Verificación –

Fiscalización
Determinación de oficio
Fisco
Posee amplias facultades para comprobar el
cumplimiento de las leyes, y de la realidad de
los hechos.
Contribuyente
Autodeterminación - Autoliquidación.
Objeto
Comprobar situación y conducta tributaria del
contribuyente
- Obligar al Contribuyente y Terceros a llevar
libros y registros especiales.
Todas las registraciones contables deberán estar
respaldadas por los comprobantes correspondientes, y
sólo de la fe que estos merezcan, surgirá el valor
probatorio de aquéllas.

- Exigir que los responsables otorguen

determinados comprobantes y exigir que los
guarden por el término de 10 años. O mas…
- Obligar que los contribuyentes constaten que
los comprobantes que reciban estén
autorizados por AFIP.
Facultades de la AFIP art 33

 Llevar registraciones con los comprobantes que

las respalden
 Libros y documentación deberán permanecer
en el domicilio fiscal=CC art 325 domicilio del
titular(Bodegas y Viñedos Castro c/Prov
Tucuman CSJN 15/3/67 libros en domic Legal)
 Requerimientos: será sanciona su
incumplimiento siempre que
No sean excesivos o desmesurados y se le
haya otorgado el plazo de la L 19549( art
39 punto 2 )
 Derecho a la intimidad, secreto profesional, etc
Ley de Procedimiento
Art. 34
- Faculta al PE a condicionar
el cómputo de deducciones,
CF, etc. ante la falta de
utilización de determinados
medios de pago.
- El contribuyente deberá
acreditar la veracidad de las
operaciones.
Ley Antievasión
Art. 2
- Los pagos no efectuados
tal como lo prevé el art.1
no serán computables
como deducciones, CF,
etc. aún cuando el
contribuyente acredite la
veracidad de las
operaciones.
- Fallo Mera Miguel CSJN
19/3/2014 inconstitucional
La AFIP tendrá amplios poderes para verificar
en cualquier momento a los contribuyentes. A
tal fin podrá:
- Citar al firmante de la DJ, al presunto
contribuyente o responsable o a cualquier
tercero para informar sobre aspectos
vinculados con el hecho imponible (con
“trascendencia tributaria”)
- Exigir la presentación de comprobantes.
- Inspeccionar libros, documentación del
contribuyente y de terceros. En forma ordenada y
clasificada( art 49 D)

- Clausurar preventivamente establecimientos.

Se constaten 2 o mas hechos u omisiones previstos en el art 40 y
concurrentemente exista grave perjuicio o antecedentes dentro de 2
años y tenga resolución aunque o este firme

- Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a

actuar a los funcionarios como agentes fedatarios.
ACTA (instrumento publico art 289 CC y CN)

 Cuando respondan verbalmente

 Cuando se examinen libros, documentos,
etc.
 Se labrará acta suscripta por los actuantes
 Detallando manifestaciones o elementos
 Darán plena fe mientras no se demuestre
falsedad, firmadas o no por el
contribuyente
 JUICIO de redargución de falsedad
Requerir por medio del Administrador y
funcionarios habilitados:
- El auxilio inmediato de la fuerza pública,
cuando tropezasen con inconvenientes en el
desarrollo de sus funciones o para hacer
comparecer a responsables y terceros o para
ejecutar ordenes de allanamiento.
- Orden de allanamiento al juez nacional que
corresponda.
Orden de allanamiento
 CN art 18: el domicilio es inviolable
 Razones para su solicitud, ( prohibido “incursiones de
pesca”)
 Día lugar y hora de emisión
 Contribuyente: datos
 Domicilio a ser allanado
 Responsable de efectuar allanamiento
 Facultades de los responsables (secuestro/cerrajero)
 Firma juez Contensioso Administrativos o Federales
 NOTIFICAR el allanamiento
- Teoría del fruto del árbol envenenado
Fallo Avícola Humboldt SA (CNACAF – sept. 2005)
Implica la exclusión del uso material de los elementos
probatorios ilegítimamente obtenidos.
- Teoría de la simple o franca vista- Teoria
Californiana
Maldotti Juan Carlos (TFN – sept. 2004)
Sostiene que los funcionarios no están impedidos de
secuestrar elementos demostrativos de la comisión de un
delito distinto de aquel por el cual se libró la orden de
allanamiento, si el funcionario advierte por accidente o a
“franca o simple vista” mientras requisa en busca de lo
ordenado por el juez, evidencias que hagan presumir la
comisión de un delito.
 ALLANAMIENTOS
 Viviendas allanamiento puede ser de sol a sol (
art.225 CPP)

