Contabilidad y

Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia

Auditoría II
Guía didáctica
5 créditos
Ciclo Titulación

8 ¡ Contabilidad y Auditoría

La Universidad Católica de Loja

Área Administrativa
 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Departamento de Ciencias Empresariales

Sección Contabilidad y Auditoría

Auditoría II
Guía didáctica
5 Créditos

Carrera Ciclo

ƒ Contabilidad y Auditoría VIII

Autora:
Paquita Esperanza Alvarado Camacho

La Universidad Católica de Loja

Asesoría virtual:
[Link]
AUDITORÍA II
Guía didáctica
Paquita Esperanza Alvarado Camacho

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

4.0, CC BY-NY-SA

Diagramación y diseño digital:

EDILOJA Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418.
San Cayetano Alto s/n.
[Link]
edilojainfo@[Link]
Loja-Ecuador.

Primera edición.
ISBN digital - 978-9942-25-512-9

La versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA:
Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite: copiar, distribuir y comunicar
públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. https://
[Link]/licenses/by-nc-sa/4.0/[Link]

4 de septiembre, 2019
 2. Índice

2. Índice 4

3. Introducción 6

4. Bibliografía 8

4.1. Básica 8

4.2. Complementaria 9

5. Orientaciones generales para el estudio 10

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias 13

PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 1. EXAMEN DE CONTROL EN UN AMBIENTE DE TECNOLOGÍA

DE INFORMACIÓN 14

1.1. Control interno en el ambiente de tecnologías de la información 15

1.2. Consideraciones de control de los auditores en el ambiente de

tecnologías de información 25

1.3. Pruebas sustantivas en el ambiente de tecnologías de

información 26

1.4. Centros de servicio de computación y procesamiento 28

Autoevaluación 1 34

UNIDAD 2. EL MUESTREO DE AUDITORÍA 37

2.1. El muestreo de auditoría 37

2.2. Muestreo no estadístico 42

Autoevaluación 2 46

UNIDAD 3. EXAMEN A CUENTAS O RUBROS DE ESTADOS

FINANCIEROS 49

3.1. Efectivo 49

3.2. Fuentes y naturaleza del efectivo 50

3.3. Objetivos de los auditores en la auditoría del efectivo 52

3.4. Papeles de trabajo de la auditoría para el efectivo 56

Autoevaluación 3 84
 UNIDAD 4. CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E
INGRESOS 88

4.1. Fuentes y naturaleza de las cuentas y documentos por cobrar

ingresos 88

4.2. Programa de auditoría y sus principales procedimientos en las

cuentas por cobrar e ingresos 93

Autoevaluación 4 97

SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 5. MATRIZ DE RIESGO Y ENFOQUE DE AUDITORÍA EN LA

PLANIFICACIÓN Y CONTROL INTERNO DE LA AUDITORÍA 100

5.1. Matriz de riesgos y enfoque de auditoría 105

5.2. Elementos de la matriz de riesgos y enfoque de auditoría 105

5.3. Modelo de la matriz de riesgos y enfoque de la auditoría 106

Autoevaluación 5 113

UNIDAD 6. INFORME DE AUDITORIA 116

6.1. Dictamen de auditoría 116

6.2. Estructura de la carta de dictamen y tipos de dictamen 117

Autoevaluación 6 128

UNIDAD 7. CASO PRÁCTICO 131

7.1. Examen especial de las cuentas inventarios de mercaderías y

bienes de larga duración 131

7. Solucionario 178

8. Glosario 189

9. Referencias bibliográficas 193

10. Anexos 194

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

3. Introducción

La presente guía tiene como finalidad establecer los lineamientos y orientaciones

necesarias que permitan acompañarlo en el desarrollo del proceso de la
asignatura de Auditoria II, que de acuerdo con el plan curricular, corresponde a
la formación troncal con una equivalencia de 5 créditos (160 horas) y se imparte
en el octavo ciclo de la Carrera de Contabilidad y Auditoría de la Modalidad de
Estudios a Distancia de la Universidad Técnica Particular de Loja.

La auditoría es de gran utilidad para los sectores empresariales públicos y

privados ya que avala la fiabilidad de los estados financieros, siendo de gran
apoyo para la gestión de la empresa contar con un auditor que emita juicios de
valor a fin de incrementar la veracidad, integridad y correcta valuación de los
saldos presentados en las cuentas de los estados financieros y de esta manera
establecer acciones de mejora continua para el control interno de dichos sectores.

Desde este contexto, la asignatura de Auditoría II, es de singular importancia en

la formación del estudiante, tiene como propósito ofrecer un marco de referencia,
bases conceptuales y orientaciones metodológicas aplicables en el proceso de
la auditoría financiera, a la hora de examinar el juego completo de los estados
financieros y así determinar su razonabilidad y emitir una opinión profesional de
los resultados obtenidos.

Es importante mencionar que la auditoría se constituye en una herramienta que

ofrece grandes retos para el futuro, por lo que se destaca el interés de formarlo de
manera integral, para que luego en los diversos escenarios del entorno puedan
actuar con transparencia y apegado a los códigos de ética de la profesión.

La asignatura de Auditoria II, se encuentra estructurada en el primer bimestre

con cuatro unidades, en donde se estudian aspectos importantes del control en
un ambiente de tecnologías, el muestreo de la auditoria y la evaluación de las

6 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

cuentas: de efectivo, cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos desde
su marco teórico y referencial hasta su parte metodológica.

Segundo bimestre, se continúa con el abordaje de contenidos para llevarlos

a la práctica a través de tres unidades que permiten desarrollar insumos para
complementar el estudio y evaluación de las cuentas en los estados financieros
hasta presentar el informe de auditoría con sus comentarios y recomendaciones;
dinamizando su aprendizaje a través de saberes prácticos en la auditoría.

En esta modalidad de estudios, usted es el principal protagonista del proceso

de enseñanza- aprendizaje, haciéndose responsable de su autoformación
humanística y profesional; por lo que, el éxito del quehacer académico depende
de su voluntad y el tiempo que dedique al estudio de la asignatura.

Finalmente, expreso la cordial bienvenida, deseando el mejor de los éxitos en el

tratamiento de la asignatura de Auditoría II.

7 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

4. Bibliografía

4.1. Básica

Sánchez, G. (2015). Auditoria de estados financieros. Práctica Moderna Integral.

México: Editorial. Pearson Educación.

Este texto se ajusta a los contenidos de la asignatura, facilitando la parte

práctica y metodológica de cada una de las temáticas a ser abordadas en la
auditoría financiera, ubicándolo con visión al entorno profesional, basado en
escenarios reales, utilizando las experiencias desde los límites del código de
la ética.

Alvarado, P. (2019). Guía didáctica de Auditoría II. Loja – Ecuador: Editorial

Universidad Técnica Particular de Loja.

En el sistema de estudios a distancia la guía didáctica cumple el propósito

de orientarlo en el proceso de enseñanza aprendizaje; constituyéndose
en un recurso didáctico, diseñado para motivarlo y promover la interacción
entre docente y usted, garantizando el logro de sus capacidades cognitivas
previstas en la asignatura; por ello, es trascendental la revisión continua
de los aspectos propuestos en esta guía didáctica, teniendo en cuenta que
para el aprovechamiento óptimo del contenido debe utilizar a la par el texto
básico.

8 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

4.2. Complementaria

Montes, C.; Montilla, O., Vallejo, C. (2019) .Auditoría financiera bajo estándares
internacionales. Papeles de trabajo. Colombia: Alfaomega.

Este texto dispone de temáticas y terminología básica acorde a las Normas

Internacionales de Información Financiera que le servirán para continuar
fortaleciendo y profundizando sus conocimientos, respecto a terminología
básica y marco legal de la auditoría.

Whittington, R. y Pany, k. (2004). Principios de Auditoría, México: Editorial Mc.

Graw Hill Interamericana, S.A.

Presenta temáticas específicas, con una descripción clara y de fácil

comprensión de auditoría financiera que en su contenido no ha cambiado y
se mantienen; ya que será de ayuda para que usted pueda complementar su
estudio, en este texto constan temáticas referidas a cada uno de las cuentas
del estado financiero, desde su origen, naturaleza, papeles de trabajo,
riesgos y procedimientos de auditoría.

Contraloría General del Estado (2001). Manual de Auditoría Financiera

Gubernamental. Quito-Ecuador.

El Manual de Auditoría Financiera Gubernamental, Acuerdo No 016-CG

de 27 de agosto de 2001, publicado en el Registro Oficial 407 de 7 de
septiembre de 2001, contiene requisitos, normas, formatos y procedimientos
indispensables para la aplicación efectiva por parte de los auditores
gubernamentales en las auditorías en el Ecuador, su estudio permite ampliar
y complementar los conocimientos y criterios técnicos en su formación.

Además este manual está diseñado con procesos claros, metodológicos y

debidamente fundamentados para poner en práctica la auditoría financiera
en todas sus fases con los productos e insumos que en cada una de ellas se
genera.

9 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

5. Orientaciones generales para el estudio

La modalidad abierta y a distancia, le permite auto educarse y prepararse

de forma independiente a efecto de lograr las competencias, capacidades y
habilidades suficientes para enfrentarse a los retos de la profesión en el futuro.

Por ello, señor estudiante, siéntase seguro que nuestro compromiso a través
de la modalidad abierta y a distancia, es guiarlo, orientarlo y acompañarlo en el
estudio, utilizando las herramientas tecnológicas que ofrece el Entorno Virtual de
Aprendizaje (EVA), por otro lado, usted se puede comunicar por vía telefónica
y correo electrónico institucional, con la finalidad de que pueda alcanzar los
resultados de aprendizaje y aprovechar al máximo su esfuerzo y rendimiento.

Es así que para lograr una mejor organización de su tiempo en el proceso de

formación, se sugiere tener presente los siguientes aspectos:

▪▪ El material básico que usted posee para el estudio de la asignatura de

Auditoría II, está constituido por el texto básico descrito en el apartado
anterior (bibliografía básica), la presente guía didáctica y el plan docente de
la asignatura.

▪▪ Aplique técnicas de estudio como: cuadros sinópticos, esquemas,

subrayado, mapas conceptuales, resúmenes y otros que en el proceso de
aprendizaje considere necesario utilizar, en vista de que una buena memoria
no basta.

▪▪ Es importante que las lecturas que realiza de los materiales de estudio

(texto básico y guía didáctica) sean de tipo comprensiva, puesto que le
admitirá formularse preguntas y encontrar las respuestas a la vez que lee,
convirtiéndolo en un actor activo que integra lo que ya sabe con lo que va
aprendiendo.

10 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

▪▪ Establezca su propio horario de estudio para que pueda cumplir las

actividades académicas descritas en el plan docente de la asignatura. Tenga
presente que usted dispone de 8 semanas de estudio por bimestre; dedique
al menos dos horas diarias al quehacer académico, ello, le permitirá alcanzar
los resultados y competencias establecidas en la planificación.

▪▪ Usted dispone de un profesor- tutor para el acompañamiento y

retroalimentación en el proceso de aprendizaje; por ello, su participación
e interacción con el docente son aspectos de singular importancia en la
dinamización de su aprendizaje.

▪▪ Después del tratamiento de las temáticas de cada unidad, usted encontrará

actividades y autoevaluaciones que le ayudarán a medir el progreso de su
aprendizaje.

▪▪ Utilizando las Tecnologías de Información y Comunicación (TIC), a través

del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA), cada docente cumple un horario
de tutoría en el que estará dispuesto a orientarlo en su estudio respondiendo
a sus requerimientos a través del chat de tutoría y consulta y llamadas
telefónicas.

▪▪ Toda la programación de actividades a desarrollar bimestralmente constan

en el plan docente, por lo que, sugiero la revisión continua y permanente
para alcanzar resultados óptimos.

▪▪ La presentación de actividades de aprendizaje: síncronas y asíncronas,

(cuestionarios, participación en los foros, chat académico, video
colaboración, tareas...), se realizarán en las fechas establecidas, según el
plan docente y cronograma institucional, desde ya, su contribución en estas
actividades son importantes, porque a más de fortalecer su aprendizaje,
suman puntos en sus productos acreditables que se verán reflejados en su
promedio para aprobar la asignatura.

11 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

▪▪ Se sugiere que de manera progresiva desarrolle las tareas a efecto de que la

suba en la plataforma de manera oportuna.

▪▪ Los estudiantes, que por alguna situación no puedan participar en el

chat académico o video colaboración, pueden recuperar esta actividad
interviniendo en la actividad suplementaria que la tendrá disponible en las
semanas 7 y 8.

▪▪ Manténgase atento en las fechas en que debe desarrollar las evaluaciones

parciales en línea y rendir las evaluaciones presenciales, ya que son
aspectos claves en sus calificaciones.

▪▪ Semanalmente, centre su atención en los mensajes que el docente coloca

en la mensajería del EVA, aquí se describen puntos de interés respecto al
avance de tareas y retroalimentación de temáticas.

▪▪ Los textos complementarios, son referentes que puede consultar como

material adicional para fortalecer su preparación personal.

▪▪ Al culminar cada bimestre usted es el actor principal en la evaluación del

desempeño docente, la misma es de carácter obligatoria y debe responder
con transparencia y sinceridad; para ello, realice el seguimiento de las
actividades planificadas en el plan docente durante el proceso a fin de que
reúna los argumentos necesarios para emitir juicios de valor que motiven al
docente a una mejora continua en su práctica educativa.

12 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRELIMINARES

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE

Estimados estudiantes, previo a iniciar el estudio de la asignatura de Auditoría

II, sugiero reflexionar sobre la “auditoría financiera y su entorno”, para lo cual, lo
invito a revisar la parte introductoria del texto básico de la auditoria de estados
financieros, en donde encontrará algunos conocimientos previamente adquiridos,
como son las fases de la auditoría, sus productos e insumos y las normas
de trabajo del contador público independiente, las mismas que establecen
las directrices sobre el desarrollo de auditorías y que serán utilizadas en el
tratamiento de cada uno de los componentes en los estados financieros en las
unidades posteriores.

Nota: Tenga presente algunas definiciones teóricas que no se

encuentran en el texto básico y que son necesarias estudiarlas;
por ello, se describen en la presente guía. Así mismo se
recomienda hacer una revisión detenida de su contenido. Se
incluyen las orientaciones sugeridas para alcanzar un mayor
dominio sobre el ámbito de cada temática y a la par aprender la
práctica de la auditoría financiera con el texto básico.

13 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 1. EXAMEN DE CONTROL EN UN AMBIENTE DE TECNOLOGÍA DE

INFORMACIÓN

Apreciados estudiantes, es hora de iniciar el estudio de la primera

unidad, para ello, usted se preguntará ¿Cuáles son las actividades
que el auditor evalúa en un ambiente de tecnologías de información?
para dar respuesta, lo invito a prestar atención en los contenidos
teóricos que a continuación se exponen.

Plan Nacional de Telecomunicaciones y Tecnologías de Información del

Ecuador (2016-2021).

El Plan Nacional de Telecomunicaciones y Tecnologías de Información del

Ecuador, pretende ser el instrumento de planificación y gestión del sector de
telecomunicaciones y tecnologías de la información y comunicación que articula
las políticas de desarrollo sectorial e intersectorial en materia de Tecnologías de
la Información y Comunicación (TIC), para conseguir una mayor inclusión digital y
competitividad del país.

Su visión, es ubicar al Ecuador en el año 2021 como un referente regional

en conectividad, acceso y producción de los servicios TIC, evidenciado en
indicadores que demuestren el desarrollo económico y social del país.

Es evidente que los sistemas de información (SI) y las tecnologías de información

(TI) contribuyen con cambios significativos para las organizaciones al suministrar
plataformas de información que agilitan los procesos operativos y permitan
interactuar de manera inmediata para tomar decisiones oportunas, lograr ventaja
competitiva y posicionamiento efectivo en el mercado; siendo su principal recurso
el talento humano.

Surge entonces la necesidad e importancia de que el “ser humano” debe

prepararse y capacitarse para enfrentar los retos que imponen las TIC, así como,

14 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

modificar los hábitos y patrones de conducta que en algunas ocasiones cambian

hasta la forma del pensar en el individuo.

Por tanto, nuestro accionar desde la formación de auditoria está encaminado a

efectuar una evaluación y revisión práctica del uso de estos recursos informáticos
con que cuenta la entidad, con el propósito de emitir un “informe” sobre la
situación encontrada en el manejo de estos recursos.

También el auditor debe verificar que los recursos: información, energía, dinero,
equipos, personal, programas de cómputo y materiales sean adecuadamente
clasificados por los responsables encargados de su manejo, control y custodio.

Luego de haber analizado la información sobre el Plan Nacional de

telecomunicaciones, es hora de centrarnos en el estudio del primer tema.

1.1. Control interno en el ambiente de tecnologías de la información

Un Sistema de Información se define como un “conjunto de componentes

interrelacionados que incluyen elementos sociales y técnicos organizados para
recolectar, procesar, ordenar, almacenar y convertir los datos en información;
la cual se distribuye en la organización para apoyar los procesos de toma de
decisiones relacionados con la coordinación, control de recursos, análisis de
problemas y temas complejos así como en la creación de nuevos productos.
(Laudon, y Piccoli, 2012).

Los Sistemas de Información generan y gestionan información de datos sobre

componentes relevantes para la organización como: clientes, empleados,
compras, ventas, etc. Estos datos deben ser procesados para obtener información
útil mediante actividades específicas.

Desde este contexto la tecnología maneja un sinnúmero de aspectos de

información en una transacción, lo que implica que el trabajo y las funciones
deben dividirse entre varios empleados a fin de lograr un buen control y evitar la
concentración en una sola persona que pueda prestarse a ocultar sus errores,

15 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

por ejemplo la nómina se debe asignar a una sola persona, al igual que las
declaraciones de impuestos, pagos de seguro, distribución de costos, preparación
de cheques, autorizaciones y registros.

La información que se procesa de manera independiente se integra a través de

una sola función en el sistema de tecnología; cabe recalcar que un computador
bien programado registrará simultáneamente las operaciones sin debilitar el
control interno.

Para evitar riesgos en el ambiente de tecnologías de la información se requieren

controles que impidan la intervención de personas no autorizadas en el
procesamiento de datos, para ello, deben estar claras las líneas de autoridad y
responsabilidad, separando las funciones y definiendo las obligaciones de su
personal.

Es adecuada la separación de funciones y responsabilidades siempre y cuando

se las efectué en atención a las actividades principales que se muestran en la
siguiente figura.

Figura 1. Actividades de control de usuarios.

Fuente: Whittington y Pany (2004).

16 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Para una mejor comprensión y en referencia a la información sobre este tema,

Whittinton y Pany (2004) describen las actividades de control de las tecnologías
de información de la siguiente manera:

▪▪ Actividades generales de control: entendidas como aquellas que dan

soporte a múltiples aplicaciones para controlar, desarrollar y adaptar nuevos
sistemas; modificar los programas y sistemas ya existentes; acceso a
programas y datos, finalmente la realización de operaciones de tecnología
de información.

Para desarrollar y adaptar nuevos programas y sistemas, un aspecto clave está

en el establecimiento de las responsabilidades para capturar datos para lo que se
debe incluir como mínimo:

1. Una descripción de los propósitos de la programación.

2. Hojas de aprobación y cambio de programas que contengan la autorización

de programas iniciales y posteriores.

3. Información sobre la organización de los datos utilizados en el programa.

4. Manual del usuario que contenga instrucciones para introducir los datos y
aplicar las actividades de control de los usuarios.

5. Diagramas de flujo de programas que muestren los pasos principales y la

lógica del programa de computación.

6. Un listado del programa en lenguaje fuente.

7. Una lista y explicación de los controles de procesamiento asociados al

programa.

8. Ejemplos de salida de computadora, entre ellos los informes de excepción.

17 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

9. Un manual de operaciones con instrucciones para correr el programa.

10. Información referente a pruebas y resultados, así como los datos con que se
probó y depuró el programa.

Los aspectos antes descritos, constituyen fuente de verificación de información

por parte del auditor en la realización de su trabajo.

Otra particularidad que revisa el auditor es la modificación de programas y

sistemas ya existentes, identificando las causas por las que se cambiaron, el por
qué y si todas estas fueron autorizadas, revisadas y se encuentran plenamente
justificadas.

También se revisa el acceso a programas y datos; a fin, de constatar la existencia

de controles que salvaguardan los equipos, los archivos y programas contra
pérdidas, daños o acceso por personal no autorizado. Cabe indicar que la
aplicación de controles físicos es una buena acción para proteger el equipo
de tecnología de la información contra sabotajes, incendios, y otros daños
provocados por fuerzas fortuitas; ante ello, el personal asignado a cubrir estas
áreas deben ser sometidos a rigurosas pruebas de selección antes de ser
contratados, además es requisito que en toda el área se implementen medidas
de seguridad como: sistemas de anti incendio, aire acondicionado, y salidas de
emergencia.

▪▪ Actividades de control de aplicaciones.

Estas actividades se usan al procesar una aplicación, se relacionan con la

utilización de la tecnología de la información para iniciar, registrar, procesar y
comunicar las transacciones u otros datos financieros. Inician con los requisitos
de la autorización apropiada de las transacciones a procesar. Cuando los datos
correspondientes se registran originalmente en documentos fuente, por ejemplo,
quien los inicia y se puede indicar la autorización. En sistemas en línea, los datos
referentes a las transacciones pueden introducirse directamente al sistema desde
los departamentos donde comiencen. La autorización se tiene asignando a los

18 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

usuarios de las terminales a través de una identificación que se introduce antes

que el sistema acepte datos. El sistema operativo ha de conservar un registro de
actividades en cada terminal que será revisado después por el grupo de control
en busca de evidencia de uso no autorizado.

Como se aprecia en la figura 1, las actividades de control de aplicaciones pueden

clasificarse en dos categorías: actividades programadas de control y actividades
manuales de seguimiento.

▪▪ Actividades programadas de control

Se introducen en los programas de computación que contribuyen a garantizar la

exactitud de la entrada de la tecnología de la información y de procesamiento. Un
aspecto clave son las comprobaciones de validación (corrección) de entrada que
se realizan sobre los datos a capturar, algunos ejemplos de controles pueden ser:

1. Prueba del límite. Se refiere a la prueba de la verosimilitud de un campo de

datos, usando un límite superior o inferior previamente establecido.

2. Prueba de validez. Establece la comparación de datos (empleado, proveedor

y otros códigos) con un archivo maestro o tabla de exactitud.

3. Número auto comprobador, se refiere al número que contiene información

redundante, como los dos últimos dígitos que son una combinación
matemática de otros, que permite verificar la corrección.

Es sustancial que los controles de entrada en los sistemas eviten la pérdida de

información, para ello hay que realizar la secuencia numérica a la par con la
documentación fuente de cada producto, ante ello es necesario considerar:

1. Conteo (registro) de elementos, es decir, conteo del número de elementos o

transacciones que se incluyen en un proceso.

19 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

2. Total de control, es el total de un campo de información de todos los

elementos de un proceso, ejemplo serían las ventas totales de una parte de
órdenes de venta, órdenes de compra.

3. Total hash, es el total de un campo de información referente a todos los

elementos de un proceso; se utiliza igual que un total de control.

El grupo de control puede comparar los totales mediante hardware o en forma

manual. Estos controles de procesamiento están diseñados para garantizar la
confiabilidad y la exactitud de las actividades. Algunos controles de procesamiento
son: pruebas de límites, pruebas de validez, números de autocomprobación,
conteo de elementos, totales de control y hash. Además, los rótulos de archivo,
los rótulos de encabezado por ejemplo sirven para garantizar que el archivo
respectivo de transacciones o el archivo maestros se utilice en una corrección.
Tratándose de cintas magnéticas, los rótulos internos legibles para la máquina
se usan junto con los rótulos externos de papel engomado para evitar que los
operadores procesen accidentalmente el archivo equivocado.

▪▪ Actividades de seguimiento del manual

Consisten principalmente en revisar y analizar las salidas generadas en forma de

informes de excepción. Por ejemplo, podría producirse un informe que contenga
las transacciones donde la información falsa es incompatible con otra o parece
ser invadida por alguna otra razón. La eficacia de estas actividades depende de
las actividades programadas de control que generan informes de excepción. Por
tanto, si un programa no genera una excepción en una transacción incorrecta,
difícilmente habrá seguimiento en el manual porque no se incluye en el informe
de excepciones. Además, persistirán problemas si el departamento de usuarios
no interviene para corregir las transacciones incluidas en dicho informe o si no
analizar las causas de las excepciones.

20 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ Actividades de control de los usuarios

Tienen por objeto probar la integridad y la exactitud de las transacciones

procesadas mediante la tecnología de la información, así como garantizar la
confiabilidad de la salida de esta tecnología (informes sucintos hidratos de
transacciones). La conciliación de los totales de control generados por el sistema
con los obtenidos en la fase de entrada constituye un aspecto importante. En
algunos sistemas, con un repaso y pruebas exhaustivas del departamento de
usuarios mide la confiabilidad de la salida proveniente del departamento de los
sistemas de información. Por ejemplo, un contador puede verificar la exactitud
y los precios de las facturas de ventas producidas por el sistema de tecnología
de la información. Aunque esas actividades pueden ser muy eficaces, se debe
implementar actividades idóneas de control de aplicaciones y hacer que los
usuarios se delimiten a aprobar la verosimilitud global de la salida.

En base a estas definiciones, las organizaciones son responsables de

implementar el control como parte de sus procesos organizacionales, ello
coadyuvará a prevenir, detectar y corregir posibles irregularidades en la gestión
de tecnologías de la información que puedan alterar el normal desarrollo de sus
actividades.

En el Ecuador, la Contraloría General del Estado es el ente rector encargado

de emitir las Normas de Control Interno, las mismas que son aplicables para
las entidades públicas; estas normas se encuentran estructuradas en cinco (5)
componentes que especifican una serie de criterios que se deben cumplir para
salvaguardar los recursos de una organización. Estas normas serán subidas al
Entorno Virtual de Aprendizaje para fortalecer su conocimiento en relación a este
tema.

Señor estudiante, revise la tabla 1 en donde constan las normas específicas para
evaluar las TIC, observe que el grupo 400, subgrupo 410 y grupo 500, establecen
las pautas que el auditor debe conocer y tener pleno dominio para evaluar el
control interno de las TIC.

21 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Estas normas también se ajustan para regular, normar y evaluar el

comportamiento de las entidades privadas. Entre las normas específicas constan:

Tabla 1. Normas específicas para evaluar las TIC.

Nro. Denominación
410 – 01 Organización informática: las entidades y organismos deben estar
acopladas en un marco de trabajo para procesos de tecnología de
información que aseguren la transparencia y el control, así como el
involucramiento de la alta dirección, por lo que las actividades y procesos
de tecnología de información de la organización deben estar bajo la
responsabilidad de una unidad que se encargue de regular y estandarizar
los temas tecnológicos a nivel organizacional.
410 – 02 Segregación de funciones : las funciones y responsabilidades del
personal de tecnología de información y de los usuarios de los sistemas
de información serán claramente definidas y formalmente comunicadas
para permitir que los roles y responsabilidades asignados se ejerzan con
suficiente autoridad y respaldo
410 – 03 Plan informático estratégico de tecnología: la unidad de tecnología de
la información elaborará e implementará un plan informático estratégico
para administrar y dirigir todos los recursos tecnológicos, el mismo que
estará alineado con el plan estratégico y Plan Nacional de Desarrollo.

410 – 04 Políticas y procedimientos: la máxima autoridad de la entidad aprobará

las políticas y procedimientos que permitan organizar apropiadamente el
área de tecnología de información y asignar el talento humano calificado
e infraestructura tecnológica necesaria.
410 – 05 Modelo de información organizacional: se deberá generar un proceso de
clasificación de los datos para especificar y aplicar niveles de seguridad y
propiedad.
410 – 06 Administración de proyectos tecnológicos: la unidad de tecnología de
información definirá mecanismos que faciliten la administración de
todos los proyectos informáticos que ejecuten las diferentes áreas que
conformen dicha unidad.
410 – 07 Desarrollo y adquisición de software aplicativo: la unidad de tecnología
de información regulará los procesos de desarrollo y adquisición de
software aplicativo con lineamientos, metodologías y procedimientos.

