auditados.
Normas de 1. El informe indica la razonabilidad y si los estados financieros
información están presentados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
2. El informe especificará las circunstancias en que los principios no
se observaron consistentemente en el período actual respecto al
período anterior.
3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se
consideran razonablemente adecuadas salvo que se especifique lo
contrario del informe.
4. El informe contendrá una expresión de opinión referente a los
estados financieros tomados en su conjunto o una aclaración
de que no puede expresarse una opinión. En este último caso,
se indicarán los motivos. En los casos en que el nombre del
auditor se relacione con los estados financieros, el informe
incluirá una indicación clara del tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.
Fuente: Whittington R., y otros (2004)

Revise en el texto básico, en la Unidad Normativa, ética y

responsabilidad donde consta cada norma con su respectivo
alcance.
2.2. Normas Internacionales de Auditoría
De acuerdo a Santillana (2004) y Estupiñán, (2014), las Normas Internacionales

de Auditoría (NIA) son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde
como resultado de este trabajo.
A medida que los mercados bursátiles de todo el mundo se han vuelto más
multinacionales, se siente la necesidad de normas comunes, por lo que
respondiendo a esa necesidad se creó la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) es la organización global para la profesión contable.
Esta federación fue fundada en 1977, tiene más de 175 miembros y asociados
en más de 130 países y jurisdicciones, que representan a casi 3 millones de
contadores empleados en la práctica pública, la industria y el comercio, el
gobierno y el mundo académico.
Cuenta con un comité denominado Internacional Auditing and Assurance Standars

Board (IAASB), cuyo propósito es implementar la uniformidad de prácticas de
auditoría y servicios relacionados entre sus miembros y entre países, a través de
la emisión de pronunciamientos de auditoría y aseguramiento.
La IAASB emite normas internacionales denominados Estándares Internacionales

de Auditoria (ISA) y se dividen:
1. Estándares internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE),

2. Estándares internacionales de control de calidad (ISQC), y
3. Estándares internacionales de servicios relacionados (ISRC).

Se debe recalcar que junto a estos estándares se encuentran las guías de trabajo
conocidas como Declaraciones o Prácticas Internacionales de Auditorías (IAPS),
para promover asistencia técnica en la implementación de los estándares y
promover las buenas prácticas.
Revisar en el texto básico en la Unidad Normativa, ética y

responsabilidad lo que se refiere a Normas de auditoría generalmente
aceptadas.
2.3. Normas Internacionales de Información Financiera
La auditoría tiene como base los estados financieros históricos de una empresa,
que son informes que utilizan las organizaciones con el propósito de reflejar la
situación financiera. (Montes, C., Montilla, O., & Vallejo, C. 2016). De acuerdo
a las Normas Internacionales de Información Financiera se debe considerar
aspectos contables como: características cualitativas, políticas contables,
medición de los elementos.
2.3.1. Características cualitativas
Estas características de los estados financieros permite que la información

contenida en ellos sea más útil para la toma de decisiones sobre la organización.
Para ello debe reunir características cualitativas que se presentan en la siguiente
tabla donde las encontrará en la izquierda con su respectiva definición en la parte
derecha:

Tabla 4. Características cualitativas

Relevancia Se define como la importancia de la información presentada en
los estados financieros de una determinada entidad, información
que tiene la capacidad de influir en la toma de decisiones de sus
usuarios.
Representación fiel Es la descripción completa de la información contenida en los
estados financiero.
Comparabilidad Los estados financieros permitirán identificar y comprender
similitudes y diferencias entre partidas contenidas en ellos en un
determinado período en relación con otro.
Verificabilidad Consiste en comprobar y validar que la información presentada
por una organización en los estados financieros representa
fielmente los hechos económicos
Oportunidad Se define como la disponibilidad de la información financiera, en
tiempo real y oportuno, para la toma de decisiones.
Comprensibilidad Para que la información financiera sea comprensible
es necesario que cumpla criterios como clasificación,
caracterización y presentación clara y concisa.
Fuente: Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. (2016).
2.3.2. Estructura de los estados financieros
Los estados: estado de situación financiera, estados de resultados, estado de

cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo, constituyen el juego
completo de información que revisa el auditor en su trabajo.
Revise en el texto básico, en la Unidad Normativa , ética y

responsabilidad para recordar, la estructura de los mencionados
estados de una forma más amplia este tema.
2.3.3. Políticas contables
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 8), define las políticas como

principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos de carácter específico
adoptados por una determinada organización con el objetivo de elaborar y

presentar sus estados financieros, estos son la clave para la elaboración de los
estados financieros las mismas que deben estar plasmadas en el Manual de
políticas contables.
Lea en el texto básico, en la Unidad Normativa, ética y responsabilidad

sobre políticas contables para consolidar sus conocimientos.
2.3.4. Medición de los elementos
La medición de elementos se define como el proceso de determinación de las

cantidades (importes) monetarios por las que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros. Para esto es necesario
la selección de unos criterios o métodos que son los siguientes: costo histórico,
valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso y costo de ventas,
costo amortizado, valor contable en libros y valor residual.
Para un mejor aprendizaje, lo invito a leer en el texto básico, en la

Unidad Normativa, ética y responsabilidad, sobre políticas contables,
donde encontrará explicadas de una manera amplia.
El auditor externo y la implementación de las NIIF
De acuerdo al texto básico, se debe tener en cuenta que la implementación de las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) requiere de la aplicación
de aspectos teóricos y prácticos producto de la interacción, discusión y análisis
de un grupo de trabajo, que incluye expertos y académicos pertenecientes a
diversas áreas competentes con el objetivo de evaluar los impactos resultantes
de la aplicación de los estándares. Esto se debe realizar de acuerdo con las
necesidades actuales y futuras de la organización objeto de estudio.
En este contexto es donde surge la necesidad de plantear cuál es la función

del auditor externo en el proceso de implementación de los estándares
internacionales de información financiera. En primer lugar la implementación
y capacitación en las NIIF es totalmente incompatible con las funciones y

responsabilidades que le son inherentes al auditor externo. En segundo lugar si

el auditor externo capacita e implementa las NIIF en la organización donde ejerce
la auditoría externa, estaría desarrollando una labor de índole administrativa cuya
responsabilidad no es del auditor sino de la administración.
Por lo tanto, estos son únicamente los aspectos fundamentales que debe
considerar el auditor externo en la evaluación del proceso de implementación
de las NIIF, teniendo en cuenta el plan de acción como punto de partida y su
posterior desarrollo e implementación:
• Evaluación por el auditor externo del plan de acción en la

implementación de las NIIF.
• Evaluación por el auditor externo del desarrollo en la implementación
de las NIIF.
• Auditoría del modelo implementado de NIIF.
2.4. Código de ética profesional
Estimado estudiante, es de vital importancia la ética en la profesión de auditoría

debido a que implica grandes responsabilidades y obligaciones. Se deposita en
el auditor la confianza de evaluar y emitir una opinión y a partir de ésta se toman
numerosas decisiones que generarán cambios dentro de las organizaciones.
De acuerdo a Wittington y Pany (2004) la ética es el estudio de los principios y

valores morales que rigen los actos y decisiones de un individuo o grupo. Aunque
la ética personal varía entre individuos en todo momento, pero casi todos los
miembros de una sociedad coinciden en lo que significa una conducta ética y no
ética.
La sociedad necesita ética para que funcione de manera ordenada y es

importante que muchos de los valores éticos sociales se han incorporado a las
leyes sin embargo, cada individuo decide por sí mismo lo que considera ético
tanto para él, como para otros.

Ahora bien, con este preámbulo es necesario analizar, una situación, a la que
el profesional de auditoria puede estar expuesto porque que no siempre es fácil
separar la razón de la emoción, la opinión o percepción personal de la realidad de
los acontecimientos. Esta situación se llama “dilema ético “y debe ser enfrentado
y resuelto con la mayor objetividad, el mismo que se lo define a continuación.
2.4.1. Dilemas éticos
Es una situación a la cual se enfrenta un individuo y que involucra una decisión

sobre la conducta apropiada (Wittington y Pany, 2004).
Un ejemplo sencillo, usted lleva adelante su propio negocio y puede reclamar

gastos de negocio. Dado que la Servicio de Rentas Internas, no tiene muchas
instalaciones de auditoría, te das cuenta de que puedes reclamar una serie de
gastos ilegítimos. ¿Hace esto de tal manera que pueda reducir tus impuestos, a
pesar de que esta usando las mismas rutas, hospitales y escuelas que el resto de
la gente?.
¿Que haría usted?, ¿cómo resolvería este dilema?, espero que haya tomado la
decisión correcta y le sugiero lea el siguiente tema que le orientará de una manera
práctica a hacer lo correcto.
2.4.2. Modelo de decisiones éticas
Señor estudiante, se propone este modelo como una de las alternativas de

resolución de dilemas éticos de acuerdo a Wittington y Pany ( 2004), es un
método simple de cinco pasos para resolverlos:
1. Identificar el problema y los cursos de acciones posibles,

2. Identificar las cuestiones éticas de los hechos
3. Identificar las restricciones referentes a la decisión
4. Analizar los efectos probables de las alternativas
5. Seleccionar la mejor alternativa

Actividad Recomendada 1
Ponga en práctica lo aprendido, aplique el modelo de decisiones

propuesto y con una decisión importante de su vida cotidiana donde
puede aplicar lo enunciado por el autor.
Esta información será muy útil en su formación, complemente sus conocimientos,

con el estudio del siguiente tema.
2.4.3. Código de conducta
El Consejo del Instituto Americano de Contadores Públicos está autorizado para

designar a los organismos que deben promulgar normas técnicas bajo las reglas
y los estatutos exigen el cumplimiento de las mismas. Esta es la versión actual del
Código de Conducta Profesional del AICPA en forma resumida .
El código de ética, como es su función, está diseñado para proporcionar un

marco referencial de normas generales de conducta ideales y reglas ejecutables
específicas para la ejecución de los servicios profesionales de alta calidad. Consta
de cuatro partes por lo que le invito a analizar el siguiente cuadro para mejor
comprensión del tema:
Tabla 5. Código de conducta AICPA

Principios Normas ideales de conducta ética establecida en términos filosóficos.
No son ejecutables
Reglas de Normas mínimas de conducta ética establecidas como reglas
conducta
Son ejecutables
Interpretación Interpretaciones de las reglas de conducta por parte de la división de
de la reglas ética profesional de AICPA
conducta
No son ejecutables pero quien ejerza debe justificar cuando no se
apegue a ellas

Principios Normas ideales de conducta ética establecida en términos filosóficos.
No son ejecutables
Dictámenes Resumen la aplicación de las reglas y las interpretaciones a
éticos circunstancias concretas
Fuente: Whittington y Peny (2004).
Ahora bien estimado estudiante, ya que tiene una visión más clara del esquema
del Código de conducta vamos a analizar la sección que se refiere a los principios
éticos de conducta.
Lea detenidamente la siguiente tabla donde constan los principios éticos en la

primera columna y un análisis de lo que contienen los mismos en la segunda.
Tabla 6. Principios éticos

Responsabilidades Al cumplir sus responsabilidades como profesionales , los
miembros deben poner en práctica juicios profesionales y
morales en todas sus actividades
Interés público Los miembros deben aceptar la obligación de actuar de una
forma que sirva al interés público, honrar la confianza que
ha depositado el público demostrando el compromiso con
profesionalismo
Integridad Para conseguir, mantener y ampliar la confianza pública deberán
cumplir todas sus responsabilidades con el más alto sentido de
integridad
Objetividad e Los miembros deben extremar su independencia, estar libres de
independencia conflictos de intereses en el cumplimiento de sus obligaciones
profesionales
Cuidado debido Observar las normas técnicas y éticas de su profesión para
ofrecer calidad en sus servicios
Alcance y naturaleza En la práctica pública los miembros deben vigilar los principios
de los servicios del código de conducta al determinar el alcance y naturaleza de
los servicios que ofrecen.
Fuente: Whittington y Penny (2004).

De manera general todas las profesiones reconocidas poseen características

comunes que son: responsabilidad de servir al público, un rico acervo de
conocimientos, normas de admisión, y la necesidad de contar con la confianza al
público.
Visite el sitios web oficial de https://www.aicpa.org/research/

standards/codeofconduct para que lea todo el código.
Busque en YouTube el video “La ética de Amador” , observe el video
atentamente y responda la siguiente pregunta: ¿Cuál es el finalidad
de ser éticos?.
Para concluir el tema pongo a su consideración el Código de Ética del Instituto

de Auditores Internos del Ecuador que tiene como premisa promover una cultura
ética en la profesión de auditoría interna para mitigar y evitar posibles eventos que
se aparten de las actividades comunes de un profesional en la auditoría.
Los principios que los auditores internos deben aplicar y cumplir de forma general
los siguientes:
1. Integridad: la integridad de los auditores internos establece confianza y,

consiguientemente, provee la base para confiar en su juicio.
2. Objetividad: los auditores internos exhiben el más alto nivel de objetividad

profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la actividad
o proceso a ser examinado. Los auditores internos hacen una evaluación
equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus juicios sin
dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
3. Confidencialidad: los auditores internos respetan el valor y la propiedad

de la información que reciben y no divulgan información sin la debida
autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para
hacerlo.

4. Competencia: los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y

experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoría interna.
El auditor interno del Ecuador también debe observar las siguientes reglas de
conducta :
1. Integridad
1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con

la ley y la profesión.
1.3. No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que

vayan en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la
organización.
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la

organización.
2. Objetividad
2.1. No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o

aparente perjudicar su evaluación imparcial. Esta participación incluye
aquellas actividades o relaciones que puedan estar en conflicto con los
intereses de la organización.
2.2. No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio

profesional.
2.3. Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no

ser divulgados, pudieran distorsionar el informe de las actividades
sometidas a revisión.

3. Confidencialidad
3.1. Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en

el transcurso de su trabajo.
3.2. No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera

fuera contraria a la ley o en detrimento de los objetivos legítimos y
éticos de la organización.
4. Competencia
4.1. Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los
suficientes conocimientos, aptitudes y experiencia.
4.2. Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con

las normas para la práctica profesional de auditoría interna.
"Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de
sus servicios."
Estimado Estudiante, tenga en cuenta que si el auditor establece alguna conducta

contraria a la ley o impropia conforme al código de ética podrá ser sancionado
directamente por la organización o empresa que lo contrata conforme la autoridad
correspondiente considerando que la conducta realizada puede ser un delito.
2.5. Responsabilidad profesional e independencia del auditor
2.5.1. Responsabilidad profesional del auditor
Adicional a las normas de auditoría y código de ética profesional por la

responsabilidad que posee un auditor al ejecutar su trabajo existe otras variable
que debe considerar, la responsabilidad profesional e independencia del auditor.
La Contraloría General del Estado (CGE), es el máximo organismo de control en

nuestra profesión; por tal razón, puede ejercer su profesión como auditor en el

sector público o privado. Por lo tanto debe conocer todas las responsabilidades
que conlleva el ejercicio de auditoría en nuestro país como servidor público.
Tenga en cuenta que un trabajo de auditoría puede esta sujeto a sanciones

por incumplimiento a la normativa que no sea respetada por el auditor. Debe
considerar que al finalizar una auditoria existe el riesgo que deba defender su
trabajo en las instancias respectivas una de ellas puede ser ante la Contraloría
General del Estado.
En este sentido expongo el artículo 212 de la Constitución de la República del

Ecuador que determina que le compete a la Contraloría General del Estado,
establecer y determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e
indicios de responsabilidad penal, de los funcionarios de auditoría relacionadas
con los aspectos y gestiones sujetas a su control, esto está establecido en
la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado. Estan tipificadas como
responsabilidades , de acuerdo a la siguiente tabla donde se encuentran
enlistados en la columna derecha .
Tabla 7. Responsabilidad de los auditores
Responsabilidad de los auditores Responsabilidad administrativa culposa

(Servidores públicos) Responsabilidad civil culposa
Indicios de responsabilidad penal
Fuente: Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
Responsabilidad administrativa culposa
En los art. 45, 46 y 47 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado se

cita lo pertinente a esta responsabilidad que le invito a revisar detenidamente:
“Art. 45.- Responsabilidad administrativa culposa.- La responsabilidad

administrativa culposa de las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores
de las instituciones del Estado, se establecerá a base del análisis documentado
del grado de inobservancia de las disposiciones legales relativas al asunto de
que se trate, y sobre el incumplimiento de las atribuciones, funciones, deberes

y obligaciones que les competen por razón de su cargo o de las estipulaciones

contractuales, especialmente las previstas en el Título III de esta ley. Incurrirán en
responsabilidad administrativa culposa las autoridades, dignatarios, funcionarios
o servidores de las instituciones del Estado que, por acción u omisión, se
encontraren comprendidos en una o más de las causales siguientes:
1. No establecer ni aplicar indicadores de gestión y medidas de desempeño

para evaluar la gestión institucional o sectorial y el rendimiento individual de
sus servidores;
2. Cometer abuso en el ejercicio de su cargo;
3. Permitir la violación de la ley, de normas específicas emitidas por las

instituciones del Estado, o de normas de carácter generalmente obligatorio
expedidas por autoridad competente, inclusive las relativas al desempeño de
cada cargo;
4. Exigir o recibir dinero, premios o recompensas, por cumplir sus funciones

con prontitud o preferencia, por otorgar contratos a determinada persona
o suministrar información, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar;
5. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y normas pertinentes, los

subsistemas de determinación y recaudación, presupuesto, tesorería, crédito
público y contabilidad gubernamental;
6. No establecer o no aplicar con sujeción a esta Ley y más normas pertinentes

los subsistemas de con-trol interno y control externo;
7. No establecer o no aplicar con sujeción a la ley y más normas pertinentes,

los sistemas de planificación, administración de bienes y servicios,
inversiones públicas, administración de recursos humanos, de gestión
financiera y de información;