 Estudios jurídicos( ley 23187art 7)–contables L 466

art 288 CABA)
 Sara Molas CNCA 8/3/94 Allanmiento sin aviso al
colegio de abogados
 Gorosito CSJN allanamiento estudio donde era
domicilio fiscal del contribuyente
 Secreto profesional
 Fundamento del pedido de allanamiento (YEMAL,
Jorge CSJN 17/3/98)
 Funcionarios autorizados por el juez, policía
gendarmería, prefectura, o a propia AFIP ( CASAL
Alfredo CSJN 10-12-98)
Medidas preventivas
 Bloqueo de condición de inscripto
 Emisión de comprobantes
 Habilidad de esos doc para otorgar créditos
o permitir deducciones
 Planteo de disconformidad ante AFIP
 Efecto devolutivo, salvo por el 1 caso que
posee ambos efectos.
 Reclamo resuelto 5 días
 Apelable art 23 Ley 19549
Orden de intervención –para
verificar y fiscalizar
 Fecha de emisión
 Funcionarios responsables
 Datos de contribuyente c/ dom fiscal
 Impuesto y periodos a fiscalizar
 Firmada por Juez Administrativo
 Notificada en forma fehaciente
 Ampliación iguales requisitos
 SECRETO FISCAL art 101
 Las DDJJ, manifestaciones , informes son
secretos.
 Las informaciones no pueden ser admitidas
como pruebas, salvo cuestiones de familia,
procesos por delitos comunes o lo solicite el
propio interesado.
 Penas del art 157 del CP
 Casos en que no rige el secreto, desconoce
domicilio, otros organismos, acuerdos de
cooperación internacional
Tiene como finalidad la determinación por
parte del Fisco de la materia imponible o el
quebranto impositivo.
Corresponde cuando:
 No se hayan presentado DDJJ
 Resulten impugnables las DDJJ presentadas
 Efectivizar la responsabilidad solidaria.
 Oponerse a la liquidación administrativa
notificada
 Proceso de Determinación de Oficio

Vto. AFIP Propone Contesta Resolución

Pre vista Vista
DDJJ Fiscaliza Ajuste Vista DO
.

Sin plazo, salvo

15 + 15
pronto despacho

Si contribuyente acepta ajuste, no sigue el proceso.

Si acepta ajuste, es Rectificativa p/ Contribuyente

y D.O. p/ Fisco (art 17-7 párrafo)
El pedido de 15 días adicionales es ha
criterio/voluntad del contribuyente, y puede ser
denegado por el fisco. Vicente Orue TF 28/9/83
El pedido debe ser presentado por lo menos 3
días antes de su vencimiento del plazo, para
que la AFIP tenga 2 (dos) de antelación para
notificar denegatoria mediante resolución
fundada (inc 5 art.1 Ley 19549)
El silencio de la Administración es denegatoria
(art 10 de L 19549)
Aceptar el ajuste de inspección es rectificar
las DDJJ, no implica realizar el pago del
capital, intereses, y respecto de la MULTA el
fisco podrá aplicarla iniciando un SUMARIO
La multa (art. 45 o 46) se reduce a 1/4 del
mínimo legal (art 49 3 párrafo) y no fuera
reincidente
La no aceptación o no contestación a la
prevista, no posee otros efectos
Si la D.Oficio resulta inferior a la realidad, el
contribuyente queda obligado de así denunciarlo y
satisfacer el impuesto correspondiente.
Una vez firme, la D.Oficio solo podrá ser modificada en
contra del contribuyente, cuando:
Se dejó expresa constancia del carácter parcial de la
misma, y definidos los aspectos objeto de la fiscalización
(solo podrían modificarse los aspectos no considerados).
Surjan nuevos elementos de juicio, o de
comprobarse la existencia de error, omisión o dolo en
su exhibición.
Lugar y fecha
Datos del contribuyente CUIT, domicilio fiscal
Impuesto, período e impugnaciones practicados,
detallando fundamento de los mismos
Intima plazo 15 días realice descargo, ofrezca la
prueba
Encuadre de la multa a aplicar (art 45 o 46)( art
74, de no aplicar , no puede posteriormente.
Firma del Juez administrativo
Notificación fehaciente
Modalidades
 Base Cierta: informaciones ciertas suministradas por los cont.,
resp. o terceros u obtenidas por el Fisco.
 Base Presunta: mediante el empleo de presunciones.
Competencia
 Sólo puede ser realizada por Juez Administrativo.
 Simples