22 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Denominación
410 – 08 Adquisición de infraestructura tecnológica: la unidad de tecnología de
información definirá, justificará, implantará y actualizará la infraestructura
tecnológica de la organización
410 – 09 Mantenimiento y control de infraestructura tecnológica: la unidad de
tecnología de información de cada organización definirá y regulará los
procedimientos que garanticen el mantenimiento y uso adecuado de la
infraestructura tecnológica de las entidades
410 – 10 Seguridad de tecnología de información: la unidad de tecnología de
información, establecerá mecanismos que protejan y salvaguarden contra
pérdidas y fugas los medios físicos y la información que se procesa
mediante sistemas informáticos
410 – 11 Plan de contingencia: corresponde a la unidad de tecnología de
información la definición, aprobación e implementación de un plan
de contingencias que describa las acciones a tomar en caso de una
emergencia o suspensión en el procesamiento de la información por
problemas en los equipos, programas o personal relacionado.
410 – 12 Administración de soporte de tecnología de información: la unidad de
tecnología de información definirá, aprobará y difundirá procedimientos
de operación que faciliten una adecuada administración del soporte
tecnológico y garanticen la seguridad, integridad, confiabilidad y
disponibilidad de los recursos y datos, tanto como la oportunidad de los
servicios tecnológicos que se ofrecen.
410 – 13 Monitoreo y evaluación de los procesos y servicios: es necesario
establecer un marco de trabajo de monitoreo y definir el alcance, la
metodología y el proceso a seguir para monitorear la contribución y el
impacto de tecnología de información en la entidad.
410 – 14 Sitio web, servicios de internet e intranet: es responsabilidad de la
unidad de tecnología de información elaborar las normas, procedimientos
e instructivos de instalación, configuración y utilización de los servicios
de internet, intranet, correo electrónico y sitio WEB de la entidad, a base
de las disposiciones legales y normativas y los requerimientos de los
usuarios externos e internos.

23 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Denominación
410 – 15 Capacitación informática: las necesidades de capacitación serán
identificadas tanto para el personal de tecnología de información
como para los usuarios que utilizan los servicios de información, las
cuales constarán en un plan de capacitación informático, formulado
conjuntamente con la unidad de talento humano. El plan estará orientado
a los puestos de trabajo y a las necesidades de conocimiento específicas
determinadas en la evaluación de desempeño e institucionales.

410 – 16 Comité informático: para la creación de un comité informático

institucional, se considerarán aspectos como: tamaño y complejidad de
la entidad y su interrelación con entidades adscritas y los objetivos que
persigue la creación de un comité de informático.
410 – 17 Firmas electrónicas: las entidades y organismos ajustarán sus
procedimientos y operaciones e incorporarán los medios técnicos
necesarios, para permitir el uso de la firma electrónica de conformidad
con la Ley de Comercio Electrónico, Firmas y Mensajes de Datos y su
Reglamento.
Fuente: Contraloría General del Estado. (2001)

Es importante no perder de vista que el auditor en el marco de referencia de

estas normas prepara sus papeles de trabajo y recabará la evidencia que luego
respaldará su opinión en un informe.

A este contenido, también se suman las Normas de Sistemas de Gestión de

Seguridad de la Información, ISO 27001, en donde ratifican que la seguridad de
la información debe estar coordinada con acciones para proteger la integridad y
la privacidad de la información que es almacenada en los sistemas informáticos;
por ello, esta norma, se encarga de plantear prácticas para la implementación de
sistemas que permitan mitigar los riesgos a los que se exponen dichos sistemas;
entre estos riesgos se pueden citar: saqueos de información, virus informáticos,
hackers, presencia de piratería informática y alteración de claves de acceso al
sistema. Es fundamental que tanto el software como el hardware se mantengan
en funcionamiento de manera eficiente, ya que, de no ser así, se pueden

24 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

ocasionar pérdidas económicas significativas, daños físicos y cuantiosos y en el

peor de los casos amenazas para la empresa.

Por tanto, el uso de sistemas de tecnologías de información, exigen al auditor

evaluar las características más avanzadas de la tecnología, capacidad en línea,
almacenamiento de bases de datos, redes de tecnologías de información,
con el propósito de evaluar los riesgos que aquí puedan originarse, se aplican
controles especializados que deben revisarse tales como: contraseñas, pruebas
de parametrización de sistemas, conexiones entre computadoras, separación
de funciones entre programación y operadores, claves de acceso por roles y
módulos, jerarquías de acceso, entre otras.

Luego de haber comprendido las normas de control interno y los criterios para
evaluar las tecnologías de la información, avancemos con el siguiente contenido.

1.2. Consideraciones de control de los auditores en el ambiente de

tecnologías de información

Actualmente, se observa que los clientes más pequeños hacen uso de

herramientas informáticas para preparar su información económica - financiera;
así como, todos los trabajos de auditoría se procesan utilizando las TIC, por eso
se requiere la existencia de controles especializados y estrictos que garanticen la
confiabilidad de dicha información.

Ante ello los auditores evalúan en toda la organización la eficiencia e idoneidad

del funcionamiento de los sistemas y de sus controles; cerciorándose en primer
lugar de la existencia de los mismos; y luego revisando todos los aspectos
mediante pruebas para determinar si los controles establecidos están operando
conforme a lo planeado, si se conserva la documentación adecuada, si las
actividades de control se realizan correctamente y si el personal a su cargo está
cumpliendo con sus deberes.

25 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Para ello el auditor se auxilia de una serie de técnicas y procedimientos que le

permitan evaluar las tecnologías de la información, como veremos en el siguiente
contenido.

1.3. Pruebas sustantivas en el ambiente de tecnologías de

información

Para iniciar el tratamiento de este importante tema, le propongo la siguiente

interrogante: ¿Conoce usted sobre las pruebas sustantivas que se utilizan para
evaluar las tecnologías de la información?

Para dar respuesta a la interrogante planeada lo invito a leer el contenido del texto
que le propongo a continuación.

Whittington y Pany (2004) manifiestan que las pruebas sustantivas que el auditor
informático debe aplicar son pruebas a detalle de transacciones y de saldos de
los estados financieros, también puede aplicar pruebas de cumplimiento para
asegurar la existencia de controles y que los mismos trabajen correctamente.

Para probar las actividades de control de las aplicaciones, se utilizan técnicas de

auditoria, asistidas por un computador, datos de prueba, programas controlados,
métodos de análisis de programas, etiquetado y seguimiento de transacciones,
por ello, el computador sirve para efectuar funciones como: probar la exactitud
administrativa de los registros, hacer comparaciones de datos relacionados y
seleccionar muestras aleatorias y otras.

A continuación Whittington y Pany (2004) presentan un ejemplo de pruebas

sustantivas, utilizando software de auditoria:

26 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Ejemplo 1.

En el supuesto caso que un auditor planea observar el conteo físico de los

inventarios de un cliente a una fecha determinada. El inventario se almacena en
bodega. El cliente lleva registros computarizados de inventarios por el método
perpetuo, los mismos que se actualizan diariamente y que su estructura contiene
la siguiente información:

Número de piezas Ubicación

Costo unitario. Fecha de la última venta.

Descripción del producto Cantidad disponible.

Fecha de última compra Cantidad vendida durante el año.

A partir de esta información el cliente proporciona al auditor una copia

computarizada del archivo de inventario con la respectiva fecha del conteo físico.

Para una mejor comprensión del análisis de dicha información, en la siguiente

tabla 2 se describen los procedimientos básicos y el uso del software,
tenga presente que en la columna de la izquierda de la tabla 2 constan los
procedimientos de la auditoría a aplicar en los inventarios; mientras que en la
columna de la derecha indica cómo el software generalizado facilitará dicho
procedimiento.

Tabla 2. Aplicaciones de software generalizado de auditoria.

Procedimientos básicos de auditoria
Uso del software de auditoría.
de inventarios
Observe el conteo físico, efectuando los Se establece que productos se deben
conteos correspondientes de prueba. contar en la prueba seleccionando una
muestra del archivo de inventario a fin de
verificar el monto.

27 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Procedimientos básicos de auditoria

Uso del software de auditoría.
de inventarios
Realice los cálculos y relaciones En cada producto del archivo de
matemáticas para establecer los totales inventario, multiplicar la cantidad actual
de la columna. por el costo unitario y se suman las
cantidades multiplicadas.
Compare los conteos de prueba de los Organizar los conteos de prueba de los
auditores con el registro de inventarios. auditores y comparar con los registro de
inventarios.
Fuente: Whittington y Pany. Principios de Auditoría Financiera.(2004).

Espero que con el análisis de la información, haya comprendido el tema

propuesto, recuerde que en caso de tener dudas puede comunicarse con su tutor.

1.4. Centros de servicio de computación y procesamiento

En los centros de servicio de computación y mantenimiento a los auditores les

preocupa los controles de la organización cuando los mismos son parte del
sistema de información del cliente, los aspectos que a continuación se exponen
pueden afectar a los sistemas de información:

• Cómo se inician las transacciones del cliente

• Los registros contables, la documentación soporte, y auxiliares de

los estados financieros que intervienen en el procesamiento y en la
presentación de transacciones del cliente.

• El procesamiento de la información financiera con que se preparan

los estados financieros del cliente; incluyen las estimaciones y las
revelaciones significativas.

Frente a estas situaciones, el auditor requiere tener evidencia de que las TIC en
las organizaciones funcionan de forma eficaz, evidencias que se pueden obtener
de las pruebas practicadas directamente por ellos o de un informe sobre los

28 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

controles instalados y sobre las pruebas de eficiencia operativa realizada por los
auditores.

Señor estudiante, recuerde que para probar los controles de las

aplicaciones en las TIC se utilizan técnicas de auditoría asistidas
por el computador, como ya se dijo anteriormente: datos de
prueba, análisis de programas, seguimiento de transacciones

El auditor para hacer sus revisiones se apoya en diagramas que se constituyen en

una técnica auxiliar que describe el control interno de los documentos de trabajo
en la auditoría; los mismos que el departamento de sistemas de información
debería tenerlos disponibles como parte de su archivo permanente; es decir, que
los diagramas describen los procedimientos de los sistemas de tecnología.

A continuación se presenta la figura 2, que muestra un diagrama de flujo de

ventas, lo invito a revisar detenidamente con el fin de que pueda establecer las
relaciones de la documentación y luego observe el cuestionario de control para
las TIC. que se encuentra desarrollado en la tabla 3.

29 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Figura 2. Diagrama de flujo de sistemas de ventas.

Fuente: Whittimgton y Pany. Principios de Auditoría (2004).

Con base de esta información la reflexión se centra en los siguientes aspectos de

carácter específico:

1. Los pedidos se reciben de los representantes de venta y a la vez se

imprimen las facturas respectivas, obteniéndose un archivo computarizado
de operaciones de ventas que dan paso a un producto secundario del
procesamiento y se prepara la factura respectiva, enviándose al cliente dos
copias de las facturas: una para el departamento de embarque y la otra se
archiva fuera de línea.

30 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

2. Las remesas de efectivo procedentes de los clientes se reciben de la sala de

correo y se verifican el total de lotes, o artículos que también ingresan aquí,
las remezas se introducen en un archivo de los ingresos de efectivo y la
salida total se compara con el total de los lotes o artículos, luego se realizan
las correcciones necesarias en el archivo de transacciones.

3. El archivo maestro de las cuentas por cobrar se analiza procesando el

archivo de las transacciones de venta y el de transacciones de ingresos en
efectivo. Un producto secundario de la actualización del primer archivo es un
informe de excepción para la ejecución y una impresión de los mensajes de
tareas.

Como podrá analizar la documentación del cliente debe estar plenamente

justificada y detallada siguiendo la lógica de los programas de computación, ya
que este es un factor que observa el auditor para planear su auditoría.

A continuación en la tabla 3 se expone el cuestionario de control interno sobre el

acceso de las tecnologías de la información, el mismo que se constituye en una
alternativa complementaria de los diagramas de flujos de sistemas.

El cuestionario de control interno que le propongo ayudará a conocer su

funcionamiento y evaluar las TIC, en todo su entorno; para ello, tenga presente
que el cuestionario consta a su izquierda el número de preguntas, en el centro
constan las preguntas planteadas, las mismas son de tipo cerradas y pueden ser
contestadas afirmativa o negativamente, en el lado derecho consta una columna
para observaciones; las debilidades expresan falencias en el sistema de control
interno, sobre las que se pueden sugerir acciones de mejora, ejemplo.

31 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Tabla 3. Cuestionario de control interno sobre el acceso del sistema de

tecnología a la información.
Aplica
Nro. Interrogante Observaciones
Si No
1 ¿Cuenta la compañía con X No cuenta con políticas por
documentación sobre políticas y de escrito.
procedimientos relacionados con la
seguridad de las TIC?
2 ¿Existen suficientes controles físicos X El acceso se efectúa con
para que solo el personal autorizado tarjetas y clave.
tenga acceso a las instalaciones de
las TIC?
3 ¿Se prohíbe a los programadores el X El programa de seguridad
acceso a los programas de aplicación, del sistema operativo
al lenguaje de control de tareas, y a prohíbe el acceso a otros
los archivos de datos en línea? programas y datos.
4. ¿Se prohíbe a los operadores el X Los operadores no tienen
acceso a los programas fuentes? acceso a los programas
fuente.
5 ¿Se han definido, asignado y X No existen manuales de
aceptado las responsabilidades de TI funciones.
y de controles de TI?
6 ¿Se ha implementado un X Si se ha implementado
software antivirus y se realiza su software antivirus y se
mantenimiento? realiza su mantenimiento?
7 ¿Se dispone de especialistas con X Si se cumple
competencias en auditoría de TI ?
8 ¿Se han asegurado lógica X Si están asegurados
y físicamente los equipos y todos los equipos para
herramientas de la infraestructura de protegerlos de siniestros.
TI?
9 ¿Se controlan las contraseñas X Las políticas restringen el
para asegurarse de que estas sean acceso a las contraseñas.
confidenciales, únicas y actualizadas
que reflejen oportunamente los
cambios necesarios?

32 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Señor estudiante, para alcanzar un mejor dominio sobre la preparación y manejo

del uso de los cuestionarios de control interno, revise el texto básico, apartado 1
Norma 3. Uso de cuestionarios de control interno.

Actividad recomendada

¡Es hora de poner en práctica lo aprendido!.

Considerando el cuestionario de control interno anteriormente descrito,

tome cada una de las interrogantes de la columna con calificación
negativas (no) y establezca acciones de mejora para controlar dichas
debilidades, adicional prepare una recomendación por cada una de
ellas, para ello apóyese en la siguiente matriz:

Empresa XYZ

Matriz de debilidades y recomendaciones de control interno.

Período de evaluación:

Debilidades Recomendaciones
No existen políticas que incluyan controles Diseñar e implementar políticas de control
en las TIC. y manejo para las TIC. por escrito.

Recuerde que las debilidades se originan en la evaluación del control interno

a través del cuestionario y son las que deben constar en la columna izquierda,
mientras que en la columna derecha se hace la recomendación para mejorar en
base a la debilidad encontrada.

Concluída la actividad recomendada lo invito a desarrollar la autoevaluación 1.

33 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1

Estimado estudiante, a efectos de verificar la comprensión del estudio

de la unidad uno, lo animo a responder las interrogantes planteadas
en el siguiente cuestionario, luego marque la opción de respuesta
correcta y compruebe sus aciertos en el solucionario que consta al
final de la guía didáctica.

1. Las organizaciones son responsables de implementar el control como parte

de sus procesos organizaciones, ello coadyuva a:

a. Modificar los hábitos y patrones de conducta que cambian la forma de

pensar en el individuo y la sociedad.

b. Prevenir, detectar y corregir posibles irregularidades en la gestión de

TIC que puedan afectar en normal desarrollo de actividades.

c. Que el auditor emita una opinión respecto a la utilización de esos

recursos.

2. Las normas de control interno, que el auditor debe observar para el

desarrollo de una auditoría de tecnología de información, corresponden al
grupo 400 , subgrupo:

a. 401.
b. 410
c. 403

3. Las normas que aseguran la gestión de la información, se denominan:

a. Técnicas de control interno.

b. ISO 27001
c. ISO 9001
34 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

4. Algunos de los riesgos a los que se exponen las TIC, son:

a. El procesamiento de información es oportuna.

b. La infraestructura y restricción del control para que terceras personas

puedan ingresar a dichas sistemas.

c. Saqueos de información, presencia de piratería informática, alteración

de claves.

5. El uso de sistemas de tecnología de información, exige al auditor evaluar las

características más avanzadas de la tecnología, entre ellas:

a. Perfil del profesional de gestión de las TIC.

b. Redes de tecnología de información
c. Espacio de interacción con el usuario.

6. Uno de los controles especializados que el auditor debe evaluar en las TIC,
son:

a. Infraestructura donde reposan los equipos informáticos.

b. Pruebas de validez y conexiones con computadoras.
c. Las acciones implementadas para proteger la integridad y privacidad
de la información.

7. Entre las actividades operativas que evalúa el sistema de control interno

constan:

a. Normas de control interno

b. Licencias y relaciones contractuales
c. Las ISO 27001.

35 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

8. Si una limitante, en la evaluación del sistema de control interno en las TIC

es: la ausencia de políticas que incluyan controles en las TIC. La acción de
mejora para diseñar e implementar dicho control, le corresponde:

a. Al auditor
b. A los ejecutivos
c. Al Auditor y a los ejecutivos

9. El computador sirve para efectuar funciones como:

a. Verifica las norma, leyes y disposiciones vigentes que afecten una

operación.

b. Probar la exactitud administrativa de los registros y establecer

comparaciones de datos relacionados.

c. Detectar las pérdidas económicas significativas y daños físicos que

amenazan a las empresas.

Felicitaciones señores estudiantes, han aprendido los aspectos más

sobresalientes en la evaluación de un examen de control en un ambiente de
tecnología de información, ahora bien, es momento de revisar la siguiente unidad
que también es de interés y muy representativa en la asignatura de auditoría II.

36 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 2. EL MUESTREO DE AUDITORÍA

Estimados estudiantes, continuemos con mayor entusiasno revisando

esta unidad; aquí se estudia el muestreo, su utilidad y diferencias en la
aplicación de los diversos tipos de muestreo.

El muestreo es un factor imprescindible de la evidencia en auditoría, ya que a

través del uso de esta técnica se puede recabar las pruebas necesarias para
justificar la opinión en el informe de auditoria.

Teniendo presente que la evidencia debe reunir características específicas como:

suficiencia, importancia y relevancia, así que lo invito a centrar su atención en la
temática que a continuación se desarrolla.

2.1. El muestreo de auditoría

El muestreo representa una parte fundamental en el trabajo del auditor. Con base
en ésta se determina el número de partidas a revisar, ya sea para pruebas de
controles o sustantivas.

Para determinar el tamaño de la muestra el auditor aplica las directrices y

orientaciones tipificadas en la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 530, en ella
se presentan las definiciones, técnicas y aspectos a considerar.

El muestreo puede ser estadístico y no estadístico, la diferencia entre ellos es

que el primero se basa en la selección de elementos de manera aleatoria y sus
resultados se evalúan en base a las leyes de probabilidad y el riesgo de muestreo;
mientras que en el muestreo no estadístico el auditor estima el riesgo de muestreo
basado en su juicio profesional.

El muestreo estadístico ayuda a los auditores a:

• Diseñar muestras eficientes

37 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

• Medir la suficiencia de la evidencia obtenida.

• Evaluar en forma objetiva los resultados de la muestra
• Disminuir al máximo el riesgo de auditoría.

Cuando el auditor decide usar muestreo de auditoría, su objetivo es proporcionar

una base razonable para extraer conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

Para lograr una mejor comprensión del tema, concentre su atención en la NIA 530
que describe las siguientes definiciones:

▪▪ Muestreo de auditoría: consiste en la aplicación de procedimientos

de auditoría a un porcentaje de las partidas dentro de una población de
relevancia en la auditoría, esto con la finalidad de que el auditor pueda
disponer de una base razonable para inferir conclusiones sobre la población
entera.

▪▪ Población: es el conjunto de datos, de los que el auditor selecciona una

muestra para extraer conclusiones.

▪▪ Riesgo de muestreo: es el riesgo de que los resultados y conclusiones

obtenidas de la muestra de auditoría difieran de las conclusiones que se
generarían sobre la población completa. Estas diferencias pueden alterar
los resultados y generar conclusiones erróneas que pueden afectar la
efectividad de la auditoría, llegando a opiniones de auditoría inapropiadas
o requerimiento de trabajo de auditoría adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.

▪▪ Riesgo de no muestreo: es el riesgo de que se alcancen conclusiones

erróneas por razones diferentes al muestreo. Esto puede ocurrir cuando se
usan procedimientos inapropiados de auditoría, o se hace una interpretación
inapropiada de la evidencia, lo que genera que se falle en el reconocimiento
de un error o desviación.

38 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ Anomalía: error o desviación que no es representativa de errores o

desviaciones en una población.

▪▪ Unidad de muestreo: son partidas individuales que conforman una

población que en auditoría pueden ser: cheques, listados en talones de
depósito, asientos de crédito en estados financieros facturas, comprobantes,
entre otras.

▪▪ Muestreo estadístico: es aquel muestreo que se realiza mediante selección

aleatoria de las partidas, evaluación de los resultados de la muestra y
medición del riesgo de muestreo con base en la teoría de probabilidades.

▪▪ Estratificación: la estratificación divide a la población en subpoblaciones

con características similares, para mejorar la eficacia de la auditoría y reducir
la variabilidad de las partidas, lo que permite reducir el tamaño de la muestra
sin incrementar el riesgo de muestreo.

▪▪ Error tolerable: constituye el monto monetario que fija el auditor para

obtener seguridad de que el monto no es excedido por un error en la
población. El auditor establece el error tolerable para evitar el riesgo de que
se presenten errores que afecten los estados financieros, y hagan que estos
se presenten en un modo erróneo.

▪▪ Tasa tolerable de desviación: es la tasa de desviación de los

procedimientos de control interno que fija el auditor, para obtener un nivel
apropiado de seguridad de que la tasa de desviación en la población no
excede a la que fija el auditor.

Para que el auditor seleccione una muestra de una población auditar, debe
cumplir los siguientes requisitos:

Diseño de la muestra, tamaño y selección de partidas para prueba: El auditor

debe establecer el propósito del procedimiento de auditoría cuando diseña una
muestra de auditoría, teniendo en cuenta las características de la población, y

39 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

el uso de enfoques estadísticos y no estadísticos. Igualmente, el auditor debe

determinar el tamaño de la muestra, reduciendo el riesgo de muestreo a un nivel
aceptablemente bajo; y seleccionar las partidas que le permitan representar la
población entera; entre menor sea el riesgo que el auditor determine aceptar,
mayor debe ser el tamaño de la muestra. El auditor puede determinar apropiado
la estratificación de la población de acuerdo a las características de la misma.

La NIA 530 presenta algunos métodos de selección de muestreo:

1. La selección aleatoria: también conocida como selección de probabilidad,

se define como: la posibilidad que tiene un elemento de la población de ser
incluido o no en la muestra. Este tipo de técnica es la más común, ya que
es posible determinar objetivamente las estimaciones de las características
de la población, sin embargo, sólo es recomendable aplicarla en grupos
pequeños de elementos a considerar.

2. La selección sistemática: consiste en dividir el número de unidades de

muestreo de la población por el tamaño de la muestra para obtener un
intervalo uniforme de muestreo, el cual se mide con respecto al tiempo,
al orden o al espacio. El auditor, en caso de recurrir a esta técnica,
debe verificar que las unidades de muestreo de la población no estén
estructuradas de tal modo que dicho intervalo no corresponda a un patrón
previamente establecido. Aunque el punto de partida se puede determinar
de forma incidental, es más probable que la muestra sea verdaderamente
aleatoria si se determina mediante una herramienta informática para la
generación de números aleatorios o mediante tablas de números aleatorios.

3. Muestreo estratificado: consiste en dividir a la población en grupos

relativamente homogéneos, llamados estratos. Después de hacerlo,
se utiliza uno de los dos planteamientos propuesto a continuación: se
selecciona aleatoriamente en cada estrato un número específico de
elementos con respecto a la proporción de la población completa; o se
extrae el mismo número de elementos de cada estrato para ponderar los

40 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

resultados, considerando la proporción que el estrato representa de la

población total.

4. Muestreo por unidad monetaria: es un tipo de selección ponderada por el

valor, en la que el tamaño, la evaluación y la selección de la muestra tienen
como resultado una conclusión con valores monetarios.

5. La selección al azar: es aquella en la que el auditor selecciona la muestra

sin recurrir a una técnica estructurada, sin embargo, el auditor evitará
cualquier sesgo no consciente o previsible, por lo que en consecuencia
intentará asegurarse de que todos los elementos de la población tengan la
posibilidad de ser seleccionados.

6. Selección en bloque: implica la selección de uno o de varios bloques de

elementos contiguos de la población. Los bloques se estructuran de forma
que los elementos de una secuencia tengan características similares entre
ellos y diferentes de las de otros elementos de la población.

La decisión de la utilización de un muestreo estadístico o no estadístico es una

cuestión de juicio profesional del auditor y de este dependerá el método de
selección de muestra a aplicar. El resultado de los procedimientos realizados
deberá proporcionar al auditor una base razonable sobre el alcance y las
conclusiones sobre toda la población.

Para determinar una muestra en auditoría se puede utilizar la siguiente fórmula:

De donde:

n = Tamaño de la muestra
Z = Nivel de confianza o aceptación
e = Margen de error

41 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

p = Probabilidad de ocurrencia
q = Probabilidad de no ocurrencia
N = Población o universo de datos

Es importante que para determinar el tamaño de la muestra se tenga en cuenta el

margen de error y el nivel de confianza que el investigador va utilizar; para ello se
presenta la siguiente tabla de datos en relación con estos criterios.

Tabla 4. Margen de error y nivel de confianza.

% de aceptación
% Margen de error Nivel de confianza
del investigador.

(%) (e) (Z)

99% 1% 2.58
97% 3% 2.17
96% 4% 2.05
95% 5% 1.96
94% 6% 1.88
93% 7% 1.81
90% 10% 1.65
Fuente: Muestreo de auditoría, adaptado por la autora.

Espero haya asimilado esta importante información del muestreo en auditoría,

para luego ponerlo en práctica a través del planteamiento de casos. Recuerde que
su tutor estará atento para resolver sus inquietudes a través del EVA. Avancemos
con el muestreo no estadístico.

2.2. Muestreo no estadístico

El muestreo no estadístico es aquel en donde el auditor emplea su propio

conocimiento o experiencia para determinar el tamaño de la muestra, por tanto los
resultados carecen de justificación y pueden ser sesgadas y no representativas
de la población. El auditor debe considerar las características del negocio y los
riesgos inherentes como factores claves para seleccionar la técnica del muestreo.

42 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

El muestreo no-estadístico puede emplearse cuando se requieren resultados

rápidos o cuando se requiere confirmación de una condición antes que la
necesidad de extraer conclusiones que presenten una exactitud matemática;
también se puede aplicar cuando la población es pequeña.

A hora bien, para comprender de mejor manera el muestreo, le propongo el

siguiente caso práctico de muestreo probabilístico sistemático

Ejemplo 2.

Si la población son 16420 transacciones que la empresa realizó durante un año,

determine el tamaño de la muestra requerido con el 96% de aceptación y un
margen de error del 4%.

Para determinar el tamaño de la muestra utilice la siguiente fórmula y la

información de la tabla 4 anteriormente propuesta sobre el margen de error y nivel
de confianza.

De donde:

n = Tamaño de la muestra
Z = Nivel de confianza o aceptación (aceptación de 96% = 2.05)
e = Margen de error ( (4% de error = 0.04)
p = Probabilidad de ocurrencia (50% de los datos = 0.5)
q = Probabilidad de no ocurrencia (50% de los datos = 0.5)
N = Población o universo de datos.

Una vez que obtiene los datos y la fórmula a utilizar; lo invito a desarrollar el
ejercicio.

43 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Resolviendo la ecuación tenemos:

n=

n= 631 transacciones que sería el tamaño de muestra requerida auditar.

Ahora bien, si el tamaño de muestra requerida a evaluar son 631 transacciones.

Se pide calcular el intervalo de las muestras a seleccionarse (k), utilizando los
siguientes datos:

N = 16420 (población)
n = 631 (tamaño de la muestra)
k= Intervalo de las muestras a seleccionarse.
Muy bien, para obtener el valor de k utilizamos la siguiente fórmula.
K = N/n
k = 16420/631
K = 26.

A partir del resultado obtenido de K 26 se debe escoger el primer número al azar

de acuerdo al criterio del auditor que para el presente caso se decidió tomar la
primera unidad 20, para seleccionar la siguiente unidad de muestreo a este valor
se debe sumar k 26 y así hasta obtener la selección de las muestras requerida.

Para comprender lo antes expuesto realice el siguiente ejemplo.

Ejemplo 3

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
31 32 33 34 34 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56
57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 75 77 78 79 80 81 82
83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105
106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 124
125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142

44 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

143 144 145 146 147 148 149 159 151 152 153 154 155 156 157 158 159 160
161 162 163 164 165 166 167 168 169 170…hasta completar las 631.