8. Contraer compromisos y obligaciones por cuenta de la institución del Estado,

a la que representan o en la que prestan sus servicios, en contravención con
las normas respectivas y sin sujetarse a los dictámenes de la ley; o insistir
ilegalmente en una orden que haya sido objetada por el control previo;
9. No tomar inmediatamente acciones correctivas necesarias en conocimiento

del informe del auditor interno o externo; o de consultas absueltas por
organismos de control;
10. No proporcionar oportunamente la información pertinente o no prestar

la colaboración requerida a los auditores gubernamentales, y demás
organismos de control y fiscalización;
11. Incurrir en ilegal determinación o recaudación de los ingresos del Gobierno

Central, y demás instituciones del Estado;
12. No efectuar el ingreso oportuno de cualquier recurso financiero recibido;
13. Disponer o ejecutar, sin tener atribución, el cambio de planes, programas y

estipulaciones relativas a la ejecución de los contratos; y,
14. Las demás previstas en otras normas y disposiciones legales vigentes.
Art. 46.- Sanción por faltas administrativas.- Sin perjuicio de las responsabilidades
civil culposa o penal a que hubiere lugar, los dignatarios, autoridades, funcionarios
y demás servidores de las instituciones del Estado “así como personeros,
directivos, empleados, trabajadores y representantes de las personas jurídicas
y entidades de derecho privado con participación estatal”, que incurrieren en
una o más de las causales de responsabilidad administrativa culposa previstas
en el artículo anterior, originadas en los resultados de las auditorías, serán
sancionados, “con multa de una a veinte remuneraciones básicas unificadas
del trabajador del sector privado, al dignatario, autoridad, funcionario o servidor,
sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales a que hubiere lugar”, de

acuerdo a la gravedad de la falta cometida, pudiendo además ser destituido del

cargo, de conformidad con la ley.
Las sanciones se impondrán graduándolas entre el mínimo y el máximo señala-

dos en el inciso anterior de este artículo, debiendo considerarse los siguientes
criterios: la acción u omisión del servidor; la jerarquía del sujeto pasivo de la
sanción; la gravedad de la falta; la in-eficiencia en la gestión según la importancia
del interés protegido; el volumen e importancia de los recursos comprometidos; el
haber incurrido en el hecho por primera vez o en forma reiterada.
Art. 47.- Sanción por contravención.- Las personas naturales, los representantes
legales de las personas jurídicas de derecho privado o terceros que contravinieren
a su obligación de comparecer como testigos, de exhibir documentos o registros,
de proporcionar confirmaciones escritas sobre las operaciones y transacciones
que efectúen o hubieren efectuado con las instituciones del Estado sujetas
a examen, que hubieren sido requeridos por los auditores gubernamentales
debidamente autorizados, serán sancionados por la Contraloría General del
Estado con multa de diez a quinientos dólares, que será recaudada por medio de
la jurisdicción coactiva conforme lo previsto en el artículo 57 de esta Ley. Dichas
obligaciones les serán exigibles dentro de lo que la Constitución Política de la
República y las leyes lo permitan.”
2.6. Responsabilidad civil culposa
De igual forma se establece la responsabilidad civil culposa en la Ley Orgánica de

la Contraloría General de estado, esto se encuentra determinado en los siguientes
artículos que le invito a revisar.
“Art. 52.- Alcance.- La responsabilidad civil culposa nace de una acción u omisión
culposa aunque no intencional de un servidor público o de un tercero, autor
o beneficiario, de un acto administrativo emitido, sin tomar aquellas cautelas,
precautelas o precauciones necesarias para evitar resultados perjudiciales
directos o indirectos a los bienes y recursos públicos.

La responsabilidad civil culposa genera una obligación jurídica indemnizatoria

del perjuicio económico ocasionado a las instituciones del Estado, calculado
a la fecha en que éste se produjo, que nace sin convención, proveniente de
un acto o hecho culpable del servidor público, o de un tercero, cometido sin
intención de dañar, que se regula por las normas del cuasidelito del Código Civil.
Procesalmente, en la instancia administrativa o judicial, debe probarse por quien
afirma la culpa en la emisión o perfeccionamiento del acto o hecho administrativo,
que los mismos fueron producto de acciones que denoten impericia, imprudencia,
imprevisión, improvisación, impreparación o negligencia.
Art. 53.- Predeterminación civil culposa y órdenes de reintegro.- La

responsabilidad civil culposa se determinará en forma privativa por la Contraloría
General del Estado, cuando por los resultados de la auditoría gubernamental, se
hubiere determinado que se ha causado perjuicio económico al Estado o a sus
instituciones, como consecuencia de la acción u omisión culposa de los servidores
públicos, o de las personas naturales o jurídicas de derecho privado.
Los perjuicios económicos causados en la administración de bienes,

asignaciones, subvenciones, participaciones ocasionales de recursos públicos,
concedidas por el Estado o sus instituciones, a las personas naturales o
jurídicas de derecho privado, estarán sujetos a las disposiciones de la Sección
1 de este Capítulo y al procedimiento previsto en esta Sección. Cuando del
examen aparezca la responsabilidad civil culposa de un tercero, se establecerá
la respectiva responsabilidad. Se entenderá por tercero, la persona natural o
jurídica privadas, que, por su acción u omisión, ocasionare perjuicio económico al
Estado o a sus instituciones, como consecuencia de su vinculación con los actos
administrativos de los servidores públicos. Dicho perjuicio se establecerá de la
siguiente forma:
1. Mediante la predeterminación o glosa de responsabilidad civil culposa

que será o serán notificadas a la o las personas implicadas sean
servidores públicos o personas naturales o jurídicas de derecho
privado, concediéndoles el plazo de sesenta días para que las

contesten y presenten las pruebas correspondientes. Expirado este

plazo, la Contraloría General del Estado expedirá su resolución; y,
2. Mediante órdenes de reintegro, en el caso de pago indebido. Se

tendrá por pago indebido cualquier desembolso que se realizare
sin fundamento legal o contractual o sin que el beneficiario hubiere
entregado el bien, realizado la obra, o prestado el servicio, o la hubiere
cumplido solo parcialmente en estos casos, la orden de reintegro
será expedida por la Contraloría General del Estado y notificada a los
sujetos de la responsabilidad, concediéndoles el plazo improrrogable
de noventa días para que efectúen el reintegro. Sin perjuicio de
lo expresado, en el transcurso de dicho plazo, los sujetos de la
responsabilidad podrán solicitar a la Contraloría General del Estado
la reconsideración de la orden de reintegro, para lo cual deberán ex-
presar por escrito los fundamentos de hecho y de derecho y, de ser
del caso, adjuntarán las pruebas que correspondan. La Contraloría
General del Estado se pronunciará en el plazo de treinta días contado a
partir de la recepción de la petición y su resolución será definitiva, pe-ro
podrá impugnarse en la vía contencioso administrativa. Ejecutoriada
la resolución administrativa o el fallo judicial, según el caso, si no se
efectuare el reintegro, la Contraloría General del Estado dispondrá la
emisión del título de crédito al organismo competente o lo hará por sí
misma según lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley.
Art. 54.- Responsabilidad en los procesos de estudio, contratación y

ejecución.- Las autoridades, dignatarios, funcionarios y servidores que tengan
a su cargo la dirección de los estudios y procesos previos a la celebración
de los contratos públicos, tales como de construcción, provisión, asesoría,
servicios, arrendamiento, concesiones, delegaciones, comodato y permuta,
serán responsables por su legal y correcta celebración; y aquellos a quienes
correspondan las funciones de supervisión, control, calificación o dirección
de la ejecución de los contratos, serán responsables de tomar todas las
medidas necesarias para que sean ejecutadas con estricto cumplimiento de las
estipulaciones contractuales, los programas, costos y plazos previstos.”

Indicios de responsabilidad penal
Finalmente se establece también indicios de responsabilidad penal en la Ley

Orgánica de la Contraloría General y el Código penal, esto se encuentra en los
siguientes artículos :
“Art. 65.- Indicios de responsabilidad penal determinados por la Contraloría

General del Estado.- Cuando por actas o informes y, en general, por los
resultados de la auditoría o de exámenes especiales practicados por servidores
de la Contraloría General del Estado, se establezcan indicios de responsabilidad
penal, por los hechos a los que se refieren el artículo 257 del Código Penal, los
artículos agregados a continuación de éste, y el artículo innumerado agregado a
continuación del artículo 296, que trata del enriquecimiento ilícito y otros delitos,
se procederá de la siguiente manera:
1. El auditor Jefe de Equipo que interviniere en el examen de auditoría,

previo visto bueno del supervisor, hará conocer el informe respectivo
al Contralor General o a sus delegados, quienes luego de aprobarlo
lo remitirán al Ministerio Público, con la evidencia acumulada, el
cual ejercitará la acción penal correspondiente de conformidad con
lo previsto en el Código de Procedimiento Penal. Dichos informes
también serán remitidos a las máximas autoridades de las instituciones
auditadas;
2. El Fiscal de ser procedente resol-verá el inicio de la instrucción en los

términos señalados en el artículo 217 del Código de Procedimiento
Penal y solicitará al juez las medidas cautelares que considere
pertinentes, en defensa de los intereses del Estado; y,
3. Copia certificada de la sentencia ejecutoriada, será remitida al órgano

competente en materia de administración de personal, para la in-
habilitación permanente en el desempeño de cargos y funciones
públicas.”

Código Penal.- (Parte Pertinente).-“...Art. 257.- Serán reprimidos con reclusión

mayor ordinaria de ocho a doce años, los servidores de los organismos y
entidades del sector público y toda persona encargada de un servicio público,
que, en beneficio propio o de terceros, hubiere abusado de dineros públicos o
privados, de efectos que los representen, piezas, títulos, documentos bienes
muebles o inmuebles que estuvieren en su poder en virtud o razón de su cargo,
ya consista el abuso en desfalco, disposición arbitraria o cualquier otra forma
semejante. La pena será de reclusión mayor extraordinaria de doce a dieciséis
años si la infracción se refiere a fondos destinados a la defensa nacional”.
Se entenderá por malversación la aplicación de fondos a fines distintos de los

previstos en el presupuesto respectivo, cuando este hecho implique, además,
abuso en provecho personal o de terceros, con fines extraños al servicio
público.- Están comprendidos en esta disposición los servidores que manejan
fon-dos del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social o de los bancos estatales
y privados. Igualmente están comprendidos los servidores de la Contraloría
General y de la Superintendencia de Bancos que hubieren intervenido en
fiscalizaciones, auditorías o exámenes especiales anteriores, siempre que los
informes emitidos implicaren complicidad o encubrimiento en el delito que se
pesquisa.- Los culpados contra quienes se dictare sentencia condenatoria que-
darán, además, perpetuamente incapacitados para el desempeño de todo cargo
o función públicos; para este efecto, el juez de primera instancia comunicará,
inmediatamente de ejecutoriado, el fallo a la Dirección Nacional de Personal y a la
autoridad nominadora del respectivo servidor, e igualmente a la Superintendencia
de Bancos si se tratare de un servidor bancario. El Director Nacional de Personal
se abstendrá de inscribir los nombramientos o contratos otorgados a favor de
tales incapacitados, para lo cual se llevará en la Dirección Nacional de Personal
un registro en que consten los nombres de ellos. La acción penal prescribirá
en el doble del tiempo señalado en el artículo 101. Con la misma pena serán
sancionados los servidores de la Dirección General de Rentas y los servidores
de aduanas que hubieren intervenido en Actos de Determinación.- También
están comprendidos en las disposiciones de este artículo los funcionarios,
administradores, ejecutivos o empleados de las instituciones del sistema

financiero nacional privado, así como los miembros o vocales de los directorios y
de los consejos de administración de estas entidades, que hubiesen contribuido al
cometimiento de estos ilícitos.”
Estimado estudiante, espero que esta información le brinde una perspectiva

acertada de la responsabilidad que esta en sus manos al momento de ejercer
como profesional de auditoría. Es importante mencionar que existe otra variable
de igual importancia que debe tomar en cuenta un auditor, es independencia y es
el último tema de esta unidad .
Busque en YouTube el documental “Enron, los que estafaron

América“, analice las consecuencias de los implicados y de acuerdo
a que normativa fueron juzgados los responsables. ¿Qué precedente
marcó este hecho y que ley se emitió a partir de esta estafa?
Independencia del auditor
Todas los aspectos relacionadas con una auditoría, el auditor (o los auditores)
debe(n) mantener la independencia mental, es decir, que se le(s) permita actuar
con libertad respecto a su juicio profesional. Sandoval (2012) manifiesta que la
independencia del criterio, se considera al expresar cualquier juicio profesional el
auditor aceptará la obligación de sostener un criterio libre e imparcial.
Montanini ( 2009), menciona que la independencia ocurre en dos ámbitos en la

relación y en la interpretación, es decir que, tenga actitud mental para actuar con
objetividad y además el auditor debe mostrar que su juicio no tiene tendencia
a estar parcializado por cuestiones particulares. Así mismo Wittington y Pany
(2004), opinan que al respecto que la independencia es posiblemente el factor
esencial en la existencia de la profesión de contaduría pública.

Estimado estudiante, se recalca nuevamente que la independencia es muy

importante en el desempeño profesional del auditor, espero que este resumen
le haya resultado interesante y práctico. Según Montanini (2009), hay muchos
aspectos que pueden minar la objetividad del profesional aunque no sea
intencional, por tal motivo el siguiente tema dejará mas claro su apreciación sobre
la independencia del auditor.
Tipos de independencia
Es conveniente después de haber analizado los factores, conocer de forma

precisa los tipos de independencia . En la siguiente tabla encontrará los tipos de
independencia en la columna izquierda y sus correspondientes definiciones en la
columna derecha.
Tabla 8. Tipos de independencia

Independencia Es aquella que determina cual es el nivel de objetividad que tiene
real el auditor. Se considera que existe independencia real cuando las
características propias del profesional lo hacen imparcial durante
su trabajo y a la hora de emitir una opinión sobre los estados
financieros.
Por consiguiente , su origen esta en los valores personales y

profesionales del auditor como la aplicación correcta de su criterio.
Independencia Esta es externa , es la que exhibe el auditor a los lectores de
aparente los estados financieros y de su informe para hacerlo creíble. Es
imposible verificar su independencia real se debe confiar en lo
que este muestra y esta independencia aparente e ocurre en los
factores económicos y de parentesco
Fuente: Montanini (2009).
Para concluir este tema es necesario citar un estudio de una prestigiosa revista El
Economista Buen Gobierno y RSC, donde textualmente menciona lo siguiente: “El
papel del auditor y su responsabilidad en la lucha contra la corrupción” el crimen
financiero, incluido el fraude a través de la auditoría viene definido por las normas
de auditoria y la normativa aplicable de la Directiva de la Unión Europea contra

el blanqueo de capitales. Dicho papel y responsabilidad también se basa en la

ética y el escepticismo profesional como parte de los principios a los que debe
adherirse.
De esta manera se concluye la unidad 2, espero que todos lo visto haya

contribuido a fortalecer su convicción de ser un profesional en auditoría y de la
responsabilidad que conlleva ejercer esta profesión. Con la seguridad de que
esto es un estímulo para que aprecie lo importante que es un auditor en nuestra
sociedad, le invito a que continúe en el desarrollo de los contenidos de esta
asignatura y desarrollo la actividad recomendada .
Busque en YouTube los documentales “ Caso Andersen en el caso

Enron”. Analice el ni actitud del auditor Arthur Andersen
Estimado estudiante, para verificar la comprensión de la unidad, lo

invito a responder las siguientes interrogantes; luego compruebe sus
respuestas con el solucionario que consta al final de la guía.