Presunciones Absolutas:
no admiten prueba
en contrario.
Legales

Relativas:
admiten prueba en
contrario

Ficciones
Orden de prelación cronológico a las formas de
determinación:
- El Fisco deberá recurrir primero a la Base Cierta.
- Hay Base Cierta cuando:
- No hay discusión sobre los hechos y sí sobre el derecho.
- Cuando los elementos conocidos por la Administración dan
un conocimiento cierto de la materia imponible.

- Caso contrario, deberá recurrir al método indiciario.

Partiendo de un hecho real se aplica una estimación

25
Tipos de Pruebas
Documental
Testimonial
Pericial
Informativa
Reconocimiento Judicial
Medidas para mejor proveer:
El DR faculta al Juez Administrativo a disponer medidas probatorias
para mejor proveer, tanto en caso de ofrecimiento de prueba por parte
del contribuyente como ante su silencio
Art 166 2 parr LPT es UNICO momento de ofrecer la prueba, excepto
Art 166 2 parr LPT es UNICO momento de
ofrecer la prueba,
Excepto

HECHOS NUEVOS (FUTUROS O ANTERIORES QUE

HA TOMADO CONOCIMIENTO)
REFUTAR MEDIDAS DE MEJOR PROVEER
DEFENDER SANCIONES
RECHAZO DE PRUEBAS EN AFIP
 Lugar y fecha, datos refenciales del
contribuyente
Debe ser fundada
Debe determinar la Obligación Tributaria( monto
intereses
 Sanción( omisión o defraudación)
Exigie el pago del impuesto, intereses, multa
Firmada por Juez Administrativo
Si no es abogado con dictamen jurídico previo
Determinacion sobre base presunta
art s/n a cont 18
 Irregularidades de imposibiliten el conocimiento cierto y
en particular
 Obstaculicen facultades de verificación
 No presenten libros, registros, documentos
 Incurran en: omisión de registraciones de ingresos o
compras
 Registren compras, gastos o servicios no recibidos
 Alteraciones en los inventarios en unidades o su costo
 Falta de valorización de inventarios o procedimientos de
control
Indicios:
 Capital invertido en explotación
 Fluctuaciones patrimoniales
 Volumen de transacciones de ejercicios fiscales
anteriores
 Utilidad de otros períodos fiscales
 Montos de compras y ventas
 Existencia de mercaderías o materia prima
 Rendimiento normal del negocio, explotación o
de empresas similares
Indicios (cont.):
Gastos generales de la empresa
Salarios
Alquiler del negocio o de la casa habitación
Nivel de vida del contribuyente
Cualquier otro elemento de juicio que pbre en poder
de la AFIP o que deban proporcionar los agentes de
retención, cámaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades públicas o
privadas, cualquier otra persona, etc.
Admiten prueba en contrario:
 Alquileres pagados
 Valor de inmueble comercializado
 Diferencias físicas de inventarios
 Diferencia de producción por Imágenes
satelitales
 Punto Fijo
 Operaciones marginales
 Incrementos patrimoniales no justificados
 Depósitos bancarios
Admiten prueba en contrario (cont.):
 Remuneraciones abonadas al personal no
declarado
 Utilización de otros índices como consumo
de gas, energía eléctrica, adquisición e
materia prima, salarios pagados, etc.
 Ingreso de fondos provenientes de
paraísos fiscales. Art. a cont.18 L11683
¿ En qué casos puede aplicarlo AFIP ?
- El contribuyente no presenta DDJJ al
vencimiento de la obligación.
- La AFIP intima al contribuyente a presentar la
DDJJ. ( plazo 15 días)
- El contribuyente no presenta la DDJJ.
- La AFIP conoce por DDJJ anteriores (o DOficio)
el monto de la obligación por períodos
anteriores.
Consecuencias:
- AFIP inicia juicio de ejecución fiscal
- Reclama un importe como pago a cuenta del
tributo que le corresponda tributar al
contribuyente.
- Toma como base cualquiera de los períodos no
prescriptos.
- Luego de iniciado el juicio, la AFIP no estará
obligada a considerar la reclamación del
contribuyente, sino por vía de la repetición.