Las transacciones: 20, 46, 72, 98, 124, 160…hasta completar las 631 son las que
se deben revisar y analizar utilizando procedimientos específicos de auditoría.

Un aspecto importante en el muestreo es que el auditor define el criterio a aplicar

en el muestreo, a lo mejor, decide analizar las primeras 5 transacciones de cada
mes, bimestral, semestral o las cuentas con mayor valor monetario.

Actividad recomendada

Señor estudiante, su recorrido por el camino del conocimiento es ¡magnífico!

Revisada la unidad del muestreo, es momento de experimentar con

ella, y poner en práctica lo aprendido con la siguiente actividad.

Determine el tamaño de la muestra a evaluar utilizando la misma población de

16420 transacciones, considerando el margen de error del 4%, 3%, 5%, ¿cuál
sería la más conveniente para justificar su trabajo de auditoría?. Utilice la fórmula
anteriormente indicada, y a su elección crear el rango de intervalo a considerar en
la determinación de la muestra, respecto al primer elemento. Considere el margen
de aceptación tomando como base los datos emitidos en la tabla 4.

Concluida la actividad recomendada, lo invito a desarrollar la autoevaluación 2.

45 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 2

Estimado estudiante, a efectos de verificar la comprensión del estudio

de la unidad dos, sírvase responder las interrogantes planteadas en el
siguiente cuestionario, luego marque la opción de respuesta correcta
y compruebe sus aciertos en el solucionario que consta al final de la
guía.

1. La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 530, trata en la auditoría, de:

a. Evidencia
b. Muestreo
c. Riesgos.

2. El objetivo del muestreo en la auditoría sirve para que el auditor pueda

proporcionar:

a. Los lineamientos para realizar la planificación de la auditoria, respecto

al conocimiento de la entidad.

b. Orientaciones generales para la elaboración de los papeles de trabajo y

recolección de la evidencia.

c. Una base razonable a efectos de extraer conclusiones sobre la

población de la que se selecciona la muestra.

3. La aplicación de procedimientos de auditoría a un porcentaje de las partidas,

dentro de una población de relevancia que en auditoría se conoce como:

a. Población
b. Muestreo
c. Unidad de muestro.

46 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

4. Al conjunto de datos, de los que el auditor selecciona una muestra para

extraer conclusiones, se denomina:

a. Muestra
b. Población
c. Riesgo

5. El riesgo de alcanzar conclusiones erróneas por razones diferentes al

muestreo, ocurre cuando se usan procedimientos inapropiados de auditoría,
o se hace una interpretación inapropiada de la evidencia, lo que genera que
se falle en el reconocimiento de un error o desviación, se conoce como:

a. Riesgo de muestreo
b. Riesgo de no muestreo
c. Anomalía.

6. Los cheques, los listados en talones de depósito, asientos de crédito,

facturas, en auditoria, se conocen como:

a. Muestreo estadístico
b. Unidad de muestreo
c. Población

7. Aquel muestreo que se realiza mediante selección aleatoria de las partidas,

evaluación de resultados de la muestra y medición del riesgo de muestreo
con base en la teoría de probabilidades, corresponde a muestreo

a. Estadístico
b. No estadístico
c. Estratificación.

47 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

8. El muestreo por selección sistemática, consiste en:

a. El número de unidades de muestreo que divide a la población, entre el

tamaño de la muestra, para dar un intervalo de muestreo.

b. Que el auditor selecciona una muestra sin seguir una técnica

estructurada.

c. La selección de uno o más bloques de partidas contiguas de la

población.

9. El tamaño de la muestra a evaluar de una población de 18970 transacciones,

considerando el margen de error del 3% y el 97% de aceptación, el número
total de transacciones a auditar son:

a. 392 transacciones
b. 1224 transacciones
c. 6548 transacciones.

10. Un aspecto importante antes de definir una muestra de la población es:

a. Validar la población
b. Tomar toda la población en conjunto
c. Utilizar el criterio del auditor al seleccionar la muestra.

Muy bien, hemos dado un gran paso en el estudio de las temáticas propuestas en
la unidad 1 y 2; ahora corresponde estudiar la unidad 3, en donde se evalúa una
de las principales cuentas en los estados financieros que es el efectivo, para ello
avancemos con la revisión de los principales requerimientos a considerar.

48 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 3. EXAMEN A CUENTAS O RUBROS DE ESTADOS FINANCIEROS

3.1. Efectivo

Señor estudiante es hora de continuar con el estudio del efectivo, para

ello usted se preguntará ¿Se evalúa una por una todas las cuentas
que se presentan en el estado financiero y de resultados? o ¿se
selecciona al azar las cuentas a auditar?

Para responder a las interrogantes planteadas, tenga presente que el auditor

debe realizar el proceso sistemático de la auditoría; es decir; primero efectúa la
planificación preliminar en donde realiza el acercamiento a las instalaciones de la
entidad, obtiene el marco de referencia, conoce su estructura, sus proveedores
sus sistemas, efectua entrevistas, observa si los controles implementados están
funcionando de manera efectiva y otros aspectos generales. Luego solicita a la
adminsitración los estados financieros para en la etapa de planificación específica
determine la razonabilidad de dicha información a través de procedimientos que
le permitan corroborar las afirmaciones de la auditoria: veracidad, integridad y
correcta valuación y apoyado del análisis vertical determina la materialidad de las
cuentas, seleccionando las más significativas para desarrollar su trabajo. Para
comprender lo manifestado, lo invito analizar el anexo 1.

Determinadas las cuentas que tienen mayor representatividad, según el análisis

vertical efectuado en los estados financieros, se continua con la fase de
planificación específica en donde se aplica el cuestionario de control interno para
evaluar los componentes de control en la cuenta seleccionada y determinar las
fortalezas y debilidades de la empresa, establece niveles de confianza, riesgo y
enfoque de auditoría; aquí, se obtienen los puntos de interés para la auditoría y se
procede a diseñar los programas de auditoría a la medida.

Los procedimientos que se establecen en el programa de auditoría se desarrollan

uno a uno en la fase de ejecución y se va recopilando la evidencia suficiente y

49 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

pertinente para justificar la opinión en el informe que se presenta en la fase de

comunicación de resultados.

A partir de estas aclaraciones, señor estudiante, empecemos con el estudio

de la auditoría a la cuenta de efectivo, considerando algunas definiciones que
se puntualizan, con el fin de lograr el fundamento teórico necesario al evaluar
esta cuenta, analice la parte del anexo 1, allí podrá formarse una idea de
cómo determinar las cuentas más relevantes en los estados financieros a ser
examinadas.

Como puede ver en e l anexo 1. a nivel de activos corrientes las cuentas más
significativas que se deberían evaluar son mercaderías con el 41.43%, seguido
de bancos que representa el 13. 83%; a nivel de activos no corrientes las cuentas
más representativas son vehículos con 7,77% e inversiones en acciones largo
plazo con el 4.57% y así se puede ir definiendo las cuentas a evaluar por su
materialidad y representatividad.

Para evaluar el efectivo es importante poner en práctica el lenguaje común de

los negocios que son las Normas Internacionales de Información Financiera, en
donde, el efectivo se registra a través de la denominación: efectivo y equivalentes,
al efectivo, según Espejo y López (2018), refieren que en esta cuenta se registran
los recursos de alta liquidez que dispone la entidad para sus operaciones
regulares y que no existan restricciones sobre su uso, por tanto, a esta cuenta
de efectivo y equivalente, corresponden las cuentas: caja, caja chica, bancos,
inversiones financieras a corto plazo, sus características es que están sujetas a
riesgos poco significativos de cambios en su valor.

3.2. Fuentes y naturaleza del efectivo

El efectivo comprende las disponibilidades en bancos, fondos fijos, y variables;

así, como los valores equivalentes a inversiones; esta es una cuenta a la que el
auditor dedica la mayor parte de su tiempo, debido a su importe monetario y al
riesgo inherente que suele entrañar. Whittigton y Pany (2004).

50 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Las equivalencias de efectivo también incluyen: certificado de depósitos,

certificados de ahorro, y otros que puedan convertirse en efectivo en el corto plazo
como cuentas por cobrar o pagos anticipados.

Al realizar la auditoria de efectivo, el auditor identifica los procesos relacionados

con el componente, el ciclo: de las cuentas que intervienen y el proceso, ya que
la revisión involucra la afectación de algunas cuentas a ser analizadas, como
es el ejemplo de procesos relacionados que se hace constar en la tabla 5; para
ello, en la parte izquierda consta el nombre del componente o cuentas auditar,
en el centro constan las ciclos de las cuentas que se deben analizar y en el parte
derecha se refleja el proceso al que corresponden dichas cuentas.

Tabla 5. Procesos relacionados con el componente de efectivo.

Componente Ciclo transaccional Proceso
Caja - bancos bancos /cuentas por cobrar Cobranzas

En la tabla 6 constan las revisiones o controles claves de las cuentas de efectivo

y sus equivalentes que el auditor revisa para cerciorarse que el control interno del
efectivo es confiable; para ello observe que en la parte derecha de la tabla consta
el componente o cuentas y en la parte izquierda constan algunos ejemplos de
controles a considerar el momento de realizar el trabajo de auditoría.

Tabla 6. Controles claves del efectivo.

Componente Controles claves
Caja - bancos Arqueos de caja, seguimiento del fondo de caja
chica, circulación de saldos bancarios, conciliaciones
bancarias, facturas por vencerse

Confirmaciones bancarias.

El auditor evaluará si estos controles son efectivos en la empresa para evitar

posibles fraudes o errores, ello implica la aplicación de pruebas sustantivas o de
doble propósito.

51 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Recuerde que las pruebas sustantivas tienden a realizar comprobaciones

relacionadas con los saldos en las cuentas, se efectúan pruebas aritméticas de
los saldos: sumas, restas, cálculos, re cálculos; mientras, que las pruebas de
cumplimiento o control verifican en las transacciones el cumplimiento de la ley,
normas, reglamento u otros aspectos legales ya sean internos o externos.

3.3. Objetivos de los auditores en la auditoría del efectivo

En el caso de la auditoria de efectivo, el auditor para evaluar esta cuenta debe

tener presente las afirmaciones de la auditoria: veracidad, integridad y correcta
valuación y los riesgos que se presenten en el efectivo, ya que de ellas se
desprende los objetivos de la auditoria. Entre algunos objetivos que el auditor
evalúa en el efectivo son:

• Analizar los riesgos inherentes relacionados con el efectivo, entre ellos

los de fraude.

• Analizar el control interno sobre las transacciones en efectivo.

• Verificar la existencia del efectivo registrado. Si los saldos del activo

(efectivo y sus equivalentes), integran realmente el dinero en efectivo y
que este sea propiedad de la empresa.

• Confirmar la integridad del efectivo registrado.

Estimados estudiantes, a efectos de corroborar esta información diríjase a la

sección 10 del texto básico y relacione la forma en que cada objetivo gira en torno
a las afirmaciones de la auditoría financiera.

Luego de haber analizado la información del texto básico, continuemos.

Un aspecto particular en la auditoria de efectivo es el control interno que la

entidad tiene implementado, respecto a políticas de control de efectivo, tanto
para ingresos, egresos, manejo de fondos, cobranzas, y establecer por escrito

52 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

las responsabilidades de cada cargo a fin de evitar la duplicidad de funciones,

ejemplo: la responsabilidad de autorizar los pagos recaerá en una sola persona,
para ello, la segregación de funciones y deberes es importante; una sola persona
no puede llevar y controlar todo el proceso de una operación de principio a
fin; tanto las funciones de autorización, ejecución, custodia y registro de caja
deben separarse, los ingresos en efectivo deben registrarse y depositarse
oportunamente.

En auditoría se evalúa que ninguna persona que interviene en caja debe tener
acceso a los registros contables, son funciones incompatibles y deben ser
desempeñadas por distintas personas; siendo así, que la función de registro de
operaciones de caja es exclusiva del departamento de contabilidad.

Para llevar un control eficiente en el efectivo, es preciso que las funciones de

los departamentos de finanzas y contabilidad brinden seguridad de que todo
el efectivo fue recibido, se registró oportunamente y se depositó respetando la
política interna establecida por la empresa; al igual, que los desembolsos de
efectivo si se autorizaron para fines específicos y se registraron correctamente.
También se debe reflexionar si los saldos del efectivo se mantienen en un nivel
adecuado y no excesivo que pueda poner en riesgo a la empresa.

Para evitar riesgos, el control interno en los desembolsos de efectivo es

recomendable realizarlos con cheque o transferencia automática, salvo el caso de
bienes de menor cuantía que pueden ser manejados directamente con caja chica.

Recuerde que al evaluar el efectivo, surgen factores que se deben considerar en

la calificación de riesgos, entre estos están:

a. Factores de riesgo inherente: por lo general existen transacciones

significativas de fondos en fechas cercanas al cierre del período,
cambios frecuentes de cuentas bancarias, alta rotación de personal del
área financiera, inconsistencia del perfil con el puesto para el manejo
de fondos.

53 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

b. Factores de riesgo de control: conciliaciones bancarias inoportunas,

desembolsos de efectivo procesados fuera del sistema normal, falta de
políticas para el control de desembolsos, falta de manuales funcionales
y segregación de funciones y otros que dependen de los sistemas de
control interno propio de la entidad.

Con base en este fundamento, el auditor a través de la aplicación de sus

procedimientos, evalúa para ayudar a la entidad a:

• Evitar o prevenir fraudes del efectivo

• Promover la eficiencia del personal del caja
• Proteger y salvaguardar el efectivo y sus equivalentes
• Descubrir malversaciones, y errores del efectivo
• Detectar el mal uso de los recursos financieros
• Obtener información contable confiable y oportuna de la cuenta de
efectivo.
• Diferenciar los cobros por entradas y salidas del efectivo, que estas
estén plenamente justificadas.

Señor estudiante, ponga en práctica estas definiciones y observe la estructura

del cuestionario de control interno que consta en la sección 10 del texto básico,
analice las interrogantes que el auditor plantea en cobranzas y entradas de
efectivo, salidas de efectivo, fondos fijos y variables que giran en torno a los
controles que la entidad tiene establecidas y que es lo que realmente usted en
el campo laboral debe considerar; asumiendo que cada incumplimiento son las
debilidades que se deben analizar para recomendar acciones de mejora.

Profundice su aprendizaje con la información que se presenta en la tabla 7,

en donde, en la parte izquierda constan los objetivos de auditoria, en el centro
pruebas de cumplimiento y a la derecha las pruebas sustantivas de auditoria que
se pueden aplicar al evaluar el efectivo.

54 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Tabla 7. Objetivos de auditoría, pruebas de cumplimiento y sustantivas que aplica para el efectivo.

Objetivos de auditoria. Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas

• Determinar si el cliente tiene derecho sobre el • Verifique autorizaciones para apertura de • Realice una relación de todas las
efectivo registrado; es decir, Si los saldos del cuentas, aprobación de desembolsos, por cuentas del efectivo y sus equivalentes,
pasivo (efectivo y sus equivalentes), recogen todas parte de los funcionarios respectivos. así como conciliaciones, estableciendo
las deudas contraídas por la empresa relacionados • Verifique el manual de funciones a efectos corrección aritmética y coteje con los
con terceros. de confirmar una adecuada segregación totales con el libro mayor.
• Determinar si todos los saldos se describen y de funciones, de autorización, registro • Establezca arqueos de efectivo, y liste
clasifican de manera adecuada en los estados de operaciones y custodio de valores en las partidas que no estén representadas
financieros. efectivo. por efectivo.
• Comprobar si se están observando y aplicando • Revise la suficiencia de cobertura de fianzas • Concilie el importe de los fondos con
todas las normas legales en las transacciones o cauciones a los empleados que manejan datos según registros contables.
relacionadas con el efectivo. valores en la entidad. • Contraste los saldos según libro bancos
• Verificar si las orientaciones, procedimientos, • Observe la existencia adecuada de políticas, que aparecen en las conciliaciones con
políticas y normas de control interno procedimientos y controles implementados los saldos de los registros auxiliares
implementados por los ejecutivos de la entidad se por la organización para logra un buen respectivos.
están utilizando correctamente a fin de asegurar el desempeño de la entidad. • Examine los depósitos, y revisar los
buen control de estas cuentas. • Revise la documentación soporte que estados de cuenta posteriores para
• Determinar si los fondos o depósitos son de sustenta las transacciones operacionales de detectar depósitos que no han sido
disponibilidad inmediata y que no tengan la empresa. acreditados por el banco.
restricciones para su uso y destino. • Examina la preparación de conciliaciones • Identifique y revele las transacciones
• Verificar que no se hayan producido omisiones de de depósito del efectivo por un empleado que no están acorde con el objetivo de la
fondos, sea por error o de forma deliberada. independiente de su manejo y registro. entidad.
Fuente: Contraloría General del Estado, Manual de Auditoria Financiera Gubernamental (2001).

55 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

3.4. Papeles de trabajo de la auditoría para el efectivo

Señores estudiantes, recuerden que los papeles de trabajo, son propiedad

del auditor o firma auditora, los mismos, deben mantenerse bajo estricta
confidencialidad sobre la información obtenida de la entidad; en algunos casos,
los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de terceros, cuando así
lo disponga la ley para revisiones de control de calidad y determinación de
responsabilidades.

El contenido de los papeles de trabajo su estructura y requerimientos obligatorios

constan en el apartado 1 del texto básico, así, que lo invito a revisar las normas
de trabajo del contador público independiente; Norma número 1 papeles de
trabajo y sistemas de índices; también, revise la sección 10 del texto básico en
donde constan modelos de cuestionario y programas de auditoría, esto ayudará a
formarse una idea sobre el trabajo que implica realizar este tipo de evaluaciones.

A continuación se presenta un caso sobre papeles de trabajo en la auditoria de

efectivo.

Tenga presente que para iniciar el estudio del caso, debe partir llenando el
cuestionario de control interno a fin de determinar niveles de confianza, riesgo y
enfoque de auditoría, para en base de los resultados obtenidos preparar luego el
programa de auditoría.

Orientaciones para el cuestionario de control interno

▪▪ El criterio establecido para calificar las fortalezas es 10 y debilidades 0;

las interrogantes del literal A: 6, 9, 11, literal B: 5, 6, literal C: 1, 4, 5, 11, se
consideran debilidades.

▪▪ Determine el nivel de confianza, riesgo inherente y enfoque de auditoría.

▪▪ El nivel de confianza es igual a la calificación total dividido para la

ponderación total multiplicado por 100. (NC = CT/PT *100)

56 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ El nivel de riesgo inherente se obtiene del 100% menos el Nivel de

confianza. (NRI = 100% - NC.).

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)

▪▪ La presente tabla de rangos le ayudará a ubicar los resultados obtenidos en

el cuestionario y definir el nivel de confianza y riesgo para luego determinar
el enfoque de auditoría.

En todo tipo de evaluación que se realiza utilizando el cuestionario de control

interno, se debe considerar las siguientes premisas: si sus resultados según
esta tabla arrojan un nivel de confianza alto, los riesgos son bajos, por tanto, el
enfoque es cumplimiento; si su nivel de confianza es bajo, los riesgos son altos,
el enfoque es sustantivo; mientras que si la confianza y el riesgo es moderado, el
enfoque es de doble propósito.

▪▪ Los papeles de trabajo se desarrollarán considerando la moneda vigente del

país.

Poniendo en práctica estas orientaciones, el cuestionario de control interno

desarrollado quedaría de la siguiente manera.

57 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CCI
¼
Empresa su "confianza"Cía. Ltda.
Cuestionario de control interno
Examen de auditoría financiera
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Componente: Efectivo

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

A Cobranzas y entradas de 120 90
efectivo
1 ¿Existe un adecuado control X 10 10
físico sobre las facturas
pendientes de cobro?
2 ¿El control físico de las X 10 10
facturas permite identificar
oportunamente las que deben
enviarse al cobro?
3 ¿Existe un adecuado control X 10 10
contable sobre las fechas de
vencimiento de las facturas?

4 ¿Las facturas para su cobro X 10 10

se relacionan en un formulario
prefoliado o en un listado
computarizado que asegure
consecutividad en el control?
5 ¿Las facturas entregadas a X 10 10
cobradores están respaldadas
con los correspondiente
“acuses de recibo” firmados
por dichos empleados?
6 ¿Los cobradores están X 10 0 Ninguno de los
afianzados considerando el cobradores está
monto máximo de los valores afianzado.
bajo su custodio?

58 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

7 ¿Prevén los controles que el X 10 10
departamento de cobranzas no
tenga acceso al efectivo?

8 ¿Al terminar sus gestiones X 10 10

diarias los cobradores
entregan directamente a caja
el efectivo recaudado?
9 ¿La cobranza del día X 10 0
es depositada intacta y
oportunamente a bancos?
10 ¿Las facturas no pagadas a X 10 10
cobradores se reprograman
para insistir en nuevas
gestiones de cobro?
11 ¿Hay una política bien definida X 10 0 No hay políticas
para clasificar la cartera
vencida e identificar la que se
considera de cobro dudoso?
12 ¿Hay un enlace de información X 10 10
entre cobranzas, abogados
y contabilidad sobre cartera
de cobro dudoso para efectos
de actualizar la estimación
respectiva?
B. Salidas de efectivo 140 120
1 ¿La autoridad sobre la salida X 10 10
de efectivo está clara y
formalmente definida?
2 ¿Todas las salidas de X 10 10
efectivo están sujetas a dicha
autoridad?
3 ¿Todos los desembolsos se X 10 10
hacen con cheque nominativo?

59 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

4 ¿Está prohibido emitir cheques X 10 10
al “portador” o a nombre de
“nosotros mismos”?
5 ¿La emisión de cheques se X 10 0 Los cheques
basa en un mínimo de firmas son firmados
mancomunadas? sólo por la
gerencia.
6 ¿Está prohibida la firma de X 10 0 Se encontraron
cheques en blanco? cheques
firmados en
blanco.
7 ¿La secuencia numérica de X 10 10
los cheques está controlada y
asegurada?
8 ¿Los cheques anulados son X 10 10
apropiadamente cancelados y
archivados?
9 ¿Los talonarios de cheques X 10 10
se custodia bajo suficientes
medidas de seguridad?
10 ¿Las cuentas de cheques se X 10 10
concilian mensualmente por
escrito y investigan y registran
oportunamente los ajustes
contables que de ella se
deriven?
11 ¿Las conciliaciones de las X 10 10
cuentas de cheque se hacen
por un empleado distinto al
que maneja y controla dichas
cuentas?
12 ¿Las facturas y documentos X 10 10
pagados se cancelan con sello
fechador previniendo su nuevo
uso para un pago duplicado?

60 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

13 ¿El pago de facturas requiere X 10 10
la revisión previa de precios,
condiciones de crédito y
autenticidad del servicio o
mercancías respectivas?
14 ¿Hay un funcionario que X 10 10
autorice el previamente el pago
de facturas, con facultades
formalmente asignadas para
ello?
C. Fondos fijos y variables 150 110
1 ¿Existen políticas por escrito X 10 0 No existen
para el manejo de los fondos políticas por
fijos y variables? escrito para
el manejo
de fondos
variables.
2 ¿Los fondos fijos y variables X 10 10
están manejados por
empleados formalmente
designados para ello?
3 ¿Existen cartas de X 10 10
responsabilidad firmadas para
cada uno de los responsables
del manejo de los fondos?
4 ¿Se efectúan arqueos X 10 0 No se realizan
sorpresivos de los fondos arqueos
por una persona distinta al sorpresivos.
responsable de su manejo?
5 ¿Dichos arqueos constan por X 10 0 No hay
escrito e incluyen conexiones evidencia que
con cifras de la contabilidad? pruebe arqueos
en la empresa.

61 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

6 ¿Existen plazos bien X 10 10
definidos para el rescate de
vales provisionales contra
comprobantes definitivos?
7 ¿Los vales provisionales son X 10 10
autorizados por una persona
con facultades formalmente
asignadas para ello?
8 ¿Los vales son nominativos e X 10 10
incluyen la firma de “recibido”
por parte del beneficiario?
9 ¿Los vales provisionales X 10 10
incluyen mención del propósito
de anticipo o salida del efectivo
del fondo?
10 ¿Los comprobantes pagados X 10 10
con el fondo se cancelan de
inmediato con sello fichador
de “pagado” para evitar que
vuelvan a utilizarse?
11 ¿Se respetan los límites X 10 0 No se respetan
establecidos para efectuar los límites para
pagos con el efectivo del el pago con
fondo? efectivo.
12 ¿Los fondos son suficientes X 10 10
para sus propósitos y no
implican inmovilizaciones de
efectivo?
13 ¿Las reposiciones se llevan a X 10 10
cabo en plazos razonables?

14 ¿Los cheques para X 10 10

reposiciones son nominativos?

62 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Nro. Pregunta SI NO PT CT Observaciones

15 ¿Las aplicaciones contables X 10 10
de las reposiciones se llevan a
cabo oportunamente?
Calificación total 310
Ponderación total 410
Nivel de Confianza (NC= CT/ 78%
PT*100)
Nivel de Riesgo (NR = 100% - NC) 22%
Enfoque de Auditoría.

Evaluado el sistema de control interno de la Empresa su “Confianza” Cía. Ltda. del

componente de efectivo, en el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de 200X, se obtuvo un nivel de confianza del 78% lo que se califica como “ Alta “ y
un nivel de riesgo inherente del 22% “ Bajo “, por lo que su enfoque preliminar es la
aplicación de pruebas de cumplimiento.
Elaborado por: Supervisado por: Fecha:

Muy bien, una vez desarrollado el cuestionario de control interno, los resultados
obtenidos para este caso son pruebas de cumplimiento o control que se
deben considerar para elaborar el programa de auditoría, sin dejar de lado las
debilidades encontradas en el cuestionario.

Para trabajar el programa de auditoría diríjase a la sección 10 del texto básico,

en donde consta este papel de trabajo, su aporte consiste en desarrollar los
siguientes procedimientos, elaborar y recopilar la evidencia que justifica a los
mismos:

▪▪ Procedimiento A.00, A. 01, A. 02 de la etapa preliminar

▪▪ Procedimiento B.00, B.01 y B.02. etapa intermedia y final

Tenga presente que estos papeles de trabajo fortalecerán su aprendizaje.

63 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

P.A.
1/1
Empresa su "confianza"Cía. Ltda.
Examen de auditoría financiera
Programa de auditoría
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Nro. Objetivos
1. Garantizar la autenticidad del efectivo en poder de la empresa que se presenta
en el estado de posición financiera.
2. Verificar la adecuada presentación del efectivo en el estado de situación
financiera, de acuerdo con el grado de realización y naturaleza.
3. Cerciorarse de que las cuentas bancarias estén precisamente a nombre de la
empresa.

[Link] de Elaborado
Nro. Procedimiento Fecha
trabajo por:
A. Aplicables en la etapa preliminar (planificación)
A.00 Prepare cédula estadística con los C. E. Auditor 1
datos de identidad de los bancos con
que opera la empresa. 10.7.3
A.01 Prepare cédula estadística de los C.E. Jefe de
fondos de caja fijos o variables 10.7.4 equipo
manejados por la empresa, incluyendo [Link]
datos de las políticas contables para su [Link]
manejo.
A.02 Describa el sistema de cobranzas C.N Auditor 2
que integre las entradas de efectivo
hasta su depósito en banco y el [Link]-5
correspondiente registro contable.

64 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

[Link] de Elaborado
Nro. Procedimiento Fecha
trabajo por:
B Aplicables en la etapa intermedia y final (ejecución)
B.00 Examine las conciliaciones de saldos C S. Jefe de
en cuentas bancarias, considerando la equipo
información de los estados de cuenta, 10.7.6
haciendo énfasis en:

a. Corrección aritmética,
b. Autenticidad de partidas en
tránsito
c. Ajuste oportuno de dichas
partidas
d. Coincidencia de saldos con
bancos
e. Identificación con el período
contable.
B.01 Obtenga confirmaciones de saldos C.S. Jefe de
de todos los bancos con que opera [Link] equipo
la empresa y considerar su contenido [Link]
en el examen de las conciliaciones [Link] Auditor 2
mencionadas en el apartado anterior. [Link]
[Link]
[Link]
B.02 Efectue arqueos de fondos fijos y C.A. Auditor 1
variables, considerando su importancia
y los antecedentes del control interno [Link]-2
evaluado en la etapa preliminar.
Elaborado por:_____________ Revisado por:______________ Fecha:_______

Nota. Señor estudiante, una vez que se ha preparado el programa de auditoria

el siguiente paso es desarrollar uno a uno los procedimientos del programa e
ir recabando la evidencia suficiente y pertinente que justifique a los mismos,
recuerde que todo papel de trabajo debe estar completo con marcas e índices,
conclusiones y las siglas de quien elabora, aprueba y fecha.