Autoevaluación 2
Seleccione la respuesta, verdadero o falso o escoja la opción correcta.
1. El contador público no puede revelar ninguna información a terceros sin

autorización específica, a menos que tenga el derecho o la obligación
profesional o legal de hacerlo, este concepto se refiere al principio de:
a. Integridad
b. Objetividad
c. Confidencialidad
2. Se va a realizar la auditoría en la empresa Macas S. A. y se detecta que el

auditor trabajó como contador los dos últimos períodos en la empresa que va
a ser auditada. ¿Qué principio del código de ética está infringiendo?
a. Confidencialidad
b. Independencia
c. Objetividad
3. La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es un ente emisor de los

estándares :
a. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

b. Normas de Internacionales de Auditoría
c. Normas Internacionales de Información Financiera

4. Las normas generales de auditoría se encuentran agrupadas en tres grupos

que son: 1) aspectos personales del auditor externo, 2) aspectos relativos al
trabajo, 3) aspectos relativos al informe.
a. Verdadero
b. Falso
5. Existen los siguientes tipos de independencia : real, aparente y profesional.
a. Verdadero
b. Falso
6. De la siguiente norma citada “el contador tiene la obligación de mantener

su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional”, esta
corresponde a la normas de aspectos relativos al trabajo.
a. Verdadero
b. Falso
7. El Art. 233 de la LCGE, ninguna servidora ni servidor público estará

exento de responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus
funciones, o por sus omisiones en el manejo y administración de fondos,
bienes o recursos públicos, pudiendo determinarse responsabilidades de
tipo:
a. Administrativas
b. Civil
c. Administrativa, civil y penal

8. La responsabilidad por indicios penales, se relaciona con los actos de :
a. Peculado, concusión, cohecho y se castiga con penas
b. La responsabilidad civil se relaciona con el perjuicio económico, se

emiten glosas y su castigo es reparar los daños.
c. Se produce por el incumplimiento de la ley, atribuciones, funciones,

deberes y obligaciones y se castiga con multas y en muchas de las
veces con destitución del cargo
9. Son otras de las causales por las que el cliente puede demandar al contador:
a. Por no cumplir con las cláusulas del contrato sobre el plazo convenido
para culminar la auditoría
b. Cumplir con las cláusulas del contrato sobre el plazo convenido para
realizar la auditoria
c. Cumple con las normas, principios y reglas establecidos por el código
de ética de la profesión.
10. El trabajo de auditoría debe ser realizado por personas que tengan un título
profesional y capacidad profesional como auditores, obedece a la aplicación
de la norma :
a. Integridad
b. Objetividad
c. Entrenamiento y capacidad profesional

UNIDAD 3. EVIDENCIA, TÉCNICAS, PROCEDIMIENTOS Y PAPELES DE

TRABAJO
3.1. Evidencia de auditoría
Señor estudiante, para empezar esta unidad, se hará referencia a la NIA 500,
que explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados
financieros, se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinión.
Así mismo se explica en la NIA 200, la seguridad razonable se alcanza cuando

el auditor ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir
el riesgo de auditoría (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinión
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales) a
un nivel aceptablemente bajo.
Según Wittington y Peny (2004), la labor del auditor es recoger evidencia para
formarse una opinión sobre si los estados financieros cumplen con los criterios
apropiados, en este sentido Estupiñán (2014), señala que la evidencia esta
determinada por tres factores, el objetivo para el que se la obtiene, el método
utilizado y la fuente de la que es obtenida.
Es importante determinar el origen y confiabilidad de la evidencia y pueda ser

clasificada por su fuente y por su naturaleza.
Es momento de revisar en el texto básico la Unidad 3 Evidencia,

técnicas, procedimientos y papeles de trabajo el tema de evidencia
para que refuerce sus conocimientos.

Clases de evidencia
Estimado estudiante después de conocer las fuentes de origen de la evidencia

también es necesario que usted identifique apropiadamente las clases de
evidencia en las que un auditor puede respaldar su opinión.
Las clases de evidencia de acuerdo a Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. (2016)
son
• Evidencias documentales
• Evidencias verbales
• Evidencias visuales
• Evidencias analíticas
Revise el texto básico sobre clases de evidencia en la Unidad 3

Evidencia, técnicas, procedimientos y papeles de trabajo para que
pueda ampliar sus conocimientos.
Es tema es muy interesante , debido que la recaudación de evidencia deber ser

sólida por parte del auditor para proporcionar seguridad razonable en el informe y
esta será reportada en un hallazgo de auditoría.
Hallazgo de auditoría
Es la recopilación específica de la evidencia producto de la aplicación de

procedimientos de auditoria. Los hallazgos de auditoria son presuntas deficiencias
o irregularidades identificadas, considerando que la evidencia que sustenta es
importante y confiable.
De acuerdo al Manual de Auditoría Financiera de la Contraloría General de

Estado (2001) una vez que se cuenta con la evidencia real, obtenida durante la
ejecución de la auditoría, los hallazgos deben ser evaluados en función de cada
procedimiento, de cada componente y de la auditoria en su conjunto.

Requisitos de un hallazgo
Los requisitos que debe reunir un hallazgo de auditoria son los siguientes:
• Debe ser significativo.

• Basado en hechos y evidencias precisas documentadas en papeles de
trabajo.
• Debe ser objetivo.
• Debe ser convincente para una persona que no ha participado en la
auditoría.
Atributos de un hallazgo
Adicionalmente debe considerar que un hallazgo u observación de auditoría, debe

satisfacer los siguientes atributos para tener una verdadera significación en el
informe:
Condición: Se refiere a la situación encontrada por el auditor durante el desarrollo

de la auditoría cuya desviación debe ser demostrada con evidencia. Se refiere a
lo que es
Criterio: Comprende las normas infringidas de carácter legal operativo o de control

que regulan a la empresa es el parámetro de comparación. Se refiere a los que
debe ser
Causa: Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o los motivos por
los cuales no se cumplió el criterio o norma legal y se produce la desviación. Se
refiere a cuál es el impacto
Efecto: Es el resultado o consecuencia real que ocasiona el hallazgo. Se refiere a

la diferencia entre lo que es y lo que debe ser

Para reforzar el tema revise la estructura en el siguiente ejemplo de hallazgo:
Hallazgo de auditoría
Condición: Los estados financieros de la empresa X están emitidos aproximadamente a
45 días posteriores del fin de cada mes.
Criterio: Prácticas sanas de administración financiera señalan que los estados

financieros mensuales deben ser emitidos dentro de los cinco días posteriores al fin de
mes
Efecto: La gerencia no cuenta con información sobre los resultados de operaciones del
mes anterior, en forma oportuna impidiendo el empleo de dicha información en la toma
de decisiones importantes.
Causa: No se le ha dado la suficiente importancia al establecimiento de normas internas

y prácticas a seguir sobre la emisión de estados financieros mensuales.
Lea detenidamente el ejemplo propuesto, y posteriormente realice uno

de su autoría, que cumpla con sus cuatro atributos, condición, criterio,
causa y efecto.
Después de haber estudiado este tópico, esta listo para avanzar al siguiente tema
y con conocimientos nuevos que contribuyan a su formación, en esta apasionante
profesión.
3.2. Procedimientos de auditoría
A efectos de la NIA 520, el término “procedimientos analíticos” significa

evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las
relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos
analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las
variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra

información relevante o que difieran de los valores esperados en un importe

significativo.
Los autores del texto básico definen como el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros, a los procesos u a otros asuntos sujetos a examen mediante
las cuales se obtiene la base para fundamentar el informe y se los clasifica en
pruebas de control de cumplimiento y pruebas de procedimientos sustantivos.
Lea en el texto básico en la Unidad 3 Evidencia, procedimientos,

técnicas y papeles de trabajo sobre procedimientos de auditoría para
que pueda ampliar sus conocimientos.
Ahora es importante antes de pasar al siguiente tema, establecer la diferencia

entre procedimiento y técnica de auditoría para ello le invito a leer el siguiente
contenido.
Técnicas de auditoría: Son recursos particulares de investigación que el auditor

utiliza para obtener la información necesaria para comprobar lo encontrado en la
evidencia.
Procedimientos: Los procedimientos de auditoría son la serie de técnicas, que el

auditor sigue en forma lógica y secuencial, para cumplir con los objetivos que se
ha propuesto al realizar el examen.
En otras palabras, los procedimientos son formas de aplicar las técnicas o

conjunto de técnicas de auditoria; es decir las técnicas son las herramientas de
trabajo del auditor y los procedimientos la combinación que se hace de esas
herramientas para un estudio particular.

3.3. Técnicas de auditoría
Las técnicas de auditoría constituyen métodos prácticos de investigación

y prueba, que el auditor emplea a base de su criterio o juicio según las
circunstancias, unas son utilizadas con mayor frecuencia que otras, a fin de
obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para fundamentar sus
opiniones y conclusiones contenidas en el informe (Wittington y Pany, 2004 ).
El texto básico recomienda varias técnicas para la aplicación de las pruebas se

clasifican o agrupan de acuerdo a la acción a efectuar, entre ellas menciona:
estudio general, análisis, inspección, observación, confirmación, investigación,
declaración, certificación, cálculo y procedimientos analíticos.
Revise en el texto básico sobre técnicas de auditoría, en la Unidad 3

Evidencia, procedimientos, técnicas y papeles de trabajo, para una
mejor comprensión .
Señor estudiante recuerde para determinar las técnicas de auditoría debe

considerar algunos aspectos del empresa, por ejemplo si los procesos están
automatizados y volumen de transacciones el grado de dependencia de la entidad
(CGE, 2001).
Investigue en internet acerca de las técnicas de auditoría y elabore

una matriz con el nombre de la técnica y proponga un ejemplo de
cada una.
3.4. Papeles de trabajo
Estupiñán (2014) manifiesta que el origen de los papeles de trabajo fue la

necesidad del auditor externo que debía documentar los asuntos que son
importantes para apoyar la opinión de auditoría y obtener evidencia de que
la auditoría se llevo a cabo de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoría. Otros autor como Sandoval (2012) comenta que el auditor, previa
su investigación, deberá documentar todos aquellos aspectos importantes de
la auditoria los cuales proporcionarán la evidencia de que ésta se llevó a cabo
conforme a las normas aplicables.
Esta documentación deberá estar integrada por papeles de trabajo preparados

por el auditor y aquellos que le fueran suministrados por la organización auditada
o por terceras personas que tenga que conservar para soportar el trabajo
realizado.
Estimado estudiante , espero que esta información este clara y que estos autores
le ayuden a fundamentar su propia definición de papeles de trabajo . Es momento
de avanzar el siguiente ítem de este tema.
Objetivos de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda evidencia obtenida

por el auditor según Estupiñán (2014), y sirven para:
1. Facilitar la preparación del informe de auditoria y revisoría fiscal

2. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones
resumidas en el informe.
3. Proporcionar información para la preparación en las declaraciones de
impuestos y documentos de registro
4. Servir de guía en exámenes subsecuentes.
Lea en el texto básico en la Unidad 3 Evidencia, procedimientos,

técnicas y papeles de trabajo sobre los objetivos de la auditoría e
incremente sus conocimientos en este tema.
Propiedad y confidencialidad
De acuerdo a la NIA 230, el auditor deberá adoptar procedimientos apropiados

para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y

para su retención por un período suficiente para satisfacer las necesidades de

la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de
registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas
porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de
la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables
de la entidad.
Estupiñán (2014), manifiesta que gran parte de la información obtenida por el

auditor, con carácter confidencial, que se registra en sus papeles de trabajo, por lo
tanto los papeles son de naturaleza confidencial.
A partir de estas definiciones lea en el texto básico en la Unidad 3

Evidencia, procedimientos, técnicas y papeles de trabajo sobre los
papeles de trabajo, para fortalecer su aprendizaje.
Requisitos de los papeles de trabajo
Estupiñán (2014) afirma que un auditor puede ser juzgado por sus papeles de
trabajo y cuando estos son preparados con la debida anticipación la planeación,
concepción y legibilidad, con títulos completos y explicación en cuanto a la fuente
de información y el trabajo de verificación efectuado produce confianza en el
auditor que los preparó.
Para fortalecer sus conocimientos le invito a revisar en el texto en

la Unidad 3 Evidencia, procedimientos, técnicas y papeles de
trabajo acerca de papeles de trabajo.
Clases de archivo
Los papeles de trabajo deben archivarse de manera que permitan un acceso fácil
a la información que contienen. De acuerdo al texto básico se clasifican en dos
tipos :
1. legajos continuos o permanentes y
2. legajos del período

Índices
Los autores Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. (2016) mencionan que para
facilitar el ordenamiento, el archivo y la rápida localización de los papeles
de trabajo, se acostumbra ponerle una clave a cada uno en un lugar visible,
generalmente en el ángulo superior derecho. Las claves suelen elaborarse en
color rojo, y su conjunto recibe el nombre de “Índice”. Existen tres sistemas de
índices: alfabético, numérico y alfanumérico.
Contenido de los papeles de trabajo
De acuerdo a Estupiñán (2014) en los papeles de trabajo deben observarse

algunos aspectos como :
1. Mostrar cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada

con el nombre del cliente , descripción de la información presentada,
período cubierto y fecha correspondiente.
2. Debe utilizarse una o varias hojas por separado de cada asunto.

Cualquier información de valor suficiente para requerir su inclusión
en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su título
descriptivo. Solo debe utilizarse el anverso de cada hoja.
3. Cada papel de trabajo deberá contener el nombre o iniciales del

auditor que los preparó , la fecha en que fue preparado y el nombre o
iniciales del encargado de la auditoría y del supervisor que lo revisó.
Regularmente se imprimen, con esta finalidad espacios para esta
revisión en los papeles de trabajo.
4. Cada papel de trabajo debe estar identificado así: nombre del cliente,
período cubierto, descripción del contenido, firma de quien lo preparó,
fecha de preparación y código del índice correspondiente.
5. Cada papel de trabajo debe incluir suficiente información para cumplir

los objetivos para los que fue diseñado.
6. Los papeles de trabajo se catalogan y tienen referencias cruzadas para

ayudar a su archivo y organización. En la parte superior derecha se
anota el índice de la cédula o memorando y, si se trata de una cédula
cuya información ocupa más de una planilla, esto se encuentra en cada
una de ellas.
7. Los papeles de trabajo completos deben mostrar con claridad el trabajo

de auditoría realizado.
8. Las planillas o cédulas deben indicar el trabajo ejecutado, la firma de la

persona que las preparó y la conclusión que se obtuvo.
9. Las conclusiones a las que se llegó sobre el segmento de auditoría en

consideración deben expresarse en forma clara.
Un papel de trabajo debe probar adicionalmente que el trabajo fue planeado

supervisado de forma adecuada, que el sistema de control interno fue estudiado
y evaluado y la evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de
auditoría. Revise ver Anexo 1 donde encontrará ejemplos de papel de trabajo para
que analice .
En el siguiente segmento , se analizará los formatos de papeles de trabajo

que debe conocer fundamentalmente acerca de la cédulas que se emplean en
auditoría.
Cédulas de auditoría
Es un documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor sobre

una cuenta, rubro, área u operación sujeto a examen.
Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos y pongo a su

consideración en la siguiente tabla donde encontrará en la primera columna el tipo
y en la segunda su respectiva descripción. Así mismo mas adelante encontrará
ejemplos de cédulas sumarias y analíticas.

