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Caso Practico Tratamiento Contable y Tributario de Las Diferencias Temporales de Las Provisiones
Caso Practico Tratamiento Contable y Tributario de Las Diferencias Temporales de Las Provisiones
a) La entidad tiene una obligación presente que puede ser legal o implícita como
resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de obligación.
Valor presente
Debido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una provisión referente a salidas
de efectivos cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la entidad que otra
referida a salidas por igual importe pero en fechas más lejanas. Debido a ello el importe
de las provisiones será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte
significativo, es decir, el importe es el valor presente de los desembolsos que serán
necesarios para cancelar la obligación.
La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspondientes al valor del dinero
en el tiempo del acuerdo al mercado en la fecha del balance.
Deducción tributaria
Sin embargo se podrán deducir cuando efectivamente se hayan realizado, por lo tanto
hasta que se incurra efectivamente en el gasto deberá realizarse una adición temporal
para revertirla posteriormente, creándose el impuesto a la renta diferido activo.
Caso práctico N° 01
Provisión por demanda laboral
Los extrabajadores de una empresa le han interpuesto una demanda laboral por
considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del ejercicio 2013, los abogados
estiman que existen un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable
para la empresa, por lo que, según las leyes laborales le correspondería pagar
indemnizaciones que en total suman S/. 800,000. Se prevé que el fallo se emita en dos
años, por lo que la empresa determina que una tasa de interés que evalúa el valor del
dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico del pasivo es del 12 % anual.
Solución
Tratamiento contable
Conclusión
El cierre del ejercicio 2013 se cumple con los requisitos para que la empresa reconozca
una provisión.
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VP = 800,000.00
(1+0.12)2
VP = 800,000.00
1.2544
VP = 637,755.10
Registro contable
Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.
Año 2014
Actualización de la provisión
Registro de la actualización
Tributario
En el año 2014 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.
Año 2015
Registro de actualización
Tributario
En el año 2015 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.
Año 2016
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Caso práctico N° 02
Provisión por daños en el medio ambiente
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Una empresa petrolera viene contaminando en un rio que pasa cerca de su planta de su
procesamiento. Según las leyes en materia de medio ambiente, el estado exige el pago de
una multa y la remediación del lugar contaminado en el plazo de dos años. En noviembre
del 2013, la empresa fue notificada por la entidad supervisora del ambiente para el pago
de una multa por S/. 350,000.00 y le exige además remediar el daño causado en el rio. Se
paga la multa en diciembre en el 2013 y es estima que la remediación de los daños
ambientales el rio supondrán gastos por de S/. 280,000.00 y que la tasa de interés antes
del IR que evalúa el valor del dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico del
pasivo es del 10 %.
Solución
Tratamiento contable
Conclusión
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca
otra provisión.
VP = 280,000.00
(1+0.10)2
VP = 280,000.00
1.21
VP = 231,404.96
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Registro contable
Tratamiento tributario
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.
Año 2014
Registro de actualización
Año 2015
Actualización de provisión
Registro de actualización