65 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Elaborado el programa de auditoría, es hora de levantar la evidencia de auditoria

para ello debe ir desarrollando uno por uno los procedimientos aquí establecidos,
empecemos:

Procedimiento A.00. Cédula estadística con los datos de identidades bancarias

con que opera la empresa.

CE
10.7.3
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de auditoría financiera
Cédula estadística de bancos
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Nro. Denominación Tipo de firma Nro. cuenta

1 BANCOMERCIO. Sucursal Central. F. Mancomunadas. 6615.√

2 BANCOMERCIAL. Sucursal Norte. F. Mancomunadas 8055√

3 BANCO DEL SUR. Sucursal Norte F. Mancomunadas 1825√
Fuente: Contratos firmados con las entidades bancarias.

Conclusión: Las personas autorizadas para firmar son: Director General, Director
Financiero, Gerente de Contabilidad y Cajero General. Este último requiere, en
todos los casos, de la firma del Director Financiero o del Gerente de Contabilidad.

Significado de las marcas:

√ = Dato correcto.

Elaborado por: ___________ Revisado por:____________ Fecha:____________

Como podrá comprender el auditor debe cerciorarse de la existencia de las

cuentas con que opera la entidad y obtener la evidencia que justifique al
procedimiento.

66 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Continuemos con el siguiente procedimiento del programa de auditoría.

Procedimiento A.01: Cédula estadística de los fondos de caja fijos o variables

manejados por la empresa, incluyendo datos de las políticas contables para su
manejo.

El auditor aplica su experticia para verificar la efectividad del control interno en el

manejo de efectivo, para ello hace constataciones física, conteos, comparación
con registros, a fin de asegurarse que la información es real.

CE
10.7.4
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de auditoría financiera
Cédula estadística de bancos
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Saldos Saldos
Nro. Saldo al Ajustes
Concepto ajustados auditados
Cuenta 31-12
Debe Haber Debe Haber
1100 Fondos fijos 65000.00 √ 65000.00 √
1200 Fondos 250000.00 √ 250000.00 √
variables
1300 Caja General 50 000 √ 50000.00 √
1400 Bancos 1045000.00 √ 1045000.00 √
365.00 Ø 365,00 65.00 √∑
Total 1360365.00 ∑ 1410000,00 ∑
Fuente: libro mayor de la empresa

67 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CE
10.7.4-1
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de Auditoría Financiera
Análisis de la integración de saldos
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Número de
Concepto Saldo al 31-12-200X
cuenta
10 Fondos de departamento de compras. 30000,00√
20 Fondos departamento de contabilidad 25000,00√

30 Fondos en la Dirección General. 10000,00√

Total 65000,00∑
Fuente: Libros auxiliar

Conclusión: El saldo real de la integración de los fondos por departamento es $

65000,00.

√= Dato correcto ∑= Sumado

Procedimiento: A.02. Cédula narrativa que describe el sistema de cobranzas que

integran las entradas de efectivo hasta su depósito en banco y el correspondiente
registro contable.

Observe que mientras más evidencia recaba el auditor para justificar los procedimientos
establecidos en el programa la información es confiable; ante ello, a continuación se
elabora una cédula narrativa que justifica la existencia de políticas para el manejo de
efectivo.

68 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CE
[Link]
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de Auditoría Financiera
Cédula narrativa: Políticas contables para el manejo del efectivo
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Entre algunas de las políticas contable para el manejo de efectivo que están
definidas de acuerdo al texto básico, son:

• Los fondos se destinan a gastos menores a $3000,00, con excepción

del variable para cambios. Los pagos superiores deben efectuarse a
través de cheques.

• Las reposiciones de fondos son quincenales y las revisa y autoriza el

gerente de contabilidad. Los cheques se expiden a nombre de cada
custodio, quién después los cambia en caja general.

• El fondo variable de caja general se destina al cambio de cheques

personales de los empleados, operaciones de o con los clientes
y pagos extraordinarios; lo anterior a fin de evitar disponer de la
cobranza.

• No se efectúan arqueos porque el gerente de contabilidad considera

que la revisión de las reposiciones que él lleva a cabo se cumple
satisfactoriamente los objetivos de supervisión y control.

No existen cartas de responsabilidad firmadas por los custodios, porque se

considera que con la recepción de los cheques de las reposiciones que son
nominativas, dicha responsabilidad queda suficientemente documentada.

Elaborado por:_______ Revisado por:_________ Fecha:__________

69 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Procedimiento: A.02. Cédula narrativa que describe el sistema de cobranzas que

integran las entradas de efectivo hasta su depósito en banco y el correspondiente
registro contable.

CE
10.7.5-1/5
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de Auditoría Financiera
Cédula narrativa: Entradas de efectivo
Componente: Efectivo
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Entradas de efectivo.

El ingreso del efectivo en la empresa se origina por la comercialización de aparatos eléctricos

para el hogar, para procesar la información se lleva un sistema de cómputo electrónico AS400
el cual está conectado a una red con un total de 65 computadoras de escritorio.

Durante la evaluación se efectúo una entrevista al gerente financieros y otros funcionarios

relacionados al área de la empresa, a fin de conocer los procedimientos utilizados en el
control de las entradas de efectivo, obteniéndose la siguiente información:

• De la revisión de una muestra de facturas pendientes de cobro, se evidenció que existe

un adecuado control físico que permite identificar oportunamente las facturas que deben
enviarse al cobro.
• El control y registro contable sobre las fechas de vencimiento de las facturas es adecuado.
• Las facturas entregadas a cobradores están respaldadas con los correspondientes
“acuses de recibo” firmados por dichos empleados.
• Los cobradores no están afianzados siendo alto el monto máximo de valores bajo su
custodio
• El sistema AS400 emite diariamente un Listado de Cobranzas (LC), que incluye análisis
de las facturas, cuya fecha de vencimiento permite enviarlas para cobro a los clientes
• El LC también incluye espacio para anotar el número de cheque entregado por el cliente,
importe y comentarios sobre promesas de pago.
• El LC se envía al jefe de cobranzas quien lo utiliza para localizar físicamente las facturas
que se custodian en archiveros cerrados con llave en el área a su cargo.

70 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

• De acuerdo con el número de facturas que incluye el LC, el jefe de cobranzas planea su
asignación a los tres cobradores disponibles, considerando la ubicación de los domicilios
que deben ser visitados.
• En su caso, el jefe de cobranzas obtiene copias fotostáticas del LC para cada uno de
los tres cobradores a los que se les entregarán las facturas para su cobro en cada copia
fotostática, el jefe de cobranzas identifica con marcador amarillo las facturas que serán
entregadas al cobrador.
• De cada copia del LC, el jefe de cobranzas obtiene una copia adicional que utilizará como
“acuse de recibo” por parte del cobrador.
• Al día siguiente por la mañana, el jefe de cobranzas entrega a cada cobrador su copia del
LC y las facturas respectivas; obtiene a cambio una firma de cuse de recibo en la copia
adicional.
• Con las tres copias del LC que incluyen el acuse de recibo y el original de dicho listado,
el jefe de cobranzas forma un paquete que pone a consideración del gerente de crédito y
cobranzas , quien firma de “conocimiento” dicho original.
• El jefe de cobranzas archiva el LC y sus copias en un expediente temporal.
• Los cobradores llevan a cabo sus gestiones de cobro utilizando motocicletas y valijas de
piel para la custodia de los valores. Anotan número de cheque recibido de cada cliente en
el LC así como promesas de pago y sus fechas.
• Alrededor de las 18:00 horas, los cobradores regresan a la empresa, como el horario de
trabajo ha terminado y el cajero general podría a verse retirado, cada cobrador pasa a la
oficina del jefe de cobranzas.
• El jefe de cobranzas recibe los cheques y facturas no cobradas al cobrador; verifica
autenticidad de datos en el LC , arquea los cheques y las facturas.
• Hecho lo anterior, el jefe de cobranzas captura en el sistema AS400 los datos del LC
respecto a los clientes que efectuaron pagos, generándose la siguiente aplicación
contable:

Detalle Debe Haber

Bancos $100 000,00é

Clientes $100 000,00√ ©

Clave y nombre

71 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

• Es importante señalar que la captura efectuada por el jefe de cobranzas produce una
interface con la sección de cuentas por cobrar en el departamento de contabilidad general,
procediéndose a dar de baja a los clientes que efectuaron el pago de sus facturas.
• En relación a las facturas no pagadas, el jefe de cobranzas captura fechas de promesa de
pago y a falta de ellas, asigna nueva fecha de vencimiento para los próximos 30 días.
• A continuación del jefe de cobranzas introduce los LC y cheques respectivos en un sobre
que guarda en la caja fuerte de su oficina, cuya combinación comparte con su secretaria
para que enfrente cosas en su ausencia.
• Al siguiente día, a primera hora, el jefe de cobranzas acude a caja y entre al cajero los LC
y cheques respectivos, obtiene acuses de recibo en las otras copias disponibles de dicho
listado.
• Con base en la información del LC, los cheques y el efectivo recibido del jefe de
cobranzas, el cajero prepara el depósito de la siguiente manera:
a. Los cheques son entregados al mensajero para su depósito en Bancomercio, debe
regresar dos horas después.
b. Respecto al efectivo prepara “comprobante de traslado de valores”, en formulario
perfoliado proporcionado por la empresa Panamericana de Seguridad Privada, contratada
por la confianza, anotando el monto respectivo y el banco de destino en dicho documento.
• El mismo día, a las 17:00, la empresa de Seguridad Privada recoge el efectivo para su
entrega al banco indicado por la Confianza en el “Comprobante de Traslado de valores”.
El guardia de seguridad de dicha empresa firma el “recibido” en dicho comprobante.
• Al día siguiente, el cajero remite al contador de cuentas por cobrar los ejemplares del
LC, la ficha de depósito por los cheques y el “Comprobante de Traslado por los Valores”,
esta persona revisa los datos de dichos documentos y los captura en el sistema AS400,
generándose por interface la siguiente aplicación contable:

Detalle Debe Haber

1400 Bancos $100 000,00é

10 Bancomercio
Banco (Cuenta puente) $100 000,00√ ©

• Hasta aquí finaliza el sistema de cobranzas.

√ = dato correcto © = Confirmado

Conclusión: es importante destacar que la información detallada sobre la integración de

saldos individuales a cargo de clientes, está controlada plenamente por el departamento de
cobranzas a excepción de los cobradores que no se encuentran afianzados.

√= Verificado o dato correcto Ø= Dato incorrecto ∑= Sumado

Elaborado por:___________ Revisado por:______________ Fecha:_____________

72 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Como pude apreciar el procedimiento A:001 está justificado con tres evidencias,
ahora bien, continuemos desarrollando el siguiente procedimiento.

Procedimiento B.00. Examine conciliaciones de saldos en cuentas bancarias,

considerando la información de los estados de cuentas…

Como comprenderá en este papel de trabajo el auditor se apoya en las técnicas

de auditoría y otras operaciones algebraicas para comprobar que la información
es correcta y razonable; además, se deben establecer directrices claras para
efectuar las conciliaciones bancarias. Pasemos al siguiente procedimiento.

CE
10.7.6
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de Auditoría Financiera
Conciliación bancaria
Componente: Efectivo Cuenta: Bancomercio
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Saldo según estado de cuenta bancario 150000.00 √

Cheques en tránsito :
3320: de febrero25 - 200X a favor del proveedor 012 20000 √
3321: de febrero25 - 200X a favor del proveedor 013 45000 √
3830: de agosto 20 - 200X a favor del proveedor 031 115000 √
4146: de noviembre 14 - 200X a favor del proveedor 022 30000 √
4148: de noviembre 20 - 200X a favor del proveedor 023 45000 √
4150: de diciembre 21 - 200X a favor del proveedor 020 55000 √
4154: de diciembre 22 - 200X a favor del proveedor acreedores
diversos 90000 √
4160: de diciembre 23 - 200X a favor del proveedor 16 200000 √
Total cheques en tránsito 600000.00 ∑
Más cargos del banco no correspondidos
Avisos de cargo 3346 del 18-09-200X por intereses moratorios 25000
Total cargos del banco no correspondidos 25000.00 √
Menos depósitos de la empresa no correspondidos

73 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Saldo según estado de cuenta bancario 150000.00 √

Fecha del 29-12-200x 275000
Fecha del 30-12-200x 350000
Total depósitos de la empresa no correspondidos 625000.00
Saldo según conciliación bancaria 150000.00 ∑
IB
Saldo según análisis de información contable. 200000.00 1.1
Diferenica por conciliar 50000.00 Ɖ
Más Saldo Bancomercial 520000
Más Saldo Banco del sur 325000
Total otros bancos 845000.00
Total efectivo en bancos. 995000.00 ∑
Conclusión: De acuerdo al análisis de información contable Bancomercio presenta un saldo de
$ 150000,00; mientras que en el saldo según análisis de información contable es de
$200000,00;
existiendo una diferencia por conciliar de $50000,00.
El saldo disponible de banco a la fecha es de $995000,00.
Ɖ = Diferencia por
√= dato correcto
conciliar
∑= Sumado

Elaborado por:_____________ Revisado por:____________ Fecha:__________

Procedimiento B.01. Obtenga confirmaciones de saldos de todos los bancos con

que opera la empresa…

Para justificar este procedimiento el auditor obtiene evidencia a través del

siguiente papel de trabajo que le permite corroborar la información de los registros
de la empresa respecto a banco o también puede ser con clientes o proveedores,
por consiguiente obtiene certeza de que la información es real.

74 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CS
Empresa su "Confianza" Cía. Ltda.
Examen de Auditoría Financiera
Cuenta efectivo
Loja - Ecuador

Enero 00 de 200X
BANCO BANCOMERCIO, S.A.
Los Rosales No. 502 EPT.
Loja.

Estimados señores:

Agradecemos enviar directamente a nuestra firma auditora contadores públicos

titulados, S A. la siguiente información: Número de cuentas, saldo actual y
firmantes de las cuentas que la Empresa su “Confianza” tiene en su entidad
bancaria.

Desde ya anticipamos nuestros agradecimientos por la atención que se dignen

dar a esta solicitud. Adjuntamos sobre con nombres y dirección de nuestra firma
auditoria para su contestación.

Rogamos a ustedes tener presentes las siguientes indicaciones: Si la respuesta

es “ninguno, favor hacerlo presente así.

En espera de vernos favorecidos con su pronta respuesta, quedamos de ustedes

agradecidos.

Atentamente

Empresa su “Confianza” Cía. Ltda.

F____________________
Gerente General

75 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Frente a la carta de confirmación con terceros que es enviada por el auditor a

la parte involucrada, necesariamente recibe respuesta a través de la siguiente
evidencia.

CSB
[Link]
C.P Jefe de auditoría NOMBRE: Firma Auditoria YZD. Cía Lda.

APARTADO POSTAL DIRECCIÓN: A.125-30

Los Rosales Loja.

Muy señores nuestros:

Informamos a ustedes que al cierre de las operaciones al 31 de diciembre del

200X, nuestros registros mostraban saldo a favor de la empresa su “Confianza”
Cía. Ltda. por un monto total de $ 150000,00√ en la cuenta número. 6615√ con
firmas conjuntas (mancomunadas) para autorizar la emisión de cheques se
reconocieron las firmas de: director general, director de finanzas, y gerente de
contabilidad.

Atentamente

BANCOMERCIO S.A.

F. Gerente financiero F. Gerente del Bancomercio.

76 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CSB
[Link]
Empresa su “Confianza” Cía. Ltda.
Auditoría financiera – efectivo
LOJA- ECUADOR.

Enero 18 de 200X
BANCO COMERCIAL.
Los Ceibas No. 301 PTE.
Loja.

Estimados señores:

Agradecemos enviar directamente a nuestra firma auditora contadores públicos

titulados, S A. la siguiente información: Número de cuentas, saldo actual y
firmantes de las cuentas que la Empresa su “Confianza” tiene en su entidad
bancaria.

Desde ya anticipamos nuestros agradecimientos por la atención que se dignen

dar a esta solicitud. Adjuntamos sobre con nombres y dirección de nuestra firma
auditoria para su contestación.

Rogamos a ustedes tener presente las siguientes indicaciones:

Si la respuesta es “ninguno, favor hacerlo constar así.

En espera de vernos favorecidos con su pronta respuesta, quedamos de ustedes

agradecidos.

Atentamente

Empresa su “Confianza” Cía. Ltda.

F. Gerente General

77 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CSB
[Link]
C.P Jefe de auditoría Nombre: Firma Auditoria YZD. Cía. Lda.

APARTADO POSTAL DIRECCIÓN: A.125-30

Los Rosales Loja.

Muy señores nuestros:

Informamos a ustedes que al cierre de las operaciones al 31 de diciembre del

200X, nuestros registros mostraban saldo a favor de la empresa su “Confianza”
Cía. Ltda. por un monto total de $ 520000,00√ en la cuenta número. 8055√ con
firmas conjuntas (mancomunadas) para autorizar la emisión de cheques se
reconocieron las firmas de: director general, director de finanzas, y gerente de
contabilidad.

Atentamente

BANCOMERCIAL S.A.

F. Gerente financiero F. Gerente del Bancomercial.

78 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CSB
[Link]
Empresa su Confianza Cía. Ltda.
Auditoría financiera – efectivo
LOJA- ECUADOR.

Enero 00 de 200X
BANCO COMERCIAL. SUCURSAL NORTE
Loja.

Estimados señores:

Agradecemos enviar directamente a nuestra firma auditora contadores públicos

titulados, S A. la siguiente información: Número de cuentas, saldo actual y
firmantes de las cuentas que la Empresa su “Confianza” tiene en su entidad
bancaria.

Desde ya anticipamos nuestros agradecimientos por la atención que se dignen

dar a esta solicitud. Adjuntamos sobre con nombres y dirección de nuestra firma
auditoria para su contestación.

Rogamos a ustedes tener presente las siguientes indicaciones:

Si la respuesta es “ninguno, favor hacerlo constar así.

En espera de vernos favorecidos con su pronta respuesta, quedamos de ustedes

agradecidos.

Atentamente

Empresa su “Confianza” Cía. Ltda.

F. Gerente General

79 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CSB
[Link]
C.P Jefe de auditoría NOMBRE: Firma Auditoria YZD. Cía Lda.

APARTADO POSTAL DIRECCIÓN: A.125-30

Los Rosales Loja.

Muy señores nuestros:

Informamos a ustedes que al cierre de las operaciones al 31 de diciembre del

200X, nuestros registros mostraban saldo a favor de la empresa su “Confianza”
Cía. Ltda. por un monto total de $ 325000,00√ en la cuenta número. 1825√ con
firmas conjuntas (mancomunadas) para autorizar la emisión de cheques se
reconocieron las firmas de: director general, director de finanzas, y gerente de
contabilidad.

ATENTAMENTE
BANCOMERCIAL S.A.

F. Gerente financiero F. Gerente del BANCOMERCIAL.

Nota: Señores estudiantes con la conciliación y confirmaciones de bancos se

completa el procedimiento de prueba y la veracidad de la información, depende
del criterio del auditor reunir toda la evidencia que considere necesario para
justificar su trabajo.

Avancemos con el tratamiento del siguiente procedimiento.

Procedimiento B.02. Efectúe arqueos de fondos fijos y variables considerando su

importancia y los antecedentes del control interno…

Recuerde que para realizar arqueos de fondos fijos o variables deben haber
instrucciones previas como: número de delegados que participarán en dicha
revisión, hora, fecha y uso de formularios donde se registraran las situaciones
encontradas.

80 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

CSB
[Link]-2
Empresa su “Confianza.” Cía. Ltda.
Auditoría financiera - efectivo
Arqueo del fondo fijo del departamento de compras
Al 31 de diciembre del 200X
Encargado : Custodio –Asistente del departamento
Monto asignado :. 30000,00 (tres mil dólares)
Ultimo reembolso : 27-12-200X
Hora de inicio : 8:30 hrs
Hora de finalización : 9:00 hrs
Realizado por : Ruth Sánchez (Auditora)
Presenció : Nubia Chalán (Contadora)

Efectivo en monedas y billete 8200√

Vales provisionales
Fecha N. vale Detalle Importe
02-mar 30110 A cargo del gerente en compras 5000

05- may 10120 Á cargo del jefe de almacén 3000

10- agos. 28120 A cargo de la asistente 2000
Total vales 10000√
Comprobantes definitivos
17-abril 28120 Comida del gerente México 1800

18- sept. 20120 Cena del gerente y otros 2900

20- novb 30120 Vales de caja por taxis (5) mensajero 3500Ɖ

28-novb. 30120 Notas de Marx Wal por café y galletas 2000

Total comprobantes definitivos 10200√

Saldo según arqueo 28400∑
Saldo en Caja 1600,00

Los fondos fueron recontados en mi presencia y devueltos conforme al igual que

la documentación existente en caja.
Juan Luna Ruth Sánchez Nubia Chalán
Custodio Asisten. Auditora Contadora
Depar. Compras

81 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Conclusión: Según la política interna para el manejo de fondos el vale 30120

de fecha 20 de noviembre supera el monto establecido de $3000,00; así mismo,
existen vales pendiente que debieron canjearse por comprobantes definitivos
antes de los siguientes quince días a su fecha de expedición. No se define
en las políticas el monto para la reposición del fondo, No existen cartas de
responsabilidad firmadas por el custodio del fondo, finalmente no es costumbre
realizar arqueos de caja, porque el gerente de contabilidad considera que con la
revisión de las reposiciones que él lleva a cabo se cumplen satisfactoriamente los
objetivos de supervisión y control.

√ = Verificado Ɖ = Dato incorrecto

Elaborado por:__________ Revisado por:____________ Fecha:_____________

Finalizado el proceso de recopilación de evidencia y aplicadas las técnicas y

procedimientos de auditoría por cada uno de los procedimientos del programa
de auditoría, el auditor ya puede formarse una idea de la razonabilidad de la
información para poder emitir una opinión al respecto.

Culminado el estudio de la evaluación de efectivo, lo invito a poner en práctica lo

estudiando.

Actividad recomendada.

Asuma que usted es el auditor contratado por la empresa su

“Confianza” Cía. Ltda. para ello seleccione las debilidades
encontradas en el cuestionario de control interno de efectivo, literal
“C” de la guía didáctica y proponga las respectivas sugerencias de
mejorar para la empresa, utilice la siguiente matriz.

82 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Debilidades Sugerencias de mejora

1. No existen políticas internas por escrito Diseñar e implementar políticas internas
para el manejo de fondos fijos y variables. por escrito para el manejo de fondos fijos y
variables, esto evitará desvío de recursos o
fraudes a futuro.

La sugerencia de mejora involucra el valor agregado que usted puede recomendar

a la entidad frente a las debilidades encontradas.

Concluida la actividad recomendada, lo invito a desarrollar autoevaluación 3.

83 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 3

Apreciado estudiante, a efectos de verificar la comprensión del

estudio de la unidad tres, responda las interrogantes planteadas en el
cuestionario propuesto, luego marque la opción de respuesta correcta
y compruebe sus aciertos en el solucionario que consta al final de la
guía.

1. El auditor para plantear los objetivos de la auditoría del efectivo y sus

equivalencias, debe tener presente:

a. El personal que trabaja en el departamento financiero.

b. Las afirmaciones de la auditoría.
c. Los riesgos de la auditoría.

2. Uno de los objetivos que el auditor debe plantearse al evaluar el efectivo y

sus equivalentes es.

a. Cerciorarse de la adecuada presentación del efectivo en los estados

de posición financiera de acuerdo con su grado de realización y
naturaleza.

b. Agilitar los cobros por entradas del efectivo, que estas estén
plenamente justificadas.

c. Revisar la automatización, seguridades, acceso restringido, sueldos

aprobados, oportuno y completo ingreso de datos.

84 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

3. Uno de los controles claves que el auditor revisa en el efectivo y sus

equivalentes es:

a. Veracidad, integridad, y correcta valuación.

b. Conciliaciones bancarias, arqueos, confirmaciones.
c. Papeles de trabajo de auditoría.

4. La siguiente interrogante: ¿Existe un adecuado control contable sobre las

fechas de vencimiento de las facturas?, el auditor utiliza para evaluar el
control interno, respecto a:

a. Salidas de efectivo.
b. Fondos fijos y variables.
c. Cobranzas y entradas de efectivo.

5. El procedimiento: preparar gráficas de flujo o descriptivas sobre las entradas

de efectivo hasta su depósito en bancos y el correspondiente registro
contables, se realiza en la etapa:

a. Preliminar.
b. Intermedia y final.
c. Aplica para las dos fases.

6. La función de registro de operaciones de caja es exclusiva del departamento

de:

a. Contabilidad.
b. Tesorería.
c. Nómina.

85 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

7. Los niveles de confianza, riesgo y enfoque de auditoria, se obtienen a través

del siguiente papel de trabajo denominado:

a. Programa de auditoria.
b. Cuestionario de control interno.
c. Cédula analítica y sub analítica.

8. La evaluación del cuestionario de control interno permite medir el nivel de

confianza en los rangos:

a. Excelente, bueno, malo.

b. Alto, moderado y bajo.
c. Veracidad, integridad y correcta valuación.

9. Los procedimientos sustantivos para mejor comprensión son aquellos que se

relacionan con el:

a. Saldo de la cuenta.
b. Cumplimiento de la norma.
c. Saldo y cumplimiento de la norma.

10. Una interrogante que el auditor utiliza para evaluar las salidas de efectivo es:

a. ¿Todas las salidas de efectivo están autorizadas por los firmantes en la

cuenta de la empresa?

b. ¿Existe un funcionario que autorice previamente el pago de facturas,

con facultades formalmente asignadas para ello?

c. ¿Existe un adecuado control físico sobre las facturas pendientes de

cobro?

86 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Excelente, ¡usted ha concluido un tema novedoso e interesante!, recuerde que la

auditoria ofrece grandes retos, siempre y cuando se proceda con transparencia y
se pongan en práctica la “actitud” para intervenir apegados en principios de ética y
moral que aseguren la credibilidad de nuestro trabajo. Es hora de continuar con el
estudio de la siguiente unidad 4.

87 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

UNIDAD 4. CUENTAS POR COBRAR, DOCUMENTOS POR COBRAR E

INGRESOS

Señor estudiante, en esta unidad se describe la auditoria de las

cuentas por cobrar y de los ingresos, ciclo que abarca la recepción
de pedidos de los clientes, facturación de mercancía, registro y
recaudación de las cuentas por cobrar; además de los documentos
por cobrar y otro tipo de documentos que respaldan las transacciones
comerciales.

Los documentos por cobrar y las cuentas por cobrar e ingresos aparecen como
partidas separadas en el activo corriente de los estados financieros, a su valor
neto realizable. Los auditores centran su trabajo en la presentación y revelación
de la información relacionada con este tipo de transacciones.

Para comprender su origen, empecemos ahora mismo revisando algunas

definiciones.

4.1. Fuentes y naturaleza de las cuentas y documentos por cobrar

ingresos

Las cuentas por cobrar se derivan de las operaciones de la empresa y se

justifican a través de letras de cambio, pagarés u otros documentos por cobrar
provenientes de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios.

Todos estos documentos permiten a la empresa registrar adecuadamente los

movimientos, ya que, constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar
que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero; frente a ello, el
auditor reúne pruebas suficientes de que los mismos son válidos y realizables.

De aquí la importancia de controlar y auditar las “Cuentas por Cobrar”, para ello el
auditor financiero establece los objetivos y procedimientos a realizar en el examen
previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

88 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Los documentos por cobrar provienen exclusivamente de las operaciones

comerciales, referidas a transacciones significativas como: ventas de maquinaria,
equipos, planta y equipo u omisión de acciones.

La mejor manera de garantizar un control interno sobre las transacciones en

las cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos es separando los
departamentos que cumplen las funciones: de recepción de pedidos, aprobar
créditos, embarcar mercadería, facturar a clientes, llevar los auxiliares, registro y
recaudación de las cuentas por cobrar.

Señor estudiante, recuerde que las cuentas por cobrar debe mostrarse en los
estados financieros disminuida de las estimaciones de deudores incobrables por
este concepto e intereses no devengados; también integra este componente las
cuentas por cobrar a empresas relacionadas que provengan o no de relaciones
comerciales cuyo plazo no exceda a un año a partir de la fecha de los estados
financieros.

El ciclo de las cuentas por cobrar está relacionado con las ventas y el proceso
de comercialización, como se presenta en la tabla 8 a la derecha el componente
o cuentas, en el centro el ciclo o cuentas a revisar y al lado izquierdo el proceso
relacionado.