Tabla 9. Cédulas de auditoría

Tipo Descripción
Tradicionales. Denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es estándar

y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran:
Cédulas sumaria: resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y/o

cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
Cédulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.
Eventuales. No obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de
observaciones, programa de trabajo, cédulas de asientos de ajuste,
cédulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda,
cédulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos
pendientes, entre muchos más tipos de cédulas que pudieran presentarse.
Fuente: Manual de Auditoría FContraloría General del Estado, 2001).
Ejemplo de cédulas sumarias
Empresa Comercial MACAS S.A A
SUMARIA DE CAJA-BANCOS 1/1
REF. CUENTA SALDO AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA

P/T LIBROS AL RECLASIFICACIONES AL 31-12-2018
31-12-2018 DEBE HABER
A CAJA-BANCOS
A1 BANCOS 3 800,00 3 250,00 1 043,00 6 007,00
A2 CAJA GENERAL 1 040,00 2 609,00 3.349,00

A3 CAJA CHICA 160,00 160,00
SUMAN 5.000,00 5 859,00 1 043,00 9.516,00
CONCLUSIÓN GENERAL:
Los resultados de las pruebas de auditoría permite concluir que los saldos del rubro caja –
bancos año 31-12-2018 son razonables después de haber incorporado los ajustes propuestos.
Además indicamos a la fecha si existieron y no se omitió ninguno
ELABORADO POR: REVISADO POR:
FECHA: FECHA:

Empresa Comercial MACAS S.A

A
SUMARIA DE BANCOS
REF. CUENTA SALDO AJUSTES Y SALDO

P/T LIBROS AL RECLASIFICACIONES AUDITORÍA AL
31-12-2018 31-12-2018
DEBE HABER
BANCOS
A1.1 BCO. LOJA 1 080,00 700,00 600.00 871,00
CTA. CTE. 300,00
NO.2101029290 9,00
A1.2 BCO. PICHINCHA 2 720,00 2 550,00 134,00 5.136,00
CTA. CTE
NO.586736738
SUMAN 3 800,00 3 250,00 1 043,00 6 007,00
FECHA: FECHA:

Ejemplo de Cédulas analíticas
Empresa Comercial MACAS S.A

A1.1
Analítica CONCILIACION BANCARIA
BANCO DE LOJA CTA. CTE. 2101099990
1/1
Al 31-12-2018
SALDO SEGÚN ESTADO BANCARIO 381,00 √√
+ Depósito en tránsito: Deposito 700,00 √
No.14214
(-) Cheques en circulación: (120,00)
Cheque No.327 82,00
Cheque No.322 38,00
(-) Error del Banco: (90,00) θ
Depósito No.14310 90,00
SALDO CONCILIADO 871,00
SALDO SEGÚN LIBROS 1 080,00 φ
(-) Error de registro: Depósito No.14213 (9,00) S
(-) Omisión de registro: (300,00) S
Cheque No.222
+ N/C no registrada, abono de cliente 700,00
(-) N/D no registrada, pago a (600,00) S
proveedores
SALDO CONCILIADO 871,00
√√ Saldo comparado en el estado
bancario
√ Comparado constancia en estado
bancario y revisado comprobantes
de ingreso y egreso
Θ Indagado en el banco.
Φ Saldo ligado al mayor general y
libro bancos
ƒ Inspeccionado cheques
devueltos N/C y N/D
FECHA: FECHA:

Programas de auditoría
El programa de auditoría es una guía para practicar la auditoría y un medio de

control sobre su ejecución (Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. 2016).
En ese sentido Estupiñán,(2004) menciona que el auditor debe desarrollar y

documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, la oportunidad
y el alcance de los procedimientos de auditoría planeados y requeridos para
implementar el plan de auditoría global.
Estimado estudiante, revise el esquema del formato de programa de auditoria,

cabe recalcar que este será el documento directriz para los demás papeles
de trabajo. Adicionalmente revise el Anexo 10 donde encontrará un programa
aplicado.
EMPRESA __________________
PROGRAMA DE AUDITORÍA
CUENTA O RUBRO:
TIPO DE TRABAJO:
FECHA INICIO: FECHA TERMINACIÓN:
OBJETIVOS:
NUMERO PROCEDIMIENTOS REF. P/T Elaborado por Fecha
ELABORADO POR:
FECHA:
REVISADO POR:
FECHA:

Marcas de auditoría
Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales, utilizados por el

auditor para identificar el tipo de procedimiento, tarea o prueba realizadas en la
ejecución de un examen (Montes, C., Montilla, O., y Vallejo, C. 2016).
Así mismo Estupiñán (2004) menciona al respecto que cuando se quieran

mencionar evidencias que no están dentro de otras planillas, se utilizan marcas o
Tic-mac de auditoría en lápiz o de otro color, preferiblemente rojo.
Existen una diversidad de marcas, de acuerdo al texto básico tenemos la

siguiente clasificación:
Marcas de auditoría estándar
Se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican de

forma constante en las auditorías. Todos los auditores las interpretan de la misma
manera, pues son de utilización y aceptación general.
Marcas de auditoría específicas
No son de uso común en la medida en que se las adopte deben integrarse al

índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce de
los papeles de trabajo, dependen de cada auditoría específica y de cada usuario.
Varían de una empresa a otra y de un tipo de auditoría a otro.
Señor estudiante, revise en la siguiente tabla, símbolos adicionales considerados

marca estándar. En la primera columna encontrará el símbolo y en la segunda el
significado.

Tabla 10. Marcas de auditoría

Símbolo Significado
Tomado de y/o chequeado con

S Documentación sustentatoria
^ Transacción rastreada
Σ Comprobado sumas
Δ Reejecución de cálculos
α Verificación posterior
C Circularizado
¢ Confirmado
N No autorizado
ϕ Inspección física
Fuente: Manual de Auditoría Financiera (2001).
Revise en el texto básico la Unidad 3 Evidencia, procedimientos,

técnicas u papeles de trabajo sobre marcas de auditoría y su
clasificación para que profundice sus conocimientos.
Actividad Recomendada
Señor estudiante observe el siguiente ejemplo de papel de

trabajo, e identifique el contenido esencial del mismo y el
significado de las marcas de auditoria de acuerdo a la tabla de
marcas.

COMERCIAL MACAS S. A A
SUMARIA DE CAJA - BANCOS 1/1
REF. P/T CUENTA SALDO AJUSTES Y SALDO
LIBROS AL RECLASIFICACIONES AUDITORÍA AL
31-12-2018 DEBE HABER 31-12-2018
A CAJA-BANCOS
A1 BANCOS 3 800,00 3 250,00 043,00 6 007,00
A2 CAJA GENERAL 1 040,00 2 609,00 3.349,00

A3 CAJA CHICA 160,00 160,00
SUMAN Δ 5.000,00 Δ 5.859,00 1 043,00 Δ 9.516,00
CONCLUSIÓN GENERAL:
Los resultados de las pruebas de auditoría permiten concluir que los saldos del rubro
caja – bancos año 31-12-2018 son razonables después de haber incorporado los ajustes
propuestos. Además indicamos a la fecha si existieron y no se omitió ninguno
FECHA: FECHA:
Bien Señor estudiante, con la finalización de esta unidad también ha concluido el

primer bimestre. Espero que todos los conocimientos dados estén comprendidos
y a su vez haya incrementado su motivación para continuar su formación como
auditor.
Para verificar la comprensión de la unidad, lo invito a responder

las siguientes interrogantes; luego compruebe sus respuestas con
el solucionario que consta al final de la guía.

Autoevaluación 3
Seleccione la respuesta, verdadero o falso, o escoja la opción correcta.
1. La evidencia de auditoría no es acumulativa, por tanto no se puede recurrir a

información de auditorías anteriores.
a. Verdadero
b. Falso
2. La evidencia de auditoría es toda la información que utiliza el auditor para

llegar a las conclusiones en las que basa la opinión de auditoría.
a. Verdadero
b. Falso
3. Cuando el auditor revisa comprobantes que respalden las transacciones

realizadas, está obteniendo evidencia:
a. Verbal
b. Visual
c. Documental
4. En la auditoría la evidencia verbal se obtiene a través de:
a. Confirmación de terceras personas

b. Declaraciones del personal del área auditada.
c. Conclusiones a través del razonamiento lógico. …

5. En la auditoría la evidencia visual se obtiene a través de:
a. Comparación con áreas similares.

b. Descripción de puestos de trabajo.
c. Comprobación material de los activos fijos. …
6. El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros, a los procesos u
otros asuntos sujetos a examen, mediante las cuales se obtiene la base para
fundamentar el informe se denomina:
a. Técnicas
b. Evidencia
c. Procedimiento
7. Para encontrar manifestaciones erróneas de importancia relativa en los

estados financieros o en las operaciones, se utilizan pruebas de auditoría :
a. De control
b. Sustantivas
c. De cumplimiento
8. Las pruebas de transacciones y saldos son de tipo:
a. Cumplimiento
b. Sustantivas
c. De control
9. Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos,

es un objetivo de:
a. Papeles de trabajo
b. Pruebas de auditoría
c. Evidencia de auditoría

10. El programa de auditoría es una guía para practicar la auditoría y un medio

de control sobre su ejecución
a. Verdadero
b. Falso

Guía didáctica: Auditoría I SEGUNDO BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 4. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Y RIESGOS DE

AUDITORÍA
4.1. Conceptualización y componentes del control interno
En el estudio del segundo bimestre conocerá temas que le van a resultar de

interés para completar su bases teóricas para realizar una auditoría.
En una unidad anterior se menciona que una de las normas de auditoria

relativas a la ejecución del trabajo exige al auditor realizar un adecuado estudio y
evaluación del control interno, para determinar el grado de confianza que este le
merece y así establecer los tipos de pruebas que debe aplicar, el alcance de las
mismas y la oportunidad de su aplicación en el transcurso del examen.
Debo mencionar que la evaluación del control interno constituye un factor clave
durante el examen de auditoría por esta razón el auditor debe dominar todo lo que
constituye su evaluación.
La evaluación del control interno tiene como finalidad mirar el alcance y la

profundidad con que se debe efectuar la auditoría; si el control interno es débil,
el auditor debe efectuar una mayor cantidad de pruebas sustantivas que de
cumplimiento; si, por el contrario, el control interno es consistente, el auditor debe
efectuar una mayor cantidad de pruebas de cumplimiento que sustantivas.
Ahora bien, es importante conocer adicionalmente algunas definiciones sobre

control interno de autores expertos en el tema para que usted obtenga su propia
definición.En la siguiente tabla donde encontrará en la columna izquierda las
definiciones y la columna derecha consta el autor.

Tabla 11. Definiciones de control interno

Definición Autor
“‘Un proceso realizado por el consejo de administración, Committee of Sponsoring

los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una Organizations COSO)
seguridad razonable de la consecución de objetivos en 2017
las siguientes categorías: confiabilidad de los informes
financieros, eficacia y eficiencia de las operaciones”
Control interno es un proceso , ejecutado por la junta Estupiñán Gaitán ( 2015)
directiva o consejo de administración de un entidad , por
su grupo directivo ( gerencial) y por el resto del personal,
diseñado específicamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes
categorías de objetivos:
Efectividad y eficiencia de las operacioness

Suficiencia y confiabilidad de la información financiera
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
… “control interno son los pasos que toma una compañía Wittington y Pany( 2004)
para prevenir el fraude, tanto la malversación de activos
como los informes financieros fraudulento. Otros
administren su importancia en la prevención del fraude,
pero creen que contribuye además a garantizar el control
de la manufactura y de otros procesos.”
“... el plan de organización y el conjunto de medios Contraloría General del
adoptados para salvaguardar sus recursos, verificar la Estado (2001)
exactitud y veracidad de su información financiera, técnica
y administrativa, promover la eficiencia de las operaciones, (SAS 78)
estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr
el cumplimiento de las metas y objetivos programados”
Es importante mencionar para la evaluación del sistema de control en las

organizaciones se utiliza comúnmente el modelo norteamericano COSO
(Committee of Sponsoring Organisations of the Treadway Commission).

De acuerdo al estudio de Coopers y Lybrand, (2014) este comité presenta el

control interno como un proceso concreto que debe usarse en todos los niveles de
la organización .
Objetivos
El control interno tiene algunos objetivos, de acuerdo a Montanini (2009),

menciona los siguientes :
1. Objetivo operativo, el control interno abarca todas las operaciones

que realiza la entidad involucra las más eficaz y eficiente utilización de
recursos.
2. Objetivo contable, pretende que la información contable suministrada

por externos muestre la realidad actual de la entidad acordes a la
normativa vigente.
3. Objetivo de cumplimiento, relacionado con el objetivo anterior , aspira

el cumplimiento de la normas contables vigentes.
4. Objetivo de responsabilidad social, se vincula con la necesidad que la

entidad comprenda su rol en la sociedad y que contribuyan al
crecimiento de la misma.
Para ampliar sus conocimientos revise el texto básico en la Unidad 4

Planificación y fases de la auditoría, sobre control interno.
Componentes del control interno
El autor Estupiñán (2015),quien sostiene que el control interno consta de cinco

componentes interrelacionados, y se derivan de la forma como la administración
maneja la entidad. Los componentes son los que se cita a continuación:

1. Ambiente de control
2. Evaluación del riesgo
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Monitoreo
Revise su texto básico para que complemente sus conocimientos

sobre los componentes de control Interno.
4.2. Métodos de evaluación de control interno
El estudio del control interno es una parte fundamental de una auditoría de

modo que la destreza en su evaluación será un factor decisivo en la ejecución
del examen. Es importante mencionar que el control interno será evaluado en
la fase de la planificación específica, que en un inicio es determinar el nivel de
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables en la entidad evaluada. (CGE,
2001). De acuerdo a Estupiñán (2015), el auditor cuenta con tres métodos de
evaluación que son:
1. Narrativa
2. Cuestionario
3. Flujograma
Narrativa
Es una descripción detallada de los procedimientos más importantes y las

características del sistema de control interno para las distintas áreas clasificadas
por actividades , departamentos, funcionarios y empleados, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema. (Estupiñán, 2015)
A continuación consta un ejemplo de una cédula narrativa:

Empresa MACAS S.A
Cédula Narrativa
Examen especial Compras,
Período 2XXX-2XXX
Área: Compras y recepción de materiales
Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de producción determina,

en base a la revisión semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse
determinada materia prima, emite un formularios denominado “requisición de materias
primas”, en base a este formulario, la sección compras procede a pedir cotizaciones
a por lo menos tres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las
cotizaciones, compras emite la correspondiente orden de compras, de la cual envía
una copia a bodega, otra a contabilidad, y otra se archiva. En el momento de recibir la
mercadería, bodega procede a la recepción y conteo físico, luego de verificar elabora
un documento denominado “informe de recibo” y las almacena.
Elaborado por.: LBL Revisado por:LAVC
Fecha.: 06-06-XX Fecha: 07-06-XX
Diagrama de flujo
Estupiñán (2015) define al diagrama de flujo como una descripción objetiva de

la estructura orgánica de las áreas con auditoría, así como los procedimientos a
través de sus distintos departamentos y actividades.
En la descripción de los procedimientos, el auditor utiliza símbolos,

convencionales y explicaciones que den una idea completa de los procedimientos
de la empresa, esto lo verá reflejado en el siguiente ejemplo del proceso de
liquidación y evaluación presupuestaria que pongo a su consideración.

Proceso de liquidación y evaluación

Fuente: Valle (2012).
Cuestionario de control interno
Estupiñán( 2015) menciona que este método consiste en diseñar cuestionarios

con base en preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal
responsable de las distintas áreas de la empresa bajo exámen.
En este método las preguntas son formuladas de tal forma que la respuesta
afirmativa indique un punto óptimo en el sistema de control interno y una
respuesta negativa indique una debilidad o un aspecto muy confiable. Ver ejemplo
y Anexo 10.

A continuación se presenta un formato del cuestionario de control interno:
EMPRESA MACAS S. A.
Cuenta :
Rubro:
Área:
No. PREGUNTAS RESPUESTAS OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 Existen subcuentas para cada cliente
2 Los kárdex de cada cliente se mantienen

únicamente en cantidades.
3 Tienen listas o catálogos de clientes con

direcciones y teléfonos actualizados.
4 Se preparan mensualmente informes de

cuentas por cobrar por antigüedad de
saldos.
5 Las conciliaciones con kardex se realizan

una vez al año.
Elaborado por: Revisado por:
Fecha: Fecha:
Elaborado por: Liz Valle-Carrión
Señor estudiante es necesario mencionar que Estupiñán (2015), sugiere también

combinación de métodos mediante la aplicación de dos métodos al mismo tiempo
en la entidad sujeta a examen. Esto permite tener ventajas al auditor .

4.3. Valoración, tipos y medición de riesgo
4.3.1. Valoración de riesgo
Estupiñán ( 2015), menciona que todas las entidades enfrentan riesgos y estos
deben ser evaluados. Así mismo define al riesgo como el proceso mediante el
cual se identifican, analizan y se manejan los riesgos que forman parte importante
de un sistema de control efectivo.
La NIA 315, define al riesgo de negocio como aquel derivado de condiciones,

hechos, circunstancias, acciones u omisiones significativos que podrían afectar
negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y
ejecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de objetivos y estrategias
inadecuados.
Sin embargo, existe aquel riesgo relacionado directamente con el auditor

denominado el riesgo de auditoría. El texto básico lo define como la posibilidad
que el auditor externo emita un informe de auditoria incorrecto por no haber
detectado errores o irregularidades significativas que modificarán el sentido de la
opinión expresado por él.
Este tema es de vital importancia, por lo tanto estimado estudiante le invito a

revisar a continuación este contenido complementario.
Tipos de riesgo de auditoría
La evaluación de los tipos de riesgo se la realiza en la planificación preliminar

y específica esto se estudiará en la siguiente unidad. Ahora es importante citar
la clasificación de Wittington y Pany ( 2004) acerca de tipos de riesgo que se
presenta en la siguiente tabla que contiene en su parte derecha el tipo de riesgo y
en su parte izquierda la correspondiente definición.

