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Compensacin por prdidas segn NIC 12

Antes del trmino de la presentacin de la Declaracin jurada anual


2014, los responsables de la contabilidad de entidades continan con
algunas dudas sobre la representacin de una prdida contable en
aplicacin de la NIC 12.
Asimismo, surge la interrogante cmo se reconocer en la DD. JJ. Anual
el ahorro tributario obtenido? O simplemente no se tomar en cuenta
por no haber utilidad. A esto se aade el tratamiento contable por la
reduccin de las tasas del impuesto a la renta siendo imprescindible en
aplicacin de la NIC 12, para lo cual lo graficaremos ms adelante en el
caso prctico.

Aspecto tributario
Sistema de compensacin de prdidas
En el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT
establece dos sistemas de compensacin de prdidas tributaria:
Sistema A: Se compensar la prdida neta imponible o prdida
tributaria de tercera categora ao a ao hasta consumir su importe,
durante los 4 periodos consecutivos inmediatos, los cuales se
computarn a partir del ejercicio siguiente de la eleccin del sistema por
el contribuyente en la DD. JJ. La limitacin con este sistema consiste en
que no se puede arrastrar el saldo de las prdidas a compensar a un 5.
ao. Si existiese un saldo por imputar, se perder.
Sistema B: Se compensar la prdida neta imponible o prdida
tributaria ao a ao hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas
netas que se obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En este
sistema no hay plazos de compensacin.

La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la


presentacin de la Declaracin jurada anual del Impuesto a la renta. En caso
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la administracin aplicar el sistema A.

Aspecto contable
Activo por impuesto diferido
La definicin de activo por impuestos diferidos segn la NIC 12 en su prrafo 5
nos precisa:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos
futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La
compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores que an no hayan
sido objeto de deduccin fiscal y c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.

Prdidas y crditos fiscales no utilizados


(compensacin de prdidas)
La NIC 12 (prrafo 34) seala que la entidad reconocer un activo por
impuestos diferidos , siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales
de periodos posteriores prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento, pero solo en medida que sea probable la disponibilidad de ganancias
futuras, contra las cuales imputar las prdidas o crditos fiscales no utilizados.
El prrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por
prdidas fiscales obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer

activos por impuestos diferidos provenientes de diferencias temporales


deducibles.

Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una
prudente planificacin fiscal; por lo tanto, de esta depender cules sern las
acciones que la entidad puede emprender para incrementar o crear ganancias
fiscales antes que prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro
crdito por adiciones anteriores.

Plazos de prescripcin
Artculo 43 cdigo
tributario

Plazos de
prescripcin

4 aos

4 aos

6 aos

10 aos

La accin
para solicitar
o efectuar la
compensaci
n, as como
para solicitar
la devolucin.

Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para
quienes han
efectuado la
declaracin

Exigir pagos
y efectuar
sanciones
para quienes
no hayan
presentado la
declaracin

Cuando el
agente de
percepcin o
retencin no
ha pagado el
tributo
retenido y

Caso prctico N 01
La empresa El Limeo SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en
el periodo 2014, present el siguiente estado de resultado integral:

El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales)
350,256.00
Total de ingreso brutos
350,256.00
Costo de ventas
-180,000.00
Utilidad (perdida) bruta
170,256.00
Gastos de venta
-150,000.00
Gastos de administracin
-18,000.00
Otros gastos
-2,780.00
Otros ingresos
7,800.00
Utilidad (perdida) operativa
-154,724.00
Ingresos financieros
3,860.00
Gastos financieros
-5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta
-155,916.00

Determinacin de las diferencias temporales y permanentes


Depreciacin acelerada por Leasing financiero
Costo de la mquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.
Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.
Clculo del pasivo diferido ao 01
S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 Diferencia temporaria cta. 49
Mayor tasa de depreciacin tributaria
Costo de la mquina S/.150, 000
Vida til estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%
Tasa de depreciacin tributaria 10%

Clculo del activo diferido del ao 02


S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 Diferencia temporaria cta. 37
Provisin de cobranza dudosa
En noviembre de 2014 se realiz la provisin de cobranza dudosa
por S/.1,250 Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casustica no se castigar las deudas de cobranza
dudosa como seala el art 21 inciso g) numeral 1; del Reg. Del imp.
A la renta menores a 3 UIT por deudor.
Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registr la provisin por
desmedro. En el mencionado periodo no se destruyeron las
mercaderas.
por S/5,000 Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros
En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera
categora por alquiler mensual de S/.1, 500.
Clculo del impuesto pagado
Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900
Diferencia permanente

Solucin
1. Determinacin del Impuesto a la renta 2014

Denominacin

Contabl
e

Tributari
o

Utilidad contable

155,916.0
0

155,916.0
0

900.00

900.00

Diferencias permanentes
Impuestos asumidos de terceros
Diferencias temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciacin contable
Provisin de cobranza dudosa
Desmedro de existencias
Deducciones
Depreciacin acelerada por leasing
financiero
Renta neta

155,016.0

Diferencia
temporal

15,000.00
1,250.00
5,000.00

15,000.00
1,250.00
5,000.00

45,000.00
178,766.0

-45,000.00
-23,750.00

30% gasto o ganancia por impuesto a


la renta

0
46,504.80

0
53,629.80

-7,125.00

Registro contables
---------------------------------x-----------------------------------40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL
SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3 categora
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta Corriente

DEBE

HABER

46,.504.8
0
46,504.8
0

X/x Por el ahorro tributario generado por el resultado


contable y diferencia permanente.

---------------------------------X-----------------------------------37 IMPUESTO A LA RENTA


3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL
SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3 categora

DEBE

HABER

6,375.00

6,375.00

X/X Por el activo diferido de las diferencias


temporales.