Tabla 8. Ciclo de las cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos.
COMPONENTE CICLO PROCESO
Cuentas por cobrar Ventas / cuentas por cobrar comercialización

Identificado el ciclo del proceso, el auditor evalúa los controles claves que
tienen implementados los ejecutivos de la entidad, como: confirmaciones con
terceros, conciliaciones, registros, los mismos que deben ser coherentes con las
afirmaciones involucradas referidas a veracidad, integridad, y valuación a fin de
comprobar la razonabilidad de los saldos y si los mismos se están cumpliendo;
caso contrario se constituyen en puntos de interés a reportar en la auditoría.

89 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Las cuentas por cobrar e ingresos también presentan factores de riesgo inherente
y de control; algunos de ellos, son:

a. Factores de riesgo inherente: se relacionan con el alto volumen de ventas

en el período examinado, deterioro significativo en la antigüedad de las
cuentas por cobrar, procedimientos y políticas de cobranzas insuficientes,
montos significativos de nuevos deudores al cierre del ejercicio, reporte de
novedades tardío.

b. Factores de riesgo de control: hace referencia al registro contable de

ingresos, autorización para los procedimientos de crédito, créditos otorgados
sin autorización, desviaciones en el proceso de cobranzas, estudio de
crédito de deudores incobrables, base de reconocimiento y registro de
intereses por cobrar, método de provisión de cuentas incobrables, controles
al proceso de facturación, segregación de funciones y otras que dependen
del sistema de control interno de la entidad.

Entre algunos de los aspectos importantes que el auditor verifica en las cuentas y
documentos por cobrar son:

▪▪ Verifica la existencia de políticas empresariales para manejar las cuentas y

documentos por cobrar.
▪▪ Determina la eficiencia y buen uso de la política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
▪▪ Revisa la documentación que soporta las transacciones, si las mismas se
encuentran en orden y acorde con las disposiciones legales.
▪▪ Observa si el movimiento y registro de las cuentas por cobrar es oportuno y
adecuado.
▪▪ Revisa la existencia de un sistema de control de las cuentas, actualizado y
adecuado a la naturaleza de la empresa.
▪▪ Comprueba que las modificaciones de cuentas por cobrar sean
correctamente utilizadas por quien corresponda.

90 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ Verifica que la existencia de un manual de funciones para el personal

encargado del manejo de estas cuentas sea efectivo y que este sea puesto a
conocimiento y cumplimiento de parte de los clientes y deudores.
▪▪ Controla el efectivo recibido de proveedores
▪▪ Verifica las notas de débito y crédito si estas no presentan alteraciones.
▪▪ Analiza la antigüedad de saldos.

La información que se presenta en la tabla 9, es importante porque aporta con

aspectos que se deben considerar a la hora de realizar los papeles de trabajo
en la auditoría de cuentas por cobrar e ingresos; así, que lo invito a revisar
reflexionando que en la columna de la parte izquierda constan los objetivos de
auditoría, en la columna del centro están las pruebas de cumplimiento y hacia la
columna de la derecha se reflejan las pruebas sustantivas.

91 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Tabla 9. Objetivos de auditoría, pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas en las cuentas por cobrar, documentos por
cobrar e ingresos.
Objetivos de auditoría Pruebas de cumplimiento Pruebas sustantivas
• Verificar que las cuentas por cobrar • Verificar si existe una adecuada • Obtener las relaciones de cuentas por
representan todos los importes adeudados segregación de funciones de autorización cobrar clasificadas por antigüedad de
a la entidad a la fecha del ejercicio del crédito, registro contable custodio y saldos y cotejar los totales con el libro
contable y que se han registrado cobro de estos valores. mayor.
adecuada y oportunamente. • Constatar la emisión oportuna de los • Obtener confirmación directa de los saldos
• Determinar que las provisiones por derechos o valores a cobrar. por cobrar.
cuentas dudosas, devoluciones y • Revisar si se aplica un control adecuado • Determinar vigencia de las garantías
descuentos sean adecuados. de este tipo de operaciones mediante la recibidas, así como los importes
• Establecer que las cuentas a cobrar estén utilización de formularios numerados y pre garantizados y revisar su evaluación.
apropiadamente descritas, y si se han impresos. • Revisar los ajustes posteriores a la fecha
realizado adecuadamente. • Comprobar si se practican confirmaciones del cierre del ejercicio.
• Determinar el grado de cobrabilidad de las periódicas por escrito de los saldos a • Seleccionar partidas para confirmación
cuentas por cobrar. cobrar. positiva o negativa.
• Evidenciar que las cuentas por cobrar • Revisar si existe supervisión permanente
sean auténticas y si tienen origen en las y efectiva sobre los vencimientos y cobros
operaciones de ventas. mediante el análisis de antigüedad de
saldos.
Fuente: Contraloría General del Estado, Manual de Auditoría Financiera Gubernamental (2001).

92 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Muy bien, con toda la información revisada de las cuentas por cobrar y
documentos por cobrar se puede preparar el programa de trabajo con sus
principales procedimientos, avancemos con el siguiente contenido.

4.2. Programa de auditoría y sus principales procedimientos en las

cuentas por cobrar e ingresos

Estimados estudiantes, recuerden que los programas de auditoría constituyen

un producto de la evaluación del control interno que se elabora en la fase de
planificación, aquí se definen las estrategias a seguir en el trabajo, y es un insumo
para la fase de ejecución en la auditoría financiera, a través de las pruebas
sustantivas o de cumplimiento se corroboran las afirmaciones de los ejecutivos
presentadas a través de los saldos en los estados financieros.

Los programas constan de dos partes: la primera comprende los objetivos del
componente a auditar, los mismos que deben ser consistentes con el enfoque
de auditoria por cuenta o componente; y una segunda parte, integra los
procedimientos a la medida que se derivan de dicho enfoque y se desarrollan en
la fase de ejecución o intermedia.

Algunos de los aspectos que se deben considerar en la realización de los

programas de auditoria son:

▪▪ Obtención de información para definir los objetivos específicos del programa,

los mismos que están en base de la planificación preliminar.

▪▪ El enfoque en auditoría constituye el tipo de procedimientos a aplicar:

sustantivo, cumplimiento o doble propósito, por lo general los procedimientos
en el programa se ordenan primero las pruebas de cumplimiento y luego las
sustantivas.

▪▪ En el programa se deja constancia del personal responsable de su

ejecución, así como, la referencia de los papeles de trabajo que respaldan la
ejecución de las pruebas y las fechas de realización.

93 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ Se deja descrita la obligación de procesar los resultados que serán

comunicados en la elaboración de los comentarios de la auditoría.

Para complementar su aprendizaje revise el texto básico, sección 12 y observe

que el programa de auditoría en cuanto a su presentación es similar al
componente de efectivo anteriormente estudiado.

Una vez que haya concluido con la lectura del texto básico, lo invito a prestar
atención respecto a otros procedimientos de auditoría en las cuentas por cobrar,
documentos por cobrar e ingresos que ayudan a evitar posibles fraudes y
omisiones, que son:

▪▪ Verificar junto con el personal responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respaldan los documentos por cobrar.

▪▪ Evidenciar físicamente la existencia de los títulos, cheques, letras, pagarés

(incluidas las empresas relacionadas), por cobrar e indagando cualquier
irregularidad.

▪▪ Establecer comparaciones entre las comprobaciones físicas con los

mayores, auxiliares y saldos de los estados financieros relacionados con
estas cuentas.

▪▪ Verificar que los datos de los deudores sean correctos.

▪▪ Verificar que toda la documentación esté debidamente firmada y legalizada.

▪▪ Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo

documento por cobrar; examinando que los valores correspondan y
coincidan entre sí.

▪▪ Revisar facturas de clientes, así como otros documentos que justifique las
cuentas por cobrar e ingresos.

94 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

▪▪ Seleccionar una muestra de documentos por cobrar de clientes y otros

deudores para comprobar las entradas en los registros contables.

▪▪ Recalcular los montos cobrados por intereses en las cuentas por cobrar.

▪▪ En el caso de arriendos por cobrar, revisa la existencia del contrato y

el contenido de las cláusulas, si las mismas coinciden con el canon de
arrendamiento.

▪▪ En el caso de reclamaciones por cobrar con aseguradoras, verificar las

pólizas y el monto asegurado ante siniestros que puedan surgir de manera
inesperada.

▪▪ Revisar las notas de crédito en el caso de mercadería devuelta, por defectos

o con faltante.

▪▪ Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide

con los documentos que respalden la devolución y si las mismas están
registradas de manera adecuada.

▪▪ En el caso de que el auditor detecta documentos incobrables, debe examinar

la ubicación física de documentos incobrables.

▪▪ Revisar los antecedentes de los documentos incobrables para garantizar que

se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.

▪▪ Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación

de deudores incobrables.

▪▪ Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones

legales vigentes.

▪▪ Comprobar que esta circunstancia aparezca en los registros contables.

95 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Cabe recordar que el auditor para cumplir su trabajo se apoya de las diversas
técnicas de auditoría como: análisis, inspección, confirmación con terceros,
investigación, cálculo.

¡Excelente! hemos concluido el estudio de la unidad cuatro, es momento de

demostrar lo aprendido, utilizando su propia creatividad.

Actividad recomendada

Tome el texto básico, sección 12, seleccione un procedimiento de los

que constan en el programa de auditoría de cuentas y documentos
por cobrar y realice papeles de trabajo con la respectiva evidencia,
para ello, analice la información que consta en cada una de las guías
adjuntas en el texto.

Concluida la actividad recomendada, lo invito a desarrollar la autoevaluación 4.

96 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 4

Apreciados estudiantes, a efectos de verificar la comprensión del

estudio de la unidad cuatro, desarrolle las interrogantes planteadas
en el cuestionario, seleccione la opción de respuesta correcta y luego
compruebe sus aciertos en el solucionario que consta al final de la
guía.

1. Los documentos por cobrar, forman parte del proceso de :

a. Ventas.
b. Compras.
c. Producción.

2. Los documentos por cobrar, representan documentos que provienen

exclusivamente de las operaciones comerciales, referidas a transacciones
significativas como ventas:

a. A crédito a corto plazo.

b. De maquinaria, equipos, planta y equipo.
c. De mercadería, bienes o servicios a largo plazo.

3. La mejor manera de garantizar un control interno sobre las transacciones de

ventas es separando los departamentos que cumplen las funciones de:

a. Organizar y gestionar todas las acciones relacionadas con operaciones

de flujo de caja, incluido los cobros por actividades de la empresa,
los pagos a proveedores, las gestiones bancarias y cualquier otro
movimiento de efectivo en la empresa.

97 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

b. Recepción de pedidos, aprobar créditos, embarcar mercadería, facturar

a clientes, llevar los auxiliares, registro y recaudación de las cuentas
por cobrar.

c. Ventas, producción, compras, financiamiento, manejo de materiales

perecederos, almacenamiento y despacho de la producción en
proceso.

4. El ciclo de las cuentas por cobrar está relacionado con:

a. El efectivo y sus equivalentes.

b. Las ventas y el proceso de comercialización.
c. Los gastos de ventas y administrativos.

5. Uno de los controles claves que el auditor revisa en las cuentas por cobrar e
ingresos son:

a. Arqueos de caja.
b. Constatación física e inspección.
c. Confirmaciones con terceros.

6. El deterioro significativo en la antigüedad de los saldos de cuentas por

cobrar, corresponde a uno de los factores de riesgo:

a. De detección.
b. Inherente.
c. De control.

7. Los créditos otorgados sin autorización, constituye un factor de riesgo:

a. Inherente.
b. Detección.
c. Control.

98 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II PRIMER BIMESTRE

8. Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como los importes

garantizados y revisar su evaluación en las cuentas por cobrar e ingresos,
corresponde a una prueba, de tipo:

a. Cumplimiento.
b. Sustantivo.
c. Doble propósito.

9. Verificar si existe una adecuada segregación de funciones en el

departamento de crédito y cobranzas, si los créditos fueron otorgados
respetando las políticas internas y los requisitos, constituye una prueba de
tipo:

a. Sustantiva.
b. Doble propósito.
c. Cumplimiento.

10. Son evidencias que sustentan las cuentas por cobrar e ingresos:

a. El libro bancos y sus respectivos auxiliares.

b. Las facturas, comprobantes de retención, formas de pago.
c. Registros de ingresos y gastos del fondo de caja.

¡Felicitaciones¡ ¡han conseguido grandes aprendizajes de la auditoría II en el

primer bimestre; invitados a seguir aprendiendo con el mismo entusiasmo que los
caracteriza siempre en el segundo bimestre.

99 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

SEGUNDO BIMESTRE

¡Felicitaciones! estimados estudiantes, revisado el primer bimestre usted ha

alcanzado los resultados de aprendizaje tipificados en la asignatura de auditoria
II; es momento de profundizar algunos temas en este segundo bimestre,
continuemos en el “camino de la vida” fortaleciendo sus aprendizajes, recuerden
que esta asignatura tiene una amplia perspectiva en el campo laboral, lo que
exige, la preparación y actualización continua en nuestro quehacer.

UNIDAD 5. MATRIZ DE RIESGO Y ENFOQUE DE AUDITORÍA EN LA

PLANIFICACIÓN Y CONTROL INTERNO DE LA AUDITORÍA

La metodología de evaluación de control interno en la auditoría financiera inicia

con la identificación de la cuenta y sus afirmaciones, el ciclo al que pertenece, los
procesos relacionados, los controles claves y factores de riesgo que combinados
con pruebas se calcula el nivel de confianza y riesgo para luego establecer el
enfoque de auditoría y resumir los resultados en la matriz de calificación de
riesgos y enfoque de auditoría.

La matriz de riesgo y enfoque constituye un producto de la evaluación del control

interno y a la vez se convierte en un insumo para desarrollar el seguimiento de los
procedimientos incluidos en el programa que se desarrollan en la fase de
ejecución de la auditoría. Resultados de la evaluación del control interno que
ayudan a determinar desviaciones que deben comunicarse a los ejecutivos de la
entidad para tomar acciones de mejora.

Señor estudiante antes de descibir la matriz de calificación de

riesgos de auditoría, es importante conocer algunas definiciones que
intervienen en la construcción de esta matriz y que a continuación se
exponen:

100 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Componente: es el elemento individual o grupal de los estados financieros

sujeto a la opinión del auditor para determinar su razonabilidad; puede ser
una cuenta (caja), un rubro (activo corriente), o una sección (activos), en
cuyo saldo están intrínsecas las afirmaciones que son responsabilidad de los
ejecutivos de entidad. Para una mejor comprensión de lo expresado, en la
tabla 10 consta a nivel individual el nombre de un componente en la columna
de izquierda y en la columna de la derecha se reflejan las afirmaciones de la
auditoría.

Tabla 10. Componentes y afirmaciones.

Componente Afirmaciones
1. Bancos 2 407 500
2. Cuentas por cobrar 36 000 000
3. Inventario 40 227 500
A nivel de rubro
1. Activos 76 227 500
A nivel de sección
1. Activo Corriente 154 862 500

Lo que significa que según la tabla 10, la gerencia afirma que en cuentas por
cobrar existen $36 000 000,00 USD que corresponden a derecho de cobro
que tiene la empresa, respaldadas en transacciones que han ocurrido y están
incluidas en su totalidad, además se presentan y clasifican en concordancia con el
marco de referencia de las Normas de Información Financiera (NIIF).

▪▪ Ciclo o flujo de transacciones: El ciclo de transacciones integra varias

cuentas contables relacionadas con otras que el auditor debe revisar, desde
el origen de un hecho económico hasta su acumulación, dentro del saldo del
estado de situación financiera.

A continuación se presenta un ejemplo del ciclo de ventas considerando la

información de la tabla 10

101 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Ejemplo 4.

El saldo de cuentas por cobrar es $36 000 000,00 USD en el estado de situación
financiera, correspondiente al ciclo de ventas, cuentas por cobrar, clientes; hechos
que nacen por el pedido del cliente, e implica revisar en auditoría por un lado
el registro contable de cuentas por cobrar y de ventas, y por otro, el registro del
costo de ventas y del inventario.

▪▪ Proceso relacionado y riesgo inherente del componente: identificado el

ciclo de transacciones le corresponde al auditor verificar la existencia de los
procesos relacionados con el ciclo de transacciones, si los mismos cuentan
con manuales funcionales, políticas internas y si estas han sido aprobadas y
difundidas para ese fin, luego aplica el cuestionario de control específico que
permite evaluar el riesgo inherente por componente.

Para una mejor comprensión de lo manifestado, respecto a proceso relacionado,

le propongo analizar la información que se presenta en la tabla 11, en donde
consta en la columna de la izquierda el componente, en la columna del centro el
ciclo y hacia la columna derecha el proceso a revisar.

Tabla 11. Proceso relacionado.

Componente Ciclo Proceso
Caja - bancos bancos /cuentas por cobrar Cobranzas
Cuentas por cobrar Ventas / cuentas por cobrar comercialización
Inventarios Inventario / costo de venta Compras
Gastos de administración Gastos / cuentas por pagar Nómina

▪▪ Control clave: un control clave constituye la acción diseñada, implantada

y ejecutada por el personal de la empresa con el fin de garantizar que
el control interno es efectivo en la consecución de las metas y objetivos;
ejemplos: conciliaciones, confirmaciones, constataciones, inspecciones y
otras que el auditor verifica que si se están cumpliendo, si son idóneas,
confiables y oportunas.

102 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Los controles claves ofrecen mayor satisfacción al auditor ya que le permiten

comprobar con mayor efectividad y eficiencia la afirmación en el saldo de una
cuenta. Algunos controles claves están representados en la tabla 12 que consta
en la columna izquierda el componente, en el centro de la columna el control clave
y hacia la columna derecha las afirmaciones involucradas.

Tabla 12. Control clave y afirmaciones involucradas.

Componente Control clave Afirmación involucrada
Caja Arqueos Veracidad, integridad y valuación.
Bancos Conciliación bancaria Veracidad, integridad y valuación.
Cuentas por cobrar Confirmación de saldos Veracidad, integridad y valuación
con terceros
Inventarios Constatación física Veracidad, integridad y valuación.
Gastos de personal Control de nómina Veracidad, integridad y valuación.
Cuentas por pagar Confirmación de saldos Veracidad, integridad y valuación.
con proveedores
Ventas Sistemas de facturación Veracidad, integridad y valuación.
Depreciaciones Recalcular Veracidad, integridad y valuación.

▪▪ Factores de riesgo de control: Los factores de riesgo son aquellos que

afectan directamente la eficacia del control clave, por lo que el auditor al
evaluar debe separar cada elemento, la ausencia de un control disminuye
el nivel de confianza y aumenta el nivel de riesgo, para ese fin se apoya
en pruebas de auditoria y mide el efecto sobre las afirmaciones, algunos
ejemplos de factores de riesgo de control se presentan en la tabla 13,
observe que en la columna izquierda consta el componente, en el centro
de la columna el control clave y en la columna derecha se describen los
factores de riesgo del componente.

103 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Tabla 13. Factores de riesgo de control.

Componente Control clave Factores de riesgo
Caja Arqueos Falta de independencia del personal que
realiza esta actividad, no realizar arqueos
oportunamente.
Bancos Conciliación bancaria Falta de independencia del personal que
realiza esta actividad, no realizar conciliaciones
oportunamente, no se emiten informes de
novedades.
Cuentas por Confirmación de Falta de independencia del personal que
cobrar saldos con terceros realiza esta actividad, no realizar conciliaciones
oportunamente, no se emiten informes de
novedades.
Inventarios Constatación física Falta de independencia del personal que
realiza esta actividad, no realizar conciliaciones
oportunamente, no se emiten informes de
novedades.
Gastos de Control de nómina Que la nómina no este automatizada, retraso
personal en el pago, sueldos no sean aprobados,
registro inoportuno e incompleto en la base de
datos, acceso restringido.
Cuentas por Confirmación Alteración de saldos, documentación
pagar de saldos con incompleta, registro inoportuno.
proveedores
Ventas Sistemas de Automatización, seguridad, acceso restringido,
facturación precios no aprobados, inoportunos e
incompletos ingreso de datos.

Nótese que el auditor evalúa el control clave si existe o no, de existir en qué
medida se cumple.

Muy bien, una vez que usted se ha familiarizado con las definiciones
anteriormente descritas, estamos listos para aprender el contenido y la dinámica
para elaborar la matriz de riesgos y enfoque de auditoría. Continuemos.

104 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

5.1. Matriz de riesgos y enfoque de auditoría

La matriz de riesgos y enfoque de auditoría es un producto del proceso de la

auditoría, se elabora en base a los controles claves, pruebas de auditoría y
los resultados de la evaluación del nivel de confianza y riesgo del componente
auditado.

La matriz de riesgos y el enfoque de auditoría es un instrumento que apoya a la

gerencia para efectuar el monitoreo y seguimiento de las actividades asignadas al
equipo de auditores en los programas de auditoría; se utiliza esta matriz durante
el trabajo de campo a fin de no desviarse del contenido de los programas y evitar
la realización de procedimientos diferentes a los establecidos.

Finalmente la matriz de riesgo y enfoque de auditoria se utiliza como elemento de

planificación de futuras acciones de control, a través de ella, el auditor podrá tener
conocimiento del nivel de riesgo al que se enfrenta.

5.2. Elementos de la matriz de riesgos y enfoque de auditoría

La matriz de riesgo y enfoque de auditoria, integra la siguiente información:

▪▪ Nombre del componente.

▪▪ Afirmaciones que constan en los estados financieros (saldos)

▪▪ Calificación de los riesgos: inherente y de control del componente a auditar

(alto, moderado, bajo), por afirmación y la respectiva justificación de su
calificación.

▪▪ Controles claves: procesos, políticas y normas que servirán como criterio

para probar las muestras, o, controles potenciales que proporcionen
satisfacción de auditoria.

105 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ El enfoque de la auditoria, sea: cumplimiento, sustantivo o doble propósito

se aplica en la fase intermedia o de ejecución a través de los programas de
auditoría.

5.3. Modelo de la matriz de riesgos y enfoque de la auditoría

Para lograr una mejor comprensión de la estructura de matriz de calificación de

riesgo y enfoque de auditoria, se presenta en la tabla 14 un modelo integrada en
la columna del lado izquierdo presenta el nombre del componente y el período
de evaluación, en las columnas del centro resalta el riesgo y su fundamento, así
como los controles claves; y en la columna del lado derecho prevalece el enfoque
de auditoría ya sea cumplimiento o sustantivo, culmina la matriz con las siglas de
quien elabora, aprueba y la fecha de elaboración.

Tabla 14. Matriz de calificación de riesgo y enfoque de auditoria

Empresa Comercial “XYZ”
Matriz de evaluación y calificación riesgos de auditoría
Componente:
Período :
Componente y Riesgos y su Controles Enfoque de auditoría
afirmaciones fundamento claves Pruebas Pruebas
cumplimiento sustantivas
RI:
Elaborado por: Revisado por: Fecha:
Fuente: Contraloría General del Estado. Manual de Auditoría Financiera Gubernamental (2001)

Para una mejor compresión de la elaboración y manejo de la matriz de calificación

de riesgo, lo invito a reflexionar en el siguiente cuestionario de control interno que
es el insumo para levantar esta matriz.

106 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

CCI
1/1
Empresa su "XYZ" Cía. Ltda.
Cuestionario de control interno
Componente: Cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos
Período: enero - diciembre del 200X

Nro. Preguntas SI No N/A P.T C.T. Observaciones

1 Las cuentas por cobrar se custodian físicamente bajo suficientes medidas de X 1 1
seguridad?
2 Existen políticas claramente definidas para el tratamiento de este X 1 1
componente’
3 se utilizan formularios perfoliados por cada cliente? X 1 1

4 Se obtienen acuso de recibos de cobro por los créditos que se entrega para X 1 1
el cobro a los clientes?
5 Los cobradores visitan a clientes de acuerdo con itinerarios para optimizar su X 1 1
tiempo?
6 Los vendedores al finalizar sus gestiones de cobro entregan el dinero X 1 1
recaudado en caja?
7 Los cobradores disponen de fianza por el monto de los valores que X 1 0 No existen fianzas
transportan bajo su responsabilidad?
8 Las cobranzas se depositan oportunamente? X 1 0 Las cobranzas se
depositan cada 3 días.

107 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Preguntas SI No N/A P.T C.T. Observaciones

9 Se determinan los saldos de las cuentas de clientes en forma periódica y se X 1 1
concilian con la cuenta de control del mayor general?
10 Existen límites de crédito para cada cliente en la base de datos y estos se X 1 0 Existe la política pero
verifican oportunamente? no se respeta.
11 Todas las operaciones cuentan con la documentación sustentatoria X 1 1
respectiva?
Calificación total 8
Ponderación total 11
Nivel de Confianza NC = [ CT / PT ] * 100 8/11*100 72%
Nivel de Riesgo NR = 100% - NC 28%

Conclusión:

Evaluado el control interno de la entidad XYZ se obtuvo un nivel de confianza y riesgo "Moderado", por lo que el enfoque
preliminar es doble propósito

Elaborado por:____________________________ Revisado por:_________________________

Fecha:______________________

108 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Señor estudiante, no pierda la secuencia de la información preparada en el

cuestionario de control, ya que, con los resultados de la evaluación procedemos a
elaborar la matriz de calificación y riesgos de auditoría, para ello, recuerde que el
auditor en la auditoría financiera comprueba el cumplimiento de las afirmaciones:
veracidad, integridad y correcta valuación.

Por tanto, para elaborar la matriz de calificación de riesgos se empieza

identificado en la columna de la derecha el o los componentes con sus
respectivas afirmaciones; en la primera columna del centro consta el riesgo y su
fundamento que se obtiene del cuestionario de control, de aquí se extrae el riesgo
inherente; y en el fundamento se describen las debilidades encontradas en el
cuestionario.

En la segunda columna del centro de la matriz de riesgos se puntualizan los

controles claves que se deben aplicar para establecer el por qué se originaron
dichas deficiencias en el control; luego en las dos columnas de la derecha se
establece el enfoque de la auditoria en donde se detallan los procedimientos a
seguir y por ende los papeles de trabajo que se deben levantar como evidencia
del trabajo en la auditoría.

Para corroborar lo manifestado, a continuación se presenta la matriz de

calificación de riesgos, observe que guarda estrecha relación con la información
del cuestionario de control interno anteriormente preparado.

109 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

MCR
1/1
Empresa su "XYZ" Cía. Ltda.
Matriz de evaluación y calificación riesgos de auditoría
Componente: Cuentas por cobrar, documentos por cobrar e ingresos
Período: del 1ro de enero al 31 de diciembre del 200X

Componente y controles Enfoque de auditoría

Riesgos y su fundamento
afirmaciones claves Pruebas cumplimiento Pruebas sustantivas
Cuentas por cobrar, RI: Moderado
documentos por
cobrar e ingresos
Veracidad, Integridad, Los cobradores no disponen de fianza Inspección Verifique la Política interna de la Confirme montos de recaudación
Correcta Veracidad pese al monto de los valores que empresa diaria que maneja cada cobrador.
transportan bajo su responsabilidad
que es significativo.
Las cobranzas no se depositan conciliación Verifique el procedimiento de Circulación de saldos en registros
oportunamente en el banco la recaudación e ingresos del contables y cuenta bancaria.
efectivo Política interna de la
empresa
Existen límites de crédito para cada Inspección Revise los límites de crédito en las Constatar los montos de los
cliente en la base de datos sin bases de datos. Verifique política créditos otorgados
embargo no se respetan. de crédito.

Nota: Esta matriz guarda relación directa con los procedimientos del programa de auditoría, de encontrarse limitantes con iguales
similitudes se puede unificar.

110 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Elaborado por:____________ Revisado por:_______________ Fecha:_________

Espero que con la explicación establecida haya comprendido el tratamiento y la dinámica de la elaboración de esta matriz que
se constituye en un papel de trabajo del auditor; de lo contrario escriba a través del EVA a su tutor que con gusto responderá a
sus requerimientos.

¡Muy bien! ahora que conoce más sobre cómo realizar la matriz de calificación de riesgos y enfoque de auditoría! lo invito a
¡ejercitarse! desarrollando la siguiente actividad.

Actividad recomendada

Complete la matriz sobre afirmaciones de auditoría con su respectivo significado, para ello apóyese en la siguiente
matriz.

Afirmaciones Significado
Veracidad
Integridad
Correcta valuación
Presentación y revelación

111 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Estoy segura que al desarrollar la actividad propuesta, usted pudo recordar las
definiciones de estas afirmaciones que fueron estudiadas en el ciclo anterior y
ahora a través de la auditoría financiera las está comprobando al verificar los
saldos de las cuentas en los estados financieros, si los mismos son reales, están
completos, se presentan de acuerdo al marco de referencia con que la empresa
elaboró dicha información.

Cumplida la actividad recomendada, lo motivo a desarrollar la autoevaluación 5.

112 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 5

Apreciado estudiante, a efectos de verificar la comprensión del estudio

de la unidad cinco, desarrolle las interrogantes planteadas en el
cuestionario, elija la opción de respuesta correcta y luego compruebe
sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía.