Tabla 12. Tipos de riesgo de auditoría

Tipo de riesgo Definición
Riesgo inherente Es la posibilidad que un error material en una afirmación antes

de examinar el control interno del cliente.
Riesgo de control Es el que el control interno no impida ni detecte oportunamente
un error material . Se basa enteramente en la eficacia de dicho
control
Riesgo de detección Es el que los auditores no descubran los errores al aplicar sus
procedimientos
Fuente : Fuente: Whittington y Pany (2004).
Es importante que revise su texto básico en la Unidad 4 Fases y

planificación de auditoría, para que complemente sus
conocimientos sobre el riesgo de auditoría .
Medición del riesgo de auditoría
Es necesario mencionar que el riesgo de auditoría rara vez se cuantifica, por el

contrario, los auditores suelen utilizar categorías cualitativas como poco riesgo,
riesgo moderado o riesgo máximo (Wittington y Pany, 2004).
Ahora bien, de acuerdo a las normas profesionales se permite realizar un enfoque

cuantificado o no cuantitativo. Asi el riesgo se determina con la siguiente fórmula
que relaciona el riesgo de auditoría, inherente, de control y el detección.
RA = RI x RC x RD
Donde:
RA = riesgo de auditoría
RI = riesgo inherente
RC = riesgo de control
RD = riesgo de detección

Para ilustrar cómo cuantificar el riesgo de auditoría, supongamos que los

auditores han evaluado el riesgo inherente de una afirmación en 50% y el de
control en un 40%. Además efectuaron procedimientos de auditoría que, a su
juicio, tiene un riesgo de 20% de no detectar errores materiales en la afirmación.
En tales casos, el riesgo de auditoría puede calcularse así:
RA = RI x RC x RD
= .50 x .40 x .20
= .04
Es así, que los auditores enfrentan un riesgo de auditoría de un 4% de que

los errores materiales hayan ocurrido evadiendo los controles del cliente y
los procedimientos de los auditores. Se debe considerar que este método de
evaluación no es un modelo matemático preciso.
Realice la evaluación del control interno y determine la ponderación

nivel de confianza y riesgo de acuerdo, de acuerdo al ejemplo citado.
Ejemplo de evaluación de la estructura de control interno

ECI.C1 1/3
EMPRESA MACAS S. A.
Componente : Cuentas por cobrar
Rubro: Cuentas por cobrar
Área: Cobranzas
SI NO N/A
1 Existen subcuentas para cada cliente √
2 Los kárdex de cada cliente se mantienen √

3 Tienen listas o catálogos de clientes con √

direcciones y teléfonos actualizados.
4 Se preparan mensualmente informes de √ bimestral

cuentas por cobrar por antigüedad de
saldos.
5 Las conciliaciones con kardex se realizan √

una vez al año.
6 Lleva una adecuada custodia física de los √

archivos de documentos por cobrar .
7 Efectúan análisis de cartera

periódicamente para clasificar y crear √
provisión de cuentas incobrables.
8 El método de provisión de cuentas

no es correcta la provisión
incobrables es consistente de acuerdo a
√
la ley.
Fecha: Fecha:

Componente: Cuentas por Cobrar
No DESCRIPCIÓN PONDERACIÓN CALIFICACIÓN
Existen subcuentas para cada cliente 10 10

Los kárdex de cada cliente se mantienen 10 10
Tienen listas o catálogos de clientes con direcciones 10 10
y teléfonos actualizados.
Se preparan mensualmente informes de cuentas 10 5
por cobrar por antigüedad de saldos.
Las conciliaciones con kardex se realizan una vez 10 10
al año.
Lleva una adecuada custodia física de los archivos 10 10
de documentos por cobrar.
Efectúan análisis de cartera periódicamente para 10 5
clasificar y crear provisión de cuentas incobrables.
El método de provisión de cuentas incobrables es 10 10
consistente de acuerdo a la ley.
TOTAL 80 70
ECI.C1 2/3
Resultado de la evaluación de la estructura de control interno
1. Valoración
Ponderación total (PT) (PT) = 80

Total calificación (CT) (CT) = 70
Calificación porcentual (CP) (CP) = 87%
CP = CT x 100 CP = 70 x 100 CP = 7 000 CP = 87 %

PT 80 80

2. Determinación de los niveles de riesgo
NR= 100%- NC
NR= 100%- 87
NR= 13
De acuerdo al resultado obtenido , 87% se ubica en el rango 76-100% de

calificación porcentual
CALIFICACIÓN PORCENTUAL GRADO DE CONFIANZA NIVELES DE RIESGO

15 – 50 % 1 BAJO 3 ALTO
51 – 75 % 2 MEDIO 2 MEDIO
76 – 100 % 3 ALTO 1 BAJO
3. Conclusión preliminar
De la evaluación de la estructura de control interno, del componente Cuentas por

Cobrar se ha estimado un nivel de riesgo bajo por cuanto durante el período de
examen los controles implantados son adecuados, aunque no hayan sido
aplicados algunos en su totalidad, además la mayoría de las operaciones tienen
su respectiva documentación soporte y control.


Autoevaluación 4
1. El riesgo consiste en que el auditor deberá́ obtener un entendimiento de la

organización y su entorno, incluyendo su control interno, para identificar y
evaluar los riesgos, ya sea debido al fraude o error, para diseñar y aplicar
procedimientos adicionales de auditoría, corresponde a :
a. General
b. Profesional
c. De auditoria
2. Su finalidad es mirar el alcance y la profundidad con que se debe efectuar

la auditoría; si este es débil, el auditor debe efectuar una mayor cantidad de
pruebas sustantivas referidas al:
a. Control interno
b. Riesgo de auditoría
c. Evidencia de auditoria
3. El modelo de control interno COSO incluye:
a. La identificación de riesgos internos y externos o riesgos asociados al

cambio.
a. Los componentes del control interno, al proporcionar disciplina,
estructura y coherencia…
b. Los riesgos relevantes para la ejecución de los objetivos definidos en el
contexto estratégico.

4. Se encuentra fuera de control del auditor, difícilmente este puede tomar

acciones para eliminarlo, porque es propio de la operación normal de la
organización, y se denomina riesgo:
a. De control
b. Inherente
c. Detección
5. Son métodos para evaluar el control interno
a. narrativa, diagrama de flujo, cuestionario de control interno

b. técnicas y papeles de trabajo
c. evidencia de auditoria y sus respectivos procedimientos
6. La representación simbólica y en diagrama de los documentos del cliente y

en forma gráfica, da la idea más concisa del sistema del cliente, en auditoría
se denomina:
a. Narrativa
b. Diagrama de flujo
c. Cuestionario
7. El cuestionario sobre control interno integra:
a. Los objetivos del componente a evaluar y los respectivos

procedimientos aplicar.
b. una lista de preguntas cerradas acerca de los controles que posee el
cliente para evaluar los aspectos de la estructura del control.
c. el origen de cada documento, como se realiza en proceso, disposición
y registro de los documentos y los procedimientos de control...

8. El riesgo que esta directamente relacionado con la susceptibilidad de que

los sistemas de control no estén en capacidad de evitar o detectar errores o
fraudes significativos en los estados financieros, corresponde a riesgo:
a. De control
b. detección
c. Inherente
9. El riesgo de auditoría se define como la posibilidad de emitir un informe de

auditoría incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos
que modificarían el sentido de la opinión plasmada en él
a. Verdadero
b. Falso
10. La categorización de los riesgos de auditoría son básicamente: riesgo global,

riesgo de control, riesgo inherente y finalmente riesgo de auditoría.
a. Verdadero
b. Falso

UNIDAD 5. PLANIFICACIÓN Y LAS FASES DE LA AUDITORÍA
5.1. Planificación de la auditoría
De acuerdo a Wittington y Pany (2004), el concepto de planeación adecuada

incluye investigar al cliente potencial antes de decidir si acepta o no la auditoría.
Adicionalmente se debe tener en cuenta que la planeación de la auditoría es un
proceso organizado.
Revise su texto básico en la Unidad 4 Fases y planificación de

auditoría para que complemente sus conocimientos sobre como
planificar una auditoría .
5.2. Fases de la auditoría
Señor estudiante, para una mejor comprensión de las fases de auditoría observe
la en dirección a las manillas del reloj, encontrará en forma secuencial cada una
de las fase de auditoría.
Fases de la auditoría
Fuente: Manual de auditoría financiera. CGE.(2001)

Ahora bien, se revisará de forma más detallada las fases de mencionadas

anteriormente.
5.3. Planificación
La planificación se divide en planificación preliminar y específica:
Planificación preliminar: esta fase da inicio con la orden de trabajo y consiste

en la obtención o actualización de la información mediante la revisión de archivos,
reconocimiento de las instalaciones y entrevistas con funcionarios responsables
de las operaciones, tendientes a identificar globalmente las condiciones existentes
y obtener el apoyo y facilidades para la ejecución de la auditoría. (Ver Anexo 10)
Planificación específica: Definida como la estrategia a seguir en el trabajo,

siendo uno de los principales productos de esta fase, el programa de auditoria.
Se fundamenta en la información obtenida en la planificación preliminar y en la
evaluación del control interno. (Ver Anexo 10)
5.4. Ejecución
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditoría y desarrollar completamente los papeles de trabajo y
se detecta hallazgos significativos relacionados con las áreas y componentes
considerados como críticos. Considerando en el hallazgo los atributos: condición,
criterio, efecto y causa que motivaron cada desviación o problema identificado.
Este aspecto se lo estudió en la unidad 3 en el primer bimestre.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán respaldados en papeles

de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente, pertinente, competente y
adecuada, que respalda la opinión y el informe. Ver Anexo 10
Esta fase también comprende, la redacción y revisión final del borrador del
informe, que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que al
finalizar el trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados

mediante su lectura a las autoridades, funcionarios y ex funcionarios responsables

de las operaciones examinadas.
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin

embargo ésta se cumple durante la ejecución del examen.
5.5. Comunicación de resultados
Según Whinttington y Pany (2004) la actividad de auditoría se refiere

fundamentalmente al examen de los estados financieros de un ente, con el objeto
de dictaminar o expresar una opinión profesional, sobre la razonabilidad de los
mismos.
La opinión del auditor se expone mediante un “informe corto” conocido como

dictamen o como informe estándar, el mismo que comprende la carta de dictamen,
estados financieros ajustados; y, notas aclaratorias. También puede expresarse a
través de un “informe largo”, el mismo que contiene comentarios, conclusiones y
recomendaciones sobre la estructura de control interno, contabilidad, actividades
operativas, rubros examinados y otros (Ver Anexo 10).
La NIA 701 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una

opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de
estados financieros.
La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones
en el informe de auditoría cambia el formato para el informe estándar, el mismo
que contiene tres párrafos que son los que se presenta en la parte derecha de la
siguiente tabla.

Tabla 13. Estructura de informe de auditoría
Estructura de un informe de auditoría Párrafo introductorio
Párrafo de alcance
Párrafo de opinión
Fuente: NIA 700.
5.5.1. Importancia del dictamen de auditoría
La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de

los estados financieros es el servicio más importante y valioso prestado por el
auditor. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un informe
corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de
informes con relación a un solo trabajo de auditoria
5.5.2. Tipos de opinión
En la siguiente tabla presenta un resumen de los tipos de opinión de opinión,

para su análisis en la primera columna consta el tipo de opinión y en la siguiente
columna cada una de las correspondientes definiciones.
Tabla 14. Tipos de opinión

Tipo Definición
Opinión Expresa que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
limpia (sin aspectos la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios
salvedades) en el patrimonio y flujos de efectivo de conformidad con las NIIF
Opinión Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la
adversa situación financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de
(negativa) conformidad con las NIIF.
Abstención de Es aquella que el auditor se abstiene o no expresa una opinión sobre los
opinión estados financieros.
Opinión con Expresa que por “excepto por” los asuntos relacionados con la salvedad,
salvedades los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos de efectivo de
conformidad con las NIIF.
Fuente: Whittington y Pany (2004).

Es momento de revisar su texto básico la sobre comunicación de

resultados para que complemente sus conocimientos sobre el
dictamen de auditoria .
Señor estudiante, si bien es cierto el dictamen se encuentra en la fase final de

una auditoria, esta opinión debe ir dentro de un documento formal denominado
informe de auditoría, que le propongo en la siguiente sección.
5.5.3. Clases de informes
Es importante que usted conozca como elaborar un informe en ese sentido, revise
el siguiente contenido referente al informe de auditoría.
De conformidad con lo dispuesto en el sexto inciso del artículo 17 del Reglamento

de la Ley Orgánica de la Contraloría General, en Ecuador los informes, de
auditorias, pueden ser:
1. Informe extenso o largo

2. Informe breve o corto
3. Informe de examen especial
4. Informe de indicios de responsabilidad penal.
Informe breve o corto de auditoria, cuando se practique una auditoría financiera

de la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan responsabilidades,
los resultados se podrán tramitar con un informe breve o corto, que contendrá el
dictamen, las áreas o rubros auditados y las correspondientes notas. Este informe
produce los mismos efectos legales, administrativos, técnicos y financieros de los
informes largos o extensos.
Informe extenso o largo de auditoría, es el documento que preparan los

auditores para comunicar los resultados al finalizar la auditoría, en el que a
más de los comentarios, conclusiones y recomendaciones, incluye su opinión
profesional o dictamen cuando se trata de auditoría financiera; y en relación
con los aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados y aspectos
relevantes.
Informe de examen especial, el examen especial es para verificar, estudiar y

evaluar aspectos limitados o una parte de las actividades relativas a la gestión
financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su
ejecución, aplicará técnicas y procedimientos de auditoría, de la ingeniería o
afines, o de las disciplinas específicas, de acuerdo con la materia del examen
y se formulará el correspondiente informe que debe contener comentarios,
conclusiones y recomendaciones.
Informe con indicios de responsabilidad penal, procede cuando por actas,

informes y en general por los resultados de auditorias y exámenes especiales
practicados por los servidores de la Contraloría General del Estado, de las
unidades de auditoría interna y firmas privadas de auditoría contratadas
por la Contraloría, se determinen delitos de peculado y otros que afecten la
administración pública y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados
finales.
En el anexo 10 encontrará un borrador de Informe extenso o largo de auditoría ,

que constituye un informe estándar o base .

Ejemplos de modelos de tipos de opinión:
a. Opinión limpia ó estándar
CONSULTORA VALLECA Y ASOCIADOS
A los señores Accionistas y Directores de

MACAS S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MACAS S.A., al 31 de

diciembre de 2017, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías.
Nuestras auditorías se efectuaron de acuerdo con las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que planifiquemos y
ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad
razonable que los estados financieros están libres de errores importantes. Una
auditoría incluye, en base a pruebas selectivas, el examen de la evidencia
que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; incluye
también la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, disposiciones
legales emitidas por la República del Ecuador y las estimaciones significativas
efectuadas por la Gerencia, así como la evaluación de la presentación de los
estados financieros tomados en conjunto. Consideramos que nuestras auditorías
proporcionan una base razonable para expresar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de MACAS S.A, al 31 de diciembre de 2017, los resultados de
sus operaciones, cambios del patrimonio y flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y disposiciones legales emitidas en la República
del Ecuador.

Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de

MACAS S.A, al 31 de diciembre de 2017, requerida por disposiciones legales se
emitirá por separado.
Loja, 2 de junio de 2018.
VALLECA y Asociados
CP.LP.25423

b. Opinión adversa

MACAS S.A.
(Primero y segundo párrafo igual al estándar)
Debido a la desviación de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados, identificada en el párrafo anterior al 31 de diciembre de 2017, los
inventarios habrán aumentado en $ ______ debido a la inducción de depreciación
en exceso en los costos de manufactura, activos fijos menos la depreciación
acumulada están registrados en $ ______ en exceso de costo. Por el año
terminado el 31 de diciembre de 2017, el costo de productos vendidos se habría
incrementado en $______ y la utilidad neta se habría reducido en $______ por el
año 2016.
En nuestra opinión, debido a los efectos del asunto expuesto en el

párrafo anterior los estados financieros antes mencionados no presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de MACAS S.A. al 31 de diciembre de 2017, los resultados de
terminado en esa fecha de conformidad con los Principios de Contabilidad
del Ecuador.
Loja, 2 de junio de 2018
VALLECA y Asociados
CP.LP.223

c. Abstención de opinión

MACAS S.A.
Hemos auditado los balances generales adjuntos de MACAS S.A., al 31 de

diciembre de 2017, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de
efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la Gerencia de la compañía. Nuestra responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos en base a nuestras auditorías
MACAS S.A no ha efectuado un conteo físico de sus inventarios al 31 de

diciembre de 2017, valorizados en los estados financieros adjuntos en $_____
Adicionalmente no existe evidencia que sustente el costo de las propiedades y
equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2017. Los registros
contables no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría con
relación a los inventarios, propiedades y equipos.
Debido a que MACAS S.A. no tomó inventarios físicos y no fue posible

aplicar otros procedimientos de auditoría, relación a la cantidad y valor de
los inventarios, y el costo de las propiedades y equipos el alcance de este
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los
estados financieros.
Loja, 2 de junio de 2018
VALLECA y
Asociados CP.LP.2542

d. Opinión con salvedades

MACAS S.A.
(Primer y segundo párrafo igual que el estándar)
Los pasivos contingentes informados por PAZMIÑO S.A, como vencimiento

de préstamos vendidos sujetos a comisiones contingentes de recompra
incluyen participaciones en préstamos específicos, en respaldo de los cuales la
entidad emitió documentos denominados certificados de interés benéfico. Los
compradores de estos documentos no están facultados para disponer de ellos
excepto por autorización de la entidad, la que también asume completamente
el riesgo de incumplimiento. De acuerdo con esto, nosotros creemos que
tales documentos deben ser considerados como transacciones de préstamo
o financiación, los que, si se consideraran así en los estados financieros de la
empresa PAZMIÑO S.A., incrementaría el total de sus activos y pasivos por cerca
de $________ al 31 de diciembre de 2017.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, excepto por

la salvedad sobre contingencias indicadas en el párrafo anterior presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, XX la situación
financiera de MACAS S.A., al 31 de diciembre de 2017, los resultados de
terminado en esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad
del Ecuador.
Nuestra opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de

MACAS S.A, al 31 de diciembre de 2017, requerida por disposiciones legales se
emitirá por separado.