----------------------------------x----------------------------------40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL


SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3 categora
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado

DEBE

HABER

13,500.0
0
13,500.0
0

X/x Por el pasivo diferido de las diferencias


temporales.

---------------------------------x-----------------------------------37 IMPUESTO A LA RENTA


3712 Impuesto a la renta diferido resultado
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL
SIST. PRIV. DE PENS Y SALUD
4017 Impuesto a la renta 3 categora
X/x Por el activo diferido de las perdidas
corrientes 2014.

Hoja de trabajo al 31.12.14

DEBE

HABER

53,629.8
0
53,629.8
0

El balance de comprobacin contiene la centralizacin de los movimientos del


periodo corriente, los cuales son base para la elaboracin de los Estados
Financieros. En la presente casustica se observa que al 31.12.14 se reconoce
el activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta corriente, este ltimo
con saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro
tributario.

El Limeo SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14
Ct
a.
101
1041
1212
1911
20111
33311
3712
3721
39124
40111
40171
4031
4032
4111
4151
4212
4411
4552
4912
5011
6011
61111
6211
6322
6361
6363
6364
6371
6419
656
65513
676
68411
69111
6951
70111
7599
776
79
94
95
88

Descripcin

Saldo mayor al
31.12.14
DEBE
HABER

Caja
Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op.
Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera
Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob.
Mercaderas manufacturadas mercaderas manufacturadas costo
Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc.
Impuesto a la renta diferido resultado
Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac.
Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo
Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia
Gob. central Impuesto a la renta renta de 3. categ.
Instituciones pblicas ESSALUD
Instituciones pblicas ONP
Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar
Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensacin por tiempo
de servicios
Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas
Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prstamo
Contratos de arrendamiento financiero
Impuesto a la renta diferido resultado
Capital social
Mercaderas - mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Remuneraciones -sueldos y salarios
Asesora y consultora legal tributaria
Servicios bsicos energa elctrica
Servicios bsicos agua
Servicios bsicos de telfono
Publicidad publicaciones relaciones pblicas publicidad
Tributos otros
Suministros
Costo neto de enajenacin de activos inmov. Inm. maquinaria equipo
Diferencia de cambio
Valuacin de activos estimacin de ctas. de cobranza dudosa
Mercaderas manufacturadas terceros
Gastos por desvalorizacin de existencias
Mercaderas manufacturadas
Otros ingresos de gestin otros ingresos de gestin
Diferencia de cambio
Cargas imputables a cta. de costos y gastos
Gastos de venta
Gastos de administracin
Impuesto a la renta diferido

35,000.00
25,000.00
155,916.00

Totales

1,964,898.
00

Ajustes y
transferencias
DEBE
HABER

Balance
Activo

35,000.00
25,000.00
155,916.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00

1,250.00
20,000.00
450,000.00
60,004.80
70,500.00
60,000.00
12,500.00

123,750.00
2,850.00
660.00
1,870.00
150,000.00
900.00
48,720.00

1,250.00

60,000.00
12,500.00

80,650.00

280,000.00

Pasivo y
patrimo
nio

80,650.00
5,600.00
4,500.00
35,600.00

5,600.00
4,500.00
35,600.00

2,580.00
226,850.0
0
339,102.0
0
225,000.0
0

2,580.00
226,850.00
339,102.00
225,000.00
13,500.00
80,000.00

13,500.00

80,000.00
280,000.0
0

2,780.00
5,052.00

2,780.00
5,052.00
1,250.00
175,000.00
5,000.00

150,000.00
180,000.00

Resultados por
funcin
PERDI
GANANC
DA
IA

175,000.00
5,000.00
350,256.00
7,800.00
3,860.00
350,256.0
0
7,800.00
3,860.00
330,000.0
0
1,964,898.
00

150,000.00
180,000.00
46,504.80

60,004.80

60,004.80

46,504.80

897,070.80
109,411.20

1,006,482.00

517,832.00

408,420.80
109,411.20

1,006,482.
00

1,006,482.00

4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la


prdida contable del ejercicio corriente
El Limeo SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales)
350,256.00
Total de ingreso brutos
350,256.00
Costo de ventas
-180,000.00
Utilidad (perdida) bruta
170,256.00
Gastos de venta
-150,000.00
Gastos de administracin
-18,000.00
Otros gastos
-2,780.00
Otros ingresos
7,800.00
Utilidad (perdida) operativa
-154,724.00
Ingresos financieros
3,860.00
Gastos financieros
-5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta
-155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias
46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio
-109, 411.20

517,832.00

517,832.00

5. Llenado de PDT 692

Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.

6. Ajuste en las tasas del Imp. A la renta


Depreciacin acelerada por leasing financiero
Deduccin
45,000
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2017
27%
Tasa de ajuste por depreciacin
3%
Importe de ajuste
1,350

Desmedro de existencias
Adicin
5,000

Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciacin
2%
Importe de ajuste
100

Provisin de cobranza dudosa


Adicin
1,250
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciacin
2%
Importe de ajuste
25

Mayor tasa de depreciacin contable


Adicin
15,000
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2019
26%
Tasa de ajuste por depreciacin
4%
Importe de ajuste
600
* A partir del ao 2019 la tasa del Imp. A la renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el
ajuste de tasas para el 2014 es 4%.

Prdida tributaria 2014


Adicin

178,766
Tasa ao 2014
30%
Tasa ao 2015
28%
Tasa de ajuste por depreciacin
2%
Importe de ajuste
3,575

---------------------------------x-----------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA


882 Impuesto a la renta Corriente
37 IMPUESTO A LA RENTA
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido resultado

DEBE

HABER

2,950.00
4,300.00
1,350.00

X/x Por el ajuste de tasas del impuesto a la renta.


* El asiento de ajuste se realizar en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos
despus del periodo del que se informa.