1. El insumo para elaborar la matriz de riesgos y enfoque de la auditoría es.

a. La planificación preliminar de la auditoría

b. El cuestionario de control interno
c. El Programa de auditoría.

2. La matriz de calificación riesgos y enfoque de auditoría tiene la finalidad

de informar y resumir los resultados de la evaluación del control interno,
relacionados con el riesgo:

a. Inherente y de control
b. De detección
c. Interno y externo de la empresa.

3. Por lo general la calificación de los riesgos en auditoria se ubica a través de

los criterios establecidos en la tabla de rangos de la siguiente manera:

a. Bueno, malo, regular.

b. Alto, moderado, bajo
c. Excelente, suficiente e insuficiente.

113 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

4. Procesos, políticas, normas, conciliaciones, arqueos, constataciones,

confirmaciones; constituyen en auditoria:

a. Riesgos de auditoria
b. Controles claves
c. Afirmaciones de la auditoría.

5. El enfoque de la auditoria se determina a través de:

a. El programa de auditoría
b. La matriz de evaluación de riesgo
c. El cuestionario de control interno.

6. Los insumos que sirven para probar las afirmaciones de la entidad auditada
son:

a. Papeles de trabajo
b. Estados financieros
c. Cuestionarios de control

7. Un procedimiento de cumplimiento en auditoría significa:

a. Efectuar comprobaciones a través de los saldos en las cuentas

b. Verificar si la norma o ley se está cumpliendo en un proceso
c. Realizar seguimiento de transacciones si se cumple la norma y si sus
saldos están completos.

Escriba verdadero o falso en los siguientes enunciados.

8.  (   ) ¿Los cuestionarios de control interno tienen un modelo de

pregunta abierta?

9.  (   ) ¿Existe un solo modelo universal de cuestionario de control

interno?

114 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

10.  (   ) ¿Lo correcto y óptimo es que el auditor encargado entregue el

cuestionario al cliente, para que lo apruebe?

Hemos concluido el tratamiento de los contenidos de la unidad 5, es momento

de pasar al estudio de la unidad 6 en donde se concreta el valor agregado que
entrega el auditor al ejecutivo de la empresa auditada. Así que centre su atención
en este importante tema.

115 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 6. INFORME DE AUDITORIA

¡Felicitaciones! estimados estudiantes, han incrementado sus conocimientos y

habilidades, avancemos con el el estudio de la unidad seis, ¡Aquí comprenderá la
estructura y los tipos de opinión en el dictamen de auditoría! que será el desafío
de esta unidad!

Recuerde que con la revisión de la información utilizando la combinación de

técnicas y procedimientos de auditoría, el auditor está listo para emitir sus juicios
de valor a través del “dictamen o informe” haciendo uso de los tipos de opinión,
así, que este es un tema muy significativo, atractivo y amplio por lo que es
necesario dedicar su mayor esfuerzo a leer la NIA 700, 705 y la presente guía en
donde se resumen algunos aspectos generales.

6.1. Dictamen de auditoría

La NIA 700 denominada Formación de una opinión y dictamen sobre

los estados financieros, define las responsabilidades que tiene el
auditor al construir su opinión sobre los estados financieros incluyendo
los parámetros como la forma y la estructura del dictamen, es decir,
que esta norma da credibilidad al trabajo de auditoría.

El auditor reúne la evidencia suficiente y pertinente para analizarla y evaluar los

hallazgos y conclusiones, evidencia que le permite justificar su opinión, así como,
verificar si la presentación de la información financiera fue preparada en base
al marco de referencia de información financiera, además de considerar que los
mismos cumplan con los requisitos reglamentarios.

La NIA 700, también presenta las orientaciones y directrices que se requieren

para preparar el dictamen, el mismo que se elabora en la fase final de la auditoría
que es la comunicación de resultados o fase final; informe que se entrega a
la gerencia acompañado de los estados financieros, y las notas aclaratorias
respectivas.

116 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

El auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume respecto

a dichos estados indicando en los párrafos de alcance y opinión las fechas y
períodos de los estados financieros por él examinados, por ello, es importante que
el auditor conozca y domine la normativa que legaliza la conformación del informe
de auditoría.

Es importante señalar que esta norma modificó la presentación del informe y

su aplicación es obligatoria desde los ejercicios económicos que se iniciaron a
partir del 17 de Junio de 2016. Asimismo serán de aplicación a los trabajos de
auditoría de cuentas anuales contratadas o encargados a partir del 1 de enero de
2018, independientemente de los ejercicios económicos a los que se refieran los
estados financieros objeto del trabajo.

Con este breve análisis de información de la NIA, parasemos ahora a comprender

la estructura del dictamen y los tipos de opinión.

6.2. Estructura de la carta de dictamen y tipos de dictamen

a. Estructura de la carta del dictamen.

Estimados estudiantes, el dictamen es un documento formal que suscribe el

auditor acorde a las normas de su profesión, relacionado con la naturaleza,
alcance y resultados del examen realizado a los estados financieros de un ente, la
estructura de este importante documento es:

• Título.
• Destinatario.
• Opinión del auditor.
• Responsabilidad de la entidad por los estados financieros.
• Responsabilidad el auditor.
• Firma del auditor.
• Fecha del dictamen del auditor.
• Dirección del auditor.

117 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

A continuación se describe cada uno de los elementos del dictamen con sus
respectivos ejemplos:

▪▪ Título: debe presentarse de manera clara e indicar que corresponde a

un dictamen de un auditor independiente, ejemplo: “Dictamen de auditor
independiente”.

▪▪ Destinatario: el dictamen por lo general se dirige para los usuarios de

los estados financieros, es decir, a la máxima autoridad de la entidad,
accionistas, junta de socios, o gobierno corporativo.

▪▪ Opinión del auditor: este párrafo inicia incluyendo a la entidad sobre los
estados financieros que han sido auditados, el período de análisis, título
de cada uno de los estados financieros y un resumen de las políticas
financieras importantes y otras notas aclaratorias. La opinión podrá ser: sin
salvedades o favorable, con salvedades, desfavorable o adversa, denegada
o abstención.

Ejemplo de la frase estándar para este párrafo es:

“Dictamen sobre los estados financieros.

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía XYZ,

que comprende el estado financiero al 31 de diciembre del 20X1, el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujo
de efectivo, que le son relativos por el año que terminó en esa fecha y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias”.

118 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Continuando con el desarrollo de la estructura del informe, también se

expone el:

▪▪ Fundamento de la opinión: se expresa que la auditoria se ha llevado

a cabo de acuerdo a la normativa reguladora de la auditoría vigente, se
describirán las responsabilidades del auditor y se incluirá una declaración de
independencia.

Un ejemplo del fundamento de la opinión es:

Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría, somos independientes de la empresa, de
conformidad con el código de ética…consideramos que la evidencia de
auditoria que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para nuestra opinión.

Otro aspecto a considerar en la estructura del informe es un párrafo que

establezca lo siguiente:

▪▪ Responsabilidad de la entidad por los estados financieros: en

esta sección del dictamen se describen las responsabilidades de los
responsables en la entidad en la preparación de los estados financieros.

Para ello le propongo el siguiente ejemplo:

“La administración es responsable de la preparación y presentación

razonable de estados financieros de acuerdo con las Normas de Información
Financiera y de control interno que la administración determinó necesario
para permitir la preparación de estados financieros, libres de errores
significativos, debido al fraude o error”.

Una vez aclarada la responsabilidad de los ejecutivos de la entidad auditada,

se debe hacer constar:

119 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ La responsabilidad del auditor: en este apartado la responsabilidad

del auditor es expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados
financieros con base en el marco de referencia y la respectiva evidencia.

Para ello preste atención en el siguiente enunciado que lo inducirá en la

forma de presentar esté párrafo, ejemplo:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados

financieros, con base en nuestra auditoría, la cual fue realizada con las
Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas exigen que cumplamos
con requerimientos éticos, así como que planifiquemos y llevemos a cabo la
auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros
están libres de errores significativos”.

En el siguiente apartado el auditor se pronuncia sobre los resultados

obtenidos en la evaluación de la información financiera y establece el tipo de
opinión a través del siguiente párrafo:

▪▪ Responsabilidad del auditor en relación con la auditoria de los estados

financieros: cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre
los estados financieros, preparados de acuerdo al marco de referencia
de presentación razonable, la opinión del auditor incluye algunas de las
siguientes frases estándar, a menos que la legislación o normativa vigente,
establezcan algo diferente.

Tenga presente que para ello la misma norma establece las frases estándar
que a continuación se presentan:

“Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus

aspectos importantes de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicables “.

120 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

“Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable

de… de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicables “.

Finaliza el informe con la firma del auditor, fecha del dictamen y dirección del
auditor, como se presenta en los apartados adjuntos.

▪▪ Firma del auditor o de la firma auditora.

▪▪ Fecha del dictamen del auditor.

▪▪ Dirección del auditor: debe llevar el nombre del lugar de la jurisdicción

donde el auditor ejerce su práctica.

Descrita y ejemplarizada la estructura del informe, pasemos a estudiar los

tipos de opinión en el dictamen:

b. Tipos de opinión en el dictamen.

La NIA 705 establece tres tipos de opinión en el dictamen del auditor

independiente: con salvedades, desfavorable o adversa, denegada o
abstención. El auditor establece qué tipo de opinión presenta de acuerdo
con las circunstancias de su evaluación; ejemplo, si los estados financieros
presentan representaciones erróneas de importancia relativa, si no se
obtuvo la suficiente y apropiada evidencia y cuáles son los efectos de esas
circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del auditor
deben especificarse.

121 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

A continuación se detallan estos tres tipos de opinión:

1. Opinión con salvedades: el auditor presenta este tipo de opinión

cuando:

a. Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,

concluya que las incorrecciones individualmente o de forma
agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los
estados financieros; o

b. El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente

y adecuada en la que base su opinión, pero concluye que
los posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.

2. Opinión desfavorable (adversa):

El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando

habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada,
concluya que las incorrecciones individualmente o de forma agregada
son materiales y generalizadas en los estados financieros.

3. Denegación (abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no

pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que
base su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser materiales y generalizados.

El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando, en

circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la
existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a

122 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada

en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible
formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible
interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros.

Muy bien, analizada la información sobre la estructura del informe y los tipos de
opinión, lo invito a reflexionar en el siguiente modelo de informe, en donde usted
puede corroborar lo anteriormente descrito.

Modelo de informe de auditoría financiera.

A los accionistas Compañía X, S.A.

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía XYZ, S.A. que

comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 200X y
200X, y los estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de
flujos de efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así
como las notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de
políticas contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Compañía XYZ, S.A.,
al 31 de diciembre de 20X y 20X, así como sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con
las Normas de Información Financiera aplicables en (NIF).

123 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más a adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de los estados financieros de este informe.
Somos independientes de la Compañía, de conformidad con el Código de
Ética aplicable a nuestras auditorías de los estados financieros en Ecuador, y
hemos cumplido con las demás responsabilidades de ética, consideramos que
la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y
adecuada para nuestra opinión.

Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno

de la entidad en relación con los estados financieros.

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable

de los estados financieros, de conformidad con las NIIF y del control interno que
la Administración consideró necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de desviación material debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable de

la evaluación de la capacidad de la Compañía para continuar como negocio en
marcha, revelando, en su caso, las cuestiones relativas al negocio en marcha y
utilizando el principio contable de negocio en marcha excepto si la administración
tiene la intención de liquidar la Compañía o de cesar operaciones, o bien no exista
otra alternativa más realista.

Los encargados del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del

proceso de información financiera de la Compañía.

124 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a
fraude o error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no garantiza que una
auditoría realizada de conformidad con las NIA siempre detecte una desviación
material cuando existe. Las desviaciones pueden deberse a fraude o error y se
consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse
razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios
toman basándose en los estados financieros.

Como parte de una auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio
profesional y mantenemos una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría. También:

▪▪ Identificamos y valoramos los riesgos de desviación material en los estados

financieros, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos
de auditoría para responder a dichos riesgos y obtenemos evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra
opinión. El riesgo de no detectar una desviación material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya
que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas o la elusión del control interno.

▪▪ Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con

el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función
de las circunstancias y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la
eficacia del control interno de la Compañía.

▪▪ Evaluamos lo adecuado de las políticas contables aplicadas y la

razonabilidad de las estimaciones contables y la correspondiente información
revelada por la Administración.

125 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Concluimos sobre lo adecuado de la utilización, por la Administración, del

principio contable de negocio en marcha y, con la evidencia de auditoría
obtenida, concluimos sobre si existe o no una desviación material
relacionada con hechos o con condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la Compañía para continuar como
negocio en marcha. Si concluimos que existe una incertidumbre material, se
requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en los estados financieros o, si dichas
revelaciones no son adecuadas, que expresemos una opinión modificada.
Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta
la fecha de nuestro informe de auditora. Sin embargo, hechos o condiciones
futuros pueden ser causa de que la Compañía deje de ser un negocio en
marcha.

▪▪ Evaluamos en su conjunto, la presentación, la estructura y el contenido de

los estados financieros, incluida la información revelada, y si los estados
financieros representan las transacciones y hechos subyacentes de un modo
que logran la presentación razonable.

▪▪ Comunicamos a los encargados del gobierno de la entidad, entre otras

cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia
significativa del control interno que identificamos en el transcurso de la
auditoría.

Nombre y rúbrica del auditor

Nombre de la firma a la que pertenece el Auditor

Lugar de jurisdicción del auditor.

¡Éxitos han concluido el estudio de la unidad 6! ¡Es hora de poner en práctica lo

aprendido!, desarrollando la siguiente actividad.

126 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Actividad recomendada.

Navegue en los link de los Organismos de Control: Superintendencia

de Bancos, Valores y Seguros y Contraloría General del Estado,
tome al azar dos informes de auditoría aprobados del año anterior
y corrobore la información estudiada respecto a la estructura del
informe, adicionalmente establezca el tipos de opinión que dichos
informes presentan. Apóyese de la siguiente matriz.

Nombre de la Estructura del examen

Tipo de opinión.
entidad.
Completa incompleta

Estoy complacida que con el ejercicio planteado en la actividad sobre la revisión

de los informes en los organismos de control sugeridos, pudo reconocer la
estructura del informe y los tipos de opinión; como podrá observar el aporte
que genera la guía didáctica y el texto básico contribuyen a fortalecer sus
conocimientos para alcanzar los resultados de aprendizaje de la asignatura.

Excelente!, concluida la actividad recomendada es momento de desarrollar la

siguiente autoevaluación.

127 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 6

Apreciado estudiante, a efectos de verificar la comprensión del

estudio de la unidad seis, responda las interrogantes planteadas en
el cuestionario propuesto, luego seleccione la opción de respuesta
correcta y compruebe sus aciertos en el solucionario que consta al
final de la guía.

1. El valor agregado que el auditor entrega al ente auditado es:

a. Los estados financieros y las notas aclaratorias.

b. El dictamen de auditoría.
c. El marco de referencia NIA.

2. Las responsabilidades que tiene el auditor a la hora de construir su opinión

sobre los estados financieros incluyendo los parámetros como la forma y
estructura del dictamen, se describen en la NIA:

a. 700
b. 500
c. 705

3. Uno de los factores claves en la elaboración de la opinión del auditor es la:

a. Evidencia de auditoria
b. Hallazgos de auditoria
c. El marco de referencia de información financiera.

128 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

4. El dictamen de auditoria se efectúa en la fase de:

a. Planificación
b. Ejecución
c. Comunicación de resultados.

5. El dictamen por lo general se dirige a la máxima autoridad de la entidad,

accionistas, junta de socios, o gobierno corporativo, se refiere al apartado
según la estructura del dictamen a:

a. Título del informe

b. Destinatarios
c. Firma del auditor.

6. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía XYZ,

que comprende el estado financiero al 31 de diciembre del 20X1, el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujo
de efectivo, que le son relativos por el año que terminó en esa fecha y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias”,
corresponde a un párrafo del informe:

a. Responsabilidad de la administración.
b. Introductorio
c. Opinión del auditor

7. “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados

financieros con base en la auditoría conducida de acuerdo con las normas
internacionales de auditoria; sin embargo, de acuerdo a los asuntos descritos
no pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia para proporcionar una
base para una opinión de auditoría”, corresponde al tipo de opinión:

a. Sin salvedades
b. Abstención de opinión
c. Negativa.

129 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

8. Cuando el auditor determina la existencia de faltas de seguridad y a pesar

de haber obtenido la suficiente y apropiada evidencia sobre las fallas, no
puede formarse una opinión sobre los estados financieros debido a los
efectos de estas faltas a los estados financieros, corresponde a la opinión:

a. Con salvedades
b. Negativa
c. Abstención de opinión.

Escriba verdadero o falso según corresponda.

9.  (   ) ¿Diseñar, implantar y mantener un adecuado control interno es

responsabilidad de la administración?

10.  (   ) ¿El auditor considera que la evidencia es suficiente y apropiada

para proporcionar una base razonable sobre la cual expresa su
opinión?

Concluido el estudio de la unidad 6, avancemos con el contenido de la unidad 7.

130 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

UNIDAD 7. CASO PRÁCTICO

7.1. Examen especial de las cuentas inventarios de mercaderías y

bienes de larga duración

Señor estudiante una vez que ha comprendido el marco teórico y proceso

metodológico de la auditoría financiera, es hora de entrenar, poniendo en práctica
todas las temáticas abordadas en cada unidad, dispóngase a realizar el examen
especial de la cuenta inventario de mercaderías, para ello ubíquese en la sección
15 del texto básico y analice la información que el autor proporciona sobre los
requerimientos que se deben considerar para evaluar esta parte importante del
inventario en la empresa, revise las interrogantes del cuestionario, programa y las
orientaciones en cada una de las guías del texto aquí establecidas.

Para desarrollar el examen especial a la cuenta inventario le propongo el siguiente

ejercicio práctico:

Usted ha sido designado para efectuar un examen de auditoría a la cuenta

inventario de mercaderías para la Sociedad “Regalona”, en el período
comprendido del 1º. de enero al 31 de diciembre del 200X.

Es el segundo año que la firma de Contadores Públicos a la cual pertenece usted

efectúa el trabajo de auditoría de la sociedad mencionada.

En el legajo de archivo permanente aparece la siguiente información:

1. La compañía se constituyó según escritura pública No. 47156 el 1° de enero

de 2005, otorgada ante la fe del Notario Público No. 30, Lic. Ramón Muñoz.
2. Su capital social es de $1.270.000,00 compuesto por 1270 acciones
comunes nominativas de $1,000.00 cada una.
3. El objeto social es la compra y venta de artículos para el hogar.
4. El domicilio social es la ciudad de Loja.
5. La sociedad se encuentra en el mercado 60 años.

131 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

El día en que usted se presenta a la Compañía para iniciar el trabajo, solicita en

forma escrita al contador de la misma las relaciones y documentos que usted
juzga necesarias para el desarrollo de su trabajo.

Las relaciones mencionadas anteriormente le son proporcionadas

inmediatamente. Además obtiene la información adicional en visitas con
funcionarios de la compañía. Adjunto encontrará los registros de contabilidad
necesarios a efecto de llevar a cabo su trabajo.

Algunos de los acuerdos del Consejo de Administración son los siguientes:

a. Para capitalizar como activo fjo una erogación, debe ser superior a
$500.00.

b. Las compras de activo fijo deben ser autorizadas por el Gerente

General previa solicitud de inversión.

Los ejecutivos de la entidad son:

Gerente General
Contralor
Cajero
Caja chica
Almacenista
Contador

La persona encargadas del control de los almacenes, es el señor Edward

Campoverde.

132 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

A efectos de corroborar la información de inventarios el auditor solicita las

respectivas kardéx que se adjuntarán al ejecutar los procedimientos del programa.

La entidad opera con una cuenta corriente Nro. 2099872 del Banco de Loja; para
revisar los inventarios de la empresa cuenta con las relaciones que le proporciona
la misma. Además presenció los recuentos físicos sobre los que aportó la
siguiente información al 31 de diciembre de 200X.

Cantidad Denominación
1 Vitrina americana R-175
10 TV. General Eléctrica 2530
18 Refrigerado Acros RL-68
10 Estufa Supermatic 1500
15 TV Record 2101
10 Lavadora Easy Modelo 300
85 Licuadoras
4 Aire Acondicionado 3015
7 Refrigerador Record 9050
22 TV Record 2204
44 Regulador de Voltaje
54 Reloj de Pared

Al efectuar el arqueo de vales de mercancía se encontró algunas que se han

prestado a clientes bajo la siguiente numeración: 170 del 11-15-2014 del señor
Edward Campoverde por un regulador de voltaje, el vale no estaba autorizado;
vale No. 180 del 12-10-2014 por un TV Record 2204 del señor Juan Ávila,
autorizado por el Contralor, se nos informa por el señor Castro, que desde el mes
de mayo se entregó al señor Ángel Altamirano un aire acondicionado, código 3015
y no se ha documentado.

Los inventarios están valuados al costo promedio de adquisición, al igual que en

ejercicios anteriores. Todas las entradas al almacén están amparadas por XML
del proveedor, cuentas de gastos, etc., las cuales se encuentran adheridas a la
contabilidad.

133 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Las compras efectuadas en el año según evidencia fueron:

Enero $100,000.00 Mayo $218,510.00 Septiembre $180,010.00

Febrero 257,080.00 Junio 294,720.00 Octubre 215,030.00
Marzo 389,570.00 Julio 242,500.00 Noviembre 325,000.00
Abril 235,510.00 Agosto 256,000.00 Diciembre 376,070.00

Orientaciones para el desarrollo del caso práctico.

Para el desarrollo del presente caso práctico, tenga presente las siguientes
orientaciones.

▪▪ La valoración para desarrollar el cuestionario de control interno será: 1

para fortalezas, 0 debilidades, con ello proceda a determinar los niveles de
confianza, riesgo y enfoque de auditoria, recuerde que el nivel de confianza
es igual a la calificación total dividido para la ponderación total multiplicado
por 100.

(NC = CT/PT *100)

▪▪ El nivel de riesgo se obtiene del 100% menos el nivel de confianza.

(NRI = 100% - NC.)

▪▪ En base a los resultados obtenidos en el cuestionario de control interno.

prepare la matriz de calificación de riesgos.

NIVEL DE CONFIANZA
BAJO MODERADO ALTO
15% - 50% 51% - 75% 76% - 95%
85% - 50% 49% - 25% 24% - 5%
ALTO MODERADO BAJO
NIVEL DE RIESGO (100-NC)

134 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Utilice la tabla de rangos de auditoria adjunta a fin de interpretar los

resultados obtenidos en el cuestionario y definir el enfoque de auditoría.

▪▪ En base de la información del cuestionario y matriz de calificación de

riesgos, elabore el programa de auditoría y desarrolle como mínimo tres
procedimientos con sus respectivas evidencias.

▪▪ Elabore hoja de hallazgos y con las novedades encontradas proceda a emitir

el respectivo informe de auditoría considerando el tipo de opinión.

▪▪ Presente el informe de auditoría de acuerdo a la Contraloría General del

Estado (comentarios, conclusiones y recomendación).

A partir de esta información señor estudiante, sugiero centre su atención en

revisar paso a paso el trabajo, ya que en sus tareas desarrollará ejercicios
prácticos similares.

Muy bien, con todas estas orientaciones señor estudiante, le solicito ubicarse en
la parte práctica donde consta el archivo corriente del auditor por que a partir de
esta información empezaremos levantando los insumos para trabajar el informe
de auditoría; el primer papel de trabajo es construir y desarrollar el cuestionario
de control interno, luego se desarrolla la matriz de calificación de riesgos que es
el insumos para elaborar el programa de auditoría, continuamos desarrollando
los procedimientos, preparando papeles de trabajo y recopilando las evidencia
de auditoria para luego plasmarlas en la hoja de hallazgos, las situaciones aquí
encontradas con sus respectivos elementos, son las que se reportan luego en el
informe.

Recuerde que con la información obtenida en la hoja de hallazgos el siguiente

paso es elaborar el informe de auditoría de la cuenta evaluada, para ello la
presentación del informe debe contener como mínimo:

▪▪ Carátula
▪▪ Índice de abreviaturas

135 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Carta del informe sobre las cuentas de los estados financieros auditados
(dictamen), aquí también se debe adjuntar los estados financieros y las
notas aclaratorias.
▪▪ Capítulo I del informe donde se exponen aspectos generales del ente
auditado.
▪▪ Capítulo II en donde se exponen los resultados de la evaluación, los mismos
deben estar firmados por el auditor.

Como podrá darse cuenta la presentación del informe está acorde con la realidad
en que se presenta a los ejecutivos del ente auditado y que a continuación se
demuestra.

Firma Auditoria la “Excelencia”

SOCIEDAD “REGALONA”

INFORME DE AUDITORIA A LA CUENTA: INVENTARIO DE MERCADERIAS

PERIODO:

01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X

ÍNDICE

1. Informe del auditor independiente.

• Estado de situación financiera

• Estado de Resultados
• Estado de evolución del patrimonio

136 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

• Estado de flujo de efectivo

• Notas de los estados financieros
• Anexos

Abreviaturas usadas.

USD : Dólares Americanos

NIA: Normas Internacionales de Auditoría
NAGAS: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
NIIF: Normas Internacionales de Información financiera

Informe sobre la auditoría de los estados financieros

A los accionistas de la Sociedad “Regalona”

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de la Sociedad “Regalona” S.A. que

comprenden los estados de situación financiera al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultado integral, de cambios en el capital contable y de flujos de
efectivo correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, así como las
notas explicativas a los estados financieros que incluyen un resumen de políticas
contables significativas.

En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,

en todos los aspectos materiales, la situación financiera de Sociedad “Regalona”
S.A.., al 31 de diciembre de 200X, así como sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes a los ejercicios terminados en esas fechas, de conformidad con
las Normas de Información Financiera aplicables en (NIIF).

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con

137 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

dichas normas se describen más a adelante en la sección Responsabilidades del

auditor en relación con la auditoría de la cuenta inventario de este informe. Somos
independientes de la Compañía, de conformidad con el Código de Ética aplicable
a nuestras auditorías de los estados financieros en Ecuador, y hemos cumplido
con las demás responsabilidades de ética, consideramos que la evidencia de
auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
nuestra opinión.

Responsabilidades de la Administración y de los encargados del gobierno

de la entidad en relación con los estados financieros.

La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de

los estados financieros, de conformidad con las NIIF y del control interno que la
Administración consideró necesario para la preparación de estados financieros
libres de desviación material debido a fraude o error.

En la preparación de los estados financieros, la Administración es responsable

de la evaluación de la capacidad de la sociedad para continuar como negocio en
marcha. Los encargados de la administración de la Sociedad son responsables de
la supervisión del proceso de información financiera.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de inventario

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que el saldo de

inventarios que se demuestra en los estados financieros en su conjunto está libre
de desviación material, debida a fraude o error, y emitir un informe de auditoría
que contiene nuestra opinión con salvedades al rubro de mercaderías, ya que
existen pequeñas desviaciones que se deben mejorar en el sistema de control
interno y que constan en los resultados adjuntos.

Como parte de la auditoría de conformidad con las NIA, aplicamos nuestro juicio
profesional y mantuvimos una actitud de escepticismo profesional durante toda la
auditoría. Para ello se realizaron procedimientos que permitieron lo siguiente:

138 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

▪▪ Identificamos y valoramos los riesgos de desviación material en la cuenta

inventarios, debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos
de auditoría para responder a dichos riesgos y obtuvimos evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra
opinión. El riesgo de no detectar una desviación material debida a fraude es
más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya
que el fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas,
manifestaciones intencionadamente erróneas en el control interno.

▪▪ Obtuvimos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el

fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función
de las circunstancias de la Sociedad.

▪▪ Evaluamos lo adecuado de las políticas internas y contables aplicadas para

determinar la razonabilidad de la información revelada por la administración.

▪▪ Se revisó el archivo de facturas, informes y reportes diarios de movimiento,

a fin de comprobar si la documentación que respalda las operaciones están
completos y archivados de manera correcta.

▪▪ Se efectuaron operaciones aritméticas para determinar la veracidad de las

compras realizadas en el año.

▪▪ Efectuamos arqueos de vales de productos con la finalidad de identificar si

existen mercaderías en poder de terceros, si las mismas fueron autorizadas
y están documentadas.

▪▪ Se comprobó la veracidad de la información presentada con la relación de

existencias de artículos domésticos y los correspondientes kárdex.

Concluimos que existen algunas limitantes que hacen que el control interno del
inventario en la Sociedad no sea efectivo; por lo que llamamos la atención en
nuestro informe de auditoría sobre la correspondiente información revelada en los
resultados de la evaluación, por tanto, expresemos una opinión “Con Salvedades”.