Loja, 2 de junio de 2018.
VALLECA y Asociados
CP LP 25423
5.5.4. El proceso de la auditoría
Este proceso depende del tipo de auditoría que se va a ejecutar, el alcance y el

enfoque, de acuerdo a lo se revisado anteriormente, las fases de auditoria son:
planificación preliminar, planificación específica, ejecución del trabajo y finalmente
comunicación de resultados.
Ahora vamos a hacer referencia al proceso global de la auditoría financiera con

los documentos y actividades que se realiza en cada una de sus fases .Revise la
siguiente tabla donde resume las principales actividades que se deben llevar a
cabo durante la ejecución.
Tabla 15. El proceso de la auditoría

Actividades • Verificación del examen en el plan anual de control.
previas • Emisión de la orden de trabajo
Planificación • Conocimiento del área y/o unidades relacionadas con el examen.
preliminar • Conocimiento de los elementos del control interno
• Conocimiento de procesos
• Realizar procedimientos analíticos preliminares
• Determinar la estrategia y enfoque de la auditoria
• Elaborar memorando de planificación preliminar
• Evaluar el riesgo global
• Evaluar el riesgo Inherente y de control en forma preliminar
Planificación • Elaboración de memorando de planificación específica
especifica • Evaluación del control interno
• Elaborar programas de auditoría a aplicarse en el examen

Ejecución • Aplicar y desarrollar el programa de auditoría

• Realizar pruebas de control y evaluación de resultados
• Realizar pruebas sustantivas y evaluar resultados
• Revisar información de documentación sustentadora
• Evaluación de los hallazgos de auditoría
• Comunicación permanente con los funcionarios de la entidad.
Comunicación • Realizar comunicación parcial de resultados
de resultados • Revisión de eventos subsecuentes
• Elaboración del informe y lectura del borrador
• Análisis de los criterios de la entidad
• Elaborar el cronograma de implantación de recomendaciones
• Emisión del informe de auditoría
Señor estudiante ha concluido el estudio de los contenidos del segundo bimestre,

usted puede tiene pleno conocimiento de los conceptos fundamentales de
auditoria y esta apto para realizar como actividad práctica, una auditoría básica.
Utilice como referencia el Anexo 10 que se encuentra desarrollada una

práctica como ejemplo. Elabore un programa de auditoría , evalué el
control interno, realice un papel de trabajo, y determine un hallazgo
para reportar en el informe con base en este anexo.


Autoevaluación 5
1. La primera fase del proceso de auditoría es:
a. Ejecución.
b. Planificación
c. Comunicación de resultados…
2. Los hallazgos de auditoría se determinan en la fase:
a. Ejecución
b. Planificación
c. Comunicación de resultados
3. La fase de ejecución de la auditoria, consiste en:
a. Aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditoría y

desarrollar completamente los hallazgos
b. Se fundamenta en la información obtenida en la planificación preliminar

y en la evaluación del control interno
c. Consiste en la obtención de información mediante la revisión de

archivos, reconocimiento de las instalaciones y entrevistas con
funcionarios responsables de las operaciones.

4. Los dictámenes de auditoría se realizan en la fase:
a. Ejecución
b. Planificación
5. En caso de detectarse en la auditoría fraude en los registros contables, se

evidencia en la fase de:
a. Ejecución
b. Planificación
6. Se refiere a la situación encontrada por el auditor durante el desarrollo de la

auditoría cuya desviación debe ser demostrada con evidencia, se refiere “a
lo que es” y en auditoria se denomina:
a. criterio
b. condición
c. causa
7. La opinión con salvedades expresa:
a. “excepto por” los asuntos relacionados con la salvedad, los estados

financieros presentan razonablemente en todos los aspectos la
situación económica financiera, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
b. que los estados financieros presentan razonablemente en todos los

aspectos la situación económica financiera, de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
c. que al existir ciertas debilidades en los sistemas de control y ser

conversadas con los ejecutivos se limitó el acceso a continuar con el
proceso de la auditoria.

8. Hemos auditado los balances generales adjuntos de PAZMIÑO S.A., al 31

de diciembre de 2011, los estados de resultados, cambios en el patrimonio y
flujos de efectivo que son relativos por el año terminado en esa fecha. Estos
estados son responsabilidad de la Gerencia de la compañía, corresponde al
párrafo de:
a. Opinión
b. Introductorio
c. Alcance
9. La naturaleza y extensión de las actividades de planeación no dependen del

tamaño y la complejidad de la organización.
a. Verdadero
b. Falso
10. La estrategia general de auditoría fija el alcance, la oportunidad y la

dirección del trabajo y guía su desarrollo detallado
a. Verdadero
b. Falso

Guía didáctica: Auditoría I SOLUCIONARIO
7. Solucionario
Autoevaluación 1
Preguntas Respuesta Retroalimentación
1 A Etimológicamente la palabra auditor proviene del latín
auditor, oris que significa en español, quien tiene la virtud
de oír.
2 A La auditoría financiera tiene como objeto la revisión o
evaluación de los estados financieros por una persona
distinta de la que preparó la información contable
3 C Según el objeto del examen la auditoría pueden ser
operativa, administrativa y de gestión
4 B La auditoría operativa es una actividad amplia
para analizar la estructura de la organización y el
funcionamiento de su control interno administrativo,
financiero y operativo, en busca de la eficiencia y la
eficacia en los procedimientos y normas establecidos por
la entidad.
5 B Auditoría de cumplimiento tiene como propósito determinar
si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas aplicables,
6 C La auditoría financiera es un examen crítico que realiza
un profesional independiente de los libros y registros
de una entidad, basado en técnicas específicas, con la
finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información
financiera
7 A Las auditorías operativa, administrativa y de gestión tienen
como finalidad contribuir al logro de la eficiencia, eficacia y
economía de cualquier organización
8 B Toma una muestra de la cuenta, grupo de cuentas
o documentos para hacer la revisión utilizando
técnicas estadísticas, de tal forma que la muestra sea
representativa del universo que se evalúa.

Autoevaluación 1
9 C La auditoria interna es una actividad independiente que se
realiza dentro de una organización y tiene como objetivo
la revisión de la operaciones contables, financieras y
administrativas.
10 A La auditoría estática se da cuando el objetivo de la revisión
es una fecha determinada en el tiempo.

Autoevaluación 2
1 C El principio de confidencialidad consiste que el contador
público no puede revelar ninguna información a terceros
sin autorización específica, a menos que tenga el derecho
o la obligación profesional o legal de hacerlo,
2 B Si se detecta que el auditor trabajó como contador los dos
últimos períodos en la empresa que va a ser auditada se
infringe el principio de independencia.
3 B La Federación Internacional de Contadores(IFAC) es un
ente emisor de las Normas Internacionales de Auditoría.
4 A Las normas generales de auditoría se encuentran
agrupadas en tres grupos que son: 1) aspectos personales
del auditor externo, 2) aspectos relativos al trabajo, 3)
aspectos relativos al informe.
5 B Existen dos tipos de independencia : real y aparente
6 B La obligación de mantener su nivel de competencia a lo
largo de toda su carrera profesional esta relacionado con
el grupo de normas de aspectos personales del auditor
externo
7 C De acuerdo al Art. 233 de la LCGE, se determinan
responsabilidades de tipo: administrativa, civil y penal
8 A La responsabilidad por indicios penales, se relaciona con
los actos de peculado, concusión, cohecho y se castiga
con penas
9 A Por no cumplir con las cláusulas del contrato sobre el

plazo convenido para culminar la auditoría constituye una
de las causales por las que el cliente puede demandar al
contador.
10 C La norma de entrenamiento y capacidad profesional pide
que el trabajo de auditoría debe ser realizado por personas
que tengan un título profesional y capacidad profesional
como auditores.

Autoevaluación 3
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 B La evidencia de auditoría es acumulativa, por tanto se
puede recurrir a información de auditorías anteriores
2 A La evidencia de auditoría es toda la información que utiliza
el auditor para llegar a las conclusiones en las que basa la
opinión de auditoría.
3 C Cuando el auditor revisa comprobantes que respalden
las transacciones realizadas, está obteniendo evidencia
documental.
4 B En la auditoría la evidencia verbal se obtiene a través de
declaraciones del personal del área auditada.
5 C En la auditoría la evidencia visual se obtiene a través de la
comprobación material de los activos fijos.
6 C Procedimiento es conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros, a los
procesos u otros asuntos sujetos a examen, mediante las
cuales se obtiene la base para fundamentar el informe.
7 B Para encontrar manifestaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros o en las operaciones, se
utilizan pruebas sustantivas.
8 B Las pruebas de transacciones y saldos son de tipo
sustantivas.
9 C Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los
resultados obtenidos, es un objetivo de los papeles de
trabajo.
10 A El programa de auditoría es una guía para practicar la
auditoría y un medio de control sobre su ejecución.

Autoevaluación 4
1 A El riesgo general consiste en que el auditor deberá́
obtener un entendimiento de la organización y su entorno,
incluyendo su control interno, para identificar y evaluar los
riesgos, ya sea debido al fraude o error, para diseñar y
aplicar procedimientos adicionales de auditoría.
2 A El control interno tiene la finalidad es mirar el alcance y la
profundidad con que se debe efectuar la auditoría; si este
es débil, el auditor debe efectuar una mayor cantidad de
pruebas sustantivas que de cumplimiento.
3 A El modelo de control interno COSO incluye la identificación
de riesgos internos y externos o riesgos asociados al
cambio
4 B El riesgo inherente se encuentra fuera de control del
auditor, difícilmente este puede tomar acciones para
eliminarlo, porque es propio de la operación normal de la
organización.
5 A Los métodos para evaluar el control interno son: narrativa,
diagrama de flujo , cuestionario de control interno.
6 B Diagrama de flujo es la representación simbólica y en
diagrama de los documentos del cliente y en forma gráfica,
da la idea más concisa del sistema del cliente.
7 B El cuestionario sobre control interno integra una lista de
preguntas cerradas acerca de los controles que posee
el cliente para evaluar los aspectos de la estructura del
control.
8 A El riesgo de control está directamente relacionado con la
susceptibilidad de que los sistemas de control no estén
en capacidad de evitar o detectar errores o fraudes
significativos en los estados financieros.
9 A El riesgo de auditoría se define como la posibilidad d emitir
un informe de auditoría incorrecto por no haber detectado
errores o fraudes significativos que modificarían el sentido
de la opinión plasmada en él.

Autoevaluación 4
10 B La categorización de los riesgos de auditoría son
básicamente riesgo de control, riesgo inherente y
finalmente riesgo de auditoría.

Autoevaluación 5
Pregunta Respuesta Retroalimentación.
1 B La primera fase del proceso de auditoría es la
planificación.
2 A Los hallazgos de auditoría se determinan en la fase de
ejecución.
3 A La fase de ejecución de la auditoria, consiste en aplicar los
procedimientos establecidos en los programas de auditoría
y desarrollar completamente los hallazgos.
4 C El dictamen de auditoría se realizan en la fase de
comunicación de resultados
5 A En caso de detectarse en la auditoría fraude en los
registros contables, se evidencia en la fase de ejecución.
6 B Condición es un atributo de un hallazgo y se refiere a la
situación encontrada por el auditor durante el desarrollo
de la auditoría cuya desviación debe ser demostrada con
evidencia, se refiere “a lo que es”.
7 A La opinión con salvedades expresa “excepto por” los
asuntos relacionados con la salvedad, los estados
financieros presentan razonablemente en todos
los aspectos la situación económica financiera,
de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
8 B Corresponde al párrafo introductorio: Hemos auditado los
balances generales adjuntos de PAZMIÑO S.A., al 31 de
diciembre de 2011, los estados de resultados, cambios
en el patrimonio y flujos de efectivo que son relativos
por el año terminado en esa fecha. Estos estados son
responsabilidad de la gerencia de la compañía.
9 B La naturaleza y extensión de las actividades de planeación
dependen del tamaño y la complejidad de la organización.
10 A La estrategia general de auditoría fija el alcance, la
oportunidad y la dirección del trabajo y guía su desarrollo
detallado.

Guía didáctica: Auditoría I REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
8. Referencias bibliográficas
Estupiñán Gaitán, R. (2015). Control interno. Ecoe Ediciones. Colombia
Estupiñán Gaitán, R. (2014). Papeles de trabajo en la auditoría financiera. Ecoe

Ediciones.
Montes, C., Montilla, O., & Vallejo, C. (2016). Auditoría financiera bajo estándares
internacionales. Colombia: Alfaomega
Montanini, G.( 2009) Auditoría. Errepar S.A. Argentina
Sandoval Morales, H. (2012). Introducción a la Auditoria. México: Red Tercer

Milenio
Whittington O. y Pany K., (2004). Principios de Auditoría. México DF: McGraw Hill
Netgrafia:
Escalante D., Pedro P., Hulett R., Neyi L., Importancia de la auditoría de estados
financieros para las Pyme’s: Una revisión documental. Actualidad Contable
Faces [en linea] 2010, 13 (Enero-Junio) : [Fecha de consulta: 21 de enero de
2019] Disponible en: http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=25715828003>
ISSN 1316-8533.

Guía didáctica: Auditoría I ANEXOS
9. Anexos
Caso práctico del proceso de la auditoría
Señor estudiante, revise al siguiente caso práctico que se plantea, así usted
tendrá una base más solida del proceso a realizar en una auditoría y en cada una
de sus fases
La Empresa “TEC- ENERGY”, dedicada a la producción y comercialización de

material eléctrico, esta realizando un examen especial al rubro “Bodegas”, y a sus
subcuentas, por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX.
Índice de papeles de la auditoría
AD. Administración de la auditoría
AD. 1 Orden de trabajo.
AD. 2 Cuadro de Control de Auditores.
AD. 3 Correspondencia enviada y recibida.
AD. 4 Convocatoria y acta de presentación del informe.
AD. 2 Información Financiera de la Entidad.
PP. Planificación preliminar
PP. 1 Programa de Auditoría aplicado a la Planificación.
PP. 2 Resumen de las Fuentes de Información.
PP. 3 Copia de Documentos pertinentes para documentar el trabajo.
PP. 4 Reporte de la Planificación Preliminar.

PE. Planificación específica
PE. 1 Programa General de Planificación Específica.
PE. 5 Cuestionario Específico Aplicado para evaluar los Procedimientos de

Control del Componente Bodegas.
PE. 6 Calificación de los Riesgos de Auditoría, identificados de los Componentes

a ser examinados en la siguiente fase del Plan de Muestreo.
PE. 7 Información sobre la Evaluación a la Estructura del Control Interno.
PE. 8 Reporte de Planificación Específica.
ET. Ejecución del trabajo
A. Componentes a examinar: Bodegas...
A.1. Programas de Auditoría Específico.
A.1.1. Programa para Bodegas.
A.2. Documentos y Papeles de trabajo que respaldan el programa y los

resultados de Auditoría.
BI. Borrador del informe

Índice de marcas

AD1
1/2
OT. 01-2XXX
PARA : CPA. Lic. Liz Valdez

Auditora
DE : CPA. Lic. Gustavo Cerdeña.

Auditor Jefe
ASUNTO : Orden de Trabajo
FECHA : Loja,
De mi consideración:
Comunico a usted que de acuerdo al plan de actividades para el año 2XXX,

se efectuará el examen especial a la cuenta “BODEGAS” de la Empresa “TEC
-ENERGY”, con las siguientes instrucciones:
Objetivos:
Cuenta Bodegas
a. Determinar si el rubro Bodega comprende el costo de los materiales,

repuestos y suministros comprados para stock de bodega, sea para
fines de construcción, operación y mantenimiento; así como el costo de
los materiales reingresados y recuperados como sobrantes de una obra
de construcción o de retiro que no se han utilizado en la operación y
mantenimiento.
b. Los materiales que salen de bodega son acreditados a esta cuenta y

debitados a la correspondiente cuenta de obra en construcción o subcuenta

de gastos de operación, al costo unitario determinado por el promedio de

costos que se establezcan.
c. Se mantienen subcuentas por cada una de las bodegas o sub-bodegas.
d. En cada bodega y/o sub-bodega establecida como subcuenta mantienen los

kardistas registros auxiliares en cantidades únicamente.
e. Se llevan en contabilidad libros auxiliares en kárdex de inventarios

permanentes de acuerdo al código establecido en el catálogo de materiales,
en cantidades y valores promedios en cada una de las bodegas y sub-
bodegas.
f. Se concilian los saldos de cada subcuenta (Bodega) con los saldos de

kárdex, al terminar los inventarios físicos.
g. Si existen suministros inservibles, esto es, que no sean susceptibles de

utilización en los fines propios de la empresa; y,
h. Los suministros inservibles, no susceptibles de venta y/o donación se dan de

baja evitando que ocupen espacios físicos en los lugares de abastecimiento.

AD1
2/2
Alcance del examen
La evaluación de los rubros antes mencionados cubrirá el período comprendido

entre el 1ro. De Enero al 31 de Diciembre de 2XXX.
Recursos humanos
Para el desarrollo del presente examen se ha designado a usted como Jefe de

Equipo y contará con la colaboración del Lic. Pablo González Ojeda, en calidad
de Auditor Operativo, la supervisión estará a cargo del suscrito.
Tiempo de ejecución
Para el desarrollo del presente examen se le asigna 60 días laborales a partir de

hoy.
Producto a obtenerse
Al finalizar el examen deberá presentar el informe correspondiente con sus

comentarios, conclusiones y recomendaciones, el mismo que se pondrá a
consideración de los directivos de la empresa.
Atentamente,
Gustavo Cerdeña
Lic. Gustavo Cerdeña
AUDITOR JEFE

AD2
1/1
Cuadro de control de auditores
Componentes
Auditor Cargo Días laborados
auditados
VALDEZ LIZ JEFE DE EQUIPO 60 BODEGAS
GONZALEZ PABLO OPERATIVO 60 BODEGAS

AD3
1/1
Memorando de notificación de examen especial
Memorando circular No. 02-20XX
Para : Destinatarios
De : Auditor jefe de equipo
Asunto : Notificación desarrollo examen especial
Fecha : Loja,
Para los fines consiguientes comunico a usted que el día de hoy _______ de ____
de 2XXX se dio inicio al Examen Especial a la cuenta: “BODEGAS”, por el período
2XXX.
La comunicación que le hagamos llegar en el transcurso del presente examen

agradeceremos sea contestada oportunamente para poder arribar a conclusiones
firmes.
Atentamente,
Liz Valdez
Lic. LIZ VALDEZ.
Auditor Jefe de Equipo

Memorando a convocatoria a conferencia final
AD4
11/3
Memorando Circular No. 04-20XX
Para : Destinatarios
De : Auditor jefe de equipo
Asunto : Notificación de lectura de borrador de informe
Fecha : Loja,
Se convoca a Ud a la conferencia final de comunicación de resultados del

borrador del informe al Examen Especial a los rubros”BODEGAS”; por el período
del 1ro. de enero al 31 de diciembre de 2XXX, la misma que se llevará a cabo el
día ________ de _______ de 2XXX a las 9:00 a.m., en la Sala de Sesiones de
Junta de la Empresa “TEC- ENERGY”. Agradeceremos firmar la hoja anexa como
testimonio de haber recibido la presente convocatoria y en señal de que estará
presente en la mencionada diligencia.
Atentamente,
Liz Valdez
Lic. LIZ VALDEZ.
Auditor Jefe de Equipo.
Nota:
En caso de que existan ex funcionarios relacionados

con el examen especial o auditoría financiera deberá
notificarlos con un memorando similar al del ejemplo

AD4
2/3
Listado de funcionarios que reciben el memorando circular No. –04-2XXX
Nombre y apellido Cargo Firma

______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________
______________________________ __________________ ____________

AD4
3/3
Acta de lectura del borrador del informe del
examen especial a las cuentas “bodegas” del
periodo 2XXX.
En la ciudad de Loja a los _________ del mes de ________ de 2XXX y en la

Sala de Sesiones de Junta de la EMPRESA “TEC- ENERGY”, los suscritos Lic.
Gustavo Cerdeña, Auditor Jefe, Lic. Liz Valdez, Auditor Jefe de Equipo, Lic.
Pablo A. González O., Auditor Operativo procedieron a comunicar los resultados
del borrador del informe, relacionado con el Examen Especial de los rubros
“BODEGAS, por el período 2XXX.
En esta diligencia participaron los siguientes funcionarios (as):
Para constancia y fe de lo actuado suscriben la presente acta en original y copia

del mismo tenor, las personas que actuaron en la presente diligencia.
___________________________ ____________________________
___________________________ ____________________________
Gustavo Cerdeña Liz Valdez

Auditor Jefe Auditor Jefe de Equipo
Pablo González Ojeda

Lic. Pablo González O
Auditor Operativo

EMPRESA “TEC-ENERGY”
PE. 1
Tipo de Trabajo : Examen
1/1
Especial Alcance: Período 2XXX Cuenta o área: “Bodegas”
Orden PREGUNTAS RESPUESTA OBSERVACIONES
SI NO N/A
1 Se mantiene subcuentas por cada una de las X
Bodegas o sub-bodegas?
2 En cada bodega o sub-bodega las personas X

encargadas de los kárdex mantienen registros
únicamente en cantidades?
3 Contabilidad lleva kárdex de acuerdo al código X

establecido, en cantidades y valores promedios
en cada una de las bodegas?
4 Se aparta la chatarra o desechos del resto de

X
existencias?
Se han separado
5 Se concilian los saldos de cada bodega con los
X en bodegas para
saldos de kárdex de contabilidad al terminar los
materiales en mal
inventarios físicos?
estado
6 Se realiza conciliaciones con el inventario físico

X
por lo menos una vez al año?
7 Se dan de baja los suministros inservibles

evitando que ocupen espacio físico en bodega? X
8 Son independientes las funciones autorización, No se puede conciliar

registro y custodia? X mensualmente porque
existe un retraso de
más de 15 días

PE. 1
Tipo de Trabajo : Examen
1/1
Especial Alcance: Período 2XXX Cuenta o área: “Bodegas”
9 Se controla adecuadamente las mercaderías X Se mantienen
que regresan a bodega? ocupando espacio
a. Se pesa? aquellos materiales

dados de baja
b. Se cuenta?
c. Se mide?
d. Se revisa?
Lo realiza la unidad de
10 Los inventarios físicos son efectuados por
X inventarios y avalúos
empleados independientes de las funciones de:
de la empresa
a. Almacenaje
b. Registro de inventarios
Elaborado por: LBL

Revisado por: GCG
Fecha:

PE4.C3
1/3
Resultados de la evaluación del control interno
Evaluación de la estructura de control interno
Controles claves
EMPRESA TEC ENERGY.

Componente : Cuentas por cobrar
Rubro: Bodegas
Área: Bodegas

SI NO N/A
1 Existen subcuentas para cada Bodega o √
sub-bodega.
2 Los kárdex de bodega o sub-bodega se √

mantienen únicamente en cantidades.
3 Los materiales en mal estado se separan √

del resto de existencias.
4 Al terminar los inventarios físicos los √ bimestral

saldos de cada bodega no se concilian
con los kárdex de contabilidad.
5 Las conciliaciones con el inventario físico √

se realizan una vez al año.
6 Las funciones de: Autorización, registro y √

custodia son independientes.
7 Los suministros inservibles no se dan de √

baja.
no es correcta la
8 Los inventarios físicos son efectuados por √ provisión
empleados independientes
Fecha: Fecha:

Componente: Bodegas
1/1
No DESCRIPCIÓN PONDERACIÓN CALIFICACIÓN
Existen subcuentas para cada Bodega o sub- 10 10

bodega.
Los kárdex de bodega o sub-bodega se 10 10

mantienen únicamente en cantidades.
Los materiales en mal estado se separan del 10 10

resto de existencias.
Al terminar los inventarios físicos los saldos de 10 5

cada bodega no se concilian con los kárdex de
contabilidad.
Las conciliaciones con el inventario físico se 10 10

realizan una vez al año.
Las funciones de: Autorización, registro y 10 10

custodia son independientes.
Los suministros inservibles no se dan de baja. 10 5
Los inventarios físicos son efectuados por 10 10

empleados independientes.
TOTAL 80 70
ELABORADO POR: LV/PGO REVISADO POR: GC
FECHA: FECHA:

PE4.C3
2/3
Resultado de la evaluación de la estructura de control interno
1. Valoración
Ponderación Total Calificación (PT) = 80

Total Calificación Porcentual (CT) = 70
(CP) = 87%
CP = CT X 100 CP = 70 X 100 CP = 7000 CP = 87 %

PT 80 80
NC= 87%
NR= 100%- NC
NR= 100%- 87
NR= 13
2. Determinación de los niveles de riesgo
CALIFICACIÓN PORCENTUAL GRADO DE CONFIANZA NIVELES DE RIESGO
15 – 50 % 1 BAJO 3 ALTO
51 – 75 % 2 MEDIO 2 MEDIO
76 – 100 % 3 ALTO 1 BAJO
3. Conclusión preliminar
De la evaluación de la Estructura de Control Interno, del componente Bodegas

de TEC-ENERGY se ha estimado un nivel de riesgo Bajo por cuanto durante el
período de examen los controles implantados son adecuados, aunque no hayan
sido aplicados en su totalidad, además la mayoría de las operaciones tienen su
respectiva documentación soporte y control.

PE 4.C3
3/3
Matriz de calificación de riesgo
Evaluación específica
PRUEBAS
RIESGO Y
COMPONENTE CONTROLES CLAVES SUSTANTIVAS Y/O
FUNDAMENTACIÓN
CUMPLIMIENTO
BODEGAS INHERENTE: Alto • Comprobar si las • Revisar la
transacciones tienen su documentación
Considerable número documentación soporte soporte a fin
de transacciones de • Si cumplen con de verificar la
por este concepto procedimientos de legalidad, propiedad
control, autorizaciones, y veracidad de
CONTROL: Medio legalizaciones cada una de las

pertinentes. transacciones.
• Verificación del • Conciliar la
Dispone de
estado de los bienes documentación
mecanismos de control
y su correspondiente necesaria y las
de Tarjetas Kárdex en
procedimiento de baja. actas de entrega
sistema de computo
• Comprobar si los recepción, con el
kárdex de bodega fin de constatar
o sub-bodegas su saldo contable
se mantienen en y verificar la
cantidades. existencia de las
mismas.
ELABORADO POR: LV/PAGO
FECHA:
REVISADO POR: GC
FECHA:

Cedula narrativa PE. 5
TIPO DE TRABAJO: EXAMEN ESPECIAL
ALCANCE: 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX
CUENTAS: Bodegas 1/1
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
1. Los formularios “Hoja Análisis de Cotizaciones”, no están prenumerados, lo
que no permite un control y uso correcto de los formularios.
2. Las tarjetas kárdex que se llevan en contabilidad se encuentran
desactualizados, por lo que se torna imposible la conciliación mensual a una
fecha determinada de las existencias de los diferentes ITEMS de las bodegas
de la Institución.
3. Los egresos de bodega, contienen: alteraciones de fechas en el formulario
original, carecen de las firmas de aprobación y legalización; así mismo se han
contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado
retraso, lo que no permite contar con una información confiable, completa y
oportuna
Elaborado por: LV/PGO
Revisado por: GC
Fecha:

ET. A
Cedula narrativa
CUENTA: “BODEGAS
1/2
ALCANCE: 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2XXX
Al ______ de _______ de 2XXX, realizamos la comparación de los datos entre
los registros auxiliares de inventarios permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan
en contabilidad con los registros similares de bodega (kárdex), que mantienen los
bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al día, mientras que los
de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna imposible
la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de los diferentes
ITEMS de las bodegas de la Institución. El Manual del Área Financiera en cuanto
se refiere a Procedimientos de Bodega, para el Ingreso de Materiales; Reingreso y
Devoluciones; y, Egresos de Materiales, determinan:
MANUAL DEL AREA FINANCIERA
Procedimientos de Bodega
Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a
Contabilidad para el registro respectivo y primera copia a compras.
Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31
Bodega.-g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y
primera copia del “Informe de Novedades.
Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32
Bodega.-g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad.
Egreso de Materiales, página 33
Bodega.-c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a
contabilidad y retiene la segunda copia.
CAPITULO 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)
3.3 Obligaciones del Jefe Financiero
h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”

ET. A
Cedula narrativa
CUENTA: “BODEGAS
1/2
CONCLUSIÓN
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está llevando
el control del inventario permanente, por costos promedios, no es confiable debido al
retraso con el que se lleva la información.
RECOMENDACIÓN
El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el kárdex del
Inventario Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad, mantengan al
día los saldos y los precios de cada ITEM, para que los mismos puedan conciliarse en
cualquier momento con los saldos de los registros auxiliares de bodega.

Revisado por: GCG
Fecha:

ET. A
Cedula narrativa
CUENTA: “BODEGAS
2/2
Los documentos “ Egresos de Bodega “, utilizados por Contabilidad y las Bodegas de la
Empresa “TEC-ENERGY”, para la entrada de materiales y luego para ser contabilizados y
registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario original que las efectúa la
Contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales egresos; b) carecen de las firmas
de aprobación y legalización; c) se han contabilizado en forma acumulada, de diferentes
fechas y con un marcado retraso; para ilustrar este comentario citamos como ejemplo
los egresos de bodega Nros. 003614, 003615, 003824, 042130 y 042167 de fechas
2XXX.04.28. , 2XXX.04.30, 2XXX.09.02. y 2XXX.06.25, respectivamente.
Las Normas Técnicas de Control Interno y de Contabilidad 230-09, en lo que respecta a

Formularios y Documentos; y, Corrección de errores, indican lo siguiente:
NTCI 1.7.- Formularios y Documentos:.-página 7

“Los formularios y documentos que utilicen las Empresas proporcionarán información
completa y transparencia en las operaciones.
NTC. 230-09.- Corrección de Errores.- página 15 Los errores en la emisión de
documentos o formularios contables antes de su registro, se salvarán emitiendo
un nuevo”.
NC. 8. -página 17 “Los documentos y formularios contables, llevarán las firmas
estrictamente necesarias de aceptación, de conformidad y legalidad”
NC. 10. - página 17 “La corrección de errores de anotación en los registros de
entrada original, se hará trazando una línea delgada sobre la anotación original y
el registro de la anotación correcta junto o encima al error corregido”.
CONCLUSIÓN Algunos de los documentos originales “Egresos de Bodega“, presentan

alteraciones, carecen de las firmas de aprobación y conformidad; y, se los contabiliza
inadecuadamente en forma acumulativa, sin considerar las fechas de su expedición.
RECOMENDACIÓN El Director Financiero, dispondrá a la Contadora General vele por

que los documentos originales “Egresos de Bodega”, sean registrados oportunamente, sin
ninguna alteración, respetando las fechas de su emisión.
Revisado por: GC
Fecha:

ET. A1
Programa de auditoría
TIPO DE TRABAJO: Examen Especial
ALCANCE: Del 1ro.Enero al 31Diciembre de 2XXX 1/1
CUENTA: “BODEGAS”
Nro. PROCEDIMIENTO REF. P/T ELABORADO FECHA
POR
1 Aplique el Cuestionario de Control Interno de PE1 1/1 LBL/PGO
esta cuenta con el objeto de evaluar el grado
de solidez y eficiencia administrativa durante ET.A2.1 LBL/PGO
el período sujeto a examen. 1/1
LBL/PGO
2 Solicite verificación del saldo de la cuenta a la ET.A2.2
fecha de corte del examen 1/4 LBL/PGO
3 Tome los saldos de la tarjeta kárdex del ET.A2.3

departamento contable y concilie con el saldo 1/4
de las tarjetas kárdex de bodega.
4 Elabore un Cédula Analítica y seleccione

una muestra de las tarjetas de inventarios
y cheque su movimiento para comprobar la
exactitud de su saldo.
Realice una cédula analítica que permita

5
determinar el control que se mantiene en los
documentos análisis de cotización.
Analice el proceso de los egresos de

6
materiales de las diferentes bodegas a
fin de determinar la legalidad, veracidad y
conformidad de sus saldos.
Analice la conciliación de saldos entre

7
bodega y contabilidad.
Revisado por: GC
Fecha:

ET. A2.1
1/1
FECHA: 31/12/XX
Balance de comprobación
NOMBRE
SALDO SALDO
CÓDIGO DE LA DEBE HABER
ANTERIOR ACTUAL
CUENTA
121 BODEGAS
121,01 BODEGA 1 22.363.468.924.98 20.665.017.549.93 4 861.518.708 38.166.967.766.00
121,02 BODEGA 2 21.045.578.388.25 11.674.260.872.95 119.766.326.20 32.600.072.935,00
121,03 BODEGA 3 20.636.435.19 983.494.205.83 667.939.860.02 1 036.190.781.00
TOTAL ALMACEN
GENERAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5 649.224.895.13 71.803.231.482.00
TOTAL FINAL 44.129.683.748.42 33.322.772.628.71 5 649.224.895.13 71.803.231.482.00

ET.A2.2
Sumaria de la cuenta 121 “bodegas”
1/4
CUENTA NOMBRE SALDO AJUSTES Y SALDO AUDITORÍA

CONTABILIDAD RECLASIFICACIONES 31-12-2XXX
31-12-2XXX DEBE HABER
121 BODEGAS
121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00 - 38.166.967.766,00
121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00 √- - 32.600.072.935,00
121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00 - - √ 1.036.190.781,00
TOTAL 71.803.231.482,00 - - 71.803.231.482,00
√ verificado, saldo conciliado con los balances y libros auxiliares
ELABORADO POR: LV/ PGO REVISADO POR: GC

FECHA: FECHA:

ET. A2. 2
Analítica de la cuenta 121
Movimientos de enero a diciembre de 2XXX
4/4
CUENTA 121.03 BODEGA 3
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER SALDO

enero/99
Aperture (saldo al 31- 439.504.020,00 439.504.020,00

121998)
Movimiento del mes 128.110.626,50 154.165.176,06 413.449.470,44
febrero/99
marzo/99
abril/99
mayo/99
junio/99
julio/99
agosto/99
septiembre/99
octubre/99
noviembre/99
diciembre/99
4.338.633.601,94 3.302.442.820,94
√ Valores verificados sus saldos mediante computo.
ELABORADO POR: LV/ PGO REVISADO POR: GC

FECHA: FECHA:

Analítica de la cuenta 121 ET. A2. 2
Diferencias de registro materiales 1/8

de bodega con los de contabilidad
CÓDIGO DESCRIPCIÓN SALDO DE SALDO DE DIFERENCIA
CONTABILIDAD BODEGA
AL ……. AL ……
(unidades) (UNIDADES)
2010303 Aislador de suspensión, clase 52-3-10” 1000 1000 -
2208003 Eslabón de 5/8” 4H 519 Dx1 182 177 5
2408834 Varillas de retención GDE-1107 3/8” 7061 6982 79
2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7hilos 9408 2000 √ 7408
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809
3014925 Transformador autoprotegido 50 50 -
√ Diferencias en la cantidad de materiales existentes en los kárdex de

bodega y contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.
Comentario
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable

debido al retraso con el que se lleva la información.