139 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditoría obtenida hasta la

fecha de nuestro informe de auditora.

Finalmente comunicamos a los encargados de la administración de la Sociedad,

entre otras cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría y
los hallazgos significativos del control interno que identificamos en el transcurso
de la auditoría y que constan en el capítulo II de los resultados presentados en el
presente informe.

Ing. Mar Rivas

Auditor de la firma la “Excelencia”
Registro Nacional DNC: PA 45.
Loja, 28 de enero del 200X

Capítulo I

Información introductoria.

1. Motivo del examen.

El examen de inventarios a la sociedad “Regalona”, se realizó en

cumplimiento al contrato de prestación de servicios Nro. 0001 con la firma
auditora “La Excelencia” de fecha 1º. de enero del 200X.

2. Objetivos del examen.

Generales:

• Determinar la razonabilidad del saldo de la cuenta inventario de

mercaderías presentado a través los estados financieros de la sociedad
“Regalona”

• Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias

y normativas que regulan las compras, control, registro y uso de los
inventarios de la sociedad “Regalona”.

140 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Específicos.

• Determinar que los procedimientos en la adquisición, registro, control y

uso de los inventarios se haya realizado de forma oportuna cumpliendo
con la normativa legal vigente.

• Comprobar que todos los documentos que respaldan las operaciones

se encuentren completas y ordenadas secuencialmente.

3. Alcance del examen.

El examen especial al componente de inventario de mercaderías, cubrió el

período comprendido entre el 1º. de enero al 31 de diciembre del año 200X .

4. Fecha de creación y objeto de la sociedad.

La Sociedad “Regalona” se constituyó según escritura pública No. 47156

el 1° de enero de 2005, otorgada ante la fe del Notario Público No. 30, Lic.
Ramón Muñoz La compañía. El objeto principal es la compra y venta de
artículos para el hogar.

5. Capital de la sociedad.

Su capital social es de $1.270.000,00 compuesto por 1270 acciones

comunes nominativas de $1,000.00 cada una.

6. Domicilio y duración de la sociedad.

El domicilio social es la ciudad de Loja y es una sociedad que se encuentra

en el mercado desde hace 60 años.

141 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

7. Ejecutivos de la sociedad.

• Gerente General
• Cajero
• Caja chica
• Almacenista
• Contador

8. Acuerdos del consejo de administración.

• Para capitalizar como activo fijo una erogación, debe ser superior a
$500.00.

• Las compras de activo fijo deben ser autorizadas por el Gerente

General previa solicitud de inversión.

Capítulo II

Resultados de la evaluación.

1. Ausencia de políticas internas sobre contratación de seguros para el

personal del área de cobranzas.

Comentario

Al efectuar una lectura del contenido de las políticas internas de la Sociedad

“Regalona”, se determinó que en ninguno de sus apartados consta la contratación
de seguros para los empleados que se desempeñan en el área de cobranzas;
siendo montos significativos los que manejan a diario los cobradores se exponen
a riesgos fortuitos de manera continua.

Así, mismo al revisar el contrato de trabajo del empleado no existe ningún tipo de
seguro que garantice la cobertura por siniestro en el desempeño de su trabajo

142 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Al establecer un diálogo con el gerente de la sociedad y jefe del área de talento

humano, al respecto, manifiesta que no consideran conveniente asumir este tipo
de gasto, ya que el empleado recibe todos los beneficios de la seguridad social y
que en casos emergentes igual la empresa responderá directamente.

Incumpliéndose lo establecido en el Reglamento de Seguridad y Salud de los

Trabajadores y Mejoramiento del medio ambiente de trabajo. Art. 2, literal c.
que en su parte pertinente expresa que los administradores de las entidades
deberán “programar y evaluar la ejecución de las normas vigentes en materia
de prevención de riesgos del trabajo y expedir las regulaciones especiales en la
materia, para determinadas actividades cuya peligrosidad lo exija”.

Situaciones que se originan por la falta de conocimiento de las normativas

vigentes por parte del el gerente y jefe de talento humano, al no considerar
conveniente asumir este tipo de gasto a futuro pueden ocasionar sanciones
por parte de los organismos de control por las infracciones cometidas por los
ejecutivos en materia de prevención de riesgos profesionales

Conclusión.

La Sociedad “Regalona” no dispone de políticas internas sobre contratación de

seguros para el personal del área de cobranzas, poniendo en riesgo la integridad
de las personas al enfrentar cualquier tipo de riesgos laborales.

Recomendaciones.

Al gerente de la sociedad.

Disponga al Jefe de talento humano las consultas inmediatas a los organismos

de control para actualizar su normativa interna e implementar un apartado que
dictamine la importancia de contratar seguros contra riesgo de siniestro para sus
trabajadores, y así evitar en el futuro amonestaciones por parte de los organismos
de control.

143 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

2. Transacciones con documentación de respaldo incompleta.

Comentario

Evaluada una muestra de las notas de venta, informes y reportes diarios del
movimiento de entradas y salidas de existencias se determinó que no se
encuentran archivadas en forma adecuada y ordenada.

Faltando a las Normas básicas de organización de archivos de oficina, numeral

2.2.1 que en su parte pertinente manifiesta que todo expediente administrativo “se
considera al conjunto ordenado de documentos generados o producidos por una
oficina (productor) en la resolución administrativa de un mismo asunto. Reflejará
la formalización de un procedimiento administrativo. Por ello un expediente
debe agrupar todos los documentos generados en las distintas fases de un
procedimiento, desde la iniciación, de oficio o parte, hasta la ejecución, incluyendo
la documentación relativa a revisiones, suspensiones, revocaciones o recursos
que la resolución del procedimiento pudiera generar”.

La falta de organización de la documentación obedece a la coordinación entre el

guardalmacén y las diversas áreas de la empresa, ya que desde esta unidad se
prestan a otras unidades requirentes para que saquen copias y estas no regresan
a su lugar de destino, dejándose incompletos los procesos, Al igual que el orden
de las tarjetas no tienen una secuencia lógica, produciéndose alteraciones en el
archivo de documentos de la empresa.

Conclusión.

La Sociedad Regalona, presenta documentación de transacciones incompleta.

144 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Recomendación.

Al jefe de inventarios

Disponga al guardalmacén tener más cuidado en la organización de la

documentación fuente que respaldan las transacciones; así como, percatarse de
que todos los procesos estén completos y ordenados de manera adecuada, a
efectos de facilitar su revisión y seguimiento.

3. Bienes de la sociedad en poder de terceros otorgados sin autorización

Comentario

De la evaluación realizada a una muestra de vales por mercaderías entregadas

a personal de la entidad, se comprobó que los vales de mercaderías No. 170 del
11-15-2014 del señor Edward Campoverde por un regulador de voltaje, el vale
no estaba autorizado; vale No. 180 del 12-10-2014 por un TV Record código
2204 del señor Juan Ávila, autorizado por el Contralor, se nos informa, que desde
hace años atrás se entregó al señor Ángel Altamirano un aire acondicionado
código 3015 y no se ha documentado y autorizado por las instancias respectivas;
hay medidores que no se encuentran sellados de acuerdo con las políticas
establecidas por la sociedad.

Aspectos que se ocasionan por la desobediencia de la política interna de la

sociedad, capítulo II. Préstamos de bienes a terceros, literal C. que manifiesta:
“Los bienes que se entreguen en calidad de préstamos a los empleados de
la entidad deben otorgarse con la autorización del jefe inmediato superior y
regresarse en un plazo máximo de 40 días.”; esto, debido a la falta de control por
parte del guarda almacén que abusando de la confianza de su jefe inmediato se
toman los bienes para uso personal; lo que impide que la Sociedad disponga de
dichos bienes de manera oportuna.

145 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Conclusión:

Falta de control de mercaderías por parte de las instancias respectivas, hace que
no se puedan disponer de los bienes oportunamente.

Recomendación.

A la gerencia

Disponga a todos los jefes departamentales, se socialicen con el personal bajo

su cargo las políticas internas de la Sociedad, a fin de llevar un control adecuado
y así contribuyan de manera efectiva en la consecución de las metas y objetivos
planteados.

Al responsable de inventario

Recupere los bienes que han sido otorgados en calidad de préstamos a los
funcionarios internos de la Sociedad, caso de no cumplirse se procederá aplicar la
política interna de descuento hasta cubrir la totalidad de dichos bienes.

Ing. Mar Rivas

Auditor de la firma la “Excelencia”
Registro Nacional DNC: PA 45.
Loja, 28 de enero del 200X

Archivo corriente del auditor.

En este apartado constan los papeles de trabajo que el auditor levanta

para justificar su informe de auditoría; para ello se elabora primeramente el
cuestionario de control interno, como a continuación se presenta.

146 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

CSB
[Link]
Sociedad "Regalona"
Cuestionario de control interno
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

1 Se lleva registros de inventarios perpetuos (o su equivalente, por ejemplo, X 1 1
órdenes de trabajo) respecto a las siguientes clases de inventarios:

a) ¿Refracciones?
b) ¿Órdenes de trabajo?
c) ¿Artículos para la venta?
2 ¿Se lleva doble control de las existencias? X 1 1

3 ¿Se comparan periódicamente cuando menos una vez al año? X 1 1

4 ¿Se envían a los almacenes centrales todos los materiales o artículos X 1 1

comprados para la venta?

5 ¿Se formulan entradas al almacén en formas impresas y pre numeradas? X 1 1

6 ¿Las existencias se encuentran plenamente identificables por medio de X 1 1

series de aparatos en cuanto a entradas y salidas?

147 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

7 Los registros de inventarios perpetuos se verifican: X 1 1

a) ¿Mediante la toma de inventarios físicos cuando menos una vez al año?

b) ¿Mediante pruebas parciales periódicas, que completen al fin de ejercicio

recuento total de inventarios?

8 Existe la aprobación de un empleado, responsables de todos los ajustes: X 1 1

a) ¿A los registros de inventarios perpetuos?

b) ¿A las cuentas de control?

9 El sistema incluye la práctica de hacer reportes periódicos a un empleado X 1 1
determinado de:

a)¿Los artículos que tienen poco movimiento?

b) ¿Artículos obsoletos?
c) ¿Exceso de existencias?
d) ¿Artículos deteriorados?
e) ¿Artículos usados?
10 Las siguientes clases de inventarios se encuentran bajo un control adecuado: X 1 1

a) ¿En consignación?
b) ¿Materiales o mercancías en bodegas?
c) ¿Mercancías embarcadas sobre memorándum o pedido?
d) ¿Envases sujetos a devolución?

148 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

e) O ¿En reparación?
11 La mercancía que no es propiedad de la compañía (mercancía de los clientes X 1 1
en comisión, etc.):

a) ¿Se encuentra separada materialmente?

b) ¿Bajo control de la contabilidad?
12 Si existe mercancía entregada a demostración o a vistas, ¿se controla por X 1 1
medio de documentación previamente numerada?
13 ¿Un empleado responsable encargado de vigilar las mercancías entregadas X 1 0 No hay empleado
como demostración? específico para
este caso
14 Referente a los inventarios físicos: X 1 0 No hay
instrucciones por
escrito se realiza
en base a la
experiencia.
a) Existen instrucciones escritas como guía para los empleados que
intervienen y que incluyan:

a. ¿Identificación y descripción con las existencias hechas por empleados

conocedores?

149 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

b. ¿Verificación de los recuentos por empleados distintos de aquellos que
llevan los registros de inventarios perpetuos?

c. ¿Control de las tarjetas de inventarios?

d. ¿Separación de entradas y salidas de artículos?

e. ¿Arreglo material de las existencias?

15 ¿Separación de los artículos de poco movimiento, obsoletos, deteriorados y X 1 1
usados?

a) Los siguientes pasos se verifican independientemente:

a. ¿Resumen de cantidades?
b. ¿Conservación de unidades?
c. ¿Precios que se usan en la valuación?
d. ¿Cálculos?
e. ¿Sumas?
f. ¿Recapitulación de tarjetas u hojas detalladas?

16 ¿Existe un control efectivo sobre los artículos descargados del almacén pero X 1 1
en existencias como: artículos de poco valor, obsoletos, etc.?

150 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

17 ¿Se tiene tomado seguro contra daños? X 1 0 La mercadería no
está asegurada
contra daños.
18 ¿Es suficiente la cobertura del seguro? X 1 0 No hay seguros.
19 En su opinión, el almacén que sirva para guarda y custodia de las X 1 1
mercancías se encuentra situado en:

a) ¿En un sitio adecuado a las necesidades?

b) ¿Espacio suficiente para el acomodo y control de mercancías?

c) ¿Acomodo y aseo del propio almacén y existencias?

20 Se llevan registro de inventarios perpetuos: X 1 1

a)¿Las existencias se comparan cuando menos una vez al mes por medio de
inventarios físicos contra la existencia que muestran los registros contables?
b) ¿Se tiene control adecuado para entradas?
c) ¿Se tiene control adecuado para salidas?

21 Cada salida del almacén o planta se ampara: X 1 1

a) ¿Con salidas pre numeradas?

b) ¿Con notas de venta?

151 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

c) ¿Con órdenes de entrega pre numeradas?

d) ¿Con vales pre numerados y debidamente autorizados?

22 ¿Invariablemente toda entrada de existencia implica una entrada pre X 1 1
numerada de control?
23 En su opinión, ¿las notas de venta, informes y reportes diarios del X 1 0
movimiento de entradas y salidas de existencias se encuentran archivadas en
forma adecuada y ordenada?

24 Si existen inventarios o propiedades de la empresa en otras dependencias X 1 1

(agencias, distribuidores, comisionistas, etc.) se tiene establecidos:

a)¿Control separado de estas existencias?

b) ¿Vigilancia constante por medio de inventarios físicos periódicos?

c) ¿Control especial en cada dependencia?

d) ¿Comparación periódica de estos controles entre sí?

25 Los medidores se encuentran sellados de acuerdo con las políticas X 1 0 Vales sin
establecidas: autorizar.
a) ¿En las plantas?
b) ¿En las pipas?
c) ¿En las agencias o dependencias?
26 ¿Son revisados periódicamente los sellos de los medidores por una firma? X 1 1

152 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Nro. Interrogante SI No N/A P.T C.T. Observaciones

27 ¿Se encuentran bajo la responsabilidad y custodia del gerente las piezas que X 1 1
sirven para sellar los medidores?

28 ¿Se presentan las reclamaciones por material dañado o por faltantes X 1 1

oportunamente y existe un control adecuado sobre éstas?

29 ¿Existe un control adecuado de las entregas parciales que asegure que el X 1 1

total de éstas no sea inferior o exceda a las cantidades perdidas?
Calificación total 23
Ponderación total 29
Nivel de Confianza NC = [ CT / PT ] *100 79%
Nivel de Riesgo NR = 100% - NC 48%
Conclusión:
Evaluado el control interno de la Sociedad “Regalona” obtuvo un nivel de confianza y riesgo “Moderado”, por lo que el enfoque
preliminar es doble propósito

Elaborado por: ____________________ Revisado por:__________________________ Fecha:____________________________

Obtenidos los resultados del cuestionario de control interno el siguiente papel de trabajo que se elabora es la matriz de
calificación de riesgos de auditoría.

MCR

153 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.2
Sociedad "Regalona"
Matriz de evaluación y calificación riesgos de auditoría
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Enfoque de auditoría
Componente y controles
Riesgos y su fundamento Pruebas Pruebas
afirmaciones claves
cumplimiento sustantivas
Inventarios RI: Moderado
Veracidad La Sociedad “Regalona” no dispone de ningún tipo de cobertura de Verificación Revisar las Políticas
Integridad seguro contra daños fortuitos que puedan surgir en sus inventarios documental internas de la empresa
Correcta Las notas de venta, informes y reportes diarios del movimiento de Inspección Revisar el archivo de
Valuación entradas y salidas de existencias no se encuentran archivadas en la documentación de
forma adecuada y ordenada. inventarios.

Vales de mercaderías No. 170 del 11-15-2014 del señor Edward Constatación Verificar monto de los Circulación
Campoverde por un regulador de voltaje, el vale no estaba autorizado; vales de mercadería de saldos
vale No. 180 del 12-10-2014 por un TV Record 2204 del señor Juan Comprobación en registros
Ávila, autorizado por el Contralor, se nos informa, que desde hace años contables y
atrás se entregó al señor Ángel Altamirano un aire acondicionado 3015 auxiliares
y no se ha documentado y autorizado por las instancias respectivas;
hay medidores que no se encuentran sellados de acuerdo con las
políticas establecidas por la sociedad.
Elaborado por: ____________________ Revisado por:__________________________ Fecha:___________________________

154 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Con la información de la matriz de calificación de riesgos de auditoría se procede

a elaborar el programa de auditoría, considerando los procedimientos y el enfoque
de la auditoria aquí descritos.
PA.
10.7.3
Sociedad "Regalona"
Programa de auditoría financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Objetivos

1. Comprobar que el importe de los inventarios y su existencia sean reales.

2. Verificar que la valuación de los inventarios esté acorde a las NIIF y sobre
bases consistentes.

REF. Elaborado
Nro. Procedimientos Fecha
P/T por.
1 Revise las políticas internas de la empresa y CN 10.7.1
establezca si existe algún apartado que integre la
contratación de seguros para cobranzas.
2 Revise el archivo de las facturas, informes y CVFI
reportes diarios de movimiento si los mismos se
encuentran archivados de manera correcta. 10.7.5
3 Verifique las operaciones aritméticas de las CS
compras efectuadas en el año. 10.7.6
4 Efectúe un arqueo de vales de mercadería CVM
otorgadas en calidad de préstamo a clientes, y
confirme si las mismas fueron autorizadas por las 10.7.7
instancias respectivas y verifique si las mismas se
encuentran documentadas.
5 Compruebe la veracidad de la información CS
presentada en la relación de existencias de
artículos domésticos y los correspondientes kardex. [Link]-6
Elaborado por:_______________ Revisado por:_______________ Fecha: _________________

155 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Elaborado el programa de auditoría con los procedimientos de la estrategia a

seguir, se levantan los papeles de trabajo con la respectiva evidencia; recuerde
que mientras más justificados estén los procedimientos su informe garantizará
mejor calidad; así mismo, la evidencia de un procedimiento puede servir para
justificar varios procedimientos.

Continuemos ahora mismo con el desarrollo de los procedimientos del programa

de auditoría.

Procedimiento 1. Revise las políticas internas de la empresa y establezca si existe

algún apartado que integre la contratación de seguros para cobranzas.

Para cumplir este procedimiento el auditor debe revisar toda la normativa de la

empresa y comparar si las mismas se están cumpliendo con la evidencia que
obtiene, de lo contrario reporta las inconsistencias, como podrá confrontar en la
cédula que a continuación se describe.

CN.
10.7.4
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Políticas internas de inventarios

Al efectuar una lectura del contenido de las políticas internas de la sociedad

“Regalona”, se determinó que en ninguno de sus apartados consta la contratación
de seguros para los empleados que se desempeñan en el área de cobranzas;
siendo montos significativos los que manejan se exponen a riesgos fortuitos de
manera continuamente.

156 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Así mismo, al revisar el contrato de trabajo de los empleados no existe ningún tipo
de seguro que garantice la cobertura por siniestro en el desempeño de su trabajo.

Al establecer un diálogo con el gerente de la sociedad y jefe del área de talento

humano, al respecto, manifiesta que no consideran conveniente asumir este tipo
de gasto, ya que el empleado recibe todos los beneficios de la seguridad social y
que en casos emergentes igual la empresa responderá directamente.

Conclusión: La sociedad “Regalona”, no considera oportuno contratar ningún tipo

de seguro para el personal que se desempeña en el área de cobranzas.

Elaborado por: _____________ Revisado por:___________ Fecha:___________

Procedimiento 2. Revise el archivo de las facturas, informes y reportes diarios de

movimiento si los mismos se encuentran archivados de manera correcta.

Recuerde que el auditor puede hacer la revisión seleccionando una muestra

a través del muestreo estadístico o no estadístico o del criterio que considere
oportuno y fiable, como en el siguiente caso el criterio es revisar las transacciones
a partir de la número 50 como primera unidad y con ello establecer la
proporcionalidad respectiva.

157 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

CN.
10.7.5
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Cuadro de verificación de facturas e informes diarios.

Estado
N. Detalle No Observaciones
Cumple.
cumple
1 Transacción 50 X
2 Transacción 100 X
3 Transacción 150 X Falta recibo de ingreso de mercadería a
bodega.
4 Transacción 200 X Tarjetas kardex falta parte del membrete.
Faltan firmadas.
El proceso está incompleto, se aduce que el
trámite se prestó a contabilidad para que saque
copia y hasta la fecha no se devuelve.
5 Transacción 250 X
6 Transacción 300 X
7 Transacción 350 X No hay copia de la factura y la orden está
justificando otra adquisición.
Fuente: Archivo de la Sociedad ”Regalona”

Conclusión: La información no está en orden secuencial, como es el caso de

tarjetas kardex, también existen transacciones incompletas respecto a firmas y
documentación de respaldo.

Elaborado por: _____________ Revisado por:___________ Fecha:___________

Procedimiento 3. Verifique las operaciones aritméticas de las compras efectuadas

en el año.

158 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Para cumplir con este procedimiento el auditor se apoya de los registros contables
y auxiliares, así como de la documentación que respalda las transacciones,
dejando siempre huella con las marcas de auditoría de los procedimientos
aplicados.
CSC.
10.7.6
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Compras realizadas en el año
Área: financiera
Componente: Inventarios
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Mes Valor
Enero 100000√
Febrero 257080√
Marzo 389570√
Abril 235510√
Mayo 218510√
Junio 294720√
Julio 242500√
Agosto 256000√
Septiembre 180010√
Octubre 215030√
Noviembre 325000√
Diciembre 376070√
Total 3090000∑

Fuente: Saldo tomado de una muestra de factura del archivo de la empresa.

Conclusión: El presente saldo se refleja de manera razonable en el estado
financiero.

∑ = Sumado √ = Dato correcto

Elaborado por: _____________ Revisado por:___________ Fecha:___________

159 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Procedimiento 4. Efectúe un arqueo de vales de mercadería otorgadas en calidad

de préstamo a clientes, y confirme si las mismas fueron autorizadas por las
instancias respectivas y verifique si las mismas se encuentran documentadas.

El auditor para justificar este procedimiento debió recurrir al muestreo para

determinar el orden y materialidad de la información y reportar las novedades
encontradas.
CVM
10.7.7
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

VERIFICACIÓN DE VALES DE MERCADERÍA

Nro de Estado
Fecha Beneficiario Observaciones
Vale Completo Incompleto
165√ 15/11/2016 Oscar Ruiz x
166√ 16/11/2016 María Arcos x
167√ 17/11/2016 Juan Arias x
168√ 18/11/2016 José Supa x
169√ 19/11/2016 Sara Ríos x
170 c 15/12/2015 Edwar x Préstamo de un regulador
Campoverde de voltaje en el año 2015 y
has la fecha no ha hecho la
devolución, además el vale
no estaba autorizado.
180 c 16/12/2014 Juan Ávila x Se entregó un TV récor 2204,
autorizado por el contador
3015 c 17/12/2015 Ángel x Se entregó un aire
Altamirano acondicionado y no está
documentado.

160 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Conclusión: Los vales 170, 180 y 3015 corresponden a mercaderías que

se entregaron a empleados en calidad de préstamo, los mismos no fueron
autorizados por las instancias inmediatas, esto hace tiempo y hasta la fecha no se
han devuelto.

√ = Dato correcto c = Comprobado

Elaborado por: _____________ Revisado por:___________ Fecha:___________

Procedimiento 5. Compruebe la veracidad de la información presentada en la

relación de existencias de artículos domésticos y los correspondientes kardex.

Acuérdese que el auditor debe comprobar las afirmaciones de veracidad,

integridad y correcta valuación de los inventarios, para ello solicita los listados
de mercaderías adquiridas con la documentación soporte a efectos de constar
físicamente los inventarios y determinar las inconformidades al respecto.

CVM
10.7.8: 1-6
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Control de existencia y Kardex
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X

Artículo Existencias Costo unitario Costo total

Estufa Acros Modelo 301 8 $ 4,000.00 32,000.00 √

Estufa General Eléctrica 2020 12 4,250.00 51,000.00 √

Estufa Supermatic 1500 10 4,300.00 43,000.00 √

Refrigerador Acros RL-68 18 8,000.00 144,000.00 √
Refrigerador Acros RL-168 10 9,000.00 90,000.00 √
Refrigerador Record 90-50 7 8,500.00 59,500.00 √
Refrigerador Record 125-30 6 9,500.00 57,000.00 √

161 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Artículo Existencias Costo unitario Costo total

TV Record 2101 15 2,900.00 43,500.00 √

TV Record 2204 23 3,000.00 69,000.00 √
TV Record Color 3502 12 9,000.00 108,000.00 √
TV General Electric 2530 10 8,500.00 85,000.00 √
Radioconsola Phillips 14 3,650.00 51,100.00 √
Lavadora Easy Modelo 300 10 7,455.00 74,550.00 √
Reguladores de voltaje 45 750 33,750.00 √
Ventiladores Record 28 1,500.00 42,000.00 √
Licuadoras 85 850 72,250.00 √
Planchas 80 300 24,000.00 √
Radios 40 900 36,000.00 √
Aire Acondicionado 3015 5 10,000.00 50,000.00 √

Lámparas de mesa 47 1,100.00 51,700.00 √

Reloj de pared 54 1,000.00 54,000.00 √
Vitrina American R-175 2 20,000.00 40,000.00 √
Total. 1,311,350.00 ∑
Fuente: inventario de la sociedad.

Conclusión: Todas las mercaderías aquí detalladas están registradas en los

Kárdex que se adjunta.

Elaborado por: _____________ Revisado por:___________ Fecha:___________

Las tarjetas kardex son un medio de apoyo para el auditor en su trabajo, siempre
y cuando estén adecuadamente llenadas, archivadas y registradas.