FECHA: FECHA:

Analítica de la cuenta 121 ET. A2.3
Retraso de los kardex de contabilidad con relación a 2/8

los de bodega al 9 de julio de 2XXX
CÓDIGO BODEGA SALDO USD SALDO DE TIEMPO DE
BODEGA CONTABILIDAD A RETRAZO
_____ (unidades)
121.01 BODEGA 1 096.471,01 24 –05-03 15 DÍAS

121.02 BODEGA 2 2.868.545,15 30-04-03 √ 36 DÍAS
121.03 BODEGA 3 344.048.57 24-04-03 15 DÍAS
√ Diferencias en los saldos de los kárdex de bodega y contabilidad, debido al

retraso en el registro de contabilidad, diferencia determinada por muestreo al azar.
Comentario
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) no es confiable

debido al retraso con el que se lleva la información.

FECHA: FECHA:

ET. A2.3
3/8
EMPRESA "TEC - ENERGY
Departamento de bodega
CUENTA: 121.1 BODEGA 1
MATERIAL: AISLADOR SUSPENSION CLASE 52 - 3 10"
CÓDIGO: 0211303
FECHA TIPO NÚMERO ENTRADA SALIDA ESISTENCIA PROVEEDOR
Dic - 2xxx IR 0000014 1000 ABC

ET. A2.3
4/8
CUENTA: BODEGA 1
CÓDIGO: 0211303
31-DIC- 2XXX IR 0000015 145 ABC
02-MAY-2XXX IR 0000110 18 163 XYZ
15-MAY-2XXX IR 0000125 4 167 OT.124-2003
20-MAY-2XXX IR 0000135 4 171 ABC
30-MAY-2XXX IR 0000148 1 172 OT125-2003
06-JUN-2XXX IR 0000156 5 177 ABC

ET. A2.3
5/8
CUENTA: BODEGA 1
MATERIAL: VARILLA DE RETENCIÓN GDE - 1107 3/8"
CÓDIGO: 02408834
31-DIC- 2XXX IR 0000015 7015 ABC
02-JUN2XXX IR 0000150 2 7017 OT.075-2003
02-JUN-2XXX EB 0000330 33 6984 OT.124-2003
03-JUN-2XXX EB 0000335 1 6983 OT.123-2003
06-JUN-2XXX IR 0000156 1 6982 OT.138-2003

ET. A2.3
6/8
Departamento de contabilidad
CUENTA: BODEGA 1
CÓDIGO: 02010303
FECHA: 24 - 05 - 2XXX
ENTRADA SALIDA EXISTENCIA COSTO COSTO

COD. ART. ARTÍCULO
PERIODO PERIODO ACTUAL PROMEDIO TOTAL
02010303 AISLADOR 0 0 1000 10.90 10 900

SUSPENSIÓN
CLASE 52-3 10”

ET. A2.3
7/8
Departamento de contabilidad
CUENTA: BODEGA 1
MATERIAL: ESLABON CANDADO DE 5/8"4H 519 - DX1
CÓDIGO: 02208003
FECHA: 30 - 04 - 2XXX

COD. ART. ARTÍCULO
02208003 ESLABON 1076 894 182 7.73 1 406.59

CANDADO DE
5/8” 4H 519-DX1

ET. A2.3
8/8
BODEGA 1
CUENTA: BODEGAS
MATERIAL: VARILLA DE RETENCIÓN GDE - 1107 3/8"
CÓDIGO: 02408834
FECHA: 24 - 05 2XXX

COD. ART. ARTÍCULO
02408834 VARILLA DE 13 328 6 267 7 061 1.85 13 029.11

RETENCION
GDE-1107 3/8”

Borrador del informe
1. Carátula
Relación de siglas y abreviaturas
NTCI: Normas Técnicas de Control Interno

NC: Normas de Contabilidad
IR: Informe de recibo
EB: Egreso de Bodega
No. Número

Informe
Examen especial a la cuenta bodegas período del 1 de
Enero al 31 de diciembre de 2XXX
Examen especial a la cuenta Bodegas período del 1 de
Enero al 31 de diciembre de 2XXX

Índice
Contenido página
Capítulo I
Información introductoria
Motivo del examen
Objetivos del examen
Alcance del examen
Base legal
Estructura orgánica
Funcionarios principales
Monto del rubro examinado

Capítulo II
Resultados del examen
Registros contables con información retrasada, dificulta la conciliación de saldos y

toma de decisiones.

Carta de presentación
Loja,__________ de ____________ de2XXX
Señor
PRESIDENTE DE LA EMPRESA “TEC-ENERGY”
Ciudad.
De nuestra consideración:
Hemos efectuado el examen especial a la cuenta Bodegas por el periodo

comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre de 2XXX.
Nuestro examen se efectuó de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Auditoría

emitidas por Contraloría General del Estado. Estas normas requieren que el
examen sea planificado y ejecutado par obtener certeza razonable, que la
información y la documentación auditada no contiene expresiones erróneas,
igualmente que las operaciones a las cuales corresponden se hayan ejecutado
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, políticas
y demás normas aplicables, consecuentemente incluyó pruebas y demás
procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.
Por la naturaleza de la auditoría, los resultados se encuentran expresados a

través de los comentarios conclusiones y recomendaciones que forman parte del
informe.
Es deber de la máxima autoridad adoptar oportunamente las medidas correctivas

señaladas en las recomendaciones.
Atentamente,
Liz Valdez
CPA Lic. Liz Valdez
Auditora

Informe examen especial a la cuenta : Bodegas
Capítulo I
Información introductoria
Motivo del examen
El presente examen se llevó a cabo en cumplimiento del Plan Anual de

actividades para el año 2XXX, habiéndose dispuesto su ejecución mediante
Orden de Trabajo No.01-2003, de fecha __________
Objetivos del examen
• Evaluar el sistema de control interno con la finalidad de formular

recomendaciones, que permitan fortalecer y mejorar las operaciones de
la empresa.
• Determinar la correcta contabilización de las cuentas motivo de

examen.
• Establecer la razonabilidad de los saldos de las cuentas a examinarse

a la fecha de corte del examen.
• Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, estatutarias

y reglamentarias vigentes, evaluando el Sistema de Control Interno
implantado por la empresa.
Alcance del examen
El examen especial cubrió el período comprendido entre el 1 de enero al 31

de diciembre de 2XXX y se realizó mediante la revisión de procedimientos
empleados en las operaciones de la cuenta examinada.

Base legal
En el presente examen se aplicaron las disposiciones legales que se citan en el

cuerpo del informe, tomada de la siguiente legislación:
▪▪ Manual del área financiera.

▪▪ Reglamentos internos de la Empresa -Estatuto de la Empresa
▪▪ Otras disposiciones legales consideradas necesarias
Estructura orgánica
La Empresa “TEC-ENERGY” funciona con la siguiente estructura:
Nivel directivo
Representado por la Junta General de Accionistas y Directorio. En este nivel

también se incluyen a los Comisarios y Auditor Interno, como un servicio de apoyo
a la Junta Directiva.
Nivel ejecutivo
Representado por el Gerente General, teniendo como niveles de apoyo a los

departamento de Asesoría Jurídica y Relaciones Públicas.
Nivel de apoyo
Conformando por las Direcciones Financiera, Administrativa, Técnica y Comercial.

Funcionarios principales
Los principales funcionarios relacionados con el examen son:
_______________________ Presidente de la Empresa

_______________________ Gerente General de Empresa
_______________________ Ex Director Financiero
_______________________ Director Financiero
_______________________ Contador General
_______________________ Jefe de Adquisiciones
_______________________ Jefe de Tesorería
_______________________ Jefe de Bodegas
Monto del rubro examinado
El especial cubrió el período comprendido entre 1 de enero al 31 de diciembre

de 2XXX, y se realizó mediante revisión de procedimientos empleados en las
operaciones de la cuenta examinada, evaluando los controles aplicados por la
Dirección Financiera. El saldo de la cuenta 121 al 31 de diciembre de 2XXX,
ascendió a S/. 71.803´231.482, montos de los cuales analizamos el 99% de sus
operaciones.
SALDO CONTABILIDAD 31-

CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA
12-2XXX
121 BODEGAS
121.01 Bodega 1 38.166.967.766,00
121.02 Bodega 2 32.600.072.935,00
121.03 Bodega 3 1.036.190.781,00
TOTAL 71.803.231.482,00

Capítulo II
Resultados del examen
Registros contables con información retrasada, dificulta la conciliación de

saldos y la toma de decisiones
Al ______ de _______ de 2XXX realizamos la comparación de los datos entre los

registros auxiliares de inventarios permanentes (tarjetas kárdex) que se llevan en
contabilidad con los registros similares de bodega (kárdex), que mantienen los
bodegueros, determinando que estos registros se encuentran al día, mientras que
los de contabilidad acusan un retraso de entre 15 y 30 días, por lo que se torna
imposible la conciliación mensual a una fecha determinada de las existencias de
los diferentes ITEMS de las bodegas de la Institución.
Para ilustrar este comentario ya hacerlo comprensible valgámonos del siguiente

cuadro de ITEMS, con muestras de comparación tomadas al 09-06-2XXX.
SALDO DE SALDO DE
CONTABILIDAD BODEGA
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DIFERENCIA
AL.... AL.....
(unidades) (unidades)
2010303 Aislador de suspensión clase 52-3-10” 1000 1000
2208003 Eslabón de 5/8” 4H 519-Dx1 182 177 -5
2408834 Varillas de retención GDE-1107 3/8” 7061 6982 79
2500264 Conductor AL no.2 ACSR 7hilos 9408 2000 7408
2500414 Conductor AL no.4 ACSR 102077 112886 -10809
3014925 Transformador autoprotegido 50 50 -
El Manual del Área Financiera en cuanto se refiere a Procedimientos de

Bodega, para el Ingreso de Materiales; Reingreso y Devoluciones; y, Egresos de
Materiales, determinan:

Manual del área financiera
Procedimientos de Bodega
Ingreso de Materiales y Bienes (Compra local y nacional), página 30
Bodega.- g. Envía, diariamente, el original del “Informe de Recibo” a Contabilidad

para el registro respectivo y primera copia a compras”
Ingreso de Materiales y Bienes (importaciones), página 31
Bodega.- g. Envía a Contabilidad, original del “Informe de Recibo” y primera copia

del “Informe de Novedades.
Reingreso y Devoluciones de Materiales, página 32
Bodega.- g. Envía, diariamente, el original a Contabilidad...”
Egreso de Materiales, página 33
Bodega.- c. Remite, diariamente, el original del “Egreso de Bodega” a

contabilidad y retiene la segunda copia.
Capítulo 12. Normas y Disposiciones Generales (página 206)
3.4. Obligaciones del Jefe Financiero
h. “A cuidar que se lleve al día los registros contables”
Este hecho causa retraso y confusiones para determinar los exactos egresos
de bodegas que no se refleja en el sistema las exactas existencias en lo
correspondiente s registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que
se está llevando el control del inventario permanente

Se determina que la personas encargadas de llevar el kárdex del Inventario

Permanente al costo promedio ponderado están realizando otras actividades no
relacionadas que impide que , mantengan al día los saldos y los precios de cada
ITEM, para que los mismos puedan conciliarse de acuerdo al manual.
Conclusión
Los registros auxiliares de contabilidad (tarjetas kárdex) con los que se está
llevando el control del inventario permanente, por costos promedios, no es
confiable debido al retraso con el que se lleva la información.
Recomendación No. 1
El Director Financiero, dispondrá que las personas encargadas de llevar el

kárdex del Inventario Permanente al costo promedio ponderado, en contabilidad,
mantengan al día los saldos y los precios de cada ITEM, para que los mismos
puedan conciliarse en cualquier momento con los saldos de los registros
auxiliares de bodega.
Nota: De igual forma se procese con cada uno de los

hallazgos encontrados. Al finalizar el auditor suscribe el
informe.

Rea GDT

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Rea GDT

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Contabilidad y

La Universidad Católica de Loja

Departamento de Ciencias Empresariales

 Contabilidad y Auditoría VII

La Universidad Católica de Loja

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

Diagramación y diseño digital:

5. Orientaciones generales para el estudio 11

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 13

UNIDAD 1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA 13

1.1. Introducción a la auditoría 13

1.2. Definiciones e importancia de la auditoria 14

1.3. Objetivo, alcance y clasificación de la auditoría 16

1.4. Tipo de auditores 18

UNIDAD 2. NORMATIVA, ÉTICA Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL 23

2.1. Normas generales de auditoría 23

2.2. Normas Internacionales de Auditoría 25

2.3. Normas Internacionales de Información Financiera 26

2.4. Código de ética profesional 29

2.5. Responsabilidad profesional e independencia del auditor 35

2.6. Responsabilidad civil culposa 39

3.1. Evidencia de auditoría 50

3.2. Procedimientos de auditoría 53

3.3. Técnicas de auditoría 55

3.4. Papeles de trabajo 55

UNIDAD 4. EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO Y RIESGOS DE

4.1. Conceptualización y componentes del control interno 70

4.2. Métodos de evaluación de control interno 73

4.3. Valoración, tipos y medición de riesgo 77

UNIDAD 5. PLANIFICACIÓN Y LAS FASES DE LA AUDITORÍA 86

5.1. Planificación de la auditoría 86

5.2. Fases de la auditoría 86

5.5. Comunicación de resultados 88

8. Referencias bibliográficas 109

La presente guía didáctica ha sido preparada, con la finalidad de acompañar

El estudio de esta asignatura constituye un soporte importante que utilizará en su

El rol del auditor es transparentar la información económica y financiera

Esta guía didáctica desarrolla cinco unidades que se trabajarán en el transcurso

6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

La unidad III, evidencia, técnicas procedimientos y papeles de trabajo: contiene

En el segundo bimestre se estudiará la unidad IV, control interno y riesgos que

Finalmente en la unidad V, se analiza la planificación y fases de la auditoría, que

Recuerde que los resultados dependen únicamente de su actitud acompañada de

7 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Aporta un enfoque diferente de la auditoría financiera, proceso que ha

Valle, L. (2019). Guía didáctica de Auditoría I. Loja-Ecuador: Ediloja

Presenta lineamientos a seguirse en el estudio de la asignatura Auditoría

Estupiñán Gaitán, R. (2014). Papeles de trabajo en la auditoría financiera. Ecoe

Este libro incluye orientaciones modernas de auditoria externa a traves

8 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Estupiñán Gaitán, R. (2015). Control interno. Ecoe Ediciones. Colombia

Este libro tiene un enfoque actual sobre el control interno y su evaluación

Sánchez, G. (2015). Auditoría de Estados Financieros. México: Pearson

Montanini, G.( 2009) Auditoría. Errepar S.A. : Argentina

Este libro tiene como objetivo exponer la auditoría con un enfoque

Se considera porque ofrece una presentación equilibrada de la teoría

9 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Contraloría General del Estado. (2001). Manual de Auditoría Financiera

En manual se encuentra información complementaria y ejemplos sobre la

Se recomienda la siguiente net grafía que será de utilidad al presentar sus

10 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

5. Orientaciones generales para el estudio

Contabilidad y Auditoría VII