162 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-1

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
ESTUFA ACROS No. 1

S MOD. 301
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Unidades Costo Valores

Fecha Referencia Costo medio
Entrada Salida Existencia unitario Debe Haber Saldo

01-ene Inv.. Físico. 1 1 2,000.00 2,000.00 2,000.00

feb-24 Fac.. 100 1 0 2,000.00 2,000.00 -.-
mar-15 E.A. 20 25 25 4,000.00 100,000.00 100,000.00
05-oct Fact. 301 17 8 4,000.00 68,000.00 32,000.00√

Tarjeta No 2
ESTUFA GENERAL ELECTRIC 2020
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 5 5 3,000.00 15,000.00 15,000.00
feb-15 E.89 3 8 3,500.00 10,500.00 25,500.00
04-oct S.250 4 4 3,187.50 12,750.00 12,750.00
05-ene E.30 19 23 4,473.69 85,000.00 97,750.00
jun-15 S.370 11 12 4,250.00 46,750.00 51,000.00√

163 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Unidades Costo Valores

Fecha Referencia Costo medio
Entrada Salida Existencia unitario Debe Haber Saldo

Tarjeta No 3
REFRIGERADOR ACROS RL-68
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 8 8 4,000.00 32,000.00 32,000.00
02-oct S.A. 900 12 20 6,000.00 72,000.00 104,000.00
mar-24 PD. 110 7 27 8,500.00 59,500.00 163,500.00
ago-16 S.A. 390 12 15 6,055.56 72,666.70 90,833.30
sep-30 S.A. 410 2 13 12,111.10 78,722.20
nov-17 P.D. 200 9 22 10,808.60 97,277.80 176,000.00
dic-15 S.A. 500 4 18 8,000.00 32,000.00 144,000.00√

164 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-2

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
ESTUFA SUPERMATIC 1500 No. 4

ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Unidades Costo Costo Valores

Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

01-ene Inv.Físico 3 3 4,000.00 12,000.00 12,000.00

may-15 E.A. 100 42 45 4,047.62 170,000.00 182,000.00
04-oct E.A. 102 3 48 8,133.33 4,300.00 24,400.00 206,400.00
06-ene S.A. 315 28 20 4,300.00 120,400.00 86,000.00
ene-30 S.A. 320 10 10 4,300.00 43,000.00 43,000.00√
Tarjeta No 5
REFRIGERADOR INDURAMA-168
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 10 10 9,000.00 90,000.00 90,000.00
03-oct 04/10/2007 4 6 9,000.00 36,000.00 54,000.00
dic-15 E.A. 202 4 10 9,000.00 36,000.00 90,000.00√

165 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Unidades Costo Costo Valores

Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

Tarjeta No 6
REFRIGERADOR WIRPOR 90-50
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 6 6 7,000.00 42,000.00 42,000.00
04-oct E.A. 100 100 106 8,590.00 859,000.00 901,000.00
05-oct S.A. 315 50 56 8,500.00 425,000.00 476,000.00
dic-26 S.A. 525 49 7 8,500.00 416,500.00 59,500.00√

166 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-3

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
REFRIGERADORA RECORD 125.30 No. 7

ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Unidades Valores
Costo Costo
Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Bebe Haber Saldo

01-ene Inv. Físico 6 6 9,500.00 57,000.00 57,000.00√

Tarjeta No 8
T.V. RECORD 2101
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv. Físico 12 12 2,900.00 34,800.00 34,800.00
05-oct S.A. 320 2 10 2,900.00 5,800.00 29,000.00
jun-17 E.A. 100 10 20 2,900.00 29,000.00 58,000.00
nov-15 S.A. 420 5 15 2,900.00 14,500.00 43,500.00√
Tarjeta No 9
T.V. RECORD 2204
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv. Físico 9 9 3,000.00 27,000.00 27,000.00
05-oct S.A. 412 2 7 3,000.00 6,000.00 21,000.00
dic-15 E.A. 202 16 23 3,000.00 48,000.00 69,000.00√

167 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Unidades Valores
Costo Costo
Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Bebe Haber Saldo

Tarjeta No 10
T.V. RECORD COLOR 3502
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene INV. FIS. 10 10 9,000.00 90,000.00 90,000.00
05-oct S.A. 312 3 9,000.00 63,000.00 27,000.00
dic-15 E.A. 209 9 12 9,000.00 81,000.00 108,000.00√

168 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-4

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
T.V. GENERAL ELECTRIC 2530 No. 11

ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Unidades Valores
Costo Costo
Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

01-ene INV. FIS. 20 20 750 15,000.00 15,000.00

abr-17 S.A. 110 40 60 750 30,000.00 45,000.00
05-oct S.A. 315 10 50 750 7,500.00 37,500.00
07-dic S.A. 389 4 46 750 3,000.00 34,500.00
sep-13 S.A. 415 3 43 750 2,250.00 32,250.00
nov-13 E.A. 189 20 63 750 15,000.00 47,250.00
dic-26 S.A. 505| 18 45 750 13,500.00 37,750.00√

Tarjeta No 15
VENTILADOR RECORD
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 24 24 1,500.00 36,000.00 36,000.00
10-mar E.A. 190 4 28 6,000.00 42,000.00√

169 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Unidades Valores
Costo Costo
Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

Tarjeta No 16
LICUADORAS
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

01-ene INV. FIS. 20 20 750 150,000.00 15,000.00

10-ene S.A. 410 5 15 2,500.00 12,500.00
dic-20 E.A. 267 1 16 1,100.00 850 1,100.00 13,600.00
dic-23 E.A. 270 69 85 850 850 58,650.00 72,750.00√

170 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-5

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
Planchas No. 17

ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Unidades Costo Costo Valores

Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

01-ene Inv.Físico 46 46 300 13,800.00 13,800.00

05-oct S.A. 302 38 8 300 11,400.00 2,400.00
jun-13 E.A. 160 30 38 9,000.00 11,400.00
jul-17 E.A. 113 20 58 6,000.00 17,400.00
nov-16 E.A. 192 30 88 9,000.00 26,400.00
dic-84 S.A. 520 8 80 300 2,400.00 24,000.00√
Tarjeta No 18
RADIOS
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 50 50 900 450,000.00 45,000.00
05/05/2007 S.A. 10 40 900 9,000.00 36,000.00√

171 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Unidades Costo Costo Valores

Fecha Referencia
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

Tarjeta No 19
AIRE ACONDICIONADO 3015
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene INV. FIS. 6 60,000.00 60,000.00
ago-17 S.A. 392 6 1 5 10,000.00 10,000.00 10,000.00 50,000.00√
Tarjeta No 20
LÁMPARAS DE MESA
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 24 24 1,000.00 24,000.00 24,000.00
ago-17 E.A. 115 34 58 1,170.50 39,800.00 63,800.00
05-oct E.A. 304 6 52 1,100.00 6,600.00 57,200.00
dic-24 S.A. 521 5 47 1,100.00 5,500.00 51,700.00√

172 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

10.7.8: 1-6

TARJETAS DE ALMACÉN Cédula Tarjeta

No.
RELOJ DE PARED No.21

ARTÍCULOS DOMÉSTICOS

Referencia Unidades Costo Costo Valores

Fecha
Entrada Salida Existencia unitario medio Debe Haber Saldo

01-ene Inv.Físico. 53 53 1,000.00 53,000.00 53,000.00

ago-17 E.A. 160 100 153 100,000.00 153,000.00
dic-30 S.A. 550 109 44 1,000.00 109,000.00 44,000.00
dic-31 E.A. 202 10 54 1,000.00 10,000.00 54,000.00√
Tarjeta No 22
VITRINA AMERICANA R-175
ARTÍCULOS DOMÉSTICOS
01-ene Inv.Físico 4 4 20,000.00 80,000.00 80,000.00
jun-17 S.A. 375 1 3 20,000.00 20,000.00 60,000.00
ago-20 S.A. 397 1 2 20,000.00 40,000.00√

Una vez recopilada la evidencia y elaborados los papeles de trabajo, el auditor está en condiciones de levantar el insumo de la
hoja de hallazgos para poder redactar el informe de auditoría.

173 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

HH
10.7.9. 1-4
Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Hoja de hallazgos
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Título del
N. Condición Criterio Causa Efecto
hallazgo
1 Ausencia Al efectuar una lectura del contenido de las políticas internas de Reglamento de seguridad El gerente y Sanciones por
de políticas la Sociedad “Regalona”, se determinó que en ninguno de sus y salud de los trabajadores jefe de talento parte de los
internas sobre apartados consta la contratación de seguros para los empleados y mejoramiento del medio humano, no organismos
contratación de que se desempeñan en el área de cobranzas; siendo montos ambiente de trabajo. consideran de control,
seguros para significativos los que manejan a diario los cobradores, se Art. 2, literal c. conveniente respecto a las
el personal exponen a riesgos fortuitos de manera continuamente. Programar y evaluar la asumir este infracciones
del área de Así, mismo al revisar el contrato de trabajo del empleado no ejecución de las normas tipo de gasto. cometidas por
cobranzas. existe ningún tipo de seguro que garantice la cobertura por vigentes en materia de empresarios o
siniestro en el desempeño de su trabajo. prevención de riesgos trabajadores,
Al establecer un diálogo con el gerente de la sociedad y jefe del trabajo y expedir las en materia de
del área de talento humano, al respecto, manifiesta que no regulaciones especiales en la prevención
consideran conveniente asumir este tipo de gasto, ya que el materia, para determinadas de riesgos
empleado recibe todos los beneficios de la seguridad social actividades cuya peligrosidad profesionales.
y que en casos emergentes igual la empresa responderá lo exija.
directamente.

174 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Título del
N. Condición Criterio Causa Efecto
hallazgo
2 Transacciones Las notas de venta, informes y reportes diarios del movimiento Normas básicas de Falta de Expediente
con de entradas y salidas de existencias no se encuentran organización de archivos de organización de procesos
documentación archivadas en forma adecuada y ordenada. oficina. de la inadecuados.
de respaldo Numeral 2.2.1 documentación
incompleta. Se entiende por expediente por parte del
administrativo el conjunto guardalmacén.
ordenado de documentos
generados o producidos por
una oficina (productor) en la
resolución administrativa de
un mismo asunto. Reflejará
la formalización de un
procedimiento administrativo.
Por ello un expediente debe
agrupar todos los documentos
generados en las distintas
fases de un procedimiento,
desde la iniciación, de oficio
o parte, hasta la ejecución,
incluyendo la documentación
relativa a revisiones,
suspensiones, revocaciones
o recursos que la resolución
del procedimiento pudiera
generar.

175 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II

Título del
N. Condición Criterio Causa Efecto
hallazgo
3 Bienes de Los medidores no se encuentran sellados de acuerdo con Política interna de la Falta de No se puede
la Sociedad las políticas establecidas existiendo vales de mercadería no Sociedad. control por disponer de
en poder autorizados por los funcionarios respectivos. parte del los bienes en
de terceros Capítulo II. Préstamos de guarda el momento
otorgados sin bienes a terceros, literal C. almacén. oportuno.
autorización

“Los bienes que se entreguen

en calidad de préstamos a
los empleados de la entidad
deben otorgarse con la
autorización del jefe inmediato
superior y regresarse en un
plazo máximo de 40 días.”

Recuerde que el auditor debe establecer sus propias marcas de trabajo para referenciar sus papeles de trabajo y cruzar la
información, las mismas que deben ser uniformes en la aplicación para todo el proceso.

176 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SEGUNDO BIMESTRE

Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Hoja de marca
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Marcas Significado de la marca
√ Dato Correcto
C Comprobado
Ɖ Dato incorrecto
∑ Sumado

Elaborado por:___________ Revisado por:__________ Fecha: ______________

También el auditor prepara la hoja de índices para referenciar sus papeles de

trabajo.

Sociedad "Regalona"
Examen de auditoría financiera
Hoja de índices
Área: financiera
Componente: Inventarios de mercaderías
Período: 1o de enero al 31 de diciembre del 200X
Índice Significado

CCI Cuestionario de control interno

PA Programa de auditoria
CN Cédula Narrativa
CS Cédula sumaria
C.A Cédula Analítica
CVM Cuadro de verificación de vales de mercaderías
10.7.1. 10. Cuenta de activo 7. clasificación decimal .1 número de papel de
trabajo

Nota: En la numeración del índice, siempre el tercer dígito equivale al número de

papel de trabajo que se levanta.

Elaborado por:___________ Revisado por:__________ Fecha: ______________

177 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

7. Solucionario

Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 B Las organizaciones son responsables de implementar
el control como parte de sus procesos organizaciones,
ello coadyuva a prevenir, detectar y corregir posibles
irregularidades en la gestión de TIC que puedan afectar en
normal desarrollo de actividades.
2 B Las normas de control interno, que el auditor observa
para el desarrollo de una auditoría de tecnología de
información, son las relacionadas con el Grupo 400 -
subgrupo 410

3 B Las normas Internacionales ISSO aseguran la gestión de

la información.

4 C Algunos de los riesgos a los que se exponen las TIC,

son los saqueos de información, presencia de piratería
informática, alteración de claves.
5 B El uso de sistemas de tecnología de información, exige
al auditor evaluar las características más avanzadas
de la tecnología, entre ellas las redes de tecnología de
información.

6 B Uno de los controles especializados que el auditor debe

evaluar son las pruebas de validez y conexiones con
computadoras.
7 B Entre las actividades operativas que evalúa el sistema
de control interno constan Licencias y relaciones
contractuales

178 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
8 B Si una limitante, en la evaluación del sistema de control
interno en las TIC es: la ausencia de políticas que incluyan
controles en las TIC. La acción de mejora para diseñar e
implementar dicho control le corresponde a los ejecutivos
de la entidad.
9 C Si los controles en las TIC , son débiles o no existen,
significa que el auditor debe aplicar pruebas que permitan
ampliar procedimientos e incrementar pruebas sustantivas
10 B El computador sirve para efectuar funciones como probar
la exactitud administrativa de los registros y establecer
comparaciones de datos relacionados.

179 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 2
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 B La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 530, trata en la
auditoría, del muestreo.
2 C El objetivo del muestreo en la auditoría sirve para que el
auditor pueda proporcionar una base razonable a efectos
de extraer conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.

3 B Consiste en la aplicación de procedimientos de auditoría a

un porcentaje de las partidas, dentro de una población de
relevancia que en auditoría se conoce como muestreo.
4 B Al conjunto de datos, de los que el auditor selecciona
una muestra para extraer conclusiones, se denomina
población.
5 B El riesgo de no muestreo, es aquel riesgo que se alcancen
conclusiones erróneas por razones diferentes al muestreo,
ocurre cuando se usan procedimientos inapropiados de
auditoría, o se hace una interpretación inapropiada de la
evidencia, lo que genera que se falle en el reconocimiento
de un error o desviación.

6 B Los cheques, los listados en talones de depósito, asientos

de crédito, facturas, en auditoria, se conocen como
unidades de muestreo.
7 A Aquel muestreo que se realiza mediante selección
aleatoria de las partidas, evaluación de resultados de
la muestra y medición del riesgo de muestreo con base
en la teoría de probabilidades, corresponde a muestreo
estadístico.
8 A El muestreo por selección sistemática, consiste en
el número de unidades de muestreo que divide a la
población, entre el tamaño de la muestra, para dar un
intervalo de muestreo.
9 B El tamaño de la muestra a evaluar de una población de
18970 transacciones, considerando el margen de error del
2%, es 2209 transacciones.

180 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 2
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
10 A Un aspecto importante antes de definir una muestra de la
población es validar la población.

181 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 B El auditor para plantear los objetivos de la auditoría del
efectivo y sus equivalencias, debe tener presente Las
afirmaciones de la auditoría
2 A Uno de los objetivos que el auditor debe plantearse al
evaluar el efectivo y sus equivalentes es cerciorarse de
la adecuada presentación del efectivo en los estados de
posición financiera de acuerdo con su grado de realización
y naturaleza.
3 B Uno de los controles claves que el auditor revisa en
el efectivo y sus equivalentes son las Conciliaciones
bancarias, arqueos, confirmaciones.
4 C La siguiente interrogante: ¿existe un adecuado control
contable sobre las fechas de vencimiento de las facturas?,
el auditor utiliza para evaluar el control interno, respecto de
cobranzas y entradas de efectivo
5 A El procedimiento: Preparar gráficas de flujo o descriptivas
sobre las entradas de efectivo hasta su depósito en
bancos y el correspondiente registro contables, se realiza
en la etapa preliminar.
6 A La función de registro de operaciones de caja es exclusiva
del departamento de contabilidad.
7 B Los niveles de confianza, riesgo y enfoque de auditoria,
se obtienen a través del siguiente papel de trabajo
denominado : Cuestionario de control interno
8 B La evaluación del cuestionario de control interno permite
medir el nivel de confianza en los rangos: alto, moderado y
bajo

9 A Los procedimientos sustantivos para mejor comprensión

son aquellos que se relacionan el con el saldo de la
cuenta.

182 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 3
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
10 B Una interrogante que el auditor utiliza para evaluar
las salidas de efectivo es ¿Existe un funcionario que
autorice previamente el pago de facturas, con facultades
formalmente asignadas para ello?

183 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 4
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 A Los documentos por cobrar, por lo general se generan en
la empresa producto de las ventas.

2 B Los documentos por cobrar, representan documentos que

provienen exclusivamente de las operaciones comerciales,
referidas a transacciones significativas como ventas
de maquinaria, equipos, planta y equipo y omisión de
acciones

3 B La mejor manera de garantizar un control interno sobre las

transacciones de ventas es separando los departamentos
que cumplen las funciones de: recepción de pedidos,
aprobar créditos, embarcar mercadería, facturar a clientes,
llevar los auxiliares, registro y recaudación de las cuentas
por cobrar.
4 B El ciclo de las cuentas por cobrar está relacionado con: las
ventas y el proceso de comercialización
5 C Uno de los controles claves que el auditor revisa en las
cuentas por cobrar e ingresos son confirmaciones con
terceros
6 B El deterioro significativo en la antigüedad de los saldos de
cuentas por cobrar, corresponde a uno de los factores de
riesgo inherente.
7 C Los créditos otorgados sin autorización, constituye un
factor de riesgo de control.

8 B Determinar la vigencia de las garantías recibidas, así como

los importes garantizados y revisar su evaluación en las
cuentas por cobrar e ingresos, corresponde a una prueba
sustantiva.

9 C Una prueba de doble propósito. Verifica si existe una

adecuada segregación de funciones de autorización
del crédito, registro contable custodio y cobro de
estos valores, así como comprueba el saldo de estos
movimientos.

184 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 4
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
10 B Las facturas, comprobantes de retención, formas de pago,
son evidencias que sustentan las cuentas por cobrar e
ingresos.

185 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 5
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 B El insumo para elaborar la matriz de riesgos y enfoque de
la auditoría es el cuestionario de control interno.

2 A La matriz de riesgos y enfoque de auditoría tiene la

finalidad de informar y resumir los resultados de la
evaluación del control interno, relacionados con el riesgo
inherente y de control

3 B Por lo general la calificación de los riesgos en auditoria se

ubica a través criterios alto, moderado, bajo.

4 B Procesos, políticas, normas, conciliaciones, arqueos,

constataciones, confirmaciones; constituyen en auditoria
controles claves.
5 C El enfoque de la auditoria se determina a través de
cuestionario de control interno.
6 B Los insumos que sirven para probar las afirmaciones de la
entidad auditada son los estados financieros
7 B Un procedimiento de cumplimiento en auditoría significa
verificar si la norma o ley se está cumpliendo en un
proceso.
8 F Las interrogantes en el cuestionario de control interno son
cerradas.
9 F No existe un solo modelo universal de cuestionario de
control interno, el auditor lo ajusta a su criterio.

10 F El cuestionario lo debe llenar el auditor en presencia del

encargado o responsable de un proceso y no entregar al
cliente para que lo llene o apruebe.

186 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 6
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
1 B El valor agregado que el auditor entrega al ente auditado
es el dictamen de auditoría.
2 A Las responsabilidades que tiene el auditor a la hora
de construir su opinión sobre los estados financieros
incluyendo los parámetros como la forma y estructura del
dictamen, están en la NIA 700.

3 A Uno de los factores claves en la elaboración de la opinión

del auditor es la evidencia de auditoria.
4 C El dictamen de auditoria se efectúa en la fase de
comunicación de resultados.
5 B El dictamen por lo general se dirige a la máxima autoridad
de la entidad, accionistas, junta de socios, o gobierno
corporativo, se refiere al apartado según la estructura del
dictamen al destinatario.

6 B Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la

compañía XYZ, que comprende el estado financiero al 31
de diciembre del 20X1, el estado de resultados, el estado
de cambios en el patrimonio, el estado de flujo de efectivo,
que le son relativos por el año que terminó en esa fecha y
un resumen de las políticas contables significativas y otras
notas aclaratorias”, corresponde a un párrafo introductorio.
7 B “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
los estados financieros con base en la auditoría conducida
de acuerdo con las normas internacionales de auditoria;
sin embargo, de acuerdo a los asuntos descritos no
pudimos obtener suficiente y apropiada evidencia para
proporcionar una base para una opinión de auditoría”,
corresponde al tipo de opinión de abstención.

187 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II SOLUCIONARIO

Autoevaluación 6
Pregunta Respuesta Justificación de la respuesta
8 C Cuando el auditor determina la existencia de faltas de
seguridad y a pesar de haber obtenido la suficiente y
apropiada evidencia sobre las fallas, no puede formarse
una opinión sobre los estados financieros debido a
los efectos de estas faltas a los estados financieros,
corresponde a una abstención de opinión.
9 V La responsabilidad de diseñar, implantar y mantener
un adecuado control interno es responsabilidad de la
administración.
10 V El auditor considera que la evidencia es suficiente y
apropiada para proporcionar una base razonable sobre la
cual expresa su opinión.

188 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II GLOSARIO

8. Glosario

La siguiente recopilación de términos que presenta el glosario es importante, ello

ayudará a describir y comprender las Normas Ecuatorianas de Auditoría y otros
procedimientos que servirán para mejorar el nivel cognitivo en del participante.

Ciclo de transacciones

El ciclo de transacciones o flujo de transacciones, incluye la relación de varias

cuentas contables con procesos originados en un hecho económico hasta su
inclusión a acumulación dentro del saldo presentado en los estados de situación
financiera o de operaciones.

Componente.

Un componente es un elemento individual o grupal de los estados financiero,

sujeto a ser auditado respecto a su razonabilidad,, puede ser una cuenta: banco,
un rubro (activo corriente), o una sección (Activos), cuyo saldo constituye la
afirmación de responsabilidad de la gerencia.

Control clave.

Constituyen aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoría y

que conducen a una mayor efectividad y eficiencia, debidos a que se descartan
procedimientos de pruebas de control que resultan ineficaces para probar la
veracidad, integridad y valuación del saldo de una cuenta.

Derechos y obligaciones.

La afirmación de derechos y obligaciones establece que el cliente debe pagar los

pasivos que se figuran en los estados financieros.

189 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II GLOSARIO

Integridad.

Esta afirmación en auditoría menciona que todas las transacciones de activos,

pasivos y patrimonios deben presentarse en los estados financieros.

Informe de excepciones.

Constituye un mecanismo para informe de errores inesperados en las TIC.

Nivel de confianza.

Valor relativo o porcentual que indica el grado de cumplimiento de los controles

internos, implementados por la gerencia para cada componente, sistema, rubro o
cuenta, relacionado con las afirmaciones.

Penetrante.

Término utilizado en auditoria para describir el efecto de las representaciones

erróneas sobre los estados financieros como un todo, o el efecto de no haber
detectado esas representaciones erróneas por no obtener la suficiente y
apropiada evidencia. Estos efectos a juicio del auditor pueden no limitarse a
elementos, cuentas o partidas específicas, y están limitados y representan o
pueden representar una parte importante de los estados financieros y en relación
a las revelaciones son fundamentales para que los usuarios comprendan los
estados financieros.

Presentación y Revelación.

Las cuentas se describen y clasifican en los estados financieros conforme a las

NIIF y se incluyen todas las revelaciones materiales.

190 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II GLOSARIO

Procedimiento.

Método o pasos que se siguen para obtener un resultado.

Pruebas de cumplimiento o control.

Pruebas que sirven para medir la efectividad de un control particular pero no

sustentan el saldo de una cuenta.

Pruebas sustantivas.

Constituyen procedimientos diseñados para respaldar la razonabilidad de las

afirmaciones o cuentas específicas de los estados financieros.

Rangos convencionales.

Constituye la escala porcentual entre 15% y 95% en las que se ubica el nivel de
confianza, de conformidad a los resultados obtenidos en la matriz de pruebas u
cuestionario de control interno.

Riesgo de auditoría.

Riesgo de auditoría, significa el riesgo de que el auditor de una opinión de

auditoria no apropiada cuando los estados financieros están elaborados de forma
errónea de una manera importante. Se compone de: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección.

Riesgo inherente.

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una

exposición errónea que pudiera ser de carácter significativo, individualmente
o cuando se agrega con exposiciones erróneas en otras cuentas o clases,
asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

191 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II GLOSARIO

Riesgo de control.

Es la probabilidad de que el control interno, no prevenga errores e irregularidades,

incluidas en la unidad de auditoría interna.

Riesgo de detección.

Riesgos de que los procedimientos del auditor no detecten una exposición

errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacción que puede
ser de carácter significativo.

Veracidad también conocida como existencia u ocurrencia.

En auditoría significa que el activo, pasivo y patrimonio deben reflejarse en los

estados financieros; esto confirma que realmente se efectuaron las transacciones
registradas.

Valuación o asignación.

Afirmación de la auditoría que establece que el activo, pasivo, patrimonio,

ingresos y gastos deben presentarse en cantidades que están determinadas en
las Normas Internacionales de la información financiera.

192 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

9. Referencias bibliográficas

Auditool. Normas internacionales de información financiera. Recuperado de

enlace web

Boletín de Investigación Comisión de Desarrollo Auditoría - Sur - Marzo de 2015.

“NIA 530 Muestro de Auditoría”, en Normas Internacionales de Auditoría y
Control de Calidad, IMCP, México, 2015. Recuperado de enlace web

Contraloría General del Estado (2001). Manual de Auditoria Financiera

Gubernamental. Quito – Ecuador.

Estupiñan, R. (2014). Papeles de trabajo en auditoría financiera, Colombia: Ecoe

Ediciones.

Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General. Enfoque con Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF). Loja – Ecuador: editorial de
la Universidad Técnica Particular de Loja.

Laudon, K. C. & Laudon, J. P., (2012). Sistemas de información gerencial. 12ª.

Edición. Ed. Pearson.

Montes, C; .Montilla, O. y Vallejo C. (2016). Auditoría financiera bajo estándares

internacionales, papeles de trabajo. Colombia: Alfaomega.

Piccoli G. (2012) Information Systems for Managers. Text & Cases. 2ª. Edición.

Sanchéz. G. (2015).Auditoria de estados financieros. Práctica moderna integral.

México: Pearson Educación.

Whittington, [Link], K. (2004). Principios de Auditoría. México: Mc. Graw Hill

Internacional. S.A.

193 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II ANEXOS

10. Anexos

1. Estado de situación financiero.

Estado de situación financiera

Análisis
Empresa ¨XYZ¨
vertical
Al 31 De Diciembre del 200X
Parcial Debe Haber %
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE
1.1.1 Caja $ 3,650.00 3.34%
1.1.2 Caja Chica $ 100.00 0.09%
1.1.3 Bancos $ 13.84%
15,140.00
1.1.4 Inversiones Financiera C/P $ 10,150.00 9.28%
1.1.5 Mercadería $ 45,320.00 41.43%
1.1.7 Cuentas x cobrar clientes $ 6,320.00 5.78%
1.1.9 Provisión Cuentas Incobrables $ -63.20 -0.06%
1.1.12 Anticipo IVA retenido $ 742.00 0.68%
1.1.13 IVA Pagado $ 1,321.00 1.21%
1.1.14 Anticipo IRF retenido $ 455.00 0.42%
1.1.18 Publicidad prepagada $ 1,250.00 1.14%
1.1.19 Seguros Prepagados $ 4,320.00 3.95%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 88,704.80 81.09%
1.2 ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.4 Muebles y Enseres $ 2,630.00 2.40%
1.2.5 Depreciación Acumulada $ -212.40 $ 2,417.60 -0.19%
Muebles y Enseres
1.2.6 Equipo de Oficina $ 4,365.00 3.99%
1.2.7 Depreciación Acumulada $ -392.85 $ 3,972.15 -0.36%
Equipo de Oficina

194 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II ANEXOS

Estado de situación financiera

Análisis
Empresa ¨XYZ¨
vertical
Al 31 De Diciembre del 200X
1.2.10 Vehículos $ 8,500.00 7.77%
1.2.11 Depreciación Acumulada de $ -1,360.00 $ 7,140.00 -1.24%
Vehículos
1.2.24 Gastos de Constitución y $ 2,220.00 2.03%
Organización
1.2.25 [Link].G. Const. Y $ -555.00 $ 1,665.00 -0.51%
Organización
1.2.26 Gasto Investigación y $ 650.00 0.59%
Desarrollo
1.2.27 Amortizac. .Acum. G. de $ -162.50 $ 487.50 -0.15%
Invest. Y Desarrollo.
1.2.30 Inversiones en Acciones a L/P $ 5,000.00 4.57%
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL $ 20,682.25 18.91%
ACTIVO TOTAL $109,387.05 100%
2 PASIVO
2.1 PASIVO CORRIENTE
2.1.02 Beneficios Sociales Por Pagar $ 3,456.00 12.71%
2.1.03 15% utilidades trab. Por pagar $ 2,495.29 9.17%
2.1.06 IVA por Pagar $ 465.30 1.71%
2.1.07 IVA Cobrado $ 1,755.00 6.45%
2.1.08 IRF por Pagar $ 855.00 3.14%
2.1.09 Dividendos por Pagar $ 2,720.00 10.00%
2.1.10 Proveedores $ 7,341.00 26.99%
[Link] IMPUESTO A LA RENTA POR $ 3,110.80 11.44%
PAGAR
PASIVO CORRIENTE TOTAL $ 22,198.39 81.62%
2.2 PASIVO NO CORRIENTE
2.2.01 Préstamos Bancarios a L/P $ 5,000.00 18.38%
PASIVO NO CORRIENTES TOTAL $ 5,000.00 18.38%
TOTAL DE PASIVO $ 27,198.39

195 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

 Guía didáctica: Auditoría II ANEXOS

Estado de situación financiera

Análisis
Empresa ¨XYZ¨
vertical
Al 31 De Diciembre del 200X
3 PATRIMONIO
3.1 CAPITAL
3.1.1 Capital Social $ 64,563.63 78.81%
3.1.2 Aportes Futuros $ 551.46 0.67%
Capitalizaciones 5%
3.2 RESERVAS 0.00%
3.2.1 Reserva Legal 10% $ 1,102.92
3.2.2 Reserva Estatutaria 5% $ 551.46 0.67%
3.4 RESULTADOS 0.00%
3.4.01 Utilidad Neta del Ejercicio $ 11,029.19 13.46%
Actual
3.4.02 Utilidad de Ejercicios $ 4,120.00 5.03%
Anteriores
PATRIMONIO TOTAL $ 81,918.66 100.00%
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO $109,117.05
________________________ _____________________________
_________
GERENTE CONTADOR

Señor estudiante, el análisis vertical constituye un criterio para seleccionar las

cuentas auditar en los [Link]. aquí depende de su decisión para tomar las cuentas
más representativas.

196 MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA