Tratamiento Laboral Contable Tirbutario PDF

Clases de Contabilidad – Tingo Maria
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Dedicatoria
A mis padres ,por la paciencia y la comprensión que me dan
Agradecimientos
Agradecer y dar crédito a este libro a los docentes , contadores , estudiantes ,

empresarios , personas interesadas en el mundo contable, lo poco que aprendi los
fui desenvolviendo con la rutina de enseñar desde que tenía los 18 años ,y la
confianza que brindan hacia mí .Es ahí que nace este libro practico para todos
aquellos
Hola, un saludo especial y una cordial bienvenida. Aquí Wilfredo Aspilcueta Poves
de Clases de Contabilidad – Tingo María (Perú) .Gracias por formar parte de
nuestro Grupo Contable
Unas líneas para informarte de nuestros cursos, talleres, seminarios, foros
Página en Facebook: Clases de Contabilidad – Tingo María
Grupo Interno de Consultas: Información Contable – Tingo María
Numero para cualquier trabajo: 962548187
Clases Virtuales y Presenciales solo en Perú
“Ahora la gente no vale por lo que sabe, sino por lo que hace con lo que sabe”
SALUDOS CORDIALES
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TRATAMIENTO: LABORAL – CONTABLE – TRIBUTARIO
INDICE
- Acerca del Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas

- Análisis integrado del punto de equilibrio
- Aplicación de la CTS I
- Aplicación de la CTS II
- Baja de activo inmovilizado por siniestro
- Baja de activos fijos aplicación de la NIC 16
- Calcule cuánto recibirá de gratificación este mes
- Calculo de asignación por escolaridad
- CTS en los regímenes laborales especiales
- Caso práctico de multas e infracciones tributarias
- Cálculo de renta de quinta categoría 2015
- Caso práctico de retención 2015
- Caso práctico sobre CTS III
- NIC 16: Propiedades, planta y equipo
- NIC 38: Activos intangibles
- Aplicación de la Ley N.° 30334
- Aplicación práctica de la NIC 20
- Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión
- Baja de activos fijos aplicación de la NIC 16
- Beneficios sociales de una trabajadora del hogar
- Reconocimiento, medición y tratamiento contable (Bonos con acuerdo de compra)
- Cálculo respecto de trabajadores con remuneración fija
- Casos prácticos de los nuevos métodos de medición de los EEFF
- Cierre contable flujos de efectivo I
- CINIIF 17 distribuciones de los propietarios de activos distintos al efectivo
- CINIIF 19: cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
- Compensación de Tiempo de Servicios (CTS)
- Compensación por pérdidas según NIC 12
- (CTS) – Periodo noviembre 2015
- Contabilidad de costos: elementos del costo de producción en mypes industriales (Parte final)
- Costeo del proceso de producción simultanea según la NIC 2 y su reconocimiento en la contabilidad
de costos
- Clasificación de los costos según su importancia en toma de decisiones
- Cuenta 21 productos terminados
- Descuentos y rebajas según NIC 2 y NIC 16
- Deterioro del valor de los activos NIC 36
- Deterioro de valor de los activos
- Determinación de los costos de importación tratamiento contable
- Diferencias y contabilización de promociones, bonificaciones y descuentos a favor de clientes
- Diversas tasas de depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo determinan diferencias
temporarias
- El impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
- Fondo de maniobra – Caso Práctico
- Gratificaciones por Fiestas Patrias
- Gratificaciones por fiestas patrias julio 2015
- Aplicación de la Ley N.° 30334
- Impacto de la reducción gradual de la tasa de impuesto a la renta diferido
- Implementación de un sistema de costos en la industria textil y de confecciones
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- Impuesto a la renta corriente y diferido 2014 e incidencia a la reducción de la tasa IR en ejercicios
futuros
- Incidencia futura de la modificación de tasas del IR en un leasing, en el marco de la NIC 12
- Información de costos para el planeamiento y control de gestión
- Reconocimiento medición y tratamiento contable Inversión en empresa extranjera
- La CINIIF 13 programa de fidelización de clientes
- NIC 2 inventarios
- NIC 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
- NIC 12 Impuestos sobre las ganancias
- NIC 16 Propiedad planta y equipo
- NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
- NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
- NIC 19 Beneficio de los empleados
- NIC 19 beneficios a los empleados
- NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
- NIC 20 contabilización de subvenciones del gobierno sobre ayudas gubernamentales
- NIC 32 instrumentos financieros – presentación
- NIC 36 deterioro del valor de los activos
- NIC 40 Propiedades de inversión
- NIC 41 Agricultura (Parte I)
- NIC 41 Agricultura (Parte final o parte II)
- Caso práctico de la NIC 41 Agricultura
- NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas
- NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
- NIIF 11 Acuerdos conjuntos parte I
- Pagos de gratificaciones de construcción civil
- Planeación financiera
- Prestación de estados financieros
- Propiedades de inversión NIC 40 tratamiento contable
- Norma internacional de contabilidad 16: Propiedades, planta y equipo
- Reconocimiento contable de la participación de los trabajadores en las utilidades según la NIC 19
- Instrumentos financieros: Reconocimiento, medición y tratamiento contable (Inversiones
Mobiliarias)
- Régimen laboral pesquero beneficios sociales
- Registros electrónicos (PLE-PORTAL) A propósito de los nuevos sujetos obligados en el 2015
- Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte final)
- Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor razonable
- Tratamiento contable y tributario de las diferencias temporales de las provisiones
- Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores
- Tratamiento de la amortización referida a un activo revaluado
- Tratamiento de las diferencias temporarias de partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12 impuesto
a las ganancias
- Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas por las existencias
- Diversas tasas de depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo determinan diferencias
temporarias
- Casos Prácticos de Gratificación
- Casos prácticos de venta de activo fijo revaluados
- Casos prácticos gratificaciones por Navidad
- Casos prácticos mypes
- Casos prácticos de los nuevos métodos de medición de los EEFF
- NIC 2 Inventarios
- Casuística relacionada con la NIC 41 Agricultura
- Cómo se calcula la multa por declarar cifras o datos falsos
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- Compensación tiempo de servicio CTS
- Compra de activo biológico y variación en el valor de mercado al cierre del ejercicio
- Cuentas por cobrar por venta con terceros
- Depreciación de bien adquirido en arrendamiento financiero
- Desarrollo y adelanto de la obra en una empresa constructora
- Diferencias entre bonificación de existencias y obsequio con fines promocionales
- Dinámica remuneraciones y participaciones por pagar
- Disponibilidad temporal de la CTS
- El subsidio por maternidad I
- El subsidio por maternidad II
- Elaboración del estado de resultados sobre la base del costo directo
- Evite errores en el cálculo de la CTS que corresponde a los trabajadores
- Gratificación por Fiestas Patrias
- Indemnización por despido arbitrario regímenes especiales mype y agrario
- Indemnización por despido arbitrario y por resolución arbitraria de contrato
- Inscripción en SUNARP: Tratamiento contable.
- La gratificación de julio ¿cómo calcularla en casos especiales?
- La NIC 2 inventarios
- Letras en descuento y el factoring – tratamiento contable y tributario
- Liquidación de beneficios sociales
- Modelo del costo o de revaluación en el año de transición a NIIF
- Multa por datos falsos: saldo a favor indebido y tributo omitido
- Multa por llevar con atraso mayor al permitido el registro de compras y ventas de manera
electrónica
- Multas por no otorgar las gratificaciones por Navidad–Periodo diciembre 2015
- NIC 2 inventarios precio de adquisición con descuentos fuera de factura
- NIC 2 métodos de valoración de inventarios, PEPS y Promedio
- NIC 16 Permuta comercial con utilidades
- NIC 16 permuta comercial de maquinaria con vehículo
- NIC 16 Permuta no comercial
- NIC 36 Deterioro del valor de los activos
- NIC 37 Provisión para garantía de productos vendidos
- NIC 37 Provisiones pasivos contingentes y activos contingentes
- NIC 40 Propiedades de inversión planta industrial y alquilada
- Principales derechos de la trabajadora gestante
- ¿Qué tributos debo pagar?
- Recepción de un préstamo sin interés
- Reconocimiento de activo por transacción pasada
- Reconocimiento de gastos preoperativos
- Remuneración e indemnización vacacional
- SIC 21 Impuesto a las ganancias recuperación de activos no depreciables revaluados
- Subsidio por incapacidad temporal I
- Subsidio por incapacidad temporal II
- Subsidio por maternidad
- Tratamiento contable del descuento judicial por alimentos
- Tratamiento contable tributario de sponsor deportivo
- Venta al crédito medida al costo amortizado
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Acerca del Régimen de Retenciones del

Impuesto General a las Ventas
Régimen de Retenciones del Impuesto General a las

Ventas
Aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº037-2002/SUNAT,

publicada con fecha 19 de Abril 2002. Con el objetivo de evitar el alto índice de
incumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto
General a las Ventas, es decir que esta medida procura incrementar los niveles de
recaudación del IGV.
Este régimen es aplicable a los proveedores en las operaciones:
 Venta de bienes
 Primera venta de bienes inmuebles
 Prestación de servicios
 Y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto.
El régimen por el cual el cliente (agente de retención designado por la SUNAT)
retiene del importe total un porcentaje fijado que es el 3%(I) y cancelando un
importe equivalente al 97%. Recordar que será aplicable a cuyos importes
superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles).
Oportunidad de Retención
La retención se efectuará en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV. Se
entiende como “momento en que se realice el pago” a:
 En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa

de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
 En caso el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de
pago a la fecha que se pone a disposición la retribución.
 En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de
vencimiento (que no podrá ser mayor a 30 días desde su emisión)
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 Si el pago se realiza a través de letras de cambio, se considerará la fecha de
vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará el último publicado.
En caso de
 Se emitan Nota de Débito: Las notas de débito que modifiquen los
comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas al régimen
serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si fueron emitidas
cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la
retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el
pago sólo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de
débito, aun cuando no se haya efectuado la retención debido a que el
importe original de la operación no superaba los S/. 700 soles.
 En caso de Notas de Crédito: Las emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención, sin
perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual
en el período correspondiente. La retención correspondiente al monto de las
notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la
retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado esta.
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 Tener en cuenta que se excluye del régimen de Retenciones a las
operaciones como liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.
Excepciones
Según al artículo 5º de la Resolución(II)establece que no se efectuará retención en
caso de:
 Aquellas realizadas con proveedores que tengan calidad de Buen

Contribuyente (según lo establecido en el D.L Nº 912)
 Aquellas realizadas con otros sujetos que sean agentes de Retención.
 Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral
6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago(III)
 En las que se emitan Boletas de Venta, Tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crédito fiscal.
 Venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista obligación
de otorgar comprobantes de pago(IV)
 Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central (a que se refiere el T.U.O. D.L 940)
 Realizadas por unidades ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen
a través de un tercero, bajo la modalidad de encargo sea este otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado.
 Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de
Percepción del IGV(V).
El comprobante de Retención
Impresión a través de una imprenta:
 Se realizará previa autorización utilizando el formulario 816 “Autorización de
impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea”. Asimismo establece
que la referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su
designación como Agente de Retención.
Impresión a través del Sistema Computarizado:
 Para ello deberá contar con una autorización de la SUNAT solicitada a través
del formulario Nº 806. Al momento de presentarlo la SUNAT procederá
asignar el número de la Autorización de Impresión correspondiente, que
también deberá consignar en los comprobantes de Retención que se
impriman.
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Emisión del Comprobante de Retención:
 En casos de mutuo acuerdo entre el Agente de Retención y el proveedor,
podrá emitir un solo comprobante de Retención por el conjunto de
retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado, siempre que
su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se realizaron
las retenciones.
Declaración y pago del Agente de Retención

El artículo 9º de la Resolución establece que a efectos de cumplir con la
declaración y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el periodo,
se utilizará, se utilizará el PDT – Agentes de Retención, Formulario Virtual Nº 626.
Este deberá ser presentado así no se hubieran practicado retenciones en el
periodo. Además si, en un determinado periodo se efectuó la retención por
distintas tasa a un mismo proveedor, este deberá emitir un comprobante de
retención por cada una de las tasas(VI).
Según el segundo párrafo del artículo 35º del T.U.O de la Ley del Impuesto
General a las Ventas(VII) nos menciona que el Agente de Retención no podrá
compensar el saldo a favor del exportador que tuviera contra los pagos que tenga
que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mérito a que el pago que efectúa
el agente de retención lo hace justamente como retenedor del tributo más no como
contribuyente del mismo.
Registro de Control Agente de Retención

El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada “IGV –
Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta consignará mensualmente las
retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a
la SUNAT. Asimismo, deberá llevar un “Registro del Régimen de Retenciones” en
el cual controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por
cada proveedor.
Dicho registro deberá contener, como mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
 Fecha de la transacción.
 Denominación y número del documento sustentatorio.
 Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación,
pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.
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 Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber,
según corresponda a la naturaleza de la transacción.
 Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor
En caso el Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada,
siempre que en el sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
reciba o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Declaración del proveedor y deducción del monto retenido

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el
PDT – IGV Renta Mensual Formulario Virtual Nº 621 donde consignará el
impuesto que se hubiera retenido para efecto de su deducción del tributo por
pagar.
El proveedor podrá:
 Deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración.
 O en caso contrario solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas
que consten en la Declaración del IGV (Formulario Nº 621) siempre que
hubieran mantenido un monto no aplicado en un plazo de menor de 3
periodos consecutivos.
Procedimiento para solicitar devolución:
Se presentará el formulario Nº 4949 consignando lo siguiente:
 Concepto: Devolución de pagos en exceso.

 Periodo Tributario: El último vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de las retenciones
que no han sido aplicadas en un plazo no menor de tres periodos
consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea
menor a dicho saldo.
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Registro contable
Por ejemplo el siguiente caso: la empresa “z” (designada como agente de
retención) compra a la empresa “x” mercaderías por un monto de 16,500.00 soles
(sin considerar igv).en el caso del proveedor (empresa “x”)
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En el caso del Agente de Retención (Empresa ―Z‖)
(I) Por Resolución de Superintendencia Nº033-2014/SUNAT publicada el 01.02.2014 y

vigente a partir del 01.03.2014
(II) Modificado por el artículo 1º de la R.S Nº061-2005/SUNAT, publicada el 13.03.2005
(III) 6.1 Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto
tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se
identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto.
(IV) Según lo dispuesto en el artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(V) Establecido en las R.S Nº128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y sus respectivas
normas modificatorias.
(VI)Incluido por la única Disposición Complementaria Modificatoria de la R.S Nº 090-
2014/SUNAT publicada el 28.03.2014.
(VII) Aprobado por D.S Nº 055-99-EF.
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Análisis integrado del punto de equilibrio

El análisis del punto del equilibrio se facilita grandemente si el catálogo de cuentas
es elaborado con base en el comportamiento de costos relacionado con el
volumen y si el estado de resultados está elaborado mostrando el margen de
contribución.
Dentro de la estructura del costeo variable, es posible contar con varios análisis
adicionales que son de utilidad para la gerencia de la empresa en primer lugar se
cuenta con los datos de costo – volumen – utilidad incluidos en estructura como
punto de arranque para los propósitos de planeación.
En segundo término, tendremos a nuestra disposición, en la misma forma, los

resultados contables reales, incorporando las retenciones costo- volumen –
utilidad, para su directa comparación con los presupuestos de planeación. Y en
tercer término se contara con los análisis del punto de equilibrio para el mes y
hasta el mes del año en curso. Toda esta información permite observar las
tendencias en los puntos de equilibrio y llevar a cabo con las comparaciones
básicas con el desarrollo planeado.
Caso práctico:
La empresa Extras S.A.C., al término del primer semestre del 20X4, le presenta
una relación de costos y gastos así con el ingreso total por ventas.
Los resultados obtenidos obedecen a una capacidad del 80% de operación. El

gerente financiero desea proyectar el estado de resultados para el próximo
semestre pero a una capacidad del 100% de operación.
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Para la proyección deberá considerarse las siguientes condiciones especiales:
1. El valor de venta no sufrirá variación alguna.

2. La mano de obra sufrirá un incremento del 20%.
3. En cuanto a la supervisión de la fábrica aumentara en un 15% respecto a la
parte variable.
4. Los demás costos variables se modificaran en función de la capacidad.
Se pide:
1. Elaborar el estado de resultados proyectado.
2. Determinar el punto de equilibrio a la nueva capacidad.
Solución:
Extras S.A.C. Estado de resultados capacidad 100% primer semestre 20X4.
Determinación del costo fijo total

Costo fijo total = 18 + 284
Costo fijo total = S/. 302
Determinación del costo variable total
Costo variable total = 331.10 + 286.25
Costo variable total = S/. 617.35
Extras S.A.C. Estado de resultados capacidad 80% primer semestre 20X4.
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Extras S.A.C. hoja de cálculos auxiliares.

Anexo 1 cálculo de las ventas al 100%
1,150 ————————– 80%
X ————————— 100%
X = 100 x 1,150 = 1,437.50
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Anexo 2 Calculo de materiales directos
105 —————————- 80%
X —————————- 100%
X= 131.25
Nota: Hay que considerar condición d, de los datos propuestos.
Anexo 3: Calculo de la mano de obra
130 + 20% = 156
Nota: Hay que considerar condición b.
Anexo 4: Supervisión de la fábrica.
24 + 15% = 27.60
(Costo fijo no varía)
Anexo 5: Luz, agua y fuerza motriz
10 ———————————- 80%
X ——————————— 100%
15
X = 12.50
Nota: Ver punto d. ―El costo fijo no varía‖.
Anexo 6:Otros gastos de fabricación
3 ——————————— 80%
X ——————————— 100%
X = 3.75
(Costo fijo no varía)
Anexo 7: Propaganda
29 ————————– 80%
X ————————— 100%
X = 36.25
Anexo 8: comisión
200 —————————— 80%
X ——————————- 100%
Determinación del punto de equilibrio (S/.)
Punto de equilibrio = S/. 529.32
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Aplicación de la CTS
Angelito SAC es una pequeña empresa que nos consulta ¿cuál es el cálculo de
la CTS para un régimen laboral especial? Para ello, la empresa nos proporciona
los siguientes datos:
(*) Conforme con el artículo 21 del Decreto Supremo N.º 001-97-TR, se señala así:
“Los empleadores depositarán en los meses de mayo y noviembre de cada año
tantos dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los
meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado
en el semestre respectivo. La fracción de mes se depositará por treintavos”.
(**) De acuerdo con el artículo 19 Decreto Supremo N.° 001-97-TR, no se

considera como remuneración computable.
(***) Recordemos que el monto de las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad

para la pequeña empresa equivale a media remuneración cada una. Asimismo, en
el presente caso, el cálculo se hizo con base en un mes de labores.
Analicemos el caso Cabe precisar que para los trabajadores de la pequeña
empresa, la CTS es equivalente a 15 remuneraciones diarias por cada año
completo de servicios.
1) Remuneración computable
Básico (S/. 1,800.00) + 1/6 gratificación* julio 2015 (S/. 26.04) = Total (S/.
1,826.04)
2) Cálculo de las 15 remuneraciones diarias

Remuneración computable (S/. 1,826.04) / Promedio de días del mes (30) x N.º de
remuneraciones diarias (15) = Total del valor de 15 remuneraciones diarias (S/.
913.2).
3) Cálculo de la CTS
Por meses
Valor de 15 remuneraciones diarias (S/. 913.2) / N.º de meses del año (12) x N.º
de meses computables (5) = Total de CTS por meses (S/. 380.5)
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Por días
Valor de 15 remuneraciones diarias (S/. 913.2) / N.º de meses del año (12) / N.º de
días en el mes (30) x N.º de días computables (10) = Total de CTS por días (S/.
25.36).
Monto total a depositar por CTS = S/. 405.86

Caso práctico 02
La empresa Bustamante EIRL nos indica que en el presente año el 15 de
noviembre es domingo, razón por la cual nos pregunta ¿si puede realizar el
depósito de la CTS lunes 16?
De acuerdo con el artículo 22 del D. S. N.º 001-97-TR, los depósitos que efectúe
el empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales
de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito puede
efectuarse el primer día hábil siguiente.
Asimismo, el Código Procesal Civil señala como días hábiles los comprendidos
entre el lunes y el viernes de cada semana. Por lo cual se entiende que los
sábados, domingos y feriados son considerados como días inhábiles.
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Aplicación de la CTS
La empresa Migueto SAC es una empresa del régimen general, y nos pregunta
¿cuál es el cálculo de la CTS para untrabajador que laboró el semestre completo?
Analicemos el caso
Básico (S/. 3,200.00) + alimentación principal (S/. 200.00) + 1/6 gratificación* julio
2015 (S/. 533.33) = Total (S/. 3,933.33).
2) Cálculo de la CTS
Remuneración computable (S/. 3,933.33) / N.º de meses del año (12) x N.º de
meses computables (6) = Total de CTS a depositar (S/. 1,966.66).
Caso práctico N° 02
El contador de la empresa mariño SAC nos señala que contratará a un trabajador
el día 5 de octubre, y nos consulta lo siguiente: ¿corresponde pagarle CTS al
trabajador por este periodo?
En principio, para que el trabajador tenga derecho a este beneficio debe haber
laborado mínimamente un mes en la empresa, conforme con el artículo 2 del D. S.
N.º 001-97-TR. En el presente caso, el trabajador no cumple con este requisito.
Sin embargo, eso no quiere decir que los pierda sino que se calcularán y
depositarán conjuntamente al siguiente periodo de la CTS, en virtud del artículo 9
del D. S. N.º 004-97-TR.
El gerente de recursos humanos de una pequeña empresa que tiene 50
trabajadores nos consulta: si realizo el pago de la CTS de manera extemporánea,
¿qué infracción laboral está cometiendo?
Conforme con el numeral 24.5 del artículo 24 del Decreto Supremo N.º 019-2006-
TR, se configura como infracción grave no depositar íntegra y oportunamente la
CTS. La misma que configura una multa que dependerá del régimen laboral al que
pertenezca y a la cantidad de trabajadores afectados; en el presente caso
ascenderá a 3.60 UIT conforme con el artículo 48 de la precitada norma
(modificado por el artículo 3 del Decreto Supremo N.º 012-2013-TR).
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Baja de activo inmovilizados por siniestro

La empresa ANGELITO SAC se dedica a la venta de equipos electrónicos y su
almacén se encuentra ubicado en San Isidro – Lima.
El 2 de mayo se produce el robo de una de las unidades de transporte de la

empresa cuyo valor en libros era de S/ 54,000.00. Se efectuado la denuncia
respectiva y se han iniciado las investigaciones policiales pertinentes.
Otros Datos
El valor en libros de la unidad de transporte, a la fecha del siniestro es:
La empresa contratado en el ejercicio 2014 un seguro contratado riesgo respecto

de sus activos. La cia. PERÚ SEGUROS ha efectuado las investigaciones del
caso y con fecha 10 de junio ha entregado mediante la emisión de un cheque al
siguiente indemnización:
Solución
a) Por el robo de la unidad de transporte

La empresa ha efectuado la denuncia policial respectiva y ha comunicado a la
compañía, de seguros para la diligencia del caso.
Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizará como

sigue:
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b) Por el reconocimiento de indemnización de la cia. Perú seguros
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Comentarios
La empresa ha reconocido la perdida extraordinaria sufrida, que asciende a S/

54,000. Dicha perdida está sujeta a reparo tributario en la DD.JJ anual, debiendo
reconocer una edición permanente, ello debido a que la mencionada pérdida ha
sido cubierta para la compañía de seguros.
Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la LIR.

El ingreso de la indemnización asciende a S/ 85,000, notándose un exceso sobre
la perdida de S/ 54,000; Resultado este exceso ingreso gravable.
Base Legal: Artículo 3 de la LIR.

No sé a efectuado el reintegro del IGV respecto de la perdida ocasionada por el
robo, ello debido a que se contaba con la denuncia policial.
Base Legal: Numeral 4 del artículo 2 del reglamento de la LIGV.

La entrega de la indemnización del seguro se sustenta en la documentación que
emita la cia. De seguro, no estando obligado está a emitir comprobante de pago
alguno, debido a que el evento no califica como prestación de servicio, mucho
menos transferencia de bienes. El destino de las pérdidas reconocidas por la
empresa deberá ser atribuidas a las cuentas del elemento 9 que según cada
criterio se asignen.
22
Baja de activos fijos aplicación de la NIC 16

Hoy en día toda entidad que desarrolla actividades económicas necesariamente
tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que
son una de las principales fuentes generadoras de renta y, por qué no decirlo, una
fuente de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste físico por su propio uso
durante el tiempo de su vida útil haciéndolos obsoletos o en su defecto se
deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones si nos referimos,
por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser mejoradas sustituyendo o
reemplazando piezas o partes que incrementen su productividad y la vida útil o,
por el contrario, la entidad puede tomar la decisión de adquirir una nueva máquina
generando así la baja del bien que se tiene en desuso.
Tratamiento contable
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cuáles son las causas por las
que un bien considerado como un activo fijo se dará de baja en libros.
El literal a) señala que “cuando se disponga de él”, la disposición estará vinculada

a la transferencia del bien producto de la enajenación del mismo (venta) o
mediante la transferencia gratuita, donación u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la no utilización. La

empresa no generará beneficios económicos futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas razones, tales
como:
1. La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes para ser

utilizados para los fines por los que fueron producidos o referido a lo
anticuado o inadecuado respecto de las circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
1. El avance de la tecnología b)
2. La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados al uso del bien
3. El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, producto de su uso o

de factores externos (aspectos climatológicos o siniestros).
23
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 señala que la pérdida y la ganancia que
surgen al dar de baja un elemento de propiedades y equipo se reconocerán en el
resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
Perdida Ganancia
Resultado del
ejercicio
Baja del activo
De acuerdo al párrafo 69, la disposición de un elemento de propiedades y equipo

puede llevarse a cabo de diversas formas, tales como la venta o por donación,
para tal efecto el párrafo en mención establece que para determinar la fecha en
que se ha dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios establecidos en
la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (párrafo 14 en el caso de venta de
bienes).
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben

ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes.
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar la cuenta 39

Depreciación acumulada y acreditar la cuenta 33 Inmueble, maquinaria y equipo
del activo que corresponda, y cualquier importe no depreciado del bien enajenado
se reconocerá como gasto del periodo (en la cuenta 65).
24
Por otro lado, la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo,
por lo que se deberá reconocer en una cuenta por cobrar (cuenta 16 o 17, según
corresponda) abonándose al correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto
pactado que debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los
pagos por la disposición del bien se realizan a plazos (es decir, al crédito) se
entiende que del monto a recibir solo se reconocerá inicialmente como ingreso el
monto que corresponde al precio equivalente de contado del bien, siendo la
diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de
contado, los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el párrafo 72 de la NIC
16, deberán reconocerse como ingreso de forma tal que reflejen el rendimiento
efectivo derivado de la cuenta por cobrar como se indica en la NIC 18 (método del
tipo de interés efectivo).
A efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento

de propiedades y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto
de la disposición y el importe en libros del elemento.
Disposición del Valor en libros

Pérdida o
bien o ingreso (Costo –
Ganancia
(Venta) depreciación)
Además, debemos considerar que no toda transferencia de bien necesariamente

generará una ganancia, también puede generar pérdidas para la entidad que
dispone del bien.
En consecuencia, la disposición por venta producirá una pérdida o ganancia, la

cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan Contable General Empresarial.
Denominación Camioneta
Ingresos por ventas de activo Cuenta 756
Costo neto de enajenación Cuenta 655
Perdida o ganancia del ejercicio XXX
Por otro lado, en el caso concreto de una donación, si bien se trata de una
transacción en la que participan por lo menos dos partes: el donante y el
beneficiario (donatario), es una operación no recíproca, toda vez que el
beneficiario no entrega ninguna contraprestación por los bienes que recibe,
constituyendo una liberalidad por parte del donante.
25
En efecto, según el Código Civil, la donación es el acto por el cual se realiza
la transferencia gratuita de la propiedad de un bien.
Finalmente, este tipo de disposición generará el reconocimiento de una pérdida

por el importe no depreciado del bien transferido que deberá reconocerse en la
cuenta 6591, la cual para ser deducible a fines tributarios deberá cumplir, entre
otros, los criterios señalados en el literal x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el literal s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el párrafo 67 de la NIC 16 está referido a la

baja del bien cuando se espera que no generara beneficios económicos futuros ya
sea por el propio uso del bien o mediante su disposición, por lo que no se da la
transferencia del bien, quedando este en posesión de la entidad sin tener la
necesidad de su uso debido a la obsolescencia o deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier momento dentro del

tiempo de vida útil del activo, pudiendo la empresa optar por darle de baja o en su
defecto mantenerlo dentro de la empresa, en este último supuesto si el bien se
encuentra totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la entidad
salida de efectivo por los gastos de almacenaje.
Tratamiento tributario
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de

capital.
Entendiéndose como ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital (aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio de empresa)
Base legal: artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el caso de activos
totalmente depreciados, es que estos no genera ninguna pérdida, por el contrario
aquellos bienes que aún no han cumplido con su total depreciación y que se
encuentren obsoletos la entidad podrá seguir depreciándose hasta extinguir su
costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento para aquellos

bienes que la empresa decide destruir. En estos casos se recomienda que la
destrucción se efectué en presencia de un notario público previa comunicación a
26
la administración tributaria en un plazo no menor a seis días hábiles previo al
hecho.
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados

por un informe técnico emitido por un profesional competente y colegiado (artículo
22 inciso i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
Así también la enajenación de bienes del activo fijo que se decidan transferir a
efectos de la Ley del Impuesto a la renta se realizará a valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado para los bienes del activo fijo cuando se trate de
bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de
los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de
tasación.
Impuesto general a las ventas
A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto general a las ventas

la transferencia de bienes (artículo 1 de la LIGV). Como se precisó en párrafos
anteriores, dicha transferencia se efectuará a valor de mercado, si dicho valor
difiere al de mercado ya sea por subvaluación, la administración tributaria
procederá a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley del IGV no se encuentran gravadas las

siguientes operaciones:
4. Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectúen las personas

naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realización de este tipo de operaciones.
5. Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago
De acuerdo al artículo 6, toda transferencia de bienes que se efectúe a título

oneroso o gratuito implica la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo, el cual dependerá teniendo en consideración al tipo de persona a quien
se transfiera dicho bien (persona jurídica o persona natural).
Base legal: artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
27
La empresa Angelito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo una camioneta
destinada el área de gerencia que a la fecha se encuentra totalmente depreciada,
y que por su antigüedad la empresa decide renovar dicho vehículo con la
adquisición de una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehículo producto de una venta, para lo cual
se determina que el valor de mercado es S/. 18,000.00 más IGV (compra al
contado).
Datos adicionales
Camioneta Valor de mercado
Costo de adquisición 35,000.00
Depreciación 35,000.00
Importe en libros 0.00 18,000.00
Vida útil estimada 5 Años
Solución
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
35,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo
30-06-15 3913 Vehículos
Por la baja del
bien 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte 35,000.00
3341 Vehículos motorizados
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERCEROS
21,240.00
165 Venta de activo inmovilizado
28
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES DE
SALUD
Por la
transferencia del 401 Gobierno central
bien (venta)
01-07-15 40111 IGV 3,240.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
756 Enajenación de activos

inmovilizados
75641 Vehículos
18,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO
21,240.00
104 Cuenta corriente
1041 Banco Crédito

01-07-15
Por el cobro de la DIVERSAS TERCEROS
factura 21,240.00
La empresa Mariño SAC dedicada a la comercialización de materiales de

construcción tiene dentro de sus bienes del activo fijo un camión que a la fecha se
encuentra parcialmente depreciada. Debido a la poca capacidad de carga del bien,
la empresa decide venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efectúa el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de
mercado es S/. 220,000.00 más IGV, para determinar los impuestos que grave la
operación.
29
A solicitud del cliente la venta del bien se realizará al crédito estableciendo un
cronograma de pagos a 6 cuotas, con un interés de 10% anual.
Se pide efectuar los cálculos financieros y el tratamiento contable por dicha

operación.
Datos adicionales
Importe en libros 150,000.00 220,000.00
Solución
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 150,000.00
655 Costo neto de enajenación

de activos
65513 Vehículos
30-06-15
Por la baja del 39 DEPRECIACIÓN Y
bien (vehículo)
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
350,000.00
391 Depreciación acumulada
39151 Unidad de transporte
33 INMUEBLE, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte

500,000.00
3341 Vehículos
Cálculo de los intereses
Intereses = capital x tasa de interés x tiempo
30
Interés = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00

DIVERSAS TERCEROS
272,580.00
40 TRIBUTOS,
SALUD
401 Gobierno central
40111 IGV
41,580.00

Por la
01-07-15 inmovilizados
transferencia del
bien (venta) 220,000.00
75641 Vehículos
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no
devengados en tracciones con
11,000.00
terceros
49 PASIVO DIFERIDO 1,833.33

Por el 493 Intereses diferidos
reconocimiento de
31-07-15 los intereses 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,833.33
devengados
772 Rendimientos ganados
31
EFECTIVO 45,430.00
1041 Banco Crédito

Por el cobro
31-07-15 efectuado de la 16 CUENTAS POR COBRAR
venta del activo DIVERSAS TERCEROS
(1.a cuota)
45,430.00
Calcule cuánto recibirá de gratificación este mes

A poco para que se paguen las gratificaciones por Fiestas Patrias calcule cuánto
recibirá este mes. En el caso de tener más de 6 meses en su empleo le
corresponde un sueldo completo (la misma cantidad que cobró en junio) más
la asignación familiar.
Este año no se aplicarán los descuentos por EsSalud y ONP luego que el
Congreso aprobó la norma que elimina los descuentos.
En caso de tener más de 6 meses
Por ejemplo: Mil quinientos soles más 200 soles de asignación familiar. Esto
vendría a ser la gratificación computable.
El monto de su gratificación se calcula dividiendo dicha cantidad entre el tiempo
computable:
1700 / 6 X 6 = 1700
Adicionalmente, se recibe un 9% adicional (correspondiente al aporte de EsSalud),
en el caso de estar afiliado a una Empresa Prestadora de Salud (EPS), la
bonificación es de sólo 6,75%.
Si está afiliado a EsSalud: 1700 X 9% = 153 (adicional)
Si está afiliado a una EPS: 1700 X 6,75% = 114.75 (adicional)
A parte, se recibe un 13% adicional correspondiente al aporte a la AFP / ONP.
1700 × 13% = 221
Es decir que como gratificación recibirá:
En el caso de estar afiliado a EsSalud: 1700 + 153 + 221 = 2074
En caso de estar afiliado a una EPS: 1700 + 114.75 + 221 = 2035.75
32
Calculo de asignación por escolaridad

Se tiene un trabajador de construcción civil, que tiene como categoría la de oficial,
cuenta con dos hijos menores de edad, que se encuentren estudiando en el nivel
primario. Deseamos saber a cuánto asciende su asignación por escolaridad en un
mes de labor normal.
Solución
Jornal de un oficial S/ 46.50
Asignación por educación equivalente a 30 jornales básicos al año:
S/ 46.50 X 30 = S/ 1,395.00.
Pago en forma mensual y por dos hijos:
S/ 1,395.00/12X2 = 232.50.
Pago de gratificaciones, CTS y vacaciones

Se tiene un trabajador de construcción civil, cuya categoría esta de peón. Se
desea saber cómo es el cálculo de sus gratificaciones, CTS y vacaciones. Su
liquidación será por una semana de labor.
Solución
Gratificaciones (Navidad)
Jornal de un peón: S/ 41.50
Gratificaciones por navidad equivalentes a 40 jornales básicos al año:
S/ 41.50 X 40 = S/ 1,660.00
Pago en forma semanal en razón de quintos:
S/ 1,660/30 X 7 = S/ 77.47
(Si hubiéramos calculado la gratificación por un mes solo deberíamos de haber

tenido en cuenta lo siguiente: S/ 1,660/5 X 1 = S/ 332.00).
Compensación por tiempo de servicio (CTS)

Jornal de un peón: S/ 41.50
Por CTS, le corresponde el 15% de los jornales básicos (no se incluye el

dominical):
S/ 41.50 X 6 = S/ 249.00 X 15% = S/ 37.35
33
Recordamos que la CTS es el 12% y el 3% es utilidades.
Vacaciones
 Jornal de un peón: S/ 55.60
 Por vacaciones, le corresponde el 10% de los jornales básicos (se incluye el
dominical): S/ 41.50 X 7 = S/ 290.50 X 10% = S/ 29.05.
Pago de horas extras
Se tiene a un trabajar de construcción civil, cuya categoría es de operario, que aun
día de labores ha tenido 3 horas estrás (las dos primeras son hasta antes de la 11
pm).
Se desea saber cómo es el cálculo de las horas extras.
Solución
 Jornal de un operario: S/ 55.60
 Valor hora: S/ 55.60/8 = S/ 6.95
 Calculo de las dos primeras horas extras aplicando la tasa del 60%
S/ 6.95 X 60% = S/ 4.17
S/ 4.17 + S/ 5.10 = S/ 11.12
S/ 11.12 X 2 = S/ 22.24
 Calculo de hora extra aplicando la tasa del 100%

S/ 6.95 X 100% = S/ 6.95
S/ 6.95 + S/ 6.95 = S/ 13.90
S/ 13.90 X 1 = S/ 13.90
34
CTS en los regímenes laborales especiales
Régimen laboral de la micro y de la pequeña empresa
En la microempresa
Dentro del régimen laboral especial de la micro y pequeña empresa, los
trabajadores de la microempresa no tienen derecho al pago de dicho beneficio
social, nos referimos al deposito de la CTS.
Aurora es una trabajadora que ingresó a trabajar a la empresa Rubyn SAC –la
cual está constituida como una pequeña empresa–, ella tiene ciertas dudas
respecto del cálculo de su CTS, debido a que es una trabajadora de la pequeña
empresa y el cálculo es distinto al del régimen laboral general, por lo que, nos
consulta lo siguiente:
a) ¿A cuánto equivale el promedio de CTS?, si la remuneración que percibe es de
S/. 3000.
Artículo 50 del D. S. N.º 013-2013-PRODUCE: Los trabajadores de la pequeña

empresa tendrán derecho, además, a la compensación por tiempo de
servicios, con arreglo a las normas del régimen común, computada a razón
de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta
alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
Datos
Solución
Cálculo de la CTS
S/. 3500.00 / 30 x 15 jornales diarios = S/. 1750
Importe a depositar
S/. 1750 / 12 x 6 = S/. 875
35
Régimen laboral de la trabajadora del hogar
El régimen laboral especial de las trabajadoras del hogar, se encuentra regulado
por la Ley de los Trabajadores del Hogar, Ley N.º 27986 y su Reglamento
regulado a través del Decreto Supremo N.º 015-2003-TR, por lo que, sí tienen
derecho al otorgamiento de CTS, tal como lo precisa la norma:
Ley N.º 27986

Artículo 9. Compensación por tiempo de servicios
La compensación por tiempo de servicios equivale a quince (15) días de
remuneración por cada año de servicios o la parte proporcional de dicha
cantidad por la fracción de un año, y será pagada directamente por el
empleador al trabajador al terminar la relación laboral dentro del plazo de
cuarenta y ocho horas. También podrá pagarse al finalizar cada año de
servicios con carácter cancelatorio.
D. S. N.º 015-2003-TR
Artículo 5. Cálculo de la compensación por tiempo de servicios
Para efectos del cálculo de la compensación por tiempo de servicios que
corresponda al trabajador del hogar, deberá tomarse en consideración la
remuneración mensual percibida en el mes calendario anterior al del cese.
En el supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, este será calculado
sobre la base de un año calendario. En este supuesto se tomará en
consideración la remuneración del mes de diciembre del año
correspondiente. Las fracciones de año se calculan por dozavos o
treintavos, según corresponda.
El día de hoy, Melissa (trabajadora del hogar) nos consulta lo siguiente: presta
servicios como trabajadora del hogar en el domicilio de Miguel y Mritza, ella nos
consulta si tiene derecho al otorgamiento de CTS, y a cuánto asciende el monto a
depositar por dicho beneficio social:
Solución
1) Sí tiene derecho a percibir el pago de la CTS, debido a que la norma así lo
establece.
2) Fecha de ingreso: 16 de mayo de 2014 Tiempo computable: 1 año

Remuneración básica diciembre: S/. 750
3) Cálculo de CTS: Remuneración computable: 750 / 30 x 15 jornales diarios = S/.

375,00
Cálculo de CTS: 375,00 / 12 x 12 meses laborados = S/. 375.00
Régimen laboral de trabajadores artistas

Los trabajadores artistas tienen un régimen especial, el cual es el régimen de
trabajadores artistas, que encuentra un marco legal a través de la Ley del Artista e
Interprete Ejecutante, Ley N.º 28131 y de su Reglamento Decreto Supremo N.º
058-2004-PCM.
36
Miguel, es un cantante de ópera, que en la actualidad forma parte del elenco de la
Opera Symphony Class, el nos consulta lo siguiente:
a) ¿Tengo derecho a recibir el pago de CTS, siendo un trabajador del régimen

especial de trabajadores artistas?
b) Y de ser afirmativa la respuesta, ¿a cuánto equivale el monto que percibiré por

CTS?
Respuestas
a) Sí, Ernesto si tiene derecho a recibir el pago de CTS, debido a que es un
trabajador del régimen laboral de trabajadores artistas, y como tal, sí le
corresponde el otorgamiento de dicho beneficio social, tal como lo precisa el
artículo 34 y 36 de la Ley N.º 28131:
Artículo 34. Compensación por tiempo de servicios y vacaciones

34.1. El empleador que contrate artista y/o trabajador vinculado a la actividad
artística abonará mensualmente al Fondo de Derechos Sociales del Artista
una suma igual a dos dozavos de las remuneraciones que les pague, de los
que uno corresponderá a una remuneración vacacional y otro a
compensación por tiempo de servicios. […]
b) De acuerdo a lo precisado en la norma, el pago de la CTS se calcula de la
siguiente manera:
Datos
Cálculo de la CTS
El monto a depositar por Compensación por tiempo de servicios:
= 2/12 x S/. 5000,00 = S/. 833,33
37
Cálculo de renta de quinta categoría 2015

Las tasas del impuesto a la renta han cambiado a partir del 2015, y es por ello
que tenemos que tener claro como realiza el cálculo de 5ta categoría.
El 31 de diciembre del 2014 se promulgo la Ley 30296, como una medida del
estado para reactivar la economía, uno de los cambios más relevantes es la
variación de tasas del impuesto a renta aplicables desde el 01 de Enero 2015:
Casos Práctico
La señorita Perla es una trabajadora que labora en la empresa Huerto SAC con un
salario de S/. 7,500 mensual ¿Calcular su retención de 5ta categoría para el
ejercicio 2015?
38
Caso práctico de multas e infracciones tributarias
La empresa BUSTAMANTE S. A. con RUC 20192930597, contribuyente del
Régimen General del Impuesto a la Renta, cumplió con presentar el PDT N° 621
correspondiente al Periodo Tributario Marzo 2015, el 21/04/2015. Posteriormente
detecta un error en las ventas, por cuanto no considero una Factura cuyo IGV
asciende a S/. 1,650.00, la información que nos proporciona de la Declaración
Mensual presentada, es la siguiente:
a) Determinación del IGV
a) Determinación del pago a cuenta
Nos pide que calculemos el monto de la multa, tanto para la Renta como para IGV,
con la rebaja correspondiente, indicando que la subsanación es voluntaria y va a
cancelar la multa el 27/04/2015.
Solución
La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
C.T., la de declarar cifras o datos falsos, la cual es sancionada con una multa
ascendente al 50% del tributo omitido.
a) Tributo omitido del IGV
39
40
b) Tributo omitido de impuesto a la renta
41
Caso práctico de retención 2015

Las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categoría, efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del
importe total del recibo por honorarios.
No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarán aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta
abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2015, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:
42
MONTO NO SE ENCUENTRAN
SUPUESTO REFERENCIA NO SUPERIOR A: OBLIGADOS A:
Contribuyentes que El total de sus rentas de Presentar la declaración

perciben exclusivamente cuarta categoría mensual ni a efectuar pagos a
rentas de Cuarta Categoría percibidas en el mes S/ 2 807,00 cuenta del Impuesto a la Renta
Contribuyentes que La suma de sus rentas

perciben exclusivamente de cuarta y quinta Presentar la declaración
rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en mensual ni a efectuar pagos a
categoría el mes S/ 2 807,00 cuenta del Impuesto a la Renta
Contribuyentes que
perciben exclusivamente
rentas de 4ta categoría por
funciones de directores de
empresa, síndicos,
mandaterios, gestores de
negocios, albaceas,
regidores o similares, o La suma de sus rentas
perciban dichas rentas y de cuarta y quinta Presentar la declaración mensu
además otras rentas de categoría percibidas en ni a efectuar pagos a cuenta del
cuarta y/o quinta categorías. el mes S/ 2 246,00 Impuesto a la Renta
Salvo se cuente con una constancia de autorización de suspensión de retenciones

y pago a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de
cuarta y quinta categorías superan los montos antes señalados, los contribuyentes
deberán declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de
los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes, calculado el
impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la
diferencia.
Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Determinación del impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta
categoría sólo podrán deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha
deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se determinará aplicando las
siguientes tasas:
43
Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categoría no están obligados a presentar declaración anual.
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido
en función a doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores, de conformidad a los procedimientos antes
detallados. En este sentido dichos importes serán deducidos a efectos de
determinar si existiese algún impuesto por regularizar o un saldo a favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto

que en definitiva correspondía pagar, se deberá seguir el procedimiento
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
Retenciones – procedimiento
El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el
empleador sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en función a
doceavos del impuesto proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:
44
Proyección de la remuneración anual del trabajador

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que

correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses
anteriores del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones
extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se
computarán al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivaldrá a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que
falte para acabar el año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2 : Remuneración Neta Anual proyectada
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).
PASO 3 : Cálculo del impuesto anual proyectado

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto
anual proyectado se aplican las siguientes tasas:
Monto de la retención
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
45
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en
los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se
divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
Caso práctico
La empresa “Los Angelitos S.A.C” realiza el pago por concepto de participación de
utilidades al Sr. Ángel Rojas la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su
remuneración mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:
¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la Renta

de Quinta Categoría correspondiente a al periodo de marzo 2015?
46
Hasta aquí tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retención que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumársela el
resultado del siguiente procedimiento específico al haber percibido el trabajador un
ingreso extraordinario en el mes de marzo (participación de utilidades)
47
Caso práctico sobre CTS
Puede disponer de los depósitos efectuados por su empleador en su cuenta

individual de compensación por tiempo de servicios (CTS), considerando que
actualmente se encuentra depositados s/.7,000.00 en su cuenta y su
remuneración bruta mensual asciende a s/.1,000.00.
Al respecto de acuerdo al artículo 3° de la ley N° 29352, los trabajadores podrán

disponer, de sus cuentas individuales de compensación por tiempo de servicios,
solo del setenta por ciento (70%) del excedente de seis (6)remuneraciones brutas.
En tal sentido, podrá disponer del depósito de CTS solo por el monto de s/.700.00
debido a que este monto corresponde al 70% del exceso de las seis
remuneraciones mensuales brutas.
48
NIC 16: Propiedades, planta y equipo

Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el conocimiento contable de propiedades,
planta equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y perdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de

acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas, los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola, véase el NIC 41 agricultura, el reconocimiento y medición de activos para
la explotación y evaluación, véase la NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos
minerales, los derechos mineros y reservas mineras tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Una entidad que utilice el método de costo para las propiedades de inversión con
acuerdo con la NIC 40 propiedades de inversión utilizara el modelo de costo al
aplicar esta norma.
Caso práctico 1
Intercambio de activos fijos
La empresa Maltar S.A. necesita una camioneta para el traslado de los productos,
para la cual intercambia equipos de cómputo cuyo valor razonable es de S/.
25,000, entrega además S/. 10,000 y recibe a cambio una camioneta de la
empresa cambio S.A. Valorizada en s/. 35,000.
Norma contable
Importe de libros Es el importe por lo que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciación acumulada y las perdidas por deterioro del valor
acumuladas.
49
Costo es el importe de efectivo o equivalentes del efectivo pagados, o bien el
valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el
momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe
que se atribuye y a ese activo cuando se le reconoce inicialmente de acuerdo con
los requerimientos específicos de otras NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos basados
en acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que haya, sustituido

menos de su valor residual.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a

lo largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo
que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición
al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 medición del valor
razonable).
Perdida por deterioro es el exceso de importe en libros de un activo sobre su

importe recuperable.
Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
b) Se espera usar durante más de un periodo.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

venta de un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el
activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.
Vida útil es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.
50
b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener el
mismo por parte de una entidad.
Medición del costo
El costo es un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio

equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento, si el pago se aplaza más
allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al
efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses de acuerdo con la NIC 23.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos

a cambio de uno o varios, o de una combinación de activos no monetarios, o de
una combinación de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusión se
refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero también es
aplicable a todas las permutas planta y equipo se medirá por su valor razonable,
(a) menos que a transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no
puede medirse confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo
entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la
entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida
adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en
libros del activo entregado.
Una entidad determinara de intercambio tiene carácter comercial mediante la

consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivos
futuros como resultado de transacción. Una transacción de intercambio tiene
naturaleza comercial si:
a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere a la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido.
b) El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio.
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa el compararla con
el valor razonable de los activos intercambiados.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para

entidad de la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener
en cuenta los flujos de efectivo después de impuestos. El resultado d estos
análisis puede ser claro sin que una entidad tenga que realizar cálculos detallados.
Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o

servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar como una transacción
que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso
51
de mercaderías como el aceite o la leche, en las que los proveedores intercambian
o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un
lugar determinado. Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten,
recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transacción que produce ingresos de
actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarios se miden por el
valor razonable de bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación, en
el caso de no poder medir con la fiabilidad el valor de los bienes o servicios
recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se mediaran según el valor
razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado igualmente por cualquier
eventual importe de efectivo u otros medios equivalentes al efectivo transferidos
en la operación.
Contabilización
Conforme el párrafo 12 de la NIC 18, cuando los bienes se vendan a los servicios
se presente, recibiendo en contrapartida bienes o servicios de naturaleza
diferente, el intercambio se considera como una transacción que produce ingresos
de actividades ordinarias. Tales ingresos de actividades ordinarias se miden por el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por cualquier eventual
cantidad de efectivo u otros medios equivalentes transferidos en la operación. En
el caso de no poder medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios
recibidos, los ingresos de actividades ordinarias se medirán según el valor
razonable de los bienes o servicios entregados.
Calculo de los valores razonables
Maltar S.A.
Valor razonable del activo a ser agregado por maltar s.a. S/. 25,000
Efectivo adicional a entregar S/. 10,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser entregado por cambio s.a. S/. 35,000
Calculo de los valores en libros

Maltar S.A.
Valor de adquisición S/. 60,000
Depreciación acumulada (S/. 55,000)
52
Valor neto en libro S/. 5,000
Cambio S.A.
Valor neto en libros S/. 20,000
Calculo des resultados

Cada empresa registrara activo recibido a su valor razonable, contabilizando los siguientes
ingresos y costos:
Maltar S.A.
Valor razonable del activo a ser recibido S/. 35,000
Efectivo a entregar (S/. 10,000)
Ingreso 25,000
Costo S/. 5,000

Resultado neto 20,000
Cambio S.A.
Valor razonable del activo a ser recibido S/. 25,000
Efectivo recibió S/. 10,000
Ingreso 35,000
Costo S/. 20,000
Resultad neto 15,000
53
54
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Maltar S.A.
Numero Fecha de Glosa o Numero Código Denominación Debe Haber

correlativo del la descripción correlativo
asiento o cód. operación de la
Único de la operación
operación
051213000025 31.12 Por el 54 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 35,000
intercambio 334 Unidades de transporte
del activo 3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
55 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 55,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles – maquinaria y equipo- costo
39135 Equipos diversos
5,000
56 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y opción discontinuas
inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
57 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 60,000
3361 Equipo para procesamiento de
información (de computo)
33611 Costo
58 10 EFECT. Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000
55
104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de crédito
104111 Banco de crédito Moneda Nacional
59 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 25,000
756 Enajenación de activos inmovilizados
información (de computo)
60 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 4,500
TERCEROS
61 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 4,500
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
56
Asiento contable
Intercambio de activos fijos. Empresa que entrega activo más efectivo Cambio S.A.
Numero Fecha de Glosa o Numero Código Denominación Debe Haber

correlativo del la descripción correlativo
asiento o cód. operación de la
Único de la operación
operación
051213000025 31.12 Por el 67 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 10,000
intercambio EFECTIVO
del activo 104 Cuentas corrientes en institución
financieras
68 10411 Banco de crédito
104111 Banco de crédito moneda nacional
69 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000
información de computo
33611 Costo
70 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 50,000
3913 Inmuebles maquinaria y equipo -
costo
39133 Equipo de transporte
71 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 20,000
inmovilizados y operaciones discontinuas
57

inmovilizados
72 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transporte 70,000
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
73 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 35,000
74 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – 6,300
TERCEROS
75 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 6,300
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
58
Caso práctico 2
Depreciación en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.
Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una
comprensora de aire industrial cuyo costo de adquisición total es de S/. 150,000
más IGV, se estima que la vida útil de la maquina es de 10 años y su valor
residual de S/. 5,000 y se utilizara el método de depreciación de línea recta.
De acuerdo con el departamento técnico de la empresa, se necesitara cambiar el

motor a, quinto año de uso de la comprensora y el sexto año el ventilador
industrial también necesitara ser remplazado. El costo actual del motor y el
ventilador son de S/. 60,000 y S/. 25,000 respectivamente.
Se pide:
Calcular la depreciación en cada periodo, sabiendo que los remplazos no

incrementaran la vida útil de compresora.
Solución:
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisara, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si hubiera un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiara para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizara
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe

depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará
lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor
residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo
del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado a la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente
refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios, económicos futuros
59
incorporados al activo. Dicho método se aplicara uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un
cambio en el patrón esperando de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medición contable del activo fijo a lo largo de su vida útil
Comprensora de aire Tasa de 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
depreciación
Componentes
Motor
Costo 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciación acumulada de motor 20% (12.000) (24.000) (36.000) (48.000) (60.000)
Neto 48.000 36.000 24.000 12.000 0
Remplazo 63.000 63.000 63.000 63.000 63.000
Depreciación acumulada del remplazo 20% (12.600) (25.200) (37.800) (50.400) (63.000)
Neto 50.400 37.800 25.200 12.600 0
Ventilador industrial
Costo 16,67% 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000
Depreciación acumulada de torno (4.167) (8.333) (12.500) (16.667) (20.833) (25.000)
Neto 20.833 16.667 12.500 8.333 4.167 0
Remplazo 26.000 26.000 26.000 26.000
Depreciación acumulada del ventilador 25%
(6.500) (13.000 (19.500) (26.000)
Neto 19.500 13.000 6.500 0
Resto de la compresora 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciación acumulada 10%
(6.000) (12.000) (18.000) (24.000) (30.000) (36.000) (42.000) (48.000) (54.000) (60.000)
Neto 54.000 48.000 42.000 36.000 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 0
Valor residual 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Total
Costo 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 153.000 154.000 154.000 154.000 154.000
Depreciación acumulada (22.167) (44.333) (66.500) (88.667) (110.833) (73.600) (73.700) (98.800) (123.900) (149.000)
Neto 127.833 105.667 83.500 61.333 39.167 79.400 80.300 55.200 30.100 5.000
60
NIC 38: Activos intangibles

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma.
Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo
si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica
sobre estos activos.
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los

siguientes casos:
a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas.
b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación.
c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la

NIIF 6; Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.
d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo,

gas natural y recursos no renovables similares.
Adquisición como parte de una combinación de negocios
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios 34 De acuerdo con esta

Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo
intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la
plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la
adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente
reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de
investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la
definición de activo intangible. Un proyecto de investigación y desarrollo en
proceso de la entidad adquirida cumplirá la definición de activo intangible cuando,
cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo
será su valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo
intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios
económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si
existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de
reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a), se considerará
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios. Cuando un activo adquirido en una combinación de
negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal,
existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Por
tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el párrafo 21(b), se
considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las
combinaciones de negocios.
(a) cumpla la definición de activo.
(b) sea identificable, es decir, sea separable o surja de derechos contractuales o

de otro tipo legal.
Permutas de activos
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o

varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo
no monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en
el primer inciso de este párrafo. El costo de dicho activo intangible se medirá por
su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga
carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del
activo recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se medirá de esta
forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo
entregado. Si el activo adquirido no se mide por su valor razonable, su costo se
medirá por el importe en libros del activo entregado.
Plusvalía generada internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos

futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios
de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos
desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este
plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque
no constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de
derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad,
que pueda ser medido de forma fiable por su costo.
Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de mercado

de la entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables, pueden
captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en su
conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen
el costo de activos intangibles controlados por la entidad.
Otros activos intangibles generados internamente
En ocasiones, es difícil evaluar si un activo intangible generado internamente

cumple los criterios para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los
problemas para:
(a) Determinar si, y en qué momento, surge un activo identificable del que se vaya
a derivar, de forma probable, la generación de beneficios económicos en el futuro.
(b) Establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de
generar un activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de
mantener o mejorar la plusvalía generada internamente, ni tampoco del costo que
supone llevar a cabo día a día las actividades de la entidad.
Por tanto, además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medición
inicial de un activo intangible, la entidad aplicará las condiciones y guías
establecidas en los párrafos 52 a 67, para todos los activos generados de forma
interna.
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios

para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:
(a) La fase de investigación.
(b) la fase de desarrollo.
A pesar de que los términos “investigación” y “desarrollo” han sido definidos en

esta Norma, los de “fase de investigación” y “fase de desarrollo” tienen, a efectos
de la misma, un significado más amplio.
Si la entidad no fuera capaz de distinguir la fase de investigación de la fase de

desarrollo en un proyecto interno para crear un activo intangible, tratará los
desembolsos que ocasione ese proyecto como si hubiesen sido soportados sólo
en la fase de investigación.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un

proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de

forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o

venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios

económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la
existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o
para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la
utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro

tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo

intangible durante su desarrollo.
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos

casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de
desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de
investigación.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
(a) el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de

modelos y prototipos.
(b) el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen

tecnología nueva.
(c) el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una
escala económicamente rentable para la producción comercial.
(d) el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para materiales,

dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se
hayan mejorado.
Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios

económicos futuros, la entidad evaluará los rendimientos económicos que se
recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36.
La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios

procedentes de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo, mediante
la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los recursos técnicos,
financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad de la entidad para
proveerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad demostrará la
disponibilidad de la financiación externa, a través de la obtención de una
indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan presentado.
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes
u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras de

periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas
similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial
en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos
intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente
El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24,

será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento
cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21,
22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo,
de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los

costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de
costos atribuibles directamente:
(a) Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación

del activo intangible.
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC
19) derivadas de la generación del activo intangible.
(c) los honorarios para registrar los derechos legales.
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos

intangibles.
En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por
intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente.
Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles
generados internamente:
(a) Los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carácter

general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la
preparación del activo para su uso.
(b) las ineficiencias identificadas y las pérdidas operativas iniciales en las que se
haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal planificado.
(c) los desembolsos de formación del personal que ha de trabajar con el activo.
Reconocimiento como gasto
Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un

gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:
(a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67).
(b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser

reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del
importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición (véase la NIIF 3).
Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos

del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo
intangible.
Medición posterior al reconocimiento
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo 74
o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza
según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la
misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que
no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y

uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase
de activos intangibles se revaluarán simultáneamente, para evitar revaluaciones
selectivas de activos y también que los importes de los activos intangibles en los
estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas
diferentes.
Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará

por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia
a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se
informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable.
El modelo de revaluación no contempla:
(a) La revaluación de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos

previamente como activos.
(b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su

costo.
Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no

pudiera ser objeto de revaluación porque no existe un mercado activo para el
mismo, el elemento en cuestión se contabilizará según su costo, menos la
amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que le
hayan podido afectar.
Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible, por

faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento
será el importe revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al
mercado activo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
ADQUISICIÓN DE SOFTWARE, MANTENIMIENTO Y CAPACITACIÓN
Enunciado
Al inicio del ejercicio 2014 la empresa Global SA compro unas licencias de uso de
un determinado software para un periodo de 5 años.
La factura abonada a la empresa suministradora recogía los siguientes conceptos:
Detalles S/.
Licencias 45,000.00
Mantenimiento hasta 01/01/2015 7,500.00
Instalación del software en diferentes entornos hardware 1,875.00
Formación a usuarios 3,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición de las licencias.

2. Registrar la operación descrita.
Desarrollo
Se trata de la compra de un inmovilizado intangible, pues es el derecho a utilizar

un programa lo que se está comprando (intangible), además, por un periodo
superior al año (inmovilizado).
Este derecho se reconoce en la cuenta “Aplicaciones informáticas”.
Formará parte del valor inicial de las aplicaciones informáticas.
Detalles S/.
Precio de licencias 45,000.00
+ Instalaciones de software 1,875.00
= Valor inicial S/. 46,875.00
Los gastos de mantenimiento y formación a usuarios son gastos de ejercicio por

que el activo no necesita que se incurra en ellos para que esté en condiciones de
funcionamiento.
 Registro de la operación al inicio del 2014

02/01/2014 DEBE HABER
34 INTANGIBLES 46,875.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,500.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 3,000.00
624 Capacitación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,327.50
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 67,702.50
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
 Al 31/12/2014, por los gastos de mantenimiento devengados en el ejercicio.

63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 7,500.00
634 Mantenimiento y reparaciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
Por la amortización de las licencias al 31/12/2014
46,875/5 años = S/. 9,375.00.
COSTO DE PATENTE
Enunciado
En el ejercicio 2012 la empresa Nuevo Mundo SA comenzó un proyecto de

investigación destinado a analizar la posibilidad de cambiar un determinado
proceso productivo, los gastos ascendieron a S/. 150,000.00 y se imputaron a los
resultados de los ejercicio. En ejercicio 2013 dicho proyecto ya estaba en la fase
de desarrollo y se consideró que se cumplía los requisitos exigidos para la
activación. Al 01/07/2014 quedo completado el diseño del nuevo proceso
productivo, que posteriormente fue patentado.
Los costos ocasionados por el proyecto desde que se cumplieron los requisitos
para su activación fueron, en los años que se indican, los siguientes:
Conceptos 2013 2014

Consumo de materiales S/. 15,000.00 S/. 30,000.00
Sueldos del personal del proyecto S/. 195,000.00 S/. 255,000.00
Depreciación de propiedad, planta y equipo S/. 75,000.00 S/. 45,000.00
Gastos de información del personal que trabajara en el nuevo S/. 30,000.00
proceso productivo
Tarifa abonada a la oficina de patentes y marcas de indecopi S/. 120,000.00
Total S/. 285,000.00 S/. 480,000.00
Se pide
1. Determinar el costo de la patente y la amortización correspondiente al año

2014.
2. Efectuar las anotaciones contables correspondientes.
Desarrollo
El enunciado no contiene los datos necesarios para que podamos registrar

algunos gastos devengados en el proyecto.
En el caso del consumo de materiales, no sabemos si se han adquirido en el
ejercicio o estaban como existencias en el almacén.
 Si se adquirieron y consumieron en el mismo ejercicio, la empresa registro

el gasto y el consumo en “compras de…”.
 Si estaban en existencias, la cuenta de “Variación de existencias” reflejara
un saldo deudor por el consumo realizado en el ejercicio.
En el caso de los sueldos del personal: Los sueldos correspondientes a los
empleados que participan en el proyecto se registran junto con los sueldos del
resto del personal.
Lo mismo ocurre con la depreciación de los inmovilizados: La depreciación de los

activos fijos materiales o intangibles (En el ejemplo desconocemos su naturaleza)
se registra en la de todo los inmovilizados de la empresa.
Ejercicio 2013
Por la activación de los gastos previamente registrados

189 Otros gastos contratados por anticipado
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 285,000.00
723 Intangibles
7233 Formulas, diseños y prototipos
Ejercicio 2014
Por la activación de los gastos previamente registrados

723 Intangibles
Por la inscripción en el registro

342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
4212 Emitidas
Por la amortización del ejercicio 2014
735,000 * 20% = S/. 147,000.00 * 6/12 = S/. 73,500.00
Para la amortización del año 2014

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACT. Y PROVISIONES 73,500.00
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 73,500.00
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
ADQUISICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE CON PAGO APLAZADO
Enunciado
A finales del ejercicio 2013 la empresa MAM SA adquiere un software de gestión

por S/. 3,000.00, IGV incluido, que pagara a través de dos cuotas al 31 de
diciembre de 2014 y 2015, una de S/. 1,700.00 y otra de S/. 2,000.00,
respectivamente.
Se pide
1. Determinar el costo que se debe de activar como activo intangible.

2. Determinar la tasa de interés implícita para la imputación de los intereses
devengados.
Solución
 Por la compra del intangible

343 Programas de computadora (Software)
34311 Costo
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 564.41
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 3,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Valoración posterior: Costo amortizado
Calculo de la TIE
3,000.00 = 1,700.00 + 2,000.00 ¡ = TIE = 14,759%

(1+¡) (1+¡) 2
Calculo de TIE con Excel

Pago final -3,000.00
Pago 2014 1,700.00
Pago 2015 2,000.00
TIE = 14,759%
Periodo Intereses Pagos Amortización principal Costo amortizado

31/12/2014 ¡ x 3,000 = S/. 442.78 1,700.00 1,257.22 3,000 – 1,700 + 443 = S/. 1,742.78
31/12/2015 ¡ x 1,743 = S/. 257 2,000.00 1,742.78
3,700.00 S/. 3,000.00
Por intereses devengados al 31/12/2014

67 GASTOS FINANCIEROS 443.78
673 Interese por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 442.78
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2014

4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,700.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Por los intereses devengados al 31/12/2015

673 Interese por préstamos y otras obligaciones
4655 Intangibles
Por el pago con vencimiento al 31/12/2015

4655 Intangibles
VALORACIÓN POSTERIOR DE INTANGIBLES (MODELO DE

REVALORIZACIÓN)
Enunciado
El 1 de abril de 2014 (transcurrido el primer año de transición) la empresa

Moderna SA obtiene una patente por un valor de S/. 5,000.
Su valor razonable al 31 de diciembre de 2014 (Fecha de cierre del ejercicio) es

de S/. 8,000.00.
Al 31 de diciembre de 2015, el valor razonable de la patente alcanza los S/.

6,000.00.
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente.
Solución
Modelo revaluado: Un activo intangible se valorara posterior a su reconocimiento

inicial por su valor razonable bajo la existencia de un mercado confiable, en el
momento de la revaluación menos la amortización acumulada y menos al saldo
acumulado de las pérdidas del valor que haya sufrido. La empresa Moderna SA ha
decidido como política de valoración posterior al reconocimiento el método de
revaluación.
Al 1 de abril de 2014 la empresa Moderna SA contabiliza la adquisición del activo

por su costo.

3421 Patentes
34211 Costo
Al cierre del ejercicio año 2014 como la empresa ha optado por el modelo de
revaluación deberá contabiliza r dicha revalorización para que el activo este
valorado por el valor razonable en esta fecha. Dicha revalorización se contabiliza
contra reservas por revalorización.

3421 Patentes
34212 Revaluación
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 3,000.00
571 Excedente de revaluación
5713 Intangibles
Supuesto: El activo incluía una disminución anterior (S/. 3,500 por ejemplo)
reconocida en resultados.

3421 Patentes
34212 Revaluación
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 3,000.00
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
Al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que
procederemos a contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización.
Con el límite del importe de la propia reserva.

5713 Intangibles
34 INTANGIBLES
342 Patentes y propiedad industrial 2,000.00
3421 Patentes
34212 Revaluación
Supuesto: El activo no incluía una revalorización anterior de S/. 3,000 reconocida

en excedente de revaluación.
685 Deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
364 Desvalorización de intangibles 2,000.00
PLUSVALÍA MERCANTIL EN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Enunciado
Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de

dos personas naturales, los señores WAM Y RAM.
La empresa Deluxe SA comercializa productos de lujo y por razone estratégicas

ha acordado con los dueños de Cueros Anadinos SA la compra su empresa. En la
fecha de la operación, Cueros Andinos SA presentaba la situación patrimonial
siguiente:
ACTIVO PATRIMONIO Y PASIVO

Propiedad, planta y equipo 187,500 Capital 150,000
Existencias 37,500 Resultados acumulados 112,500
Cuentas por cobrar 150,000 Cuentas por pagar 112,500
Total = S/. 375,000 Total = S/. 375,000
El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma

del contrato.
El valor razonable de los elementos del estado de situación financiera coinciden

con el contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00.
Para fijar el precio, además, se ha tenido en cuenta que:
1. El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo

conocimiento probablemente supondrá a la sociedad adquirente unos
beneficios económicos de alrededor de S/. 225,000.00.
2. Cueros Andinos SA tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va
a suministrar los productos que comercializa en los próximos 2 años, que
se ha valorado en S/. 37,500.00.
Se pide
Registrar la compra de Deluxe SA.
Desarrollo
Determinación de fondo de comercio con la plusvalía mercantil es la diferencia

positiva entre.
a) El costo de la combinación de negocios

b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose
todos a su valor razonable.
Es preciso calcular
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000

2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos
Elementos Valor razonable
Propiedad, planta y equipo 225,000.00
Existencias 37,500.00
Cuentas por cobrar 150,000.00
Otro inmovilizado intangible* 262,000.00
Total activos identificables S/. 675,000.00
3. El valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El único pasivo es el exigible, cuyo valor razonable según el enunciado es el valor
contable, es decir, S/. 112,500.00.
Activos identificables adquiridos – pasivos asumidos = 675,000 – 112,500 = S/.

562,500.00 Plusvalía mercantil = 600,000 – 562,500 = S/. 37,500.00.
Registro de la operación de compra de Deluxe SA

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 225,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
20 MERCADERÍAS 37,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 150,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
349 Otros activos intangibles
3491 Otros activos intangibles
34911 Costo
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
4212 Emitidas
10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 600,000.00
COSTO Y AMORTIZACIÓN DE CONCESIONES
Enunciado
La municipalidad de la localidad donde la empresa está ubicada ha sacado a

concurso el contrato para adjuntar a la licitación del servicio de mantenimiento y
limpieza de dicha localidad.
La empresa está interesada y contrata los servicios de un técnico especializado

para que realice el proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a
finales de abril de 2014. Los gastos abonados por dicho proyecto ascendieron a
S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se pagaron S/. 22,500.00.
A mediados de mayo la municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el

concurso y le adjudica, por un periodo improrrogable de 5 años, el contrato de
servicio, que se inicia el 1 de julio de 2014.
La municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados

durante el periodo de concesión. La empresa paga S/. 37,500.00 por el
acondicionamiento de local para que se pueda realizarse.
Se pide
1. Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y

su amortización anual.
2. Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual.
3. Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
Desarrollo
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA
Son los activos intangibles cuya vida útil pueda determinarse debido a que tienen
establecido un tiempo de vigencia por qué.
 Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basa, por ejemplo, un

contrato para presentar un servicio por un periodo.
 Están protegidos por derechos legales durante un periodo, por ejemplo una
patente.
 La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil
económica, como licencia para operar en un mercado concreta, por
ejemplo, licencia para un taxi.
 Una norma determinar un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los
programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el gasto por
amortización anual se aplican los mismos criterios que para el inmovilizado
material.
Determinación de costo del activo intangible
Gastos en licitación del proyecto S/. 52,500.00

Otros costos relacionados S/. 22,500.00
Total S/. 75,000.00
Por el reconocimiento del activo intangible

341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
4212 Emitidas
Por la reacondicionamiento del local

332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
4212 Emitidas
Al cierre de 2014 hay que reconocer el gasto por amortización del intangible que
se determina en función de su ida útil, que es de 5 años, puesto que el periodo de
concesión es improrrogable.
Amortización anual = 75,000/5 = S/. 15,000.00
Por la amortización correspondiente al periodo 01/01/2014 a 31/12/2014

6821 Amortización de intangibles – costo
68211 Concesiones, lic. Y otros derechos
ACUMULADOS 7,500.00
39211 Concesiones, lic. Y otros derechos
(37,500/5 = 7,500); 7,500/2 = S/. 3,750.00
Además, tendrá que reconocer el gasto anual por la inversión en el local

681 Depreciación
6814 Depreciación inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS 3,750.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo
39131 Edificaciones
CAMBIO DE VIDA ÚTIL INDEFINIDA A FINITA
Enunciado
La empresa La Grande SA tiene la fórmula secreta de un determinado material,

que emplea en la fabricación de uno de sus productos. La fórmula se conoció
cuando compro la empresa que le había obtenido. En ese momento, principios de
julio de 2012, se reconoció el activo intangible con un valor razonable de S/.
225,000.00 en la cuenta “34511 formulas”, y se consideró que la vida útil era
indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 2014 se sabe que en 3 años estará listo otro material
que sustituirá al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide
1. Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente

con vida determinada.
2. Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
Un activo que se había considerado inicialmente con vida indefinida, pero hay
factores que, al revisar la vida útil, indican que pueden establecerse un periodo
concreto durante el cual la empresa va utilizar el activo, esto es, pueda decirse la
vida útil y, por tanto pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal como lo
señala la NIC 38.
La información obtenida en el ejercicio 2014 supone que la vida útil del activo deja
de ser indefinida y pasa de ser de 4 años por lo que la empresa ha de reconocer
esta circunstancia registrando su efecto, en este caso, como un cambio de
estimación.
Esto significa que a partir de la fecha en la que se puede determinar un periodo de

vida útil deberá amortizar el activo.
225,000.00
Amortización anual = 3 = S/. 75,000.00
En el ejercicio 2014 reconocemos como gasto por amortización: 75,000/2= S/.

37,500.00

6822 Amortización de intangibles - Revaluación
ERROR EN LA ESTIMACIÓN DE LA VIDA ÚTIL
Enunciado
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente sabía que

se estaba investigando en otro material y que la probabilidad de que en no más de
5 años se tuviera, éxito en la investigación era bastante alta, aun así se decidió no
tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida del activo.
Al final de 2014 en que se realizaran los ajustes previos a la determinación del

resultado, se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que sustituya al
anterior.
Se pide
Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 2014.
Desarrollo
En este caso es un error, pues sabiendo que la formula podría tener una vida útil
limitada a 5 se consideró ilimitada.
El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se disminuirá el valor contable

del activo y el importe acumulado, por el gasto o ingreso que debería haberse
reconocido en ejercicios anteriores. Hasta el momento en el que reconoció el
error, se registrara en la cuenta de reservas voluntarias con abono o cargo, según
proceda, en el elemento que corresponda.
En este ejemplo hay que reconocer la amortización acumulada hasta el cierre de

2013 con cargo a reservas voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el
activo.
225,000.00
Amortización anual = 5 años = S/. 45,000.00
Periodo transcurrido desde principios de julio de 2012 a 31/12/2013= 1.5 años
Efecto acumulado = 45,000* 1.5 = S/. 67,500.00.
Al 31/12/2014, por el ajuste del error en la estimación de la vida útil.

59 RESULTADOS ACUMULADOS 47,250.00
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO 20,250.00
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
Por la amortización del ejercicio 2014

6822 Amortización de intangibles - Revaluación
Aplicación de la Ley N.° 30334

La empresa Mariños SAC tiene dos trabajadores pendientes de liquidar y nos

pregunta ¿cómo se calculan ahora las gratificaciones truncas y si las mismas se
encuentran afectas?, para ello, la empresa nos proporciona los siguientes datos:
Primer trabajador (Régimen General Laboral)
- Fecha de ingreso : 1 de enero de 2015

- Fecha de cese : 10 de junio de 2015
- Tiempo computable (*) : 5 meses
- Remuneración mensual : S/. 2,300.00 nuevos soles
- Asignación familiar : S/. 75.00 nuevos soles
- Asignación por educación (**) : S/. 600.00 nuevos soles
(*) Conforme al artículo 6 de la Ley N.° 27735, se señala (…) en caso que el
trabajador cuente con menos de seis meses, percibirá la gratificación en
forma proporcional a los meses laborados (…).
(**) De acuerdo al numeral 3.1 del Decreto Supremo N.° 005-2002-TR, no se

considera remuneración computable los conceptos regulados en el artículo
19 Decreto Supremo N.° 001-97-TR.
Analicemos el caso
Básico (S/. 2,300.00) + Asignación familiar (S/. 75.00) = Total (S/. 2,375.00).
2) Cálculo de la gratificación trunca:
Remuneración computable (S/. 2,375.00) / Periodo computable (6) x
Periodo laborado de meses (5) = Total de Gratificación Trunca (S/.
1,979.16).
3) En este caso, el monto a percibir como gratificación trunca será de S/.
1,979.16, el mismo que se encuentra afecto a aportaciones, contribuciones
y descuentos de ley; asimismo, el 9% de Essalud será aportado al mismo
seguro, puesto que La Ley N.° 30334 recién entró en vigencia a partir del
día 25-06-15 (cabe precisar que la norma no es retroactiva).
En consecuencia, su trabajador al haber cesado antes que la norma se
aplique, solo percibirá dicha gratificación trunca con sus respectivas
afectaciones y no percibirá el 9% de la bonificación extraordinaria.
Segundo Trabajador (Régimen General Laboral)
- Fecha de ingreso : 1 de marzo de 2015

- Tiempo computable (*) : 2 meses y 27 días
- Alimentación principal : S/. 350.00 nuevos soles
- Movilidad supeditada a la asistencia (**) : S/. 200.00 nuevos soles
(*) En dicho periodo el trabajador tuvo una inasistencia de 3 días, por lo cual
conforme al numeral 3.4 del Decreto Supremo N.° 005-2002-TR, se señala que
el tiempo de servicios para efectos del cálculo se determina por cada mes
calendario completo laborado en el periodo correspondiente. Los días que
no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirán a razón de un
treintavo de la fracción correspondiente.

Analicemos el caso
Básico (S/. 4,500.00) + Alimentación principal (S/. 350.00) = Total (S/.
4,850.00).
2) Cálculo de la gratificación trunca
Por meses
Periodo laborado de meses (2) = Total de Gratificación Trunca por meses
(S/. 1,616.66).
Por días
Remuneración computable (S/. 4,850.00) / Periodo computable (6) / N.° de
días en el mes (30) x N.° de días laborados (27) = Total de Gratificación
Trunca por días (S/. 727.49).
Monto total por gratificaciones truncas:

S/. 1,616.66 + S/. 727.49 = S/. 2,344.15
3) Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación trunca (S/. 2,344.15) x 9% = S/. 210.97
4) El total a pagar al trabajador por gratificación trunca será de S/. 2,344.15;

asimismo, a partir del 25-06-15 ya no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley (por ejemplo renta de quinta categoría) o
autorizados por el trabajador, conforme al artículo 1 de Ley N.° 30334.
Adicionalmente, el trabajador percibirá la bonificación extraordinaria de S/.
210.97 (afecto a renta de quinta categoría), de acuerdo al artículo 3 de la
precitada Ley, puesto que su colaborador cesó luego de la entrada en
vigencia del dispositivo legal. Finalmente, su trabajador percibirá un monto
total de S/. 2,555.12.
La empresa Suspiros SAC nos consulta: de acuerdo a la Ley N.° 30334 ¿cómo se
calcula la intangibilidad de la CTS? y nos otorga la siguiente información:
- Fecha de ingreso : 1 de noviembre de 2008

- Monto depositado en la cuenta de CTS : S/. 9,100.00 nuevos soles
- Remuneración básica junio 2015 : S/. 1,400.00 nuevos soles
Solución
Básico (S/. 1,400.00) + Asignación familiar(S/.75.00) = Total (S/. 1,475.00).
2) Cálculo del monto intangible
Remuneración computable (S/. 1,475.00) x (4) = Total de monto intangible

(S/. 5,900.00).
3) Cálculo del monto disponible
Monto depositado cuenta de CTS (S/. 9,100.00) - Monto intangible (S/.

5,900.00).= S/. 3,200.00
(*) De acuerdo al artículo 5 de la Ley N.° 30334, el trabajador podrá disponer

libremente del 100% del excedente de cuatro remuneraciones brutas, de los
depósitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposición. Asimismo, señala que para ello, se
considerará el monto de la última remuneración del trabajador.
Aplicación práctica de la NIC 20

El artículo comenta la NIC 20 sobre subvenciones oficiales de capital, así como la
información que debe facilitar la empresa receptora sobre las mismas. Tras un
análisis de determinadas definiciones en el contexto del marco conceptual, se
revisan tanto la valoración como el reconocimiento contable de las subvenciones,
para detenerse después en los dos aspectos fundamentales de la misma: su
traspaso a resultados y la valoración de los activos adquiridos con las mismas. El
trabajo concluye presentando un ejemplo práctico.
Registro de las subvenciones del gobierno por disminución de deuda.
Párrafo 7
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su

valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente
seguridad de que:
a) La entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas.

b) Se recibirán las subvenciones.
Párrafo 8
Una subvención del gobierno no será reconocida como tal hasta que exista una
razonable seguridad de que la entidad cumplirá las condiciones asociadas a ella, y
que, por tanto, la recibirá en la forma preterminada. El mero hecho de recibir la
subvención no constituye una evidencia concluyente de que las condiciones
asociadas a la misma han sido y serán cumplidas.
Párrafo 9
La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a

adoptar en relación con la misma. Así, la subvención se contabiliza de igual
manera ya sea recibida en efectivo o como disminución de una deuda mantenida
con el gobierno.
Párrafo 10
Un préstamo condonable, proveniente del sector público, se trata como un

subvención cuando existe razonable seguridad de que la entidad cumplirá los
términos exigidos para la condonación del mismo.
Caso práctico 01
1. Una empresa agrícola Noli SA, ubicada en la ciudad de tingo María, por
razones de su actividad ha solicitado un préstamo por S/. 2, 800,000.00 que
fue coincidido por la caja rural, institución financiera, que cuenta con
recursos del tesoro públicos asignado al ministerio de agricultura, para
financiera programas de apoyo con créditos directos a las PYMES
productores agropecuarios.
2. Durante el ejercicio se han devengado intereses por S/. 420,000 y han
efectuado una amortización de la deuda de S/. 1,100,600.00.
3. Por razones de alteraciones climáticas como el fenómeno del niño, la
empresa ha sufrido importantes pérdidas por lo que se ve imposibilitado a
seguir cumpliendo con sus compromisos relacionados al pago de sus
deudas, y el desarrollo de sus operaciones. Esta situación ha sido tomado
en cuenta por el gobierno, que ha decretado una administra de su deuda
total en caja rural, con la condición que la empresa agrícola Noli SA cumpla
con una programa elaborado por el gobierno cuya ejecución durante 3
años.
4. De acuerdo a las cláusulas del contrato suscrito con el gobierno, el primer
año la empresa agrícola Noli SA ha cumplido con el 20 % de las metas
programadas.
5. A fines del segundo año se ha verificado que la empresa agrícola referida,
ha cumplido con el 40 % del programa elaborado por el gobierno.
6. La empresa agrícola Noli SA, al cierre del tercer ejercicio, ha cumplido con
el 40 % del programa firmado por el gobierno, habiendo culminado al 100 %
del proyecto propuesto.
Desarrollo:
………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800,000.00
104 Ctas. Corrientes en instituc. Financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 2,800,000.00
451 Prestamos de situaciones financieras y otros entidades
4511 Instituciones financieras
X/X Por el préstamo recibida de caja rural para financiar gastos
corrientes.
……………………………………2…………………………………………………
67 GASTOS FINANCIERAS 420,000.00
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Prestamos de instituciones financieras y otras
entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 420,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades
X/X Por los intereses devengados provenientes del préstamo.
……………………………………..3…………………………………………………..
entidades
4511 Instituciones financieras 1,100,600.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
X/X Por la amortización de parte de los préstamos recibidos.
……………………………………….4…………………………………………………
entidades
4511 Instituciones financieras 1,699,400.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
X/X Por la condonación de las deudas, a caja rural de parte de
gobierno.
………………………………………..5…………………………………………………
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 339,880.00
759 Otros ingresos de gestión
X/X Para reconocer los ingresos por los subsidios
gubernamentales después de haber cumplido el 20 % de las
metas programadas.
……………………………………….6…………………………………………………
gubernamentales después de haber cumplido al 40 % de las
metas programadas.
………………………………………….7……………………………………………….
gubernamentales después de haber cumplido el 40 % de las
metas programadas.
Registro de subvenciones del gobierno en activos fijos
Párrafo 17
En la mayoría de los casos, los periodos a lo largo de los que una entidad
reconoce los costos o gastos relacionados con subvenciones que cubren
gastos específicos se contabilizaran en el resultado del mismo periodo que los
gastos correspondientes. De forma similar, las subvenciones relacionadas con
activos que se amortizan, normalmente se contabilizaran en el resultado de los
mismos periodos y en las mismas proporciones en los que se reconozca la
depreciación de esos activos.
Párrafo 18
Las subvenciones relacionadas con activos que no deprecian pueden requerir

también el cumplimiento de ciertas obligaciones, y así, se reconocerán en el
resultado de los periodos que soporten los costos necesarios para cumplir con
dichas obligaciones. Por ejemplo, una subvención para terreno puede estar
condicionada a la construcción de un edificio en ellos, y podría ser apropiada
reconocerla en resultados a lo largo de la vida útil de dicho edificio.
Párrafo 19
A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de ayudas

financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un cierto
número de condiciones. En estos casos, es necesario la identificación
cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y gastos, para
determinar los periodos sobre las cuales los subvenciones serán imputadas
como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de las subvenciones con
arreglo una base y parte con arreglo a otra diferente.
1. La empresa Textil San Cristoval SA esta situada en la panamericana sur de

la provincia de Arequipa, que ha sido afectada por la paralización de los
trabajadores del lugar, el gobierno regional, consciente de la dificultades
que viene atravesando esta empresa, ha visto por conveniente conceder en
donación un inmueble situado en la AV. Industrial N°. 1314 de su
propiedad, cuyos valores razonables a la fecha de la transferencia son las
siguientes:
Valor del terreno S/. 3,220.000.00
Valor de la construcción 47,000,000.00
50,220,000.00
Se estima una vida útil de 5 años es decir se debe aplicar una tasa de
depreciación anual del 20 %.
2. A fines de primer ejercicio se aplica la depreciación anual y

simultáneamente se reconoce el ingreso por la donación.
3. A fines del segundo, tercer, cuarto y quinto ejercicio se continúan aplicando
las depreciaciones anuales y simultáneamente se reconocen los ingresos.
Desarrollo:
………………………………….1…………………………………………….. DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,220.000.00
331 Terrenos
3,220,000.00
3311 Terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones
47,000,000.00
3321 Edificaciones administrativas 50,220.000.00
469 Otras cuentas por pagar diversa
X/X Por la donación recibida del parte del gobierno
regional de Arequipa.
………………………………………..2…………………………………………..
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y
equipo – costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS 9,400,000.00
3913 Inmueble maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de la
construcción correspondiente al primer ejercicio.
………………………………………………3…………………………………….
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,400,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y 9,400,000.00
GASTOS
X/X Asiento por destino por la depreciación del primer
periodo.
…………………………………………….4……………………………………..
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 10,044,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10,044,000.00
X/X Por el registro del ingreso del primer ejercicio
producto de la donación, se incluye parte del terreno.
…………………………………………5…………………………………………
68 VALUACIÓN DE DETERIORO DE ACTIVOS Y 9,400,000.00
PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria e
equipo – costo
68141 Edificaciones
9,400,000.00
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maq. Y equipo – costo
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de construcción
correspondientes del segundo ejercicio.
……………………………………………….6……………………………………..
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciación del segundo
periodo.
………………………………………………7………………………………………
X/X Por el registro del ingreso del segundo ejercicio
…………………………………………….8……………………………………..
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 9,400,000.00
681 Depreciación
equipo – costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS 9,400,000.00
X/X Por la depreciación del 20 % del valor de la
construcción correspondiente del tercer ejercicio.
…………………………………………..9………………………………………
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciación del tercer
periodo.
……………………………………………10……………………………………….
X/X Por el registro del ingreso del tercer ejercicio producto
de la donación, se incluye parte del terreno.
………………………………………..11…………………………………………
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTI. Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo – costo
68141 Edificaciones
39 Depreciación, amortización y agotamiento
acumulados
391 Depreciación acumulada 9,400,000.00
correspondiente del cuarto ejercicio.
……………………………………….12………………………………………….
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciación del cuarto
periodo.
…………………………………………..13………………………………………..
X/X Por el registro de los ingresos del cuarto ejercicio
……………………………………………….14………………………………….
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 9,400,000.00
681 Depreciación
equipo – costo
68141 Edificaciones
ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada 9,400,000.00
correspondiente del quinto ejercicio.
……………………………………………15……………………………………..
GASTOS 9,400,000.00
X/X Asiento por destino por la depreciación del quinto
periodo.
…………………………………………….16…………………………………….
X/X Por el registro del ingreso del quinto ejercicio
Aporte de los costos y presupuestos a la

contabilidad de gestión
El presente artículo tiene por finalidad analizar y aplicar el aporte de los costos y
presupuestos a la contabilidad de gestión de una empresa, con la finalidad de
analizar estas variables importantes para el desarrollo de la gestión institucional.
Planificación
El término planificación asume distintos significados según el contexto de

observación. Para la gerencia, la planificación es un proceso de preparación de
decisiones referentes al futuro del sistema a dirigir con lo que se condiciona y
posibilitan futuras decisiones. El proceso se basa en un pronóstico, previamente
elaborado según métodos específicos (prospectiva) y se articula, basándose en
competencias especializadas, según las áreas de actividad del sistema; por
ejemplo, la planificación financiera, planificación de personal, la planificación de la
producción de bienes o servicios, la planificación del mantenimiento de
instalaciones, etc.
La planificación debe entenderse como la primera dimensión de un proceso de

organización que debe ir acompañado por el control, sin el cual no puede hablarse
en estricto sentido organizacional de una planificación, es decir, lo que pretende la
planificación es relacionar los medios con los fines futuros de la empresa.
Proceso de planificación
El punto de partida es definir la misión de la empresa, su razón de ser. Se puede

definir desde dos perspectivas: en torno del mercado que se tiene o del producto
que se vende. Si unimos esta razón de ser de la empresa a su situación actual
podemos desarrollar el proceso de planificación. Teniendo en cuenta esta
información, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes alternativas, se
analizan y se valoran, se pone por escrito cómo se va a llevar a la práctica la
iniciativa elegida, se pone en marcha, y posteriormente se someterá a evaluación
y entrará en juego la función de control, que proporcionará la información que
facilita las siguientes planificaciones.
Ventajas de la planificación
Las ventajas de la planificación se pueden resumir de la siguiente manera:
- Si tenemos un objetivo claro, los programas serán más eficaces.
- Facilita la modificación de programas.

- Facilita la coordinación de actividades.
- Facilita el control.
- La dirección del personal es más eficaz porque todos tienen unas directrices.
- Aumenta la motivación del personal: cuando sabemos a qué van dirigidos

nuestros esfuerzos, estamos más motivados.
Planificación y control de gestión
Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek González Solán
sobre los sistemas de control de gestión estratégica de las organizaciones, este
establece que la planificación es un conjunto de elementos de análisis que
justifican la necesidad de enfocar los sistemas de control en función de la
estrategia y la estructura de la organización, y de otorgarle al sistema elementos
de análisis cuantitativo y cualitativo, elementos financieros y no financieros,
resumidos todos en los llamados factores formales y no formales del control.
Tendencias de control de gestión actual
Las condiciones en que se compite en la actualidad por acceder a los recursos

necesarios, por reducir gastos y costos, por aumentar la calidad de los productos y
servicios, y el desarrollo de las comunicaciones y transportes, han modificado la
forma de actuar e interactuar de las organizaciones.
Al principio (1978), se consideraba el control de gestión como una serie de

técnicas tales como el control interno, el control de costos, auditorías internas y
externas, análisis de ratios y puntos de equilibrio, pero el control presupuestario
constituía y aún para algunos constituye el elemento fundamental de la gestión.
Anthony R. (1987) lo considera, acertadamente, “como un proceso mediante el

cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización eficaz y
eficiente en el cumplimiento de los objetivos de la organización”.
Para Joan M. Amat (1992), el control de gestión es “... el conjunto de mecanismos

que puede utilizar la dirección que permiten aumentar la probabilidad de que el
comportamiento de las personas que forman parte de la organización sea
coherente con los objetivos de esta”.
El cuadro de mando
El cuadro de mando o tablero de comando es un método de obtención y

clasificación de información que generan los sistemas de control de gestión. Se
desarrolla desde la base hasta los niveles más altos de dirección. Todos los
departamentos tributan el comportamiento de sus indicadores en tableros de
mando particulares, estos recorren y se adaptan a la necesidad de información de
los distintos niveles superiores hasta llegar a un punto (persona) encargado de
clasificar toda la información en dependencia de las necesidades de información
de la alta dirección para la toma de decisiones. Todo el proceso se desarrolla
mediante sistemas automatizados que permiten a la información recorrer todos los
puntos donde se necesite utilizarla o enriquecerla.
Algunas de las ventajas que ofrece esta herramienta son:
 Facilitar el proceso de toma de decisiones

 Ser instrumento de acción a corto y largo plazo, de implantación rápida
 Incluye tanto variables cuantitativas, monetarias y no monetarias, como
cualitativas
 Conjuga las orientaciones operativas y estratégicas
 Proporciona información normalizada y sistematizada, en tiempo oportuno y
con la periodicidad adecuada.
El cuadro de mando tiende especialmente hacia cinco ideas básicas:
1. El apoyo constante en el proceso de toma de decisiones de los directivos
2. Claridad y eficiencia en su concepción y utilización en la gestión
3. Posibilidad de adaptación sucesiva al entorno empresarial
4. Máxima viabilidad posible a la hora de tener en cuenta las variables de carácter

cualitativo y sobre todo en el momento de la decisión
5. Ser un elemento de estímulo constante a todos los niveles administrativos de la

empresa
Caso práctico 01
El presupuesto como instrumento de control
Para comprender un plan de presupuesto como instrumento de control, usamos el

siguiente escenario para mostrar la interrelación de los distintos presupuestos
preparados en la empresa.
La Compañía Manufacturera Angelito SA fabrica los productos A, B y C,

semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos a comerciantes. En
la zona 1 trabajan seis vendedores y la zona 2 cuatro vendedores, bajo la
dirección del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la
oficina de venta de la sede principal. Algunas ventas son hechas directamente
desde el almacén, situado al lado de la oficina principal. A continuación se muestra
el presupuesto de ventas.
Presupuesto de ventas
Zona Ventas netas Producto A Producto B Producto C

S/. S/. S/. S/.
1 300,000 150,000 100,000 50,000
2 400,000 120,000 200,000 80,000
Almacén 100,000 60,000 30,000 10,000
Total 800,000 330,000 330,000 140,000
El presupuesto de venta fue preparado de una compilación de los estimados

mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades a vender.
Con este importe de ventas de S/. 800,000.00, el director de presupuestos puede

comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un límite al importe total
de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de S/.
56,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de S/. 744,000.00 representará el
límite del costo de producción más los gastos operativos.
El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores

aparecería, en forma resumida, según se muestra en el siguiente cuadro:
Costo de producción estimado
Elementos Total Producto A Producto B Producto C

Materia prima 194,000.00 80,000.00 90,000.00 24,000.00
Mano de obra 296,000.00 120,000.00 120,0000.00 56,000.00
Costo indirecto 74,000.00 30,000.00 30,000.00 14,000.00
Total 564,000.00 230,000.00 240,000.00 94,000.00
Sin embargo, este es simplemente un resumen condensado de los informes

detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por
unidad clasificados por elementos en cada departamento, esto es, los materiales,
la mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de costos
indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a
continuación.
Análisis de los costos de producción estimados por unidad y departamento
Total Departamento Departamento Departamento

de corte de estampado de acabado
Producto A S/. S/. S/. S/.
Materiales 3.20 3.00 0.00 0.20
Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80
Costos indirectos 1.20 0.50 0.25 0.45
Total 9.20 5.50 1.25 2.45
Producto B S/. S/. S/. S/.
Materiales 3.60 3.00 0.00 0.60
Mano de obra 4.80 2.00 1.00 1.80
Costo indirecto 1.20 0.50 0.25 0.45
Total 9.60 5.50 1.25 2.85
Producto C S/. S/. S/. S/.
Materiales mano 1.20 0.90 0.00 0.30
de obra 2.80 1.60 0.40 0.80
Total 4.70 2.90 0.50 1.30
Como podemos observar el cuadro anterior está mostrando el costo unitario de

producción por elemento del costo, como también por departamento. Al costo de
producción mostrado en el cuadro se le agrega la parte proporcional de los gastos
de administración y de venta en que incurre la empresa y que por lo tanto está
relacionado con la producción. Se obtendrá el costo total al cual se agrega el
margen de utilidad establecida por el dirección o los funcionarios respectivos se
obtiene el valor de venta, a este valor se le agrega el 19% de impuesto a las
ventas, determinándose por lo tanto el precio de venta del producto.
A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto de los costos

indirectos de fabricación.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Total Producción Servicios

Corte Estampado Terminado X Y
Costo variable
Material indirecto 2,000 300 200 1,000 350 150
Mano de obra indirecta 10,000 1,000 500 1,000 3,750 3,750
Combustible 2,500 500 400 300 650 650
Energía 3,000 1,300 900 200 300 300
Seguro 7,000 3,000 1,500 1,000 750 750
Servicios públicos 500 100 0 0 200 200
Costos fijos
Alquiler de la fábrica 5,000 1,400 900 900 900 900
Seguro 4,000 1,000 800 900 600 700
Supervisión 20,000 7,000 2,000 7,000 2,000 2,000
Depreciación 10,000 3,500 1,000 2,300 1,500 1,700
Gastos varios 5,000 1,100 800 700 1,400 1,000
Amortización 5,000 3,000 00 2,000 00 00
Total 74,000 23,200 9,000 17,300 12,400 12,100
El cuadro anterior muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricación
de la empresa por un monto de S/. 74,000.00, los cuales han sido distribuidos
siguientes bases técnicas previamente seleccionadas para los departamentos de
producción y departamentos de servicios. Luego podemos decir que los costos de
los departamentos de servicios serán redistribuidos a los departamentos
productivos. Esos montos servirán para la determinación de la tasa de distribución
de los costos indirectos, los mismos que formarán parte del costo de cada
producto.
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestión
estratégica de costos es lo referente a los gastos de administración y gastos de
venta. Teniendo en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación del costo,
estos gastos se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos
estimados sirven de base para la comparación con los gastos reales, resultando
una variación. Esa variación es el punto de partida para hacer un análisis de las
actividades que generan valor y qué actividades no generan valor a fin de poder
establecer un precio de venta competitivo en el mercado. A continuación se
muestra el cuadro de gastos estimados de administración y venta de la gestión de
la empresa.
Presupuesto de gastos de venta y administración
Total Costos de venta Gastos de administración

GASTOS VARIABLES
Gastos de viaje 5,000 4,000 1,000
Gastos de oficina 14,000 6,000 8,000
Gastos de almacenamiento 16,000 16,000 0.00
Gastos de entrega 15,000 15,000 0.00
Franqueo 4,000 2,250 1,750
Comunicaciones 8,000 5,000 3,000
Suministros de oficina 3,000 750 2,250
Varios 2,000 1,000 1,000
Total gastos variables 67,000 50,000 17,000
GASTOS FIJOS
Sueldos 60,000 30,000 30,000
Alquileres 25,000 15,000 10,000
Administración 10,000 4,000 6,000
Seguros 8,000 6,000 2,000
Depreciación 10,000 7,500 2,500
Total gastos fijos 113,000 62,500 50,500
180,000 112,500 67,500
Otro presupuesto importante para medir la gestión de la empresa es tener el
presupuesto de resultado, en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual
de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y
costos reales, a fin de poder tomar alguna decisión.
Estado de resultados
Presupuesto Real Diferencia

S/. % S/. % S/. %
Ventas netas 800,000 100.00 900,000 100.00 100,000 12.50
Costo de ventas 560,000 70.00 650,000 72.20 90,000 16.00
Utilidad bruta 240,000 30.00 250,000 27.80 10,000 4.16
Gastos de venta 112,500 14.06 135,000 15.00 22,500 20.00
Gastos de administración 67,500 8.44 63,000 7.00 4,500 (6.60)
Total de gastos de 180,000 22.50 198,000 22.00 18,000 10.00
Utilidad operación 60,000 7.50 52,000 5.80 8,000 (13.30)
Gastos financieros 4,000 0.50 4,500 0.50 500 12.50
Utilidad neta (%) 56,000 7.00 47,500 5.27 7,500 (13.40)
El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de

producción por productos y por elementos del costo.
Informe presupuestario sobre costos del producto por artículos y elementos

del costo
Elementos de costos Presupuesto Costo real del Variación Observación

para el mes mes
Costo de materiales
Producto A 6,666.67 7,000.00 + 333.33
Producto B 7,500.00 7,600.00 + 100.00
Producto C 2,000.00 2,000.00
Costo de mano de obra
Producto A 10,000.00 11,000.00 + 1,000
Producto B 10,000.00 12,000.00 + 2,000 Huelga
Producto C 4,666.67 5,000.00 + 333.33
Costo indirecto
Producto A 2,500.00 2,750.00 + 250.00
Producto B 2,500.00 3,000.00 + 500.00
Producto C 1,166.66 1,250.00 + 83.34
Costo total 47,000.00 51,600.00 + 4,600.00
Gestión de costos para tomar decisiones

La gestión de costos aporta información relevante, histórica o estimada, monetaria
o no monetaria, segmentada o global, sobre la circulación interna de la empresa
para toma de decisiones. Trata de aportar soluciones sobre interrogantes que no
tienen respuesta en la contabilidad financiera. Dado su carácter interno cada
empresa puede utilizar el sistema de contabilidad de gestión que le parezca más
adaptada a sus necesidades.
La contabilidad de gestión permite responder cuestiones tales como:
¿Qué productos son rentables?
¿Cuánto cuesta cada parte del proceso de producción de un artículo?
¿Cuál es la rentabilidad que se consigue con un determinado cliente?
¿Vale la pena subcontratar una determinada actividad?
La gestión de costos es un tema gerencial que analiza la información presentada y

procesada por el departamento de costos o por la oficina de contabilidad para
tomar las decisiones que corresponda en un momento determinado. Por ejemplo,
la gerencia puede evaluar y medir el grado de eficiencia en la aplicación de la
estimación del área de producción, tal como se detalla a continuación.
Gestión de costos
Concepto Costo estimado Costo real Variación
Materia prima S/. 100,000 95,000 S/. 5,000 (-)
Material auxiliar 35,000 36,000 1,000 (+)
Mano de obra directa 60,000 61,000 1,000 (+)
Mano de obra indirecta 25,000 30,000 5,000 (-)
Superintendencia 40,000 39,000 1,000 (-)
Mantenimiento 90,000 92,000 2,000 (+)
Ingeniería 120,000 110,000 10,000 (-)
Inspecciones 28,000 25,000 3,000 (-)
Energía 42,000 40,000 2,000 (+)
Papel de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos le proporciona a la gerencia información sobre costos de

productos, inventarios, operaciones o funciones y permite comparar las cifras
reales con las predeterminadas. La variedad de datos que ofrece ayuda a tomar
muchas decisiones diarias a la vez que presenta la información esencial para las
decisiones a más largo plazo.
La contabilidad de costos permite a la gerencia presentar información procesada

para que esta tome las decisiones correspondientes sobre un hecho económico.
Por ejemplo, tendrá que decidir sobre el siguiente escenario relacionado con el
producto B que produce pérdida.
Información de costos relevante
Concepto Producto A Producto B Producto C Producto D

Ventas S/. 10,000 S/. 20,000 S/. 30,000 S/. 40,000
Costo variable 8,000 22,000 25,000 23,000
Margen contribución 2,000 (2,000) 5,000 7,000
Costo fijo (1,000) (1,000) (1,000) (1,000)
Utilidad S/. 1,000 S/. (3,000) S/. 4,000 S/. 6,000
Departamento de costos Las diferentes actividades de un departamento de costos

cubren las siguientes responsabilidades2:
 Preparar la información requerida en el planeamiento y control de las

operaciones.
 Preparar información relacionada con decisiones diarias o con proyectos
especiales que requieren una elección entre las diferentes alternativas.
 Participar en la preparación y ejecución de presupuestos.
 Establecer procedimientos para manejar operaciones y para reducir costos.
 Desarrollar sistemas de costos y de análisis que mejoren el sistema de
determinación de costos y de revisión de variaciones.
 Registrar e informar sobre costos por producto o por departamento.
Baja de activos fijos aplicación de la NIC 16
Hoy en día toda entidad que desarrolla actividades económicas necesariamente
tiene como parte de su patrimonio bienes muebles o inmuebles (activos fijos) que
son una de las principales fuentes generadoras de renta y, por qué no decirlo, una
fuente de financiamiento.
Cabe precisar que dichos bienes sufren un desgaste físico por su propio uso
durante el tiempo de su vida útil haciéndolos obsoletos o en su defecto se
deterioran.
Al analizar estos hechos la entidad puede tomar dos posiciones si nos referimos,
por ejemplo, a maquinarias, estas pueden ser mejoradas sustituyendo o
reemplazando piezas o partes que incrementen su productividad y la vida útil o,
por el contrario, la entidad puede tomar la decisión de adquirir una nueva máquina
generando así la baja del bien que se tiene en desuso.
La NIC 16 Propiedades Planta y Equipo nos precisa cuáles son las causas por las
que un bien considerado como un activo fijo se dará de baja en libros.
El literal a) señala que “cuando se disponga de él”, la disposición estará vinculada

a la transferencia del bien producto de la enajenación del mismo (venta) o
mediante la transferencia gratuita, donación u otros.
El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la no utilización. La

empresa no generará beneficios económicos futuros.
El desuso de los bienes del activo fijo puede darse por distintas razones, tales
como:
1. La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes para ser

utilizados para los fines por los que fueron producidos o referido a lo
anticuado o inadecuado respecto de las circunstancias actuales.
La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:
1. El avance de la tecnología b)
2. La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados al uso del bien
3. El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, producto de su uso o

de factores externos (aspectos climatológicos o siniestros).
Debemos tener en cuenta que la NIC 16 señala que la pérdida y la ganancia que
surgen al dar de baja un elemento de propiedades y equipo se reconocerán en el
resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas.
Perdida Ganancia
Resultado del
ejercicio
Baja del activo
De acuerdo al párrafo 69, la disposición de un elemento de propiedades y equipo

puede llevarse a cabo de diversas formas, tales como la venta o por donación,
para tal efecto el párrafo en mención establece que para determinar la fecha en
que se ha dispuesto de una partida, se deben aplicar los criterios establecidos en
la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (párrafo 14 en el caso de venta de
bienes).
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben

ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos.
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción.
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar la cuenta 39

Depreciación acumulada y acreditar la cuenta 33 Inmueble, maquinaria y equipo
del activo que corresponda, y cualquier importe no depreciado del bien enajenado
se reconocerá como gasto del periodo (en la cuenta 65).
Por otro lado, la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo,
por lo que se deberá reconocer en una cuenta por cobrar (cuenta 16 o 17, según
corresponda) abonándose al correspondiente ingreso (cuenta 75) por el monto
pactado que debe corresponder al valor razonable del bien. Ahora bien, si los
pagos por la disposición del bien se realizan a plazos (es decir, al crédito) se
entiende que del monto a recibir solo se reconocerá inicialmente como ingreso el
monto que corresponde al precio equivalente de contado del bien, siendo la
diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de
contado, los intereses (cuenta 493), que de acuerdo con el párrafo 72 de la NIC
16, deberán reconocerse como ingreso de forma tal que reflejen el rendimiento
efectivo derivado de la cuenta por cobrar como se indica en la NIC 18 (método del
tipo de interés efectivo).
A efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento

de propiedades y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe neto
de la disposición y el importe en libros del elemento.
Disposición del Valor en libros

Pérdida o
bien o ingreso (Costo –
Ganancia
(Venta) depreciación)
Además, debemos considerar que no toda transferencia de bien necesariamente

generará una ganancia, también puede generar pérdidas para la entidad que
dispone del bien.
En consecuencia, la disposición por venta producirá una pérdida o ganancia, la

cual ilustraremos utilizando cuentas del Plan Contable General Empresarial.
Denominación Camioneta
Ingresos por ventas de activo Cuenta 756
Costo neto de enajenación Cuenta 655
Perdida o ganancia del ejercicio XXX
Por otro lado, en el caso concreto de una donación, si bien se trata de una
transacción en la que participan por lo menos dos partes: el donante y el
beneficiario (donatario), es una operación no recíproca, toda vez que el
beneficiario no entrega ninguna contraprestación por los bienes que recibe,
constituyendo una liberalidad por parte del donante.
En efecto, según el Código Civil, la donación es el acto por el cual se realiza
la transferencia gratuita de la propiedad de un bien.
Finalmente, este tipo de disposición generará el reconocimiento de una pérdida

por el importe no depreciado del bien transferido que deberá reconocerse en la
cuenta 6591, la cual para ser deducible a fines tributarios deberá cumplir, entre
otros, los criterios señalados en el literal x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el literal s) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Otro de los supuestos establecidos en el párrafo 67 de la NIC 16 está referido a la

baja del bien cuando se espera que no generara beneficios económicos futuros ya
sea por el propio uso del bien o mediante su disposición, por lo que no se da la
transferencia del bien, quedando este en posesión de la entidad sin tener la
necesidad de su uso debido a la obsolescencia o deterioro del mismo.
La obsolescencia o el deterioro pueden darse en cualquier momento dentro del

tiempo de vida útil del activo, pudiendo la empresa optar por darle de baja o en su
defecto mantenerlo dentro de la empresa, en este último supuesto si el bien se
encuentra totalmente depreciado y decide mantenerlo le representara a la entidad
salida de efectivo por los gastos de almacenaje.
Impuesto a la renta
En concordancia con el impuesto a la renta se encuentran gravadas las rentas de

capital.
Entendiéndose como ganancias de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital (aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio de empresa)
Otro aspecto tener en cuenta para fines de esta norma, en el caso de activos
totalmente depreciados, es que estos no genera ninguna pérdida, por el contrario
aquellos bienes que aún no han cumplido con su total depreciación y que se
encuentren obsoletos la entidad podrá seguir depreciándose hasta extinguir su
costo o darle de baja por el valor que falte depreciar.
Cabe precisar que la norma no ha establecido un procedimiento para aquellos

bienes que la empresa decide destruir. En estos casos se recomienda que la
destrucción se efectué en presencia de un notario público previa comunicación a
la administración tributaria en un plazo no menor a seis días hábiles previo al
hecho.
El desuso o la obsolescencia deben estar debidamente acreditados y sustentados
por un informe técnico emitido por un profesional competente y colegiado (artículo
22 inciso i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta)
Así también la enajenación de bienes del activo fijo que se decidan transferir a
efectos de la Ley del Impuesto a la renta se realizará a valor de mercado. Se
entiende por valor de mercado para los bienes del activo fijo cuando se trate de
bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado
el que corresponda a dichas transacciones, cuando se trate de bienes respecto de
los que no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de
tasación.
Impuesto general a las ventas
A efectos de la norma se encuentra gravada con el impuesto general a las ventas

la transferencia de bienes (artículo 1 de la LIGV). Como se precisó en párrafos
anteriores, dicha transferencia se efectuará a valor de mercado, si dicho valor
difiere al de mercado ya sea por subvaluación, la administración tributaria
procederá a ajustarlo para determinar el impuesto.
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley del IGV no se encuentran gravadas las

siguientes operaciones:
4. Inciso b) las transferencias de bienes usados que efectúen las personas

naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean
habituales en la realización de este tipo de operaciones.
5. Inciso c) la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas.
Reglamento de comprobantes de pago
De acuerdo al artículo 6, toda transferencia de bienes que se efectúe a título

oneroso o gratuito implica la obligación de emitir el comprobante de pago
respectivo, el cual dependerá teniendo en consideración al tipo de persona a quien
se transfiera dicho bien (persona jurídica o persona natural).
Base legal: artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La empresa Angelito SAC tiene dentro de sus bienes del activo fijo una camioneta
destinada el área de gerencia que a la fecha se encuentra totalmente depreciada,
y que por su antigüedad la empresa decide renovar dicho vehículo con la
adquisición de una nueva unidad.
Con fecha 01-07-15 se transfiere el vehículo producto de una venta, para lo cual
se determina que el valor de mercado es S/. 18,000.00 más IGV (compra al
contado).
Datos adicionales
Importe en libros 0.00 18,000.00
Solución
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADOS
35,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo
30-06-15 3913 Vehículos
Por la baja del
bien 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte 35,000.00
3341 Vehículos motorizados

DIVERSAS TERCEROS
21,240.00
40 TRIBUTOS,
SALUD
Por la 401 Gobierno central

01-07-15 3,240.00
transferencia del
bien (venta) 40111 IGV

inmovilizados
18,000.00
75641 Vehículos
EFECTIVO
21,240.00
1041 Banco Crédito

01-07-15
Por el cobro de la DIVERSAS TERCEROS
factura 21,240.00
La empresa Mariño SAC dedicada a la comercialización de materiales de

construcción tiene dentro de sus bienes del activo fijo un camión que a la fecha se
encuentra parcialmente depreciada. Debido a la poca capacidad de carga del bien,
la empresa decide venderlo y posteriormente adquirir una nueva unidad.
La venta del bien se efectúa el 01-07-15, para lo cual se determina que el valor de
mercado es S/. 220,000.00 más IGV, para determinar los impuestos que grave la
operación.
A solicitud del cliente la venta del bien se realizará al crédito estableciendo un

cronograma de pagos a 6 cuotas, con un interés de 10% anual.
Se pide efectuar los cálculos financieros y el tratamiento contable por dicha

operación.
Datos adicionales
Importe en libros 150,000.00 220,000.00
Solución
655 Costo neto de enajenación

de activos
65513 Vehículos
30-06-15
Por la baja del 39 DEPRECIACIÓN Y
bien (vehículo)
AMORTIZACIÓN ACUMULADOS
350,000.00
39151 Unidad de transporte
33 INMUEBLE, MAQ. Y EQUIPO

500,000.00
3341 Vehículos
Cálculo de los intereses
Intereses = capital x tasa de interés x tiempo
Interés = 220,000 x 0.10 x 6 meses = 11,000.00


DIVERSAS TERCEROS
272,580.00
40 TRIBUTOS,
SALUD
40111 IGV
41,580.00

Por la
01-07-15 inmovilizados
transferencia del
bien (venta) 220,000.00
75641 Vehículos
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no
devengados en tracciones con
11,000.00
terceros

Por el 493 Intereses diferidos
reconocimiento de
31-07-15 los intereses 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,833.33
devengados
772 Rendimientos ganados
EFECTIVO
45,430.00
1041 Banco Crédito
Por el cobro 16 CUENTAS POR COBRAR
efectuado de la
DIVERSAS TERCEROS
31-07-15 venta del activo
(1.a cuota)
45,430.00
Beneficios sociales de una trabajadora del hogar
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso anual remunerado de
quince (15) días luego de un año continuo de servicios, en ese sentido, para que
los trabajadores perciban este beneficio tienen que haber laborado un año
continuo de servicios.
Asimismo, tendrá derecho el recort trunco el mismo que será compensado en

razón de tantos dozavos y treintavos de la remuneración como meses y días
computables.
El goce del descanso vacacional se supedita a que el trabajador del hogar acredite
haber cumplido con el record vacacional establecido por el artículo 10° del decreto
legislativo N° 713, que es el siguiente:
a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.

b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el número de
horas laborado.
c) Las horas de sobre tiempo en número de cuatro o más en un día.
d) Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o
enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere 60 días
al año.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o
colectivo o decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.
Gratificaciones
Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratificación por fiestas patrias y
por navidad las cuales serán abonadas en la primera quincena de los meses de
julio y diciembre. El monto de las mismas asciende al 50% de la remuneración
mensual.
Para determinar el monto de las gratificaciones debe tenerse en cuenta los

requisitos, la proporcionalidad, el tiempo de servicios, la oportunidad de pago y los
aspectos sobre gratificación trunca dispuesto por la ley N° 27735, ley que regula el
otorgamiento de las gratificaciones para los trabajadores del régimen de la
actividad privada por fiestas patrias y navidad.
Compensación por tiempo de servicios
Tienen derecho el pago de su compensación por tiempo d servicios (CTS), cuyo

monto equivale, a quince (15) días de remuneración por cada año de servicios o la
parte proporcional de dicha cantidad por la fracción de un año, la cual será pagada
directamente por el empleador el trabajador al terminar la relación laboral dentro
del plazo de cuarenta y ocho horas o al finalizar cada año de servicios con
carácter cancelatorio.
El supuesto que el beneficio sea pagado anualmente, este será calculado sobre la
base de un año calendario. En este supuesto se tomara en consideración la
remuneración del mes de diciembre del año correspondiente. Las fracciones del
año se calculan por dozavos o treintavos, según corresponda.
Para afectos del cálculo de la compensación por tiempo de servicios al término de

la relación laboral que corresponda al trabajador del hogar, deberá tomarse en
consideración la remuneración mensual percibida en el mes calendario anterior al
del cese.
Aplicación práctica:
Liquidación de beneficios sociales de una trabajadora del hogar
Una trabajadora del hogar que aporta a la ONP y percibe una remuneración de S/.
750.00 y asignación familiar. Habiendo laborado desde el 1 de enero del 2010, el
empleador decide rescindir de sus servicios al 31 de marzo del 2014, ante ello nos
consultan como se deben calcular los beneficios del trabajador del hogar.
Solución:
a. Datos del trabajador
Fecha de ingreso : 01.01.2010
Fecha de cese : 10.03.2014
Periodo laborado : 4 años y 2 meses y 10 días
Remuneración : S/. 750.00
Asignación familiar : S/. 75.00

b. Remuneración de marzo 2014
- 10 días laborados : S/. 250.00
- Asignación familiar : S/. 75.00
Total a pagar 325.00
c. Vacaciones truncas del último año de labor (1 enero 2014 al 10 de

marzo 2014)
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso anual
remunerado de 15 días por cada año continuo de servicios, debiendo
calcularse el record trunco en razón de tanto dozavo y treintavos de la
remuneración como meses y días computables hubiere laborado.
- S/. 412.50 / 12 X 2 : S/. 68.75

- S/. 412.50 / 360 X 10 : S/. 11.45
Total vacaciones truncas : S/. 80.2
d. Gratificaciones truncas bonificación extraordinaria ley N° 29351

La gratificación que corresponde a los trabajadores del hogar equivale al
50% de la remuneración, y para el caso de las gratificaciones truncas
corresponde aplicar el artículo 5.2 de decreto supremo N° 005-2002-TR,
reglamento de la ley que regula el otorgamiento de gratificaciones para
trabajadores de régimen de actividad privada por fiestas patrias y navidad,
que dispone lo siguiente, el monto de la gratificación trunca se determina de
manera proporcional a los meses calendarios completos laborados en el
periodo en el que se produzca el cese.
- S/. 412.50 / 6 X 2 : S/. 137.50

Total bonificación estraord. Trunca : S/. 137.50
Asimismo, los trabajadores del hogar tienen derecho a la bonificación

extraordinaria que se otorga en virtud de la ley N° 29731, ley que reduce los
costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad, en
tanto se deberá pagar a la trabajadora del hogar el importe que corresponde a
EsSalud, es decir, el 9% bajo el concepto de bonificación extraordinaria.
- S/. 137.50 X 9% : S/. 12.38

Total bonificación estraord. Trunca : S/. 12.38
e. CTS acumulada desde la fecha de ingreso
La compensación por tiempo de servicios equivale a quince días de remuneración

por cada año de servicios, la fracción de año se calcula por dozavos o treintavos
según corresponda. Su pago puede realizarse directamente al trabajador al cese
laboral dentro del plazo de 48 horas, o puede pagarse al finalizar cada año de
servicios con carácter
Cancelatorio.
En el caso se acordó pagar el término del vínculo laboral:
- S/. 412.50 X 4 años : S/. 1,650.00

- S/. 412.50 / 12 X 2 meses : S/. 68.75
- S/. 412.50 / 360 X 10 días : S/. 11.46
Total CTS : S/. 1,730.21
f. Indemnización por cese
Por la naturaleza de las labores, el empleador puede extinguir el vínculo laboral

sin expresión de causa, dándole un preaviso de quince días o pagándole una
indemnización equivalente a la remuneración total de quince días sin
prescindiera de este preaviso.
En el presente caso, no hubo comunicación de los 15 días anticipados.
- s/. 412.50 : S/. 412.50

Total indem. Por despido arbitrario : S/. 412.50
Resumen de liquidación de beneficios sociales
- Remuneración (marzo 2014) : S/. 325.00

- Vacaciones truncas : S/. 80.20
- Gratificaciones trucas : S/. 137.50
- Bonificación extraordinaria – ley 29351 : S/. 12.38
- CTS : S/. 1,730.21
- Indemnización por cese : S/. 412.50
Subtotal : S/. 2,697.79
- Aporte ONP (13%) de S/. 405.20 : S/. 52.68
Total a percibir : S/. 2,645.11
- Essalud (9%) de s/. 750.00 : S/. 67.50
Reconocimiento, medición y tratamiento contable
(Bonos con acuerdo de compra)
Enunciado
La empresa Amanecer, el 16 de octubre del Año 1 se comprometió con la Cía.

Aventura en adquirirle 800 bonos emitidos por ellos al valor nominal de S/. 1,000,
cada uno reflejando su valor razonable, los cuales serán cancelados el 30 de
noviembre del mismo año.
Al momento de la negociación la empresa Amanecer decide mantener los citados

instrumentos financieros como disponibles para la venta hasta el 5 de enero del
Año 2, fecha en la que se efectuará su enajenación.
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los Estados Financieros, los bonos de la

Cía. Aventura han modificado su valor razonable al haber experimentado un
incremento del 2% respecto del valor nominal.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Acuerdo de compra (16 oct. Año 1) (fecha de negociación).
Valor mercado bursátil S/. S/.

800 Bonos a 1,000 c/u 800,000
--------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS
113 Activos financieros–Acuerdo de compra
1132 Inversiones disponibles para la
venta–Acuerdo de compra 800,000.00
11321 Costo
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4543 Bonos 800,000.00
2. Cancelación del acuerdo de compra (30 de nov. Año 1)
--------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER

454 Otros instrumentos financieros por pagar
4543 Bonos 800,000.00
(Saldar la cuenta)
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 800,000.00
3. Transferencia de activo para venderlo (30 de nov. Año 1)
--------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER

112 Inversiones disponibles para la venta
11231 Valores emitidos por empresas–
Costo 800,000.00
113 Activos financieros–Acuerdo de compra
venta–Acuerdo de compra
11321 Costo 800,000.00
(saldar la cuenta
4. Medición de inversión (31 de dic. Año 1)
(800 bonos de Cía. Aventura)
Concepto C/U S/.

Valor razonable (Inicial) 1,000.00 800,000.00
Valor razonable (Nuevo) 1,020.00 816,000.00
Incremento del valor 2% 20.00 16,000.00
5. Reconocimiento de variación del valor razonable
(31 de diciembre Año 1) (Incremento de valor)

--------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER
11232 Valores emitidos por empresas
Valor razonable 16,000.00
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos
Financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia 16,000.00
6. Venta de bonos (5 de enero Año 2)
(800 bonos a S/. 1,020 c/u = S/. 816,000)

--------------------------------5------------------------------------ DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas 816,000.00
11231 Valores emitidos por empresas-
Costo 800,000.00
11232 Valores emitidos por
empresas Valor razonable 16,000.00
(saldar las cuentas)
7. Transferencia de la ganancia realizada (5 ene. Año 2)
(800 bonos a S/. 20 c/u = S/. 16,000)

--------------------------------6------------------------------------ DEBE HABER
5631 Ganancia 16,000.00
(saldar la cuenta)
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por medición de activos o
pasivos financieros al valor razonable
venta 16,000.00
Cálculo respecto de trabajadores con remuneración fija
Una empresa va efectuar el pago de la gratificación de Fiestas Patrias a sus
trabajadores. Sin embargo, los trabajadores reciben diversos conceptos
remunerativos. Se detalla la siguiente información a efectos de efectuar un
correcto cálculo de la gratificación de Fiestas Patrias
NOMBRE FECHA DE REMUNERA- ASIGNACIÓN BONIFICACIÓN TOTAL

INGRESO CIÓN BÁSICA FAMILIAR
Trabajador A 01/01/2015 1 600,00 75,00 100,00 1 775,00
Trabajador B 20/01/2015 1 600,00 00,00 100,00 1 700,00
Trabajador C 01/03/2015 1 400,00 75,00 100,00 1 575,00
Trabajador D 15/03/2015 1 400,00 00,00 100,00 1 500,00
Trabajador E 01/04/2015 1 500,00 75,00 100,00 1 675,00
Trabajador F 10/06/2015 1 500,00 75,00 100,00 1 675,00
Determinar:
a. El monto de la gratificación por Fiestas Patrias de cada trabajador.
El monto de la gratificación por Fiestas Patrias es equivalente a la remuneración
que percibe el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el
beneficio.
Para este efecto, se considera como remuneración, a la remuneración básica y

a todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador en dinero o en
especie como contraprestación de su labor, cualquiera sea su origen o la
denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición. Se
excluyen los conceptos contemplados en el Artículo 19° del Texto Único
Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios.
La gratificación de Fiestas Patrias se calcula por el semestre enero-junio, la

gratificación ordinaria equivale a una remuneración íntegra, si el trabajador ha
laborado durante todo el semestre, y se reducen proporcionalmente en su monto
cuando el período de servicios sea menor.
Trabajador A
a. Cálculo de la Gratificación por Fiestas Patrias – Julio 2015
Remuneración Nº de meses Total

computable computables
S/. 1 775,00 / 6 x6 = S/. 1 775,00
b. Monto del Bono Extraordinario del 9% otorgada por la Ley Nº 30334
De conformidad con lo dispuesto por la Ley Nº 30334 vigente a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, corresponde al
trabajador otorgarle bajo la modalidad de bonificación extraordinaria el 9% que
abona el empleador por concepto de aportación a Essalud.
Monto de Gratificación Aportación a Monto de Bonificación

por Fiestas Patrias – Essalud Extraordinaria
Julio 2015 Ley Nº 30334
S/. 1 775,00 x 9% = S/. 159,75
Trabajador B
El tiempo de servicios, para efectos del cálculo de las gratificaciones legales, se
determina por cada mes calendario completo laborado en el semestre
correspondiente. Para el caso del trabajador B, se toma en cuenta los meses
completos calendarios laborados, quiere decir, desde febrero hasta junio.
a. Cálculo de la Gratificación por Fiestas Patrias – julio 2015

S/. 1 700,00 / 6 x5 = S/. 1 416,67


S/. 1 416,67 x 9% = S/. 127,50
Trabajador C
Para el caso del trabajador C, se toma en cuenta los meses completos calendarios
laborados, quiere decir, desde marzo hasta junio.

S/. 1 575,00 / 6 x4 = S/. 1 050,00

S/. 1 050,00 x 9% = S/. 94,50
Trabajador D
Para el caso del trabajador D, se toma en cuenta los meses completos calendarios
laborados, vale decir, desde abril hasta junio.

S/. 1 500,00 / 6 x3 = S/. 750,00


S/. 750,00 x 9% = S/. 67,50
Trabajador E
Para el caso del trabajador E, se toma en cuenta los meses completos calendarios
laborados, vale decir, desde abril hasta junio.

S/. 1 675,00 / 6 x3 = S/. 837,50

S/. 837,50 x 9% = S/. 75,38
Trabajador F
En este caso, es conveniente señalar que el derecho a las gratificaciones legales
está en función a los meses completos calendarios laborados dentro del semestre
(enero-junio). En vista que el trabajador F ingreso a laborar el día 10/06/2013, no
cuenta con el mes completo calendario laborado dentro del semestre: enero-junio;
no tiene derecho a la gratificación de Fiestas Patrias.
Casos prácticos de los nuevos métodos de
medición de los EEFF
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos
son los siguientes:
Costo histórico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por
el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio
de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se
espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la
operación.
Costo corriente
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si de adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisaría
para pagar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (o de liquidación)

equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la
venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de
liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al
efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la
operación.
Valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas
netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso
normal de la operación.
PRECIO DE ADQUISICIÓN DE UNA MAQUINARIA
Enunciado
Una empresa adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento
actual S/. 200,000 después de deducidos diversos descuentos de S/. 15,000 y S/.
100,000 más dentro de seis meses. Los gastos de transporte, instalación, etc. Son
de S/. 35,000 y están pendientes pago.
Se pide
Calcular el precio de adquisición
Desarrollo
El precio de adquisición será:
200,000.00 + 100,000.00 + 35,000.00 = S/. 335,000.00
Costo de producción
COSTO DE PRODUCCIÓN DE MUEBLES
Enunciado
Una empresa ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus

productos. Los costos directos de los factores han sido los siguientes:
Detalles Valor
Materias primas consumidas S/. 80,000
Otros materiales consumidos S/. 20,000
Mano de obra S/. 30,000
La fracción de los costos indirectos de producción correspondientes al periodo ha

sido de S/. 15,000, pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel de
utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción
utilizados.
Se pide
Calcular el costo de producción

Desarrollo
El costo de producción es:
80,000 + 20,000 + 30,000 +( 15,000 x 80% ) = S/. 142,000.00
RECONOCIMIENTO INICIAL DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Enunciado
El 02/01/2014 la empresa Plastisur SA adquiere una máquina para la elaboración

de tubos de plástico.
Se financia parte con un préstamo de S/. 40,000 al 5%.
Al final de los 10 años habrá que desmantelar la máquina y rehabilitar el terreno.
 Precio de adquisición: 50,000.00

 Transporte y montaje: 10,000.00
 Intereses periodo montaje (6 meses): 1,000.00
 Importe estimado de desmantelamiento dentro de 10 años: 20,000.00
 Tipo de interés de mercado: 6%
Se pide
1. Determinar el costo de activación de la maquinaria

2. Determinar el valor actual del desmantelamiento y su actualización del
primer año
3. Efectuar el registro contable de la compra y la actualización del primer de la
actualización del desmantelamiento
Desarrollo
Valoración inicial: 50,000 + 10,000 + 1,000 + 20,000 / 1^10 = S/. 72,167.896

48 PROVISIONES 11,167.90
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
455 Costos de financiación por pagar
4551 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
Se deprecia sobre S/. 72,167.90.
En los años siguientes se irá aumentando la provisión, siguiendo un criterio

financiero:
S/. 11,167.9 * 6% = S/. 670.07 por la actualización financiera del

desmantelamiento del primer año.

PROVISIONES
686 Provisiones
68622 Provisión por desmantelamiento –
Actualización financiera
48 PROVISIONES
Costo histórico de un pasivo
El costo histórico o costo de un pasivo es el valor que corresponde a la

contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la
cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar
para liquidar una deuda en el curso normal del ejercicio.
COSTO HISTÓRICO DE PROVEEDORES DE EXISTENCIAS
Enunciado
Una empresa comercial ha comprado diversas existencias para la venta de sus

clientes. Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el
proveedor de las existencias. El valor que corresponde a la prendas recibidas es
de S/. 125,000, con un descuento por volumen del 5%.
Se pide
Calcular el descuento y costo histórico
Desarrollo
El descuento viene a ser
S/. 125,000 x 5% = S/. 6,250.00
El costo histórico del pasivo es de
S/. 125,000 – S/. 6,250 = S/. 118,750.00
DETERIORO DE VALOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Enunciado
La empresa RAM SA tiene unas instalaciones desde el año 2006, a las que se
estima una vida útil de 5 años y con un flujo constante anual de efectivo De S/.
40,000. Para la actualización se considera interés de mercado sin riesgo (Tipo de
interés de los bonos del estado a 10 años) de un 5% anual.
El valor de adquisición fue de S/. 500,000, la tasa depreciación anual es del 10%.
Se pide
El valor actual, deterioro del valor y su correspondiente contabilización.
Desarrollo
El valor en uso del activo será el valor actual de todos los flujos estimados al tipo
de descuento establecido.
Donde T = 5%
S/. 173,179.07 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000

(1 + T)^1 (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
Valor presente
Tasa N° Periodos Pago mensual Valor futuro Valor actual
5.00% 1 (40,000.00) 38,095.24
5.00% 2 (40,000.00) 36,281.18
5.00% 3 (40,000.00) 34,553.50
5.00% 4 (40,000.00) 32,908.10
5.00% 5 (40,000.00) 31,341.05
S/. 173,179.07
Determinación del valor en libros del activo
Importe de la adquisición S/. 500,000.00

Depreciación acumulada 250,000.00
Valor neto en libros S/. 250,000.00

Valor neto en libros S/. 250,000.00 Se considera el mayor
La perdida por desvalorización de S/. 76,821 debe ser reconocida como gasto en
el estado en el estado de resultados en el año 2014, la cual genera una diferencia
temporal para efectos de la liquidación del impuesto a la renta.
Contabilización del deterioro

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIÓN 76,820.93
6852 Desvalorización de inmuebles, maq. Y equipo
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 76,820.93
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
costo de adquisición o construcción
X/X Por la provisión del deterioro de valor de los activos fijos
-----------------------------------X---------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 30,728.37
9468 Valuación y deterioro de activos y provisiones
95 GASTOS DE VENTA 46,092.56
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 76,820.93
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino del deterioro de los activos fijos
Para el año 2014, la empresa debe ajustar el monto de la depreciación del activo
para distribuir el nuevo saldo contable de la maquinaria de S/. 173,179 en cinco
años, procediendo de la siguiente forma:
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de año de vida útil restante:
Saldo contable = 173,179.07 = S/. 34,635.81

Años de vida útil 5 años
Contabilización de la depreciación después del deterioro

Depreciación Depreciación
contable tributaria Diferencias
Cuentas Debe Debe temporarias
(haber) (Haber)
PROVISIONES 34,635.81 50,000.00 (15,364.19)
6852 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTOS
ACUMULADOS (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –
costo
explotación
X/X Por la depreciación anual reajustada
----------------------------X--------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 13,854.33 20,000.00 (6,145.67)
9468 Valuación y deterioro de activos y
provisiones
95 GASTOS DE VENTA 20,781.49 30,000.00 (9,218.51)
provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
X/X Por el destino de depreciación anual reajustada
Nota: Esta provisión por deterioro de la máquina, así como el exceso de la mayor
depreciación contable, no es gasto deducible para determinar la renta imponible;
se tiene que agregar la utilidad contable como una diferencia temporal.
Valor razonable
El valor razonable se aplicara en los siguientes casos:
a) La permutas
b) Instrumentos financieros
- Activos financieros mantenidos para negociar
- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- Activos financieros disponibles para la venta
- Pasivos financieros mantenidos para negociar
- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- La aperturas contables
Cierre contable flujos de efectivo I

Con ocasión del cierre contable del ejercicio 2014, todo los contadores nos
encontramos abocados a llevar a cabo los análisis de las cuentas, asientos de
ajustes, en el cierre de las cuentas y todas las actividades que comprenden el
cierre del ejercicio, que incluye la preparación de los estados financieros en
aplicación de las NIIF.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso práctico en que
mostramos el registro de las operaciones de un ejercicio, la mayorización de las
cuentas del diario la preparación del balance general (hoja de trabajo), la
formulación de los estados financieros que incluye el estado de flujos de efectivo,
por el método directo e indirecto de acuerdo con al NIC 7 estado de flujos de
efectivo.
Caso practico
La empresa Novaplaza SA inicia sus operaciones con el siguiente activo, pasivo y
patrimonio.
--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,800.00
121 Fact. Bolet. Y otros comprobantes por cobrar
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00
182 Seguros
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciación acumulada 28,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar 17,000.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 20,000.00
50 CAPITAL
501 Capital social 220,000.00
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
591 Utilidades no distribuidas
Los socios acordaron capitalizar las reservas y resultados acumulados, que se
muestran en el patrimonio neto de la empresa.
Se compró mercaderías por S/. 32,000.00 más IGV al crédito según factura N° 02-
23451 a la empresa Morales SA.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/. 12,300.00 más IGV al
crédito de nuestro proveedor mueblería Tax SA.
Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros en libros se
encuentran de la siguiente manera:
Muebles enseres 185,600.00
Depreciación acumulada (83,200.00)
Gastos financieros 102,400.00
De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos se encuentran

valorizados en S/. 140,000.00. Esta revaluación conlleva al registro de un pasivo
diferido por 30% del monto revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la
NIC 12 impuesto a la renta.
Se vende mercaderías al crédito por S/. 120,200.00 más IGV a nuestros clientes
descontándose el 5%.
Se apertura una responsabilidad de un empleado por la pérdida de una
computadora por S/. 5,340.00 que le descontara en la planilla de sueldos, al
haberse comprobado su negligencia.
Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los comprobantes
recibidos, quedando pendientes de pago, de acuerdo al siguiente detalle:
Internet 3,600.00 más IGV
Teléfonos 4,750.00 más IGV
Cable 6,500.00 más IGV
Energía eléctrica 2,450.00 más IGV
17,300.00
Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para ventas. Se registra

y se paga una planilla de sueldos por S/. 34,000.00, se registra también las cuotas
patronales y descuentos de ley, se distribuye los gastos en 60% para
administración y 40% para ventas, se retiene además los siguientes conceptos:
Sindicato 250.00
Descuento judicial 1,600.00
Mutual 650.00
Cooperativa 1,100.00
3,600.00
Se le descontó también S/. 1,300.00 a un empleado por la pérdida de una
impresora.
Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por S/. 4,350.00, la empresa
asume su responsabilidad devolviendo el dinero cobrado.
Con giro de cheque se paga a la compañía de seguros pacíficos, por seguro
vehicular por S/. 4,230.00 por un año.
La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se
encuentran registrados en libros de la siguiente manera:
Valor histórico Valor revaluado Total activo
Muebles y enseres 25,600.00 12,000.00 37,600.00
Depreciación acumulada (3,500.00) (1,450.00) (4,950.00)
22,100.00 10,550.00 32,650.00
Se devenga parte de los seguros por S/. 2,500.00 distribuyendo el gasto en 60%
para administración y 40% para ventas.
Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/. 24,500.00 y una
estimación de cobranza dudosa por S/. 2,200.00 distribuyendo el gasto en 50%
para administración y 50% para ventas.
Se tiene un final de mercaderías por S/. 38,200.00.
Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
--------------------------------------------1--------------------------------------------- DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3,500.00
182 Seguros
312 Edificaciones
250,300.00
19 ESTIMAC. DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales – terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO
391 Depreciación acumulada 28,900.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 20,000.00
50 CAPITAL
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
X/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas

-----------------------------2------------------------------ DEBE HABER
58 RESERVAS 15,400.00
582 Legal
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalización en tramite 17,200.00
X/x Por la capitalización de las reservas y los resultados
cumulados en trámite.
----------------------------3------------------------------- DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL 17,200.00
522 Capitalización en tramite
50 CAPITAL 17,200.00
501 Capital social
X/x Por la capitalización efectiva al concluir el trámite.
Operación 3 Compra de las mercaderías al crédito

-----------------------------4------------------------------ DEBE HABER
60 COMPRAS 32,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
----------------------------5------------------------------- DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000.00
611 Mercaderías
X/x Por el destino de las mercaderías adquiridas.
Operación 4. Compra de muebles para la oficina
-----------------------------6------------------------------ DEBE HABER
X/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito más IGV.
Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres.

-----------------------------7------------------------------ DEBE HABER
ACUMULADO 30,547.30
3913 Inmuebles maquinarias y equipos
X/x Por la revaluación de muebles y enseres en el activo diferido
por 30% del monto revaluado.
% Valor histórico Valor revaluado Por contabilidad

Muebles y enseres 100.00 185,600.00 253,747.30 68,147.30
Depreciación acumulada 44.83 (83,200.00) (113,747.30) (30,547.30)
55.17 102,400.00 140,000.00 37,600.00
30% de impuesto a la renta de S/. 11,280.00
Operación 6. Venta de mercaderías al crédito

-----------------------------8------------------------------ DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
TERCEROS 134,744.20
70 VENTAS 114,190.00
701 Mercaderías
X/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
Venta 120,200.00
Descuento 5% (6,010.00)
Total 114,190.00
IGV 18% 20,554.20
Precio de venta 134,744.20
Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado

-----------------------------9------------------------------ DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00
148 Diversos
X/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado por la
pérdida de una computadora que se le descontara en la planilla
de sueldos.
Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos

-----------------------------10----------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 17,300.00
636 Servicios básicos 17,300.00
6361 Energía eléctrica 2,450.00
6364 Teléfono 4,750.00
6365 Internet 3,600.00
6367 Cable 6,500.00
421 Fact. bol. Y otros comprobantes por pagar
X/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV.
----------------------------11------------------------------ DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,650.00
95 GASTOS DE VENTAS 8,650.00
GASTOS 17,300.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y
gastos
X/x Por el destino de los gastos por servicios públicos.
Operación 9. Registro de la planilla de sueldos

-----------------------------12----------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 37,060.00
621 Remuneraciones 34,000.00
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones 3,060.00
6271 Régimen de prestación de salud
403 Instituciones publicas
4031 Essalud 3,060.00
4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES 1,300.00
148 Diversas
x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo con el
siguiente detalle:
Sueldo 34,000.00 Descuento varios
Sindicato 250.00
Essalud 3,060.00 Cooperativa 1,100.00
ONP 4,420.00 Mutual 650.00
Total 7,480.00 Descuento judicial 1,600.00
Total 3,600.00
---------------------------------13-------------------------------- DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 22,236.00
GASTOS 37,060.00
gastos
X/x Por el destino de los gastos de la planilla.
------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE 7,480.00
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4031 Essalud 3,060.00
4032 ONP 4,420.00
41 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 24,680.00
X/x Por la cancelación de la planilla de haberes.
Operación 10. Devolución de mercaderías
-----------------------------15----------------------------- DEBE HABER
70 VENTAS 4,350.00
709 Devoluciones sobre ventas
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 783.00
TERCEROS 5,133.00
X/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de parte de
nuestros clientes.
--------------------------------16----------------------------------- DEBE HABER
TERCEROS 5,133.00
X/X Por la devolución del monto cobrado a los clientes.
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados
-----------------------------17----------------------------- DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO 4,230.00
182 Seguros
X/x Por los seguros pagados a la compañía pacífico SA.
CINIIF 17 distribuciones de los propietarios de
activos distintos al efectivo
¿Conque normas se relaciona?
La interpretación CINIIF 17 está referida a las aplicaciones de las normas

siguientes:
1. NIC 1 presentación de estados financieros

2. NIC 10 hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
3. NIIF 3 combinaciones de negocios
4. NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
descontinuas
5. NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
6. NIIF 10 estados financieros consolidados
¿Qué puede ocurrir?
1. En algunos asociaciones, una entidad distribuye activos distintos al

efectivos como dividendos a sus propietarios cuando actúan como tales, en
esas situaciones, la entidad pueda también dar a sus propietarios la
posibilidad de elegir entre:
2. Las NIIF no proporcionan guías sobre como una entidad debe medir las
distribuciones a sus propietarios (comúnmente denominadas como
dividendos).
La NIC 1 requiere que una entidad presente información detallada de los
dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas a los estados
financieros.
¿Cuándo se aplica?
Esta interpretación se aplicara:
3. Las siguientes categorías de distribuciones de activos no reciprocas

realizadas por un entidad a sus propietarios cuando actúan tales:
a) Distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo partidas de
propiedades, planta y equipos, negocios – como se definen en la NIIF 3,
participaciones en el patrimonio de otra entidad o grupos de activos
´para su disposición como se definen en la NIIF 5).
b) Distribuciones que dan a los propietarios de posibilidad de elegir entre
recibir activos distintos al activo o una alternativa en efectivo.
4. Solo la distribución en las que todos los propietarios de la misma clase de
instrumentos de patrimonio se tratan de igual manera.
Esta interpretación no será de aplicación:
5. A las distribuciones de activos distintos al efectivo en que estén, en última

instancia, controlados por la misma parte o partes antes y después de la
distribución.
Esta exclusión se aplicara a los estados financieros separados, individuales
y consolidados de la entidad que realice la distribución.
6. Cuando el activo distinto al efectivo este controlado en última instancia por
las mismas partes antes y después de la distribución.
El párrafo B2 de la NIIF 3 señala que, se considera que un grupo de
personas físicas controlan una entidad cuando, mediante acuerdos
contractuales, tienen colectivamente el poder para dirigir sus políticas
financieras y de operación, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
Por ello, para que una distribución quede fuera del alcance de esta
interpretación por que las mismas partes controlan el activo antes y
después de la distribución, el grupo de accionistas individuales que reciba
la distribución ha de tener, como resultado de acuerdo contractuales, ese
poder colectivo último sobre la entidad que realiza la distribución.
7. De acuerdo con el párrafo 5, esta interpretación no será de aplicación
cuando una entidad distribuye una parte de su distribución en la propiedad
de una subsidiaria, pero siga conservando el control sobre esta. La entidad
que realice una distribución que dé lugar a que dicha entidad reconozca
una participación no controladora en su subsidiaria, contabilizara la
distribución de acuerdo con la NIC 27.
8. Esta interpretación aborda únicamente la contabilidad de la unidad que
realiza una distribución de activo distinto al efectivo.
No determina la contabilidad de los accionistas que reciban esta
distribución.
¿En qué consiste?
9. Cuando una entidad declare una distribución y tenga la obligación de

distribuir los activos implicados entre sus propietarios, debe reconocer un
pasivo por el dividendo a pagar.
Por consiguiente, esta interpretación trata los problemas siguientes:
a) ¿Cuándo debería reconocer la entidad el dividendo a pagar?
b) ¿Cómo debería medir una entidad al dividendo a pagar?
c) Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, ¿Cómo debería
contabilizar cualquier diferencia entre el importe en libros de los activos
distribuidos en el importe en libros de dividendo a pagar?
¿Cuál es la solución?
10. El pasivo por pago de un dividendo se reconocerá cuando el dividendo esté

debidamente autorizado y no quede a discreción de la entidad, que será la
fecha:
a) En que la declaración del dividendo, realizada por ejemplo por la
dirección o el consejo de administración, se apruebe por la autoridad
correspondiente, por ejemplo los accionistas, si la jurisdicción requiere
esa aprobación.
b) En que se declare el dividendo, por ejemplo por la dirección o el consejo
de administración, si la jurisdicción no requiere otra aprobación
adicional.
Medición de un dividendo a pagar
11. La entidad medirá el pasivo, por distribución de un dividendo en activos

distintos al efectivo a sus propietarios, por el valor razonable de los activos
o distribuir.
12. Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir en activo
distinto al efectivo una alternativa en efectivo, la entidad estimara el
dividendo a pagar teniendo en cuenta el valor razonable de cada
alternativa, y la probabilidad asociada de que los propietarios seleccionen
cada una de las alternativas.
13. Al final de cada periodo sobre que se informa, así como en la fecha de
liquidación, la entidad revisara ajustara el importe en libros de dividendo a
pagar reconociendo cualquier variación en dicho importe a pagar en el
patrimonio, como un ajuste al importe de la distribución.
Contabilización de cualquier diferencia entre el importe en libros de los
activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar, cuando una
entidad liquide el dividendo a pagar.
14. Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, reconocerá en el
resultado del periodo la diferencia, entre el importe en libros de los activos
distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar.
Presentación e información a revelar
15. La entidad presentara la diferencia descrita en el párrafo 14 como una

partida en el resultado del periodo.
16. La entidad revelara si procede la información siguiente:
a) El importe en libros del dividendo a pagar el principio y final del periodo.
b) El incremento o disminución en importe en libros reconocido en el
periodo de acuerdo con el párrafo 13 como consecuencia de un cambio
en el valor razonable de los activos a distribuir.
17. Si, después del cierre de un periodo sobre que se informa pero antes de
que los estados financieros sean autorizados para su emisión, una entidad
declarase un dividendo a distribuir mediante un activo distinto al efectivo,
revelara:
a) La naturaleza de activo a distribuir.
b) El importe en libros del activo a distribuir a la fecha del cierre del periodo
sobre que se informa.
c) El valor razonable estimado del activo a distribuirse, al final del periodo
sobre que se informa si fuese diferente a su importe en libros, así como
la información sobre el método utilizado para determinar ese valor
razonable requerido por la NIIF 7 Párrafo 27 (a) y (b).
Pago de dividendos a socios con entrega de mercaderías enunciado
Los propietarios de la empresa Mercantil Virtual, comercialización de

computadoras, en sesión de la junta de accionistas efectuada el 31 de mayo del
año 2 acordaron declarara dividendos, correspondientes al ejercicio económico del
año 1, para distribuir S/. 12,000 en atención a su participación en el capital social.
Socios Participación % Dividendos S/.

Alexis 45 5,400
Christian 30 3,600
Alexandra 25 3,000
100 12,000
Los socios han convenido que el pago de los correspondientes dividendos se

efectúe con la entrega de mercaderías, a razón de una laptop a cada accionista,
según su valor razonable, y el saldo será con entrega de efectivo.
El citado activo realizable esta contabilizado a su costo de adquisición, en la

cuenta 2011 mercaderías, al importe S/. 2,500 cada computadora personal.
Al 30 de junio del año 2, fecha de los estados financieros semestrales a presentar,

el valor neto de realización (VNR) en aplicación de la NIC 2 inventarios es de S/.
2,100 cada computadora.
El 4 de julio del año 2, se liquida el dividendo por pagar, y se cancela al respectivo

impuesto a la tasa adicional del 4.1 % conforme a la ley.
¿Cómo reconocer y liquidar los dividendos por pagar?
Solución
1. Determinación del dividendo neto
Socio % Dividendo Retención Dividendo Forma de pago

bruto 4.1 % neto Mercaderías Efectivo
Alexis 45 5,400 221 5,179 2,500 2,679
Christian 30 3,600 148 3,452 2,500 952
Alexandra 25 3,000 123 2,877 2,500 377
100 12,000 492 11,508 7,500 4,008
2. Reconocimiento de dividendos a pagar (31 may. Año 2)

-----------------------------1----------------------------------------- DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Unidades acumuladas 12,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
40175 Otras retenciones
492
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (socios)
4412 Dividendos 11,508
12,000 12,000
3. Variación del valor de activos realizables (30 jun. Año 2)
Socios Participación % Dividendos S/.

Valor inicial (costo 2,500 7,500
de adquisición)
Valor posterior 2,100 6,300
(VNR)
Desvalorización: 400 1,200
4. Reconocimiento de desvalorización de activos realizable (30 jun. 2)

-----------------------------2----------------------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías 12,000
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
1,200
5. Ajuste de dividendos por pagar (30 jun. Año 2)
S/.
Dividendos por pagar 12,000
(Monto original)
Menos: Activo en efectivo (4,008)
(Monto parcial)
Tasa adicional (492)
(4.1%)
(4,500)
Activo realizable por distribuir 7,500
(Valor neto de realización) 6,300
Ajuste: 1,200
6. Reconocimiento de ajuste de dividendos por pagar (30 Jun. Año 2)

-----------------------------3----------------------------------------- DEBE HABER
44412 Dividendos 12,000
565 Ganancia o pérdida en dividendos por pagar con
5651 Ganancia (cuenta sugerida) 1,200
7. Liquidación de dividendos por pagar (4 Jul. Año 2)

-----------------------------4----------------------------------------- DEBE HABER
44412 Dividendo 10,308
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
1,200
20 MERCADERÍAS
20122 Mercaderías manufacturadas 7,500
1041 Cuentas corrientes operativas 4,008
11,508 11,508
8. Realización de la ganancia (4 Julio Año 2)
-----------------------------5----------------------------------------- DEBE HABER
565 Ganancia o pérdida en dividendos por pagar con
5651 Ganancia (cuenta sugerida) 12,000
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
financieros al valor razonable
1,200
9. Cancelación de impuesto (Julio Año 2)

-----------------------------6----------------------------------------- DEBE HABER
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40175 Otras retenciones 492
(para saldar la cuenta)
492
CINIIF 19: cancelación de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio
Un deudor y un acreedor pueden renegociar las condiciones de un pasivo
financiero con el resultado de que el deudor cancela el pasivo total o parcialmente
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio para el acreedor. Estas
transacciones se denominan en algunas ocasiones como "permutas de deuda por
patrimonio".
¿Con qué normas se relaciona?
La interpretación CINIIF 19 está referida a la aplicación de las normas siguientes:
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados

Financieros
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
NIC 32 Instrumentos Financieros: presentación
NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medición
Esta interpretación trata de la contabilidad por una entidad cuando las condiciones
de un pasivo financiero se renegocian y dan lugar a que la entidad que emite los
instrumentos de patrimonio para un acreedor de esta cancele total o parcialmente
el pasivo financiero. No se trata la contabilidad por el acreedor.
Una entidad no aplicará esta interpretación a transacciones en situaciones en las

que:
a) El acreedor sea también un accionista directo o indirecto y esté actuando

en su condición de tal.
b) El acreedor y la entidad están controlados por la misma parte o partes
antes y después de la transacción y la sustancia de la transacción incluye
una distribución de patrimonio por parte de la entidad, o una contribución de
patrimonio a esta.
c) La cancelación del pasivo financiero mediante la emisión de participaciones
en el patrimonio es acorde con las condiciones iniciales del pasivo
financiero.
¿En qué consiste?
Esta interpretación trata las situaciones siguientes:
a) ¿Son los instrumentos de patrimonio de una entidad emitidos para cancelar

total o parcialmente un pasivo financiero "contraprestación pagada" de
acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 39 ?.
b) ¿Cómo debería medir inicialmente una entidad los instrumentos de
patrimonio emitidos para cancelar este pasivo financiero?.
c) ¿Cómo debería contabilizar una entidad las diferencias entre el importe en
libros del pasivo financiero cancelado y el importe de la medición inicial de
los instrumentos de patrimonio emitidos?.
¿Cuál es la solución?
1. La emisión de instrumentos de patrimonio de una entidad para un acreedor

con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo financiero es
contraprestación pagada de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 39. Una
entidad dará de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) de su
estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se haya extinguido de
acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 39.
2. Cuando se reconocen inicialmente los instrumentos de patrimonio emitidos
para un acreedor con el fin de cancelar total o parcialmente un pasivo
financiero, una entidad los medirá al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio emitidos, a menos que el valor razonable no pueda medirse con
fiabilidad.
3. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos no puede
medirse con fiabilidad, entonces los instrumentos de patrimonio deberán
medirse para reflejar el valor razonable del pasivo financiero cancelado. Al
medir el valor razonable de un pasivo financiero cancelado que incluye una
característica que lo haga exigible a petición del acreedor (por ejemplo, un
depósito a la vista), no se aplicará el párrafo 49 de la NIC 39.
4. Si solo se cancela parte del pasivo financiero, la entidad evaluará si parte
de la contraprestación pagada está relacionada con una modificación de las
condiciones del pasivo que permanece pendiente. Si parte de la
contraprestación pagada está relacionada con una modificación de las
condiciones de la parte del pasivo que permanece, la entidad distribuirá la
contraprestación pagada entre la parte del pasivo cancelado y la parte del
pasivo que permanece pendiente. Para realizar la distribución, la entidad
considerará todos los hechos y circunstancias relevantes relativos a la
transacción.
5. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero (o parte de un
pasivo financiero) cancelado, y la contraprestación pagada, deberá
reconocerse en resultados, de acuerdo con el párrafo 41 de la NIC 39. Los
instrumentos de patrimonio emitidos deberán reconocerse inicialmente y
medirse en la fecha en que se cancela el pasivo financiero (o parte de ese
pasivo).
6. Cuando se cancele solo parte del pasivo financiero, la contraprestación
deberá distribuirse de acuerdo con el párrafo 8. La contraprestación
asignada al pasivo que permanece formará parte de la evaluación si las
condiciones de ese pasivo han sido sustancialmente modificadas. Si el
pasivo que permanece ha sido sustancialmente modificado, la entidad
contabilizará la modificación como la cancelación del pasivo original y el
reconocimiento de un nuevo pasivo conforme requiere el párrafo 40 de la
NIC 39.
7. Una entidad revelará la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los
párrafos 9 y 10 en una partida separada del resultado o en la notas.
Vigencia
Una entidad aplicará esta interpretación en los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta interpretación en un periodo que comenzase antes del 1 de julio de
2010, revelará ese hecho.
Transición
Una entidad aplicará un cambio en una política contable de acuerdo con la NIC 8 a
partir del comienzo del primer periodo comparativo presentado.
Pago de obligación con entrega de acciones
La compañía Refinería Nacional al 30 de junio de 2015 tiene por cobrar facturas a

la empresa Grifos Peruanos por el importe de S/. 120,000.
La empresa Grifos Peruanos es propietaria de una cadena de establecimientos

ubicados en la capital de la República y en diversas ciudades del interior del país,
a través de los cuales comercializa, con carácter exclusivo, gasolina, petróleo
diésel y otros combustibles producidos y proporcionados por la compañía
Refinería Nacional.
Luego de concluidas las negociaciones entre ambas empresas, se llegó al

acuerdo de la emisión el 10 de julio de 2015 de acciones por parte de Grifos
Peruanos a favor de Refinería Nacional –en la forma de permuta– a fin de
cancelar íntegramente la obligación.
Las acciones a ser emitidas por Grifos Peruanos tendrán el valor nominal de S/.
10.00 cada una al igual de las que se encontraban en circulación e inscritas en el
mercado de capitales.
A la fecha de la recepción de las acciones, 31 de julio de 2015 las acciones de

Grifos Peruanos tienen en la Bolsa de Valores una cotización de S/. 10.60 cada
una.
Solución
I. Refinería Nacional
(Aplicación de la CINIIF 19)
1. Determinación de acciones por recibir (10 jul. año 2015)

N.° de acciones = Cuenta por cobrar
Valor por acción
= S/. 120,000
S/. 10.00 c/u
= 12,000 acciones
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. año 2015) (12,000 acciones a
S/. 10.00 c/u = S/. 120,000)
-----------------------------------------1------------------------------------------ DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
308 Inversiones mobiliarias–Acuerdos de compra
3082 Instrumentos financieros representativos de
deuda patrimonial – Acuerdo de compra 120,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
1212 Facturas–Emitidas en cartera 120,000.00
3. Variación de valor de las acciones (31 jul. año 2015) (12,000 acciones
de Grifos Peruanos)
Valor a c/u Total
10 de julio 10.00 120,000.00
31 de julio 10.60 127,200.00
Incremento: 0.60 7,200.00
4. Reconocimiento a la recepción de acciones (31 de jul. año 2015)

-------------------------------------------2-------------------------------------------- DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrumentos representativos de derecho patrimonial
30221 Costo 120,000.00
30222 Valor razonable 7,200.00
(incremento de valor)
308 Inversiones mobiliarias-Acuerdos de compra
3082 Instrumentos financieros representativos
de deuda patrimonial-Acuerdo de compra 120,000.00
777 Ganancia por medición de activos y
pasivos financieros al valor razonable 7,200.00
(incremento de valor de acciones)
127,200.00 127,200.00
Grifos Peruanos
(Aplicación de la NIIF 2)
1. Determinación de acciones por emitir(10 jul. año 2015)

N.° de acciones = Cuenta por cobrar
Valor por acción
= S/. 120,000
S/. 10.00 c/u
= 12,000 acciones
2. Permuta de deuda por patrimonio (10 jul. año 2015) (12,000 acciones a
S/. 10.00 c/u = S/. 120,000).
-----------------------------------------1------------------------------------------ DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
4212 Facturas por pagar emitidas 120,000.00
522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias 120,000.00
3. Variación de valor de las acciones (31 jul. año 2015) (12,000 acciones x
S/. 0.60 c/u = 7,200).
-----------------------------------------x------------------------------------------ DEBE HABER
(No contabiliza el cambio por cotización)
Entrega de las acciones emitidas (31 jul. año 2015)
-----------------------------------------2------------------------------------------ DEBE HABER

522 Capitalizaciones en trámite
5223 Acreencias 120,000.00
50 CAPITAL
5011 Capital social
5011 Acciones 120,000.00
(luego de inscripción formal)
Comentarios
a) La interpretación CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con

Instrumentos de Patrimonio debe ser aplicada preferentemente por la
entidad que detenta el activo exigible. En tanto que por la deuda a ser
honrada con la emisión de acciones, el acreedor aplicará la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
b) Se sugiere el empleo de la cuenta 308 Inversiones Mobiliarias-Acuerdo de
Compra, dado que implícitamente se formalizó, entre las partes, el
compromiso de “comprar” las acciones que serán emitidas en “permuta” de
la deuda.
c) En el caso que la medición posterior de una diferencia adversa, esto es,
pérdida, se reconocerá en resultados con cargo a la cuenta 677 Pérdida por
Medición de Activos y Pasivos Financieros al Valor Razonable.
d) Una vez culminado el trámite protocolar de ampliación del capital social,
incluso su inscripción en Registros Públicos se efectuará la transferencia
del capital en trámite (cuenta 5223) a su situación societaria definitiva
(cuenta 5011).
e) Para efectos tributarios, la ganancia por medición al valor razonable no es
computable en la determinación de la utilidad imponible de acuerdo con la
norma tributaria que regula el impuesto a la renta.
Por consiguiente, la operación generará diferencia temporaria e impuesto a
la renta diferido por S/. 2,160 (30% de S/. 7,200) que será reconocido en
aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Compensación de Tiempo de Servicios

(CTS)
Conceptos remunerativos computables y no computables
La empresa “Bustamante S.A.”; nos consulta sobre la forma de cálculo de CTS de

un trabajador; del cual sus ingresos están conformados por diversos conceptos.
Nos proporciona los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 02-10-2014

Gratificación por Fiestas Patrias: S/. 2,175.00
Remuneración básica: S/. 1,800.00
Asignación familiar: S/. 75.00
Alimentación principal: S/. 300.00
Movilidad supeditada asistencia: S/. 90.00
Asignación por aniversario: S/. 800.00
Se pide:
a) Determinar el cálculo de la CTS a depositar correspondiente al periodo

comprendido entre el 01-05-15 al 31-10-15.
Desarrollo:
No se consideran remuneraciones computables, las siguientes:
- La asignación por aniversario

- Movilidad supeditada a la asistencia al centro laboral.
Cálculo de la CTS
Periodo a calcular: 01-05-2015 al

31-10-2015
Remuneración básica: S/. 1,800.00
Asignación familiar S/. 75.00
Alimentación principal S/. 300.00
1/6 gratificación julio 2015 S/. 362.50
Remuneración computable S/. 2,537.50
Cálculo del depósito:

N.º de N.º de
Remuneración meses meses a Total
Computable del año calcular
S/. 2,537.50 ÷ 12 x 6 = S/. 1,268.75
En ese sentido; el monto a depositar en la entidad financiera es de S/. 1,268.75
nuevos soles.
CTS de trabajadores destajeros
La Empresa “Mariño S.A.C.” dedicada al envasado de productos hidrobiológicos,

cuenta con trabajadores que perciben su remuneración al destajo en relación al
número de unidades producidas. A continuación se muestran los montos
percibidos por dos trabajadores durante los últimos seis meses, para efectos de
determinar su CTS.
Trabajador 1 Trabajador 2
Fecha de ingreso: 10-08-14 01-08-15
Remuneración mensual: destajo destajo
Trabajador 1 Trabajador 2
Remuneración último 6 meses:
Mayo S/. 1200.00 -
Junio S/. 800.00 -
Julio S/. 900.00 -
Agosto S/. 1000.00 S/. 900.00
Setiembre S/. 1100.00 S/. 1000.00
Octubre S/. 800.00 S/. 1100.00
Total S/. 5,800.00 S/. 3,000.00
Gratificación por Fiestas Patrias: S/. 1000.00
Se pide:
a) Calcular la CTS de ambos trabajadores destajeros.

Desarrollo
A. En el caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que

perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se
establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.
Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis meses la remuneración
computable se establecerá en base al promedio diario de lo percibido
durante dicho periodo.
Cálculo de la CTS por trabajador:
Trabajador 1
Promedio de las remuneraciones
imprecisas percibidas:
S/. 5,800.00 ÷ 6 = S/ 966.67
Remuneración computable : S/ 966.67
Sexto de Gratificación de Fiestas Patrias: S/ 166.67
Total: S/ 1133.34

N.º de N.º de
Remuneración meses meses a Total
Computable año calcular depositar
S/. 1,133.34 ÷ 12 x 6 = S/. 566.67
En ese sentido; el monto a depositar en la entidad financiera es de S/. 566.67 nuevos

soles.
Trabajador 2
Promedio diario de las remuneraciones percibidas:
Remuneración N.º de días

Agosto S/. 900.00 31
Setiembre S/. 1000.00 30
Octubre S/. 1100.00 31
Promedio diario S/. 3,000.00 ÷ 92 = S/. 32.61
Remuneración computable S/. 32.61 x 30 =S/. 978.30
Tiempo computable: 3 meses

N.º de N.º de
Remuneración meses meses Total
Computable año calcular
S/. 978.30 ÷ 12 x 3 = S/. 244.58
En ese sentido; el monto a depositar en la entidad financiera es de S/. 244.58 nuevos

soles.
Compensación por pérdidas según NIC 12
Antes del término de la presentación de la Declaración jurada anual 2014, los
responsables de la contabilidad de entidades continúan con algunas dudas sobre
la representación de una pérdida contable en aplicación de la NIC 12.
Asimismo, surge la interrogante ¿cómo se reconocerá en la DD. JJ. Anual el

ahorro tributario obtenido? O simplemente no se tomará en cuenta por no haber
utilidad. A esto se añade el tratamiento contable por la reducción de las tasas del
impuesto a la renta siendo imprescindible en aplicación de la NIC 12, para lo cual
lo graficaremos más adelante en el caso práctico.
Aspecto tributario
Sistema de compensación de pérdidas
En el artículo 50º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT establece
dos sistemas de compensación de pérdidas tributaria:
Sistema “A”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria de

tercera categoría año a año hasta consumir su importe, durante los 4 periodos
consecutivos inmediatos, los cuales se computarán a partir del ejercicio siguiente
de la elección del sistema por el contribuyente en la DD. JJ. La limitación con este
sistema consiste en que no se puede arrastrar el saldo de las pérdidas a
compensar a un 5.º año. Si existiese un saldo por imputar, se perderá.
Sistema “B”: Se compensará la pérdida neta imponible o pérdida tributaria año a

año hasta consumir su importe solo al 50% de las rentas netas que se obtengan
en los ejercicios inmediatos posteriores. En este sistema no hay plazos de
compensación.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la

presentación de la Declaración jurada anual del Impuesto a la renta. En caso que
el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensación de pérdidas, la administración aplicará el sistema “A”.
Aspecto contable
Activo por impuesto diferido
La definición de activo por impuestos diferidos según la NIC 12 en su párrafo 5

nos precisa:
”Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos

futuros relacionadas con: a) Las diferencias temporales deducible; b) La
compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que aún no hayan
sido objeto de deducción fiscal y c) La compensación de créditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.”
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados (compensación de pérdidas)
La NIC 12 (párrafo 34) señala que la entidad reconocerá un activo por impuestos
diferidos , siempre que se pueda compensar con ganancias fiscales de periodos
posteriores pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero solo
en medida que sea probable la disponibilidad de ganancias futuras, contra las
cuales imputar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
El párrafo 35 indica que el tratamiento para contabilizar un activo diferido por

pérdidas fiscales obtenidas son los mismos que los utilizados para reconocer
activos por impuestos diferidos provenientes de diferencias temporales deducibles.
Planeamiento tributario
El adecuado control y tratamiento de las diferencias temporales surge de una

prudente planificación fiscal; por lo tanto, de esta dependerá cuáles serán las
acciones que la entidad puede emprender para incrementar o crear ganancias
fiscales antes que prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro
crédito por adiciones anteriores.
Plazos de prescripción
Artículo 43° código

tributario
Plazos de
prescripción
4 años 4 años 6 años 10 años

La acción para Exigir pagos y Exigir pagos y Cuando el
solicitar o efectuar efectuar agente de
efectuar la sanciones para sanciones para percepción o
compensación, quienes han quienes no retención no ha
así como para efectuado la hayan pagado el
solicitar la declaración presentado la tributo retenido
devolución. jurada. declaración y percibido.
La empresa El Limeño SAC, como resultado de sus operaciones comerciales en el

periodo 2014, presentó el siguiente estado de resultado integral:
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de Diciembre de 2014
(Expresado en nuevos soles)

Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Ingresos financieros 3,860.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Determinación de las diferencias temporales y permanentes
Depreciación acelerada por Leasing financiero

Costo de la máquina S/.300,000
Tiempo del contrato 4 años, tasa de depreciación 25%.
Tasa depreciación contable según su vida útil 10%.
Cálculo del pasivo diferido año 01

S/.300, 000 x 25% = S/.75,000 (Base fiscal)
S/.300, 000 x 10% =S/.30, 000 (Base contable)
S/.45,000 ← Diferencia temporaria cta. 49
Mayor tasa de depreciación tributaria

Costo de la máquina S/.150, 000
Vida útil estimada 5 años tasa de depreciación contable 20%
Tasa de depreciación tributaria 10%
Cálculo del activo diferido del año 02

S/.150, 000 x 20% = S/.30,000 (Base fiscal)
S/.150, 000 x 10% =S/.15, 000 (Base contable)
S/.15,000 ← Diferencia temporaria cta. 37
Provisión de cobranza dudosa

En noviembre de 2014 se realizó la provisión de cobranza dudosa
por S/.1,250 ← Diferencia temporal cta. 37
Para la presente casuística no se castigará las deudas de cobranza dudosa como
señala el art 21° inciso g) numeral 1; del Reg. Del imp. A la renta “menores a 3 UIT por
deudor”.
Desmedro de existencias
En el mes de diciembre de 2014 se registró la provisión por desmedro. En el
mencionado periodo no se destruyeron las mercaderías.
por S/5,000 ← Diferencia temporal cta. 37
Tributos asumidos de terceros

En el periodo 2014 la entidad asumió el impuesto de primera categoría por alquiler
mensual de S/.1, 500.
Cálculo del impuesto pagado

Merced conductiva de S/.1,500 x 5% x 12 meses = S/.900 ← Diferencia permanente
Solución
1. Determinación del Impuesto a la renta 2014
Denominación Contable Tributario Diferencia temporal

Utilidad contable -155,916.00 -155,916.00
Diferencias permanentes
Impuestos asumidos de terceros 900.00 900.00
Diferencias temporales
Adiciones
Mayor tasa de depreciación contable 15,000.00 15,000.00
Provisión de cobranza dudosa 1,250.00 1,250.00
Desmedro de existencias 5,000.00 5,000.00
Deducciones
Depreciación acelerada por leasing financiero -45,000.00 -45,000.00
Renta neta -155,016.00 -178,766.00 -23,750.00
30% gasto o ganancia por impuesto a la renta -46,504.80 -53,629.80 -7,125.00
Registro contables
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
40 TRIB. CONTRAPRESTAC. Y APORT. AL SIST. PRIV. DE
PENS Y SALUD 46,.504.80
4017 Impuesto a la renta 3° categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA 46,504.80
882 Impuesto a la renta – Corriente
X/x Por el ahorro tributario generado por el resultado contable y
diferencia permanente.
----------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
3712 Impuesto a la renta diferido resultado
PENS Y SALUD 6,375.00
X/X Por el activo diferido de las diferencias temporales.
-----------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
X/x Por el pasivo diferido de las diferencias temporales.
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
X/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes 2014.
Hoja de trabajo al 31.12.14
El balance de comprobación contiene la centralización de los movimientos del

periodo corriente, los cuales son base para la elaboración de los Estados
Financieros. En la presente casuística se observa que al 31.12.14 se reconoce el
activo diferido, pasivo diferido e impuesto a la renta corriente, este último con
saldo acreedor el cual se lleva a resultado reconocido como ahorro tributario.
El Limeño SAC
Hoja de trabajo al 31.12.14

Cta. Descripción Saldo mayor al Ajustes y Balance Resultados por función
31.12.14 transferencias
DEBE HABER DEBE HABER Activo Pasivo y PERDIDA GANANCIA
patrimonio
101 Caja 35,000.00 35,000.00
1041 Ctas. ctes. en Insts. financ. ctas. ctes. op. 25,000.00 25,000.00
1212 Facturas boletas y otros comprob. Por cobrar emit. en cartera 155,916.00 155,916.00
1911 Ctas. Por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00
20111 Mercaderías manufacturadas mercaderías manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00
33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc. 450,000.00 450,000.00
3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80
3721 Activo diferido intereses diferidos intereses no devengados en transac. 70,500.00 70,500.00
39124 Depreciación acumulada -act. Ad. En arrend. financ. inm. maq. Equipo 60,000.00 60,000.00
40111 Gob. central Impuesto gral. a las vtas.-cta. Propia 12,500.00 12,500.00
40171 Gob. central Impuesto a la renta renta de 3.ª categ. 80,650.00 80,650.00
4031 Instituciones públicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00
4032 Instituciones públicas – ONP 4,500.00 4,500.00
4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00
4151 Beneficios sociales de trabajadores por pagar compensación por tiempo
de servicios 2,580.00 2,580.00
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00
4411 Ctas. por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes préstamo 339,102.00 339,102.00
4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00
4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00
5011 Capital social 80,000.00 80,000.00
6011 Mercaderías - mercaderías manufacturadas 280,000.00
61111 Mercaderías manufacturadas 280,000.00
6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00
6322 Asesoría y consultoría legal tributaria -
6361 Servicios básicos energía eléctrica 2,850.00
6363 Servicios básicos agua 660.00
6364 Servicios básicos de teléfono 1,870.00
6371 Publicidad publicaciones relaciones públicas publicidad 150,000.00
6419 Tributos otros 900.00
656 Suministros 48,720.00
65513 Costo neto de enajenación de activos inmov. Inm. maquinaria equipo 2,780.00
676 Diferencia de cambio 2,780.00 5,052.00
68411 Valuación de activos estimación de ctas. de cobranza dudosa 5,052.00
69111 Mercaderías manufacturadas terceros 1,250.00 175,000.00
6951 Gastos por desvalorización de existencias 175,000.00 5,000.00
70111 Mercaderías manufacturadas 5,000.00 350,256.00 350,256.00
7599 Otros ingresos de gestión otros ingresos de gestión 7,800.00 7,800.00
776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00
79 Cargas imputables a cta. de costos y gastos 330,000.00
94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00
95 Gastos de administración 180,000.00 180,000.00
88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80
1,964,898. 1,964,898. 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80
Totales 00 00 109,411.20 109,411.20
1,006,482. 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00
00
4. Estado de resultado integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la
pérdida contable del ejercicio corriente
El Limeño SAC
Estado de Resultado Integral
Al 31 de diciembre de 2014
Ingresos operacionales
Venta netas (ingresos operacionales) 350,256.00
Total de ingreso brutos 350,256.00
Costo de ventas -180,000.00
Utilidad (perdida) bruta 170,256.00
Gastos de venta -150,000.00
Gastos de administración -18,000.00
Otros gastos -2,780.00
Otros ingresos 7,800.00
Utilidad (perdida) operativa -154,724.00
Gastos financieros -5,052.00
Resultados antes del impuesto a la renta -155,916.00
Gasto por impuesto a las ganancias 46,504.80
Ganancia (perdida) neta del ejercicio -109, 411.20
5. Llenado de PDT 692
Por el ahorro tributario generado por el resultado contable.

6. Ajuste en las tasas del Imp. A la renta
Depreciación acelerada por leasing financiero
Deducción 45,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2017 27%
Tasa de ajuste por depreciación 3%
Importe de ajuste 1,350
Adición 5,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Importe de ajuste 100
Provisión de cobranza dudosa
Adición 1,250
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Mayor tasa de depreciación contable
Adición 15,000
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2019 26%
* A partir del año 2019 la tasa del Imp. A la renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste de tasas
para el 2014 es 4%.
Pérdida tributaria 2014
Adición 178,766
Tasa año 2014 30%
Tasa año 2015 28%
Importe de ajuste 3,575
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

X/x Por el ajuste de tasas del impuesto a la renta.
* El asiento de ajuste se realizará en el periodo 2015 aplicando la NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo del que se
informa.
(CTS) – Periodo noviembre 2015

La compensación por tiempo de servicios (CTS) tiene como propósito fundamental
prever el riesgo que origina el cese de una relación laboral y la consecuente
pérdida de ingresos en la vida de una persona y su familia. Este beneficio social
es depositado por los empleadores en la primera quincena de mayo y noviembre
de cada año, respectivamente.
La CTS se encuentra regulada en el Texto Único Ordenado de la Ley de

Compensación por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo N° 001 -97-TR) y
Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios (Decreto
Supremo N° 004-97-TR) y normas complementarias.
Trabajadores con derecho a este beneficio
Tienen derecho a percibir la CTS los trabajadores del sector privado que laboren
en promedio –como mínimo– una jornada de cuatro horas diarias. Se considera
cumplido el requisito de cuatro horas diarias, en los casos en que la jornada
semanal del trabajador dividida entre seis (6) o cinco (5) días –según
corresponda– resulte en promedio no menor de cuatro (4) horas diarias.
Asimismo, si la jornada semanal es inferior a cinco (5) días, el requisito a que se

refiere el párrafo anterior se considerará cumplido cuando el trabajador labore
veinte (20) horas a la semana como mínimo.
Remuneración computable
Se determinará con base en la remuneración que perciba el trabajador en los

meses de abril y octubre de cada año, respectivamente o en base a 30 jornales,
según sea el caso. Para obtener la remuneración computable las remuneraciones
diarias se multiplicarán por 30. La equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre
30 el monto mensual correspondiente.
Caso práctico 01
Remuneración fija y variable
El contador de la empresa LOS ANGELITOS SAC nos consulta sobre el cálculo de

la CTS de una trabajadora con carga familiar, que percibe una remuneración fija
de S/. 1,800.00 y percibió horas extras durante los meses de mayo, junio y julio
por un monto de S/. 100.00, S/. 150.00 y S/. 200.00, respectivamente.
Solución
Remuneración fija mensual: S/. 1,800.00

Horas extras: S/. 75.00 (a)
Asignación familiar: S/. 75.00
1/6 de la gratificación del mes de julio: S/. 300.00 (b)
Total: 1,800.00 + 75.00 + 75.00
+ 300 = S/. 2250.00
a) Ingresan al cómputo el total de las horas extras, al haberse cumplido el

requisito de regularidad –como mínimo tres veces en el semestre a
computar. Se suman las horas extras y el resultado se divide entre seis:
100+150+200 = 450/6 =75
b) El sexto de la gratificación percibida en diciembre: 1800/6= 300
Cálculo del monto de la CTS a depositar: 1/12 x S/. 2250.00 x 6 = S/. 1125.00
Total a depositar (noviembre 2015) = S/. 1,125.00
Caso práctico 01
Trabajador que tiene faltas injustificadas y cesa antes del semestre para el
aporte de la CTS-periodo noviembre 2015.
Se solicita el cálculo de CTS de un trabajador que ingresó a laborar el 1 de

noviembre de 2014 y cesó el 20 de octubre de 2015. Sabiendo que percibe una
remuneración fija mensual de S/. 1500.00 y tuvo cinco faltas injustificadas durante
el tiempo que laboró, además percibió una bonificación por cumpleaños de S/.
200.00 y movilidad supeditada a la asistencia del trabajador por un monto total de
S/. 300.00.
Solución
Datos
Remuneración fija mensual: S/. 1,500.00

Faltas injustificadas: cinco (05)
Bonificación por cumpleaños: S/. 200.00 (a)
Movilidad supeditada a la asistencia del trabajador S/. 300.00 (b)
1/6 de la gratificación del mes de julio 2015: 1,500.00/ 6 = 250 (c)
(a)(b) No ingresan a la remuneración computable a efectos del cálculo de la CTS,

conforme lo señala el artículo 19 del Decreto Supremo N° 001 -97-TR – Texto
Único de la Ley de CTS.
(c) Al ingresar el 1 de noviembre, le corresponde por la gratificación de julio 2015:
S/. 1,500. Para el cálculo de la CTS se toma en cuenta 1/6 de la gratificación
percibida en julio: 1,500.00/ 6 = 250
Remuneración fija mensual: S/. 1500.00
1/6 de la gratificación de julio 2015: S/. 250.00
Total de remuneración computable: S/. 1750.00

Cálculo de la CTS por el semestre (1 de mayo – 20 de octubre 2015)
Tiempo computable: 5 meses y 20 días – 5 días de faltas injustificadas
Total de tiempo computable= 5 meses y 15 días.
Cálculo de meses:
1750/12 x 5 meses = S/. 729.17
Cálculo de días (1750/12/30) x 15 días = 72.92

Total: S/. 802.09
Total de CTS trunca periodo noviembre 2015: S/. 802.09
Nota: la compensación por tiempo de servicios que se devengue al cese del

trabajador por periodo menor a un semestre le será pagada directamente por el
empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio.
La remuneración computable será la vigente a la fecha del cese.
Contabilidad de costos: elementos del costo de

producción en mypes industriales (Parte final)
Este método para medir el inventario comprende: (1) determinar la cantidad
mínima de mercaderías o materias primas que debe haber en existencia en todo
tiempo; (2) la asignación de un costo a esta existencia.
El inventario mínimo podrá ser valorado usando un promedio de costos mínimos,

basado en los datos obtenidos de un periodo de varios años, o a un costo unitario
por debajo del cual no se espera que puedan llegar a caer los costos de
reposición.
Método al menudeo
Este método es utilizado para negocios que comercializan por esta naturaleza. No
es apropiado para determinar el costo de un proceso industrial por cuanto el costo
de producción tiene un proceso de aplicación de recursos de materia prima
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo del
inventario final en existencias puede calcularse sin practicar un inventario físico.
Uso de la materia prima
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que esta es solicitada

al almacén y se envía a los centros de producción para ser transformada en un
producto terminado fundamentalmente, para cuyo efecto se requieren de los
siguientes documentos internos que utiliza la empresa:
Requisición de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio de formato de

requisición de materia prima, preparado por el gerente de producción o por el
supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materia prima indica
el número de la orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad, la
descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos despachados.
Empresa Industrial
Av. Maquinarias Nº 2345, Lima
Requisición de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02-04-15 Fecha de entrega : 06-04-15
Departamento que solicita : Departamento de corte Aprobado por : R. Salinas
Requisición Nº : 100 Enviar a : J. Durand
Cantidad Descripción Numero de orden de trabajo Costo unitario Total

20 Piezas de metal “A” 101 S/. 1,000.00 S/. 20,000.00
10 Piezas de metal “B” 102 800.00 8,000.00
12 Piezas de metal “C” 103 1,500.00 18,000.00
26 Piezas de metal “D” 104 596.15 15,500.00
Devolución: ninguna Subtotal S/. 61,500.00
Registro de la materia prima
-----------------------------------1------------------------------------- DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 61,500.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 61,500.00
241 Materias primas para productos manufacturados
2411 Piezas de metal “A” S/. 20,000
2412 Piezas de metal “B” 8,000
2413 Piezas de metal “C” 18,000
2414 Piezas de metal “D” 15,500
X/x: Consumo de materia prima.
-----------------------------------2------------------------------------- DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 61,500.00
9011 Piezas de metal “A” S/. 20,000
9012 Piezas de metal “B” 8,000
9013 Piezas de metal “C” 18,000
9014 Piezas de metal “D” 15,500
GASTOS 61,500.00
Mano de obra
Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto físico como mental que se aplica
durante un proceso de elaboración de un bien. El concepto también se emplea
para apuntar hacia el costo de esta labor.
La mano de obra representa el factor humano de la producción, sin cuya

intervención no podría realizarse la actividad manufacturera, independientemente
del grado de desarrollo mecánico o automático de los procesos transformativos.
En los últimos tiempos la mano de obra representa un menor costo debido al
incremento de la tecnología.
Caso Nº 3
Planilla de remuneraciones del personal de producción
Los datos de las remuneraciones del personal del presente mes fueron los
siguientes:
Sueldos S/. 318,500

Asignación familiar 2,200
Subtotal 320,700
Aportes al AFP 32,070
Comisión AFP 4,810
Prima de seguro 3,210
Retención impuesto a la renta 27,500
Descuento adelanto de sueldos 16,000
Neto a pagar S/. 237,110
Aporte al seguro social 28,860
Se pide reconocer los importes de la planilla del presente mes.
A) Reconocimiento del gasto y otros conceptos remunerativos

------------------------------------X----------------------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 320,700.00
627 Seguridad provisión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud 28,860.00
40 TRIBUTOS. CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40173 Renta de quinta categoría 27,500.00
4031 Essalud 28,860.00
407 Administradoras de fondo de pensiones 40,090.00
4071 AFP
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRS. Y GERENTES
141 Personal 16,000.00
1412 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 237,110.00
X/X Planilla de salarios
B) Transferencia a las cuentas analítica de explotación

-------------------------------------X-------------------------------------- DEBE HABER
90 MANO DE OBRA EN PROCESO
9062 Sueldos y salarios
90621 Centro de costos 1 139,824.00
GASTOS
791 Cajas a cuentas de costos 349,560.00
X/X Distribución de los costos de la mano de obra
Costos indirectos de fabricación
Para transformar los recursos naturales o no en productos terminados, la empresa

industrial necesita además de la materia prima y la mano de obra, de un recurso
relevante denominado costos indirectos de fabricación. La identificación de los
costos indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere de un
proceso acucioso, y una vez identificado requiere ser integrado al plan de
producción de la empresa, con la finalidad de clasificarlo y determinar la tasa de
distribución que se calculará previo análisis y determinación de una base de
distribución.
El estudio de los costos indirectos de fabricación como elemento del costo de

producción, requiere de una planificación de la producción y de costos, es decir,
los responsables de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de
fabricación como instrumento guía a fin de poder comparar con los costos reales
incurridos en el proceso de producción.
Caso Nº 4
Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación
La empresa Ruiz del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus
costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las
empresas para aplicar a la producción terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.

300,000. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para
costo de materia prima directa S/. 375,000, costos por mano de obra directa por
S/. 360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas-
máquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del

nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer
mes de este año eran como sigue:
Orden N° Materia prima Mano de obra Horas mano obra Horas maquina
01 3,000.00 4,300.00 2,000.00 1,300.00
02 4,000.00 5,700.00 3,000.00 1,900.00
03 5,000.00 5,500.00 2,750.00 1,900.00
04 3,750.00 5,225.00 2,500.00 1,500.00
05 6,500.00 8,250.00 4,300.00 2,000.00
06 1,750.00 2,900.00 1,450.00 900.00
Con los datos anteriores se realizarán los siguientes cálculos: Tasas

predeterminadas de costos indirectos sobre la base de cuatro métodos posibles.
Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar la orden de

fabricación Nº 2, utilizando las tasas predeterminadas de costos indirectos
computadas.
Solución
Base seleccionada Calculo de la tasa

Costo de la materia prima S/. 300,000/375,000 = 80.00%
Costo de la mano de obra S/. 300,000/360,000 = 83.33%
Horas de mano de obra S/. 300,000/240,000 = S/. 1.25 hora mano obra
Honras maquina S/. 300,000/150,000 = S/. 2.00 hora maquina
Costo de producción de la orden de producción Nº 02
Base Materia prima Mano obra Costo indirecto Total

Materia prima S/. 4,000.00 S/. 5,700.00 S/. 3,200.00 S/. 12,900.00
Mano de obra 4,000.00 5,700.00 4,749.81 14,449.81
Horas mano 4,000.00 5,700.00 3,750.00 13,450.00
Horas maquina 4,000.00 5,700.00 3,800.00 13,500.00
Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano de obra es
constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa. Por lo tanto,
el costo total de la orden depende mucho de la determinación del costo indirecto
de fabricación.
Caso Nº 5
Cálculo de una tasa de costos indirectos
La Empresa Industrial Molina SAC realiza el montaje de unidades de arranque

para automóviles sobre los cuales tiene patentes especiales. Todas las piezas son
compradas, las operaciones son primordialmente de montaje de esas unidades y
otros dispositivos similares para otras industrias.
El presupuesto para el presente año tuvo una provisión de S/. 230,000.00 para
mano de obra directa y S/. 390,000.00 para costos indirectos de fabricación. Los
costos reales de la materia prima directa y la mano de obra directa ascendieron a
S/. 200,000.00 y S/. 150,000.00, respectivamente.
Los costos para los tres últimos meses del año fueron los siguientes:
Más de Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricación
Octubre S/. 16,520.00 S/. 13,000.00 S/. 23,000.00
Noviembre 17,200.00 14,000.00 27,000.00
Diciembre 18,210.00 16,400.00 27,700.00
Los inventarios finales de productos en proceso de fabricación el 31 de diciembre

fueron: materia prima directa por S/. 8,000.00; mano de obra directa por S/.
7,600.00 y costos indirectos de fabricación por S/. 12,920.00.Las ventas del año
ascendieron a S/. 708,000.00 y el costo de estas fue de S/. 430,000.
Calcular la tasa de costos indirectos de fabricación
Solución
La tasa de costos indirectos se calcula dividiendo el total de costos indirectos de

fabricación entre la base seleccionada:
Tasa = costo indirecto de fabricación / base de distribución
Cálculo de las tasas de costos indirectos para los primeros nueve meses
Tasa: costo indirecto / mano de obra directa
Tasa = S/. 390,000 / S/. 230,000
Tasa = 169.57% del costo de la mano de obra directa

Costo de producción por los primeros nueve meses
Elemento Valor
Materia prima directa S/. 200,000.00
Mano de obra directa 150,000.00
Costos indirectos de fabricación (169.57% de la MOD) 254,355.00
Costo de producción S/. 604,355.00
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa y de la mano de

obra directa son costos directos, mientras que los costos indirectos de fabricación
son estimados sobre la base del 169.57% de la mano de obra directa.
Costo de producción por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total

Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,000.00 62,310.00
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
Con la información anterior, podemos obtener un reporte de costo de producción:
Empresa Industrial Molina SAC
Estado de costo de producción
Al 31 de diciembre
Materia prima en proceso-enero/setiembre S/. 200,000.00

Mano de obra en proceso-enero/setiembre 150,000.00
Costo indirecto en proceso-enero/setiembre 254,355.00 604,355.00
Materia prima en proceso-octubre/diciembre 52,520.00
Mano de obra en proceso-octubre/diciembre 58,200.00
Costo indirecto-octubre/diciembre 62,310.00 173,030.00
Costo de fabricación S/. 777,385.00
(-) En proceso final-materia prima 8,000.00
(-) En proceso final-mano de obra 7,600.00
(-) En proceso final-costo indirecto 12,920.00 (28,520.00)
Costo de producción S/. 748,865.00
Inventarios y contabilidad de costos
“Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos
de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en
curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información
deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente
Valorizado”.
Informe de un centro de costos
La contabilidad de costos o gerencial prepara información principalmente sobre

acumulación y análisis de información relevante para uso interno de los gerentes
en la planeación, control y la toma de decisiones.
Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos para comparar los

desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos
puntos débiles que podría tener la gestión, como se indica en el cuadro que
aparece a continuación:
Informe del centro de costos de preparación

Este mes Este año hasta la fecha Año anterior hasta la fecha
pptto Real pptto Real pptto Real
Materia prima directa 15,000.00 13,800.00 30,000.00 29,960.00 30,000.00 31,200.00
Mano de obra directa 58,000.00 61,000.00 116,000.00 121,740.00 104,000.00 93,000.00
Mano de obra indirecta 29,000.00 30,700.00 60,000.00 71,000.00 57,000.00 54,800.00
Suministros de fabrica 8,000.00 15,000.00 22,000.00 40,000.00 12,000.00 11,000.00
Reparaciones 26,000.00 25,500.00 53,000.00 39,440.00 48,000.00 46,000.00
Artículos defectuosos 5,000.00 8,000.00 10,000.00 19,000.00 10,000.00 11,000.00
141,000.00 154,000.00 291,000.00 321,140.00 261,000.00 247,000.00
La tabla anterior muestra un tipo de informe de control donde los datos que se
presentan reflejan las actividades de un centro de costos determinado y durante
un periodo específico. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de
costo fuera de control, entonces la gerencia emprende la acción correctiva. Los
informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer
un solo informe. De igual manera, en una empresa formada por varias plantas,
bajo la responsabilidad de un mismo gerente producción, se puede hacer un solo
informe global.
Costo, gasto y resultado
Como hemos dicho anteriormente, el costo está definido como la inversión para
efecto de producir un producto o la prestación de un servicio el cual retornará en
dinero en efectivo a la empresa.
El gasto es el desembolso que hace la empresa para llevar a cabo sus acciones
de trabajo, El resultado es la diferencia que puede existir entre los ingresos menos
los costos y los gastos operativos de la empresa. El resultado puede ser utilidad o
pérdida.
Caso Nº 6
Reportes de ingresos y costos para la gerencia
La empresa Salcedo y Cía. SAC presenta los siguientes saldos al 31 de diciembre

de 201X: equipo por S/. 30,000, efectivo por S/. 20,000, ventas por S/. 60,000,
acciones por S/. 20,000, cuentas por pagar por S/.18, 000, utilidades retenidas por
S/. 8,000, gastos de publicidad por S/. 4,000, dividendos por S/. 6,000, costo de
ventas por S/. 36,000 y comisiones de venta por S/. 10,000 Con los datos
anteriores se preparará para la gerencia un (a) un estado de resultados, (b) un
estado de ganancias retenidas, y c) un estado de situación financiera.
Solución
Salcedo y Cía. SAC
Para el año terminado el 31 de diciembre
Ventas S/. 60,000.00

Menos: Costo de ventas 36,000.00
Utilidad bruta 24,000.00
Gasto de operación
Gastos de publicidad 4,000.00
Comisiones de venta 10,000.00
Total de gastos de operación 14,000.00
Utilidad neta contable S/. 10,000.00
Salcedo y Cía. SAC
Estado de ganancias retenidas
Para el año terminado el 31 de diciembre
Ganancias retenidas al 1° de enero S/. 8,000.00

Utilidad neta 10,000.00
Subtotal 18,000.00
Dividendos 6,000.00
Ganancia retenida, diciembre 31 S/. 12,000.00
Salcedo y Cía. SAC
Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre
Activo
Activo corriente
Efectivo S/. 20,000.00
Activos fijos 30,000.00
Total de activos S/. 50,000.00
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Cuentas por pagar S/. 18,000.00
Patrimonio
Acciones de capital 20,000.00
Ganancia retenida 12,000.00
Total patrimonio 32,000.00
Total pasivo y patrimonio S/. 50,000.00
Información de la contabilidad de costos
La información de costos está integrada por los ingresos y costos pasados

necesarios para el costo de los productos y la evaluación de la gestión, así como
los ingresos y costos proyectados indispensables para la toma de decisiones
gerenciales. La información de costos necesarios comprende lo siguiente:
a. Elementos de costos de un producto f. Las áreas funcionales o actividades del proceso
productivo
b. La relación de los costos con la producción
g. El periodo de costo de la producción
c. La relación con el volumen de producción
h. La relación con la planeación, control y toma de
d. La capacidad de producción de la empresa decisiones.
e. Los centros de costos del proceso productivo

Costeo del proceso de producción simultanea según la
NIC 2 y su reconocimiento en la contabilidad de costos
La norma internacional de contabilidad N° 2 existencias, indica “el proceso de
pro1duccion puede dar lugar a fabricar simultanea más de un producto, este es el
caso por ejemplo, la producción conjunta o le da la producción de productos
principales juntos a su subproductos. Cuando los costos de transformación de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá el costo
total entre los productos, utilizando bases informes y racionales. La distribución
puede basarse en el valor del mercado de cada producto, ya sea como producción
en curso, en el momento en que los productores comienzan a poder identificarse
por separado, o cuándo se complete el proceso productivo. La mayoría de los
subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando
este sea el caso se medirán frecuentemente por su valor neto realizable,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta
distribución, el importe en libros del producto principal no resultara
significativamente diferente de su costo”.
Producción conjunta
La producción conjunta es aquella que se da cuando existen en un mismo proceso

productivo más de un producto, que se obtiene de la misma materia prima. Se
trata de un producto hasta un determinado proceso (Punto de separación), a partir
de la cal surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de determinar el
costo de cada uno de ellos.
Venta de los productos en el punto de separación
En la gráfica siguiente se indica el costo de los productos en el punto de

separación, es decir, el costo de producción en función del valor de mercado.
Costo conjunto Producto “A”: 9,000 kilos
S/. 10, 000,000 Producto “B” 6,000 Kilos
Línea de separación Producto “C” 3,000 Kilos
Da grafica se deduce que la inversión en el proceso de producción encendió a S/.

10, 000,000, de los cuales se obtendrá 3 productos: A, B, Y C a los cuales les
corresponde una parte del costo total, tal como se detalla a continuación habiendo
tomado como valor de la base el valor de mercado.
Producto Valor de base % Costo conjunto
A 9,000 50.00 S/. 5,000,000
B 6,000 33.33 3,333,333
C 3,000 16.67 1,666,667
Total 18,000 100.00 S/. 10,000,000
La columna de distribución representa el costo individual de cada uno de los

productos obtenidos, cuya inversión total fue de S/. 10, 000,000. Si se puede
observar que el valor de la base fue el volumen de la producción de cada uno de
las líneas de productos que se han obtenido del proceso productivo.
Venta de los productos después del punto de separación
En este caso el precio del producto es más elevado, debido a que existe una
mayor inversión aplicada en la producción de los bienes, y para efecto de la
distribución del costo conjunto es necesario prestar el costo adicional del precio de
venta. Gráficamente podemos señalar lo siguiente:
S/. 140,000 A, S/. 55
S/. 800,000 S/. 160,000 B, S/. 60
S/. 180,000 C, S/. 65
Costo conjunto + Costo adicional
S/. 800,000 + S/. 480,000
Costo total = S/. 1, 280,000

Caso practico
Informe de costo de producción y registro contable para dos productos que

se fabrican simultáneamente de la misma materia prima
La empresa manufacturera Molinero SAC fabrica simultáneamente dos productos

de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los
productos son denominados producto A y producto B y los departamentos son
identificados como: Preparación, maduración, purificación y empaquetado. Se
aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen
de producción.
Las operaciones de fabricación de presente mes de base departamental fueron:
Departamento de preparación: Durante el mes, se iniciaron en producción

600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo
280,000 asignadas al producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso
final había 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia prima 40% en
cuanto a mano de obra) y costo indirectos. 20,000 unidades se perdieron en la
producción.
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/. 464,000; mano
de obra directa, S/. 572,000 y costos indirectos de fabricación, S/. 312,000.
Departamento de maduración: En este departamento, 240,000 unidades del

producto A se transfirieron el departamento de purificación y empaquetado, y este
mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al
producto B. Había en proceso 20,000 unidades del producto A la cuales tenían
aplicada el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y costos indirectos
de fabricación, y 10,000 unidades del producto B sobre las cuales se había
aplicado el 100% de materia prima y 40% d emano de obra y costos indirectos de
fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser
calculadas.
Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:
Elementos Departamento A Departamento B

Costo de materia prima S/. 33,800 S/. 27,200
Costo de mano de obra 30,240 24,600
Costo indirectos 40,320 29,520
Departamento de purificación y empaquetado, 180,000 unidades del producto A y

140,000 unidades del producto B fueron trasladadas al almacén de productos
terminados. De las restantes, 40,000 del producto A esta aun en un proceso, a las
cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60% de mano de obra y
costos indirectos, y 16,000 unidades del proceso B. con la aplicación del 100% de
materias primas y 50% de mano de obra y costos indirectos, el resto se perdió en
la producción.
Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes:
Elementos Departamento A Departamento B

Costo de materia prima S/. 55,000 S/. 46,800
Costo de mano de obra 24,480 22,200
Costo indirecto 16,320 14,800
Con esta información se le pide a usted.
a) Informe de costo de producción por departamentos.

b) El proceso contable correspondiente.
Solución
Cuadro N° 3
Compañía molina SAC
Costo de producción para el departamento de preparación
Para el mes de febrero
Elementos Costo total Costo por unidad

Costo de materia prima S/. 464,000 S/. 0.80
Costo de mano de obra 572,000 1.10
Costo indirecto 312,000 0.60
Costo total S/. 1,348,000 S/. 2.50
Detalle del costo de producción

Costo transferido para el
Producto A 700,000
Producto B 500,000 S/. 1,200,000
Costo de los productos en proceso
Materia prima 80,000
Mano de obra 44,000
Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/. 1,348,000
Informe de cantidades
Unidades iniciadas en el proceso 600,000
Unidades terminadas y transferidas
Producto A 280,000
Producto B 200,000
En proceso final 100,000
Perdidas en producción 20,000 600,000
Producción equivalente
Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) = 580,000

Mano de obra 480,000 + (40% x 100,000) = 520,000
Costos indirectos 480,000 + (40% x 100,000) = 520,000
Costos unitarios
Materia prima S/. 464,000/580,000 = S/. 0.80
Mano de obra S/. 572,000/520,000 = S/. 1.10
Costos indirectos S/. 312,000/520,000 = S/. 0.60
Costo unitario total S/. 2.50
Producto A Departamento de maduración Departamento de purificación
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/. 700,000 2.50000 744,554 3.10231
Mas costo de unidades perdidas - 0.19231 - 0.282028
Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433
Mas costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000
Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000
Costo indirectos de fabricación 40,320 0.16000 16,320 0.08000
Costo total S/. 804,360 3.10231 840,354 3.83433
Productos terminados y transferidos S/. 744,554 S/. 690,180
(240,000 x S/. 3.10231)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/. 2.69231) 53,846 135,374
Materia prima (20,000 x 100% x 0.13) 2,600 10,000
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12) 1,440 2,880
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16) 1,920 1,920
S/. 804,360 S/. 840,354
20,000 unidades pérdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000/(280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades pérdidas) = 0.19231
20,000 unidades pérdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/(240,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas = 0.282028)
Informe de cantidad (Producto A)
Concepto Departamento
Maduración Purificación
Unidades recibidas 280,000 240,000
Total unidades procesadas 280,000 240,000
Unidades transferidas 240,000 180,000

Unidades aún en proceso final 20,000 40,000
Unidades perdidas en producción 20,000 20,000
Total de unidades 280,000 240,000
Producción equivalente: Departamento de maduración
Materia prima 240,000 + (20,000 x 100%) = 260,000

Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000
Costo indirecto 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000
Producción equivalente: Departamento de purificación
Materia prima 180,000 + (40,000 x 100%) = 220,000

Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000
Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000
Costos unitarios
Elemento del Departamento

costo Maduración Purificación
Materia prima S/. 33,800/260,000 = 0.13 55,000/220,000 = 0.25
Mano de obra S/. 30,240/252,000 = 0.12 24,480/204,000 = 0.12
Costo indirectos S/. 40,320/252,000 = 0.16 16,320/204,000 = 0.08
Departamento de purificación
Unidades transferidas 180,000 x S/. 3.83433 = 690,180

Unidades en proceso:
Departamento anterior 40,000 X S/. 3.38433 = 135,374
Materia prima 40,000 X 100% X 0.25 = 10,000
Mano de obra 40,000 X 60% X 0.12 = 2,880
Costo indirecto 40,000 X 60% X 0.08 = 1,920
840,354
Informe de costo de producción para el mes de marzo
Producto A Departamento de maduración Departamento de purificación

Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/. 500,000.00 S/. 2.500000 S/. 548,988.00 3.43118
Mas costo de unidades perdidas 0.44118 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.51916
Mas costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa 27,200 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600 0.15000 22,200.00 0.15000
Costo indirectos de fabricación 29,5200 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/. 581,320.00 S/. 3.43118 S/. 632,788.00 4.06916
Productos terminados y transferidos S/. 548,988.00 S/. 569,681.00
(160,000 x S/. 3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/. 2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima (10,000 x 100% x 0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18) 720.00 800.00
S/. 581,320.00 S/. 632,788.00
30,000 unidades pérdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000/(200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades pérdidas) = 0.44118
4,000 unidades pérdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 /(160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas = S/. 0.08798
Informe de cantidad (Producto B)
Concepto Departamento
Maduración Purificación
Unidades recibidas 200,000 160,000
Total unidades procesadas 200,000 160,000
Unidades transferidas 160,000 140,000

Unidades aún en proceso final 10,000 16,000
Unidades perdidas en producción 30,000 4,000
Total de unidades 200,000 160,000
Producción equivalente: Departamento de maduración
Materia prima 160,000 + (10,000 x 100%) = 170,000

Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000
Costo indirecto 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000
Producción equivalente: Departamento de purificación
Materia prima 140,000 + (16,000 x 100%) = 170,000
Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50%) = 164,000
Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50%) = 164,000
Costos unitarios
Elemento del Departamento

costo Maduración Purificación
Materia prima 27,200/170,000 = 0.16 46,800/156,000 = 0.30
Mano de obra 24,600/164,000 = 0.15 22,200/148,000 = 0.15
Costo indirectos 29,520/164,000 = 0.18 14,800/148,000 = 0.10
Departamento de purificación
Unidades transferidas 140,000 x S/. 4.06916 = 690,180

Unidades en proceso:
Departamento anterior 16,000 X 100% x S/. 3.51916 = 56,307.00
Materia prima 16,000 X 100% X S/. 0.30 000 = 4,800.00
Mano de obra 16,000 X 50% X S/. 0.15 000 = 1,200.00
Costo indirecto 16,000 X 50% X S/. 0.10 000 = 800.00
S/. 632,788.00
Costos unitarios
------------------------------1-------------------------------- DEBE HABER

90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN 1,348,000
90.1 Costo de materia prima 464,000
90.2 Costo de mano de obra 572,000
90.3 Costo indirectos 312,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS 1,348,000
x/x Por el costo en el departamento
----------------------------------2------------------------------- DEBE HABER
91 DEPARTAMENTO DE MADURACIÓN 1,200,000
91.1 Producto A 700,000
91.2 Producto B 500,000
90 DEPARTAMENTO DE PREPARACIÓN 1,200,000
90.1 Costo materia prima
90.2 Costo de mano de obra
90.3 Costo indirectos
--------------------------------------3------------------------- DEBE HABER
91 DPTO. DE MADURACIÓN - PRODUCCIÓN A 104,360
91.2 Costo d emano de obra 30,240
91.3 Costo indirecto de fabricación 40,320
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTO Y GASTO 104,360
x/x Costos incurridos en el departamento
-------------------------------------4--------------------------- DEBE HABER
92 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCCIÓN A 774,554
91 DPTO. DE MADURACIÓN – PRODUCCIÓN A 774,554
x/x Transferencia del costo
-----------------------------------5------------------------------ DEBE HABER
93 DPTO. DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO A 95,800
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. CTOS. Y GASTO 95,800
x/x Costo del departamento
-------------------------------------6--------------------------- DEBE HABER
98 COSTO DE PRODUCCIÓN – PRODUCTO A 690,180
92 DPTO. DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO A 690,180
x/x Ingreso al almacén
---------------------------------------7--------------------------- DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 690,180
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC. 690,180
------------------------------------8----------------------------- DEBE HABER
94 DPTO DE MADURACIÓN – PRODUCTO B 81,320
94.1 Materia prima 27,200
94.2 Mano de obra 24,600
94.3 Costo indirectos de fabricación 29,520
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. CTOS. Y GASTO 81,320
x/x Costo incurrido en el departamento
---------------------------------9--------------------------------- DEBE HABER
95 DPTO DE PURIFICACIÓN – PRODUCTO B 548,988
94 DPTO DE MADURACIÓN – PRODUCTO B 548,988
x/x Costo de productos terminados
---------------------------------10------------------------------ DEBE HABER
79 CARGAS IMP. A CTAS. CTOS. Y GASTO 83,800
x/x Costo del departamento
----------------------------------11----------------------------- DEBE HABER
99 COSTO DE PRODUCCIÓN – PRODUCTO B 569,681
x/x Costo de productos terminados
-------------------------------------12------------------------- DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 569,681
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC. 569,681
--------------------------------------13-------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 3,186,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
40 TRIBUTOS, CONTRPR. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486,000
40111 IGV – cuenta propia
70 VENTAS 2,700,000
7012 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Producto A 1,500,000
Producto B 1,200,000
-----------------------------------14------------------------------ DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA 1,259,861
69211 Terceros
Producto A 690,180
Producto B 569,681
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,259,861
x/x Costo de lo vendido
Clasificación de los costos según su importancia en toma
de decisiones
Costos relevantes son aquellos costos que se modifican o cambian, dependiendo
de la opción que se adopte, también se les conoce como costos diferenciales.
Por ejemplo, cuando solicitan a la que tiene características especiales habiendo

capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si aceptamos
elaborar dicho producto, son el consumo de materia prima, suministros diversos,
horas extras, fletes, etc. Los salarios sobre la base de jornales, la depreciación de
la maquinaria permanece constante, por lo que los primeros son relevantes, y en
el segundo caso son irrelevantes para tomar la decisión de fabricar dicho
producto.
Costos irrelevantes son aquellos costos que permanecen inalterables, sin importar
el curso de acción elegido.
Es decir costos que se incurrieron en el pasado, y que se repetirán exactamente

en el futuro, esta clasificación nos permitirá conocer a segmentar las partidas
relevantes e irrelevantes en la toma de decisiones.
Caso práctico:
El estado de resultados de la empresa podrem S.A.C., correspondiente al año

20x4, se presenta a continuación:
Podrem S.A.C.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x4
Venta (200,000 x S/. 17) S/. 3 400,000
Menos: Costo de ventas
Costos variables:
Materia prima (450,000)
Mano de obra directa (330,000)
Costos indirectos de fabricación (100,000)
Total costos variables (880,000)
Menos: Gastos de ventas y administración variables (102,000)
Margen de construcción (2 418,000)
Menos: Costos fijos del periodo (1 100,000)
Ganancia de operación S/. 1 318,000
Durante el año 20X5, la empresa espera deducir el número de unidades en un
25% aumentado el precio de su único producto de S/. 17 a S/. 24. Para poder
vender estas unidades reducidas es necesario renovar el alquiler del local con un
costo anual más alto que el año 20X4, aumentado en S/. 3,500 más.
Durante el año 20X5, se espera que los precios de las materias primas suban en
S/. 0.45 por unidad terminada.
También será necesario aumentar los gastos de publicidad en S/. 12,000 a fin de
vender las unidades reducidas paneadas (todo los costos indirectos de
fabricación variables varían de acuerdo con las unidades vendidas), los gastos de
ventas y los gastos de administración varían de acuerdo con las ventas.
Nota: No existe inventario inicial ni final de materias primas, productos en proceso

y productos terminados.
Se pide:
1) Hoja de cálculos auxiliares.

2) Calcule el nuevo estado de resultados del año 20X5, costeo directo
Solución:
1. Calculo del número de unidades vendidas para el año 20X5

200,000 – 25% = 150,000 Unidades.
2. Calculo del costeo de materia prima, unitario y total (costo variable)

Costo unitario de materia prima = 450,000 = s/. 2.25
200,000
Nuevo precio de materia prima

Costo anual = S/. 2.25
Disminución = 0.45
Nuevo precio unitario = 2.70
Consumo materia prima proyectada = S/. 2.70 X 150,000 = S/. 405,000
3. Calculo de mano de abra (Costo variable)

Costo unitario mano de obra directa = 330,000 = S/. 1.65
200,000
Costo total de mano de obra directa = S/. 1.65 X 150,000 = S/. 247,500
4. Costos indirectos de fabricación
Costos indirectos de fabricación unitario = S/. 100,000 = S/. 0.50
200,000
Costos indirectos de fabricación total = S/. 0.50 X 150,000 = S/. 75,000
5. Gastos de ventas y administración
Venta proyectada = 150,000 x 24 = S/. 3 600,000
102,000 3 400,000
X 3 600,000
Siendo los gastos de ventas y administración igual a X, tenemos:
Despejando X = S/. 108,000
Gastos de ventas y administración = S/. 108,000
6. Calculo de los gastos fijos
Costo fijo inicial S/. 1 100,000

Alquiler 3,500
Publicidad 12,000
Nuevo importe de costos fijos S/. 1 115,500
Podrem S.A.C.
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 20X5
Ventas (150,000 x S/. 24) 3 600,000
Menos: Costo de ventas
Costos variables:
Materia prima (405,000)
Mano de obra directa (247,500)
Costos indirectos de fabricación (75,000)
Total de costos variables (727,500)
Menos: Gastos de ventas y administración variables (108,000)
Margen de contribución 2 764,500
Menos: Costos fijos del periodo (1 115,500)
Ganancia de operación S/. 1 649,000
Cuenta 21 productos terminados

COSTOS POR PROCESOS
La empresa Bustamante S.A elabora y distribuye productos de chocolate a partir

de granos de cacao. Se sabe que de 500 libras de grano de cacao se obtienen
dos productos intermedios: CP 20 galones y CL 30 galones, además se conoce
que del procesamiento de 20 galones del producto CP se obtiene 250 libras de
Chocolate en Polvo mientras que del procesamiento adicional de 30 galones de
CL se obtiene 350 libras de Chocolate con Leche.
Si en el periodo se ha procesado 5,000 libras de granos de cacao y se tiene la

siguiente información:
Proceso Costo incurrido

Conjunto 10,000.00
CP 4,250.00
CL 8,750.00
¿Cómo se asignaría el costo al Chocolate en Polvo y al Chocolate con Leche?
Solución
Considerando la información proporcionada el proceso productivo de la empresa
se puede graficar como sigue:
Conforme con lo anterior, si aplicamos el método de las unidades producidas, se

tendría que asignar el Costo Conjunto ascendente a 10,000 entre 200 galones de
Chocolate en Polvo y 300 galones de Chocolate con Leche, tal como se presenta:
Coproducto Producción galones Porcentaje Asignación
Chocolate en polvo 200 0.40 4,000.00
Chocolate con leche 300 0.60 6,000.00
500 10,000.00
En este orden de ideas para reconocer la producción del periodo se tendría lo

siguiente:
Coproducto Producción libras Asignado Adicional Total C.U.

Chocolate en polvo 2,500.00 4,000.00 4,2250.00 8,250.00 3.3
Chocolate con leche 3,500.00 6,000.00 8,750.00 14,750.00 4.21428571
Totales 10,000.00 13,000.00 23,000.00
(a) 8,250 / 2,500 libras

(b) 14,750 / 3,500 libras
En función a ello, se efectuaría el registro de la producción del periodo de la forma

siguiente:
REGISTRO CONTABLE
-------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
21111 Productos de chocolate Divisionaria y
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN Sudivisionarias
ALMACENADA Sugeridas 23,000.00
711 Variación de productos terminados
71111 Productos de chocolate
X/x Por el registro de la producción elaborado en el
periodo.
COSTOS POR ÓRDENES
Una empresa controla su producción bajo el sistema de órdenes de trabajo. Así,

con fecha 30 de setiembre los costos acumulados por esta orden fueron de S/.
48,000, S/. 21,000 y S/. 40,500 correspondientes a materia prima, mano de obra y
cargos indirectos, respectivamente. La producción reportó un total de 2,600
unidades terminadas, de las cuales el departamento de calidad ha desaprobado
49 unidades por encontrarse en mal estado y que ya no tienen valor de
recuperación. ¿Cómo debemos contabilizar los bienes, si se sabe que el margen
normal de tolerancia es de 2%?.
Solución
Costos Totales de la Orden de Trabajo:
Materia Prima S/. 48,000.00
Mano de obra directa 21,000.00
Cargas Indirectas 40,500.00
Total S/. 109,500.00
Determinación de la cantidad usual de los productos en mal estado
Cantidad normal de tolerancia:

2% de 2,600 = 52 unidades
Unidades defectuosas = 49 unidades
Exceso de unidades defectuosas = 0 unidades
(No hay desperdicio anormal)
Para poder asignar el Costo Unitario de los Bienes Producidos (CUBP) se

efectuará el siguiente cálculo:
Total de costos incurridos

CUBP = –––––––––––––––––––––
Unidades óptimas
109,500
CUBP = ––––––– = S/. 42.92434
2,551 (*)
(*) 2,600 – 49
REGISTRO CONTABLE
-------------------------------x------------------------------ DEBE HABER
2111 Productos manufacturados Divisionaria y
Sudivisionaria
21111 Orden de trabajo N° 50
Sugerida
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA 109,500.00
30/10 Por la terminación de 2,551unidades
correspondiente a la orden de trabajo N° 50 y su
traslado al almacén.
Ahora bien, si se hubieren presentado unidades defectuosas en exceso a la cantidad de tolerancia permitida, éstas se
hubieran considerado como una pérdida anormal, debiéndose afectar a resultados por la parte del costo que le
corresponda.
Es importante referir que las mermas originadas en los procesos de producción, en cuanto tengan valor de recuperación, se
controlarán en la cuenta 22: Subproductos, desechos y desperdicios, reduciéndose por ende el costo del producto principal.
Descuentos y rebajas según NIC 2 y NIC 16
NIC 2 Inventarios
Párrafo 11 Costos de adquisición 11. El costo de adquisición de los inventarios

comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales) y
transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
Párrafo 15 Medición en el momento del reconocimiento 15. Un elemento de

propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido
como un activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo Párrafo 16 El costo de los elementos de propiedades,

planta y equipo comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.
La NIC 2 y la NIC 16 establecen que para determinar el costo de adquisición, no
forma parte de dichos costos cualquier descuento o rebaja en su precio.
A fin de mostrar en forma práctica cómo se aplican estos conceptos, hemos

desarrollado una serie de ejemplos que mostramos a continuación.
Caso práctico
1. Se compra mercaderías al crédito por S/. 20,000 más IGV, nuestro

proveedor nos concede un descuento del 5%, como aliciente por nuestra
compra en cantidad.
2. Se compran materias primas por S/. 50,000 más IGV al contado, que
consiste en 1,000 artículos, valorizados en S/. 50.00 cada uno. Nuestro
proveedor nos concedió 500 artículos adicionales sin costo, por
considerarnos buenos clientes.
3. Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas por
S/. 60,000 más IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por
pago al contado.
4. Se compra un software contable “BASICON III” por S/. 5,000.00 más IGV.
La empresa proveedora nos concede un descuento de S/. 600.00 por
motivos de promoción de sus productos.
5. Se venden mercaderías por S/. 60,000.00 más IGV. Al crédito, de acuerdo
con políticas de venta de la empresa, se les concede un descuento del 10%
como estímulo de sus compras significativas.
6. Se venden productos terminados por S/. 30,800 más IGV. Al contado, la
empresa decide concederle un descuento del 8% por ser operación en
efectivo.
7. Se cancela una deuda pendiente por S/. 7,500.00 antes de su vencimiento,
por lo que el proveedor nos concedió un descuento del 15 %.
8. Se tiene una letra para ser cancelada dentro de tres meses por S/. 23,600,
la empresa decide cancelarla antes de vencimiento, por lo que nos
conceden un descuento del 8 %.
9. La empresa proveedora mensualmente evalúa el comportamiento de sus
clientes, premiando con un descuento del 10% a los mejores compradores.
En tales circunstancias fuimos beneficiados con un descuento especial, por
lo que nos remitió la nota de crédito por S/. 4,720 por mercaderías que aún
se encuentran en los almacenes.
10. Por aniversario nuestra empresa proveedora ha efectuado descuentos
especiales a sus mejores clientes, por lo que fuimos beneficiados con un
descuento especial del 20% sobre nuestros saldos pendientes de pago que
ascienden a S/. 23,500, sin embargo las mercaderías ya fueron vendidas.
11. Tenemos una deuda por la compra de un automóvil por S/. 60,500, cuyo
costo original fue de S/. 130,000 habiéndose estimado una vida útil de
cuatro años, a la fecha se ha depreciado dos años mostrando en libros los
siguientes saldos:
33 Inmueble, maquinaria y equipo 130,000
39 Depreciación acumulada 65,000
Valor neto 65,000
Se deprecia anualmente 25 % que es igual a S/. 32,500.00.
La empresa proveedora nos ha enviado una nota de crédito por S/. 1,770 por
concepto de descuentos al haber sido beneficiado en un sorteo entre los clientes
puntuales.
12. En la fecha nos ha llegado una nota de crédito por S/. 944 de una deuda
que manteníamos con la empresa proveedora SISTEMS, por la compra de
un software de facturación, sin embargo el software referido ya fue dado de
baja.
13. Se concede un descuento a nuestros mejores clientes por S/. 3,540, como
una forma de compensar su fidelidad con la empresa, con la intención que
continúen con nosotros y sean emisarios de nuestra firma.
14. El cliente nos paga una deuda de S/. 5,301.69 antes de su vencimiento por
lo que le concedemos un descuento del 10 %.
15. La empresa acordó entregar mercaderías a sus mejores clientes sin costo
por diferentes motivos por un total de S/. 5,000.00.
16. Hemos recibido de nuestro proveedor mercaderías adicionales como
obsequio, valorizados en S/. 1,200.
Desarrollo de los enunciados Operación
1. Compra de mercaderías al crédito con descuento
-------------------------------------1---------------------------------------- DEBE HABER

60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 22,420.00
421 Fact., bol. Y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías más IGV
Detalle:
Compra 20,000.00
Dscto. 5% (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00
-------------------------------------2---------------------------------------- DEBE HABER
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
2. Compra de materias primas al contado con entrega de artículos adicionales

sin costo
-------------------------------------3---------------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000.00
602 Materias primas
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de materias primas más IGV El costo de cada
artículo es S/.50,000/1,050 = S/. 47.62
Debido a las materias primas adicionales recibidas sin costo, el
valor de los artículos disminuye de S/. 50.00 a S/. 47.62 cada uno.
-------------------------------------4---------------------------------------- DEBE HABER
241 Materias primas
612 Materias primas
x/x Por el destino de las materias primas adquiridas
-------------------------------------5---------------------------------------- DEBE HABER
4212 Emitidas
X/x Por la cancelación de las compras de materias primas.
3. Compra de escritorios con descuentos
-------------------------------------6---------------------------------------- DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 63,720.00
465 Pasivo por compra de activos inmovilizado
x/x Por la compra de escritorios para oficina al crédito más
IGV
Detalle:
Compra 60,000.00
Dscto. 10% (6,000.00)
Subtotal 54,000.00
IGV 9,720.00
Totales 63,720.00
4. Compra de software con descuento
-------------------------------------7---------------------------------------- DEBE HABER

343 Programas de computadora (software)
DE SALUD POR PAGAR 792.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 5,192.00 5,192.00
x/x Por la compra de software al crédito más IGV
Detalle:
Compra 5,000.00
Dscto. (600.00)
Subtotal 4,400.00
IGV 792.00
Totales 5,192.00
5. Venta de mercaderías con descuentos

-------------------------------------8---------------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 63,720.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 54,000.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV
Venta 60,000.00
Dscto. 10% (6,000.00)
Subtotal 54,000.00
IGV 9,720.00
Totales 63,720.00
6. Venta de productos terminados al contado con descuentos
-------------------------------------9---------------------------------------- DEBE HABER

70 VENTAS 28,336.00
X/x Por la venta de productos terminados contado.
Venta 30,800.00
Dscto. 8% (2,464.00)
Subtotal 28,336.00
IGV 5,100.48
Totales 33,436.48
-------------------------------------10--------------------------------------- DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC. 33,436.48
104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
x/x Por la cobranza de clientes de los productos terminados
7. Cancelación de las deudas con dscto. 15%

-------------------------------------11--------------------------------------- DEBE HABER
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 953.39
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
X/x Por la cancelación de las deudas con dscto. del 15%
Detalle:
15%
Deuda 6,355.93 953.39
IGV 1,144.07 171.61
Total 7,500.00 1,125.00
8. Por la cancelación de la letra con descuento

-------------------------------------12--------------------------------------- DEBE HABER
4212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,600.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
x/x Por la cancelación de las deudas con dscto del 8 %
Detalle:
Deuda 20,000.00 Dscto. 1,600.00
IGV 3,600.00 IGV 288.00
Total 23,600.00 Total 1,888.00
Neto 21,712.00
9. Por el descuento especial con una nota de crédito relacionada con

compra de mercaderías
-------------------------------------13--------------------------------------- DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 4,720.00
4212 Emitidas
60 COMPRAS 4,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y 720.00
DE SALUD POR PAGAR
X/x Por los descuentos especiales y beneficios.
Detalle:
Deuda 4,000.00
IGV 720.00
Subtotal 4,720.00
-------------------------------------14--------------------------------------- DEBE HABER
611 Mercaderías
x/x Por las disminuciones del costo de las mercaderías por los
descuentos obtenidos
10. Por los descuentos especiales, por compras relacionadas con

mercaderías
-------------------------------------15--------------------------------------- DEBE HABER
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 1,991.53
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 358.47
X/x Por los descuentos especiales a nuestros mejores clientes.
Detalle:
DEUDA 10%
Deuda 19,915.25 1,991.53
IGV 3,584.75 358.47
Total 23,500.00 2,350.00
11. Por los descuentos concedidos con una nota de crédito a los clientes
puntuales
-------------------------------------16--------------------------------------- DEBE HABER
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERC. 1,770.00
4011 IGV
X/x Por el descuento de la nota de crédito entre los clientes
puntuales.
Detalle:
Dsctos. 1,500.00
IGV 270.00
Total 1,770.00
El valor neto del activo a la fecha es de S/. 65,000.00, que con el descuento de S/. 1,500
queda de la siguiente manera:
Saldo de vida útil del activo 65,000.00

Disminución por la rebaja 1,500.00
63,500.00
Esto quiere decir que la depreciación de los dos siguientes años será ajustado a S/.
63,500/ 2 que es igual a S/. 31,750, en vez de los S/. 32,500 que se había calculado
inicialmente.
12. Por la nota de crédito recibida de la deuda pendiente

-------------------------------------17--------------------------------------- DEBE HABER
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 944.00
465 Pasivos por compra de activo inmóvil.
73 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 800.00
731 Dsctos., rebajas y bonificac. concedidos
X/x Por la nota de crédito recibida de la compra de software.
Deuda 800.00
IGV 144.00
Total 944.00
13. Por los descuentos concedidos a nuestros mejores clientes

-------------------------------------18--------------------------------------- DEBE HABER
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS 3,000.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 540.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 3,540.00
X/x Por el descuento concedido, de nuestros clientes por su
fidelidad.
Deuda 3,000.00
IGV 540.00
Total 3,540.00
14. Por el pago de las deudas de nuestros clientes antes de su
vencimiento con un descuento del 10%
-------------------------------------19--------------------------------------- DEBE HABER
675 Descuentos concedidos por pronto pago
4011 IGV
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,301.69
x/x Por el descuento concedido de la deuda
Detalle:
10%
Deuda 4,600.00 460.00
IGV 701.69 70.17
Total 5,301.69 530.17
15. Por la entrega de obsequios a los clientes

-------------------------------------20--------------------------------------- DEBE HABER
74 DSCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. CONCED. 5,000.00
741 Dsctos., rebajas y bonific. concedidos
4011 IGV
x/x Por la entrega de mercaderías a nuestros clientes
Detalle:
Deuda 5,000.00
IGV 900.00
Total 5,900.00
16. Por las mercaderías recibidas de nuestros proveedores como
obsequios
-------------------------------------21--------------------------------------- DEBE HABER
73 DCTOS., REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 1,200.00
731 Descuentos, rebajas y bonific. concedidos
4011 IGV
X/x Por las mercaderías recibidas como obsequio.
Detalle:
Obsequio 1,200.00
IGV 216.00
Total 1,416.00
Deterioro del valor de los activos NIC 36

Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige
que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En la
norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro
del valor, así como la información a revelar.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
La perdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado

del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de
acuerdo con la norma
8Por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16).

Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara
como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma.
Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se

reconocerá en el resultado
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
La entidad evaluara, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe

algún indicio de que la perdida por deterioro del valor reconocida, en periodos
anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber
disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimara de nuevo el importe
recuperable del activo.
Al evaluar si existen indicios de que la perdida por deterioro del valor, reconocida
en periodos anteriores para un activo distinto a la plusvalía, ya no existe o podría
haber disminuido en su cuantía, la entidad considerara, como mínimo, los
siguientes indicios:
Caso practico
La empresa Pepe constituye S.A dedicada al rubro de construcción adquiere una

mescladora de concreto valorizado en S/. 25,000.00 más IGV adquirida en el
periodo Enero 2012, la depreciación acumulada actual de la maquina es de S/.
10,000.00, la empresa establece como política contable la aplicación del método
de revaluación para el siguiente activo. (Valor neto de realización S/. 22,000.00)
continuando la política tomadas en años anteriores se procede a realizar la
medición posterior de los activos de la empresa por cual se estima que el valor
recuperable menos los costos de ventas de dicho bien en el año 03 asciende a un
valor de S/. 15,000.00.
Pasaremos a desarrollar el siguiente caso:
Tratamiento contable a efectuar
N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 25,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Maquinarias
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y 4,750.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE
Por la SALUD
xxx 03/01/2012 adquisición de 401 Gobierno central
la maquinaria 40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,750.00
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activos
inmovilizado
4651 Maquinarias
xxx 03/01/2012 Por la 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 29,750.00
cancelación de TERCEROS
la maquina 465 Pasivos por compra de activos
inmovilizado
4651 Maquinarias
10 EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO 29,750.00
10412 Bco. de crédito cuenta soles
Determinamos el valor revaluado de dicho bien
Maquina Valor en libros % Valor revaluado Excedente de revaluación

Costo 25,000.00 1.00 36,666.69 11,666.69
Depreciación -10,000.00 0.40 -14,666.68 -4,666.68
Valor neto
15,000.00 0.60 22,000.01 7,000.01

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 11,666.69
Por el 33312 Revaluación 4,666.67
reconocimient 39 DEPRECIACION ACUMULADA
xxx 31/12/2013 o del 3914 IME revaluación
excedente de 39142 Maquinarias
revaluación 7,000.02
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
5712 IME
Debemos tener presente que la norma NIC 36 señala que la perdida por deterioro
del valor de los activos se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo,
a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
norma (modelo de revaluación previsto en la NIC 16 propiedades planta y equipo).
Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara
como un decremento de la revaluación efectuada.
Depreciación acumulada del bien

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 2,000.00
PROVIS.
Por la 681 Depreciación acumulada
depreciación 6814 Inmuebles maquinaria y equipo
xxx 30/12/2014 acumulada de 681411 Maquinarias
la maquina 39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 5,000.00
3913 Inmuebles maquinaria y equipo
39131 Maquinarias
El párrafo 61 de la presente norma precisa una perdida por deterioro del valor de
un activo revaluado se reconocerá en otro resultado integral (Cuenta 57 excedente
de revaluación), en la perdida que el deterioro de valor no exceda el importe del
superávit de revaluación para este activo. Esta perdida por deterioro del valor
correspondiente de un activo revaluado reduce el superávit de la revaluación de
este activo.

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 2,000.00
Por el 5712 IME
reconocimient 33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO
xxx 31/12/2014 o del deterioro 333 Maquinaria y equipo de explotación
2,000.00
33312 Revaluación
Deterioro de valor de los activos

Esta norma consiste en establecer los procedimiento que una entidad aplicara
para asegurase de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable.
Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su

importe en libros exceda del importe que se puede recuperar el mismo atreves de
utilización de su venta.
Si esta fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige

que la entidad reconozca una perdida por deterioro del valor de ese activo. En la
norma también se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro
del valor, así como la información a revelar.
Casos prácticos
La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada
10 años. (100 %/10=10 %)
Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.
Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000 X 10% = 20,000 X 5 años =

S/. 100,000
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por lo cual el perito tasador,
sobre la base de los flujos de efectivos descontados, estima que el valor en uso es
S/. 19,000.
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000 (NIC 36,
párrafo 6)
Se pide:
1. Efectúa los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al

31.12.14.
2. Efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14.
3. Saldo estado situación financiera al 31.12.14.
4. efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la
desvalorización del activo al 31.12.15.
5. Saldo estado situación financiera al 31.12.15
Marco contable
Definiciones
6. Los términos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciación (amortización) acumuladas a las perdidas por deterioro
del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño,

que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de
activos.
(Ejemplo: Maquinarias de congelado, unidad generadora es el equipo de

ventilación o refrigeración)
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de disposición.
Perdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el

mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el archivo por parte de la

entidad
b. El número de entidades de producción o similares que se espera obtener
del mismo por parte de la entidad.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que
se espera obtener de ua cativo o unidad generadora de efectivo.
Medición del importe recuperable
Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una entidad

generadora de efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.
Deterioro: Cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe
recuperable.
NIC 36: Ejemplo: Maquinaria Textil
Importe en libros Valor razonable – costo de venta Valor en uso

40,000 35,000 29,000
El mayor
Importe recuperable
Maquina en libro S/. 40,000 – Valor recuperable (razonable) S/. 35,000 = Deterioro
S/. 5,000
Los S/. 5,000 se reconoce como una estimación por deterioro. (Asiento: 68522 a
36332)
Solución:
Norma Internacional de contabilidad 36: Deterioro del valor de los activos
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe

recuperable. En los párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para
comprobar si existe una perdida por deterioro del valor de un activo.
Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estará obligada a realizar

una estimación formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el
párrafo 10 esta norma no obliga a la entidad realizar una estimación formal del
importe recuperable si no s representase indicio alguno de una perdida por
deterioro del valor.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe

recuperable si, y solo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esa reducción es una perdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado

del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de
acuerdo con la otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación
previsto en la NIC 16). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
revaluados, se tratara como un decremento de la revaluación efectuada de
acuerdo con esa otra norma.
Una perdida por deterioro del valor asociada a un activo no revaluado se
reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una perdida por deterioro del
valor de un activo revaluado se reconocerá, en otro resultado integral, en la
medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de
revaluación para ese activo. Esa perdida por deterioro del valor correspondiente a
un activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo.
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación de activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir
el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una
forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Si se reconoce una perdida por deterioro del valor, se determinaran también los
activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella, mediante la
comparación del importe en libros revisado del activo con su base fiscal, de
acuerdo con la NIC12.
Análisis del caso – Año 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Valor neto en libros 100,000
Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)
párrafo 6)
Valor en uso, determinado el valor presente S/. 19,000 (NIC 36, párrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000 (NIC 36, párrafo 18)
Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.14 100,000
Importe recuperable (valor razonable) (20,000)
Perdida por deterioro del activo 80,000

Asiento contable, por la desvalorización del activo al 31.12.14
FORMATO 5.1 : Libro Diario
PERIODO : Año 2013
RUC : 20101371523
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

Cuenta contable asociada a la
Numero Preferencia de la operación operación Movimiento
correlativo del Fecha de Glosa o Cód. Del
asiento o cód. la opera descripción de la libro o Numero
Único de la -ción operación reg. correlativo Código Denominación Debe Haber
operación (tabla 8)
051412000037 31.12 Por la 5 60 68 VALUACION Y DETERIORO DE 80,000.00
desvalorización ACTIVOS Y PROVISIONES
del intangible 685 Deterioro del valor de los activos
Patentes y propiedad industrial
68532
DESVALORIZACION DE ACTIVO
61 36 INMOVILIZADO 80,000.00
364 Desvaloración de intangibles
051412000038 31.12 Destino del gasto 5 62 94 GASTO DE ADMINISTRACION 80,000.00
941 Amortización de la franquicia
63 78 CARGAS CUBIERTAS POR 80,000.00
PROVISIONES
051412000039 31.12 Activo diferido 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00
80,000 x 30% NIC 371 Impuesto a la renta diferido
36, parr.64 3712 Impuesto a la renta diferido
resultados
65 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y 24,000.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
Impuesto a la renta
4017
Renta de tercera categoría
40171
Determinación de la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12
ACTIVO Valor al 31.12.14 Diferencia Impuesto a la renta
Contable Tributario temporal Diferido activo
Costo 200,000.00 200,000.00
Amortización acumulada (100,000.00) (100,000.00)
Deterioro de activo (80,000.00) 0
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00
Impuesto a la renta diferido activo = 80,000.00 x 30% = S/. 24,000
Saldo Estado situación financiera al 31.12.14

Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000)
Perdida por deterioro del activo (80,000)

Valor neto al 31.12.14 20,000
AÑO 2015
El asiento por la amortización del intangible al 31.12.15
051512000039 31.12 Por la 5 66 68 VALUACION Y DETERIORO DE 20,000.00
desvalorización ACTIVOS Y PROVISIONES
del intangible 682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles costo
Patentes y propiedad industrial
68212
DEPRECIACION, AMORTIZACION
67 39 Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 20,000.00
3921 Intangibles – costo
051512000040 31.12 Destino del gasto 5 68 94 GASTO DE ADMINISTRACION 20,000.00
941 Amortización de la marca
69 78 CARGAS CUBIERTAS POR 20,000.00
PROVISIONES
Por la amortización del intangible

(200,000 x 10% = S/. 20,000 20,000.00
AJUSTE DE LA DESVALORIZACION PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustaran en los
periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma
sistemática a lo largo de su vida útil restante.
El asiento para la disminución de la desvalorización del intangible al 31.12.15 (Uso de la marca)

051512000041 31.12 Por la 70 36 DESVALORIZACION DE ACTIVO 16,000.00
recuperación del INMOVILIZADO
deterioro 364 Desvalorización de intangibles
OTROS NGRESOS DE GESTION
75
Recuperación de deterioro de
757 cuentas de activos inmovilizados 16,000.00
7573 Recuperación de deterioro de
intangibles
Recuperación del intangible por el uso
Por la amortización del intangible (80,000 deterioro 2014)

Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000 x 20% = S/. 16,000) 16,000.00
Ingreso no grabable, ley de impuesto a la renta
Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se considera como ingreso no grabable,
según artículo 44°, inc. f) LIR
AÑO SIGUIENTE 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido
Asumiendo, que para el cálculo de impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente información
Cálculo del impuesto a la renta
Hoja de trabajo
Detalle Tributario ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.

Diferido.
Utilidad contable S/. 400,000.00 S/. 400,000.00
DEDUCCION TRIBUTARIA
Desvalorización de activo MARCA (DT)
(16,000.00)
Renta neta imponible 384,000.00 400,000.00
Impuesto a la renta 30% 115,200.00 120,000.00 (AC) 4,800.00
IR. Diferido – Deducción 4,800.00
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000 X 30 % = S/. 4,800.
Asiento contable
PERIODO : Diciembre 2015
RUC : 20255678564
RAZON SOCIAL : Rexol S.A.

051512000032 31.12 Impuesto a la 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00
renta 881 Impuesto a la renta – corriente
115,200
882 Impuesto a la renta – Diferido
4,800
39 37
ACTIVO DIFERIDO 4,800.00
371
40 Impuesto a la renta – resultados
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE 115,200.00
PAGAR
40171 Renta de tercera categoría
Saldo estado situación financiera al 31.12.15

Amortización acumulada al 31.12.15 (6 años) (120,000) (100,000 año 2014 + 20,000 año 2015)
Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.15 16,000

Valor neto al 31.12.16 12,000

Valor neto al 31.12.17 8,000

Valor neto al 31.12.18 4,000

Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (Aplicar ajustes NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.19 0
Determinación de los costos de importación

tratamiento contable
Parte de las estrategias comerciales tomadas por los directivos de las empresas,
gerentes o los ejecutivos de dirección es maximizar la rentabilidad de la empresa
producto de las inversiones realizadas por los socios o accionistas.
Una de las estrategias que comúnmente aplican las empresas es el de reducir sus
costos. Si hablamos de una empresa industrial, esta tomará como medida
estandarizar sus procesos de producción, la adquisición de nueva tecnología
(maquinarias) entre otros. En el caso de una empresa comercial (compra y venta
de bienes), buscará reducir sus costos mediante la adquisición de sus inventarios
a través de acuerdos comerciales (descuentos por compra en volumen). Otro
factor a considerar es el de comercio internacional mediante la importación de
mercaderías, cuya finalidad es obtener costos más competitivos en el mercado y
productos de calidad lo cual permitirá una mayor rotación de los mismos. Cabe
precisar que este tipo de operaciones implica una mayor inversión (valor de
compra) así como también el asumir riesgos, de carácter financiero
(financiamiento), por la variación de los tipos de cambio, oportunidad de la
entrega. Es por ello que las empresas deben realizar una evaluación exhaustiva
para una mejor toma de decisiones. Mediante el presente informe desarrollaremos
cómo determinar los costos de los inventarios en una importación, así como
establecer qué desembolsos no califican como componentes del costo por lo que
deberá reconocerse como gastos del periodo.
Importación. La ley General de Aduanas define a la importación como el régimen

aduanero que permite el ingreso legal de las mercaderías provenientes del exterior
para ser destinadas a su consumo.
Flete. Coste del alquiler de una embarcación o del transporte de mercancías en

ella.
Bill of lading. O conocimiento de embarque, contrato de envío entre un cargador

(el consignador) para depositar una carga a un portador o entregar en otra parte
(el consignatario).
DUA. (Declaración única de aduanas) Documento que se utiliza para solicitar que
las mercancías sean sometidas a los regímenes y operaciones aduaneros de
importación definitiva, importación temporal, admisión temporal, depósito, tránsito,
reembarque, reimportación, exportación definitiva, exportación temporal y
reexportación.
NIC 2 Inventarios-Costo de importación
Se denomina costo de importación al precio o valor de adquisición de los bienes,

considerando además todos aquellos factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
De acuerdo con la NIC 2 Inventarios, se define así:
Párrafo 11.- Los costos de adquisición de los inventarios comprenderá el

precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no
sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los
transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. También
formarán parte del costo los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares, las cuales se deducirán para determinar el costo de
adquisición.
Tributos afectos a una importación
Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:
Ad valorem.- Es un derecho arancelario que grava la importación de bienes que

se encuentran codificados en el arancel de aduanas, Su base imponible está
constituida por el valor CIF Aduanero (también llamado valor en aduanas) que
está compuesto por el valor FOB más el seguro y el flete.
Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realización inmediata que grava la

importación de bienes tales como combustible, vehículos, cigarros o bebidas
alcohólicas, las tasas del impuesto fluctúan entre 0% y 50% según el tipo de bien
o servicio gravado. En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas
dependiendo del producto o servicio gravado.
Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava la importación de todos
los bienes, teniendo como base imponible el valor CIF aduanero determinado
según el acuerdo del valor de la OMC, más los derechos arancelarios y demás
impuestos que grava la importación. La tasa es del 16%, a la que se agrega un 2%
por concepto de impuesto al patrimonio municipal.
Derechos antidumping. Los derechos antidumping constituyen un mecanismo de

resguardo contra las prácticas desleales del comercio internacional.
Cancelación de tributos (declaración única de aduanas-DUA)
Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operaciones de

importación se encuentran consignados en la declaración única de aduanas
(DUA), documento establecido y regulado por la aduana, en el cual se detalla y
liquida los impuestos y derechos arancelarios por cada bien importado.
Cabe precisar que la información consignada en la DUA (formato C) solamente se

contabilizan los importes que corresponden a los tributos y derechos que se pagan
por la importación, tales como ad valorem, sobretasa, IGV e IPM, ISC, percepción,
tasa de despacho entre otros. En tal sentido, no se deberá registrar el valor CIF de
aduana o valor aduana como parte del costo, debido a que este se refiere a
valores referenciales para la determinación de los tributos y no necesariamente
coincidirá con el costo de los bienes importados sustentados con los
comprobantes de pago emitidos por los proveedores y/o prestadores de servicios.
Reconocimiento del IGV
Para efectos del reconocimiento del IGV nos remitimos a lo señalado en las NIFF
y NIC, para el caso de los inventarios (NIC 2) establece que los componentes del
costo de adquisición comprenderán “los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales)”.
En relación con las normas tributarias los tributos pagados (IGV) en la importación
de los bienes, estos deberán ser utilizados como crédito fiscal en tanto se cumplan
con los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artículos 18 y 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario este se reconocerá como costo o
gasto para la determinación del impuesto a la renta. De los párrafos anteriores el
IGV pagado se reconocerá como parte del costo de importación siempre que no
se tenga el derecho a usar el IGV como crédito fiscal.
Por ejemplo: si la empresa se dedica a la importación y comercialización de

medicinas (medicamentos para el tratamiento de la diabetes), la venta de estos
bienes no se encuentran gravados con el IGV (inciso p del artículo 2 de la Ley del
IGV) , por lo que el IGV pagado en la nacionalización de los medicamentos no
podrá reconocerlo como crédito fiscal, por lo que deberá atribuirlo como parte del
costo de adquisición.
Tipos de cambio a utilizar en la Importación
Para efectos del reconocimiento de los componentes del costo, se tendrá presente
el tipo de cambio a aplicar para cada operación vinculada a la importación. De
acuerdo con el párrafo 21 de la NIC 21, toda transacción en moneda extranjera se
registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda
funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de
cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
Factura comercial o INVOICE
De acuerdo al párrafo 22 de la NIC 21, la fecha de una transacción es la fecha en

la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, según
las NIIF, en tanto se deberá tener presente el Incoterms bajo el cual se realiza la
operación de importación.
Facturas por servicios del seguro y transporte
Las operaciones se registraran al tipo de cambio vigente a la fecha de operación

según la Superintendencia de Banca y Seguros.
Derechos arancelarios e impuestos de importación
De acuerdo con el reglamento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones
la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago del impuesto correspondiente (numeral 17 del artículo 5 de la Ley
del IGV). En ese sentido no se considerara la fecha de numeración de la DUA
consignado en dicho documento.
Caso práctico
La Clínica El Angelito SA realizará la importación de medicamentos para su

cadena de boticas, desea adquirir medicamentos oncológicos (tratamiento del
cáncer) y medicamentos para tratar las alergias (antihistamínicos), cada caja que
contiene 100 cajitas de cada medicamento oncológico cuyo costo por caja es US$
18000.00 y cada caja de antihistamínicos cuesta US$ 5200.00, por el cual el
proveedor emite la factura comercial o invoice bajo el INCOTERM CFR con fecha
de emisión 23/06/2015.
Datos adicionales
 Fecha de embarque: 30-06-15 tipo de cambio S/. 3.00**

 Fecha de llegada/arribó: 15-07-15, tipo de cambio S/. 3.10
 Fecha de numeración de la DUA: 20-07-15, tipo de cambio
S/. 3.09
 Fecha de cancelación de los tributos: 23-07-15, tipo de
cambio S/. 3.12 ***
Además de incurrir en los siguientes gastos.
Transporte internacional (flete marítimo) US$ 1,850.00.

Contratación de seguros: no asegurado Servicios de agente de
aduana S/. 1,000.00 más IGV
Estiba y desestiba US$ 100.00
Handling S/. 150.00 más IGV
Transporte local S/. 1,100.00 más IGV
Almacenaje S/. 800.00 más IGV
Determinación de las partidas de costo o gasto

Concepto Valor en U$$ T/C Valor en IGV Total
S/.
100 cajas med. Oncológicos 18,000.00 ** 3.00 54,000.00 0.00 54,000.00 Costo
100 cajas med. Antihistamínico 5,200.00 3.00 15,600.00 0.00 15,600.00 Costo
Prima de seguro * 0.00 0.00 0.00 0.00 Costo
Flete marítimo 1,850.00 3.00 5,550.00 0.00 5,550.00 Costo
Comisión agente de aduana 0.00 1,000.00 180.00 1,180.00 Costo
Estiba y desestiba 100.00 3.00 308.00 0.00 308.00 Costo
Handling 0.00 150.00 27.00 177.00 Costo
Transporte 0.00 1,100.00 198.00 1,298.00 Costo
Antidumping 400.00 3.12 1,248.00 1,248.00 Gasto
Ad-valorem 2,300.00 ***3.12 7,176.00 7,176.00 Costo
0.00 800.00 144.00 944.00 Costo
Almacenaje 27,850.00 86,932.00 549.00 87,481.00
** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 3.00, dicha

información se encuentra consignada en el documento denominado B.L (bill of
lading) o conocimiento de embarque.
Cálculo de los derechos arancelarios y tributos
*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha

de cancelación de los tributos, el tipo de cambio utilizado es de 3.12.
a) Para efectos del cálculo de los derechos arancelarios y tributos (IGV e IPM)
la aduana consigna un valor referencial para el caso de los bienes no
asegurados (seguro no contratado por el importador).
Para mercancía no asegurada, el gasto de seguro se determina aplicando la tasa
indicada en la tabla de porcentajes promedio de seguro sobre el valor FOB, o su
equivalente según el medio de transporte utilizado, y de acuerdo con la partida
arancelaria contenidas en el arancel de aduanas vigentes.
Operaciones no gravadas
De acuerdo con el inciso p del artículo 2 de la Ley del IGV precisan que no se
encuentran gravados con el mencionado impuesto.
Inciso p.
La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la

fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH-Sida y de la diabetes,
efectuado de acuerdo con las normas vigentes.
Cálculo de los tributos (en US$)

FOB Flete Seguro CIF AD – Valorem IGV
Aduanero (9%)
Oncológico 18,000.00 1,435.34 387.93 19,823.28 1,784.09 0.00
Antihistamínico 5,200.00 414.66 112.07 5,726.72 515.41 1,123.58
Total 23,200.00 1,850.00 500.00 25,550.00 2,299.50 1,123.58
Formato C de la DUA
Descripción Valor U$$ T/C Valor en S/.

Valor FOB 23200.00 3.00 69,600.00
Seguro (a) 500.00 3.00 1,500.00
Flete 1850.00 3.00 5,550.00
Valor aduana/CIF aduanero 25,550.00 76,650.00
AD valorem 9% 2,300.00 ***3.12 7,176.00
Calculo del IGV

Base imponible (antihistamínico) CIF + AD VALOREM 6,242.00
IGV 16% e IPM 2% 1,124.00 ***3.12 3,506.88
Derechos antidumping 400.00 3.12 1,248.00
Interés compensatorio 0.00 0.00
Total 3,824.00 11,930.88
Procederemos a registrar las operaciones en relación a la importación realizada

aplicando los tipos de cambio correspondiente.
Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER

60 COMPRAS 75,150.00
601 Mercaderías
Por la
60111 Importadas 69,600.00
importación de 609 Gastos vinculados 5,550.00
30-06-15 los bienes (valor 60911 Flete internacional
CFR) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 75,150.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 75,150.00
281 Mercaderías
Por el destino 28111 Importación
30-06-15 de los costos
(Valor FOB
+flete) 611 Mercaderías
60 COMPRAS 3,050.00
609 Gastos vinculados
609111 Flete local 1,100.00
60914 Comisiones agente aduana 1,000.00
609192 Handling 150.00
609193 Almacenaje 800.00
60 COMPRAS 308.00
Por el registro
609 Gastos vinculados
16-07-15 de los gastos 609194 Estiba y desestiba 308.00
vinculados 40 TRIBUTOS Y CONTRAPRESTACIONES 549.00
40111 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3,907.00
4212 Comprobantes emitidos
281 Mercaderías 28111 Importación
Por el destino
16-07-15 de los costos
611 Mercaderías
Paso seguido procederemos a contabilizar el pago de los derechos arancelarios,

así como los tributos a los que estuvieren afectos la importación (formato C de la
DUA).
Antidumping
En relación al antidumping, la administración tributaria se pronuncia al respecto en

su Informe N° 026-2007/Sunat precisa: que los derechos antidumping constituye
multas que establece la comisión de dumping y subsidios del Indecopi, cuando
comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prácticas de
dumping, por lo que estos no forman parte del costo. En efecto dado que los
derechos antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por
Indecopi, no constituye contraprestación pagada por el bien materia de adquisición
ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o
aprovechado económicamente.
Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 61,848.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
18 SERV. CONTRATADOS POR ANTICIPADO 17,868.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana antihistamínico
60 COMPRAS 7,176.00
609 Gastos vinculados con las compras.
609x Ad valorem oncológico
Por el registro 609x Ad valorem antihistamínico
de la DUA (pago 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,248.00
23-07-15 del AD 659 Otros gastos
VALOREM e 6592 Sanciones administrativas
impuestos) y 6592x Antidumping
provisión del 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
antidumping
SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 3,506.88
40111 IGV
18 SERV. CONTRATADOS X ANTICIPADO 79,716.00
189 Otros servicios
189xx Valor aduana oncológico
189xx Valor aduana antihistamínico
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES 11,930.88
4212 Comprobantes emitidos
4212x DUA
281 Mercaderías
Por el destino 28111 Importación
23-07-15 de los costos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,176.00
(AD-VALOREM)
611 Mercaderías
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 624.00
941 Gastos administrativos
Por el destino 95 GASTOS DE VENTA 624.00
23-07-15 del gasto 951 Gastos de ventas
(Antidumping)
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTO Y GASTO 1,248.00
791 Cargas imputables a cuenta de costo y gasto
Determinación del costo por producto
Concepto / 100 cajas Valor en Flete Comisión Estiba Hanling Transporte Almacenaje Ad Total
S/. valorem
Med. Oncológicos 54,000.00 4,306.03 775.86 238.97 116.38 853.45 620.69 5,567.59 66,478.97
Med. antihistamínico 15,600.00 1,243.97 224.14 69.03 33.62 246.55 179.31 1,608.41 19,205.03
69,600.00 5,550.00 1,000.00 308.00 150.00 1,100.00 800.00 7,176.00 85,684.00
Registro en el libro de inventario (Kardex)
Documento de traslado, comprobante de pago, Tipo de Entradas
Documento interno o similar operación Cantidad Costo Costo tota
Producto Tipo (tabla 10) Serie Número (Tabla 12) unitario
Oncológico 91 0001 754869 O2 compra 100 664.79 66,478.97
Antihistamínico 91 0001 754869 O2 compra 100 192.05 19,205.03
85,684.00
Diferencias y contabilización de promociones,

bonificaciones y descuentos a favor de clientes
En la actualidad, existen muchos mecanismos de mercado que permiten atraer
nuevos clientes, mejorar las ventas, fidelizar clientes y también fortalecer vínculos
comerciales. Estas modalidades están relacionados con las políticas y estrategias
de ventas referidas a promociones, bonificaciones y descuentos a favor de clientes
o futuros clientes, lo que hoy en día constituye un aspecto importante en todo
planeamiento de ventas y en la consolidación empresarial. Por lo cual, en el
presente informe nos avocaremos a estudiar el tratamiento contable y tributario de
estos mecanismos con la finalidad de que las empresas conozcan sus
implicancias y requisitos a fin de evitar futuras contingencias.
Promociones
En principio debemos indicar que la promoción es un mecanismo comercial

dirigido a la gran masa de clientes potenciales que sirve para informar, persuadir y
recordar al mercado sobre la empresa, y sus productos y/o servicios que ofrece.
Implicancias en el Impuesto a la Renta
En ese sentido, teniendo en cuenta que la entrega de bienes con fines

promocionales se realiza con la finalidad de generar mayores ingresos,
consideramos que dicho desembolso constituye un gasto deducible para efecto
del Impuesto a la Renta puesto que cumple con el principio de causalidad y no se
encuentra sujeta a ningún límite cuantitativo, no obstante deben observarse los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
Implicancias en el IGV
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, debemos tomar en consideración

lo señalado en el inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento del
Impuesto General a las Ventas el cual señala que no se considera venta la
entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de
dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este
límite, solo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada
periodo tributario.
Implicancias en la emisión del Comprobante de Pago
Por otro lado, es necesario precisar que el numeral 1 del artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago señala que están obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso. Asimismo el
numeral 8 del artículo 8º señala que cuando la transferencia de bienes o la
prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los
comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” precisándose
adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha operación.
CASO Práctico N° 01
ENTREGA DE BIENES PROMOCIONALES
La empresa “Migue y Angel” S.A. se dedica a la elaboración y comercialización de

productos alimenticios. En el mes de agosto de 2015, la empresa está lanzando
una nueva marca de galletas al mercado nacional, motivo por el cual, con la
finalidad de hacer conocido el producto e incrementar sus ventas ha mandado
confeccionar polos con el logo del nuevo producto, los cuales serán distribuidos
gratuitamente a los clientes potenciales de la empresa.
La compra de polos fue por un monto S/. 6 800 más IGV. Al respecto la empresa
nos consulta si puede utilizar la totalidad del crédito fiscal en el mes de agosto
correspondiente a esta compra, sabiendo que los ingresos brutos de los últimos
doce meses, incluyendo el mes de agosto, ascienden a S/. 8 524 250.
SOLUCIÓN
De acuerdo a lo indicado anteriormente, en este caso nos encontramos frente a

una promoción que constituye un gasto aceptado para efectos tributarios y por el
cual debe emitirse un comprobante de pago con la leyenda “TRANSFERENCIA
GRATUITA”.
No obstante, con respecto al Impuesto General a las Ventas, es importante
determinar el limite a fin de verificar si la entrega de estos bienes se encuentra
gravada con dicho Impuesto.
Siempre que el valor de mercado de la

totalidad de dichos bienes, no exceda del
Se considera uno por ciento (1%) de sus ingresos
promoción: brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite
máximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho
exceso.
En tal sentido procederemos a realizar el cálculo para determinar si los bienes

entregados con fines promocionales se encuentran dentro de los límites
establecidos.
a) 1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses:

S/. 8 524 250
= --------------------- x 1 % = S/. 7 103,54
12 meses
b) Límite de 20 UIT = 20 x 3 600 = S/. 72 000
Bienes Promocionales adquiridos en el mes: S/. 6 800
Como podemos observar el valor de los bienes (S/. 6 800) no supera el límite
establecido, por lo que la entrega de bienes no se encuentra gravada con el IGV y
además se podrá hacer uso de la totalidad del crédito fiscal, así como del gasto
incurrido en la compra de los bienes promocionales.
Para efectos contables, la empresa “Miguel Y Angel” S.A. deberá realizar los
siguientes asientos contables:
a) Por la compra de los polos
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

60 COMPRAS 6,800.00
601 Mercaderías
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS 8,024.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
4212 Emitidas
X/x Por la compra de polos según factura Nº xxx.
---------------------------------x------------------------------------- DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS 6,800.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
X/x Por el ingreso al almacén de los bienes comprados.
b) Por la entrega de los polos
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

TERCEROS 6,800.00
cobrar
70 VENTAS 6,800.00
701 Mercaderías
70111 Terceros
X/x Por la emisión del comprobante por la entrega de bienes.
---------------------------------x------------------------------------- DEBE HABER
70 VENTAS 6,800.00
701 Mercaderías
70111 Terceros
TERCEROS 6,800.00
cobrar
X/x Por el extorno de la operación.
c) Por el registro del gasto

----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER
659 Otros gastos de gestión
6593 Gastos de promoción
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS 6,800.00
252 Suministros
2524 Otros suministros
X/x Por la salida de los bienes promocionales.
---------------------------------x------------------------------------- DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 6,800.00
gastos
x/x Por el destino del gasto
CASO N° 02
BONIFICACIÓN OTORGADA A CLIENTE
La empresa “BUSTAMANTE” S.A. dedicada a la venta de laptops y suministros

informáticos tiene como política obsequiar a sus clientes mayoristas 1 laptop por la
compra de 10 laptops de la marca RAPIDO.
Al respecto se sabe que el día 05 de agosto de 2015 el cliente “MARIÑOS” S.A.

efectúo la compra de 10 laptops por un total de S/. 40 000 más IGV (precio unitario
S/. 4 000 más IGV) y se hizo merecedor del obsequio adicional de una laptop.
Al respecto, la empresa “BUSTAMANTE” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del

tratamiento contable de la venta y la bonificación otorgada.
SOLUCIÓN
En este caso nos encontramos frente a una bonificación que se otorga con motivo
de una venta efectuada, y que cumple los requisitos descritos anteriormente para
no estar gravada con el IGV. Por lo cual a continuación procederemos a efectuar
los siguientes asientos contables:
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

TERCEROS 47,200.00
cobrar
4011 IGV
70 VENTAS 40,000.00
701 Mercaderías
70111 Terceros
X/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------------x------------------------------------- DEBE HABER
CONCEDIDOS 4,000.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
20111 Costo
X/x Por la bonificación otorgada al cliente (1 laptop).
---------------------------------X------------------------------------- DEBE HABER
TERCEROS 47,200.00
cobrar
X/x Por la cobranza efectuada.
CASO N° 03
DESCUENTOS COMERCIALES CONCEDIDOS
La empresa “EL ANGELITO” S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene

como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando estos
realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30 000. Al respecto se
tienen los siguientes hechos:
 El día 10 de abril de 2015 el cliente “MIGUELITO” S.A. efectúo compras por

un total de S/. 35 000 más IGV según factura N° 001-01242.
 Posteriormente con fecha 20.04.2015 la empresa “EL ANGELITO” S.A.
luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el
descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el
descuento del 20% (S/. 7 000 más IGV).
Al respecto, la empresa “EL ANGELITO” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del
tratamiento contable del descuento concedido.
SOLUCIÓN
En este caso nos encontramos frente a un descuento comercial, que se otorga con
motivo de que el comprador ha superado el record de compras establecido por el
vendedor.
Por consiguiente la empresa “EL ANGELITO” S.A. contabilizará este descuento

afectando a la cuenta 74. Veamos a continuación, los asientos contables.
----------------------------------x------------------------------------ DEBE HABER

TERCEROS 41,300.00
cobrar
4011 IGV
70 VENTAS 35,000.00
701 Mercaderías
70111 Terceros
X/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------------x------------------------------------- DEBE HABER
CONCEDIDOS 7,000.00
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
TERCEROS 8,260.00
cobrar
X/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa
MIGUELITO S.A. por el descuento concedido.
---------------------------------X------------------------------------- DEBE HABER
TERCEROS 33,040.00
cobrar
X/x Por la cobranza del importe neto.
Diversas tasas de depreciación de inmuebles, maquinaria

y equipo determinan diferencias temporarias
NIC 12 Impuesto a las ganancias
Párrafo 17
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se

registran contablemente en un periodo, mientras que se computan físicamente en
otro. Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de
diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias
de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por
tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la

ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos
regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran.
La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situación
financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto
que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la
ganancia fiscal hasta que sean cobrados.
(b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (perdida)

fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La
diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base
fiscal, que será igual al costo original menos todas las deducción respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la
ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá
una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la
depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una
diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos).
(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en

periodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero
deducidos fiscalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de
desarrollo capitalizados tienen una base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido
completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que
resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal
nula.
1. La empresa GRADEMIN SA es una empresa aurífera situada en el distrito de

Morococha (Junín), ha comprado un camión montacargas por S/. 850,000.00 más
IGV al crédito. De acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de
depreciación del 25 %, es decir, se considera una vida útil estimada de cuatro
años. Sin embargo, de acuerdo a la utilidad que se da a este activo, se estima una
vida útil de dos años y no se considera ningún monto como valor residual, debido
a que usualmente estos equipos no se venden al final de su vida útil.
2. A fines del año 1 se realiza la depreciación del ejercicio, determinándose un

importe neto fiscal diferente al importe en libros, constituyéndose en una diferencia
temporaria que se deben contabilizar, como un activo diferido, y regularizar en los
ejercicios precedentes. Se considera también a efectos didácticos los siguientes
resultados antes de la depreciación.
Año 1: S/. 1, 400,000.00
Año 2: S/. 1, 700,000.00
Año 3: S/. 2, 500,000.00
Año 4: S/. 1, 400,000.00
Operación 1. Compra de activo fijo
----------------------------------1---------------------------------- DEBE HBER

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 135,000.00
4011 Impuesto generala las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,003,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
X/X Por la compra de vehículo al crédito.
Operación 2. Depreciación del activo fijo correspondiente al ejercicio
----------------------------------2---------------------------------- DEBE HBER
PROVISIONES 425,000.00
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo – costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo
X/X Por la depreciación del ejercicio correspondiente al activo
fijo 50% de S/. 850,000.00
Determinando la diferencia temporaria
Valor en libros del activo fijo

Valor del activo fijo 850,000.00
Depreciación del ejercicio (425,000.00)
Valor neto 425,000.00
Base fiscal del activo fijo

Comparando el valor en libros y su base fiscal

Valor neto en libros 425,000.00
Base fiscal del activo (637,500.00)
Diferencia 212,500.00
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Unidad contable 1,400,000.00
MENOS DEPRECIACION (425,000.00)
Resultado antes de impuestos 975,000.00
30 % del impuesto a la renta 292,500.00
Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00
Impuesto a la renta diferido
X/X Para contabilizar el pago demás, determinado de acuerdo con el
30% del valor en libros menos a la base fiscal del valor fiscal.
Comprobación
Valor neto en libros 1,400,000.00
Depreciación tributaria (212,500.00)
Resultado de base fiscal 1,187,500.00
30 % de S/. 1, 187,500.00 igual a S/. 356,250.00 impuesto a pagar al fisco.
Operación 3. Depreciación del activo fijo correspondiente al segundo ejercicio

----------------------------------x---------------------------------- DEBE HBER
681 Depreciación
fijo 50% de S/. 850,000.00

Depreciación anterior (425,000.00)
Valor neto 0.00

Valor neto en libros 0.00
Base fiscal del activo 425,000.00
Diferencia anterior (212,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Resultado antes de impuestos 1,275,000.00
Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Operación 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo

se debe seguir depreciando sobre la base fiscal.

Valor neto 0.00
Depreciación del ejercicio 2 (212,500.00)

Diferencia acumulado
Anterior (425,000.00)
Diferencia (212,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

MENOS DEPRECIACION 0.00
Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Valor neto en libros S/.2,500,000.00
Operación 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedió en el tercer ejercicio, ya no

se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando
sobre la base fiscal.

Valor neto 0.00

Valor neto 0.00

Base fiscal del activo 0.00
Diferencia
Anterior (212,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Comentarios
1. En el presente caso de la empresa minera GRADEMIN SA se muestra un

ejemplo de diferencia temporaria, en el que para la depreciación de una
maquinaria se aplican diferentes tasas de depreciación, siendo la tasa de su
depreciación financiera diferente a la tasa que se aplica de acuerdo a normas
tributarias, la tasa financiera se determinan tomando como referencia la vida útil
de maquinarias que se adquirieron en años anteriores, las mismas que su
duración fueron por alrededor de dos años, mientras que de acuerdo con la tasa
establecida por la autoridad tributaria es del 25 % que es equivalente a la vida útil
de cuatro años como duración del activo, duración que la empresa considera
excesiva.
2. En el desarrollo del caso resuelto se puede observar que durante los dos
primeros años se pagó un impuesto mayor que lo determinado de acuerdo con los
registros contables, con relación a los importes calculado de acuerdo con la tasa
tributaria, empero en los dos años siguientes el efecto fue contrario, siendo los
pagos menores en los dos últimos años, a fin de llevar un control adecuado de
estas diferencias, el Plan Contable General Empresarial ha considerado una
cuenta cuyo código es 37 denominada Activos Diferidos, cargándose en los dos
primeros años por los pagos menores, abonándose en los siguientes dos años por
los pagos menores, saldándose la cuenta.
3. Las diferencias temporaria no se han determinado sobre los resultados del

ejercicio como describía la NIC 12 anterior en este caso hemos utilizado el método
del balance, donde la diferencia temporaria se ha determinado entre la base fiscal
y los valores contables del activo fijo a través de los cuatro años.
El impuesto a los juegos de casino y máquinas

tragamonedas
El cuadro que se muestra seguidamente es parte del formulario anexo 2 mostrado
al final de la primera parte del presente artículo en la edición de la quincena
anterior.
1. Nombre de sujeto del impuesto

2. Nombre del Local
3. Registro único del contribuyente
4. Mes por el que se declara
5. Número de la máquina asignado por el operador
6. Número de serie de la máquina
7. Nombre del fabricante
8. Determina el tipo de moneda (nuevos soles = S dólares = D )
9. Valor de la ficha expresado en nuevos soles o dólares
10. Registra el total de entradas al contador al inicio del día
11. Registra el total de salidas del contador al inicio del día
12. Registra los pagos manuales al inicio del día
13. Registra el total de entradas a contador al final del día
14. Registra el total de salidas del contador al final del día
15. Registra los pagos manuales al final del día
16. Casilla 13 menos Casilla 10
19. Casilla 16 menos Casilla (17+18)
20. Casilla 19 x Casilla 9
21. Registra el Ingreso Bruto en nuevos soles SUJETO DEL IMPUESTO O DATOS DEL
22. Registra el 2% de la casilla 21 REPRESENTANTE LEGAL
23. Casilla 21 menos la casilla 22 Apellidos y Nombres
24. Es el 12 % de la Casilla 23
Firma
Nota:
Cuando corresponda, el tipo de cambio para la determinación del ingreso bruto diario será el promedio ponderado venta que
establezca la SBS.
Forma y condiciones para comunicar los reinicios o reseteos de los

contadores de las máquinas tragamonedas
Los sujetos del impuesto deberán comunicar a la Sunat de los reinicios o reseteos
de las máquinas tragamonedas en el Formulario N° 0550 a que se refiere la
segunda disposición final de la Res. De Sup, N° 014-2003/SUNAT, dentro del día
siguiente de ocurridos estos hechos. En el caso de reseteos de máquinas
tragamonedas, se adjuntará adicionalmente un informe que sustente el motivo de
los referidos reseteos, elaborado por el responsable técnico de la sala de juego y
suscrito por el sujeto del impuesto o su representante legal.
Asimismo los sujetos del impuesto, a efectos de la determinación

correspondiente, deberán informar dichos reinicios y reseteos a través del
Formulario Virtual N° 693, con la declaración jurada mensual del periodo en que
sucedió el incidente.
Forma, plazo y condiciones para comunicar los cambios en el valor de las

fichas
Los sujetos del impuesto deberán comunicar a la Sunat el cambio de valor de

fichas de las máquinas tragamonedas en el Formulario N° 0550, cinco días
calendario antes de efectuar el referido cambio.
Asimismo, los sujetos del impuesto, a efectos de la determinación

correspondiente, deberán informar los citados cambios de valor mediante el
Formulario Virtual N° 693 correspondiente al periodo tributario en el cual se
produjo dicho cambio de valor. Para tal efecto, al momento de elaborar la
declaración, se deberá elegir dentro del rubro "TRAGAMONEDAS", la opción
"reingresar" consignando toda la información que se solicite.
Lugar y plazo para presentar las comunicaciones
Los sujetos del impuesto deberán presentar las comunicaciones a que se refieren
los puntos en los siguientes lugares:
1. Tratándose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de la

Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en el Departamento de
Servicios al Contribuyente de dicha intendencia nacional.
2. Tratándose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de la
Intendencia Regional Lima, en los centros de servicios al contribuyente
ubicados en la provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao.
3. Tratándose de los contribuyentes que pertenezcan al directorio de otras
intendencias regionales u oficinas zonales, en las dependencias o centros
de servicios al contribuyente ubicados en la demarcación geográfica que
corresponda a su domicilio fiscal, a excepción de los contribuyentes que
pertenezcan a la Oficina Zonal de San Martín, quienes deberán presentar
dichas comunicaciones en el Centro de Servicios al Contribuyente de
Tarapoto u Oficina de Moyobamba.
El Formulario N° 0550
El Formulario N.º 0550 "Comunicación de Reinicio, Reseteo o Cambio en el Valor

de Ficha de Máquinas Tragamonedas" debe ser utilizado por los sujetos del
impuesto, el cual podrá ser fotocopiado del diario El Peruano para efectos de su
presentación, así como también se encontrará a disposición de estos en Internet,
en la página web: http://www.sunat.gob.pe de Sunat.
Porcentaje máximo de deducción por gastos
A efectos de lo dispuesto en la décima disposición transitoria de la Ley N.º 27796,

a fin de determinar la renta neta de tercera categoría del impuesto a la renta, se
deducirá los gastos de alimentos, cigarrillos y bebidas alcohólicas, que de manera
gratuita el sujeto del impuesto entregue a los clientes en las salas de juegos de
casino y/o máquinas tragamonedas, en la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos de rentas de tercera categoría, con
un límite máximo de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias (UIT).
Facultades de fiscalización
Para fiscalizar los tributos que se originan en la explotación de máquinas

tragamonedas, además de las facultades conferidas en el Código tributario, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, podrá inspeccionar sin
previo aviso, el funcionamiento de las máquinas tragamonedas que se encuentren
en los domicilios fiscales y establecimientos anexos de los contribuyentes,
debiendo estos disponer la presencia permanente, durante el horario de
funcionamiento del establecimiento, de un representante designado para tales
efectos y de un técnico responsable, quien deberá facilitar el acceso a los
contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas,
así como permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de
las mismas.
Infracción y sanción relacionada con el Código Tributario (artículo 177)

Constituye infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la
administración tributaria, informar y comparecer ante la misma:
Numeral 18
 No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o

mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de
soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas
tragamonedas; o, no proporcionar la información necesaria para verificar el
funcionamiento de los mismos.
Sanción: Cierre de establecimiento por el plazo de treinta (30) días calendario la
primera vez, sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días
calendario la tercera vez.
Numeral 21
 No implementar las empresas que exploten juegos de casino y/o máquinas

tragamonedas el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
Sanción: cierre o comiso. La sanción de cierre se aplicará para la primera y
segunda oportunidad en que se incurra en la infracción. La sanción de comiso se
aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para
tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolución de la sanción hubiera quedado firme y consentida en la vía
administrativa.
Normas técnicas complementarias del Sistema Unificado de Control en

Tiempo Real
El Sistema Unificado de Control en Tiempo Real (SUCTR) consiste en la

interconexión de las máquinas tragamonedas y/o las mesas de juegos de casinos
a un computador central en el establecimiento, y, si el sujeto del impuesto tuviera
varios establecimientos, dichos computadores a su vez deben estar
interconectados a un computador central ubicado en el domicilio fiscal del sujeto
del impuesto.
Mediante Decreto Supremo N° 009-2002-MINCETUR modificado por el Decreto

Supremo N° 002-2010-MINCETUR se estableció que corresponde al MINCETUR
(Ministerio de Comercio Exterior y Turismo) establecer las características técnicas
para la implementación del mencionado sistema. En vista de ello el 3 de setiembre
de 2010 se ha publicado en el diario El Peruano el Decreto Supremo N° 015-2010-
MINCETUR que aprueba el Reglamento de "Normas Técnicas Complementarias
para la Implementación del Sistema Unificado de Control en Tiempo Real -
SUCTR".
Laboratorio tributario contable
La empresa La Suerte SAC con nombre comercial Real City que se dedica a la
explotación de juegos de máquinas tragamonedas, durante julio de 2015 ha
obtenido ingresos brutos por un monto de S/. 43,000 y el monto total por premios
entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/. 38,000.
Se pide determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas

correspondiente a julio de 2015.
Solución
S/.
Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas
43,000
Premios otorgados
-38,000
Ingreso neto del mes
5,000
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto)
-100
Base imponible
4,900
Impuesto a pagar 12%
588
Llenado del PDT
La empresa Los Mariños SAC con nombre comercial Casino Rayale que se dedica
a la explotación de juegos de casino, durante julio de 2015 ha obtenido ingresos
brutos por dinero destinado a los juegos por un monto de S/. 108,000 y el monto
total por premios entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/. 133,000.

correspondiente a julio de 2015.
Solución
S/.
Ingreso por apuestas en juegos de casino 108,000
Premios otorgados -133,000
Saldo pendiente para el próximo mes -25,000
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) 0
Base imponible 0
Impuesto a pagar 12% 0
No hay impuesto a pagar
La empresa La Angelitos SAC de nombre comercial Casino Ferrolano que se

dedica a la explotación de juegos de casino, durante agosto de 2015 ha obtenido
ingresos brutos por dinero destinado a los juegos por un monto de S/. 104,000 y el
monto total por premios entregados en el mismo mes asciende a la suma de S/.
42,500. Se sabe que en julio de 2015 quedó un saldo pendiente de deducción por
premios otorgados en el mismo mes por un importe de S/. 25,000. Se pide
determinar el impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
correspondiente a agosto de 2015.
Solución
S/.
Ingreso neto 61,500
Gastos de mantenimiento (2% del ingreso neto) -1,230
60,270
Saldo de deducción pendiente del mes anterior -30,000
Base imponible 30,270
Impuesto a pagar 12% 3,632
La empresa Juegos Bustamante SAC que se dedica a la explotación de juegos de

casino y máquinas tragamonedas, durante agosto de 2015 ha obtenido ingresos
brutos por dinero destinado a los juegos de casino por un monto de S/. 132,000;
por juegos de máquinas tragamonedas S/. 89,200 y el monto por premios
entregados en el mismo mes por juegos de casino asciende a la suma de S/.
35,400 y por máquinas tragamonedas S/. 20,300.
correspondiente al mes de agosto de 2015.
Solución
S/.
Ingreso neto 96,600
94,668
Ingreso por juegos de máquinas tragamonedas 89,200

Ingreso neto del mes 68,900
Base imponible 67,522
Fondo de maniobra – Caso Práctico

Al capital de trabajo también se le conoce como fondo de maniobra (FM), conocido
con este nombre cuando nos referimos al análisis de los estados financieros.
Este fondo recibe el nombre de capital corriente cundo lo utilizamos dentro del
contexto del análisis patrimonial, el fondo de maniobra lo identificamos como la
diferencia entre el activo y pasivo corriente.
Ejemplo: Con la siguiente información determinar el fondo de maniobra.
Activos corrientes 2014 2013 Pasivos corrientes 2014 2013

Efectivo y equivalente al efectivo 120 130 Pasivo a corto plazo 416 460
Cuentas por cobrar comerciales 400 430 Total pasivos corrientes 416 460
Inventarios 600 190 Fondo de maniobra 704 290
Total activos corriente 1,120 750 1,120 750
Fondo de maniobra 2014 = 1,120 – 416 = 704
Fondo de maniobra 2013 = 750 – 460 = 290
El mayor volumen de activos corrientes sobre pasivos corrientes lo de nominamos

fondo de maniobra, en razón a su sentido financiero. Se trata de una mesa que va
permitir y garantizar la continuidad del ciclo corto o proceso productivo de la
empresa en situación financiera estable. Es un fondo que hace referencia a un
momento determinado y como tal, supone garantía de continuidad financiera
momentánea o a muy corto plazo.
Es decir, el fondo de maniobra sabe ser positivo para que la empresa sea capaz
de cumplir con sus obligaciones de corto plazo. Si fuera el fondo de maniobra nulo
o negativo, la empresa se encontraría en dificultades de cumplir con las
obligaciones de corto plazo.
Caso práctico:
Fintol S.A.
Al 31 de diciembre de 2014 y 2013 (Notas 1,2 y 3)
Activos 2014 2013 Pasivo y patrimonio 2014 2013
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo 177,689 175,042 Otros pasivos financieros 448,508 356,511
Cuentas por cobrar comerciales 678,279 740,705 Cuentas por pagar comerciales 148,427 136,793
Inventarios 1 328,963 1 234,725 Otras cuentas por pagar (nota 5) 227,141 291,740
Anticipos 55,959 46,362 Total pasivos corrientes 824,076 785,044
Total activos corrientes 2 240,890 2 196,834 Otros pasivos financieros no cte. 630,783 626,460
Pasivos no corrientes
Activos no corrientes Ingresos diferidos 420,828 420,824
Otros activos financieros 270,533 205,624 Total de pasivos no corrientes 1 051,611 1 047,284
Propiedades, planta y equipo 740,057 747,290 Total pasivos 1 875,687 1 832,328
Neto de depreciación (Nota 4)
Total activos no corrientes 1 010,590 2 196,834 Patrimonio (Neta 6)
Capital emitido 361,158 361,059
Resultados acumulados 956,361 956,361
Resultado del ejercicio 58,274
Total patrimonio 1 375,793 1 317,420
Total activos 3 251,480 3 149,748 Total pasivos y patrimonios 3 251,480 3 149,748
Las notas que acompañan forman parte de los estados financieros.

Fintol S.A.
Notas a los estados financieros
Nota 4: Propiedades, planta y equipo

2014 2013
Activo fijo 1 596,886 1 538,495
Depreciación acumulada (856,829) (791,205)
740,057 747,290
Nota 5: Otras cuentas por pagar
2014 2013
Tributos por pagar 36,203 127,455
Otros pasivos acumulados 190,938 164,285
227,141 291,740
Nota 6: Patrimonio
2014 2013
Capital emitido 361,158 361,059
Resultados acumulados 956,361 956,361
1 375,793 1 317,420
Se pide:
1) Elabore el estado de cambios en tu situación financiera y el capital de trabajo.
2) La variación del capital de trabajo.
Solución:
Fintol S.A.
Hoja de trabajo del estado de cambios en el capital de trabajo

En la situación financiera 2014
Corriente No corriente
(1) (2) (3) (4) (5)
Cuentas Situación financiera Variación Capital de trabajo Recurso
2014 2013 AUM. DISM. Debe Haber Aplicac. Origen
Efectivo y equiv. Al efectivo 177,689 175,042 2,647 2,647
Ctas. Por cobrar comerciales 678,279 740,705 62,426 62,426
Inventarios 1 328,963 1 234,725 94,238 94,238
Anticipos 55,959 46,362 9,597 9,597
Otros activos financieros 270,533 205,624 64,909 64,909
Propiedades, planta y equipo 1 596,886 1 538,495 58,391 58,391
Depreciación acumulada 856,829 791,205 65,624 65,624
Otros pasivos financieros 448,508 356,511 91,997 91,997
Ctas. Por pagar comerciales 148,427 136,793 11,634 11,634
Otras cuentas por pagar 227,141 291,740 64,599 64,599
Otros pasivos financieros 630,783 626,460 4,323 4,323
Ingresos diferidos 420,828 420,824 4 4
Capital emitido 361,158 361,059 99 99
Resultados acumulados 1 014,635 956,361 58,274 58,274
294,381 294,381 171,081 166,057 123,300 128,324
5,024 5,024
171,081 171,081 128,324 128,324
Variación del capital de trabajo

2014 2013
Activos corrientes 2 240,890 2 196,834
Pasivos corrientes (824,076) (785,044)
Capital de trabajo 1 416,814 1 411,790
Cambios en el capital de trabajo = 1 416,814 – 1 411,790 = 5,024 (aumento de

capital de trabajo)
Fintol S.A.
Estado de cambios en la situación financiera origen y aplicación de recursos al
31.12.2014
ORIGEN DE RECURSOS
Unidad del ejercicio 58,274
Más: Cargos que no afectan el capital de trabajo
Depreciación 65,624
Otros pasivos financieros, no cte. 4,323
Ingresos diferidos 4
Aumento de capital social 99
Total recursos obtenidos 128,324
Aplicación de recursos
Otros activos financieros, no cte. 64,909
Incremento de activo fijo 58,391
Total recursos aplicados 123,300
Aumento de capital de trabajo 5,024
Fintol S.A.
Cambios en el capital de trabajo
Por el año terminado al 31.12.2014
Activo corriente, aumento (disminución)
Efectivo y equivalentes al efectivo 2,647
Cuentas por cobrar comerciales (62,426)
Inventarios 94,238
Anticipos 9,597
Pasivo corriente, aumento (disminución) 44,056
Otros pasivos financieros, cte. (91,997)
Cuentas por pagar comerciales (11,634)
Otras cuentas por pagar 64,599
Aumento de capital de trabajo (39,032)
5,024
Gratificaciones por Fiestas Patrias

Caso práctico 01
Conceptos computables y no computables (gratificación trunca)
La Empresa San juan SA tiene un trabajador que ha renunciado, y que tiene como
ingresos varios conceptos. Nos piden determinar su gratificación trunca por
Fiestas Patrias.
Fecha de ingreso : 01-12-14

Fecha de cese : 08-06-15
Remuneración básica : S/. 1600.00
Asignación familiar : S/. 75.00
Promedio horas extras
(Percibidas durante 4 meses) : S/. 180.00
Alimentación principal : S/. 200.00
Asignación por aniversario : S/. 200.00
Período a calcular : 01-01-15 al 31-05-15
Se pide
1 Determinar el monto de la gratificación trunca por Fiestas Patrias.
Desarrollo
1. Cálculo de la gratificación trunca
Respecto del concepto Asignación por aniversario, no es base de cálculo (art. 19

del D. S. N. º 001-97-TR).
Cálculo de la gratificación
Remuneración computable N.° de meses computables Total

S/. 2,055.00 ÷ 6x5 = S/ 1,712.50
Monto total de la gratificación trunca por Fiestas Patrias S/. 1,712.502
Gratificaciones de trabajadores destajeros
1 El periodo a calcular solamente será hasta el 31 de mayo, ya que de acuerdo

con lo prescrito por el art. 3.4 del D. S. N.° 005-2002-TR (reglamento de la ley de
gratificaciones) modificado por el D. S. N° 017- 2002-TR; las gratificaciones solo
se calculan por meses calendarios completos; es por ello que la fracción de días
laborados en el mes de junio no se le está considerando.
2 A este monto no se le considera la bonificación extraordinaria-Ley N. º 29351-;
ya que esta norma que estableció la inafectación a Essalud de las gratificaciones;
solo estuvo vigente hasta el 31-12-14. A la fecha del cese del trabajador no ha
existido norma que haya prorrogado tales inafectaciones; por ende se le tendría
que afectar a Essalud, ONP, AFP, renta de quinta, SENATI, etc.
La empresa Bustamante SAC cuenta con personal cuya remuneración es a

destajo. A continuación se muestra las remuneraciones percibidas por dos de los
trabajadores destajeros para efectos del cálculo de sus gratificaciones por Fiestas
Patrias.
Periodo Destajero A Destajero B

Enero S/. 750.00
Febrero S/. 900.00
Marzo S/. 800.00
Abril S/. 800.00 S/. 750.00
Mayo S/. 700.00 S/. 900.00
Junio S/. 1000.00 S/. 1000.00
Fecha de ingreso: 01/04/2015 09/08/2010
Se pide
Calcular las gratificaciones de los trabajadores destajeros
Desarrollo
De acuerdo con el art. 4 de la Ley N. º 27735, el monto de las gratificaciones, para

los trabajadores de remuneración imprecisa, se calculará sobre la base del
promedio de la remuneración percibida en los últimos seis meses anteriores al 15
de julio y 15 de diciembre, según corresponda.
Destajero A
Remuneración percibida Número de días

Abril S/. 800.00 30
Mayo S/. 700.00 31
Junio S/. 1000.00 30
Total S/. 2,500.00 91
Cálculo del promedio diario
S/. 2500.00 ÷ 91 =S/. 27.47

S/. 27.47 x 30 = S/. 836.10
Cálculo de la gratificación:

S/. 836.10 ÷ 6x3 = S/. 412.05
Monto total de gratificaciones: S/. 557.40
Destajero B
Remuneración percibida
Enero S/. 750.00
Febrero S/. 900.00
Marzo S/. 800.00
Abril S/. 750.00
Mayo S/. 900.00
Junio S/. 1000.00
Total S/. 5,100.00
Promedio seis meses: S/. 5,100.00 ÷ 6 = S/. 850.00

S/. 850.00 ÷ 6x6 = S/. 850.00
Monto total: S/. 850.00

Gratificaciones por fiestas patrias julio 2015

Las gratificaciones legales son un beneficio social que el empleador otorga al
trabajador con base en un mandato legal y que los últimos tiempos ha sufrido
cambios en relación con su otorgamiento.
Ámbito de aplicación
Este beneficio social se aplica a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la

actividad privada, es decir, para los trabajadores que laboren para un empleador
privado o una entidad pública que encuentre sujeta al régimen privado. Cabe
indicar que este beneficio se aplica a los trabajadores sea cual fuere su modalidad
del contrato de trabajo, es decir, se encuentran sujetos a este beneficios los
trabajadores con contrato a plazo indefinido, a plazo fijo o sujeto a modalidad, los
trabajadores a tiempo completo, a tiempo parcial e inclusive para os que laboren
menos de cuatro (4) horas, requisito que resulta exigible para el caso de la CTS y
vacaciones; asimismo, los socios trabajadores de las cooperativas tienen también
derecho al beneficio de las gratificaciones.
Multas e infracciones
Conforme lo establece el artículo 24.3 del D.S. N° 019-2006-TR constituyen

infracciones graves no pagar u otorgar integra y oportunamente las
remuneraciones y los beneficios laborales a los que tiene derecho los trabajadores
por todo concepto, incluido los establecidos por convenios colectivos, laudos
arbitrales, así como la reducción de los mismos en fraude a la ley.
Si el empleador no abona las gratificaciones en la fecha prevista, sin

incumplimiento constituye un infracción grave, sancionado desde una multa
ascendente de tres (3) UIT a cincuenta (50) UIT, tratándose de una empresa del
régimen general, en el caso de una pequeña empresa es de una (1) a diez (10)
UIT, en ambos casos va depender número de trabajadores afectados.
Referencia
Artículo 48 del D.S N° 019-2006-TR, Reglamento de la ley general de inspección

del trabajo.
Horas extras y remuneración no computable
El Seño Ángel Bustamante labora en la empresa inmobiliaria Texas desde el 1 de

junio de 2013 y desea saber cuánto le corresponde por las gratificaciones de
fiestas patrias – julio 2015, teniendo en cuenta que el empleador ha cumplido con
el pago de las gratificaciones anteriores.
Para ello el trabajador brinda los siguientes datos:
 Remuneración básica de S/. 1,200.00.

 Horas extras por los meses de agosto, setiembre y octubre por la suma de
S/. 100.00, S/. 180.00 y S/. 150.00, respectivamente.
 Canasta navideña valorizada en S/. 200.00.
Solución
Calculo de las horas extras
Las horas extras ingresan a la remuneración computable, al haberse percibido tres

meses en el semestre a computar:
100 + 180 + 150 = 430

430/6 = 71.67
Remuneración no computable
No se considera remuneración computable a la canasta navidad, de conformidad

con el artículo 19 del decreto supremo N° 001-97-TR.
Calculo de la remuneración computable
 Remuneración básica S/. 1,200.00

 Horas extras S/. 71.67
Suma resultante: S/. 1,271.67
Calculo de las gratificaciones
Monto total a pagar: 1/6 x 1,271.67 x 6 meses = S/. 1,271.67
Nota
Inafectación a las gratificaciones y al bonificación extraordinaria del 9%

Para el cálculo de las gratificaciones se tomara en cuenta la bonificación
extraordinaria del 9% la Inafectación de las gratificaciones desde día siguiente de
publicada de la respectiva ley publicada la respectiva ley en el diario oficial el
peruano, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Referencia: art. 109 de la constitución
Una vez entrada en vigencia la ley que regula las Inafectaciones de las
gratificaciones y la bonificación extraordinaria del 9% a favor del trabajador será
aplicable para todo trabajador del sector privado.
Remuneración fija y comisiones
El señor Ángel Bustamante elabora en la empresa pensil Perú SAC percibiendo

una remuneración mensual fija de S/. 1,200.00. Además, percibió comisiones por
ventas realizadas, conforme el siguiente detalle:
Marzo 900.00
Abril 500.00
Mayo 700.00
Junio 800.00
Suma total: S/. 2,900.00
Calculo de las comisiones: 2,900/6 = 483.33
Calculo de la remuneración computable
 Remuneración fija S/. 1,200.00

 Asignación familiar S/. 75.00
 Comisiones S/. 483.33
 Suma resultante: S/. 1,758.33
Calculo de las gratificaciones
Monto total a pagar: 1/6 x 1,758.33 x 6 meses = S/. 1,758.33

Aplicación de la Ley N.° 30334

La empresa Mariños SAC tiene dos trabajadores pendientes de liquidar y nos

pregunta ¿cómo se calculan ahora las gratificaciones truncas y si las mismas se
encuentran afectas?, para ello, la empresa nos proporciona los siguientes datos:
Primer trabajador (Régimen General Laboral)
- Fecha de ingreso : 1 de enero de 2015

- Tiempo computable (*) : 5 meses
- Asignación por educación (**) : S/. 600.00 nuevos soles
(*) Conforme al artículo 6 de la Ley N.° 27735, se señala (…) en caso que el
trabajador cuente con menos de seis meses, percibirá la gratificación en
forma proporcional a los meses laborados (…).

Analicemos el caso
Básico (S/. 2,300.00) + Asignación familiar (S/. 75.00) = Total (S/. 2,375.00).
5) Cálculo de la gratificación trunca:
Periodo laborado de meses (5) = Total de Gratificación Trunca (S/.
1,979.16).
6) En este caso, el monto a percibir como gratificación trunca será de S/.
1,979.16, el mismo que se encuentra afecto a aportaciones, contribuciones
y descuentos de ley; asimismo, el 9% de Essalud será aportado al mismo
seguro, puesto que La Ley N.° 30334 recién entró en vigencia a partir del
día 25-06-15 (cabe precisar que la norma no es retroactiva).
En consecuencia, su trabajador al haber cesado antes que la norma se
aplique, solo percibirá dicha gratificación trunca con sus respectivas
afectaciones y no percibirá el 9% de la bonificación extraordinaria.
Segundo Trabajador (Régimen General Laboral)
- Fecha de ingreso : 1 de marzo de 2015
- Tiempo computable (*) : 2 meses y 27 días
- Alimentación principal : S/. 350.00 nuevos soles
- Movilidad supeditada a la asistencia (**) : S/. 200.00 nuevos soles
(*) En dicho periodo el trabajador tuvo una inasistencia de 3 días, por lo cual
conforme al numeral 3.4 del Decreto Supremo N.° 005-2002-TR, se señala que
el tiempo de servicios para efectos del cálculo se determina por cada mes
calendario completo laborado en el periodo correspondiente. Los días que
no se consideren tiempo efectivamente laborado se deducirán a razón de un
treintavo de la fracción correspondiente.

Analicemos el caso
Básico (S/. 4,500.00) + Alimentación principal (S/. 350.00) = Total (S/.
4,850.00).
6) Cálculo de la gratificación trunca
Por meses
Periodo laborado de meses (2) = Total de Gratificación Trunca por meses
(S/. 1,616.66).
Por días
Remuneración computable (S/. 4,850.00) / Periodo computable (6) / N.° de
días en el mes (30) x N.° de días laborados (27) = Total de Gratificación
Trunca por días (S/. 727.49).
Monto total por gratificaciones truncas:

S/. 1,616.66 + S/. 727.49 = S/. 2,344.15
7) Cálculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación trunca (S/. 2,344.15) x 9% = S/. 210.97
8) El total a pagar al trabajador por gratificación trunca será de S/. 2,344.15;

asimismo, a partir del 25-06-15 ya no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de índole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley (por ejemplo renta de quinta categoría) o
autorizados por el trabajador, conforme al artículo 1 de Ley N.° 30334.
Adicionalmente, el trabajador percibirá la bonificación extraordinaria de S/.
210.97 (afecto a renta de quinta categoría), de acuerdo al artículo 3 de la
precitada Ley, puesto que su colaborador cesó luego de la entrada en
vigencia del dispositivo legal. Finalmente, su trabajador percibirá un monto
total de S/. 2,555.12.
La empresa Suspiros SAC nos consulta: de acuerdo a la Ley N.° 30334 ¿cómo se
calcula la intangibilidad de la CTS? y nos otorga la siguiente información:
- Fecha de ingreso : 1 de noviembre de 2008

- Monto depositado en la cuenta de CTS : S/. 9,100.00 nuevos soles
- Remuneración básica junio 2015 : S/. 1,400.00 nuevos soles
Solución
Básico (S/. 1,400.00) + Asignación familiar(S/.75.00) = Total (S/. 1,475.00).
5) Cálculo del monto intangible
Remuneración computable (S/. 1,475.00) x (4) = Total de monto intangible

(S/. 5,900.00).
6) Cálculo del monto disponible
Monto depositado cuenta de CTS (S/. 9,100.00) - Monto intangible (S/.

5,900.00).= S/. 3,200.00
(*) De acuerdo al artículo 5 de la Ley N.° 30334, el trabajador podrá disponer

libremente del 100% del excedente de cuatro remuneraciones brutas, de los
depósitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que tengan
acumulados a la fecha de disposición. Asimismo, señala que para ello, se
considerará el monto de la última remuneración del trabajador.
Impacto de la reducción gradual de la tasa de

impuesto a la renta diferido
Mediante la Ley N° 30296, ley que promueve la reactivación de la economía,
publicada el 31 de diciembre de 2014, se modificó el artículo 55° del texto único
ordenado de la ley del impuesto a la renta el decreto supremo N° 179-2004-EF.
Artículo 55°
El puesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliadas

en el país se determinará aplicando sobre la renta neta las tasas siguientes:
Ejercicio gravable Tasas

2015 – 2016 28%
2017 – 2018 27%
2019 en adelante 26%
La modificación entro en vigencia a partir del 1 de enero del 2015, tal como lo
establece la quinta disposición complementaria final de la mencionada ley.
Antes de la modificación (hasta el año 2014), la tasa del impuesto a la renta para
las personas jurídicas generadoras de rentas de tercera categoría domiciliadas en
el país era del 30%. Según la exposición de motivos del proyecto de ley, la
reducción gradual de tasa del impuesto a la renta incrementara la competitividad
de nuestro país respecto a otros países de la región, aumentara los niveles de
inversión doméstica y atraerá la inversión extranjera.
Tasas del impuesto a la renta
Ejercicio grabable
2014 2015 - 2016 2017 - 2018 2019 en adelante
Impuesto a la renta de 30% 28% 27% 26%
tercera categoría
Mediante el impuesto corriente y diferido según la NIC 12
El párrafo 46 de la NIC 12 establece que, los impuestos corrientes sean activos o

pasivos deben medirse (determinarse) por las cantidades que se espere pagar a
recuperar de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se
hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente terminado, al
final del periodo sobre el que se informa.
El párrafo 47 de la NIC 12 establece que, los impuestos diferidos sean activos o
pasivos deben medirse (determinarse) empleando las tasas fiscales que esperen
será de aplicación en el periodo que el activo se realice o el pasivo se cancele,
tomando en cuenta las tasas que al final del periodo que se informa haya sido
aprobadas.
Entonces, tomando en cuenta el párrafo 47 de la mencionada NIC, las empresas

deben calcular los activos y pasivos por impuestos diferidos empleando las tasas
del impuesto a la renta y las leyes fiscales que se espera sean de aplicación en el
periodo en el que el impuesto diferido se revierta. Es decir, el activo se realice o el
pasivo se cancele. Se considera la tasa que ha sido aprobada, o prácticamente
aprobadas (terminado el proceso de aprobación) a la fecha de la determinación
del impuesto diferido.
Como vemos en el procedimiento del cálculo del impuesto diferido, lo que se hace
es anticipar el efecto del impuesto corriente que se producirá en el futuro cuando
se afecte al resultado fiscal. En este sentido, se aplica la tasa del impuesto a la
renta que se encontrara vigente cuando el impuesto diferido en el futuro se
convierta en impuesto corriente.
La NIC 12 precisa en su párrafo 49 que en los casos que se apliquen diferentes

tasas impositivas según los niveles de ganancia fiscal (tasas escalonadas) los
activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio
que se espere aplicar a la ganancia o a la perdida fiscal, en los periodos en que se
espere que vayan a revertir las correspondientes diferencias. En nuestro caso, no
se aplica este procedimiento ya que la ley del impuesto a la renta no establece
tasas escalonadas sino más bien ha establecido una sola tasa que se aplica a la
renta neta imponible obtenida en cada periodo fiscal: Años 2015 y 2016, 28%;
años 2017 y 2018, 27% y a partir del año 2019, 26%.
Se origina el Se revierte el
impuesto diferido impuesto diferido
2014 2015 2016 2017 2018 2019
IR: 30% IR: 28% IR: 28% IR: 27% IR: 27% IR: 26%
Se aplica la tasa que estará vigente
Cuando se revierta el impuesto diferido
Impuesto
Diferido Diferencia Año Tasa
2014: Temporaria x 2018: 27%
Consecuencias de la reducción en la tasa del impuesto a la renta
A raíz de la disminución gradual de la tasa del impuesto a la renta para el año

2015 y 2016, 28%; años 2017 y 2018, 27% y a partir del año 2019, 26%.
Dispuesta por la ley N° 30296, las empresas deben reconocer sus efectos en el
impuesto diferido desde el cierre del ejercicio 2014, en lo sustancial las empresas
deberán:
a) Calcular el impuesto dirigido originado en el año 2014

b) Ajustar el impuesto diferido pendiente de reversión al cierre del año 2014
c) Establecer nueva información a revelar
Impuestos diferidos originados en el ejercicio 2014
Si bien el impuesto a pagar (Impuesto corriente) en el periodo 2014 se determina

aplicando la tasa del 30%, para calcular los impuestos diferidos originados por
diferencia temporarias del año 2014 se deberá estimar el periodo o periodos
futuros en lo que se reservaran los impuestos diferidos y aplicar la tasa o tasas del
impuesto a la renta que se encontraran vigentes en el año o años de reversión.
Podrían suceder que el impuesto diferido se revierta en varios años en el futuro y

que las tasas del impuesto a la renta sean diferentes en esos años. En estas
circunstancias, las empresas deberán identificar el año en que se revertirá la
porción de diferencia temporaria a su correspondiente impuesto diferido se
calculara aplicando las diversas tasas que estarán vigentes en esos años.
1. CASO PRÁCTICO
Impuesto diferido que se revierte en un solo año
Una empresa realiza un inventario físicos de su almacenes al 31 de diciembre de

2014 e identifica mercaderías totalmente dañadas que no pueden venderse por lo
cual se realizan la provisión del gasto por desmedro. El valor en libros de los
inventarios es de S/. 80,000. La empresa destruye las mercaderías en presencia
de un notario público en el mes de febrero de 2015 y cumple con comunicar
oportunamente a la Sunat la destrucción. ¿Qué tasa del impuesto a la renta se
aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solución
1. Tratamiento contable
Contablemente, en aplicación de la regla de medición de inventarios de la NIC
2, las mercaderías deben ser medidas por su costo o valor neto realizable, el
que sea menor. En este caso, la empresa debe reconocer una perdida por
desvalorización, es decir, un desmedro de los inventarios por S/. 80,000 debido
a que los bienes no tienen valor en el mercado, pues no podrán venderse.
2. Tratamiento tributario
Para fines tributarios, el gasto por desmedro de inventarios es deducible
siempre que se cumpla con dos requisitos: a) que sea destruido ante un notario
público y b) que se comunique la destrucción a la Sunat en un plazo no menor
de seis días hábiles anteriores a la fecha en que se llevara a cabo la
destrucción.
3. Aplicación de la NIC 12
En el año 2014, el gasto contabilizado por desmedro de las mercaderías no
será aceptado para fines de determinación del impuesto a la renta por que esta
fecha no se ha cumplido a un con destruir los inventarios ni con la
comunicación a la Sunat. Por lo tanto, se genera una diferencia temporaria
deducible a la empresa debe reconocer un activo tributario diferido. La tasa
que se debe considerar para calcular el activo tributario diferido es aquella que
se encontrara vigente este se revierta es decir, la tasa que estará vigente
cuando fiscalmente el gasto sea aceptado, lo que ocurrirá en el ejercicio 2015,
cuando en el mes de febrero la empresa efectivamente destruya las
mercaderías en presencia de un notario público y previamente comunique este
hecho a la Sunat, según la modificación establecida por la ley N° 30296 al TUO
de la ley del impuesto a la renta, en el periodo fiscal 2015 la tasa del impuesto
a la renta será del 28%.
Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14

Tasa del IR año Activo tributario
Mercaderías Base contable Base tributaria Diferencia temporaria del 2015 diferido
Costo 80,000 80,000
(Desmedro) (80,000) 0
0 80,000 80,000 28% 22,400
Cálculo del impuesto corriente al 31.12.2014
Impuesto a la renta corriente del periodo 2014

Utilidad contable (Supuesto) 3,800,000
Adiciones:
Gastos por desmedro 80,000
Renta neta imponible 3,880,000
Tasa del impuesto a la renta corriente 30%
Impuesto a la renta corriente 1,164,000
Asiento contable
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,164,000
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 1,164,000
x/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
año 2014
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 22,400
3712 Imp. A la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 22,400
882 Impuesto a la renta – diferido
x/x Por el registro del impuesto diferido del año 2014
Reversión del impuesto diferido en el año 2015 Dado que en febrero de

2015 se destruyen las mercaderías deterioradas y se comunica a la Sunat, en
la declaración jurada anual del impuesto a la renta de 2015 se deduce el gasto
por desmedro y se paga un menor impuesto a la renta. De este modo se
revierte el activo tributario diferido contabilizado en el año 2014. En el 2015 la
tasa del impuesto a la renta vigente es del 28%.
Impuesto a la renta corriente del periodo 2015

Utilidad contable (Supuesto) 2,900,000
Adiciones:
Gastos por desmedro (80,000)
Renta neta imponible 2,820,000
Tasa del impuesto a la renta corriente 28%
Impuesto a la renta corriente 789,600
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 789,600
X/x Por el registro del impuesto a la renta corriente del
año 2015.
-------------------------------------X---------------------------------- DEBE HABER
3712 Imp. A la renta diferido – Resultados
X/x Por el registro de la reversión del activo tributario
diferido.
2. CASO PRÁCTICO
Impuesto diferido que se revertirá en varios ejercicios futuros
El 1 de enero de 2014 una empresa adquiere un programa informático con una

licencia por seis años a un costo de S/. 180,000 más IGV. La empresa estima
obtener beneficios económicos por el uso de software en las operaciones de la
empresa durante un periodo de seis años y ha establecido como política
contable para la amortización del intangible el método de línea recta. Para fines
impositivos, la empresa opta por el beneficio de considerar como gasto el
precio pagado por el programa informático en el año de la compra. ¿Qué tasa
del impuesto a la renta se aplica para calcular el impuesto diferido?.
Solución
Contablemente, la amortización del intangible se calcula en función a la vida
útil por el método de línea recta. Según los datos proporcionados, se ha
estimado la vida útil del software en seis años.
2014 2015 2016 2017 2018 2019

Amortización contable 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
del Software
De acuerdo con el inciso g) del artículo 44 de la ley del impuesto a la renta,
para efectos tributarios, el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez años.
En este caso, la empresa decide considerar como gasto el importe pagado por
el intangible en un solo ejercicio.
2014
Gasto tributario (Software) 180,000
En el año 2014 la empresa deduce como gasto el importe del Software. Como
solo tiene contabilizando como gasto por amortización el importe de S/. 30,000,
la diferencia (S/. 150,000) lo deduce vía declaración jurada anual del impuesto
a la renta 2014. Esta diferencia entre el tratamiento contable y el tratamiento
tributario genera un pasivo tributario diferido que se revertirá en los años 2015
a 2019. En este sentido, para calcular el pasivo tributario diferido la empresa
debe considerar las tasas del impuesto a la renta que se encontraran vigente
en los años en que se revierta el pasivo tributario diferido.
 Cálculo del impuesto diferido al 31.12.14

IR 30% IR 28% IR 27% IR 26% suma
2014 2015 2016 2017 2018 2019
Amortización contable 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 180,000
Gasto tributario 180,000 0 0 0 0 0 180,000
Diferencia temporaria (150,000) 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 0
Pasivo tributario diferido (40,800) 8,400 4,800 8,100 8,100 7,800 0
La diferencia temporaria imponible de S/. 150,000 generada por la deducción

en la declaración jurada anual de 2014 se revertirá en los años 2015, 2016,
2017, 2018 y 2019, cuando la tasa del impuesto a la renta vigente sea 28%,
27% y 26% respectivamente. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario
diferido originando en el año 2014 se sumaran las diferencias temporarias que
se revierten multiplicados por la tasa del IR correspondiente:
(30,000x28%) + (30,000x28%) + (30,000x27%) + (30,000x27%)

+ (30,000x26%) = 40,800
 Cálculo del impuesto a la renta corriente
Impuesto a la renta corriente 2014 2015 2016 2017 2018 2019
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,500,000 1,200,000 1,800,000 1,600,000 1,300,000
Agregados:
Amortización del software 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Deducciones
Gasto tributario software (150,000)
Renta neta imponible 850,000 1,530,000 1.230,000 1,830,000 1,630,000 1,330,000
Tasa del impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26%
Impuesto a la renta corriente 255,000 428,400 344,400 494,100 440,100 345,800
AÑO 2014
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER

X/x Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio
2014.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 40,800
491 Impuesto a la renta diferido – Resultados
4912 Impuesto a la renta dif. - Resultados
X/x Por el impuesto a la renta diferido pasivo.
AÑO 2015
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER

2015.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
4912 Impuesto a la renta dif. – Resultados
AÑO 2016
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER

2016.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
AÑO 2017
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER
2017.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
AÑO 2018
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER
2018.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
AÑO 2019
-------------------------------------X----------------------------------- DEBE HABER
2019.
-------------------------------------X------------------------------------ DEBE HABER
Implementación de un sistema de costos en la

industria textil y de confecciones
El presente artículo trata sobre la naturaleza de la industria textil y de confecciones
en lo referente a sus procesos productivos, la concepción del algodón como
materia prima de la tela y la implementación de un sistema de costos por
procesos.
Industria textil y de confecciones
Este sector productivo constituye uno de los más importantes del país por cuanto
contribuye con más del 11% del Producto Bruto Interno de manufactura y del 1.6%
del PBI global. El sector genera alrededor de 350,000 puestos de trabajo sin
considerar los puestos de trabajo indirectos que están relacionados con esta
industria.
Por otro lado, la producción de este sector contribuye a la exportación de su

producción de prendas de vestir pero también la producción de la industria textil es
demanda en el mercado interno, como por ejemplo el mercado de Gamarra. La
empresa industrial textil y confecciones se desarrolla fundamentalmente en las
grandes ciudades del país como es el caso de Lima, Arequipa y también en la
ciudad de Chincha.
No olvidemos que esta industria también exporta gran cantidad de mercaderías

principalmente a Brasil y Venezuela. Las estadísticas del 2011 señalan un monto
de US$ 1,985 millones de dólares, y en el año 2008 lo exportado fue un monto
mayor alrededor de US$ 2025 millones de dólares1.
Materia prima
La materia prima utilizada en la industria textil está constituida por la fibra del
algodón, que tiene una serie de calidades, como por ejemplo el tangüis,
desarrollado en el Perú, es una fibra larga y sedosa. Pero también existe el
algodón pima que constituye la materia prima de mayor importancia y con alto
valor agregado en las confecciones de prendas de vestir.
El proceso de obtención del algodón se inicia con el cultivo de la semilla y más

tarde con el recojo, actividad conocida con el nombre de apañado, para seguir
luego con la clasificación de la fibra. Posteriormente se procede a desmotar con la
finalidad de separar las impurezas y arrancar la fibra de las pepitas del algodón,
que será enviada por separado al proceso de extracción de su propio aceite. El
algodón desmotado es enviado al proceso en grandes prensas hidráulicas que
luego formarán las pacas de algodón para su transporte a las fábricas de hilados o
para ser exportadas.
El proceso de la obtención del algodón descrito se puede graficar en la forma

siguiente:
Cultivo Recojo Clasificar Desmontar Prensado Hilado
La cadena de valor graficada como consecuencia del cultivo y proceso del algodón
hasta convertirse en hilado el cual puede ser para el consumo nacional o para ser
exportado, implica una serie de actividades las cuales consumen recursos que
finalmente podemos obtener de estas el costo unitario de la paca de algodón.
Proceso textil-confecciones
Este proceso corresponde a una serie de actividades productivas que también

consumen recursos hasta determinar el costo unitario por las prendas terminadas,
tal como se detalla a continuación.
Hilado La mecha de hilo se reduce a un grado de finura adecuado para la confección del producto.
Habilitado Los hilados son enviados al proceso de enconado para su posterior tejido.
Teñido De acuerdo al requerimiento de los clientes.
Desarrollo Definición de las telas a desarrollar.
Tejido El hilado crudo se transforma en tela
Teñido La tela cruda adquiere el color especificado.
Acabado Se proporciona a la tela teñida los componentes químicos.
Corte Transforma la tela acabada en piezas componente de una prenda.
Diseño de prenda Se transforma de acuerdo a los requisitos del cliente.
Costura Trasforma la tela cortada en prendas en productos terminados.
Acabado Se inspecciona y se embolsa las prendas para llevarlas a los puntos de venta.
Aspectos a considerar en el diseño del sistema de costos
Para diseñar un sistema de costos, es necesario tener en cuenta que el rol de los
costos empresariales comprende los siguientes:
a. Proporcionar informes de medición de los inventarios y de la rentabilidad sobre

la inversión en correlación con la información financiera.
b. Información de la eficiencia de las actividades productivas de la empresa.
c. Información suficiente para la formulación del planeamiento estratégico.
Para implementar el sistema de costos en la empresa a que se refiere este artículo

debemos recordar que el costo de producción es el desembolso que realiza la
empresa industrial textil en materia prima, mano de obra y cargas indirectas como
se detalla a continuación:
a. Costo de la materia prima, el cual está integrado por el valor del algodón.
b. Mano de obra directa. Se computan las horas de trabajo que utilizan en cada
proceso de la fabricación de la tela y posteriormente en la elaboración de las
prendas de vestir.
c. Las cargas indirectas o costos indirectos de fabricación, es decir, todos los

recursos relacionados con el proceso de fabricación diferentes al costo del
algodón y a las horas de mano de obra directa; es decir, en este caso la carga
indirecta estará dada por la depreciación, la mano de obra indirecta, el consumo
de energía, la supervisión, el mantenimiento, etc.
Instalado el sistema de costo, uno de los reportes para la gerencia es el estado de

costos de producción. Veamos un ejemplo.
Empresa Textil El Sol SAC

Estado de costo de producción
Al 15 de abril de 2015
Costo del algodón S/. S/.
Inventario inicial 23 000
Compra neta 64 000
Costo disponible 87 000
Menos: inventario final (7 800)
Costo del algodón usado 79 200
Costo de la mano de obra directa 25 000
Costo indirecto de fabricación:
Mano de obra indirecta 3 000
Materiales indirectos 2 000
Servicios de la fábrica 500
Depreciación planta y equipo 800
Alquileres de la fábrica 2 000
Varios costos indirectos 1 500 9 800
Total costos de fabricación 114 000
Más: inventario inicial de productos en proceso 9 000
Costo producción procesada disponible 123 000
Menos: inventario final en proceso 2 000
Costo de producción S/.121 000
Al determinar los costos y especialmente el costo fijo, debemos tener en cuenta

que el párrafo 13 de la NIC 2 Existencias dice que: “el proceso de distribución de
los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de la
capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento…”
Costo fijo total
Son aquellos desembolsos que permanecen constantes dentro de un rango
relevante de producción, mientras que el costo fijo unitario variará con la
producción, es decir, si aumenta el volumen de producción el costo unitario fijo
bajará. En términos de gestión corresponde a la alta gerencia controlar el volumen
de producción y es, por tanto, responsable de los costos fijos2 por cuanto estos
desembolsos se relacionan con la política de productividad de la empresa.
También al instalar el sistema de costos se tiene que tener en cuenta el párrafo 14
de la NIC 2 Existencias relacionado con el costo de producción el cual indica que
“el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos…”. Visto así,
comprobamos que de la pepita del algodón resulta la extracción del aceite de
algodón.
Sistema de costos basado en actividades
El sistema de costos que se propone para la empresa textil confecciones
constituye un conjunto de procedimientos para la determinación de los costos
unitarios de la empresa textil. Para operar el sistema de costos debemos tener en
cuenta lo siguiente:
a. Identificar los costos intervinientes en las áreas de producción y comercialización
b. Identificar los costos directos e indirectos
c. Seleccionar las bases de distribución
d. Calcular el factor de distribución del costo
e. Estructurar el costo de producción
f. Formular los informes de costos para la administración
Directo
Costos
Producto A
Indirecto
Desembolso
Producto B
Producto C
Gastos Tasa
Diseño de costos basado en actividades
La gráfica sobre el diseño del sistema de costos basado en actividades indica que
los desembolsos se clasifican una parte en costos y otra parte en gastos, los
costos a su vez se clasifican en costos directos y en costos indirectos, los costos
directos se imputan directamente a los productos, mientras que los costos
indirectos primero se encuentra una tasa de costos indirectos y después se
imputan a los productos.
Caso N° 01
Costos por actividades en una empresa Industrial Textil
La empresa Textil Arequipa SA elabora dos clases de tejidos Tejido 1 y Tejido 2
cuyos datos se dan a continuación:
Tejido 1 Tejido 2 Total
Metros de tela producidos 25,000 5,000 30,000
Costo primo 125,000 25,000 150,000
Horas mano de obra 20,000 5,000 25,000
Horas maquina 10,000 2,500 12,500
Número de pruebas 3 6 9
N° de movimientos 8 15 23
Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Horas mano de obra
Tejido 1 5,000 15,000 20,000
Tejido 2 1,000 4,000 2,500
Total 6,000 19,000 25,000
Concepto Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Horas maquina
Tejido 1 7,500 2,500 10,000
Tejido 2 2,000 500 2,500
Total 9,500 3,000 12,500
Actividades Dpto. 1 Dpto. 2 Total

Hilado S/. 20,000 S/. 20,000 S/. 40,000
Teñido 10,000 10,000 20,000
Tejido 33,750 3,750 37,500
Acabado 5,500 27,000 32,500
Total S/. 69,250 S/. 60,750 S/. 130,000
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.

Solución
Costeo tradicional
a) Usando la tasa global de los costos indirectos de fabricación
Elementos costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo S/. 125,000 S/. 25,000 S/. 150,000
Costo indirecto 104,000 26,000 130,000
Total 229,000 51,000 280,000
Metros producidos 25,000 5,000 30,000
Costos unitarios
Costo primo unitario S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00
CIF unitario 4.16 5.20 4.33
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33
Distribución del costo indirecto de fabricación

Costo indirecto a distribuir S/.130, 000
Base de distribución Horas mano de obra
Total de base de distribución 25,000
Tasa de distribución S/.5.20
Producto Horas mano de obra Tasa Distribución

Tejido 1 20,000 5.20 S/. 104,000
Tejido 2 5,000 5.20 26,000
Total 25,000 S/. 130,000
b) Usando la tasa departamental de los costos indirectos

Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo S/. 125,000 S/. 25,000 S/. 150,000
Costo indirecto
Dpto. 1 54,671 14,579 69,250
Dpto. 2 47,961 12,789 60,750
Total S/. 227,632 S/. 52,368 S/. 280,000
Unidades 100,000 20,000 120,000
Costos unitarios
Costo primo (1) 5.00 5.00 5.00
CIF unitario
Dpto. 1 2.19 2.92 2.31
Dpto. 2 1.92 2.56 2.03
Total CIF (2) 4.11 5.48 4.33
Total costo unitario (1) (2) 9.11 10.48 9.33
Distribución de los costos indirectos
Departamento 1
Costo a distribuir S/. 69,250
Base de distribución Horas máquina
Total de la base de distribución 9,500 horas
Proceso de distribución
Tejido 1 7,500 7.2894736 54,671
Tejido 2 2,000 7.2894736 14,579
Total 9,500 S/. 69,250
Departamento 2
Costo a distribuir S/.60, 750
Base a distribuir Horas de mano de obra
Total de base de distribución 19,000
Proceso de distribución
Tejido 1 15,000 3.1973684 S/. 47,960
Tejido 2 4,000 3.1973684 12,790
Total 19,000 S/. 60,750
c) Costeo basado en actividades

Actividades Costo Cost driver
Hilado 40,000 Número de pruebas
Teñido 20,000 Numero de movimientos
Tejido 37,500 Número de horas maquina
Acabado 32,500 Número de metros
Total CIF 130,000
Costos totales
Elemento costos Tejido 1 Tejido 2 Total
Costo primo 125,000 25,000 150,000
Costo indirecto
Hilado 13,333 26,667 40,000
Teñido 6,667 13,333 20,000
Tejido 30,000 7,500 37,500
Acabado 27,083 5,417 32,500
Total 202,083 77,917 280,000
Metros 25,000 5,000 30,000
Costos unitarios
Costo primo S/. 5.00 S/. 5.00 S/. 5.00
Costo indirecto
Hilado 0.53 5.33 1.33
Teñido 0.27 2.67 0.57
Tejido 1.20 1.50 1.25
Acabado 1.08 1.08 1.08
Total unitario 8.08 15.58 9.33
Distribución del CIF: hilado

Cost driver Número de pruebas
Total cost driver 9
Tasa S/. 4,444.44
Producto Valor de la base Tasa CIF identificado
Damas 3 4,444.44 13,333
Caballeros 6 4,444.44 26,667
Total 9 40,000
Distribución del CIF: manejo de materiales
Cost driver Número de movimientos
Total costo driver 22.5
Tasa S/.888.89
Tejido 1 7.50 888.89 6,667
Tejido 2 15.00 888.89 13,333
Total 22.5 20,000
Distribución del CIF: energía
Cost driver Número de horas máquina
Total costo driver 12,500
Tasa S/. 3.00

Damas 10,000 3.00 30,000
Caballeros 2,500 3.00 7,500
Total 12,500 37,500
Distribución del CIF: Inspección
Cost driver Número de metros
Total costo driver 30,000
Tasa S/. 1.0833333

Tejido 1 25,000 1.0833333 S/. 27,083
Tejido 2 5,000 1.0833333 5,417
Total 30,000 S/. 32,500
Costos unitarios comparativos

Sistemas Tejido 1 Tejido 2
Tradicional tasa global S/. 9.16 S/. 10.20
Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Costeo basado en actividad 8.08 15.58
Caso N° 02
Empresa industrial de confecciones de prendas de vestir El estudio de campo
realizado en esta empresa de confecciones nos permite obtener los siguientes
datos del área de producción en forma resumida.
La tela de primera calidad con la que se confecciona las prendas de vestir objeto
de la materia de costeo, es adquirida a un proveedor el cual la distribuye en base
a metros, los que ingresan al almacén luego de ser chequeados por el personal
del departamento de compras y posteriormente la tela se enviará al departamento
de corte. En el departamento de corte, la tela es colocada bajo los moldes según
la talla de las prendas de vestir que se vaya confeccionando, para luego proceder
a su cortado, y quedar lista para ser trasladada al departamento de producción.
En el departamento de producción seis (6) operarios se encargan de la confección
de las prendas las cuales son confeccionadas en un tiempo muy reducido por ser
el personal experimentado, el cual es remunerado por la modalidad de destajo.
Luego del proceso de producción, el producto pasa al departamento de acabado,
donde los operarios realizan el cortado de los restos de hilos que pudieran quedar
en la prenda, y colocar asimismo los accesorios, como los botones y otros adornos
que pudiera llevar la prenda.
En el último departamento de empaque es el lugar donde se realiza la selección
del material que pudiera encontrarse con fallas y los cuales son retirados de la
producción actual y derivados a la sección de remates para poder ser ofertados a
menor precio de ser el caso.
Al final del proceso productivo los artículos son colocados en los estantes, listos
para su comercialización.
Análisis de las actividades
Actividades Tareas
Compras - Emite órdenes de compra
- Controlar la calidad de la materia prima comprada.
- Transferencia de materia prima al siguiente departamento.
Corte - Corta la tela según moldes
- Controla la calidad
- Transferencia al siguiente centro de costos
Producción - Confección de las tres prendas de vestir
- Colocación de cierres a las prendas según el caso.
- Transferencias de prendas confeccionadas
Acabado - Recorte de los sobrantes de hilo de cada prenda
- Colocación de accesorios
- Transferencia al almacén de productos terminados
Empaque - Selección del producto
- Envolturas y colocación
Costo de la materia prima por unidad
Producto A
Unidad medida Cantidad Costo Total
Tela Metro 0.80 9.00 S/. 7.20
Botones Docena 5.00 0.15 0.75
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/. 8.03
Producto B
Tela Metro 1.10 S/. 9.00 S/. 9.900
Botones Unidad 1.00 0.30 0.300
Cierre Unidad 1.00 0.80 0.800
Hilo Metro 12.00 0.008 0.096
S/. 11.096
Producto C
Tela Metro 0.50 S/. 9.000 S/. 4.50
Botones Unidad 1.00 0.200 0.20
Cierre Unidad 10.00 0.800 8.00
Hilo Metro 10.00 0.008 0.08
S/. 12.78
Costo de la mano de obra por unidad

Departamento de corte
Producción semanal: 1050 prendas
Costo de mano de obra directa por prenda departamento de corte: S/.0, 19047619
Departamento de producción
Pago por destajo
Producto A S/.0, 60
Producto B 0,80 Producto
Producto C 0.50
Resumen de la mano de obra directa

Corte Producción Costo total
Producto A 0.19047619 0.60 0.79
Producto B 0.19047619 0.80 0.99
Producto C 0.19047619 0.50 0.69
Resumen de costos directos (producción semanal)
Volumen Costo materia prima Costo mano de obra
Producto A 350 S/. 8.03 0.79
Producto B 500 11.10 0.99
Producto C 200 12.78 0.69
Costo directo por prenda
Volumen Costo materia prima Costo mano de obra
Producto A 350 2,810.50 276.6687
Producto B 500 5,550.00 495.2381
Producto C 200 2,556.00 138.0952
Total 1,050 10,916.50 910.000
Costos indirectos de fabricación

Compra Corte Producción Acabado Empaque Total
Repuestos 0.00 0.00 5.00 2.00 0.00 7.00
Luz 3.75 15.00 68.75 45.09 3.25 135.84
Materiales 10.00 5.00 50.00 11.00 80.00 156.00
Personal 120.00 0.00 0.00 200.00 200.00 520.00
Suministros 20.00 5.00 40.00 0.00 2.00 67.00
Depreciación 0.00 3.65 21.88 0.00 0.00 25.53
Alquileres 26.25 26.25 26.25 26.25 26.25 131.25
Total 180.00 54.90 211.88 284.34 311.50 1,042.62
Análisis de las actividades

Actividades Cost Driver
Compra Numero de órdenes de compra
Corte Numero de prendas producidas
Producción Numero de prendas producidas
Acabado Numero de prendas producidas
Empaque Numero de prendas seleccionadas
Actividad Unidad actividad Producto A Producto B Producto C Total

Compra Ordenes compra 2 1 1 4
Corte Prendas producidas 350 500 200 1,050
Producción Prendas producidas 350 500 200 1,050
Acabado Prendas producidas 350 500 200 1,050
Empaque Prendas seleccionadas 348 499 197 1,044
Total 1,400 2,000 798 4,198
Cálculo del costo por el método tradicional

Se utilizan 231 horas de mano de obra directa para la producción de 350 prendas
del producto A, 500 prendas del producto B y 200 prendas del producto C.
Las horas de mano de obra directa por cada prenda son:
Volumen de prendas Horas de mano de obra utilizadas
Producto A 350 47
Producto B 500 167
Producto C 200 17
Total de horas 231
Distribución de los costos indirectos de fabricación

Valor a distribuir S/. 1,042.62
Base de distribución Horas de la mano de obra directa
Total de la base de distribución 231 horas de la mano de obra directa
Tasa de distribución 4.513495871
Valor base Tasa Costo distribuir Volumen Costo unitario

Producto A 47 4.513495871 S/. 212.13 350 S/. 0.606085
Producto B 167 4.513495871 753.75 500 1.507500
Producto C 17 4.513495871 76.74 200 0.383700
Total 231 S/. 1,042.62
Costo unitario de producción

Elemento Producto A Producto B Producto C
Materia prima S/. 8.030000 S/. 11.100000 12.780000
Mano de obra 0.790000 0.990000 0.6900000
Costo indirecto 0.606085 1.507500 0.383700
Total S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700
Cálculo del costo sobre la base de las actividades productivas

Actividad : compras
Costo : S/.180, 00
Cost driver : número de órdenes de compra
Total cost driver :4
Tasa de distribución : 45
Valor base Tasa Distribución Prendas Cto. unitario

Producto A 2 45.00 90.00 350 S/. 0.26
Producto B 1 45.00 45.00 500 0.09
Producto C 1 45.00 45.00 200 0.23
Total 4
Actividad : Corte
Costo : S/. 54.90
Cost driver : número de prendas producidas
Total cost driver : 1 050
Tasa de distribución : 0.052285714
Valor base Tasa Distribución Unidades Cto. Unitario

Producto A 350 0.052285714 S/. 18.30 350 S/. 0.05
Producto B 500 0.052285714 26.14 500 0.05
Producto C 200 0.052285714 10.46 200 0.05
Total S/. 54.90
Actividad : producción
Costo : 211.88
Cost driver : número prendas producidas
Total cost driver : S/. 1 050.00

Producto A 350 0.201790476 S/. 70.63 350 S/. 0.20
Producto B 500 0.201790476 100.89 500 0.20
Producto C 200 0.201790476 40.36 200 0.20
Total S/. 211.88
Actividad : acabado
Costo : S/.284.34

Producto A 350 0.270797619 S/. 94.78 350 0.2708
Producto B 500 0.270797619 135.40 500 0.2708
Producto C 200 0.270797619 54.16 200 0.2708
Total S/. 284.34
Actividad : empaque
Costo : S/. 311.50

Producto A 350 0.2966666 S/. 103.83 350 S/. 0.30
Producto B 500 0.2966666 148.33 500 0.30
Producto C 200 0.2966666 59.34 200 0.30
Total S/. 311.50
Costo unitario de producción

Producto A Producto B Producto C
Materia prima directa 8.03 11.096 12.78
Mano de obra directa 0.79 0.990 0.69
Costos indirectos fabricación
Compra 0.26 0.090 0.23
Corte 0.05 0.050 0.05
Producción 0.20 0.200 0.20
Acabado 0.27 0.270 0.27
Empaque 0.30 0.300 0.30
Total de costeo basado en actividad S/. 9.90 S/. 12.996 S/. 14.52
Total de costeo tradicional S/. 9.426085 S/. 13.597500 S/. 13.853700
Impuesto a la renta corriente y diferido 2014 e incidencia a

la reducción de la tasa IR en ejercicios futuros
Resulta una preocupación el impacto o incidencia de la reducción del impuesto a
la renta en los ejercicios próximos (2015 en adelante, establecido mediante la ley
N° 30296, ley que promueve la reactivación de la economía, la cual ha sido
publicada el 31.12.2014), en el impuesto a la renta diferido a determinarse el cierre
del ejercicio 2014.
El presente informe, analizaremos la aplicación delas normas contables

pertinentes a aplicar, y su incidencia y medición en el ejercicio 2014.
MEDICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO SEGÚN LA
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
De conformidad con la NIC 12 impuesto a las ganancias, en sus párrafos 46 al

51ª, señala lo siguiente:
Medición del impuesto a la renta corriente (párrafo 46)
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando al normativa de las tasas
impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este
prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Medición del impuesto a la renta diferido (párrafo 47)
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en l que el activo se
realiza o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al
final del periodo sobre el que se informan hayan sido aprobadas, o prácticamente
aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
Aplicación de las tasas fiscales
Según lo señala el párrafo 48 de esta norma contable, los activos y pasivos por
impuestos, ya sean corrientes o diferidos, si miden usualmente empleando las
tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas.
Asimismo, en su párrafo 51 se señala que:
La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos
diferidos reflejara las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar
el importe en libros de sus activos o pasivos.
En el párrafo 51A, se aclara que la forma en que la entidad espere recuperar o

liquidar el importe en libros de 1un activo o pasivo (por impuestos diferidos) puede
verse afectados por las siguientes circunstancias:
a) La tasa de aplicar cuando al entidad recupere 8liquide) el importe en libros

del activo (pasivo).
b) La base fiscal del activo (pasivo).
En dichas circunstancias, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos
por impuesto diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que sean coherentes con
la forma en que se espere recuperar o pagar la partida correspondiente.
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
En el párrafo 57, se señala que la contabilización de los efectos fiscales, tanto en

el periodo corriente como los diferidos para los posteriores periodos, de una
determinada transacción o suceso económico, debe ser coherente con el registro
contable de la transacción o el suceso correspondiente.
Precisa además esta norma en su párrafo 60, que el importe en libros de los
activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya
cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede
pasar, por ejemplo, como resultado de:
a) Un cambio en las tasas o en las normativas fiscales.

b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos
diferidos.
c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de una
activo.
En esta situación, el impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo.
Excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas
fuera de los resultados del periodo (otro resultado integral o patrimonio9.
HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA
Siendo que el cierre del ejercicio 2014, se publica la reducción las tasas del
impuesto a al renta aplicable a ejercicios futuros, resulta imperante tener en
consideración lo señalado en el párrafo 88 de la NIC 12 impuesto a las ganancias.
La entidad revelara en caso se hayan aprobado o anunciado leyes fiscales, o

cabios en la tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa,
respecto de cualquier efecto significativos que tales cambios que hayan a suponer
sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya que sean de tipo corriente o
diferidos de conformidad con la NIC 10 hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa.
La NIC 10 brinda el lineamiento de reconocimiento y medición respecto de los

hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajustes, precisando que una entidad, entidad ajustara los importes reconocidos en
sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Aplicación practica
Caso práctico 01
Diferencias temporales deducibles en periodos corrientes
La empresa Amazonas SAC al 31.12.2014 ha determinado como resultado

contable antes del impuesto a la renta, el importe de S/. 250,000.
Siendo sus reparos tributarios a efectuar los siguientes:
Adiciones tributarios
Vacaciones devengadas 2014 no pagadas S/. 55,000
Desmedros de existencias no destruidas S/. 22,000
Costos sin sustento tributario S/, 8,200
Tasa adicional 4.1% S/. 336
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 37/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio
2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solución
a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014

Determinamos el impuesto a la renta al 31.12.2014:
Base Base
Denominación contable tributaria NIC 12
Resultado contable 250,000 250,000 0
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos sin sustento tributario 8,200 8,200 0
Tasa adicional 4.1% 336 336 0
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 55,000 16,500
Desmedros de existencias no
destruidas 22,000 6,600
Compensación de pérdidas de
ejercicios anteriores 0 0 0
Renta neta imponible 258,536 258,536
Impuesto a la renta (30%) 77,561 100,661 23,100
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
Gasto IR anual IR diferido
Por IR por pagar

Registro del impuesto a la renta corriente:
Cta. DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 23,100
Vacaciones devengadas no pagadas 16,500
Desmedros de existencias no destruidas 6,600
b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Ejercicio 2014 Ejercicio 2015 Ajuste por
Adiciones Deducciones reducción de
temporales Adición IR 30% Temporales Deducción IR 28% tasa IR
Vacaciones Vacaciones
devengadas 55,000 16,500 devengadas 2014 -55,000 -15,400 1,100
pagadas 2015
Desmedros Desmedros de
de existencias 22,000 6,600 existencias 2014 -22,000 -6,160 440
no destruidas destruidas en 2015
Total adición 23,100 Total deducción 2015 -21,560 1,540
2014
Según señala en el presente informe, la entidad deberá de identificar aquellos

hechos que hubieren ocurrido después del periodo sobre que se informa (Esto es
después del 31 de diciembre de 2014), que implican algún ajuste a las partidas del
resultado u otros componentes del resultado integral del ejercicio a informar
(2014):
Como se observa entonces el cierre del ejercicio 2014, la tasa aplicable para la
determinación del impuesto a la renta es del 30%generando en el ejercicio 2014
un impuesto a la renta diferido de S/. 23,100, respecto de las adiciones tributarias
efectuadas.
Sin embargo, al decir los mencionados reparos en el ejercicio 2015 solo será
posible recuperar por impuesto a la renta diferido el importe de S/. 21,560 debido a
la reducción de la tasa del impuesto a la renta a 28% para dicho ejercicio;
observándose una diferencia de S/. 1,540 que no podrá recuperarse; la cual
deberá ajustarse en el ejercicio en el cual se determinó en el impuesto a la renta
diferido (Esto es, en el ejercicio 2014).
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:
Cta. DEBE HABER

Caso práctico 02
Diferencia temporales imponibles en periodos corrientes
La empresa Carrera SAC en el ejerció 2014 han invertido en certificados de

participación de fondos mutuos, obteniendo un rendimiento por dicha inversión al
31.12.2014 de S/. 35,000.
La entidad va efectuar el rescate del rendimiento a la renta obtenido al 31/12/2014

es de S/. 180,000.
Se pide determinar lo siguiente:
a) Impuesto a la renta corriente y diferido al 31/12/2014 y su registro contable.

b) Medir el impacto del impuesto a la renta diferido a aplicar en el ejercicio
2015 de los reparos efectuados en el ejercicio 2014 y su registro contable.
Solución
a) Determinación del impuesto a la renta corriente y diferido al 31.12.2014

Base Base
Denominación contable tributaria NIC 12
Resultado contable 180,000 180,000 0
(+) Diferencias temporales
Rendimientos ganados fondos mutuos 30,000 9,000
(no rescatados)
Compensación de pérdidas de
ejercicios anteriores 0 0 0
Renta neta imponible 180,000 210,000
Impuesto a la renta 30% 54,000 63,000 9,000
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 49
Gasto IR anual IR diferido
Por IR por pagar

El registro contable a efectuar será:
Cta. DEBE HABER

Rendimientos ganados fondos mutuos (no rescatados)
b) Medición del impacto del impuesto a la renta diferido al 31.12.2014

Ejercicio 2014 Ejercicio 2015 Ajuste por
Adiciones Deducciones reducción de
temporales Deducción IR 30% Temporales Adición IR 28% tasa IR
Rendimiento Rescate de
de ganados rendimientos de
fondos fondos mutuos (2014)
mutuos (no
-30,000 -9,000.00 30,000 8,400 -600
rescatados)
Total adición -9,000.00 Total deducción 2015 8,400 -600
2014
Al 31.12.2014, el registro contable por el ajuste al impuesto a la renta diferido será:
Cta. DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO 600
88 IMPUESTO A LA RENTA 600
Diferencias temporales con incidencia en periodos no corrientes
La empresa Amistad SRL ha adquirido en el ejercicio 2014 un equipo cuyo costo

es de S/. 85,000; cuya depreciación contable la efectúa sobre la estimación de una
vida útil de 5 años.
Al cierre del 2014, el resultado contable antes del impuesto a la renta es de S/.
950,000.
Se pide medir el impacto del impuesto a la renta diferido no corriente a aplicar en
ejercicios futuros y su registro contable.
Solución
a) Determinación del IR a la renta diferido no corriente y su aplicación en

ejercicios futuros
Diferencia temporal 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total
Deprecación contable 17,000 17,000 17,000 17,000 17,000 - - - - - 85,000
Depreciación tributaria 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500
Adición/Deducción (DJ) 8,500 8,500 8,500 8,500 8,500 (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) (8,500) -
Tasa del IR a aplicar 30% 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26%
IR diferido no corriente 2550 2380 2380 2295 2295 (2210) (2210) (2210) (2210) (2210) 850
Periodos de aplicación 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5
Ajuste a efectuar 340 170 170 85 85
b) Registro contable
El registro contable del impuesto diferido al 31/12/2014 y el ajuste e efectuar por el
importe que se espera superar en el ejercicio 2019 (periodo en la cual se aplicará
la deducción respectiva) aplicando la tasa del 26% por IR en comparación a la
tasa de 30% vigente en el ejercicio 2014, será:
Cta. DEBE HABER

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2015 y 2016; así con el
ajuste a efectuar por el importe que se espera a recuperar en el ejercicio 2020 y
2021 respectivamente, aplicando la tasa de 26% por IR, en comparación a la tasa
del 28% vigente en los ejercicios 2015 y 2016, era:
Cta. DEBE HABER

El registro contable del impuesto diferido en el ejercicio 2017 y 2018; Así como el
ajuste a efectuar por el importe que se espera recuperar en el ejercicio 2022 y
2023 respectivamente aplicando la tasa del 26% por IR, en comparación a la tasa
del 27% vigente en los ejercicios 2017 y 2018, será:
Cta. DEBE HABER

Incidencia futura de la modificación de tasas del IR

en un leasing, en el marco de la NIC 12
Es conveniente realizar la revisión del tratamiento contable t tributario de la NIC 12
impuesto a las ganancias.
Como sabemos, a consecuencia de las operaciones en el año llevadas a la

contabilidad surge un producto de los ingresos y gastos al 31 de diciembre, el cuál
es el resultado contable que se muestra en el estado de resultado, lo
impresendible y preciso es conciliar lo contable y lo tributario. Asimismo, otro
aspecto que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la renta,
modificadas por la ley N° 30296 ley que promueve la reactivación de la economía,
las cuales disminuyen a partir del año 2015, siendo para el año aludido y el 2016
la tasa de 28%, y para los años 2017 y 2018, la tasa de 27%.
Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordamos la normativa de uso

de la NIC en el Perú, ya que a partir de su instauración en la legislación nacional
de la entidades se encuentran obligadas y aplicación.
Base legal
Conforme lo señalado en el artículo 223° de la ley general de sociedades:
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las

disposiciones legales sobre la materia y con principios de la contabilidad
generalmente aceptados en el país.
Asimismo, el artículo 175° señala: el directorio debe presentar a los

accionistas y al público de las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situación legal económica y
financiera de la sociedad.
En ese sentido, se puede determinar que la información solo podrá ser

considerada fidedigna cuando haya sido preparada de acuerdo con lo establecido
en las normas internacionales de contabilidad.
Objetivos de la NIC 12
La NIC 12 percibe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El

principal problema de contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las
consecuencias actuales y futuras de:
La recuperación Las transacciones y otros

(liquidación) en el futuro sucesos del periodo
del importe en libros de corriente que han sido
los activos (pasivos) que objeto de
se hayan reconocido en reconocimiento de los
el estado de situación estados financieros.
financiera de la entidad.
RECONOCIMIENTO
Activos CONTABLE PASIVOS
RECUPERACIÓN LIQUIDACIÓN
FUTURA FUTURA
Asimismo, la adecuada revelación de un activo y pasivo diferido en nuestro estado
de situación financiera.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa de cualq5uier activo o

pasivo esta inherente la expectativa de que recuperara el primero o liquidara el
segundo, por los valores en libros que figuran a las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya dar lugar a pagas fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si tan recuperación o liquidación no tuviera consecuencias
fiscales, la presente norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido.
La norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.
Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el

resultado del periodo se registran también en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos económicos fuera del resultado (ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio).
Alcance de la NIC 12
La NIC 12 señala, que el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos ya sean nacionales o extranjeros que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos,
tales como retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando proceden a distribuir ganancias a
la entidad que informa.
Definiciones
Son las diferencias entre la renta imponibles y la renta contable de un periodo

originadas por partidas registradas en el periodo corriente, y no serán
compensadas (reversión) en dicho periodo ni en periodos posteriores.
Diferencias temporarias
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de
situación financiera y su base fiscal, las cuales abarcan más de un periodo para su
reversión. Mientras las diferencias temporales se revierten en un periodo, las
diferencias temporarias pueden ser:
Imponibles Deducibles
 Son aquellas diferencias  Las diferencias temporarias Las
temporarias que dan lugar a diferencias temporarias deducibles son
cantidades imponibles al aquellas diferencias temporarias que dan
determinar la ganancia (perdida) lugar a cantidades que son deducibles a
fiscal correspondiente a periodos determinar la ganancia o pérdida fiscal
futuros, cuando el importe en correspondiente a periodos futuros,
libros del activo sea recuperado o cuando el importe en libros del activo sea
del pasivo sea liquidado. recuperado o el pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo
La base fiscal de un activo es importante que será deducible de los beneficios

económicos que para efectos fiscales, obtengan la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se recibe
de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que
no resulte imponible en periodos futuros. Ejemplo: si la empresa XZ SAC genera
pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014 estas estarán sujetas
a deducir cuando se cancelen a los trabajadores, siendo la base fiscal cero.
Compensación por pérdidas fiscales
La NIC 12 también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos

que aparecen ligados a pérdidas y crédito fiscal no utilizados, así como la
presentación de impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluida la
información a revelar sobre estos.
Asimismo, en la NIC 12, en sus párrafos 34,35 y 36, nos precisa sobre las
perdidas y créditos fiscales no utilizados, los cuales deben reconocerse en el
estado de la situación financiera como un activo diferido, siempre que en periodos
posteriores puedan compensarse con ganancias fiscales.
Cabe señalar que si no se reconoce el activo diferido por pérdidas fiscales podría
tomarse como una revelación tacita que en el futuro la empresa no dispondrá de
ganancias fiscales para compensar.
En virtud de lo mencionado, el artículo 50° del TUO de la ley del impuesto a la

renta establece dos sistemas de arrastre y compensación de pérdidas.
Asimismo, el contribuyente elegirá el sistema que mejor le convenga, esto solo en
la declaración jurada anual. En caso de que el contribuyente obligado se obtenga
de elegir de uno de los sistemas de compensación de pérdidas, la administración
aplicara el sistema a).
Efectuada la elección, el contribuyente se encuentra impedido de cambiar de

sistema, salvo en el caso de que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas
acumuladas de ejercicios anteriores.
Reconocimiento de un pasivo o activo diferido por impuesto a la renta de

un ejercicio anterior aplicando la NIC 8 políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
El párrafo 62ª nos precisa que las normas internacionales de información

financiera requieren o permiten que ciertas partidas sean acreditadas o cargadas
directamente al patrimonio, el ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas
procedentes de un cambio en las políticas contables, que se apliquen
retroactivamente, o de la corrección de un error.
Ejemplo
La empresa Nuevo amanecer SAC no reconoció el activo diferido por un impuesto

a la renta el año 2014, por depreciación contable mayor a la base fiscal, siendo el
importe S/. 350, lo cual subsano y reconoció en el año 2015, aplicando la NIC 8
políticas contables, cambios en la estimaciones contables y errores.
------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

37 ACTIVO DIFERIDO 350
59 RESULTADOS ACUMULADOS 350
5912 Ingresos de años anteriores
X/X 31/12 por el reconocimiento del activo diferido del año 2014.
La empresa Antiguo Ritmo SAC no registro el pasivo diferido por impuesto a la renta en el
año 2014 a consecuencia de una depreciación acelerada por S/. 16,000, la cual subsano
en el año 2015, aplicando la NIOC 8.
------------------------------------x------------------------------ DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUMULADOS 16,000
X/X 31/12 por el reconocimiento del pasivo diferido del año 2014.
Medición del impuesto a la renta corriente
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o
de periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere
pagar (recuperar) a la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas
que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación este prácticamente
terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Aplicación de las tasas fiscales
La norma contable precisa que: Los activos y pasivos por impuestos, ya sean
corrientes o diferidos, se miden usualmente empleando las tasas y leyes fiscales
que han ido aprobadas.
La ley N° 30296, ley que promueve la reactivación de la economía, la cual baria

las tasas del impuesto a la renta se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
citado enunciando normativo.
El cambio de tasa del impuesto a la renta de un activo diferido origina que parte
del importe no se recuperara en el futuro. El cambio de tasa del impuesto a la
renta, de un pasivo diferido originara la reducción del importe por liquidar en
periodos futuros.
CASO PRÁCTICO
Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado según las nuevas tasas del
impuesto a la renta señaladas en la ley N° 30296
La empresa Minero SAC ha efectuado la adquisición de un cargador frontal

mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de S/. 600,000
para ser pagados en 4 años.
Según las políticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida

útil del bien en 6 años, a una tasa de depreciación de 20%.
Según el artículo 2° del reglamento del impuesto a la renta, la maquinaria y

equipo utilizados para la actividad minera se computaran en 20% la tasa de
depreciación.
Se pone una entidad contable como sigue:
Resultado contable Año 2014 S/. 100,000

Se pide
a) Determinar el impuesto a la renta diferido.

b) Determinar el tratamiento con las nuevas tasas vigentes de impuesto a la
renta.
La ley 30296 modifica el artículo 54° del TUO del impuesto a la renta, el cual entro
en vigencia el 01.01.15, por consiguiente, este cambio de tasa tendrá un efecto en
el pasivo diferido, lo que generara un menor pago del impuesto a la renta en los
primeros 4 años (27%), posteriormente, en el quinto año se revertirá y pagara más
impuesto a la renta.
Ejercicios gravables Tasa

2015 – 2016 28%
2017 – 2018 27%
2019 en adelante 26%
En virtud del decreto legislativo N° 299, artículo 1°, se reconoce como

arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locación de
bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, y su artículo 18° precisa que: Los bienes objeto del arrendamiento
financiero se contabilizaran de acuerdo a las NIC.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual

aquellas que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que
comprende el contrato.
Solución
Cálculo por el ajusten a las tasas del impuesto a la renta diferido
Tasa Año Año Año Año Año

Depreciación 2014 2015 2016 2017 2018 Total
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000
Deducción -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
Adición 120,000
30% 28% 28% 27% 27%
Previo diferido Cta. 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400
Menor pago de IR Mayor de IR

Calculo por el ajuste en las tasas del impuesto a la renta diferido
Para el ajuste del pasivo diferido por el impuesto a la renta, el procedimiento se
basa en la reducción de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016,
siendo la diferencia de ajustes 3% (2014), 1% (2015) y 1% (2016), por ende, para
los periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las
tasas del impuesto a la renta al alinearse es cero.
Diferencias en la tasas del impuesto a la renta
Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018
30% 28% 28% 27% 27%
27% 27% 27% 27% 27%
3% 1% 1% 0% 0%
Tasa por
ajuste
El importe que nos era liquidado por disminución de la tasa del impuesto a la renta
S/. 1,500.
Considerar que para el caso práctico formulado la vida útil del bien se estimó
hasta el año 2018, por lo cual nos ería valido realizar ajuste para los años
siguientes.
Año Año Año Año Año

2014 2015 2016 2017 2018 Total
Tasa de ajuste (Depreciación) 3% 1% 1% 0% 0%
Importe de ajuste -900 -300 -300 -1,500
Periodo 2014
Año 2014 NIC 12 Diferencia I. a la renta

Contable Tributario temporal diferido
Resultado contable 100,000 100,000
-Deducción depreciación -30,000 -30,000 -9,000
Renta neta imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAY. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
4017 Impuesto a la renta de 3° categoría
x/x Por el impuesto a la renta corriente
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciación
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
Periodo 2015
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciación
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
Periodo 2016

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciación
-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
Periodo 2017

----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciación
Periodo 2018

-Deducción depreciación 120,000 120,000 32,400
Renta neta imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
Impuesto a la renta 27% 108,000 140,400 -32,400
----------------------------------x-------------------------------- DEBE HABER

-------------------------------x----------------------------------- DEBE HABER
depreciación
Cta. 491
32,400 9,000
900 8,400
300 8,400
300 8,100
33,900 33,900
Información de costos para el planeamiento y

control de gestión
Los miembros del directorio de una empresa o integrantes del órgano de gobierno
señalan las políticas de gestión para ser ejecutadas por la gerencia general.
Por lo tanto, necesitan información suficiente, fidedigna y oportuna de la empresa,

como lo establece el artículo 175° de la Ley de Sociedades, a fin de tomar
decisiones que permita la buena gestión de la compañía. Para tal efecto, la
información que se debería proporcionar a la alta dirección está relacionada con el
costo estándar, el presupuesto, el punto de equilibrio, costeo directo y los costos
relevantes, entre otra información interna.
Costo estándar
Es uno de los procedimientos de costeo establecido en la NIC 2, párrafo 21. Como

procedimiento técnico, está fundamentalmente relacionado con la eficiencia de la
gestión de la empresa, lo cual implica planeamiento, ejecución y evaluación del
costo.
La empresa Montes SA fabrica un lote de productos de 200 unidades. Con los

datos que proporciona, se prepara un estado de costo de ventas. El presupuesto
para los seis meses próximos considera una producción de diez lotes mensuales
(2,000 unidades) o un total en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades).
Costo estándar de un lote
Materia prima A 60 unidades a S/. 6.00 c/u S/. 360.00

Materia prima B 40 unidades a S/. 1.50 c/u 60.00
Mano de obra directa 50 horas a S/. 3.60 c/u 180.00
Costo indirecto de fabricación 25 horas a S/. 4.00 c/u 100.00
Lote de 200 unidades S/. 700.00
1. Compras del periodo

Materia prima A 2,000 unidades a S/. 6.60
Materia prima B 4,000 unidades a S/. 1.44
Materia prima B 2,200 unidades a S/. 1.62
2. Costo de la mano de obra directa
1,400 horas S/. 1.50

1,000 horas 3.80
360 horas 3.60
3. Costo indirecto de fabricación real por S/.6, 900, presupuestada en S/.6

000.
4. Horas-máquina real usadas: 1,380 (las horas-máquina presupuestadas y
estandarizadas tienen que ser calculadas)
5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y 2,520 kilos.
6. Al final del periodo, no había inventario de productos en proceso.
7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.15.00 por unidad.
8. Gastos de administración por S/.18, 000, gastos de venta por S/.25, 000
Solución
Materia prima A
Precio
(6.00 – 6.60) 2000 S/. 1,200.00 (d)
(6.00 – 6.00) 3000 S/. 0
(6.00 – 6.30) 2800 S/. 840.00 (d) 2,040 (d)
Materia prima B
Precio
(1.50 – 1.44) 4000 S/. 240.00 (f)
(1.50 – 1.62) 2200 S/. 264.00 (d) 24.00 (d)
Cantidad de materia prima
A: (3,600 – 3,490) 6.00 S/. 660.00 (f)
B: (2,400 – 2,520) 1.50 S/. 180.00 (d) 480 (f)
Mano de obra directa
Costo
(3.60 – 3.50) 1,400 S/. 140.00 (f)
(3.60 – 3.80) 1,000 S/. 200.00 (d)
(3.60 - 3.60) 360 S/. 0.00 60 (d)
Eficiencia
(3000 – 2760) 3.60 (2) 864 (f)
Costos indirectos
Eficiencia
(1500 -1380) 4.00 (1) 480 (f)
Presupuesto
6,900 – 6,000 S/. 900.00 (d) 900 (d)
Capacidad
(1,500 – 1,380) 4.00 S/. 480.00 (d) 480(d)
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
Estado del costo de ventas

Correspondiente al mes de marzo 2015
Costo estándar:
Costo de materia prima directa (60 lotes a S/. 420.00) S/.25,200
Costo de mano de obra directa (60 lotes a S/. 180.00) 10,800
Costo indirecto de fabricación (60 lotes a S/. 100.00) 6,000
Total S/.42,000
Menos: existencia final (12,000 -10,800) x S/. 3.50 4,200
Costo de venta estándar S/.37,800
Más: variaciones sobre el estándar
Materia prima 2,064
Mano de obra directa 60
Presupuesto 900
Capacidad 480
Subtotal S/.3,504
Menos: variaciones bajo el estándar
Cantidad de materia prima 480
Eficiencia de la mano de obra 864
Eficiencia del costo indirecto 480
Subtotal (1,824)
Costo de venta real S/.39,480
El cuadro de variaciones detalla el cálculo de las variaciones de las dos materias

primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia prima, costo y eficiencia de
mano de obra directa como también la eficiencia, presupuesto y capacidad de
costos indirectos de fabricación.
Podemos observar que algunas de las variaciones son favorables (f) y otras
variables son desfavorables (d). Como dijimos anteriormente, las favorables son
aquellas variaciones en las que se ha gastado un monto inferior a lo
presupuestado y las desfavorables cuando se gastó más de lo previsto.
También se debe tener en cuenta que para calcular las variables de la eficiencia
se ha tomado en cuenta la producción real, es decir, sobre la base de los 60 lotes
terminados, tal como se muestra en la parte inferior del cuadro de variaciones.
Se debe precisar que la variación de capacidad mide la infraestructura que no es
utilizada en la producción, por lo tanto representa un costo oculto o variación
desfavorable, tal como se indica en el cuadro de variaciones.
El costo estándar indicado en el estado de costo de venta se ha calculado
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el costo de materia
prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación, y se obtuvo
un costo estándar total de S/.42, 000; de los cuales se ha restado el inventario
final teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende a S/. 3.50, es
decir, S/.700.00/200 unidades.
Puede también observarse en el cuadro de costo de ventas, que las variaciones
sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y se han restado las
variaciones bajo el estándar, obteniendo un costo de venta real de S/.39,480.00.
Estado de resultado
Correspondiente al mes de marzo 2015
Ventas 10,800 a S/. 15.00 S/.162,000.00 100.00
(-) Costo de venta real 39,480.00 24.37
Utilidad bruta 122,520.00 75.63
(-) Gastos de administración 18,000.00 11.11
(-) Gastos de venta 25,000.00 15.43
Utilidad neta S/.79,520.00 49.09
El estado de resultado indica que la rentabilidad sobre los ingresos asciende a

49.09% de las ventas corrientes y donde el costo de ventas equivale a 24.37% de
las ventas.
El presupuesto como instrumento de control
Para comprender un plan de presupuesto como instrumento de control, usamos el
siguiente escenario que muestra la interrelación de los distintos presupuestos
preparados por la empresa.
La compañía manufacturera JJ SAC fabrica los productos X, Y y Z, semejantes en
peso y tamaño. Estos productos son vendidos a comerciantes. En la zona 1
trabajan doce vendedores y en la zona 2 ocho vendedores, bajo la dirección del
gerente de ventas, quien supervisa las funciones de estos desde la oficina de
ventas. Algunas ventas son hechas directamente desde el almacén situado al lado
de la oficina principal. A continuación se muestra el presupuesto de ventas:
Presupuesto de ventas
Zonas Ventas netas Producto X Producto Y Producto Z
1 S/. 600.000 S/. 300,000 S/. 200.000 S/. 100.000
2 800.000 240,000 400.000 160.000
Almacén 200.000 120,000 60.000 20.000
Total S/. 1,600.000 S/. 660.000 S/. 660.000 S/. 280.000
El presupuesto de venta fue preparado a partir de una compilación de los
estimados mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades por
vender.
Con este importe de ventas de S/.1,600,000.00, el director de presupuestos puede
comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un límite al importe total
de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de
S/.112,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de S/.1,488,000.00 representará
el límite del costo de producción más los gastos operativos.
El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores
aparece, en forma resumida, según se muestra en el siguiente cuadro:
Costo de producción presupuestado

Elementos Total Producto A Producto B Producto C
Materia prima S/. 388.000.00 S/. 160.000.00 S/. 180.000.00 S/. 48.000.00
Mano de obra 592.000.00 240.000.00 240.000.00 112.000.00
Costo indirecto 148.000.00 60.000.00 60.000.00 28.000.00
Total S/. 1,128.000.00 S/. 460.000.00 S/. 480.000.00 S/. 188.000.00
Sin embargo, éste informe es simplemente un resumen condensado de los

informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción
estimados por unidad clasificados por elementos en cada departamento, esto es,
los materiales, la mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de
costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a
continuación.
Análisis de los costos de producción estimados por unidad y departamento
Costo de producción presupuestado
Total Departamento I Departamento II Departamento III
Producto X S/. S/. S/. S/.
Materiales mano 6.40 6.00 0.00 0.40
de obra 9.60 4.00 2.00 3.60
Total 18.40 11.00 2.50 4.90
Producto Y S/. S/. S/. S/.
Materiales 7.20 6.00 0.00 1.20
Mano de obra 9.60 4.00 2.00 3.60
Total 19.20 11.00 2.50 5.75
Producto Z S/. S/. S/. S/.
Materiales 2.40 1.80 0.00 0.60
Mano de obra 5.60 3.20 0.80 1.60
Total 9.40 5.80 1.00 2.60
Como podemos observar el cuadro de costo de producción está mostrando el
costo unitario de producción por elemento del costo, como también por
departamento. Al costo de producción que se muestra en el cuadro se le agrega la
parte proporcional de los gastos de administración y de venta en que incurre la
empresa, y que por lo tanto está relacionada con la producción. Se obtendrá el
costo total al cual se agrega el margen de utilidad establecida por la dirección o los
funcionarios respectivos y se obtiene el valor de venta. A este valor se le agrega el
18% del impuesto a las ventas, y se determina por lo tanto el precio de venta del
producto.
A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto de los costos
indirectos de fabricación.
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Detalle Total Centros de producción Centro de producción
Costo variable I II III IV V
Material indirecto 4,000 600 400 2,000 700 300
Mano de obra indirecta 20,000 2,000 1,000 2,000 7,500 7,500
Combustible 5,000 1,000 800 600 1,300 1,300
Energía 6,000 2,600 1,800 400 600 600
Seguro de accidente 14,000 6,000 3,000 2,000 1,500 1,500
Servicios públicos 1,000 200 -0- -0- 400 400
Total de costo variable 50,000 12,400 7,000 7,000 12,000 11,600
Costo fijo
Alquiler 10,000 2,800 1,800 1,800 1,800 1,800
Seguro 8,000 2,000 1,600 1,800 1,200 1,400
Supervisión 40,000 14,000 4,000 14,000 4,000 4,000
Depreciación 20,000 7,000 2,000 4,600 3,000 3,400
Gastos 10,000 2,200 1,600 1,400 2,800 2,000
Amortización 6,000 6,000 -0- -0-0 -0- -0-
Total de costo fijo 94,000 34,000 11,000 23,600 12,800 12,600
Total 144,000 46,400 18,000 30,600 24,800 24,200
El presupuesto de costos indirectos de fabricación de la empresa muestra un

monto de S/.144,000.00, dichos costos han sido distribuidos siguiendo bases
técnicas previamente seleccionadas para los centros de producción y centros de
servicios.
Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestión
estratégica de costos es lo referente a los gastos de administración y gastos de
venta. Estos gastos que tienen en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación
del costo, se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos
estimados sirven de base para la comparación con los gastos reales, que resulta
una variación; esta es el punto de partida para hacer un análisis de las actividades
que generan valor y las que no generan valor a fin de poder establecer un precio
de venta competitivo en el mercado.
A continuación se muestra el presupuesto de gastos de administración y de venta
de la empresa.
Presupuesto de gastos de venta y administración
Total Gastos de venta Gastos de administración
GASTOS VARIABLES
Gastos de viaje S/. 10,000 S/. 8,000 S/. 2,000
Gastos de oficina 28,000 12,000 16,000
Gastos de almacenamiento 32,000 32,000 0.00
Gastos de entrega 30,000 30,000 0.00
Franqueo 8,000 4,500 3,500
Comunicaciones 16,000 10,000 6,000
Suministros de oficina 6,000 1,500 4,500
Varias 4,000 2,000 2,000
Total de gastos variables S/. 134,000 S/. 100,000 S/. 135,000
GASTOS FIJOS
Sueldos 120,000 60,000 60,000
Alquileres 50,000 30,000 20,000
Administración 20,000 8,000 12,000
Seguros 16,000 12,000 4,000
Depreciación 20,000 15,000 5,000
Total de gastos fijos 226,000 125,000 101,000
Total de gastos S/. 360,000 S/. 225,000 S/. 135,000
Estado de resultado presupuestado

El presupuesto de resultado es muy importante para medir la gestión de la
empresa en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual de la utilidad
neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos
reales, a fin de poder tomar las alternativas correspondientes.
Estado de resultado comparativo
Detalles Presupuesto Real Diferencia
Ventas netas 1,600,000 100.00 1,800,000 100.00 200,000 12.5
Costo de ventas 1,120,000 70.00 1,300,000 72.22 180,000 16.0
Utilidad bruta 480,000 30.00 500,000 27.78 20,000 4.2
Gastos de venta 225,000 14.06 270,000 15.00 45,000 20.0
Gastos administración 135,000 8.44 126,000 7.00 9,000 (6.6)
Total de gastos 360,000 22.50 396,000 22.00 36,000 10.0
Utilidad operaciones 120,000 7.50 104,000 5.78 16,000 (13.3)
Gastos financieros 8,000 0.50 9,000 0.50 1,000 12.5
Utilidad neta (%) 112,000 7.00 95,000 5.28 17,000 (15.2)
El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de

producción por productos y por elementos del costo.
Modelo de Informe de costo presupuestado por elementos del costo y por
producto por el periodo de un mes
Elementos del costo Presupuesto para el mes Costo real del mes Variación Observación
Costo de materiales
Producto A S/. 6,666.67 S/. 7,000.00 S/. +333.33
Producto B 7,500.00 7,600.00 + 100.00
Producto C 2,000.00 2,000.00
Costo de mano de obra
Producto A 10,000.00 11,000.00 + 1,000
Producto B 10,000.00 12,000.00 + 2,000 Huelga
Producto C 4,666.67 5,000.00 + 333.33
Costo indirecto
Producto A 2,500.00 2,750.00 + 250.00
Producto B 2,500.00 3,000.00 + 500.00
Producto C 1,166.66 1,250.00 + 83.34
Costo mensual S/. 47,000.00 S/. 51,600.00 S/. + 4,600.00
Análisis del costo-volumen-utilidad

El análisis de costo-volumen-utilidad comprende tanto el análisis del margen de
contribución como el análisis de equilibrio. El segundo emplea los mismos
conceptos que el análisis del margen de contribución; sin embargo, pone énfasis
en el nivel de producción o de actividad productiva, en el cual los ingresos por
ventas son exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad ni pérdida. El
análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los
costos, la identificación y la medición separadas de los componentes fijo y variable
del costo. El análisis de equilibrio se aplica normalmente sobre una base de la
compañía en su conjunto.
Uso y aplicación del análisis de equilibrio
El análisis de equilibrio permite profundizar en el examen adicional de las
características económicas de una compañía. Puede usarse para evaluar el efecto
aproximado de distintas alternativas. El análisis de equilibrio se basa normalmente
en los datos planificados y puede calificarse apropiadamente como un método de
regla de cálculo que puede emplearse para desarrollar y probar, con mínimo
esfuerzo, el efecto aproximado que las diversas clases de la administración
producen sobre los costos y las utilidades.
Punto de equilibrio y variación de volúmenes
La siguiente información está relacionada con el presupuesto de la empresa
industrial La Perla del Sur SAC para el próximo año:
Ventas netas S/.200,000,000
Costo variable 180,000,000
Costo fijo 12,000.000
Con las cifras anteriores se calculará la utilidad neta esperada para cada uno de los
siguientes casos independientes:
a) 10% de aumento en el volumen de ventas
b) 10% de aumento en los costos fijos
c) 10% de disminución en el volumen de ventas
d) 10% de aumento en los costos variables
e) 15% de aumento en costos fijos y 15% de disminución en costos variables
Solución
Caso Ventas Coso variable Margen de contribución Costos fijos Utilidad neta
a S/. 220,000,000 S/. 198,000,000 S/. 22,000,000 12,000,000 S/. 10,000,000
B 200,000,000 180,000,000 20,000,000 13,200,000 6,800,000
C 180,000,000 162,000,000 18,000,000 12,000,000 6,000,000
D 200,000,000 198,000,000 2,000,000 12,000,000 (10,000,000)
e 200,000,000 153,000,000 47,000,000 13,800,000 33,200,000
El cuadro indica la variabilidad de la utilidad neta en función de cambios que existen en

las ventas. Costos variables y costos fijos.
Estado de resultado y cálculo del punto de equilibrio

La empresa Los Faroles SA muestra la siguiente información correspondiente a sus
operaciones durante el periodo terminado el presente año.
Inventario inicial de productos terminados S/.500,000

Inventario inicial de materia prima 200,000
Compra de materia prima 950,000
Costo de mano de obra directa 700,000
Costos indirectos variables 190,000
Costos indirectos fijos 840,000
Gastos de administración y venta variables 90,000
Gastos de administración y venta fijos 360,000
Inventario final de materia prima 170,000
Inventario final de productos terminados 650,000
No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo.

Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/. 5´830,000.00.
Solución
Empresa Los Faroles SA
Ventas 5´830,000
(-) Costo de ventas
Inventario inicial de productos terminados 500,000
(+) Costo de producción variables
Costo de materia prima directa 980,000
Costo de mano de obra directa 700,000
Costo indirecto de fabricación variables 190,000 1´870,000
2´370,000
(-)Inventario final de productos terminados 650,000 1´720,000
Utilidad bruta marginal 4´110,000
(-) Gastos de administración y venta 90,000
Margen de contribución 4´020,000
(-) Costos fijos Costos indirectos de fabricación 840,000
Gastos de administración y ventas 360,000 1,200,000
Utilidad antes del impuesto S/.2,820,000
Costo de materia prima Inventario inicial

+ compras – Inventario final
S/.200, 000 + S/.950, 000 – S/.170, 000 = S/.980, 000
RMC = Margen de contribución = 4,020,000 = 0.68954

Ventas 5,830,000
PE = Costo fijo = 1, 200,000 = S/. 1,740,290.63

RMC 0.68954
Punto de equilibrio para varios productos

La empresa San Juan SAC tiene tres productos principales, que se detallan a continuación:
Producto Precio de venta Costos fijos Costo variable Margen de contribución

X S/. 20 S/. 730,000 S/. 16 S/. 4
Y 40 1,200,000 26 24
Z 60 217,200 40 20
S/. 2,147,200
Se pide calcular el punto de equilibrio en unidades en total y para cada producto si

las proporciones son:
50% para el producto X
10% para el producto Y
40% para el producto Z
Solución
El margen de contribución promedio por unidades es:
(S/.4.00)(50%) + (S/.24.00) (10%) + (S/.20.00) (40%)= S/.12.40
Punto de equilibrio = Costo fijo

Margen de contribución
PE= 2,147,200 = 173,161 unidades

12.40
El punto de equilibrio de 173,161 unidades se distribuye de la siguiente manera:

Producto X: 50% de 173,161 unidades = 86,581
Producto Y: 10% de 173,161 unidades = 17,316
Producto Z: 40% de 173,161 unidades = 69,264
Costeo variable y costeo absorbente 1
El costeo variable es un sistema de costeo de inventario en el que todos los costos
variables de fabricación se incluyen como costos de producción. Todos los costos
fijos de fabricación se excluyen de los costos inventario y se tratan como costos
del periodo en que se incurrió en ello.
El costeo absorbente es un sistema de costeo de inventarios que considera a
todos los costos de fabricación variables y fijos como costo de los productos, es
decir, que son inventariables. Esto significa que el inventario absorbe todos los
costos de fabricación.
En el costo variable y en el costo absorbente, todos los costos variables de
fabricación son costos de producción y todos los costos no relacionados con la
fabricación dentro de la cadena de valor (tales como los costos de investigación y
desarrollo y de marke-ting, ya sean fijos o variables, son costos del período y se
registran como gastos cuando se incurre en ellos.
Metodología del costeo directo
La manera más sencilla para entender la diferencia entre la determinación del
costeo variable y el costeo absorbente es mediante la aplicación de un ejemplo.
Presentamos información de Industrias Nacionales SA.
La empresa en mención utiliza un sistema de costo estándar:
Los costos directos se rastrean a los productos que utilizan precios estándar e
insumos estándar establecidos para la producción real.
Los costos indirectos de fabricación se asignan por medio de tasas indirectas
estándar.
A fin de evaluar la línea de producción, la gerencia desea preparar un estado de
resultado para el presente año. La información operativa para el ejercicio fue la
siguiente:
Detalle Unidades
Inventario inicial 0
Producción 800
Ventas 600
Inventario final 200
Los datos de precios y costos para el año fueron:

Precio de venta S/.200
Costo variable de fabricación por unidad
Costo de materia prima directa por unidad 22
Costo de mano de obra directa por unidad 8
Costo indirecto de fabricación por unidad 10
Costo variable de fabricación por unidad 40
Costo variable de marketing por unidad vendida (indirectos) 38
Costos fijos de fabricación (todos indirectos) 24,000
Costos fijos de marketing (todos indirectos) 21,600
Con la finalidad de hacer simple el ejemplo, y concentrarnos en las ideas

principales, asumimos la información siguiente:
- La empresa solo incurre en costos de fabricación y de marketing. El causante del
costo para todos los costos variables de fabricación son las unidades producidas;
el causante del costo para los costos variables de marketing son las unidades
vendidas.
- El inventario de los productos en proceso es cero.
- El nivel presupuestado de producción para el año fue 800 unidades, las cuales
se utilizan para calcular el costo fijo de fabricación presupuestado por unidad. La
producción real para el año fue de 800 unidades.
- La empresa presupuestó ventas por 600 unidades para el año, que fueron
iguales a las ventas reales del mismo año.
- No hay variaciones en precios, ni en eficiencia ni en presupuesto. Por lo tanto, la
información de precios y costos presupuestados (estándar) para el año es la
misma para los precios y costos reales. El ejemplo que se propone, basado en la
información del presente año, no tiene variación en el volumen de producción para
los costos de fabricación.
- Todas las variaciones se cancelan contra el costo de los productos vendidos en
el periodo (año) en que incurren.
Solución
Los costos por unidad producida para el año, bajo los dos métodos, fueron:
Concepto Costeo variable Costeo absorbente
Costo de fabricación variable
Materia prima directa S/. 22.00 S/. 22.00
Mano de obra directa 8.00 8.00
Costo indirectos de fabricación 10.00 10.00
Subtotal S/. 40.00 40.00
Costos fijos de fabricación ……… 30.00
Costo por unidad S/. 40.00 S/. 70.00
Costeo directo
Ventas: S/. 200 x 600 unidades S/.120, 000
Costo variable de la mercadería vendida
Costo variable de fabricación S/. 40 x 800 32,000
Costo de la mercadería disponible para venta 32,000
Menos: Inventario final S/. 40 x 200 unidades (8,000)
Costo variable de la mercadería vendida (24,000)
Costo variable de marketing S/.38 x600 unidades (22,800)
Contribución marginal 73,200
Costos fijos de fabricación (24,000)
Costo fijos de marketing (21,600)
Utilidad operativa S/.27,600
Costeo absorbente
Ventas: S/. 100 x 600 unidades S/.120, 000
Costo de la mercaderías vendidas
Costo variable de fabricación S/.40 x 800 32,000
Costo fijo de fabricación S/. 30 x 800 24,000
Costo de la mercadería disponible para la venta 56,000
Menos: inventario final S/.70 x 200 unidades (14,000)
Costo de la mercadería vendida (42,000)
Utilidad bruta 78,000
Costo variable de marketing S/.38 x 600 unidades (22,800)
Costos fijos de marketing (21,600)
Utilidad operativa S/.33,600
Explicación de la diferencia en la utilidad operativa

De los estados de resultados del ejemplo, podemos observar que la utilidad
operativa es diferente por S/. 6,000, resultado de la incidencia del costo fijo y la
existencia final de mercadería o productos terminados. El costo fijo por unidad
está valorizado en S/.30.00 y las unidades finales son 200, cuyo producto es S/.6,
000, que representa la diferencia entre los dos métodos.
Reconocimiento medición y tratamiento

contable Inversión en empresa extranjera
Enunciado
La empresa Angelito, el 1 de octubre de 2x12 efectuó una inversión a través de la

Bolsa de Valores, en acciones de la compañía House Point Inc. de Estados
Unidos de Norteamérica.
La inversión está representada por 300,000 acciones comunes al costo de US$

2.50 cada una.
Los citados instrumentos financieros fueron registrados en nuevos soles, en el día

de la compra, a la tasa de cambio de S/. 2.68 por la divisa norteamericana.
Las acciones de House Point Inc. cotizan en la Bolsa de New York y han sido
clasificados por Angelito en la categoría de activos financieros disponibles para la
venta de acuerdo con lo señalado por la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y medición.
Al 31 de diciembre de 2X12, como consecuencia de la crisis financiera

internacional la tasa de cambio desciende a S/. 2.60 por dólar; en tanto que las
acciones de House Point Inc. tienen por cotización bursátil US$ 2.40 cada una.
Por ello la empresa Angelito decide vender la referida inversión mobiliaria el 3 de

enero de 2X13.
¿Cuál es la tratativa contable aplicable?
Solución
Año 2X12 1. Equivalencia de la compra de acciones (1 de oct. 2X12)
(300,000 acciones x US$ 2.50 c/u x T. C. S/. 2.68)
US$ 750,000 x S/. 2.68 = S/. 2’010,000

2. Reconocimiento del activo financiero (1 de oct. 2X12)

---------------------------------------1--------------------------------------- DEBE HABER
11231 Valores emitidos por las empresas–Costo 2’010,000
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras
10412 Cuentas corrientes operativas–M.E.
(US$ 750,000) 2’010,000
3. Variación en la tasa de cambio (31 de dic. 2X12)
Periodo US$ T.C. S/.

Actual 750,000.00 S/. 2.60 1,950,000.00
Anterior 750,000.00 S/. 2.68 2,010,000.00
Perdida: S/. (0.08) (60,000)
4. Reconocimiento de pérdida por diferencia de cambio (31 de diciembre 2X12)
---------------------------------------2--------------------------------------- DEBE HABER

financieros disponibles para la venta
5632 Pérdida 60,000.00
11231 Valores emitidos por las empresas–Costo 60,000.00
5. Variación en la cotización bursátil (31 de dic. 2X12)
Periodo Acciones C/U US$

Actual 300,000.00 S/. 2.40 $720,000.00
Anterior 300,000.00 S/. 2.50 $750,000.00
Perdida: S/. (0.10) $(30,000)
Equivalencia: US$ 30,000 x T. C. S/. 2.60 = S/. 78,000

6. Reconocimiento de pérdida por variación en la cotización bursátil
(31 de diciembre 2X12)
---------------------------------------3--------------------------------------- DEBE HABER

5632 Pérdida 78,000.00
11232 Valores emitidos por las empresas–Valor
razonable 78,000.00
7. Síntesis de la inversión en acciones (31 de dic. 2x12)

(300,000 acciones comunes)
Fecha Concepto US$ S/.
Oct. 2x12 Compra 750,000 2,010,000
Dic. 2x12 Dif. De cambio (60,000)
Dic. 2012 Cotización en bolsa (78,000)
Dic. 2x12 Perdida (138,000)
Dic. 2x12 300,000x$2.40 = 720,000XS/. 2.60= 1,872,000
Dic. 2x12 Perdida 30,000 1,872,000
Año 2X13
8. Equivalencia de la venta de acciones (2 de ene. 2X13)
(300,000 acciones x US$ 2.40 c/u x T. C. S/. 2.60)
US$ 720,000 x S/. 2.60 = S/. 1’872,000
9. Reconocimiento de la venta (3 de enero 2X13)
---------------------------------------4--------------------------------------- DEBE HABER
104 Ctas. Corrientes en instituciones financ.
10412 Ctas. corrientes operativas–M.E. (US$ 1’872,000.00
720,000)
11231 Valores emitidos por las empresas – Costo 2’010,000.00
11232 Valores emitidos por las empresas
– Valor razonable 138,000.00
(para saldar las cuentas)
10. Realización de la pérdida generada (3 de ene. 2X13)
---------------------------------------5--------------------------------------- DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio 60,000.00
677 Pérdida por medición de activos y pasivos
6772 Invers. Disponibles para la venta 78,000.00
5632 Pérdida 138,000.00
(para saldar la cuenta) 138,000.00 138,000.00
11. ACTIVOS FINANCIEROS: Mantenidos hasta su vencimiento

Características
1. Activos cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyo vencimiento está
fijado en el tiempo:
a) Que la empresa tiene la intención y la posibilidad de conservar hasta su
vencimiento.
b) Distintos de los préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa.
2. La inversión en estos activos financieros inicialmente se reconocen al costo de
adquisición; con posterioridad la inversión será medida al costo amortizado
utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
3. La diferencia entre el valor inicial el valor nominal al momento de su
amortización, ganancia/pérdida, será reconocida en resultados.
La CINIIF 13 programa de fidelización de
clientes
Dar pautas para el tratamiento de los premios que se otorgan, bajo la modalidad
de puntos a canjearse por premios.
Específicamente, trata de la contabilización por parte de la entidad que otorga

puntos de premiación a sus clientes.
¿Con que norma se relaciona?
La CINIIF 13 está referida a la aplicación de las normas siguientes:
a) NIC 8 políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

b) NIC 18 ingresos de actividades ordinarias.
c) NIC 37 provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
¿Objetivos de programas?
a) Son usados por entidades para proporcionar incentivos a los clientes para
adquirir sus bienes o servicios.
b) Si un cliente adquiere bienes o servicios, la entidad otorga al cliente puntos
de premiación (a menudo descritos como puntos).
c) El cliente puede canjear los puntos por premios tales como bienes y
servicios gratis o a precios con descuento.
Características operativas de los programas
a) Se puede exigir a los clientes que acumulen un número o valor mínimo

especifico de los puntos antes de que pueden canjearlos.
b) Los puntos pueden estar vinculados con compras individuales o grupales o
a lealtad continua durante un periodo especifico.
c) La entidad puede operar el programa por cuenta propia o participar en un
grupo operado por un tercero.
d) Los premios pueden incluir bienes o servicios proporcionado por la misma
entidad y/o derechos a recibir bienes o servicios de un tercero.
¿Cuánto se aplica?
Es aplicable a puntos de lealtad de clientes que:
a) Una entidad otorga a sus clientes como parte de una transacción de venta.
Ejemplo:
Una venta de bienes, prestaciones de servicios o el uso de los archivos

de la entidad por un cliente.
b) Sujetos a cumplir con condiciones adicionales para calificar.

Los clientes pueden canjear en el futuro por bienes o servicios gratis o a
presión con descuento.
La interpretación trata la contabilización por la entidad que otorga puntos de
premiación a sus clientes.
¿En qué consiste?
Asuntos de controversia
a) Si es obligación de la entidad proporcionar bienes o servicios gratis o

precios con descuentos en el futuro (premios), debieran ser reconocidos y
medidos:
(i) Asignando una parte de la contraprestación recibida o por recibir de
la transacción de la venta a los puntos de premiación y difiriendo el
reconocimiento de ingresos ordinarios (Aplicando el párrafo 13 de la
NIC 18).
(ii) Provisionando los costos estimados futuros de los premios
(Aplicando el párrafo 19 de la NIC 18).
b) Si es asignada la contraprestación a los puntos de premiación:
(i) Cuando debe ser asignado.
(ii) Cuando debería reconocer el ingreso ordinario.
(iii) Si los premios son proporcionados por u tercero, como debería
medirse el ingreso ordinario.
Aplicación del párrafo 13 de la NIC 18
Una entidad debe aplicar el párrafo de la forma siguiente:
a) Contabilizara los puntos de premiación como un componente identificable y

separado de las transacciones de venta en que estos son otorgados (la
venta inicial).
b) El valor justo (Razonable) de la contraprestación recibida o por recibir con
respecto a la renta inicial será asignado entre los puntos de premiación y
los otros componentes de la venta.
Valor de los puntos de premiación
La contraprestación asignada a los puntos de premiación debe ser valorizada con

referencia a su valor justo (Razonable).
Por ejemplo:
El monto por el cual los puntos de premiación podrían venderse separadamente.
Reconocimiento de ingresos ordinarios cuando la entidad otorga los

premios por su cuenta
a) La entidad reconocerá la contraprestación asignada a los puntos de

premiación como ingresos ordinarios cuando los puntos de premiación son
canjeados y cumple con su obligación de proporcionar los premios.
b) El monto de los ingresos ordinarios reconocidos estará basado en el
número de puntos de premiación que han sido canjeados por premios en
relación con el número total que se espera serán canjeados.
Reconocimiento de ingresos ordinarios cuando un tercero otorga los

premios
La entidad deberá evaluar premiación por su cuenta, por ejemplo como el gestor
de la transacción, o por cuenta del tercero, por ejemplo como el agente del
tercero.
Entidad otorga los premios
Enunciado
El cliente Alexis, de Mercados Modernos, el 15 de noviembre del año 1 se afilio al

programa de fidelización, mediante el cual por sus compras acumulara puntos
para canjear otros productos o aplicar como descuento en futuras adquisiciones
en el citado establecimiento.
Alexis, el 28 de noviembre del año 1 adquiere al contado un televisor marca Sonya

con pantalla LED 55, por el precio de S/. 12,999, incluido IGV, acumulado 12,999
puntos por la compra, con vigencia de dos meses. El costo de la TV es S/. 8,500.
El 16 de enero del año 2, Alexis decide comprar una laptop marca Samsung,
empleando parte de los puntos acumulados a la fecha.
El equipo de cómputo tiene el precio de venta de S/. 2,301, con la oferta de

mercados modernos pago con 12,890 puntos y en efectivo S/. 501. El costo de la
laptop es S/. 1,000.
El 31 de enero del año 2, se anulan los puntos no utilizados.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en la entidad?
Solución
1. Inicio del programa
a) Afiliación del cliente (15 nov. Año 1)
----------------------------X------------------------ DEBE HABER

(No se efectúa registro contable)
b) Venta de televisor (28 nov. 1)
----------------------------1------------------------ DEBE HABER

12 CUENTA POR COBRAR COMERC. – TERC.
1212 Facturas emitidas 12,999
70 VENTAS
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE
4011 IGV por pagar 1,983
12,999 12,999
c) Retiro del almacén (28 nov. Año 1)
----------------------------2------------------------ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERÍAS
d) Cobranza de comprobante (28 nov. 1)
----------------------------3------------------------ DEBE HABER

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. – TERCEROS
e) Reconocimiento de provisión (28 nov. 1)
(12,999 puntos a S/. 1.00 c/u = S/. 12,999)
----------------------------4------------------------ DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6869 Otras provisiones 12,999
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – Programa clientes leales 12,999
(cuenta sugerida)
----------------------------5------------------------ DEBE HABER

91 GASTOS DE VENTAS
912 Programa clientes leales 12,999
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imput. Ctas. De ctos. y gastos 12,999
2. Uso del programa

f) Venta de laptop (16 ene. Año2)
(Desagregación de valores)
Concepto Precio venta Valor venta IGV 18 %

Venta de mercaderías 2,301 1,950 351
(-) Aplicación de puntos
(12,890 puntos) (1,800) (1,525) (275)
Monto por cobrar. 501 425 76
g) Reconocimiento de ingresos (16 ene. Año 2)
----------------------------1------------------------ DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERCEROS
1212 Facturas emitidas 501
48 PROVISIONES
4892 Otros provisiones – Programa clientes leales 1,525
70 VENTAS
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. DE
4011 IGV por pagar 275 351
(Para control fiscal)
2,301 2,301
h) Retiro del producto de almacén (16 ene. Año 2)
----------------------------2------------------------ DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERÍAS
i) Cobranza efectuada (16 ene. Año 2)
----------------------------3------------------------ DEBE HABER

1041 Cuentas corrientes operativas 501
1212 Facturas emitidas 501
(Para saldar la cuenta)
j) Aplicación de la provisión (16 ene. Año 2)
(12,890 puntos – 1,525 puntos) a S/. 1.00 C/U = S/. 11,365
----------------------------4------------------------ DEBE HABER

48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones - programa clientes
leales 11,365
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 11,365
k) Regularización de puntos no utilizados (31 ene. Año 2)

(109 puntos a S/. 1.00 C/U = S/. 109)
----------------------------5------------------------ DEBE HABER

48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – programa clientes leales 109
7598 Recuperación de provisiones 109
(Cuenta sugerida)
Tercero otorga los premios
Enunciado
La cadena de grifos Correcaminos opera un programa de fidelización de clientes

en convenio con la compañía de aviación Aeroinka.
El programa consiste en que correcaminos otorga a sus clientes puntos de

premiación a razón de un punto por un consumo mínimo de S/. 10 en combustible
y lubricantes.
Los clientes de correcaminos podrán canjear los puntos acumulados por pasajes
en las rutas nacionales que brindan aeroinka sujetos a disponibilidad de espacios
en sus aviones durante la vigencia del programa.
Durante el periodo correcaminos vendió sus productos por el precio total de S/. 8,
496,000.Asimismo, considero que el valor razonable de cada punto otorgado a sus
clientes es de S/. 0.07, el cual será tomado en cuenta para cancelarle a Aeroinka
los puntos canjeados por los clientes.
Finalizando el periodo, la compañía de aviación facturo a correcaminos los puntos
utilizados por los clientes al comprar los pasajes, equivalente al 85 % de la
premiación.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en el grifo?
Solución
1. Cálculos previos
A) Puntos otorgados a los clientes
Ventas totales S/. 8,496,000

Consumo mínimo = S/. 10 = 849,600 puntos
B) Valor de puntos otorgados

Total puntos X S/. 0.07 c/u = 849,600 pts. X S/. 0.07 = S/. 59,472
c) Valor de puntos utilizados
Total valor %
S/. 59,472 85 = S/. 50,552
2. Reconocimiento de los ingresos (NIC 18)
----------------------------1------------------------ DEBE HABER

12 CUENTA POR COBRAR COMERC. – TERC.
1212 Facturas emitidas 8,496,000
70 VENTAS
7011 Mercaderías manufacturadas 7,200,000
4011 IGV por pagar 1,296,000
8,496,000 8,496,000
3. Cobranza efectuada
----------------------------2------------------------ DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 8,496,000
1212 Facturas emitidas 8,496,000
4. Reconocimiento de provisión (NIC 37)
----------------------------3------------------------ DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6869 Otras provisiones 59,472
48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – Programa clientes leales 59,472
(cuenta sugerida)
----------------------------4------------------------ DEBE HABER

91 GASTOS DE VENTAS
912 Programa clientes leales 59,472
79 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones 59,472
5. Obligación con aeroinka
----------------------------5------------------------ DEBE HABER

48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – programa clientes leales 50,552
PENS. Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV – Cuenta propia 9,099
TERCEROS
59,651 59,651
6. Pago de obligación
----------------------------6------------------------ DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuenteas corrientes operativas 59,651
7. Reversión de provisión no utilizada
----------------------------7------------------------ DEBE HABER

48 PROVISIONES
4892 Otras provisiones – programa clientelas leales 8,920
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 8,920
7598 Recuperación de provisiones
(Cuenta sugerida)
NIC 2 inventarios
Costo del prestador de servicios
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los
costos que suponga su producción para los que la entidad aun no haya reconocido
el ingreso (NIC 18).
a) Mano de obra directa del personal en cargado de proporcionar el servicio.

b) Otros costos directos relacionados con el personal que brindara el servicio.
c) Incluirá personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta de servicio y el personal
de administración se aplicara a resultados como gastos del periodo en que ocurrió.
Caso práctico 01
Costo de servicios de auditoria
Sociedad auditora lima y limón. Asociados firmo contrato el 1 de agosto el año 1

con la empresa transportes correcaminos para efectuar un examen de auditoria de
los estados financieros del ejercicio económico al 31 de diciembre del año 1 por un
monto de S/. 31,500 más 18% IGV.
El servicio será culminado el 31 de marzo del año 2 con la entrega del

correspondiente dictamen.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre horas estimadas

siguientes:
Categoría Horas Costo hora Venta hora Costo venta Valor venta
Socio 6 261 450 1,566 2,700
Gerente 24 174 300 4,176 7,200
Encargado 80 87 150 6,960 12,000
Asistente 160 35 60 5,600 9,600
270 18,302 31,500
Costo hora = Remuneración anual + Leyes sociales + % Gastos indirectos

Auditor N° de horas facturables anuales
A la firma del contrato, transportes correcaminos pago el 20% de anticipo. En tanto

que el trabajo de campo al cierre del año 1 ha sido incurrido en 60% de la forma
siguiente:
31 diciembre año 1
Concepto (60%)
Sueldos 7,600
Leyes sociales 680
Servicios terceros (*) 2,000
Depreciaciones 700
10,980
¿Qué tratamiento contable aplicamos?
Solución
Año1
1. Anticipo recibido (1 agosto año 1)

S/.
Contrato 31,500
Anticipo 20% 6,300
IGV 18% 1,134
7,434
…………………………1……………………………. DEBE HABER

104 Ctas. Ctes. Instituciones financieras 7,434
122 Activos de clientes 6,300
4011 IGV por pagar 1,134
Año 1
(Agosto a diciembre)
2. Gastos incurridos
…………………………………..2…………………………………… DEBE HABER
621 Remuneraciones 7,600
627 Seg. Y Prev. Social 560
629 Compensación tiempo de servicio 120
63 SERVICIO DE TERCEROS 2,000
681 Depreciación activo fijo 700
391 Depreciación acumulada 700
4011 IGV por pagar 360
403 Contb. Instituciones publicas 1,460
411 Remuneraciones por pagar 6,700
415 CTS 120
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por 2,360
pagar
11,340 11,340
Año 1
3. Proceso de los costos

……………………………….3…………………………. BEBE HABER
Elemento 9 costos por distribuir 10,980
791 Cargas imputables Ctas. Costos y gastos 10,980
………………………………4…………………………….
Elemento 9 costo en proceso 10,980
Elemento 9 costo por distribuir 10,980
4. Transferencia de los costos

……………………………….5…………………………. BEBE HABER
235 Existencias de servicios en proceso 10,980
7135 Variación servicios en proceso 10,980
………………………………6…………………………….
215 Existencias de servicios terminados 10,980
235 Existencias de servicios en proceso 10,980
5. Avance del servicio

(En función al % del gasto incurrido al 31 de diciembre)
Concepto S/. %
Gastos proformados 18,302 100
Gastos incurridos 10,980 60
Ingresos no devengados: 60% de S/. 31,500 = S/.
18,900
Caso práctico 02
Costos de cosecha de producto agrícolas
La empresa agraria El alambique cosecha cañas de azúcar la cual durante el año

1 ha incurrido en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos
siguientes:
Concepto S/.
Insumos diversos 493
Mano de obra 2,300
Provisión social 207
Personal contratado 1,700
Depreciación de equipos 500
5,200
Para la cosecha del año 2, se desea determinar el valor razonable del citado
producto agrícola sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/.
12,800.
Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la
caña de azúcar por S/. 5,920 son los siguientes:
Concepto S/. S/.

Costo de transporte de la caña 1,130
Otros costos necesarios para situar la caña en el 560 1,690
mercado
Comisiones de intermediarios y comerciantes 1,695
Cargas de mercados organiza dos 845
Impuestos y gravámenes sobre la transferencias 1,410
Otros costos estimados en el punto de venta 280 4,230
Total costos estimados 5,920
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?
Colusión
1. Costos incurridos en el año 1

…………………………1……………………………. DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 493
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT. Y GERENTES
6211 Sueldos y salarios 2,300
6271 Régimen de prestaciones de salud 207
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
3681 Servicio de contratistas 1,700
PROVISIONES
6814 Depreciación de imb. Maquinaria y equipo 500
39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO
500
3913 Inmueble maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 417
4031 Essalud 207
4071 Administradoras del fondo de pensiones 299
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
4111 Sueldos y salarios por pagar 2,001
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por 2,610
pagar
Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar
2. Transferencias de los costos incurridos

…………………………2……………………………. DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 5,200
35222 Costo 5,200
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
724 Activos biológicos
7242 En desarrollo de origen vegetal 5,200
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
3. Valor razonable
S/.
Valor de mercado de la cosecha de la caña de azúcar 12,800
Menos
Costo de transporte de la caña (1,130)
Otros costos necesarios para situar la caña en el (560)
mercado
(1,690)
Valor de la cosecha 11,110
4. Ajuste de la cosecha de caña

S/.
Valor razonable 11,110
Menos
Comisión de intermediarios y comerciantes (1,695)
Cargos de mercados organizados (845)
Impuestos y gravámenes sobre (1,410)
transferencias
Otros costos estimados en el punto de venta 280
(4,230)
Valor de la cosecha 6,880
5. Ajuste del valor en libros

S/.
Valor de la cosecha de caña 6,880
Menos
Costo histórico de la cosecha (5,200)
Ajuste del costo 1,680
6. Reconocimiento del incremento de valor
…………………………3……………………………. DEBE HABER
352 En desarrollo
35211 Valor razonable 1,680
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado 1,680
7622 Activos biológicos 1,680
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
7. Síntesis del movimiento Activo biológico

(Caña de azúcar)
PCGE Concepto S/.

352 En desarrollo
35222 Costo 5,200
8. Transferencia del activo biológico

…………………………4……………………………. DEBE HABER
351 En producción 6,880
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo 5,200
351 En producción 6,880
35122 Costo 5,200
9. Transferencias como activo realizable

…………………………5……………………………. DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERNADOS
213 Productos agropecuarios y pescolas
terminados
21321 Costo 1,680
21322 Valor razonable
351 En producción
35122 Costo
NIC 8 políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una
transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a
esa partida se determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además
cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF.
Cambio en una estimación contable
La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración

de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una
estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un
pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la
evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros
esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
RETENCIÓN Y CORRECCIÓN DE ERRORES DE INVENTARIOS
Durante el año 2014 a la empresa Bustamante SA, descubrió que algunos

productos que habían sido vendidos durante el año 2013 fueron incluidos
incorrectamente en el inventario final al 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500.00
que de acuerdo a la NIC 8 constituye un error de omisión.
Los registros contables para el 2013 fueron (incluidos el error).
En el 2013 la empresa La Grande S.A. presento la siguiente información:

Las ganancias acumuladas de apertura del año 2013 eran S/. 20,000. y las
ganancias acumuladas de cierre eran S/. 31,900; tenía S/.5,000.00 de capital y no
tenía otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas.
Sus acciones no cotizan en bolsa y no revela las guanacias por acción.
Se pide:
1. Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores

2. Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
3. Determinación del impuesto a la renta.
4. Información Comparativa
5. Efectos de la corrección del error
6. Extracto de notas a los estados financieros.
Desarrollo:
La empresa se enfrenta al hallazgo de un error en sus estados financieros de años
anteriores, derivado de la omisión del ajuste de inventarios al momento de la venta
en el año 2013.
De acuerdo con la NIC 8, las correcciones de errores afectan tanto el periodo
actual como los periodos pasados, es decir, el error debe ser corregido de forma
retroactiva.
1) Aplicación retroactiva de la corrección del error de ejercicios anteriores
Para realizar la aplicación retroactiva que permita corregir el error se debe incluir
en el costo de ventas del año 2013 los S/. 6,500 que no fueron registrados en ese
año.
2) Ajuste al saldo de utilidades retenidas.
La empresa deberá ajustar el saldo de utilidades retenidas al final del 2013, así
como el costo de ventas:
RECONOCIMIENTO CONTABLE
Por el ajuste de las utilidades debido a la corrección del error en el inventario del
año 2013 de acuerdo la NIC 8.
3) Determinación del impuesto a la renta.
La corrección del error se origina una diferencia temporal que afecta la

determinación del impuesto a la renta en el 2013 y debe ser calculada y declarada.
Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al corregir el error en el

inventario en el año 2013.
4) Información Comparativa
Una vez reexpresada la información del 2013 es posible compararla con la del
2014:
5) Efectos de la corrección del error
● Incremento en el costo de ventas en S/. 6,500 en el 2013.
● Disminución de la utilidad antes del impuesto a la renta.
● Menos impuesto a pagar en el 2013, pero al ya estar pagado un mayor impuesto

se podría generar un Activo por impuesto diferido por S/. 1,950.00 calculado sobre
los S/. 6,500.00 (Crédito tributario)
● Disminución en el valor del inventario final de existencias por el mismo monto

del incremento del costo de ventas.
● Disminución en el valor de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2014

por S/. 4,550.00.
El cambio en las unidades acumuladas se muestra en el extracto del estado de

cambios en el patrimonio.
6) Extracto de notas a los estados financieros.
Algunos productos que habían sido vendidos en el año 2013 fueron incluidos
incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 2013 por S/. 6,500. Los
estados financieros de 2013 han sido reexpresados para corregir este error.
Caso práctico 02
Cambios en al política contable – Métodos de depreciación de PPYE
Enunciado:
La empresa Constructores S.A. tiene al 31/12/2014 una máquina industrial por un

valor de S/. 400,000 que fue adquirida el 02/01/2013 cuya vida estimada es 10
años, la depreciación se realiza por el método de unidades producidas. La
maquinaria ha sido depreciada por 2 años. Para el año 3 la gerencia establece
que se cambiará el método de depreciación a línea recta.
Los datos de la máquina son los siguientes:
Costo S/. 400,000.00
Valor Residual S/. 40,000.00
Estimación Capacidad de Producción S/. 548,300.00, distribuidos en los siguientes
años:
Se pide:
1. Determine el costo de la depreciación por cada unidad producidad.
2. Elabore un cuadro comparativo de la depreciación según el método de unidades

producidas y el método lineal.
3. Efectuar el registro contable por el cambio del método de depreciación y el

gasto de depreciación del año 2015.
Desarrollo:
La NIC 16 señala que los métodos de depreciación seleccionados serán revisados

por lo menos anualmente, y si estos reflejan un cambio significativo en la
proyección de los beneficios económicos esperados deberán ser modificados y
contabilizados como un cambio en una estimación contable la cual será de
carácter prospectivo, es decir que el reconocimiento del efecto del cambio en la
estimación contable será aplicable desde la fecha del cambio y podrá afectar el
resultado del período corriente, y al de períodos futuros. Los ajustes respectivos
se contabilizarán a la cuenta de Utilidad o Pérdida del Ejercicio.
Fórmula para el cálculo de la depreciación de la maquina en base al número

de unidades producidas
Costo del bien - Valor Residual x Unidades Fabricadas

MÉTODO UNID. PROD.=
Capacidad de Producción
COSTO POR UNID. 400,000.00 - 40,000.00

= 0.66
PROD.= 548,300
Cuadro comparativo de la depreciación en base de unidades fabricadas y el

método lineal
Por el ajuste de la depreciación acumulada de manera retrospectiva
Asiento de depreciación desde el 3er año (2015 al 2022)

NIC 12 Impuestos sobre las ganancias

El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a la renta es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de la recuperación o liquidación
en el futuro del valor en libros de los activos y pasivos de la empresa, las
transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido reconocidos en
los estados financieros.
En el reconocimiento de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de

que estos recuperarán o liquidarán por los valores que figuran en los libros.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores
contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los
que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales,
la empresa debería reconocer un pasivo o activo por el impuesto diferido.
Así, las empresas deberían contabilizar las consecuencias fiscales de las

transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.
Caso práctico 01
DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado: La empresa angelito SA tiene una multa de S/. 50.00 no deducible

fiscalmente, la utilidad del año 2014 es de S/. 1,000.00.
Se pide Determinar la diferencia permanente
Desarrollo
Año 2014 Fiscal Financiera

Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multas - 50.00
Utilidad antes del impuesto 1,000.00 950.00
Impuesto a la renta 30% 300.00 300.00
Utilidad neta 700.00 700.00
En este caso, el impuesto a la renta es el mismo debido a que existe una
diferencia permanente de S/. 50.00 (gasto no deducible), por lo tanto:
Impuesto renta = (Utilidad antes del impuesto financiero + diferencia permanente)* 0.30
Impuesto renta = (950 + 50)* 0.30
Impuesto renta = S/. 300

88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta – corriente
Caso práctico 02
DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado
La empresa adquiere un computadora el 01/01/2014 en S/. 5,000.00, la

depreciación contable financiera es de 50% y la depreciación fiscal es del 25%. La
utilidad en el 2014 es de S/. 10,000.
Se pide : Determinar la diferencia temporaria
Desarrollo

Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciación 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de impuesto S/. 8,750.00 S/. 7,500.00

Impuesto a la renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad neta 6,125.00 5,250.00
Diferencia temporaria: Base imponible fiscal –Base financiero

Diferencia temporaria: 8,750.00 – 7,500.00
Diferencia temporaria: S/. 1,250.00
Impuesto a la renta diferido: S/. 375.00
Es una diferencia temporaria por que dicha diferencia se manifiesta a través del
tiempo.
Caso práctico 03
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado
La empresa Mariño SA tiene los siguientes datos para el cálculo del impuesto a la
renta para el año 2012, 2013 y 2014.
Se pide
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012,2013 y 2014.
Desarrollo
Descripción Año 2012 Año 2013 Año 2014

Utilidad S/. 5,000.00 S/. 4,000.00 S/. 6,000.00
Depreciación fiscal (Vehículo de 5,000.00
depreciable en 5 años) S/. 1,000.00 S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
Depreciación contable (Según NIIF se deprecia en
2 años) S/. 2,500.00 S/. 2,500.00 S/. –
Multa (Gasto no deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00
Año 2012
Calculo

Utilidad 5,000.00 5,000.00
Multa - 100.00
Utilidad antes del impuesto (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad neta 2,800.00 1,650.00
Calculo del IR fiscal: 4,000 (UAI)* 30% = 1,200.00

Calculo del IR financiero: 2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500* 30% = 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) – 2,500 (BI Financiero) = 1,500.00
Impuesto a la renta diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
Contabilización

37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina
un acto diferido.
Año 2013 - Calculo

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Multa - -
Impuesto a la renta 30% 900.00 450.00
Utilidad neta 2,100.00 1,050.00
Calculo del IR fiscal: 3,000 (UAI)* 30% = 900.00

Calculo del IR financiero: 1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500* 30% = 450.00
Contabilización

En este caso, como la utilidad fiscal es mayor que la utilidad financiera se origina un activo
diferido
Año 2014
Calculo

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciación 1,000.00 -
Multa - -
Impuesto a la renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad neta 3,500.00 4,200.00
Calculo del IR fiscal: 5,000 (UAI)+ 30% = 1,500.00

Calculo del IR financiero: 6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000* 0.3 = 1,800.00
Contabilización

49 PASIVO DIFERIDO 300.00
4912 Impuesto a la renta diferido – resultados
En este caso, la utilidad financiera es mayor que la utilidad fiscal y se origina un pasivo
diferido.
Suponiendo que las condiciones del año 2014 se mantienen para el año 2015 y 2016
tenemos.
Año 2015

Mayorizacion impuesto diferido por cobrar
AÑO DEBE HABER SALDO

2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
2014 300.00 S/. 600.00
2015 300.00 S/. 300.00
2016 300.00 S/. 00.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias
temporarias, se debe realizar un ajuste para que las cuentas queden saldadas.
Ajuste para el año 2016 para saldar cuenta de activo y pasivos diferidos
NIC 16 Propiedad planta y equipo

Esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de

propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Caso practico N° 01
COSTOS DE ADQUISICIÓN DE PPYE
Enunciado
El 02/01/2014, una empresa compra un terreno urbano que ya están disponible

para ser utilizado; el precio facturado por el proveedor asciende a S/. 500,000. La
empresa abona S/. 100,000 en el momento de la compra y la cantidad restante la
cancelara abonando 2 pagos cuotas iguales de S/. 200,000 cada una, el
31/12/2014 y 2015.
Se pide
1. Determinar el costo de la adquisición y la imputación anual de los intereses

PPyE.
2. Determinar el cuadro de amortización y la imputación anual de los
intereses.
3. Contabilizar la operación en los años 2014 y 2015 sabiendo que se aplica
un tipo de interés del 5% anual.
Solución
Valor actual de la cantidad comprometida en la transacción: VA.
Va: = 100,000 + 200,000 (1 + 0.05)-1 + 200,000 (1 + 0.05)-2

Va: = 10,000 + 190,476.19 + 181,405.90 = S/. 471,882.09
Cálculo del valor presente con funciones financieras de Excel
Tasa N° periodos Pago mensual Valor futuro VA

5.00% 1 S/. -200,000 190,476.19
5.00% 2 S/. -200,000 181,405.90
S/. 371,882.09
Cuadro de amortización según NIIF
Años Capital inicial Intereses Amortización Capital final

02/01/2014 371,882.09
31/12/2014 371,882.09 18,594.10 200,000 190,476.19
31/12/2015 190,476.19 9,523.81 200,000 -
Contabilización de las operaciones

Para la compra del terreno

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 471,882.09
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costos
Por el pago de S/. 100,000

financieras
Por los interés devengados al 31/12/2014

67 GASTOS FINANCIEROS 18,594.10
673 Intereses por préstamos y otras
obligaciones
Por el pago de la primera cuota

financieras

673 Intereses por préstamos y otras
obligaciones
Por el pago de la segunda cuota

financieras
ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA CON PRÉSTAMO BANCARIO
Enunciado
Con la fecha 01/07/2013 se formaliza un préstamo con una entidad bancaria para
adquirir una máquina. El importe prestado es de S/. 75,000.00, que se devolverá
junto con el interés 6% anual el 01/07/2014.
Las gestiones de compra del inmovilizado, así con las obras de adaptación de
maquinaria, se inician el 01/07/2013, y a los primeros días de setiembre d e2014,
la maquinaria estaba en condiciones de funcionamiento.
El precio de la maquinaria fue de S/. 750,000.00 y se pagó al contado al proveedor

con el importe del préstamo; los costos de adaptación y montaje ascienden S/.
60,000.00 y, al cierre del ejercicio 2014, aun se adeudan a la empresa que realizo
el trabajo.
Se pide
1. Determinar los interés que se deben capitalizar como PPyE

2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios 2013
y 2014.
Solución
Se trata de un caso de financiación específica: El préstamo se ha solicitado para

este activo en concreto.
Cuadro de amortización según NIIF
Años Capital inicial Intereses Amortización Capital final

01/07/2013 S/. 750,000.00
31/12/2013 750,000.00 22,172.26 - 772,172.26
01/07/2014 772,172.26 22,827.74 - 795,000.00
Por el préstamo recibido

financieras
451 Prestamos de inst. finan. Y otras entidades
Para la compra de la maquinaria

339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje

3398 Costo de financiación – inmuebles,
maquinaria y equipo
33982 Costos de financiación –
maquinarias y equipos de explotación
4551 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades

3398 Costo de financiación – inmuebles,
maquinaria y equipo
33982 Costos de financiación –
maquinarias y equipos de explotación
01/07/2014, por la devolución del principal junto con los intereses devengados

financieras
Setiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptación y de la maquinaria

ya lista para su uso:

3393 Maquinaria en montaje
AL SISTEMA DE PENSIONES, Y DE SALUD POR
PAGAR 10,800.00
TERCEROS 70,800.00
pagar
4212 Emitidas
Por el traslado de maquinarias en montaje
Costo de adquisición de la maquinaria
750,000 + 45,000 + 60,000 = S/. 855,000.00


33311 Costo de adquisición o construcción 810,000.00 750,000.00
33313 Costo de financiación – Maquinarias y equipos
de explotación 45,000.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3393 Maquinarias en montaje 810,000.00
3398 Costo de financiación – inmuebles, maquinaria y
equipo
33982 Costo de financiación – maquinarias y equipos
de explotación 45,000.00
NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS
Retomando el caso que quedó pendiente en la edición , a continuación
desarrollaremos la conclusión del mismo.
Romero SA
La empresa REY SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario.
Efectivo y equivalentes de efect. 6,000.00
Mercaderías 1,400.00
Muebles y enseres 15,000.00
Cuentas por pagar comerc. 3,400.00
Capital 19,000.00
Operaciones
1. Se recibe mercadería en consignación por S/. 7,800.00.

2. Vende el 50% de las mercaderías de la primera remesa recibida en
consignación por S/. 12,000.00 más IGV con un descuento del 10% al
contado depositando en bancos.
3. Se ha comprado mercaderías al contado con cheque por S/. 3,800.00 más
IGV a MARY SA, según factura N. º 1510.
4. Se ha comprado una computadora al crédito por S/. 4,000.00 más IGV, a
DELICIAS SA según factura más intereses por S/. 2,700.00.
5. Se ha vendido mercaderías recibidas en consignación al cliente Karito
Salvador por S/. 9,200.00 más IGV según factura N. º 1136 al contado,
cuyo valor de ingreso registrado es de S/. 2,700.00.
6. Se ha vendido mercaderías propias de la empresa al contado por S/.
9,000.00 más IGV a LEO SA según factura N. º 2101.
7. Se ha enviado el total de dinero al consignante por las mercaderías
vendidas a la fecha cobrándose por concepto de comisiones el 23% del
total de las ventas.
8. Se paga con cheque el IGV de acuerdo con la liquidación.
9. Se compra útiles de escritorio para stock por S/. 1,800.00 más IGV, a KIN
WAN SA, según factura N. º 4652.
Datos para el cierre
Se tiene en el almacén útiles de escritorio por S/. 500.00. Se contabiliza el
costo de ventas siendo el inventario final de mercaderías S/. 1,600.00.
Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.
Se distribuyen los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.
Romero SA
Diario
-----------------------------------1----------------------------------- DEBE HABER

104 Ctas. ctes. en instituciones financieras
33 INMUEBLES,MAQUINARIA Y EQUIPOS 15,000.00
19,000.00
50 CAPITAL
501 Capital social
x/x Por el activo, pasivo y capital al inicio de las operaciones del
ejercicio
Operación 1. Se recibe mercaderías en consignación.
-----------------------------------2----------------------------------- DEBE HABER

06 BIENES Y VALORES 7,800.00
063 Activos, realizables recibidos en consignación
04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 7,800.00
041 Deudoras por el contrario
x/x Por las mercaderías recibidas en consignación
Operación 2. Venta del 50% de mercaderías con descuento del 10%
-----------------------------------3----------------------------------- DEBE HABER

cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 12,744.00
468.1 Consignación de MILAGRO SA
X/x Por la venta del 50% de la primera remesa de mercaderías
recibidas en consignación con un descuento del 10%.
Valor de venta 12,000.00

10% dscto. (1,200.00)
SUBTOTAL 10,800.00
18% IGV 1,944.00
Total 12,744.00
-----------------------------------4------------------------------------- DEBE HABER
cobrar.
x/x Por el cobro a los clientes, depositado en bancos
-----------------------------------5------------------------------------- DEBE HABER
063 Activos realizables recibidos en consignación
X/x Por la salida de las mercaderías recibidas en consignación 50 %
de la primera remesa.
------------------------------------6------------------------------------ DEBE HABER
x/x Por la mercadería recibida en consignación de MILAGRO SA
Operación 3. Compra de mercaderías al contado más IGV
-----------------------------------7----------------------------------- DEBE HABER

60 COMPRAS 3,800.00
601 Mercaderías
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
X/x Por la compra de mercaderías.
------------------------------------8----------------------------------- DEBE HABER
611 Mercaderías
X/x Por el ingreso a almacén de la compra de mercaderías.
-------------------------------------9---------------------------------- DEBE HABER
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
X/x Pago de la compra de mercaderías.
Operación 4. Compra de activo fijo al crédito más IGV
-----------------------------------10----------------------------------- DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIERAS 2,700.00
679 Otras cargas financieras
pagar
x/x Por la compra de una computadora
Valor de compra 4,000.00
Intereses 2,700.00
SUBTOTAL 6,700.00
18 % IGV 1,206.00
Total 7,906.00
------------------------------------11---------------------------------- DEBE HABER
971 Gastos financieros
GASTOS 2,700.00
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de los gastos financieros
Operación 5. Venta de mercaderías al contado más comisión 20%
-----------------------------------12----------------------------------- DEBE HABER

121 Fact., boletas y otros comprob. Por cobrar.
468.1 Consignación de MILAGRO SA
X/x Por la venta de mercaderías recibida en consignación.
18% IGV 1,656.00
Total 10,856.00
--------------------------------------13-------------------------------- DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECT. 10,856.00 10,856.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 10,856.00
x/x Por la cobranza de las mercaderías vendidas
---------------------------------------14------------------------------ DEBE HABER
X/x Por la venta de mercaderías en consignación vendida.
Operación 6. Venta de mercaderías al contado más IGV
--------------------------------------15-------------------------------- DEBE HABER

70 VENTAS 9,000.00
701 Mercaderías
X/x Por la venta de mercaderías de la empresa.
18% IGV 1,620.00
Total 10,620.00
----------------------------------------16------------------------------ DEBE HABER
101 Caja
x/x Por la cobranza de lo vendido
Operación 7. Envío del total de dinero al consignante
----------------------------------------17------------------------------ DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 23,600.00
468.1 Consignación de EL DORADO SA
101 Caja
401 Gobierno central 828.00
75 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIÓN
752 Comisiones y Corretajes 4,600.00
x/x Por el dinero enviado al consignante por las mercaderías
vendidas
Detalle:
Total valor de ventas 20,000.00
23% por comisión 4,600.00
24,600.00
Operación 8. Liquidación del IGV
----------------------------------------18------------------------------ DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 558.00
101 Caja
X/x Por el pago del IGV de acuerdo a liquidación.
Detalle:
Total compras y servicios 10,500.00 18% 1,890.00
Total ventas e ingresos (13,600.00) 18% (2,448.00)
A pagar (3,100.00) 558.00
Operación 9. Compra de útiles de escritorio para stock
----------------------------------------19------------------------------ DEBE HABER

60 COMPRAS 1,800.00
601 Mercaderías
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC-TERC. 2,124.00
x/x Por la compra de suministros diversos
-----------------------------------------20---------------------------- DEBE HABER
25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 1,800.00
252 Suministros
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1,800.00
x/x Por el ingreso al almacén

----------------------------------------21------------------------------ DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 1,300.00
252 Suministros
x/x Por el consumo de suministros
Detalle:
Inv. Inicial 0.00
(+) Compras 1,800.00
(-) Inv. final (500.00)
1,300.00
-----------------------------------------22----------------------------- DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 780.00
941 Gastos de administración
95 GASTOS DE VENTAS 520.00
951 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 1,300.00
x/x Por el destino de los gastos
------------------------------------------23---------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 3,600.00
691 Mercaderías
x/x Por el costo de lo vendido
Detalle:
Inventario inicial 1,400.00
(+)Compras 3,800.00
Total existencias 5,200.00
(-)Inventario final (1,600.00)
Costo de ventas 3,600.00
-------------------------------------------24--------------------------- DEBE HABER
681 Depreciación
39 DEPRECIACION, AMORTIZ.Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 1,900.00
x/x Por la depreciación del activo fijo
----------------------------------------25----------------------------- DEBE HABER
GASTOS 1,900.00
x/x Por el destino de los gastos
Romero SA
Consignatario
Balance de comprobación
Romero SA
Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del año xx (Expresado en nuevos

soles)
Activo Pasivo
Efectivo y equival. de efectivo 17,006.00 Cuentas por pagar comerciales 13,430.00
Otras cuentas por cobrar 324.00
Existencias 2,100.00 Total pasivo corriente 13,430.00
Total activo corriente 19,430.00
Total pasivo 13,430.00
Activo no corriente
Inmuebles, maq. y equipo 19,000.00 Patrimonio neto
(Neto de depreciación acum.) (1,900.00) Capital 19,000.00
Total activo no corriente 17,100.00 Capital resultados acumulados 4,100.00
Total patrimonio neto 23,100.00
Total activos 36,530.00 Total pasivo y patrim. 36,530.00

Romero SA
Estado de resultado integral (Por función)
Del 1 de enero al 31 de diciembre
Ventas 9,000.00
Otros ingresos operacionales 4,600.00
Costo de ventas (3,600.00)
Utilidad bruta 10,000.00
Gastos de administración (1,920.00)

Gastos de ventas (1,280.00)
Utilidad de operación 6,800.00

Otros ingresos y gastos
Gastos financieros (2,700.00)
Utilidad antes de deducciones y participaciones 4,100.00
Romero SA
Estado de resultado integral (Por naturaleza)
Del 1 de enero al 31 de diciembre
Ventas netas 9,000.00

Otros ingresos operacionales 4,600.00
Total ingresos 13,600.00
Compras de mercaderías (3,800.00)

Compra de suministros (1,800.00)
Variación de existencias
Mercaderías 200.00
Suministros y repuestos 500.00
Valor agregado 8,700.00
Excedente (o insuficiencia)
Bruto de explotación 8,700.00
Valuación del ejercicio y provisiones (1,900.00)

Resultado de explotación 6,800.00

Ingresos excepcionales
Resultado antes de partic. e impuestos 4,100.00
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18, establece que debe ser reconocido los
ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes y
registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

b) La entidad no conserva para sí ninguna ampliación en la gestión corriente
de los bienes vendidos en el grado usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con las transacciones.
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueda
ser medidos con fiabilidad.
f) Asimismo, el inciso b) del párrafo 16 define:
Párrafo 16
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos a la propiedad, la transacción

no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades
ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes.
En este caso se da, por ejemplo, cuando una empresa podría ser un fabricante
entrega bienes para la venta a otra empresa, quien efectuara la venta por cuenta
del fabricante, cobrando por ello una comisión. Este tema se denomina venas de
mercaderías en consignación.
A fin de explicar este procedimiento, sobre todo relacionado en que momento la

venta se debe registrar el ingreso el cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el
siguiente caso práctico.
Caso Practico N° 01
La empresa Angelito S.A. Como comitente, realiza un contrato con la empresa

Pilarcita S.A. Que actúa como consignatario, para que venda mercaderías bajo la
modalidad de consignación. El contrato determina que la venta se realizara al
nombre del comitente cobrando el consignatario un comisión del 23% del total de
las ventas.
Empresa Angelito S.A.
La empresa Angelito SA inicia sus operaciones con el siguiente inventario:
………………………………………x…………………………………………… DEBE HABER

33 INMUEBLES Y ENSERES 21,000.00
50 CAPITAL 37,000.00
501 Capital social
Opresiones
1. Se envían mercaderías a Pilarcita SA para ser vendido en consignación
valorado en S/. 7,800.
2. Se compra mercaderías al crédito por S/. 12,400.00 IGV más intereses por
S/. 1,600.00 a Sonia SA según factura N° 3530.
3. Se compra útiles de oficina al contado con cheque por S/. 700.00 para su
consumo inmediato más IGV a Mauro SA según factura N° 1350, se
distribuye los gastos en 50% para administración y el 50% para ventas.
4. Se envía nuevas mercaderías Pilarcita SA, para ser vendidas en
consignación por S/. 6,000.00.
5. Se vende mercaderías al contado por S/. 6,000.00 con un descuento del
5% mas IGV a nuestro cliente Luis Pedro según factura N° 5541.
6. Se ha pagado sueldos con cheque, registrando, las planillas por S/.
7,000.00 más cuotas patronales y descuentos de ley, distribuyendo los
gastos en 50% para administración y 50% para ventas.
7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos más IGV.
Alquileres 600.00
Energía eléctrica 900.00
Publicidad 500.00
2,000.00
Se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas.
8. La empresa Pilarcita SA nos ha enviado la liquidación de ventas por total

vendido a la fecha, depositando el efectivo en el banco, distribuyendo el
gasto para ventas el 100%.
9. Se paga a cuenta del impuesto a la renta S/. 980.00 y el IGV de acuerdo a
liquidación con giro de cheque.
Si tiene un inventario final de S/. 4,000.00.
Se realiza una depreciación del 10% sobre el saldo de los activos fijos.
S e distribuyen los gastos el 60% para administración y el 40% para ventas.
Angelito SA
Diario
………………………………………1…………………………………………… DEBE HABER

33 INMUEBLES Y ENSERES 21,000.00
50 CAPITAL 37,000.00
501 Capital social
X/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del
ejercicio.
Operación 1. Envió de mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.

………………………………………..2…………………………………………….. DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 7,800.00
013 Activos realizables entregados en consignación
09 ACREEDORAS POR CUENTA 7,800.00
X/x Por la mercadería en consignación a Pilarcita SA.
Operación 2. Compra de mercaderías al crédito más IGV.
……………………………………………3……………………………………………. DEBE HABER

60 COMPRAS 12,400.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 2,520.00
679 Otros gastos financieros
421 Fact. Boletas y otros comprob. Por pagar
x/x Por la compra de mercaderías más intereses calculadas
de la siguiente manera:
Intereses 1,600.00
Total 14,000.00
18% IGV 2,520.00
Total S/. 16,520.00
……………………………………………4…………………………………………… DEBE HABER
611 Mercaderías
X/x Por el destino de la compra de las mercaderías.
……………………………………………….5……………………………………….. DEBE HABER
971 Gastos financieros
79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 1,600.00
X/x Asiento por destino de los gastos por intereses.
Operación 3. Compra de útiles de escritorio al contado para consumo inmediato.
………………………………………..6…………………………………………….. DEBE HABER

60 COMPRAS 700.00
603 Materiales auxiliares y sum. Y repuestos
SALUD POR PAGAR 126.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 826.00
X/x Por la compra de suministros diversos.
………………………………………….7……………………………………………… DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 826.00
X/x Por el pago de la compra de los suministros.
………………………………………….8…………………………………………….. DEBE HABER
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 350.00
79 CARGAS IMPT. A CTAS. CTOS. Y GTOS. 700.00
X/x Asiento por destino por los gastos de suministros consumidos.
Operación 4. Envió de nuevos mercaderías a Pilarcita SA, en consignación.

………………………………………..9…………………………………………….. DEBE HABER
X/x Por la mercadería entregado en consignación a Pilarcita SA.
Operación 5. Venta de mercaderías al contado con descuento del 5%.
……………………………………………10………………………………………….. DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 6,726.00
121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.
70 VENTAS 5,700.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera:
Intereses (300.00)
Total 5,700.00
18% IGV 1,026.00
Total S/. 6,726.00
…………………………………………….11…………………………………………. DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 6,726.00
121 Fact. Boletas y otros comprob. Por cobrar.
X/x Por el depósito en cta. Cte. Del importe cobrado
Operación 6. Registro de planilla de sueldos.

……………………………………………12………………………………………….. DEBE HABER
62 GTOS. DE PERS. DIRECTORES Y GERENTES 7,630.00
627 Seguridad, prevención social y otra cont. 630.00
403 Contribuciones al gobierno central
4031 Essalud 630.00
4032 ONP 910.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,090.00
x/x Por los gastos relativos a los sueldos del mes, según el siguiente
detalle:
Essalud 9% 630.00
SNP 13% 910.00
1,540.00
……………………………………………..13………………………………………... DEBE HABER
403 Contribuciones al gobierno central
4031 Essalud
4032 ONP
X/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales con
cheque.
…………………………………………….14…………………………………………. DEBE HABER
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 3,815.00
X/x Por el destino de los gastos de personal.
Operación 7. Pagos de servicios varios más IGV.
………………………………………..15…………………………………………….. DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 2,000.00
635 Alquileres 600.00
636 Servicios básicos 900.00
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. 500.00
X/x Por el registro de los servicios varios del mes.
………………………………………..16…………………………………………… DEBE HABER
X/x Por pago con cheque de los servicios diversos.
…………………………………………17…………………………………………… DEBE HABER
94 GASTO DE ADMINISTRACIÓN 1,200.00
X/x Por el destino de los gastos por servicios varios.
Operación 8. Recepción de la liquidación total de venta.

………………………………………..18…………………………………………….. DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 12,744.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
70 VENTAS 10,800.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías consignadas en la empresa El Madaley SA
…………………………………………….19………………………………………… DEBE HABER
091 Acreedoras por el contrario
X/x Por la mercadería vendida por el consignante.
…………………………………………….20………………………………………… DEBE HABER
168.1 Consignación a Madaley SA
70 VENTAS 9,200.00
701 Mercaderías
X/x Por la venta de mercaderías consignadas a la empresa El Madaley SA.
………………………………………21……………………………………………… DEBE HABER

091 Acreedoras por el contrario
X/x Por la mercadería vendida por el consignante.
…………………………………………22…………………………………………..
101 Caja
632 Honorarios comisiones y corretajes
168.1 Consignación a Madaley SA
X/x Por la cobranza de la mercadería entregada en consignación y el
pago de comisiones.
NIC 19 Beneficio de los empleados

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la información y
revelar sobre los beneficios a los empleados, la norma requiere que un entidad
conozca, pasivo es cuando el empleador ha prestado servicios a cambio de
beneficios a loe empleados a pagar en el futuro, y un gasto cunado la entidad
consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de los beneficios a los empleados.
Esta norma se aplica por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquellos a las que sea de aplicación la NIIF 2 pagos basados
en acciones.
Esta norma no trata de la información que deben suministrar los planes de

beneficios a loe empleados (véase a la NIC 26 Contabilización e información
financiera sobre planes de beneficios por retiro).
Los beneficios a loe empleados a los que se aplica esta norma comprenden los
que proceden de:
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes.
b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante los cuales las entidades se ven obligados a realizar
aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de
carácter multi-patronal.
c) Practicas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas
prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas, cuando la
entidad no tenga alternativa realista diferente de la de pagar los beneficios
a los empleados. Un ejemplo de una obligación implícita es cuando un
cambio en las prácticas no formalizadas de la entidad causaría un daño
inaceptable en las relaciones con los empleados.
Los beneficios a los empleados comprenden:
a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si
se espera liquidar totalmente antes de los doce meses posteriores al final
del periodo anual sobre en que se informa en el que los empleados prestan
los servicios relacionados:
(i) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

(ii) Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por
enfermedad.
(iii) Participación y ganancias e incentivos.
(iv) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados.
b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) Beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por
retiro).
(ii) Otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los
beneficios de atención medicas posteriores al empleo.
c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) Las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras
largos posteriores de servicio a años sabáticos.
(ii) Los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de
servicio.
(iii) Los beneficios por terminación.
d) Beneficios por terminación.
Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados

o a quienes dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados
mediante pagos (o el suministro de bienes o servicios) realizados directamente a
los empleados, a sus conyugues, hijos u otros personas dependientes de aquellos,
o a terceros, tales como compañías de seguros.
Un empleado puede prestar servicios en la entidad completo o a tiempo parcial, de

forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta norma, empleados
incluye también a los directores y a otro personal de la gerencia.
Definiciones de beneficios a los empleados:
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación consentida

por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por
indemnizaciones o cese.
Beneficio a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados

(diferentes de la indemnización por cese) que se espera liquidar totalmente antes
de los doce meses siguientes al final de periodo anual sobre el que se informa en
los que el empleado haya prestado los servicios relacionados.
Beneficios post-empleo, son beneficios de los empleados (diferentes a las

indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se
pagan después de completar su periodo de empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los
empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios
posteriores al periodo del empleo e indemnizaciones por cese.
Beneficios por terminación, son los beneficios a los empleados proporcionados por
la terminación del periodo del empleo o de un empleado como consecuencia de:
a) Una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la

fecha normal de retiro.
b) La decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de
la terminación de un contrato de empleo.
Caso prácticos
CTS de noviembre y diciembre
La empresa comercial Triunfo S.A., indica que sus trabajadores laboran 8 horas
diarias en la empresa.
La empresa proporciona la siguiente información, para determinar el importe a

provisionar de la CTS, correspondiente al periodo noviembre y diciembre.
Trabajadores
Detalle Juana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Choque Marisol Cari
Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.00
1/6 Gratificación 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00
Se pide:
Considerando la NIC 19, efectué el asiento contable.
Solución:
NIC 19 Beneficios a los empleados
Definiciones de beneficios a los empleados
Los términos son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad
a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por
cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados

(diferentes a las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente
antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se
informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluye elementos tales como los
siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce meses después del
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan
prestado los servicios relacionados.
a) Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.

b) Derecho por permisos retribuidos y ausencia tributaria por enfermedad.
c) Participación en ganancias e incentivos.
d) Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos
o parcialmente subvencionados).
Reconocimiento y medición
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el

periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios.
Como pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier

importe ya satisfecho. Sin el importe ya pagado es superior al importe sin
descontar anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en
efectivo.
Datos:
Trabajadores
Detalle Juana Ríos Manuel Li Ana Trejo Betty Choque Marisol Cari
Remuneración 2,400.00 3,600.00 4,800.00 5,400.00 4,200.00
1/6 Gratificación 400.00 600.00 800.00 900.00 700.00
Cálculos efectuados para la CTS, de los meses noviembre y diciembre.
Cálculos CTS – Mes de Noviembre

Trabajadores Remuneración Remuneración Provisión mensual
mensual computable (RC) (RC/12x1)
Juana Ríos 2,400.00 2,400.00 200.00
Manuel Li 3,600.00 3,600.00 300.00
Ana Trejo 4,800.00 4,800.00 400.00
Betty Choque 5,400.00 5,400.00 450.00
Marisol Cari 4,200.00 4,200.00 350.00
Total 1,700.00
Cálculos de CTS – Mes de Diciembre

(1)Trabajado (2)Remuner (3)1/6 (4)Remuneraci Monto acumulado Provisión
res ación Gratificación ón computable mensual Nov.
mensual (5)Nov. (6)Dic.(RC/) (6) – (5)
Juana Ríos 2,400.00 400.00 2,800.00 200.00 467.00 267.00
Manuel Li 3,600.00 600.00 4,200.00 300.00 700.00 400.00
Ana Trejo 4,800.00 800.00 5,600.00 400.00 933.00 533.00
Betty Choque 5,400.00 900.00 6,300.00 450.00 1,050.00 600.00
Marisol Cari 4,200.00 700.00 4,900.00 350.00 817.00 467.00
Total 1,700.00 3,967.00 2,267.00
El asiento contable seria:
Noviembre
Numero Fech Glosa o Num

correlativo a de descripció ero
del asiento o la n de la corre Código Denominación Debe Haber
cód. Único de oper operación lativo
la operación ación
Provisión 55 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 1,700.00
CTS - Nov Y GERENTES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
051311000022
31.12 6291 Compensaciones por tiempo de servicios
56 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,700.00
por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicio
Diciembre

Provisión 57 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 2,267.00
CTS – Dic. Y GERENTES
051312000023
31.12 6291 Compensaciones por tiempo de servicios
58 41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 2,267.00
por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicio
Caso N° 02
Gratificación fiestas patrias 2014

Carmen Rivas ingreso a trabajar el 15.10.2013 a la empresa Marcel S.A.
Datos propuestos:
Remuneración regular mensual junio 2014 S/. 1,625.00
Se pide:
1. ¿Cuál es el importe de gratificación por fiestas patrias?
2. Asiento contable PCGE, considerando la NIC 19
Solución:
NIC 19 Beneficios a los empleados

Son todas las formas de comprensión concedida por una entidad a cambio de los servicios
prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses
siguientes al final del periodo anual sobre el de que se informa en el que los empleados
hayan prestado los servicios relacionados.
Como un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo
contable, esta reconocerá el importe (si descontar) de los beneficios a corto plazo que ha
de pagar por tales servicios.
Como un gasto, a menos que la otra NIIF requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 inventarios,
y la NIC 16 propiedades, planta y equipo).
Una entidad puede pagar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse por razones
muy variadas, incluyendo vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o
paternidad, pertenecía a jurados y realización de servicios de familiar.
Según la NIC 19, se debe reconocer las gratificaciones por fiestas patrias de enero a junio
de manera mensual, independiente del pago en el mes de julio.
El asiento contable a efectuar aplica a reconocer simultáneamente el devengamiento del

gasto contra de obligación de pago al trabajador.
El importe a devengar mes a mes por trabajador, se efectúa considerando un sexto de la

remuneración mensual.
Por lo expuesto, las operaciones se reconocen cuando ocurren, no cuando se recibo o

pago dinero u otro equivalente al efectivo, considerando el principio devengado.
Planilla del mes de julio 2014

Remuneración Gratificación Total Bonificación Descuento Trabaja Total Neto a Aporte de Total
mensual de julio remun. extraordinaria de ONP dor 5° descuent pagar Essalud aporte
cat. o 9%
1,625.00 1,625.00 3,250.00 146.25 211.25 0 211.25 3,185.00 146.25 146.25
Provisiones de enero a junio 2014: Gratificación y bonificación Extraordinaria
Gratificación: 1,625/6 = 270.83, Bonificación Extraordinaria: 9% de 146.25/6 =

24.38
Asientos contables: Provisiones mensuales
Ener Febr. Marz Abril Mayo Junio
o o
62 GTOS. DE PERS. DIRECT. Y
GERENT.
621 remuneraciones
6214 Gratificaciones 270.83 270.83 270.83 270.83 270.83 270.83
622 Otras remuneraciones
6221 Bonificaciones
24.78 24.78 24.78 24.78 24.78 24.78
extraordinarias
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 295.21 295.21 295.21
295.21
295.21 295.21
POR PAGAR
4114 Gratificaciones por pagar
419 Otras remuneraciones por
pagar
4191 Bonificaciones
extraordinarias
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 295.21 295.21 295.21 295.21 295.21 295.21
942 Gratificaciones
295.21 295.21
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. 295.21
295.21 295.21 295.21
DE COSTOS Y GASTOS
791 Carg. Imputab. Ctas. De ctos.
gastos
Pago de gratificaciones en julio 2014

Por el pago 54 41 REMUNERACIONES Y 1,771.26
de PARTICIPACIONES POR PAGAR
gratificació 411 Remuneraciones por pagar
050713000025
31.12 n 4114 Gratificaciones por pagar
55 10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 1,771.26
104 Ctas. Corrientes en instituciones
financieras
10411 Banco de crédito
295.21 x 601,771.2

Por planilla 50 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 1,771.25
de haberes Y GERENTES
050714000023 31.12 6211 Sueldos y salarios
62111 Sueldos
627 Seguridad, provisión social y otras
contribuciones 146.25
51
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y
4031 ESSALUD 146.25
4032 ONP 211.25
41 REMUNERACIONES Y
52
PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 1,413.75
4111 Saldos y salarios por pagar
41111 Sueldos
050714000024 31.07 Por la 53 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,771.25
planilla de 941 Sueldos
haberes 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS
DE COSTOS Y GASTOS 1,771.25
Cargas imputables a ctas de costos y
gastos
791
NIC 19 beneficios a los empleados

Se aplicara por los empleadores, entidad al contabilizar todas las retribuciones de
los empleados, trabajadores aspecto los pagos basados en acciones NIIF 2.
No se aplica a planes de 1benificios por retiro (NIC 26).
Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden de:
- Planes de otros acuerdos formales con sus empleados.

- Exigencias legales o acuerdos con carácter vinculante.
- Practicas no formalizadas.
Los beneficios de los empleados comprenden:
a) Beneficios a corto plazo.

b) Beneficios postempleo.
c) Otros beneficios a largo plazo.
d) Beneficios por terminación del contrato.
Beneficios a corto plazo de los empleados
Beneficios cuyo pago deberá ser entendido a corto plazo (12 meses), siguientes al
cierre del ejercicio en que los empleados han prestado sus servicios y les ha
otorgado derechos que incluyen partidas tales como:
a) Sueldos, salarios y cotizaciones de la seguridad social.

b) Ausencias retribuidas.
c) Participación de utilidades e incentivos.
d) Beneficios no monetarios.
Reconocimiento y medición
Clase Reconocimiento
Como un pasivo: Tras las deducciones de cualquier
importe ya satisfecho.
Como un gasto del periodo: Salvo que otra norma
Sueldos y salarios, etc. Inmediato (NIC) permita o exija activarlo: NIC 2, NIC 16.
Si el importe a pagar es superior al gasto surgirá un
activo (anticipo de remuneraciones) a favor de la
empresa.
Permisos remunerados Derechos acumulativos En la medida en que los empleados
(vacaciones y otros) prestan servicios y van devengándolos
Derechos no Se registran en el mismo momento que
acumulativos tales ausencias se produzcan.
Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste esperado
de las ausencias remuneradas con carácter acumulativo.
Participaciones en La empresa debe reconocerla como gasto esperado cuando:
ganancias y planes de - Tiene obligación legal o implícita.
incentivos (I) - Puede realizar una estimación fiable.
- Existe la costumbre de pagar tales incentivos.
Condiciones para realizar una estimación fiable:
- Los términos del plan contengan una fórmula para determinar
el importe del beneficio.
- La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre de
libros.
- La experiencia suministra evidencia del importe a pagar por la
empresa.
Participaciones en ganancias y Las obligaciones relacionadas en los planes de participaciones
planes de incentivos (II) en ganancias e incentivos son consecuencia:
- De los servicios prestados por empleados.
- Número de transacciones en los propietarios.
Han de pagar en los 12 meses siguientes al cierre.
Planes de beneficios definidos
Cuando la empresa no se limita a la aportación al fondo sino que ha contraído la

obligación legal o implícita según la cual:
a) La fórmula del plan no se limita solo a las cuotas o amortizaciones.

b) Existe una garantía respecto a un rendimiento específico para las
aportaciones.
c) Las prácticas habituales de la empresa dan nacimiento a una obligación
implícita.
d) La obligación de la empresa se centra en suministrar los beneficios
acordados.
Corre por cuenta de la empresa
a) El riesgo actual
b) El riesgo de inversión / (Párrafo 48).
Planes multipatronales
Planes de aportaciones o prestaciones definidas en los que las empresas aportan

efectivo o bienes a un fondo que no está bajo control común y se emplean en
prestaciones a los diferentes trabajadores de las mismas, independiente de la
identidad de la empresa en que los trabajadores prestaron sus servicios.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados
a) Ausencias remuneradas de largo plazo, tales como vasiones especiales,

años sabáticos.
b) Premios por antigüedad.
c) Beneficios por invalidez permanente.
d) Participación en ganancias e incentivos pagaderos a más de 12 meses del
periodo en el que se ha ganado.
e) Los beneficios diferidos a valor presente que se recibirá a más de 12 meses
del periodo en el que se ha ganado.
Caso Práctico:
Distribución legal de utilidades a los trabajadores
La empresa Industrial Amazonas dedicada a la confección de camisa y blusas

cuenta con treinta trabajadores.
De acuerdo a la legislación vigente a las empresas por tener a su cargo más de

veinte trabajadores corresponde reconocer participación en 10% de la utilidad
tributaria.
El 31 de Diciembre de 2X13, Industrial Amazonas genero utilidades, antes de las

deducciones de ley, ascendente a S/. 5, 820,900 conforme al estado de resultado
integral siguiente:
Industrial Amazonas
Estado de resultado integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13 (En nuevos soles)
Ventas netas 13,432,800

Costo de ventas (4,053,300)
Utilidad bruta 9,379,500
Gastos de venta (1,941,600)
Gastos de administración (1,565,900)
Ingresos financieros 202,800
Gastos financieros (253,900)
Utilidad del ejercicio
Antes de deducciones de ley 5,820,900
Asimismo, se cuenta con información adicional que incide en el resultado del
ejercicio económico 2X13, con relación a los aspectos siguientes:
a) Del total de los trabajadores el 55% labora en la planta industrial, el 25% lo

hace en el área de administración.
b) La confección de prendas de vestir, correspondiente a la producción del
ejercicio 2X13, fue integrante vendida en ese año.
c) Con sujeción a las normas legales que regulan el impuesto a la renta se
tiene los reparos tributarios siguientes:
Diferencias permanentes Diferencias temporales

S/. S/.
Adiciones 282,500 Adiciones 134,400
Deducciones 125,200 Deducciones 112,600
157,300 21,800
¿Cómo calcular y reconocer la destrucción de utilidades a los trabajadores?

1. Determinación de la renta neta y participaciones
Concepto Criterio contable Criterio tributario

Utilidad contable 5,820,900 5,820,900
Adiciones 282,500 282,500
Deducciones (125,200) (125,200)
Diferencias temporales
Adiciones 134,400
Reducciones (112,600)
Renta neta 5,978,200 6,000,000
Participaciones trabajadores 10% (600,000) (600,000)
2. Reconocimiento de participaciones
(10% de S/. 6, 000,000 = S/. 600,000)
………………………………………..1……………………………………………. DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
622 Otras remuneraciones
6221 Participaciones de los trabajadores 600,000
(Cuenta sugerida)
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 600,000
3. Destino de participaciones
Área % S/.
Producción 55 330,000
Ventas 25 150,000
Administración 20 120,000
100 600,000
………………………………………..2……………………………………………. DEBE HABER

91 COSTOS DE PRODUCCIÓN
92 GASTOS DE VENTA
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
120,000
935 Participaciones de los trabajadores
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO Y
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 600,000
4. Transferencia del costo de la producción terminada

(Participación de los trabajadores S/. 330,000)
………………………………………..3……………………………………………. DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados terminados 330,000
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
7111 Productos manufacturados 330,000
5. Consumo de los productos terminados en el ejercicio económico 2X13

Situación
(Venta de la producción del año al 100%)
Incremento del costo de productos terminados
Por la participación de los trabajadores (NIC 19)
PCGE % S/.
6921 Productos vendidos en el año 100 330,000
6. Incremento del costo de productos vendidos por participaciones de trabajadores

(Producción total vendida en 2X13 de S/. 330,000)
………………………………………..3……………………………………………. DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
6921 Productos manufacturados 330,000
211 Productos manufacturados terminados 330,000
Industrial Amazonas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13
(En nuevo soles
S/.
Ventas netas 13,432,800
Utilidad bruta 9,049,500
Gasto de ventas (2,091,600)
Gastos de administración (1,685,900)
Utilidad del ejercicio antes
De impuesto a la renta 5,220,900
NIC 20 contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de las
subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pública.
Regula
La norma se aplica a las empresas que reciben ayuda de los gobiernos a través
de subsidios gubernamentales, y otras formas de asistencia gubernamental.
No regula
- Ayuda públicas que se conceden en forma de ventajas o beneficios fiscales.

- Participación de la administración publica en el capital social de la entidad.
- Subvenciones oficiales cubiertas en la NIC 41 Agricultura.
Definiciones
Asistencia (ayuda) Gubernamental Acción del gobierno orientada a proponer un

beneficio económico que es exclusivo para
una empresa o categoría de empresas que
reúnen los requisitos establecidos.
Gobierno El gobierno en sí, o las entidades
gubernamentales y organismos similares, sean
locales, regionales, nacionales o
internacionales.
Subsidios (Subvenciones) Gubernamentales Ayuda dada por el gobierno en la forma de
transferencia de recursos a una entidad a
cambio del cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relativas a las operaciones
de la entidad.
Subvenciones relacionadas con bienes de Subsidios gubernamentales, cuya condición
capital principal para recibirlos por la entidad debe
comprarlos, construirlos y adquirir los bienes
de capital en alguna u otra forma. Puede
contemplar condiciones que restrinjan el tipo,
la ubicación o el tiempo de adquirir o tener de
los bienes.
Prestamos susceptibles de condonación Prestamos en los que los prestamistas se
comprometen a no exigir su pago bajo ciertas
condiciones debidamente estipuladas.
Subvenciones relacionadas con utilidades Subsidios gubernamentales distintos de los
relacionados con bienes de capital.
Reconocimiento
Las subvenciones, incluidas las no monetarias se reconocen al valor razonable

existe la seguridad de que:
- Condiciones de su beneficio se van a cumplir.

- Subvenciones se van a cobrar.
Tratamiento Contable
Subvenciones relacionadas con activos
 Se pueden registrar alternativamente en el estado de situación funcionaria

 Ingreso diferido
 Disminución del valor contable del activo relacionado
Subvenciones relacionadas con ingresos
 Ingreso devengado del periodo

 Compensación del gasto relacionado
El ingreso diferido se lleva a resultados en forma sistemática en función de los
costos relacionados, a lo largo del tiempo necesario para compensarlos.
Caso N° 01
Donación de existencias recibidas sujetas a cumplimiento enunciado
La empresa Quimofarma, de la industria química farmacéutica, recibe del estado

peruano insumos en donación para elaborar en los próximos tres meses
medicinas neumogástricos con la finalidad de contrarrestar los efectos
perjudiciales del “Friaje” en la población infantil establecida en la zona altoandina.
En caso de incumplimiento, la empresa se obliga a pagar al ministerio de Salud el

costo de los insumos ascendente a S/. 60,000.
Transcurridos dos meses – fecha de cierre – se han enviado a la producción el

70% del insumo recibido.
Solución
1. Recepción de insumos
………………………………….…1………………………………………… DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
manufacturados 60,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERC. 60,000
2. Consumo parcial de insumo (Dos meses)

(70% de S/. 60,000 = S/. 42,000)
………………………………….…2………………………………………… DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
612 Mercaderías primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS
manufacturados 42,000
3. Cumplimiento parcial de apoyo social (A dos meses)

(70% del subsidio gubernamental)
………………………………….…3………………………………………… DEBE HABER

4691 Subsidios gubernamentales 42,000
(Para amortizar la cuanta)
Nota: Similar asiento se hará para el consumo del 30% restante
Comentarios
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 20 contabilización de las

subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales, la ayuda del estado será aplicada a resultados a lo largo
de un periodo o de varios periodos.
b) Por tratarse de insumos recibidos en donación por el ingreso al almacén no
será preciso hacer el uso de las cuentas de gestión 60 compras y 61
variaciones de existencias.
c) Los gastos incurridos en el proceso de producción relacionados con la
donación gubernamental serán registrados, según su naturaleza, en las
correspondientes cuentas del elemento 6 gastos por naturaleza, y según su
destino, en las respectivas cuentas del elemento 9 de la contabilidad
analítica.
Caso N° 02
Donación de activo fijo recibido del estado
Enunciado
La empresa Solidaria, dedicada al servicio asistencial de salud, recibe del estado,

a través del ministerio de salud en calidad de donación, un terreno de 1,000 m2
para en el construir un comedor y un centro de prevención médica a favor de los
adultos de la tercera edad.
Las citadas instalaciones deberán ser culminadas en el máximo de dos años. En

caso de incumplimiento de la empresa se obliga a devolver el terreno al estado.
En opinión de los funcionarios de la municipalidad distrital, el terreno tiene un valor

de arancel S/. 350 por m2.
La entidad para efectuar la contrición del comedor y el centro de asistencia

médica, formalizo contrato de construcción con la compañía Greta por importe a
todo costo de S/. 700,000 más 18% del IGV, cuya vida útil estimada es de 20
años.
Solución
1. Por el terreno recibido en donación

(1,000 m2 a S/. 350 x m2 = S/. 350,000)
………………………………….…1………………………………………… DEBE HABER

33111 Terrenos (por donación) 350,000
46 CUENTA POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
4692 Donaciones condicionadas 350,000
(Obligación en el estado)
2. Por la construcción de inmueble en terreno donado

………………………………….…2………………………………………… DEBE HABER
33211 Costos de adquisición o construcción 700,000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 126,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
826,000
4654 Inmuebles, maquinarias y equipo
(Factura de Cía. Greta) 826,000 826,000
3. Pago de obligación con constructora
………………………………….…3………………………………………… DEBE HABER
(Obligación en el estado)
4. Por la depreciación del periodo (vida estimada 20 años)

5% de S/. 700,000 = S/. 35,000
………………………………….…4………………………………………… DEBE HABER

PROVISIONES
6814 Depreciación – inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo 35,000
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 35,000
Nota: Se hará el asiento por el destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica como contrapartida la cuenta 791.
5. Por la aplicación de la subvención gubernamental

5% de S/. 350,000 = S/. 17,500
………………………………….…5………………………………………… DEBE HABER

Nota: Similares asientos se efectuaran en el cierre de los siguientes ejercicios económicos, durante la vida útil estimada del inmueble.
Comentarios
a) Para reconocer el valor del terreno recibido en donación ha sido necesario asignarle el que corresponde al
arancel oficial de la localidad.
b) Para simplificar el caso, por los desembolsos de la construcción, se efectuó un único pago. Puede tratarse de
varios pagos, en cuyo caso conforme avance la obra se usara la cuenta 339 construcciones y obras en curso,
hasta la culminación del inmueble, para su consiguiente, transferencia a su cuenta definitiva.
c) La depreciación del periodo es tratada en función de la vida útil estimada del bien en concordancia con la NIC 16
propiedades planta y equipo.
d) Conforme con lo señalado por la NIC 20, aplicable al caso, la obligación con el estado por el terreno recibido será
trasferido progresivamente – durante los próximos veinte años – a resultados mediante la cuenta 7591 subsidios
gubernamentales.
e) Cabe señalar, en armonía con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios gubernamentales relacionados con
bienes no depreciables puede también requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en cual serán
amortizados contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo de satisfacer dichas obligaciones.
f) Para el presente caso, el subsidio del terreno de estar condicionado a que en él se concluya un edificio, situación
por la cual pueda ser apropiada amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida estimada del edificio, esto es,
durante el próximo veinte años a razón de S/. 17,500 en cada ejercicio económico hasta saldar la cuenta.
CASO n° 03
Donación gubernamental de activo fijo
Enunciado
La empresa Ancash televisión, al inicio del año 1, recibe del estado – a través
del ministerio de educación – máquinas y equipos de televisión. Una donación
valorizada en S/. 200,000, la cual ha sido entregada con la finalidad de difundir
los programas de alfabetización para la población de Ancash.
¿Cómo tratar el subsidio gubernamental?
Solución
1. Recepción del subsidio en el año 1

………………………………….…1………………………………………… DEBE HABER
33211 Costos de adquisición o construcción 200,000
49 PASIVO DIFERIDO
495 Subsidios recibidos diferidos 200,000
2. Depreciación del periodo año 1

(10% de S/. 200,000 = S/. 20,000)
………………………………….…2………………………………………… DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 20,000
3. Aplicación del subsidio recibido en el año 1

(S/. 200,000: 10 años = S/. 20,000)
………………………………….…3………………………………………… DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
Nota: Similares asientos se harán en los siguientes 9 años.
Comentarios
a) La tratativa contable aplicada responde a lo señalado por la NIC 20

contabilización de las subvenciones del gobierno e información y revelar
sobre ayuda gubernamentales, respecto a los subsidios gubernamentales
relacionados con bienes del activo fijo deben ser presentados en el estado
de situación financiera como ganancia diferida trasladando a resultados
progresivamente, según alguna base sistemática. Para el caso, se ha
tomado en consideración el tiempo que durara el proyecto educativo, 10
años, es decir, a razón de 10% en cada periodo.
b) En la contabilidad analítica del elemento 9 que se hará el asiento por
destino de la depreciación del activo fijo recibido como donación
gubernamental.
CASO N° 04
Restitución de derechos arancelarios – Drawback
Enunciado
La empresa exportadora Perutex, durante el año 20X1, importo insumos para la

confección de prendas de vestir para la exportación por un valor FOB de US$
135,000 que serán incluidos en el costo de producción de los citados bienes
realizables que exporta; acogiéndose por ello al régimen del Drawback.
Con tal motivo, el 10 de Mayo presenta ante la administración tributaria la solicitud

de restitución de los derechos arancelarios Drawback, con el cual corresponde
una restitución del 6.5% del valor FOB. Momento que la tasa de cambio es S/.
2.68 por la vía norteamericana.
El 31 de Mayo, la administración tributaria emite el documento cancelatorio por

US$ 8,775, momento que la tasa de cambio fue S/. 2.66; y entrega cheque no
negociable por S/. 705 correspondiente a interés compensatorios de Drawback.
Solución
1. Calculo del derecho aduanero por restituir (10 mayo)

US$
Valor FOB de productos exportadoras 135,000
Restitución: 6.5% de US$ 135,000 = 8.775
Equivalente en nuevos soles X T.C. S/. 2.68 = 23.517
2. Reconocimiento de monto por restituir (10 mayo)

………………………………….…1………………………………………… DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERC
1624 Tributos (rest. de derechos aduaneros) 23.517
(Restitución del Drawback) 23.517
3. Variación en la tasa de cambio (21 mayo)

(S/. 2.66 – S/. 2.68) X US$ 8,775 = S/. 175.50
………………………………….…2………………………………………… DEBE HABER

676 Diferencia de cambio 8perdida) 175.50
1624 Tributos 175.50
4. Recepción de documento cancelatorio y cheque (31 mayo)

………………………………….…2………………………………………… DEBE HABER
1041 Cuentas corrientes operativas 705.00
(cheque no negociable)
402 Certificados tributarios (Drawback US$ 8,775) 23,341.50
1624 Tributos (para saldar la cuenta) 23,341.50
7726 Rendimientos ganados 705.00
(Intereses complementarios) 24,046.50 24,046.50
Comentario
a) La cuenta 402 certificados tributarios serán saldada cuando la empresa

utilice el documento cancelatorio en pago de derechos aduaneros u otros
tributos compensables.
b) Procederá su rembolso en efectivo de acuerdo con lo señalado por la
norma tributaria respectiva. Ingreso no gravable a efectos de la
determinación de la base imponible conforme a lo estipulado por la ley del
NIC 20 contabilización de subvenciones del

gobierno sobre ayudas gubernamentales
La empresa privada Estudia y Triunfa, dedicada al servicio educativo a nivel
escolar, en el mes de enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de
Educación, en calidad de donación, el denominado Programa Huaracino creado
para la enseñanza básica y alfabetización por radio y televisión dirigido
preferentemente a favor de los niños y personas adultas establecidas en la zona
andina del país.
La donación está condicionada al cumplimiento de implementar el proyecto en un

plazo máximo de un año; en caso contrario, la televisora se obliga pagar al Estado
un valor razonable establecido por entidad especializada.
En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-

Concytec, el citado programa tiene un valor de S/.50, 000 y su vida útil estimada
es de diez años.
La entidad educativa tomó el acuerdo en enero del Año 2 que cumplido un año de
la ejecución del Programa Huaracino procederá con capitalizar la donación
recibida.
Solución
1. Recepción de donación (Ene. Año 1)

(Valor razonable)
-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER

34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos 50,000
34191 Donación- Costo 50,000
469 Otras cuentas por pagar diversas 50,000
2. Amortización del programa (Diciembre año1)
(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)
-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

PROVISIONES
6821 Amortización de intangibles 5,000
39 DEPRECACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3921 Amortización acumulada de intangibles
5,000
3. Capitalización de donación (Enero año 2)

-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER
469 Otras cuentas por pagar diversas 50,000
522 Capitalizaciones en tramite 50,000
5223 Acreencias 50,000
Comentario
a) Por el activo inmaterial recibido en forma condicional se usará una cuenta específica (4692) para
armonizar su aplicación con lo previsto en la referida NIC 20 e identificar la naturaleza y
procedencia de la donación recibida.
b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa recibido por lo
que se optó por el determinado por una entidad oficial: Concytec.
c) La estimación creada para amortizar el citado programa educativo, en principio ha sido calculado
al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asignado en razón a su vida estimada de
diez años. Sin embargo, para la determinación de la utilidad imponible conforme a las normas que
regulan el impuesto a la renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo en
la declaración jurada del impuesto a la renta del correspondiente ejercicio gravable.
d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo inmaterial, no será
prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para el reconocimiento del activo diferido
tributario, en razón de no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si
será revelado en notas a los estados financieros.
e) El asiento contable por destino de la amortización se hará en la contabilidad analítica del

Elemento 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f) Contabilizada la capitalización en trámite de la donación recibida; adicionalmente, se efectuará

la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incremento del capital social; y la
emisión de las correspondientes acciones adicionales, de ser el caso, momento en que se hará el
traslado definitivo a la cuenta patrimonial 501 Capital Social.
Caso práctico 02
Donación de intangible recibida del Estado – Método de los resultados
Enunciado
Tomando como referencia la información de la empresa Estudia y Triunfa del

caso práctico anterior, se procederá a la aplicación del método de los resultados.
Así tenemos:
Solución
1. Recepción de la donación (Ene. Año 1)
-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER

34 INTANGIBLES
3419 Otros derechos 50,000
34191 Donación- Costo 50,000
49 PASIVO DIFERIDO
2. Amortización del programa (Dic. Año 1)
(S/.50, 000: 10 años = S/.5, 000)
-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

PROVISIONES
6821 Amortización de intangibles 5,000
3921 Amortización acumulada de intangible -
5,000
costo
3. Aplicación del subsidio recibido

(S/. 50,000: 10 años = S/.5, 000)
-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
759 Otros ingresos de gestión 5,000
Comentario
a) Es aplicable, en lo pertinente, lo anotado en el caso anterior respecto a la citada

NIC 20.
b) Mediante nota a los estados financieros se revelará como política contable el

método o enfoque adoptado para el tratamiento contable de la donación recibida
del Gobierno.
Caso práctico 03
Subvención gubernamental para programa alternativo agropecuario
Enunciado
La empresa Agroandina, establecida en la región de Ucayali, recibe del Estado en

enero del Año 1, a través del Ministerio de Agricultura, en calidad de donación un
terreno de 10,000 hectáreas por un valor razonable de S/.400, 000; con la finalidad
de apoyar en los próximos diez años el programa de erradicación de las
plantaciones de coca en la zona sustituyéndola con el sembrío de productos
alternativos tales como arroz, café y cacao.
Culminado el plazo del programa, el terreno se revertirá el Estado.
Además, el Estado entregará a la empresa, como subsidio, las semillas,

fertilizantes y otros insumos necesarios por un importe de S/.50, 000; en tanto que
Agroandina se compromete a utilizarlos en la siembra alternativa en los dos
siguientes años.
Solución
1. Por la recepción del terreno en donación (Ene. Año 1)

-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER
3311 Terrenos 400,000
(donación)
49 PASIVO DIFERIDO
2. Por la recepción de los insumos como subsidio (Año 1)
-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS
agropecuarios y piscícolas 50,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
3. Consumo parcial de insumos (Año 1)

(50% de S/.50, 000 = S/.25, 000)
-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
24 MATERIAS PRIMAS
4. Transferencia de insumos al proceso productivo

-------------------------------4--------------------------------- DEBE HABER
91 COSTOS DE PRODUCCIÓN
9111 Materias Primas 25,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imput. a cuentas de costos y 25,000
gastos
5. Cumplimiento parcial de compromiso con el Estado (Año 1)

(50% de S/.50, 000 = S/.25, 000)
-------------------------------5--------------------------------- DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Nota:
Similares asientos contables se harán en el Año 2 por el saldo de las cuentas

2431 y 4691, por el consumo y aplicación a resultados, respectivamente.
6. Amortización del terreno en donación (Dic. Año 1)

(S/.400, 000: 10 años = S/.40, 000)
Primera alternativa
-------------------------------6--------------------------------- DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6595 Subsidios gubernamentales no
depreciables 40,000
(cuenta sugerida)
3311 Terrenos 40,000
(donación)
- Segunda alternativa
-------------------------------6 A------------------------------- DEBE HABER
PROVISIONES
6855 Desvalorización de recursos no
depreciables recibidos 40,000
(Cuenta sugerida)
36 DESVALORIZAC. DE ACTIVO INMOVILIZADO
3631 Terrenos 40,000
(donación)
7. Aplicación de subsidio recibido (Dic. Año 1)

(S/.400, 000: 10 años = S/.40, 000)
-------------------------------7--------------------------------- DEBE HABER

49 PASIVO DIFERIDO
Nota:
Similares asientos contables se harán en el Año 2 al Año 10 por el saldo de las

cuentas 3311 y 4951, por la amortización y aplicación a resultados,
respectivamente.
Comentario
a) En aplicación a la NIC 20 Tratamiento Contable de los Subsidios

Gubernamentales y Revelaciones Referentes a la Asistencia Gubernamental la
ayuda recibida del Estado será aplicada a resultados a lo largo de un periodo o
varios periodos.
b) Los desembolsos o gastos incurridos en el proceso de siembra y desarrollo

agrícola hasta el momento de la cosecha –de los productos alternativos– será
tratada contablemente aplicando el procedimiento señalado por la NIC 41
Agricultura, Después de la cosecha de los productos agrícolas se aplicará lo
previsto por la NIC 2 Inventarios.
c) En la Contabilidad Analítica, a través del Elemento 9, se registrará el costo del

proceso productivo de los productos agrícolas.
d) En concordancia con el párrafo 18 de la citada NIC 20, los subsidios

gubernamentales relacionados con bienes no depreciables –como es el terreno
recibido– puede ser apropiado su amortización durante la vigencia del convenio;
para su consiguiente reversión al Estado al final del Año 10.
Por tal razón, para el cumplimiento de lo señalado por la referida norma contable
se sugiere la creación de cuentas específicas de cuatro dígitos dado que no están
incluidas en el Plan Contable General Empresarial.
Caso práctico 04
Subsidio gubernamental por asistencia social
Enunciado
La empresa ganadera Vaca alegre dedicada a la producción y comercialización de

productos lácteos suscribe el 1º de enero del Año 1 con el Gobierno un convenio
de asistencia social, a través de los ministerios de Desarrollo e Inclusión Social, de
Salud y de Economía y Finanzas.
Mediante el citado convenio se establece que Vaca alegre efectuará la venta de

bolsas de leche fresca de un litro al precio subsidiado en 45% del precio al público
que suele ser de S/.2.20 la unidad. Venta que está dirigida a la población en
extrema pobreza, la cual será canalizada por intermedio de los comedores
populares, clubs de madres y el programa Vaso de leche a cargo de los gobiernos
locales.
En tanto que el Gobierno se compromete por el diferencial en el valor de venta

entregar un certificado tributario para ser aplicado como crédito fiscal en pago del
impuesto a la renta del correspondiente ejercicio gravable.
Durante el primer año de vigencia del convenio suscrito la empresa logró vender 3
millones de bolsas de leche, cuyo costo unitario es de S/.1.50 por bolsa.
Se considera que al cierre del ejercicio económico del Año 1 la empresa tiene una
utilidad imponible de S/.10’500,000.
¿Cómo aplicar el subsidio gubernamental?
Solución
1. Cálculo de venta de producto lácteo subsidiado

3’000,000 de bolsas x 45% de S/.2.20 c/u = S/.2’970,000
C/U 45% S/.

Valor de venta 1.86 0.84 2,520,000
IGV 18% 0.34 0.15 450,000
2.20 0.99 2,970,000
2. Reconocimiento de la venta
-------------------------------1--------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
121 Facturas por cobrar 2,970,000
70 VENTAS
7023 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados 2,520,000
40 TRIBUTOS CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV 450,000
2,970,000 2,970,000
3. Costo de venta de producto lácteo subsidiado
3’000,000 de bolsas a S/.1.50 c/u = S/.4’500,000
-------------------------------2--------------------------------- DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS
terminados 4,500,000
terminados de origen anima 4,500,000
4. Cálculo de reintegro tributario

3’000,000 bolsas X S/.1.86 valor de venta = S/.
Menos 5’580,000
3’000,000 bolsas X S/.0.84 valor subsidiado = 2’520,000
Reintegro tributario: 3’060,000
5. Reconocimiento de reintegro tributario

-------------------------------3--------------------------------- DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1629 Otras 3’060,000
(reintegro tributario)
7591 Subsidios gubernamentales 3’060,000
6. Recepción de certificado tributario
-------------------------------4--------------------------------- DEBE HABER

40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
402 Certificados tributarios 3’060,000
(cuenta deudora)
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
1629 Otras 3’060,000
(para saldar cuenta)
7. Determinación del impuesto a la renta (Dic. Año 1)
30% de S/.10’500,000 = S/.3’150,000
-------------------------------5--------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – Corriente 3’150,000
4017 Impuesto a la renta por pagar 3’150,000
8. Regularización del impuesto a la renta (Mar. Año 2)

-------------------------------6--------------------------------- DEBE HABER
4017 Impuesto a la renta 3’150,000
402 Certificados tributarios 3’060,000
3’150,000 3’150,000
Comentario
a) En principio, el tratamiento contable descrito responde a los criterios señalados

por la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar Sobre Ayudas Gubernamentales, en la asunción que la citada política
fiscal se encuentra instaurada en el país por el Gobierno de turno.
b) El proceso de crianza y crecimiento del ganado vacuno será tratado de acuerdo

a lo señalado por la NIC 41 Agricultura.
c) Por el producto resultante de la extracción de la leche, se aplicará la NIC 2

Inventarios d) Para el presente caso, se asumió la no existencia de diferencias
permanentes y temporales, por lo que no fue necesario aplicar la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
NIC 32 instrumentos financieros –

presentación
Por la distribución de utilidades, se procederá de la siguiente manera:
Antes de la compra de acciones

Total de acciones 17,000.00
Utilidades por distribuir 40,500.00
Determinado la utilidad por acción 40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
El socio Melisa Casas tenía 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/. 7,147
(3,000 X 2.3823) de las utilidades obtenidas. La restricción de las utilidades por las
acciones que compra la sociedad en este caso corresponde a los socios que
quedan en la sociedad, salvo que el acuerdo sea diferente:
Por tanto el asiento será:
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER

5911 Utilidades acumuladas
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 7,147.00
441 Accionistas (o socio)
4412 Dividendos
X/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde al
exsocio Melisa Casas que se retiró al vender sus acciones.
……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 7,147.00
4412 Dividendos
104 Ctas. Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativos
X/x Para la cancelación de los dividendos al exsocio Melisa
Casas.
Después de la compra de acciones

Total acciones 14,000.00
Utilidades por distribuir 13,500.00
Socios Acciones Distribución Dividendos
David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14
Mario rodas 5,000.00 35.71 2,268.93
Víctor salas 5,000.00 35.71 2,268.93
Total 14,000.00 100.00 6,353.00
………………………………………x………………………………….. DEBE HABER

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 6,353.00
4412 Dividendos
X/x Por la distribución de las utilidades que les corresponde a
los demás socios.
……………………………………….x…………………………………. DEBE HABER
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 6,353.00
4412 Dividendos
X/x Para la cancelación de los dividendos a los demás socios.
Luego del pago de dividendos el patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital 170,000.00
Reservas 4,500.00
Reservas para acciones en tesorería 27,000.00
201,500.00
Socios Acciones Distribución Dividendos

Melisa Casas 3,000.00 17.65 794.12
David Luque 4,000.00 28.57 1,815.14
Mario rodas 5,000.00 35.71 2,268.93
Víctor salas 5,000.00 35.71 2,268.93
Total 17,000.00 100.00 4,500.00
De acuerdo al enunciado, el exsocio melisa casas su participación en el patrimonio
es de s/. 957.00 por las reservas detraídas de la utilidad. Dicho monto le será
pagado cuando se logren colocar las acciones adquiridas por la sociedad.
Por la venta de 1,000 acciones al socio David Luque a S/. 8.00 cada acción por la
venta de las 2,000 acciones a un socio nuevo a S/. 12.00 cada acción, debiéndose
cobrar un monto adicional por las reservas conformadas con sus utilidades, que
deben ser pagados al socio Casas, calculados de la siguiente manera:
% Reserva
David Luque 1,000 acciones 33.33 264.64
Andrés Gómez 3,500 acciones 66.67 529.36
100.00 794.00
…………………………………x……………………………………… DEBE HABER

50 CAPITAL 9,000.00
502 Acciones en tesorería
4699 Otras cuentas por pagar
X/x Por las acciones propias vendidas a un menor valor
que las adquiridas.
…………………………………….x……………………………………….. DEBE HABER
50 CAPITAL 18,000.00
502 Acciones en tesorería
X/x Por las acciones propias vendidas a un mayor valor
que las adquiridas.
…………………………………………X………………………………… DEBE HABER
58 RESERVAS 27,000.00
589 Otras reservas
X/x Para anular la reserva conformada al vender sus propias
acciones.
………………………………………..x…………………………………. DEBE HABER
X/x Para cancelarle al Sra. Melisa Casas por las
reservas que se conformaron con sus utilidades,
cuyas acciones fueron comprados por la sociedad
para luego ser revendidas.
Luego de efectuar todas las operaciones de la compra y venta de las acciones

emitidas por la misa sociedad el patrimonio queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital 170,000.00
Reservas 4,500.00
Resultados acumulados 5,000.00
179,500.00
Compra de las 3,000 acciones costo 9.00 cada uno 27,000.00

Venta de 1,000 acciones a S/. 8.00 cada uno (8,000.00)
Venta de 2,000 acciones a S/. 12.00 cada uno (24,000.00)
5,000.00
Socios Acciones Valor de cada acción Total

Alan Gomes 2,000.00 10.00 20,000.00
Julio Calderón 5,000.00 10.00 50,000.00
Pedro Cordero 5,000.00 10.00 50,000.00
Ruth Rojas 5,000.00 10.00 50,000.00
Total 17,000.00 170,000.00
Tal como se puede ver a pesar de haberse comprado y vendido acciones que conforman
el capital social, esta no ha sufrido variación.
NIC 36 deterioro del valor de los activos

Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su
importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda
recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuere el caso,
el activo se presentaría como deteriorado, y la norma exige que la entidad
reconozca una perdida por deterioro del valor de este activo. En la norma también
se especifica cuando la entidad revertirá la perdida por deterioro del valor, así
como la información a revelar.
Esta norma se aplicara para la contabilización del deterioro de valor de todos los
activos, distintos de:
a) Inventarios (véase la NIC 2 Inventarios)

b) Activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11
contratos de construcción)
c) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 impuesto a las ganancias)
d) Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19
beneficios a los empleados)
e) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 instrumentos
financieros
f) Propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la
NIC 40 propiedades de inversión)
g) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan
según su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41
agricultura)
h) Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de
los derechos contractuales de una aseguradora de contratos de seguros
que estén dentro del alcance de la NIIF 4 contratados de seguro
i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados
como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 activos no
corrientes mantenidos para la venta u operaciones descontinuadas.
Esta norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los

contratos de construcción, a los activos por impuesto diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para la disposición
que se haya clasificado como mantenido para la venta) por que las normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.
Esta norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:

a) Subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados financieros
consolidados
b) Asociadas, según se definen en la NIC 28 inversiones en asociadas y
negocios conjuntos
c) Negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 acuerdos conjuntos
Esta norma no es de aplicación a los activos financiero que se encuentre incluidos

en el alcance de la NIIF 9, a las propiedades de inversión que se midan según su
valor razonable dentro del alcance de la NIC 40, o a los activos biológicos
relacionados con la actividad agrícola que se midan según su valor razonable
menos a los costos de disposición, de acuerdo con la NIC 41. Sin embargo, esta
norma es aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revaluado (es
decir, valor razonable en la fecha de revaluación menos cualquier depreciación
acumulada y perdida por deterioro de valor posteriores) de acuerdo con otras NIIF,
como el modelo de revaluación de la NIC 16 propiedades, planta y equipo y la NIC
38 activos intangibles. La única diferencia entre el valor razonable del activo y su
valor razonable menos los costos de disposición son los costos incrementales
directos atribuibles a la disposición del activo.
a) Si los costos de disposición son insignificantes, el importe recuperable del

activo revaluado será necesariamente próximo a, mayor que, su valor
revaluado. En este caso, después de la aplicación de los criterios de la
revaluación, es improbable que el activo revaluado se haya deteriorado, y
por tanto no es necesario estimar el importe recuperable.
b) Eliminado
c) Si los costos de disposición no fueran insignificantes, el valor razonable
menos los costos del disposición del activo revaluado será necesariamente
inferior a su valor razonable. En consecuencia, el activo revaluado vera
deteriorado su valor, si su valor en eso es inferior a su valor revaluado. En
este caso, después de la aplicación de los requerimientos de la revaluación,
una entidad aplicara esta norma para determinar si el activo ha sufrido o no
un deterioro de su valor.
Casos prácticos
Deterioro del intangible – Marca

La empresa Rexol S.A., al 31.12.14, tiene como activo una marca, vida estimada
10 años. (100%/10 = 10%)
Fecha de adquisición de la marca 31.12.09, importe en libros S/. 200,000.00
Amortización acumulada al 31.12.14 es S/. 200,000.00 X 10% = 20,000.00 X 5

años = S/. 100,000.00
A la fecha las ventas de esta marca han disminuido, por la cual el perito tasador,
sobre la base de los flujos de efectivos descontados estima que el valor en uso es
S/. 19,000.00.
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000.00 (NIC
36, párrafo 6).
Se pide:
1. efectúe los cálculos auxiliares respectivos por el deterioro del activo al

31.12.14
2. efectúe el asiento contable, por el deterioro del activo al 31.12.14
4. Efectúe el asiento contable, por la amortización y disminución de la
desvalorización del activo al 31.12.15
Solución
Análisis del caso – año 2014
Costo en libros del activo al 31.12.14 (2009) S/. 200,000.00
Amortización acumulada al 31.12.14 (5 años) (100,000.00)


Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 20,000.00 (NIC
36, párrafo 6)
Valor en uso, determinado al valor presente S/. 19,000.00 (NIC 36, párrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 20,000.00 (NIC 36, párrafo 18)

Valor neto al 31.12.14 100,000.00
Importe recuperable (valor razonable) (20,000.00)
Perdida por deterioro del activo 100,000.00

Asiento contable, por desvalorización del activo al 31.12.14

PERIODO : Año 2013
RUC : 20101371523
RAZÓN SOCIAL: Rexol S.A.
Numero Cuenta contable asociada a
correlativo Fecha Glosa o Referencia de la la operación Movimiento
del asiento o de la descripción operación
cód. Único de operac de la Cód. Del
la operación ión operación libro o Numero
reg. correlati Código Denominación Debe Haber
(tabla 8) vo
051412000037 31.12 Por la 5 60 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 80,000.00
desvalorizaci ACTIVOS Y PROVISIONES
ón del 685 Deterioro del valor de los activos
intangible 6853 Desvalorización de intangibles
61 36 DESVALORIZACIÓN DE
80,000.00
ACTIVO INMOVILIZADO
051412000038 31.12 Destino del 5 62 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 80,000.00
gasto 941 Amortización de la franquicia
63 78 CARGAS CUBIERTAS POR
051412000039 31.12 Activo 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 24,000.00

diferido 371 Impuesto a la renta diferido
80,000 x 30% 3712 Impuesto a la renta diferido
NIC 36, resultados
parr.64 65 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
24,000.00
PAGAR
Determinando la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12 Valor al 31.12.14 Diferencia Impuesto a la renta

ACTIVO Contable Tributario Temporaria diferido activo
Costo 200,000.00 200,000.00
20,000.00 100,000.00 80,000.00 24,000.00
Impuesto a la renta diferido activo =80,000 x 30% = S/. 24,000.00
Saldo de estado situación financiera al 31.12.14

Perdida por deterioro del activo (80,000.00)
Valor neto al 31.12.14 20,000.00
AÑO 2015
(tabla 8) vo
amortización ACTIVOS Y PROVISIONES
del 682 Deterioro de intangibles
intangible 6821 Amortización de intangibles –
costo
61 68212 Patentes y propiedad industrial
39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y 20,000.00
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
3921 Intangibles – costo
gasto 941 Amortización de la marca
Por la amortización del intangible 20,000.00

(200,000 x 10% = S/. 20,000
AJUSTE DE LA DESVALORIZACIÓN PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo
de su vida útil restante.
El asiento por la disminución de la desvalorización del intangible al

31.12.15 (Uso de la marca)
la operación ión operación libro o
reg. Código Denominación Debe Haber
(tabla 8)
051512000041 31.12 Por la 70 36 DESVALORIZACIÓN DE 16,000.00
recuperación ACTIVO INMOVILIZADO
del dinero 364 Desvalorización de intangibles
75 OTROS INGRESOS DE 16,000.00
GESTIÓN
cuentas de activos inmovilizados
intangibles
Recuperación del intangible por el uso

Por la amortización del intangible. (80,000.00 deterioro 2014) 16,000.00
Amortización 100% / 5 años = 20% (80,000.00 x 20% = S/. 16,000.00)
Ingreso no gravable, del impuesto a la renta
Para el año 2015, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se
considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc.) LIR
Año siguiente 2015: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo del impuesto a la renta del año 2015, se tiene la siguiente
información.
Hoja de trabajo
Detalle Tributario Ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.

Diferido.
EDICIÓN TRIBUTARIA
Desvalorización
De activo MARCA (DT) (16,000.00)
Impuesto a la renta 30% 115,200.00 120.000.00 (AC) 4,800.00*
Diferencia temporaria (DT) DEDUCIBLE = 16,000.00 X 30% = S/. 4,800.00
Asiento contable
FORMATO 5.1 : Libro diario
RUC : 20255678564
RAZÓN SOCIAL : Rexol S.A.
Numero Fech Glosa Referencia de la Cuenta contable asociada a la Movimiento

correlativo a de o operación operación
del asiento o la descri Código Numer Númer
cód. Único oper pción del o o del
de la ació de la libro o correla docum
operación n operac de tivo ento
ión registr sustent Códig Denominación Debe Haber
o a torio o
(tabla
8)
051512000032 31.12 Impue 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 120.000.00
sto a 881 Impuesto a la renta – corriente
la 115,200.00
renta 882 Impuesto a la renta – Diferido
4,800.00
4,800.00
39 37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta – Resultados
40 40 TRIBUTOS,
PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR
40171
Saldo de estado de situación financiera al 31.12.15
Gasto en libros del activo al 31.12.15 (2009) S/. 200,000

Perdida por desvalorización (80,000 – 16,000) (64,000) (aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.15 16,000

Valor neto al 31.12.16 12,000

Valor neto al 31.12.17 8,000

Valor neto al 31.12.18 4,000

Perdida por desvalorización (80,000 – 80,000) (000) (aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.19 0
Deterioro de maquinaria
La empresa industrial Pequin S.A., al 31.12.13, tiene como activo una maquinaria, vida
útil estimada 10 años.
(Depreciación 100% /10 = 10%), Depreciación línea recta considerando un valor residual
cero.
La gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.
Fecha de adquisición de la maquinaria 31.12.08, importe en libros S/. 800,000.00
Depreciación acumulada al 31.12.13 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5 años = S/. 400,000
Valor razonable 380,000 – costo de venta 110,000, proporcionado por un perito S/.
270.000 (NIC 36, párrafo 6)
Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero.
Proyectado para los próximos 5 años que le queda de vida útil al ACTIVO.
Años 2014 2015 2016 2017 2018

Nuevo soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000
Tasa de interés implícita 14%, según condición del mercado.
Se pide:
1. efectúe los cálculos auxiliares respectivos, considerando el valor presente y el valor
razonable del activo al 31.12.13.
2. efectúe el asiento contable, por el deterioro del cativo al 31.12.13.
4. efectúe el asiento contable, por la depreciación de la desvalorización del activo al
31.12.13.
Solución:
Dónde:
VP = Valor presente =?
FF = Flujo futuros
n = Numero de periodos = 5 años
i = Tasa de interés = 14% anual = 0.14
Flujos proyectados a valor presente
VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000
(1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14)

VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,369.95 = S/. 265,808.50
1 2 2 2 2
2/4
Año Flujo de efectivo Factor del periodo Factor del descuento Valor presente
2014 91,000 (1 + 0.14) 1.14 79,824.56
2015 83,000 (1 + 0.14) 1.30 63,846.15
2016 76,000 (1 + 0.14) 1.48 51,351.35
2017 68,000 (1 + 0.14) 1.69 40,236.69
2018 59,000 (1 + 0.14) 1.93 30,369.95
Valor de uso 265,808.50
Análisis del costo – AÑO 2013

Depreciación acumulada al 31.12.13 (5 años) (400,000)
Valor neto en libros 400,000


párrafo 6).
Valor en uso, determinado el valor presente S/. 265,808.50 (NIC 36, párrafo 6)
Importe recuperable el MAYOR = S/. 270,000 (NIC 36, párrafo 18)
Valor neto al 31.12.13 400,000
Importe recuperable (valor razonable) (270,000)
Perdida por deterioro del activo 130,000
Asiento contable, por desvalorización del activo al 31.12.13

(tabla 8) vo
amortización ACTIVOS Y PROVISIONES
de la 685 Deterioro del valor de los activos
maquinaria 6852 Amortización de inmuebles,
maquinaria y equipo
61 68522 Maquinarias y equipos de
explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE 130,000.00
ACTIVOS INMOVILIZADOS
maquinaria y equipo
explotación
Maquinarias y equipos de
36331
explotación – costo de
adquisición o construcción

gasto 941 Deterioro de maquinaria
051312000039 31.12 Activo 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 39,000.00
diferido 371 Impuesto a la renta diferido
130,000 x 3712 Impuesto a la renta diferido –
30% NIC 36, resultados
40 TRIBUTOS,
parr.64 65
PAGAR
Determinando la diferencia temporaria NIC 12
NIC 12 Valor al 31.12.13 Diferencia Impuesto a la renta

ACTIVO Contable Tributario Temporaria diferido activo
Costo 800,000.00 800,000.00
270,000.00 400,000.00 130,000.00 39,000.00
Impuesto a la renta diferido activo =130,000 x 30% = S/. 39,000.00
Saldo de estado situación financiera al 31.12.13

Perdida por deterioro del activo (130,000.00)
Valor neto al 31.12.13 270,000.00
AÑO 2014
El asiento por la depreciación del activo al 31.12.14

la operación ión operación
libro o Numero
reg. correlati
Denominación Debe Haber
Código
(tabla 8) vo
depreciación ACTIVOS Y PROVISIONES
del activo 681 Depreciación
maquinaria 6814 Amortización de intangibles,
maquinaria y equipo - costo
67 68142 Maquinaria y equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN, 80,000.00
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
costo
explotación
gasto 941 Depreciación de la maquinaria
Por la depreciación de la maquinaria 80,000.00

(800,000 x 10% = S/. 80,000
AJUSTE DE LA DESVALORIZACIÓN PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo
de su vida útil restante.
El asiento por la disminución de la desvalorización del activo al 31.12.14

(Maquinarias)

la operación ión operación libro o
reg. Código Denominación Debe Haber
(tabla 8)
051412000041 31.12 Por la 70 36 DESVALORIZACIÓN DE 26,000.00
recuperación ACTIVO INMOVILIZADO
del deterioro 363 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
explotación
explotación – costo de
adquisición o construcción
75 OTROS INGRESOS DE
71 26,000.00
GESTIÓN
cuentas de activos inmovilizados
intangibles, maquinaria y equipo
Recuperación de la maquinaria por el uso
Por la amortización de la maquinaria. (130,000.00 deterioro 2014) 26,000.00

Amortización 100% / 5 años = 20% (130,000.00 x 20% = S/. 26,000.00)
Ingreso no gravable, Ley de impuesto a la renta

Para el año 2014, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se
considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc.) LIR
Año siguiente 2014: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido

Asumiendo, que para el cálculo del impuesto a la renta del año 2012, se tiene la siguiente
información.
Hoja de trabajo
Detalle Tributario Ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.
Diferido.
EDICIÓN TRIBUTARIA
Desvalorización
De activo MARCA (DT) (26,000.00)
Impuesto a la renta 30% 172,200.00 180.000.00 (AC) 7,800.00*
Diferencia temporaria DEDUCUBLE = 26,000.00 x 30% = S/. 7,800.00
Asiento contable
FORMATO 5.1 : Libro diario
RUC : 20255678564
RAZÓN SOCIAL : Pequin S.A.
Numero Fech Glosa Referencia de la Cuenta contable asociada a la Movimiento

correlativo a de o operación operación
del asiento o la descri Código Numer Númer
cód. Único oper pción del o o del
de la ació de la libro o correla docum
operación n operac de tivo ento
ión registr sustent Códig Denominación Debe Haber
o a torio o
(tabla
8)
051412000032 31.12 Impue 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 180.000.00
sto a 881 Impuesto a la renta – corriente
la 172,200.00
renta 882 Impuesto a la renta – Diferido
7,800.00
ACTIVO DIFERIDO 7,800.00
39 37
3712 Impuesto a la renta – Resultados
40 40 TRIBUTOS,
PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR
40171

Valor neto al 31.12.14 216,000
NIC 40 Propiedades de inversión

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades
de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Esta Norma será aplicable en el reconocimiento, medición y revelación de

información de las propiedades de inversión.
Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la medición en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad mantenida en
régimen de arrendamiento financiero y que se contabilice como un arrendamiento
operativo, también se aplicará para la medición en los estados financieros de un
arrendador, de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de
arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC
17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
(a) la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros

u operativos.
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de

inversión (ver también la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
(c) la medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos
sobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo.
(d) la medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión
neta en un arrendamiento financiero.
(e) la contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento
posterior.
(f) la información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
Esta Norma no será de aplicación a:
(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la

NIC 41 Agricultura.
(b) (b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifica:
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento
de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se
atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los
requerimientos específicos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
Reconocimiento
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros que estén

asociados como tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad.
b) El costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma
fiable.
Algunos componentes de las propiedades de inversión podrían haber sido
adquiridos en sustitución de otros anteriores. Por ejemplo, las paredes interiores
pueden sustituirse por otras distintas de las originales. Según el criterio de
reconocimiento, la entidad reconocerá en el importe en libros de una propiedad de
inversión el costo de sustituir un componente del mismo, siempre que satisfaga los
criterios de reconocimiento, desde el mismo momento en que se incurra en dicho
costo. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dará de baja de
acuerdo con los criterios de baja en cuentas contemplados en esta Norma.
Medición en el momento del reconocimiento
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos

asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de

compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos
directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por
servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos
asociados a la transacción.
El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
(a) los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la
propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la manera prevista
por la administración).
(b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de inversión

logre el nivel planeado de ocupación.
(c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos

incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el

equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de
pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de
aplazamiento.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de

arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el
establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto
es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la
propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De
acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe
equivalente.
Cualquier importe adicional que se haya pagado por el arrendamiento se tratará,

para los propósitos de medición, como parte de los pagos mínimos por
arrendamiento, y por tanto quedará incluido en el costo del activo, pero se excluirá
del pasivo correspondiente. Si una participación en una propiedad mantenida bajo
arrendamiento se clasifica como propiedades de inversión, la partida contabilizada
por su valor razonable será esa participación y no la propiedad subyacente. En los
párrafos 33 a 35, 40, 41, 48,50 y 52 y en la NIIF 13 se establecen guías para
medir el valor razonable. Estas directrices serán también las relevantes para
determinar el valor razonable, en caso de que dicho valor se use como costo a
efectos del reconocimiento inicial.
Medición posterior al reconocimiento
Política contable
A excepción de lo señalado en los párrafos 32A y 34, la entidad elegirá como

política contable el modelo del valor razonable, contenido en los párrafos 33 a 55,
o el modelo del costo, contenido en el párrafo 56, y aplicará esa política a todas
sus propiedades de inversión.
La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

señala que se realizará un cambio voluntario en las políticas contables únicamente
si dicho cambio diese lugar a que los estados financieros proporcionen
información más relevante y fiable sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones sobre la situación financiera de la entidad, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo. Es altamente improbable que un cambio del
modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación más
relevante.
Esta Norma requiere a todas las entidades determinar el valor razonable de sus
propiedades de inversión para propósitos de medición (modelo del valor
razonable) o revelación (modelo del costo). Se recomienda a las entidades, pero
no se les obliga, a determinar el valor razonable de sus propiedades de inversión a
partir de una tasación practicada por un experto independiente que tenga una
capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la localidad y en el
tipo de propiedad de inversión que está siendo medido.
32A La entidad puede:
(a) Escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las
propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno
vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de
activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión.
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las
otras propiedades para inversión, independiente de la elección realizada.
32B Algunos aseguradores y otras entidades operan un fondo de propiedad

interna que emite unidades nominales, con algunas entidades tenidas por los
inversionistas en contratos vinculados y otras tenidas por la entidad. El párrafo
32A no permite que una entidad mida una propiedad tenida por el fondo
parcialmente al costo y parcialmente a valor razonable.
32C Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas
en el párrafo 32A, las ventas de propiedades para inversión que se hagan entre
conjuntos de activos medidos usando diferentes modelos se deben reconocer a su
valor razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe reconocer
en resultados. De acuerdo con ello, si la propiedad para inversión es vendida
desde un conjunto en el cual se usa el modelo de valor razonable a otro en que se
emplea el modelo del costo, el valor razonable de la propiedad en la fecha de la
venta será su costo atribuido.
Modelo del valor razonable
Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el

modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor
razonable, excepto en los casos descritos en el párrafo 53.
Cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en

régimen de arrendamiento operativo, se clasifique como propiedades de inversión
de acuerdo con el párrafo 6, no es aplicable la elección señalada en el párrafo 30;
de forma que se aplicará forzosamente el modelo del valor razonable.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las

propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Incapacidad para medir el valor razonable de forma fiable
Existe una presunción refutable de que una entidad podrá determinar, de forma
fiable y continua, el valor razonable de una propiedad de inversión. Sin embargo,
en casos excepcionales, cuando la entidad adquiera por primera vez una
propiedad de inversión (o cuando un inmueble existente se convierta por primera
vez en propiedades de inversión después de un cambio en su uso) existe
evidencia clara de que la entidad no va a poder determinar de forma fiable y
continua el valor razonable de la propiedad de inversión. Esto surge cuando, y
solo cuando, no sean frecuentes las transacciones similares en el mercado, y no
se pueda disponer de otras formas de estimar el valor razonable (por ejemplo, a
partir de las proyecciones de flujos de caja descontados). Si una entidad
estableciese que el valor razonable de una propiedad de inversión en construcción
no se puede determinar con fiabilidad, pero espera que lo sea cuando finalice su
construcción, medirá dicha propiedad de inversión en construcción por su costo
hasta que pueda determinar su valor razonable de forma fiable o haya completado
su construcción (lo que suceda en primer lugar). Si una entidad determinase que
el valor razonable de una propiedad de inversión (distinta de una propiedad de
inversión en construcción) no se puede establecer con fiabilidad de una forma
continuada, la entidad medirá dicha propiedad de inversión aplicando el modelo
del costo de la NIC 16. Se supondrá que el valor residual de la propiedad de
inversión es cero. La entidad aplicará la NIC 16 hasta la disposición de las
propiedades de inversión.
53A Una vez que una entidad sea capaz de medir con fiabilidad el valor razonable
de una propiedad de inversión en construcción que anteriormente haya sido
medida al costo, medirá dicho inmueble por su valor razonable. Una vez finalizada
la construcción de ese inmueble, supondrá que el valor razonable puede medirse
con fiabilidad. Si no fuera el caso, de acuerdo con el párrafo 53, el inmueble se
contabilizará utilizando el modelo del costo de acuerdo con la NIC 16.
53B La presunción de que el valor razonable de las propiedades de inversión en

construcción puede medirse con fiabilidad puede ser refutable solo en su
reconocimiento inicial. Una entidad que haya medido una partida de propiedades
de inversión en construcción por su valor razonable no puede concluir que el valor
razonable de dicha propiedad de inversión una vez terminada no puede
determinarse con fiabilidad.
Si la entidad ha medido previamente una propiedad de inversión por su valor

razonable, continuará midiéndola a valor razonable hasta que se disponga de la
misma (o hasta que la propiedad sea ocupada por el propietario, o la entidad
comience la transformación del mismo para venderlo en el curso ordinario de su
actividad) aún si las transacciones comparables en el mercado se hicieran menos
frecuentes, o bien los precios de mercado estuvieran disponibles menos
fácilmente.
Modelo del costo
Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá
sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16
para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios
para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un
grupo de activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas Transferencias . Las propiedades de inversión que
satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean
incluidos en un grupo de activos para su disposición que sea clasificado como
mantenido para la venta) se medirán de acuerdo con la NIIF 5.
Para la transferencia de propiedades de inversión, contabilizadas según su valor

razonable, a propiedades ocupadas por el dueño o a inventarios, el costo de la
propiedad a efectos de contabilizaciones posteriores, ya se utilice la NIC 16 o la
NIC 2, será el valor razonable en la fecha del cambio de uso.
Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de

inversión, que se contabilizará por su valor razonable, la entidad aplicará la NIC 16
hasta la fecha del cambio de uso. La entidad tratará cualquier diferencia, a esa
fecha, entre el importe en libros de la propiedad determinado aplicando la NIC 16 y
el valor razonable, de la misma forma en la que registraría una revaluación
aplicando lo dispuesto en la NIC 16.
En caso de la transferencia de un elemento desde inventarios a propiedades de

inversión, para contabilizarlo por su valor razonable, cualquier diferencia entre el
valor razonable de la propiedad a esa fecha y su importe en libros anterior se
reconocerá en el resultado del periodo.
El tratamiento de transferencias de inventarios a propiedades de inversión, que

vaya a ser contabilizadas por su valor razonable, habrá de ser coherente con el
tratamiento de las ventas de inventarios.
Cuando una entidad termine la construcción o desarrollo de una propiedad de

inversión construida por la propia entidad, que vaya a ser contabilizada por su
valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable de la propiedad a esa
fecha y su importe en libros anterior, se reconocerá en el resultado del periodo.
Disposiciones
Las propiedades de inversión se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado

de situación financiera) en el momento de su disposición o cuando las
propiedades de inversión queden permanentemente retiradas de uso y no se
esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición.
La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de
inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la
transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del
periodo en que tenga lugar el retiro o la disposición (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que

hayan deteriorado su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el
resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles.
El deterioro del valor o las pérdidas en propiedades de inversión, las

reclamaciones asociadas o pagos por compensación de terceros y cualquier
compra o construcción posterior de activos sustituidos son hechos económicos
independientes y por eso se contabilizarán independientemente, de la forma
siguiente:
(a) las pérdidas por deterioro del valor de las propiedades de inversión se
reconocerán de acuerdo con la NIC 36.
(b) los retiros o disposición de las propiedades de inversión se reconocerán de

acuerdo con los párrafos 66 a 71 de esta Norma.
(c) la compensación de terceros por la propiedad de inversión cuyo valor haya

sufrido un deterioro, haya experimentado una pérdida o haya sido objeto de
disposición se reconocerá en el resultado del periodo en el que dicha
compensación sea exigible.
(d) el costo de los activos rehabilitados, comprados o construidos como sustitutos

se determinará de acuerdo con los párrafos 20 a 29 de esta Norma.
Información a revelar
Modelos del valor razonable y del costo
Las siguientes informaciones a revelar serán adicionales a las contenidas en la

NIC 17. De acuerdo con la NIC 17, el dueño de las propiedades de inversión
incluirá las revelaciones correspondientes al arrendador respecto a los
arrendamientos en los que haya participado. La entidad que mantenga una
propiedad de inversión en régimen de arrendamiento financiero u operativo,
incluirá las revelaciones del arrendatario para los arrendamientos financieros y las
revelaciones del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya
participado.
Modelo del costo
Además de la información a revelar requerida por el párrafo 75, la entidad que

aplique el modelo del costo, siguiendo el párrafo 56 también revelará:
(a) los métodos de depreciación utilizados.
(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(c) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final
de cada periodo.
(d) una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y
al final del periodo, que incluya lo siguiente:
(i) adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se
refieran a desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos
activos.
(ii) adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios.
(iii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones.
(iv) la depreciación.
(v) el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el

importe de las pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el
periodo según la NIC 36.
(Vi) las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados

financieros a una moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la
conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la
entidad que informa.
(vii) traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia

o desde propiedades ocupadas por el dueño.
(viii) otros cambios.
(e) el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los casos

excepcionales descritos en el párrafo 53, cuando la entidad no pueda determinar
el valor razonable de las propiedades de inversión de manera fiable, la entidad
revelará las siguientes informaciones:
(i) una descripción de las propiedades de inversión.

(ii) una explicación del motivo por el cual el valor razonable no puede determinarse
de forma fiabilidad el valor razonable.
(iii) si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se
encuentre el valor razonable.
Derogación de la NIC 40 (2000)
Esta Norma deroga la NIC 40 Propiedades de Inversión (emitida en 2000).
Casos prácticos de la NIC 40 propiedades de inversión
CASO PRÁCTICO N° 01
Transferencia de PPYE en uso a inversiones inmobiliarias
Enunciado
En noviembre 2014 Mundial SA, empresa de distribución de artículos de oficina,

cedió en arrendamiento financiero a Global SA, una parte de un edificio que
utilizaba como oficinas administrativas.
El costo de activo cedido era de S/. 1, 200,000 con una depreciación acumulada
de S/. 400,000.
La empresa mantenía el modelo de costo, habiendo registrado en periodos

anteriores perdidas por deterioro por valor de S/. 300,000.
El valor razonable de este inmueble alcanzaba a S/. 1, 300,000.
En enero 2015 la empresa vendió a Global SA las oficinas en un valor de S/. 1,

500,000.
Se pide
1. Determinar la ganancia por transferencia de PPYE en uso a inversiones

inmobiliarias.
2. Determinar la ganancia por venta.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondiente.
Desarrollo
Determinar de la ganancia por transferencia a propiedades de inversión
Detalle S/.
Valor bruto del activo 1,200,000.00
(-) Depreciación acumulada 400,000.00
(-) Deterioro de valor 300,000.00
Valor en libros 500,000.00
Valor razonable 1,300,000.00
Utilidad 800,000.00
(-) Reversión deterioro valor 300,000.00
Utilidad por medición al valor razonable S/. 500,000.00
Por el traslado a propiedades de inversión y medición de valor razonable

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y
equipo
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones- costo de adquisición
o construcción
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
39131 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,200,000.00
332 Edificaciones
33211 Costo de adquisición o
construcción
757 Recuperación de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7572 Recuperación de deterioro de inmuebles,
maquinaria y equipo
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACT. NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 500,000.00
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias
Por la venta del activo
3 S/.
Valor en libros al 31/12/2014 1,300,000.00
Valor de venta 1,500,000.00
Utilidad S/. 200,000.00

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,500,000.00
1651 Inversión inmobiliaria
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 1,300,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACT. NO
CASO PRÁCTICO N° 02
Transferencia de PPYE a inversiones inmobiliarias, deterioro de valor y

posterior venta
Enunciado
Moderna SA desarrolla su actividad administrativa en un edificio de su propiedad

adquirido el 01/01/06 por un valor de S/. 100,000. El edificio se deprecia
linealmente a lo largo de 20 años de vida útil estimada, considerándosele un valor
residual nulo. Al cierre del ejercicio 2013 Moderna SA estimo el valor del mercado
del edificio en S/. 58,000.00, los costos de venta en S/. 1,000.00 y el valor uso en
S/. 56,000.00.
Con fecha 01/01/2014 la empresa decide destinar el edificio al alquiler de oficinas.
Se pide
1. Contabilizar lo que proceda el 1 de enero de 2014 tras el cambio del uso del
edificio.
2. Contabiliza la depreciación a 31 de diciembre de 2014 y ajustar, si procede,
el deterioro de valor, sabiendo que el valor razonable menos los gastos de
venta asciende a S/. 50,000.00 y el valor en uso a S/. 47,000.00.
3. Contabiliza la venta de este edificio el 1 de abril de 2015, sabiendo que el
precio de venta asciende a S/. 44,000.00 y la operación es en efectivo.
Desarrollo
a) Al 1 de enero de 2014: cambio de uso (Traspaso de cuentas)

Depreciación acumulada: (100,000/20)*8 = S/. 40,000.00
Deterioro al 31/12/2013
- Valor contable = S/. 60,000

- Importe recuperable: Valor recuperable del edificio = mayor entre el valor
razonable menos gastos de venta (57,000) y el valor en uso (56,000) ->
Deterioro: S/. 3,000
Para la transferencia de PPYE en uso de inversiones inmobiliarias

312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
39131 Edificaciones
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones- costo de adquisición o
construcción
332 Edificaciones
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o
construcción
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
3612 Edificaciones
construcción
b) Al 31 de diciembre de 2014
Recalculo de la depreciación: Valor en libros = S/. 57,000; vida útil restante
= 20 – 8 = 12 años.
Nueva cuota de depreciación anual = S/. 57,000/12 = S/. 4,750.
Por la depreciación del año 2014

681 Depreciación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones – Costo
ACUMULADOS 4,750.00
construcción
Deterioro
- Valor contable del edificio (31/12/2014) = 57,000.00 – 4,750.00 = S/.

52,250.00
- Valor recuperable del edificio = mayor entre valor razonable menos costos
de venta (50,000) y el valor en uso (47,000).
Deterioro de valor = 52,250.00 – 50,000.00 = S/. 2.250.00
Por el deterioro de valor de edificio al alquiler de oficinas al 31/12/2014

68511 Edificaciones
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias 2,250.00
3612 Edificaciones
construcción
c) Enajenación del edificio el 01/04/2015
Recalculo de la depreciación valor en libros = 50,000; vida útil restante = 12
– 1 = 11 años.
Nueva cuota de depreciación anual = 50,000/11 = S/. 4,545.45
Depreciación de 3 meses: (4,545.45)* 3/12 = S/. 1,136.36
Por la depreciación del 01/04/2015

681 Depreciación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones – Costo
ACUMULADOS 1,136.36
construcción
Por la venta del edificio destinado al alquiler de oficinas

3612 Edificaciones
construcción
construcción
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
y operaciones discontinuadas
inmovilizados
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
Por el costo de la venta del edificio destinado al alquiler de oficina

NIC 41 Agricultura (Parte I)

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se

encuentre relacionado con la actividad agrícola:
(a) activos biológicos
(b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección
(c) subvenciones del Gobierno.
Asimismo, se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o
recolección.
A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios o las otras normas

relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del
procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del viticultor que las ha cultivado.
En el presente artículo presentamos un caso práctico a fin de mostrar el

tratamiento contable de los activos biológicos y los productos agrícolas, utilizando
la NIC 41 Agricultura y la NIC 2 Existencias.
Aplicación práctica
Caso N° 01
La empresa La Vid SA tiene un fundo de 5 hectáreas en la que cultiva uvas para la

exportación, previo un proceso de limpieza, congelamiento y embazado, inicia sus
operaciones con el siguiente inventario:
Efectivo y equivalente de efectivo 24,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000.00
Capital 50,000.00
Para llevar a cabo una información que refleje adecuadamente el valor del activo biológico
se ha determinado llevar la contabilidad a valores históricos, se deprecia utilizando el
método de las unidades producidas, y deterioro que hubiera lugar, se escogió el método
de valores históricos para evaluar el activo biológico debido a que no se tiene información
fiable sobre su valor razonable.
Asimismo, se determinará los valores de los productos agrícolas utilizando el valor

razonable menos sus costos de ventas a las que la empresa tiene acceso (información
fiable).
Para el proceso posterior de limpieza, congelamiento y embazado se considera un

proceso de transformación de acuerdo con la NIC 2, utilizando para su valuación el valor
neto de realización.
La vida del fundo se estima en 4 años, con una capacidad normal de producción de
100,000 kilos.
Se programa una producción de:
2° año 30,000.00
3° año 50,000.00
4° año 20,000.00
100,000.00
Año 1
Durante el primer periodo la empresa realizó los siguientes gastos
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.5,

000 más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.4, 500.
c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por

S/.10, 000 más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un

total de S/.4, 000 más IGV.
Durante el primer periodo no se obtuvo ningún producto agrícola, por tanto, no se

efectúa ninguna depreciación.
Año 2
a) Se compró semillas, insecticidas, fertilizantes, abonos etc., por un total de S/.1,

400 más IGV.
b) Se consumen los suministros en el proceso de producción por S/.1, 000.

c) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja en el campo por S/.5,
000 más cuotas a cargo de la empresa y descuentos de ley.
d) Se pagaron diversos gastos de honorarios y otros servicios de terceros por un

total de S/.2, 000 más IGV.
e) Según la producción se ha estimado un valor razonable de los productos

agrícolas de S/.14, 500 con un costo de ventas de S/.4,350.00, haciendo un total
de S/.10,150.00.
f) La producción agrícola del ejercicio fue de 25,000 unidades y se calcula un

gasto por depreciación del activo biológico por S/.6,962.50.
g) El total de los productos agrícolas se envió a la producción por S/.10,150.00

para transformarlo en un producto terminado.
h) Se registraron las planillas de todo el personal que trabaja la etapa de

preparación del producto para su exportación por S/.2, 000 más cuotas a cargo de
la empresa y descuentos de ley.
i) Se registran los gastos por servicios diversos de terceros en la etapa de

transformación del producto por S/.1, 500 más IGV.
j) Se deprecian los activos fijos: 10% del total de los activos que se utilizan en la
transformación por S/.2, 600.
k) Se vendieron los productos terminados a nuestros clientes en el extranjero por

$10,500, registrándose al cambio en S/.31, 500.
l) El total de la producción del ejercicio se determinó de la siguiente manera:
Productos en proceso 1,680.00
Productos terminados 14,750.00
16,430.00
m) Al final del ejercicio se tiene un inventario final de las existencias de acuerdo con los siguientes
datos:
Productos terminados 100.00
Productos en proceso 1,680.00
Suministros para los activos biológicos 900.00
Suministros para los productos terminados 0.00

Estados de costos de fabricación
Inventario inicial de productos en proceso 0.00
Materia prima utilizada 0.00
Inventario inicial 0.00
Producción de la materia prima 10,150.00
Inventario final de materias primas 0.00 10,150.00
Suministros diversos utilizados
Inventario inicial 0.00
Compras de suministros diversos 0.00
Inventario final de suministros diversos 0.00 0.00
MANO DE OBRA UTILIZADA 2,180.00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 1,500.00
DEPRECIACIÓN 2,600.00
SUBTOTAL 16,430.00
Inventario final de productos en proceso (1,680.00)
COSTOS DE ARTÍCULOS FABRICADOS 14,750.00
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS
Inventario inicial de productos terminados 0.00
Costo de artículos fabricados 14,750.00
Inventario final de productos terminados (100.00)
COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS 14,650.00
Desarrollo Año 1 a)
----------------------------------1------------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 5,000.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. 900.00

DE PENSIONES Y SALUD
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

5,900.00
-------------------------------------1---------------------------------- DEBE HABER

25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R. 5,000.00
b)
-----------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER
25 MATERIALES AUX. SUMINISTROS Y R. 4,500.00
------------------------------------2----------------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,500.00
c)
-----------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES 10,900.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. 2,200.00

41 REMUNERACIONES Y PARTIC. POR PAGAR

8,700.00
-------------------------------------3---------------------------------- DEBE HABER
d)
-------------------------------------4---------------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS 4,000.00


4,720.00
-----------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0
Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0
Cuentas por cobrar comerciales 0 Cuentas por pagar comerciales 10,620
Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0
Existencias 500 Otras cuentas por pagar 9,280
Activos no Ctes. disponibles para la venta 0
Servicios y otros contratados por anticipado 0 Total pasivo corriente 19,900
Total activo corriente 24,500 Obligaciones financieras 0
Cuentas por pagar comerciales 0
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0
Impuesto a la renta diferidos pasivos 0
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo 0
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0 Total pasivo 19,900
Activos financieros mant. hasta su vencimiento 0
Inversiones inmobiliarias 0 Contingencias
Inmuebles, maquinaria y equipo 26,000 Patrimonio neto
Activos intangibles 0 Capital 50,000
Activos biológicos 19,400 Acciones de inversión 0
Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0
Total activo no corriente 45,400 Resultados no realizados 0
Excedente de revaluación 0
Reservas legales 0
Resultados acumulados 0
Resultado del ejercicio 0
Total patrimonio 50,000
TOTAL ACTIVO 69,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 69,900
(Por naturaleza)
Ventas netas 0
Compra de mercaderías 0
(+) Variación de mercaderías 0
Margen comercial 0
Ventas netas de productos 0
Producción almacenada (o desalmacenada) 0
Producción inmovilizada 19,400
Total producción 19,400
Consumo:
Compra de materias primas y auxiliares 0
Compra de suministros 0
Compra de envases y embalajes (5,000)
(+) Variaciones de:
Materias primas y auxiliares 0
Suministros 0
Envases y embalajes 500
Servicios prestados por terceros (4,000)
Valor agregado 10,900

Gastos de personal (10,900)
Gastos de tributos 0
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación 0
Gastos diversos de gestión 0
Provisiones del ejercicio 0
Ingresos diversos 0
Descuentos y rebajas obtenidas 0
Cargas cubiertas por provisiones 0
Resultado de explotación 0
Ingresos financieros 0
Ingresos excepcionales 0
Cargas financieras 0
Cargas excepcionales 0
Resultado antes de participaciones e impuestos 0
Distribución legal de la renta 0
Impuesto a la renta 0
Año 2
a)
-----------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER
60 COMPRAS 1,400.00


1,652.00
------------------------------------1----------------------------------- DEBE HABER

b)
------------------------------------2----------------------------------- DEBE HABER
-------------------------------------2---------------------------------- DEBE HABER
c)
-----------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS. DIREC. Y GERENTES 5,450.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST. 1,100.00


4,350.00
------------------------------------3----------------------------------- DEBE HABER
d)
------------------------------------4----------------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTC. POR TERCEROS 2,000.00


2,360.00
------------------------------------4----------------------------------- DEBE HABER

e)
-------------------------------------5---------------------------------- DEBE HABER

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
10,150.00
f)
------------------------------------6----------------------------------- DEBE HABER

PROVISIONES
6,962.50
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTOS
ACUMULADOS
6,962.50
--------------------------------------6--------------------------------- DEBE HABER

GASTOS
6,962.50
g)
------------------------------------7----------------------------------- DEBE HABER
-----------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER
90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 10,150.00

GASTOS
10,150.00
h)
-----------------------------------8------------------------------------ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS. DIRECT. Y GERENTES 2,180.00
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y APORTES AL SIST.

440.00
1,740.00
----------------------------------8------------------------------------- DEBE HABER

GASTOS
2,180.00
NIC 41 Agricultura (Parte final o parte II)

i)
---------------------------------9------------------------------------- DEBE HABER
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 1,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES Y SALUD 270.00
--------------------------------- 9------------------------------------- DEBE HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTAS. Y CTOS. 1,500.00
j)
---------------------------------10------------------------------------ DEBE HABER

68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 2,600.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 2,600.00
---------------------------------10------------------------------------ DEBE HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTAS. Y CTOS. 2,600.00
k)
---------------------------------11------------------------------------ DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 31,500.00
70 VENTAS 31,500.00
l)
---------------------------------12------------------------------------ DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,680.00
71 VARIACION DE LA PRODUCC. ALMACENADA 16,430.00
m)
---------------------------------13------------------------------------ DEBE HABER

69 COSTOS DE VENTAS 14,650.00

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Efectivo y equivalente de
efectivo 24,000 Sobregiros bancarios 0
Inversiones financieras 0 Obligaciones financieras 0
Cuentas por cobrar comerciales 31,500 Cuentas por pagar comerciales 16,402
Otras cuentas por cobrar 0 Provisiones 0
Existencias 2,680 Otras cuentas por pagar 16,028
Activos no ctes. disponibles
para la venta 0
Servicios y otros contratados
por anticipado 0 Total pasivo corriente 32,430
Total activo corriente 58,180 Obligaciones financieras 0
Cuentas por pagar comerciales 0
Activo no corriente Otras cuentas por pagar 0
Impuesto a la renta diferidos
pasivos 0
Cuentas por cobrar comerciales
a largo plazo 0 Total pasivo 32,430
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 0
Activos financieros mant.
hasta su vencimiento 0
Inversiones inmobiliarias 0 Contingencias
Inmuebles, maquinaria
y equipo 16,438 Patrimonio neto
Activos intangibles 0 Capital 50,000
Activos biológicos 27,850 Acciones de inversión 0
Impuesto a la renta diferido activo 0 Capital adicional 0
Resultados no realizados 0
Total activo no corriente 44,288 Excedente de revaluación 0
Reservas legales 0
Total activo 102,468 Total pasivo y patrimonio 102,468

(Por función)
Ventas netas 31,500
Otros ingresos operacionales
TOTAL INGRESOS BRUTOS 31,500
Costos de ventas (14,650)
A terceros
A filiales (o principal) y afiliadas
UTILIDAD BRUTA 16,850
Gastos de ventas 0
Gastos de administración 0
(RESULTADO DE OPERACIÓN) UTILIDAD OPERACIONAL 16,850
Otros ingresos y egresos
Dividendos 0
Otros ingresos 0
Gastos financieros 0
Ganancias por medición de activos no financieros 10,150
Perdidas por depreciación de activos biológicos (6,963)
Resultado por exposición a la inflación
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES Y
DEDUCCIONES E IMPUESTO A LA RENTA 20,038
Participaciones y deducciones 0
RESULTADO ANTES DE PARTIDAS EXTRAORDINARIAS 20,038
Partidas extraordinarias, neto del impuesto a la renta
UTILIDAD (O PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 20,038
Estado de resultado integra
Estado de resultado integra

(Por naturaleza)
Ventas netas 0
Compras de mercaderías 0
(+) Variación de mercaderías 0
Margen comercial 0
Ventas netas de productos 31,500

Producción almacenada (o desalmacenada) 1,780
Producción inmovilizada 8,450
Total de producción 41,730
Consumo:
Compra de materiales primas y auxiliares 0
Compra de suministros (1,400)
Compra de envases y embalajes 0
(+) Variaciones de:
Materias primas y auxiliares (10,150)
Suministros 400
Envases y embalajes 0
Servicios prestados por terceros (3,500)
Gastos de personal (7,630)
Gastos de tributos 0
Excedentes (o insuficiencia) bruto de explotación 19,450
Gastos diversas de gestión 0
Provisiones del ejercicio (2,600)
Ingresos diversos 0
Descuentos y rebajas obtenidas 0
Cargas cubiertas por provisiones 0
Resultado de explotación 16,850
Ganancias por medición de activos no financieros 10,150
Cargas financieras 0
Pérdidas por depreciación de activos biológicos (6,963)
Resultado antes de participaciones e impuestos 20,038
Distribución legal de la renta 0
Cálculos para la depreciación del activo biológico
(Método de las unidades producidas)
Materias primas 4,500.00
Mano de obra 10,900.00
Gastos de fabricación 4,000.00
Año 1 19,400.00
Materias primas 1,000.00
Mano de obra 5,450.00
Gastos de fabricación 2,000.00
Año 2 8,450.00 0
Total 27,850.00
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total

Estimado proyecto 30,000.00 50,000.00 20,000.00 100,000.00
Año1
Año2 30.00% 50.00% 20.00% 100%
Año 3 71,43% 28.57% 100%
Año 4 100.00% 100%
Gasto real 19,400.00 8,450.00 5,200.00 3,500.00 36,550.00
Acumulado 27,850.00 26,087.50 10,953.20
Costo aplicado 6,962.50 18,634.30 10,953.20 36,550.00
Saldo 20,887.50 7,453.20 0.00
Producción real 25,000.00 46,000.00 24,000.00

Año 1
Año 2 25.00% 53.57% 21.43% 100%
Año 3
71.43% 28.57% 100.00%
Año 4
100.00% 100.00%
Caso práctico de la NIC 41 Agricultura

Establecer los criterios contables para el reconocimiento, la medición,
presentación y revelación de la actividad agrícola que comprende la gestión de la
transformación de activos biológicos en productos agrícolas.
Actividad agrícola
 Administración por una entidad de la transformación biológica y recolección

de animales vivos y plantas en:
- Productos agrícolas para la venta
- Activos biológicos adicionales (crías)
 Cubre una gama de actividades agrícolas diversas:
- Engorde del ganado
- Silvicultura
- Cultivos de plantas anuales o perennes
- Cultivos de huertos o plantaciones
- Floricultura
- Acuicultura
- Horticultura
- Forestales
Mercado activo
Mercado en que se dan todas las condiciones siguientes:
 Bienes o servicios intercambiados son homogéneos

 Compradores y vendedores para determinado bien o servicio se encuentran
en todo momento
 Precios disponibles para el público
Valor razonable
a) Factores a considerar
 Representa el precio que sería recibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes
del mercado en la fecha de medición (NIIF 13, párrafo 9).
 Se tendrá en cuenta su:
- Ubicación. Valor de mercado menos el costo de transporte y otros
necesarios para situar el activo en el mercado.
- Condición actual. Sin considerar las variaciones por transformación
biológica futuras.
b) Determinación
 Cuando no están disponibles precios, determinados por el mercado
activo, para un activo biológico en su ubicación y condición actuales se
requiere determinar:
El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a
una tasa financiera definidos por el mercado.
 Aplicable preferentemente en activos biológicos de origen vegetal cuyo
tiempo de maduración es amplio para alcanzar las condiciones para su
cosecha o recolección.
Cuando no existe mercado activo
Siempre que estén disponibles, se recurrirá a los datos siguientes:
 Precio de transacción más reciente, suponiendo que no ha habido un

cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de
la transacción y fecha de los estados financieros.
 Precios de activos similares ajustados que permitan reflejar las
diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:
- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne
- Valor de los cultivos de un huerto en función de la superficie, fanegas o
hectáreas.
- Valor de la producción en términos de envases estándar para exportar el
activo.
Casuística aplicable
Caso practico
Adecuación de activo biológico de origen vegetal
La empresa Maderera Bustamante ubicada en amazonas, al 31 de diciembre de

2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características
siguientes:
- Se plantaron 1,000 árboles de caoba.

- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.
- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre del 2010
asciende a S/. 30,000.
- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximado en el 2030.
- La madera será empleada para fabricar muebles de oficina.
Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:
a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada por la

empresa: 330 Plantación de caoba.
b) Costo promedio ponderado de capital para financiamiento es estimado con
la tasa efectiva del mercado es de 8% anual.
c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con
referencia al precio cotizado en el mercado activo son:
Periodo S/. c/u
- Al 1 de enero de 2011 240
- Al 31 diciembre de 2011 250 ( supuesto)
d) Maderera Anaconda aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el

PCGE en el año 2011.
Solución
1. Transferencia del activo biológico (1 de ene. del año 2011)
-------------------------------------1----------------------------------- DEBE HABER

35222 Costo 30,000.00
(Cuenta del PCGE)
330 Plantación de caoba 30,000.00
(para saldar cuenta del PCGR)
X/x Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.
Nota. Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior
PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.
2. Determinación del valor razonable (1 de ene. del año 2011)

(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
VP = p x 1
(1 + i)n
Donde:
VP = Valor presente (valor razonable) =?
p = 1,000 árboles x S/. 240 c/u = S/. 240,000
i = tasa de interés = 8 % anual
n = tiempo = 20 años
VP = p x 1
(1 + i)n
VP = 240,000 1
(1 + 1+0.08)20
VP = (Valor razonable) = S/. 51,492
Determinación del ajuste (1 de ene. del año 2011)
S/.
Valor razonable 51,492.00
Valor contable (costo histórico) (30,000.00)
Ajuste por efectuar 21,492.00
Reconocimiento del valor razonable
-------------------------------------1----------------------------------- DEBE HABER

3522 De origen vegetal 21,492.00
5912 Ingresos de años anteriores 21,492.00
X/x Reconocimiento del valor razonable de la plantación de caoba
en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.
Determinación del valor razonable (31 dic. año 2011)
VP = 250,000 1
(1 + 1+0.08)19
VP = S/. 57,928
Variación del valor razonable
S/.
-Al 31 diciembre año 2011 57,928.00
-Al 1 de enero año 2011 (51,492.00)
Aumento de valor razonable 6,436.00
Reconocimiento del aumento (31 dic. año 2011)
(Variación del valor razonable)
-------------------------------------2----------------------------------- DEBE HABER

3522 De origen vegetal 6,436.00
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANC. MEDIDOS A VALOR RAZONABLE
7622 Activos biológicos 6,436.00
X/x Reconocimiento del aumento del valor razonable por
transformación biológica de plantación de caoba en aplicación de
la NIC 41 Agricultura.
Nota. Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta el año 2030.
NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la

venta y operaciones discontinuas
ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa Los Angelitos SA posee una maquinaria que al 31/12/2014 presente

la siguiente situación:
 Precio de adquisición S/. 80,000.00

 Depreciación acumulada S/. 20,000.00
 Valor contable S/. 60,000.00
La empresa acuerda destinar la maquinaria de su venta. El valor razonable menos
los costos de venta ascienden a S/. 54,000.00
Se pide
Contabilizar las operaciones anteriores
Solución
Valoramos la maquinaria al menor valor razonable – costos de venta o valor en

libros.

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA
VENTA 74,000.00
27232 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADO 20,000.00
explotación 6,000.00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6593 Perdida de activo inmovilizado
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA 20,000.00
VENTA
276 Depreciación acumulada – Inmuebles,
maquinaria y equipo
27632 Revaluación
33311 Costo de adquisición o
construcción
Mientras no se venda el activo, el elemento no se depreciara.
VEHÍCULO MANTENIDO PARA LA VENTA
Una empresa Bustamante SA adquirió un elemento de transporte el 01-01-2011

por importe de S/. 60,000.00, cuya vida útil es de 5 años. El 01-08-2014 decide
dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable es de S/. 16,500.00 y los
costos de ventas son S/. 300.00. Al 31-12-2014 el valor razonable es de S/.
15,000.00 y se estima que los costos de venta siguen iguales. El 01-05-2015 la
empresa abandona el plan de venta. El valor razonable es S/. 12,300.00 y los
costos de venta se estiman en S/. 400.00. El valor en uso de elemento de
transporte es de S/. 10,000.00
Se pide
Realizar la contabilización correspondiente
Solución
Contabilización de las anteriores operaciones
Detalles S/.
 Valor de adquisición S/. 60,000.00
 Depreciación acumulada S/. 43,000.00
 Valor contable S/. 17,000.00
 Valor razonable menos costo de venta S/. 16,200.00
 Calculo del deterioro al 01-08-2014
Detalles S/.
 Valor de adquisición 60,000.00
 Depreciación acumulada 43,000.00
 Valor contable 17,000.00
 Valor razonable menos costo de venta 16,200.00
Deterioro S/. 800.00
 Contabilización del deterioro

PROVISIONES 800.00
685 Deterioro del valor de activos
6851 Desvalorización de inversiones
inmobiliarias
6852 Desvalorización de inmuebles maq. Y
equipo
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
equipo
 Reclasificación del cativo

ACUMULADO 43,000.00
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 800.00
equipo
VENTA 43,800.00
maquinaria y equipo
27641 Costo 43,000.00
279 Desvalorización acumulada
27934 Equipo de trasporte 800.00
33411 Costo
VENTA 60,000.00
27934 Equipo de trasporte
Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de los
estados financieros.
 Calculo del deterioro

Valor contable 16,200.00
Valor razonable menos costos de venta (15,000.00) 14,700.00
DETERIORO = S/. 1,500.00
 Contabilización del deterioro

685 Deterioro del valor de activos
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria
y equipo
VENTA 1,500.00
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se depreciación pero a

través de la prueba del deterioro se recoge la depreciación que haya podido sufrir.
Al 01-05-2015, por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente
reclasificados como activos no corrientes.
EL MENOR DE 8,000.00
Valor contable ajustado 8,000.00
V. Adquisición 60,000.00
EL MAYOR DE 11,900.00
Importe recuperable 11,900.00
v. razonable menos costos venta 11,900.00
Valor en uso 10,000.00
 Por la reclasificación

33411 Costo
VENTA 45,300.00
maquinaria y equipo
27641 Costo 43,000.00
27934 Equipo de trasporte 2,300.00
VENTA 60,000.00
27242 Revaluación
ACUMULADO 43,000.00
757 Recuperación de deterioro de cuentas de
activos inmovilizados
7575 Recuperación de deterioro de activos no
corrientes
(1) Calculo de la perdida
Debería haberse depreciado desde 01-08-2014 a 01-05-2015 9,000.00

Solo se ha dado un gasto de deterioro:
 Ejercicio 2014 5,000.00
 Ejercicio 2015 4,000.00
Depreciación que no se contabilizo S/. 9,000.00

681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y
equipo – Costo
592 Pérdidas acumuladas
ACUMULADO 9,000.00
x/x Por la depreciación dejada de contabilizar
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS

CONSOLIDADOS
Enunciado del primer caso
Una empresa denominada controladora que compra el 100 % de las acciones de

otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital
y ha pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas
pendientes por cobrar o pagar entre ellas.
La empresa BUSTAMANTE SA tiene un capital de S/.150, 000 conformado por

15,000 acciones valorizadas a S/. 10.00 cada una, de las cuales la empresa
ROJAS SA ha adquirido el 100 % de acciones pagando por cada acción S/. 10.00
que es igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances generales son los

siguientes:
Empresa ROJAS SA
Al 31 de diciembre del año 1
Activos Pasivos y patrimonio

Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 Cuentas por pagar S/. 12,400.00
Cuentas por cobrar 7,600.00 Otras cuentas por pagar 13,560.00
Existencias 25,600.00 Total pasivos corrientes 25,960.00
Total activos corrientes 37,200.00
Activos no corrientes Patrimonio neto

Inversiones 150,000.00 Capital 850,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 Resultados acumulados 251,240.00
Total activos no corriente. 1,090,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00
Total activos 1, 127,200.00 Total pasivos y patrim. 1,127,200.00
Empresa BUSTAMANTE SA


Efectivo y equiv. de efect. 500.00 Cuentas por pagar S/. 25,400.00
Patrimonio neto
Activos no corrientes Capital 150,000.00
Inmuebles, maq. y equipo 201,000.00 Reservas
Total activos no corriente. 201,000.00 Total patrimonio neto 150,000.00
Total activos 217,100.00 Total pasivos y patrim. 217,100.00
Comentarios
Analizando el contenido de los balances tanto de la empresa MAVILA SA como el

de la empresa BUSTAMANTE SA se puede determinar lo siguiente:
1. La empresa ROJAS SA tiene contabilizado en el rubro de inversiones la

cantidad S/. 150,000, monto que pagó por la adquisición del 100% de las
acciones de la empresa BUSTAMANTE SA.
2. El capital de la empresa BUSTAMANTE SA es S/. 150,000.00, monto que
corresponde al total de la emisión de acciones, siendo en este caso el
100% de propiedad de la empresa ROJAS SA que pagó por cada acción
igual a su valor nominal.
Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria, por tanto, deben
proceder a consolidar sus estados financieros para ser presentados como uno
solo; por lo que deberán utilizar los procedimientos señalados en la presente NIIF,
para tal fin elaboramos la siguiente hoja de trabajo:
Hoja de trabajo para la consolidación
Partidas ROJAS SA BUSTAMANTE SA Eliminaciones Estado Intang Patrimonio Interés
DEBE HABER consolidado ibles ROJAS SA Minorit
ario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 4,000.00 500.00 4,500.00
Cuentas por cobrar 7,600.00 1,600.00 9,200.00
Existencias 25,600.00 14,000.00 39,600.00
Inversiones 150,000.00 150,000.00 0.00 0.00
Inmuebles, maq. y equipo 940,000.00 201,000.00 1,141,000.00
1,127,200.00 217,100.00 1,194,300.00
Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 12,400.00 25,400.00 37,800.00
Otras cuentas por pagar 13,560.00 41,700.00 55,260.00
Patrimonio
Capital 850,000.00 150,000.00 150,000.00 850,000.00 850,000.00 -
Reservas 0.00 0.00 -
Resultados acumulados 251,240.00 0.00 251,240.00 251,240.00 -
1,127,200.00 217,100.00 150,000.00 150,000.00 1,194,300.00 0.00 1,101,240.00 -
Comentario sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los

saldos de los balances de las empresas ROJAS SA y BUSTAMANTE SA.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio
de la empresa BUSTAMANTE SA debido a que es el mismo porcentaje que
mantiene la empresa ROJAS SA.
ROJAS SA
Patrimonio %
Capital 150,000.00 100.00
150,000.00 100.00
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa

ROJAS SA que a la fecha de la presentación del Estado de situación
financiera tiene un saldo de S/. 150, 000,00 que es la cantidad que pago
por las acciones de la empresa BUSTAMANTE SA.
ROJAS SA
Monto pagado 150,000.00

100% valor en libros del
Patrimonio de BUSTAMANTE SA 150,000.00
Igual a su valor nominal 0.00
4. La distribución del patrimonio de la empresa ROJAS SA se ha realizado de la
siguiente manera:
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total

Empresa BUSTAMANTE SA 100% 150,000.00 150,000.00
Otros accionistas 0%
1005 150,000.00 - 150,000.00
La empresa ROJAS SA es poseedora del 100 % de las acciones de

BUSTAMANTE SA, lo que significa que no existen socios denominados interés
minoritarios.
5. Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo, son de

naturaleza extracontable, no deben de anotarse ni en los libros contables
de la empresa controladora ni de la subsidiaria.
Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de
situación financiera al 31 de diciembre del año 1:
Empresa ROJAS SA
Estado de situación financiera consolidado

Efectivo y equiv. de efect. 4,500.00 Cuentas por pagar S/. 37,800.00
Activos no corrientes Patrimonio neto

Inmuebles, maq. y equipo 1,141,000.00 Capital 850,000.00
Intangible Resultados acumulados 251,240.00
Total activos no corriente. 1,141,000.00 Total patrimonio neto 1,101,240.00
Total activos 1, 194,300.00 Total pasivos y patrim. 1,194,300.00
Comentario sobre el estado de situación financiera consolidado
1. Tal como se puede observar el estado de situación financiera consolidado,

muestra el resultado de las combinaciones de las partidas del activo y
pasivo; en este caso se han pagado las acciones adquiridas al mismo valor
nominal de las acciones de la empresa BUSTAMANTE SA.
2. El patrimonio de la empresa BUSTAMANTE SA no ha sido modificada, al
haberse adquirido el 100 % de las acciones de ROJAS SA no existe el
rubro de interés minoritario debido a que no se cuenta con otros
accionistas.
Como se explicó el estado de situación financiera consolidado, se ha
obtenido de la columna Consolidado de la hoja de trabajo elaborada para
este fin.
Conformación de la inversión
BUSTAMANTE SA 100%
Capital 150,000.00 150,000.00
Reservas 0.00
150,000.00 150,000.00
Resumen
Monto pagado 150,000.00
Parte del patrimonio 150,000.00
No existe diferencia 0.00
NIIF 11 Acuerdos conjuntos parte I

Caso práctico de operación conjunta
El ministerio de transportes y comunicaciones tiene un presupuesto de S/. 3,

000,000.00 para la construcción de un aeropuerto, conformado por la pista de
aterrizaje a una torre de control para el tráfico aéreo.
La CONSTRUCTORA VUELO SA es una empresa especializada en la

construcción de pistas d aterrizaje.
ANGELITO SA es una empresa que se dedica a la construcción de edificios y

obras especializadas.
CONSTRUCTORA VUELO SA y ANGELITO SA forman un consorcio para llevar

a cabo la construcción de la obra licitada por el ministerio de transportes y
comunicaciones.
El acuerdo consiste en llevar acabo la obra mediante un contrato de operación

conjunta, en la que cada una de ellos tiene la responsabilidad de cumplir cada
parte de la obra. Para tal efecto, cada uno utilizara sus propios recursos y asumirá
sus propios gastos que incluye la participación de sus trabajadores.
En canto a los ingresos será compartida de la siguiente manera:
60% de los ingresos a CONSTRUCTORA VUELO SA, encargada de construir la

pista de aterrizaje.
40% de los ingresos a ANGELITO SA encargada de construir la torre de control de

la pista de aterrizaje.
En cuanto a los gastos comunes se acordó que los gastos de retraso y gastos por
la presentación de informes finales y otros similares serán asumidos por las dos
empresas en forma equitativa, es decir, en un 50% cada empresa.
Caso práctico
La empresa CONSTRUCTORA VUELO SA inicia sus operaciones en el ejercicio

con el siguiente estado de situación financiera:
CONSTRUCTORA VUELO SA
Al 1 de enero del 1er. Año

Activo Pasivo
Efectivo y equivalente de efectivo 2,082.00 Otras cuentas por pagar 26,752.00
Cuentas por cobrar comerciales 24,420.00 Total pasivo corriente 26,752.00
Otras cuentas por cobrar 667.00
Existencias 10,000.00 Pasivo no corriente
Total activo corriente 37,169.00 Obligaciones financieras 95,175.00
Pasivo no corriente Total pasivo no corriente 95,175.00
Inmuebles maquinaria y equipo 1,630,000.00 Patrimonio
Depreciación acumulada (28,600.00) Capital 1,493,000.00
Resultados del ejercicio 23,642.00
Total activo no corriente 1,601,400.00 Total patrimonio 1,516,642.00
Total activo 1,638,569.00 Total pasivo y patrimonio 1,638,569.00
1. La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la

pista de aterrizaje por S/. 127,200.00 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construcción de la obra por S/. 438,000 más cargas sociales.
3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra
por S/. 626,000 más IGV.
4. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo con los siguiente:
Cuotas patronales y retenciones 96,360.00

Remuneraciones por pagar 381,060.00
Proveedores 63,308.00
540,728.00
5. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 119,000.00.

6. Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 228,600.00 cargando al total
al costo de la obra.
7. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser
asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la
empresa ANGELITO SA por S/. 82,000.00, que corresponde pagar el 50%.
8. Se determina el costo de la obra terminada sobre las bases de los costos
incurridos, contabilizándose el costo de ventas.
9. Concluida la obra, se procede a su entrega y se registra el monto que
corresponde a sus ingresos de la empresa por S/. 1, 800,000.00 más IGV
(60% de la factura S/. 3, 000,000.00).
------------------------------------1----------------------------------------- DEBE HABER
10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,082.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 24,420.00
comprobantes por pagar 25,947.50
122 Anticipos de clientes (1,527.50)
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 667.00
161 Prestamos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 28,600.00
ACUMULADO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 26,752.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 95,175.00
451 Prestamos de instituciones financieras y otros
entidades 1,493,000.00
50 CAPITAL
X/X Por el asiento de apertura del ejercicio
------------------------------------2----------------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS 127,200.00
602 Materias primas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 22,896.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 150,096.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
X/X Por las compras de los materiales para la construcción.
------------------------------------3----------------------------------------- DEBE HABER
612 Materias primas
X/X Per el destino de las compras de existencias
------------------------------------4----------------------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y GERENTES 477,420.00
622 Otras remuneraciones 39,420.00
X/X Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la
obra.
------------------------------------5----------------------------------------- DEBE HABER
901 Costos de producción
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 477,420.00
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
X/X Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción.
------------------------------------6----------------------------------------- DEBE HABER
631 Trasporte correos y gastos de viaje 265,000.00
636 Servicios básicos 361,000.00
X/X Por los gastos de servicios diversos
------------------------------------7----------------------------------------- DEBE HABER
X/X Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la
obra.
------------------------------------8----------------------------------------- DEBE HABER
X/X Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas patronales
------------------------------------9----------------------------------------- DEBE HABER
612 Materias primas
X/X Por el envió de los materiales a la construcción de la obra
------------------------------------10----------------------------------------- DEBE HABER
X/X Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción.
------------------------------------11----------------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 228,600.00
681 Depreciación
X/X Por las provisiones para la depreciación del ejercicio.
------------------------------------12----------------------------------------- DEBE HABER
X/X Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la
construcción.
------------------------------------6----------------------------------------- DEBE HABER
636 Servicios básicos
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
X/X Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato
------------------------------------7----------------------------------------- DEBE HABER
X/X Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales de
acuerdo al contrato.
------------------------------------13----------------------------------------- DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492,020.00
214 Productos inmuebles
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCTOS ALMACENADA 1,492,020.00
X/X Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje
------------------------------------14----------------------------------------- DEBE HABER
69 COSTOS DE VENTAS 1,492,020.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492,020.00
214 Productos inmuebles
X/X Por el costo de ventas aplicado en el ejercicio por la porción de lo
construido en la fecha.
------------------------------------15----------------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,124,000.00
70 VENTAS 1,800,000.00
701 Mercaderías
X/X Por la facturación efectuada 60% del total S/. 3,000,000.00
------------------------------------16----------------------------------------- DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,124,000.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 2,124,000.00
Al 31 de diciembre del 1er. año
Activo Pasivo
Efectivo y equivalente de efectivo 1,585,354.00 Otras cuentas por pagar 961,643.00
Cuentas por cobrar 24,420.00 Total pasivo corriente 961,643.00
Otras cuentas por cobrar 667.00 Pasivo no corriente
Existencias 18,200.00 Anticipos recibidos 215,176.00
Total activo corriente 1,628,641.00 Total pasivo no corriente 215,176.00
Pasivo no corriente
Total activo no corriente 1,372,800.00 Resultado de ejercicio 1,824,622.00
Total patrimonio
(Por función)
Por el periodo 1
Ventas 1,800,000.00
Costos de ventas (1,492,020.00)
Resultado del ejercicio 307,980.00
Al 31 de diciembre del 1er. Año
Activo Pasivo y patrimonio

Efectivo y equivalente de efectivo 2,064.00 Otras cuentas por pagar 128,700.00
Cuentas por cobrar 34,697.00 Total pasivo corriente 128,700.00
Otras cuentas por cobrar 5,532.00
Existencias 8,200.00 Pasivo no corriente
Total activo corriente 50,493.50 Obligaciones financieras 51,112.50
Total pasivo no corriente 51,112.50
Activo no corriente
Total activo no corriente 2,990,580.00 Resultado de ejercicio 121,261.00
Total patrimonio 2,861,261.00
1. La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la

torre de control por S/. 840,000 más IGV.
2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la
construcción de la obra por S/. 129,000 más cargas sociales.
3. Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de
construcción.
4. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 748,200.
5. Se realiza de depreciación del ejercicio por S/. 128,000, cargando el total al
costo de la obra.
6. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser
asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la
empresa CONSTRUCTORA VUELO SA por S/. 82,000.00,
correspondiendo pagar el 50%.
7. Se determina el costo de la obra terminando sobre la base de los costos
incurridos, registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas.
8. Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que
corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1, 800,000.00 más IGV (60%
de la factura S/. 3, 000,000.00).
------------------------------------1----------------------------------------- DEBE HABER

10 EFECTIVO EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,064.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 34,697.50
16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5,532.00
161 Prestamos
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 225,720.00
ACUMULADO
451 Prestamos de instituciones financieras y otros
entidades
50 CAPITAL 2,420,000.00
501 Capital social
X/X Por el asiento de apertura del ejercicio
Pagos de gratificaciones de construcción

civil
La actividad económica de construcción civil es una de las actividades principales
actividades generadoras de puestos de trabajos a nivel nacional, del mismo modo,
contribuye significativamente con el crecimiento económico del país.
Al mismo tiempo en que esto ocurre, en este sector se bien produciendo actos
delictivos que afectan tanto a los empleadores como a los trabajadores, y que
tienen por objeto, entre otros, la realización de actos de extorsión para la
contratación de trabajadores.
Caso N° 01
Pago de gratificaciones por fiestas patrias en construcción civil
Recuerde que la gratificación de fiestas patrias de los obreros de construcción civil

equivale a 40 jornales básicos y se paga a razón de 1/7 de 40 jornales básicos por
mes calendario completo laborado por el trabajador en la obra desde enero a julio
del año respectivo.
Para el pago de totales gratificaciones se deberá tener presente lo siguiente:
- Cuando el trabajador labore en la misma obra un periodo completo de 7

meses, percibirá el íntegro de las gratificaciones por fiestas patrias.
- Si el trabajador ingresa a laborar a una obra y es ce sado antes de cumplir
un mes calendario, percibirá tantas partes proporcionales de los sétimos (o
de los quintos) del monto de cada una de las gratificaciones mencionadas
como días haya trabajado.
Datos:
Categoría: Operario
Jornal básico: S/. 52.10
Fecha de inicio de labores: 06.01.14
Fecha de término de labores: 25.01.14
Tiempo de servicios computable: 20 días

Convenio colectivo 2013-2014
Categoría de obrero (01.06.13 – 31.05.14)
JORNAL BASICO
Operario S/. 52,10
Oficial S/. 44,10
Peón S/. 39,40
Remuneración computable:
40 jornales básicos = S/. 2,084.00
Determinación de la suma a pagar
- Calculo de las gratificaciones (1er periodo computable del año – fiestas

patrias 2014)
GRATIFICACION = (RC) / (periodo computable)/ (30) x (# días laborados)
GRATIFICACION = S/. 2,084.00/7/30X20
GRATICICACION = S/. 198.48
- Calculo de la bonificación extraordinaria (Ley N° 29351)
BONIFICACION = (GRATIFICACION) X (9%)
BONIFICACION = S/. 198.48 X 9%
BONIFICACION = S/. 17.86
- Suma total
TOTAL = S/. 198.48 + S/. 17.86
TOTAL = S/. 216.34
Caso N° 02
Pago de gratificaciones por navidad en construcción civil
Recuerde que la gratificación de navidad equivale a 40 jornales básicos y se paga

a razón de un 1/5 de 40 jornales básicos por mes calendario completo laborado
por el trabajador en la obra desde agosto a diciembre del año respectivo.
Para pago de tales gratificaciones se deberá tener presente lo siguiente:
- Cuando el trabajador labore en la misma obra un periodo completo de 5

meses percibirá el íntegro de las gratificaciones por navidad.
- Cuando el trabajador labora en una obra por un periodo menor a 5 meses,
percibirá tantos quintos del monto de las gratificaciones como meses
calendarios completos haya laborado en esta obra.
Datos:
Categoría: Peón
Tiempo de servicios computable: 2 meses
Convenio colectivo 2013-2014

Categoría de (01.06.13 – 31.05.14)
obrero JORNAL BASICO
Operario S/. 52,10
Oficial S/. 44,10
Peón S/. 39,40
Remuneración computable:
40 jornales básicos = S/. 1,576.00

- Calculo de las gratificaciones (2er periodo computable del año –Navidad 2014)
GRATIFICACION = (RC) / (periodo computable)/ x (# días laborados)
GRATIFICACION = S/. 1,576.00/7/5X2
GRATICICACION = S/. 630.40
- Calculo de la bonificación extraordinaria (Ley N° 29351)
BONIFICACION = (GRATIFICACION) X (9%)
BONIFICACION = S/. 630.40 X 9%
BONIFICACION = S/. 56.70
- Suma total
TOTAL = S/. 630.40 + S/. 56.70
TOTAL = S/. 687.10
Caso N° 03
PAGO DE CTS (INDEMNIZACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS) EN

CONSTRUCCIÓN CIVIL
Los trabajadores de construcción civil perciben una (indemnización por tempo de
servicios) equivalente al 15% del total de los jornales básicos percibidos durante s
u prestación de servicios efectivos.
Para el otorgamiento de este derecho, téngase en cuenta lo siguiente:
- Se consideran los días efectivamente trabajados y los descansos médicos

debidamente acreditados (hasta por un máximo de 60 días por año).
- No se considera el pago del salario dominical pero si se toma en cuenta el
importe de lo pagado de las horas extras sin la sobretasa que resultase
aplicable.
- Este cálculo se efectúa con el último jornal básico vigente para el
trabajador.
Datos:
Categoría: Oficial
Número de días de jornada de trabajo: 6
Periodo de incapacidad temporal para el trabajo: (03.06.13 – 11.06.13)
Tiempo de servicios computable: 205 días
JORNALES BASICOS
Categoría de obrero Convenio colectivo 2012-2013 Convenio colectivo 2013-2014
(01.06.12 – 31.05.13) (01.06.13 – 31.05.14)
Operario S/. 48,60 S/. 52,10
Oficial S/. 41,60 S/. 44,10
Peon S/. 37,20 S/. 39,40
Jornal básico diario: S/. 44.10

CTS = 15% (total de los jornales básicos percibidos durante su prestación de servicios
efectivos)
CTS = 15% (S/. 44.10 X 205 días)
CTS = 15% (S/. 9,040.50)
CTS = S/. 1,356.10
Planeación financiera
Es el conjunto de procedimientos que implican la proyección de diferentes
variables como ventas, costos, gastos u activos tomados como base diferentes
estrategias alternativas de producción y mercadotécnica, para posteriormente
decidir cómo serán satisfechos los requerimientos financieros pronosticados.
En este proceso la gerencia deberá también evaluar los planes e identificar

aquellos cambios en las operaciones que podrían mejorar los resultados. La
financiera de la empresa, como la inversión que necesitará la empresa en nuevos
activos, el grado de apalancamiento financiero, la cantidad de efectivo que será
necesaria a la liquidez y capital de trabajo que la empresa requiriera. Así las
decisiones que tome una empresa en estas cuatro áreas afectaran en forma
directa su rentabilidad futura y en consecuencia su valor.
En conclusión, la planeación financiera es un medio de visualizar

sistemáticamente el futuro y anticipar los posibles problemas antes de que se
presenten.
Los planes estratégicos y tácticos, así como sus fundamentos (programas,

proyectos, estrategias y políticas), deben tener expresión en términos monetarios.
Para ello, la planeación financiera integra información relativa a los precios, los
costos de los diversos factores productivos y los datos de índole cualitativa y
cuantitativa (volúmenes previstos de ventas, niveles de compras, horas – hombre
a invertir en los procesos de transformación, etc.)Recopilados y analizados en la
fase del diagnóstico interno y externo.
La planeación financiera esta cimentada en la recolección y el procedimiento de

información externa e interna que contribuye el costeo, la presupuestación, la
elaboración de los flujos de fondos y la preparación de los estados financieros
proyectados. Además, el ejercicio del planeamiento se sustenta en acuerdos para
amortizar los intereses de los diversos niveles organizaciones. Respecto a las
fuentes de información relacionadas con las fuerzas ambientales que tienen
injerencia sobre los pronósticos financieros, es imprescindible que los ejecutivos
financieros tengan un profundo conocimiento sobre la economía nacional e
internacional. Solo así podrán precisar como las políticas monetaria, tributaria,
salarial y de comercio exterior incidirán en las proyecciones.
Si las tendencias del mercado financiero y las decisiones económicas del gobierno
que regulan la masa monetaria circulante, que es el caso de encaje bancario,
permiten presagiar la escasez de recursos del crédito y la evaluación de las tasas
de interés, estarán sentadas a las a las bases para procurar la obtención de
jondos por las vías de capacitación de utilidades, la emisión de títulos de deuda o
la emisión de papeles. Si se tiene una participación activa en el comercio
internacional, convendrá conocer las políticas que afectan el manejo de divisas.
Asimismo, las expectativas gubernamentales inherentes a la tasa de cambio,
como variable indiscutible valor en las proyecciones de exportaciones e
importaciones.
En los escenarios económicos actuales, y en especial en países que abandonaron

el esquema del proteccionismo para provechar las ventajas que proporciona la
internacionalización y la adaptación de estrategias fundamentadas en la apertura
de los mercados, se intenta fortalecer el sistema financiero y se procura incentivar
el mercado de capitales. La gerencia financiera debe estar al tanto de los cambios
para conocer los servicios adicionales que ofrecen los intermediarios y los
beneficios implícitos en las fuentes de financiamiento desarrolladas
(aseguramiento, titularización) y atender la demanda creciente de fondos que
genera el proceso de reconversión industrial. En cuanto el mercado de capitales,
los esfuerzos hechos para democratizar la propiedad de sociedades anónimas,
estimular las emisiones de acciones y hacer lucrativa la inversión en papeles de
renta variable, debemos motivar la atención de la gerencia y no descartar en
ningún momento la posibilidad de invertir fondos ociosos en acciones de empresas
sólidas y pertenecientes a sectores dinámicos de la economía, para lo cual cuenta
con los servicios de asesoría proporcionados por los banqueros de inversión a los
comisionistas de bolsa.
También es competencia de la gerencia financiera aglutinar la información

suministrada por áreas funcionales de la organización, como las compras, la
producción, el mercadeo y las relaciones industriales, por cuanto las metas y el
tamaño calculado de operaciones en cada una de las áreas citadas representan
los soportes para cuantificar los costos y gastos correspondientes a la nómina, las
adquisiciones, la proporción, la distribución y la producción. De ahí la importancia
que se atribuye al establecimiento de sistemas de costos en todas las
organizaciones que tienen una gama de productos o servicios comerciables.
Dichos sistemas constituyen la garantía para tener datos confiables sobre los
costos por producto o servicio, con base en estos, fijar precios de venta.
El costeo es el punto de partida de la preparación de presupuestos. Estos y

algunos datos contenidos en el último balance, como el valor de inventarios, la
cartera a favor y en contra, los fondos líquidos y los compromisos de deuda a
corto plazo, constituyen los fundamentos para elaborar los estados financieros
proyectados y preparar el flujo de fondos, que representa el instrumento más
valioso colocado a disposición de la gerencia financiera, no solo por su empleo por
los pronósticos vinculados a la operación, si no por su uso en la evaluación de
inversiones a largo plazo, Como el flujo de fondos incluye la periodicidad de los
ingresos y los desembolsos monetarios, representa el soporte para determinar la
cuantía y el monto donde se requerirán fondos diferentes de los generados por la
operación interna.
Casos prácticos
La empresa comercial Nimer S.A. le presenta la siguiente información:
1. Situación financiera al 30.06.2014

Nimer S.A.
Al 30.06.2014
Activos S/. Pasivos y patrimonio S/.
Efectivo y equivalentes al efectivo 200,000 Otros pasivos financieros – corriente 91,020
Otros activos financieros – corriente 5,500 Cuentas por pagar comerciales – corriente 8,930
Pagos a cuenta impuesto a la renta 600 IGV 850, Imp. Rta 170 1,020
Inventarios 7,000 Aportes y retenciones 490
Anticipos 5,000 Otras cuentas por pagar – corriente 3,280
Camioneta 30,000 Total pasivos 104,740
Depreciación acumulada (6,000) Capital emitido 200,000
Propiedades de inversión (Terrenos) 70,000 Otras reservas de capital 11,000
Resultados acumulados (3,640)
Total Activos 312,100 Total pasivos y patrimonio 312,100
Información adicional para el 2°. Semestre del años 2014

2. Se pagan los otros pasivos financieros S/. 91,020, más intereses
financieros S/. 3,080, el Banco se cobra de nuestra cuenta corriente, en
julio 2014.
3. Los inventarios al 30 de junio, se venden con cheque no negociable el 9 de
julio y se deposita en cuenta corriente, la venta se efectúa con un margen
de utilidad del 120% sobre el costo de la mercadería.
4. Las compras para el 2° semestre de 2014 serian: julio, S/. 7,000, Agosto,
S/. 7,400, Setiembre, S/. 7,900, Octubre S/. 9,300, Noviembre S/. 11,000,
Diciembre S/. 13,000, y más el IGV, se paga con cheques no negociables.
5. Las ventas con cheques no negociables y con depósito en cuenta corriente,
para el 2° semestre de 2014, serian: Julio S/. 54,000, Agosto S/. 42,000,
Setiembre S/. 49,000, Octubre S/. 39,000, Noviembre S/. 53,000, Diciembre
S/. 41,000, más IGV.
6. Los pagos con cheque, a cuenta del impuesto a la renta es 2.5% de la
venta mensual y el IGV no se paga en el mes que corresponde con cheque.
7. Pago de sueldos S/. 2,800 mensual con transferencia de cuenta, y el
Essalud, SNP se paga en efectivo en el mes que corresponde, ratificación
en el mes que corresponda junto con la bonificación extraordinaria.
8. Se paga las retenciones y aportes sociales en el mes que corresponde con
cheque no negociable.
9. En julio 2014 se paga en efectivo el impuesto a la renta, IGV y aportes a
contribuciones (saldo al 30 de junio del 2014).
10. No existe inventario de mercaderías al finalizar cada mes.
11. Los anticipos al 30 de junio de 2014, corresponde a seguros pagados por
anticipado, que vence a partir de agosto a diciembre, S/. 1,000 mensual.
12. El 30 de agosto de 2014 se compra una computadora por, S/. 3,800 más
IGV, se gira cheque o negociable (Depreciación, puesta en uso 1 de
setiembre de 2014).
13. En setiembre 2014, se efectúa mantenimiento a la camioneta pagado con
cheque, a la empresa Brillos S.A., S/. 1,400 más IGV, se efectúa la
detracción respectiva 9%.
14. La depreciación de la camioneta es 20% anual, depreciación de la
computadora es 25% anual a la caja mínima mensual es S/. 1,000.
15. En setiembre de 2014, el Banco se cobra de nuestra cuenta corriente, los
otros pasivos financieros al 30 de junio 2014 más intereses financieros por
S/. 750.
16. El saldo inicial de otras cuentas por pagar se paga con cheque no
negociable el 16 de diciembre de 2014.
17. El 28 de octubre de 2014 se aumenta el capital social aportando y
depositando en cuenta corriente S/. 20,000.
18. Se paga el 30 de noviembre el estudio contable jurídico Conjur, una factura
por S/. 11,000 incluido IGV con cheque no negociable, se efectúa la
detracción respectiva el 12%, el cual se paga en la fecha indicada según
normas vigentes.
19. En noviembre del 2014, se paga multas con cheque a la Sunat por S/.
1,050.
20. En noviembre 2014, se paga con cheque al contador de la empresa con
recibo de honorarios, importe bruto S/. 2,500, efectué la retención y pago en
el mes que corresponde.
21. El terreno mostrado el 30 de junio de 2014 en el estado de situación
financiera, se vende en octubre, con cheque no negociable al Sr. Raul Loli,
por S/. 95,000.
22. En octubre 2014, se paga publicidad por un panel publicitario con cheque, a
la empresa publi S.A., por S/. 3,400 más IGV, se efectúa la detracción
respectiva 12%.
23. Asuma que el impuesto a la renta anual es S/. 13,100 (Dato solo para
estados financieros consolidados).
Se pide:
1. Elabore el presupuesto de caja de julio a diciembre 2014

2. Elabore los estados financieros proyectados de julio a diciembre 2014
a. Estado de resultados mensuales
b. Estado de situación financiera mensual
3. Considere el impuesto a las transacciones financieras, en el mes que
corresponde.
Nimer S.A.
Estado de situación financiera Al 30.06.2013
Activos S/. Pasivos y patrimonio S/.

Efectivo y equivalentes al efectivo 200,000 Otros pasivos financieros – corriente 91,020
Otros activos financieros – corriente 5,500 Cuentas por pagar comerciales – corriente 8,930
Pagos a cuenta impuesto a la renta 600 Impuesto a la renta (PAC) 170
Inventarios 7,000 IGV 850
Anticipos 5,000 Aporte y retenciones 490
Camioneta 30,000 Otras cuentas por pagar 3,280
Depreciación acumulada (-6,000) Total pasivos 104,740
Propiedades de inversión (Terrenos) 70,000 Patrimonio
Capital emitido 200,000
Otras reservas de capital 11,000
Resultados acumulados (-3,640)
Total Activos 312,100 Total pasivos y patrimonio 312,100
Utilidad sobre venta 120%

IGV 18%
ITF 0.005%
Renta 2.50%
Depreciación automóvil 20%
Depreciación equipos diversos 25%
Detracción 9%
Essalud 9%
SNP 13%
Jul. Agos. Sept. Oct. Nov. Dic.

2 Pago pasivos financieros 91020
Pago intereses financieros 3080
3 Venta inventario – junio 7,000.00
Utilidad 120% a la venta (06.14) 8,400.00
4 Compras mercaderías 7000 7400 7900 9300 11000 13000
5 Venta mercaderías 54000 42000 49000 39000 53000 41000
6 Pago renta 2.5%
7 Sueldo 2800 2800 2800 2800 2800 2800
Gratificación 2800 2800
8 Para impuesto renta junio 170.00
Para IGV junio 850.00
Para aportes y retenciones junio 490.00
11 Anticipos 1000 1000 1000 1000 1000
12 Compra de computadora 3800
Depreciación computadora 3800 3800 3800 3800
13 Mantenimiento camioneta 1400
14 Caja mínima 1000 1000 1000 1000 1000 1000
15 Otros pasivos financieros 750
16 Otras cuentas por pagar 3,280.00
17 Aumento capital 20000
18 Estudio contable (11000 inc IGV) 9322.03
19 Multas SUNAT 1050
20 Pago al contador 2500
21 Vende terreno 95000
22 Publicidad 3400
23 Impuesto a la renta ejercicio 13100
A1: Sueldo
Concepto Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Sueldo 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00
Gratificación 2,800.00 2,800.00
Total remuneración 5,600.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 5,600.00
Retenciones 13% 364.00 364.00 364.00 364.00 364.00 364.00
Pago neto 5,236.00 2,436.00 2,436.00 2,436.00 2,436.00 5,236.00
ITF – 0.005% 0.26 0.12 0.12 0.12 0.12 0.26
Anexo 2: Aportes

Sueldo 5,600.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 2,800.00 5,600.00
Essalud 9% 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00
Bonif. Extraordinaria 252.00 252.00
Total aportes 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00
Anexo 3: Aportes y contribuciones

Aportes a pagar 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00 252.00
Contrib. A pagar 364.00 364.00 364.00 364.00 364.00 364.00
A pagar 616.00 616.00 616.00 616.00 616.00 616.00
Pagado 616.00 616.00 616.00 616.00 616.00
Pagar Enero 14 616.00
Anexo 4: ITF 0.005%

ITF otros pasivos financieros 4.55 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
ITF intereses financieros 0.15 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
ITF ventas 8.84 2.48 2.89 2.30 3.13 2.42
ITF sueldo 0.26 0.12 0.12 0.12 0.12 0.26
ITF compras 0.41 0.66 0.55 0.55 1.20 0.97
ITF multas Sunat 0.00 0.00 0.00 0.00 0.05 0.00
ITF pago al contador 0.00 0.00 0.00 0.00 0.13 0.00
ITF otras Ctas. Por pagar 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.16
ITF aumento capital 0.00 0.00 0.00 1.00 0.00 0.00
ITF otros pasivos financieros 0.00 0.00 0.04 0.00 0.00 0.00
Total
14.22 3.26 3.60 3.97 4.63 3.81
Total ITF trimestral
33.49
Anexo 5: Resultados acumulados

Inicial -3,640 67,062 97,107 131,422 156,487 180,979
Resultados del mes 70,702 30,045 34,315 25,065 24,492 3,813
Final 67,062 97,107 131,422 156,487 180,979 184,792
Presupuesto de cobranza

Venta (inv. 30.06) 15,400.00
Ventas mercadería 54,000.00 42,000.00 49,000.00 39,000.00 53,000.00 41,000.00
IGV 18% 12,492.00 7,560.00 8,820.00 7,020.00 9,540.00 7,380.00
Total mercadería 81,892.00 49,820.00 57,820.00 46,020.00 62,540.00 48,380.00
Venta de terreno 95,000.00
Total cobrado 176,892.00 49,820.00 57,820.00 46,020.00 62,540.00 48,380.00
ITF – O.005% 8.84 2.48 2.89 2.30 3.13 2.42
Presupuestos de compras y pagos

Compras mercadería 7,000.00 7,400.00 7,900.00 9,300.00 11,000.00 13,000.00
IGV 18% 1,260.00 1,332.00 1,422.00 1,674.00 1,980.00 2,340.00
Computadora 3,800.00
IGV 18% 684.00
Mantenimiento detracción 9% 1,400.00
IGV 18% 252.00
Estudio contable 9,322.00
IGV 18% 1,677.97
Publicidad detracción 12% 3,400.00
IGV 18% 612.00
Total pagado 8,260.00 13,216.00 10,974.00 10,974.00 23,980.00 19,352.00
ITF – 0.005% 0.41 0.66 0.55 0.55 1.20 0.97
IGV por pagar

Compras mercadería -1,260.00 -1,332.00 -1,422.00 -1,674.00 -1,980.00 -2,340.00
Computadora -684.00
Mantenimiento detracción 9% -252.00
Estudio contable -1,677.97
Publicidad detracción 12% -6612.00
A pagar 11,232.00 5,544.00 7,146.00 5,346.00 5,882.03 4,428.00
Pagado 11,232.00 5,544.00 7,146.00 5,346.00 5,882.03
Por pagar Enero 14 4,428.00
Depreciación
Activo Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Camioneta 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00
Anual (20%) 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00
Computadora 3,800.00 3,800.00 3,800.00 3,800.00 3,800.00
Anual (25%) 950.00 950.00 950.00 950.00 950.00
Mensual 500.00 500.00 579.17 579.17 579.17 579.17
Impuesto a la renta

Pagos a cta. 2.5% 1,735.00 1,050.00 1,225.00 975.00 1,325.00 1,025.00
Pagado 1,735.00 1,050.00 1,225.00 975.00 1,325.00
Por pagar enero 14 1,025.00
Impuesto a la renta de ejercicio 13,100.00
Total a pagar de impuesto a la 14,125.00
renta
Presupuestos de caja

Ingresos
Saldo inicial 200,000 267,520 287,842 324,288 367,907 393,539
Total venta mercadería 81,892 49,560 57,820 46,020 62,540 48,380
Venta de terreno 95,000
Aumento de capital 20,000
Total ingresos 376,892 317,080 345,662 390,308 430,447 441,919
Egresos
Otros pasivos financieros 91,020.00
Intereses financieros 3,080.00
Compras mercadería
8,260 8,732 9,322 10,974 12,980 15,340
Computadora
4,484.00
Mantenimiento detracción 9%
1,652
Estudio contable
Publicidad detracción 12% 11,000
IGV (P.3) 4,012
Impuesto renta – PA. Cta. (P-5) 11,232 5,544 7,146 5,346 5,882
Sueldo – Anexo 1 1,735 1,050 1,225 975 1,325
Bonificación extraordinaria 5,236 2,436 2,436 2,436 2,436 5,236
Retenciones y aportes (A-3) 252 252
Saldo inicial IGV 616 616 616 616 616
Saldo inicial Rta PA. Cta. 850
170
Saldo inicial aporte y 490
contribuciones 1,050
Mulatas Sunat 2,500
Pago al contador 750.00
Otros pasivos financieros 3,280.00
Otras cuentas por pagar (balance) 4.55
ITF Otros pasivos financieros 0.15
ITF Intereses financieros 8.84 2.48 2.89 2.30 3.13 2.42
ITF Ventas 0.26 0.12 0.12 0.12 0.12 0.26
ITF Sueldo 0.41 0.66 0.55 0.55 1.20 0.97
ITF Compras 0.05
ITF Multas Sunat
0.13
ITF Pago al contador
0.16
ITF Otras Ctas. Por pagar
1.00
ITF Aumento capital
0.04
ITF Otros pasivos financieros
109,372 29,238 21,374 22,401 36,908 35,947
Subtotal 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
Caja mínima 110,372 30,238 22,374 23,401 37,908 36,947
Total ingresos 266,520 286,842 323,288 366,907 392,539 404,972
Exceso (déficit) 267,520 287,842 324,288 367,907 393,539 405,972
Saldo final
Estado de resultado (proyectado)

Total venta mercadería 69,400 42,000 49,000 39,000 53,000 41,000
Costo de venta -7,000 -7,400 -7,900 -9,300 -11,000 -13,000
Costo de venta (Inv. 30.06) -7,000
Venta de terreno 95,000.00
Costo de venta de terreno -70,000
Utilidad bruta 80,400 34,600 41,100 29,700 42,000 28,000
Gasto
Intereses financieros -3,080
Mantenimiento detracción 9% -1,400
Estudio contable -9,322
Publicidad -3,400
Pago al contador
-2,500
Multa Sunat
-1,050
Anticipos
-1,000 -1,000 -1,000 -1,000 -1,000
Otros pasivos financieros
-750
Sueldo y gratificación (A-2)
ITF – Anexo 4 -5,852 -2,800 -2,800 -2,800 -2,800 -5,852
Aportes (A-3 Essalud) -14.22 -3.26 -3.60 -3.97 -4.63 -3.81
Depreciación -252 -252 -252 -252 -252 -252
Impuesto a la renta de ejercicio -500 -500 -579 -579 -579 -579
Utilidad operativa -13,100
70,702 30,045 34,315 25,065 24,492 3,813
Situación financiera (proyectado)

Efectivo y equivalentes de efectivo 267,520 287,842 324,288 367,907 393,539 405,972
Otros activos financieros – C. Plazo 5,500 5,500 5,500 5,500 5,500 5,500
Pagos a Cta. IR 2,335 3,385 4,610 5,585 6,910 7,935
Otras Ctas. Cobrar – IGV
Computadora 3,800 3,800 3,800 3,800 3,800
Camioneta 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000 30,000
Depreciación -6,500 -7,000 -7,579 -8,158 -8,738 -9,317
Anticipo 5,000 4,000 3,000 2,000 1,000
Total activos 303,855 327,527 363,619 406,634 432,012 443,891
Pasivos y patrimonio
11,232 5,544 7,146 5,346 5,882 4,428
IGV (P – 3)
1,735 1,050 1,225 975 1,325 14,125
Impuesto renta (P -5)
Aportes 9% (A – 3) 252 252 252 252 252 252
Otras cuentas por pagar (B. Inl) 3,280 3,280 3,280 3,280 3,280
Otras Ctas. Por pagar comerciales 8,930 8,930 8,930 8,930 8,930 8,930
corrientes
Retenciones SNP (A – 3) 364 364 364 364 364 364
Total pasivos 25,793 19,420 21,197 19,147 20,033 28,099
Patrimonio
Capital 200,000 200,000 200,000 220,000 220,000 220,000
Reservas 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000
Resultados acumulados (A – 5) 67,062 97,107 131,422 156,487 180,979 184,792
Total patrimonio 278,062 308,107 342,422 387,487 411,979 415,792
Total pasivo y patrimonio 303,855 327,527 363,619 406,634 432,012 443,891
Prestación de estados financieros

Esta norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondiente a periodos, como con los
de otras entidades. Esta norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicara esta norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las normas internacionales de
información financiera (NIIF).
Conjunto completo de estados financieros
a. Un estado de situación financiera al final del periodo

b. Un estado del resultado integral del periodo
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo
d. Un estado de flujos del efectivo del periodo
e. Notas que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas
y otra información explicativa.
f. Un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable
retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros.
CASO PRÁCTICO:
La empresa comercial ciclon S.A., presenta la siguiente información sobre

cuentas del estado de resultados:
Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014
Pcge Cuentas del mayor Saldos Del mayor

Deudor Acreedor
60110 Mercaderías manufacturada 39,687
62110 Sueldos y salarios 4,060
63640 Teléfono 220
64310 Impuesto predial 460
65100 Seguros – Devengados 36
65920 Otros gastos gestión – sanciones 30
administrativos
67311 Instituciones financieras 11
68142 Maquinarias y equipos de explotación 120
69111 terceros 38,882
70111 terceros 49,400
73110 terceros 1,500
74110 terceros 500
75300 Regalías 600
75920 Reclamos al seguro 216
77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120
79100 Cargas imputables a cuentas de costos y 4,817
gastos
94000 Gastos de administración 2,860
95000 Gastos de venta 2,000
96000 Otros gastos 66
97000 Gastos financieros 11
89,543 101,335
UTILIDAD 11,792
101,335 101,335
Nota: Asuma que el impuesto a las ganancias es S/. 4,200
Se pide:
1. Elabore hoja de trabajo, balance de comprobación

2. Elabores el estado de resultados, según resolución de superintendencia
adjunta N° 052-2013 (03.02.2013) y considerando la NIC 1:
a. El método de la naturaleza de los gastos
b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
NIC 1 Presentación de estados financieros

La primera forma de desglose es el método de la, naturaleza de los gastos. Una
entidad agrupara gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por
ejemplo la depreciación, compras de materias, costos de transporte, beneficios a
los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuirá atendiendo a las
diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este método resulta fácil de
aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificación funciones. Un
ejemplo de clasificación que utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el
siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación de los inventarios de productos X
terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias X
secundarios
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
La segunda forma de desglose es método de la, función de los gastos, o del costo
de las ventas o por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o
administración. Como mínimo una entidad revelara, según este método, su costo
de ventas de forma separada de otros gastos. Este método puede proporcionar a
los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por
naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir
asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia. Un
ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación de los inventarios de productos X
terminados y en proceso
Consumos de materias primas y materias X
secundarios
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
PCGE Cuentas del mayor Saldos del mayor Transferencia E.R. Por naturaleza E.R. Por función
Deudor Acreedor Debe Haber Perdida Ganancia Perdida Ganancia
60110 Mercaderías manufacturadas 39,687 38,882 39,687
61110 Mercaderías manufacturadas 39,687 805
62110 Sueldos y salarios 4,060 4,060
63640 Teléfono 220 220
64310 Impuesto predial 460 460
65100 Seguros - Devengados 36 36
65920 Otros gastos gestión – Sanciones administrativas 30 30
67311 Instituciones financieras 11 11
68142 Maquinarias y equipos de explotación 120 120
69111 Terceros 38,882 38,882 38,882
70111 Terceros 49,400 49,400 49,400
73110 Terceros 1,500 1,500 1,500
74110 Terceros 500 500 500
75300 Regalías 600 600 600
75920 Reglamos al seguro 216 216 216
77210 Depósitos en instituciones financieras 5,595 5,595 5,595
78100 Cargas cubiertas por provisiones 120 120
79100 Cargas computables a cuentas de costos y gastos 4,817 4,817
94000 Gastos de administración 2,860 2,860 2,860
95000 Gastos de ventas 2,000 2,000 2,000
96000 Otros gastos 66 66 66
97000 Gastos financieros 11 11 11
89,543 101,335 45,724 57,516 44,919 56,711
UTILIDAD 101,792 11,792 11,792
101,335 101,335 43,819 43,819 57,516 57,516 56,711 56,711
Elaboración del estado de resultados por naturaleza y por función

Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:
a. El método de la naturaleza de los gastos.
Ciclon S.A.
Estado de resultados por función
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Compras de mercaderías -39,687
Variación de mercaderías 805
Margen comercial 10,518
Variación en la producción almacenada (o desalmacenada)
Producción inmovilizada
Producción del ejercicio 10,518
Consumo
Compras de materias primas auxiliares
Compra de suministros
Compra de envases y embalajes
Variación: materias primas y auxiliares
Gastos de servicios prestados por terceros -220
Gastos de personal y directores -4,060
Gastos por tributos -460
Excedente bruto de explotación 5,778
Otros ingresos 616
Otros gastos de gestión -66
Valuación de activos y provisión -120
Resultado de explotación 6,208
Gatos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592
Estado de resultados, según la NIC 1 y considerando:

b. El método de la función de los gastos o del costo de las ventas.
Ciclon S.A.
Estado de resultados por función
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2014
S/.
Ingresos de actividades ordinarias 49,400
Costo de ventas -38,882
Ganancia bruta 10,518
Gastos de ventas y distribución -2,000
Gastos de administración -2,860
Otros ingresos 616
Otros gastos -66
Ganancia por actividades de operación 6,208
Gastos financieros -11
Resultado antes de impuesto a las ganancias 11,792
Gasto por impuesto a las ganancias -4,200
Ganancia neta del ejercicio 7,592
Propiedades de inversión NIC 40

tratamiento contable
Las empresas cuentan o poseen como parte de sus activos bienes, los cuales son
utilizados como inventarios, o en la producción y suministros de otros bienes
(activo fijo), así también posee bienes o propiedades tales como los terrenos o
edificaciones que en aplicación de la NIC 40 son considerados como propiedades
de inversión.
Propiedades de inversión
Son las propiedades tales como los terrenos y edificaciones (considerados en su

totalidad o en parte, o ambos) que se tienen por parte del dueño o del arrendatario
(que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o
ambas, en lugar de utilizarlas como:
- Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios o bien para fines

administrativos.
- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
De acuerdo a lo señalado en el párrafo anterior, una propiedad de inversión no

correspondería a un elemento de propiedades, planta y equipo que deben medirse
y reconocerse según la NIC 16, para activos que se usen. Tampoco corresponden
a existencias que son activos reconocidos según la NIC 2 y pertenecen a bienes,
inclusive aquellos inmuebles cuyo destino es la venta.
Las propiedades de inversión se mantienen para obtener rentas plusvalías y su

medición está ligada por su valor de mercado. Estos activos generan flujos de
activos que son en gran medida independientes de los procedentes de otros
activos poseídos por la entidad, razón por la cual deben diferenciarse de las
propiedades usadas por la empresa que deben reconocerse como un elemento de
IME según la NIC 16. Así por ejemplo, los inmuebles que corresponden a las
plantas de producción, oficinas de ventas o administrativas, almacenes y otros no
pueden considerarse como propiedades de inversión.
Así también la norma precisa que el derecho sobre una propiedad que el
arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar
y contabilizar como una propiedad de inversión si, y solo si, cumpliese con lo
estipulado en los párrafos anteriores.
Transferencias
Se realizan transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando,

exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
a. El inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una

transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada por
el dueño.
b. El inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una
transferencia de una propiedad de inversión a inventarios.
c. El fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia de
una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de i versión.
d. El inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el
caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión.
La empresa Albislandia S.A.C., dedicada a la comercialización de productos

farmacéuticos, tiene su centro de operaciones en la cuidad de lima, el cual la
gerencia ha decidido expandir, creando nuevas unidades de negocio. Para ello
realizaran la importación de equipos lo cual requiere un mayor espacio para su
almacenaje, teniendo en consideración que se presenta la oportunidad de adquirir
un terreno en el distrito de Lurín (Km 25 panamericana sur) de 10,000 metros
cuadrados valorizado en S/. 450,000.00. Debido a que el nuevo negocio no se
concretara en el corto plazo, la empresa decide no utilizar el bien por lo que se
espera este incremente su valor en el mercado. La compra se realiza en el mes de
enero de 2013.
El cierre del ejercicio 2013 se realiza la medición posterior de bien adquirido bajo
el método del valor razonable, identificado el valor del activo en S/. 560,000.00.
Solución:
En aplicación de la NIC 40, se entiende como propiedad de inversión a los

terrenos o identificaciones considerados en su totalidad o en su parte, o ambos
que se tienen por parte del dueño o por parte o del arrendatario (que haya
acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Así también la norma en mención precisa que una entidad medirá las propiedades
de inversión por su costo en el reconocimiento inicial, el cual en el caso de una
propiedad de inversión adquirida esta comprende su precio de adquisición y
cualquier gasto directamente atribuible, así como los impuestos no recuperables
por la autoridad fiscal.
Tratamiento contable a efectuar por la adquisición del terreno.
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

311 Terrenos
3111 Urbanos
Por la compra del 31112 Costo
Enero/13 terreno (inversión 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 450,000.00
inmobiliaria) 465 Pasivo por compra de activos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 450,000.00
465 Pasivos por compra de activos
Por la cancelación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
Enero/13 de la compra del 450,000.00
EFECTIVO
terreno
1041 Cuenta corriente operativa
10412 BCP
Pasaremos a contabilizar el incremento del valor de terreno, a su vez debemos

precisar que la norma contable establece que con posterioridad el reconocimiento
inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá toda sus
propiedades de inversión al valor razonable, excepto cuando no se pueda
determinar el valor razonable. En ese orden de ideas, las pérdidas y ganancias
derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se
incluirán en el resultado del periodo en que surjan.
Determinación de la medición posterior del terreno.
Detalle Importe
Valor razonable (31.12.13) 550,000.00
Diferencia (incremento de valor) 100,000.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
Por la medición 31112 Costo
Dic./13 posterior de la 76 GANANCIA POR MEDICION DE 110,000.00
inversión
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
inmobiliaria
RAZONABLE
Norma internacional de contabilidad 16:

Propiedades, planta y equipo
Esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo,
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el conocimiento contable de propiedades,
planta equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y perdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Esta norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de

acuerdo con la NIIF 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas, los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola, véase el NIC 41 agricultura, el reconocimiento y medición de activos para
la explotación y evaluación, véase la NIIF 6 Explotación y evaluación de recursos
minerales, los derechos mineros y reservas mineras tales como petróleo, gas
Una entidad que utilice el método de costo para las propiedades de inversión con
acuerdo con la NIC 40 propiedades de inversión utilizara el modelo de costo al
aplicar esta norma.
Caso practico
Depreciación en forma separada de cada comprobante de un activo fijo.
Con fecha 2 de enero de 2013, la empresa industrial Hacer S.A. Compro una
comprensora de aire industrial cuyo costo de adquisición total es de S/. 150,000
más IGV, se estima que la vida útil de la maquina es de 10 años y su valor
residual de S/. 5,000 y se utilizara el método de depreciación de línea recta.
De acuerdo con el departamento técnico de la empresa, se necesitara cambiar el

motor a, quinto año de uso de la comprensora y el sexto año el ventilador
industrial también necesitara ser remplazado. El costo actual del motor y el
ventilador son de S/. 60,000 y S/. 25,000 respectivamente.
Se pide:
Calcular la depreciación en cada periodo, sabiendo que los remplazos no

incrementaran la vida útil de compresora.
Solución:
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Método de depreciación
60 El método de depreciación utilizado reflejara el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.
61 El método de depreciación aplicado a un activo se revisara, como mínimo, al

término de cada periodo anual y, si hubiera un cambio significativo en el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al
activo, se cambiara para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizara
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.
62 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe

depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los
mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el
método y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará
lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor
residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo
del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado a la
utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente
refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios, económicos futuros
incorporados al activo. Dicho método se aplicara uniformemente en todos los
periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperando de
consumo de dichos beneficios económicos futuros.
En el siguiente cuadro, podremos apreciar la medición contable del activo

fijo a lo largo de su vida útil
Comprensora de aire Tasa de 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
depreciación
Componentes
Motor
Costo 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciación acumulada de motor 20% (12.000) (24.000) (36.000) (48.000) (60.000)
Neto 48.000 36.000 24.000 12.000 0
Remplazo 63.000 63.000 63.000 63.000 63.000
Depreciación acumulada del remplazo 20% (12.600) (25.200) (37.800) (50.400) (63.000)
Neto 50.400 37.800 25.200 12.600 0
Ventilador industrial
Costo 16,67% 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000 25.000
Depreciación acumulada de torno (4.167) (8.333) (12.500) (16.667) (20.833) (25.000)
Neto 20.833 16.667 12.500 8.333 4.167 0
Remplazo 26.000 26.000 26.000 26.000
Depreciación acumulada del ventilador 25%
(6.500) (13.000 (19.500) (26.000)
Neto 19.500 13.000 6.500 0
Resto de la compresora 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000
Depreciación acumulada 10%
(6.000) (12.000) (18.000) (24.000) (30.000) (36.000) (42.000) (48.000) (54.000) (60.000)
Neto 54.000 48.000 42.000 36.000 30.000 24.000 18.000 12.000 6.000 0
Valor residual 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Total
Costo 150.000 150.000 150.000 150.000 150.000 153.000 154.000 154.000 154.000 154.000
Depreciación acumulada (22.167) (44.333) (66.500) (88.667) (110.833) (73.600) (73.700) (98.800) (123.900) (149.000)
Neto 127.833 105.667 83.500 61.333 39.167 79.400 80.300 55.200 30.100 5.000
Reconocimiento contable de la participación
de los trabajadores en las utilidades según la
NIC 19
A la fecha aún hay dudas sobre el reconocimiento adecuado de las
“participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa”; es más las
dudas no solo están vinculadas con el uso de la cuenta contable del gasto (6 u 8);
sino además la forma en que se presentan en los estados financieros; por ello, el
presente informe tiene la intención de identificar las bases contables pertinentes
de conformidad con las NIIF.
Marco Normativo de la Distribución de las Utilidades
Decreto Legislativo Nº 892 (Marco Laboral)
La determinación, la forma y los plazos de la distribución de las participaciones de

los trabajadores en las utilidades, se rige bajo las exigencias y los procedimientos
de los decretos legislativos Nos 892 y 677, normas que regulan el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera categoría cuyos puntos de interés
son los siguientes:
De las entidades obligadas
En los artículos 1º y 2º de esta norma se precisa que las entidades obligadas a

efectuar la distribución de utilidades a sus trabajadores deberán cumplir con las
siguientes condiciones:
a) Ser entidades generadores de rentas de tercera categoría

b) Tener más de 20 trabajadores y
c) Haber obtenido utilidades durante el ejercicio respectivo.
De cumplirse con estas condiciones, los trabajadores de dichas entidades deberán
participar en las utilidades; aplicando un porcentaje; según se detalla a
continuación:
Actividad económica % distribución de utilidades

Pesquera 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y menor y restaurantes 8%
Otras actividades 5%
La participación que pueda corresponderle a los trabajadores tendrá respecto de
cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 remuneraciones
mensuales vigentes al cierre del ejercicio.
De la base de cálculo o determinación (art. 4°)
La participación de las utilidades de los trabajadores se calcula sobre la renta neta

imponible que es el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte
después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
las normas del impuesto a la renta.
Ejemplo N°1
Empresa : Minas SRL

Resultado contable al 31.12.2014 antes del IR : 1,550,000
Adiciones tributarias : 18,600
Deducciones tributarias : 35,000
Perdidas tributarias compensables ejercicio anterior : (45,000)
Cantidad de trabajadores en planilla : 40 Trabajadores
Actividad económica : Minería
Se requiere determinar el importe de las participaciones de los trabajadores

correspondientes al ejercicio 2014.
Solución
Resultado de ejercicio antes del IR S/. 1,550,000

(+/-) Reparos tributarios:
+ Adiciones tributarios S/. 18,600
- Deducciones tributarias S/. -35,000
Renta neta S/. 1,533,600
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores S/. -45,000
Renta neta imponible S/. 1,488,600
Participación de los trabajadores 8% 119,088
Ejemplo N°2
Empresa : Servicios generales SAC

Resultado contable al 31.12.2014 antes del IR : 265,880
Adiciones tributarias : 22,500
Deducciones tributarias : 15,000
Perdidas tributarias compensables ejercicio anterior : (98,600)
Cantidad de trabajadores en planilla : 25 Trabajadores
Actividad económica : Otras actividades
Se requiere determinar el importe de las participaciones de los trabajadores
correspondientes al ejercicio 2014
Solución
Resultado de ejercicio antes del IR S/. 1,550,000

(+/-) Reparos tributarios:
+ Adiciones tributarios S/. 18,600
- Deducciones tributarias S/. -35,000
Renta neta S/. 1,533,600
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores S/. -45,000
Renta neta imponible S/. 1,488,600
Participación de los trabajadores 8% 119,088
Del plazo del pago (art. 6°)
La distribución de las utilidades a los trabajadores se realizará dentro de los treinta

(30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la
Declaración jurada anual del impuesto a la renta.
Vencido este plazo y previo requerimiento de pago por escrito por parte del
trabajador, la participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el
interés moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N° 25920 o norma
que lo sustituya.
NIC 19 Beneficios a los empleados (Marco Contable)
El alcance de esta norma contable aplica a los beneficios de los empleados a

corto plazo (sueldos, salarios, aportaciones a EsSalud, ausencias remuneradas,
participación en ganancias e incentivos que se pagan dentro de los doce meses
siguientes al final del periodo y beneficios no monetarios); beneficios post-empleo;
otros beneficios a los empleados a largo plazo; y beneficios por terminación.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades representan un beneficio

a corto plazo, cuyo reconocimiento contable se realizará a una partida de GASTO
y otra de PASIVO (partida doble), según lo señala el párrafo 11 de esta norma. Sin
embargo, los criterios para el reconocimiento del gasto y del pasivo antes
señalado, son desarrollados en el párrafo 19 de esta norma; aplicable
específicamente a la participación en ganancias y planes de incentivo; que precisa
lo siguiente:
“De acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo esperado de
la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y sólo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales
pagos como consecuencia de sucesos pasados.
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación. Existe una

obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra
alternativa realista que realizar los pagos”.
Como se observa entonces el reconocimiento contable se realizará siempre que la

entidad tenga la obligación legal, esto es, cuando obtenga “utilidades a distribuir” y
cumpla con las condiciones señaladas en el art. 1° del D. Leg. Nº 892; asimismo la
medición confiable se realizará bajo los parámetros desarrollados en los artículos
2º y 4º del D. Leg. Nº 892 que establecen la base de determinación y la forma de
distribución.
Oportunidad de la deducción del gasto (Marco Tributario)
La entidad obligada a efectuar la distribución de las utilidades a sus trabajadores

deducirá el mencionado gasto de conformidad a lo establecido en el artículo 37°
inciso l) de la Ley del IR, que señala que son deducibles “Los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Estas
retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Casuística
Participaciones pagadas antes del vencimiento de la DD. JJ. Anual
La empresa Mibien SAC, dedicada al comercio al por mayor y menor, al cierre del
ejercicio 2014 tiene la siguiente información financiera:
Ventas netas de vienes 3,027,000.00

Costo de ventas (2,270,250.00)
Gasto de ventas y distribución (166,485.00)
Gastos de administración (236,106.00)
Resultado contable 300,059
Los reparos tributarios identificados son los siguientes:
- Vacaciones devengadas en el 2014 no pagadas S/.42, 000
- Sanciones tributarias S/.11, 400
- Gastos sin sustento S/.25, 000
- Tasa adicional 4.1% (22,000*4.1%) S/.1, 025
- Deducción de vacaciones 2013 pagadas en el 2014 S/.38, 000
- Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores compensables S/.115, 000
- 60 trabajadores en planilla en el ejercicio 2014
- Las participaciones serán pagadas antes del vencimiento de la DD. JJ. Anual.
Se pide:
- Calcular la participación de los trabajadores del ejercicio 2014 y su registro

contable.
- Elaborar el Estado de resultados con la determinación de las participaciones e

Solución
- Se debe elaborar la hoja de trabajo de la determinación de las participaciones de

los trabajadores.
Descripción S/. Según ley del IR

RESULTADO CONTABLE 300,059
Adicione tributarias 79,425
Diferencias permanentes 37,425
Sanciones administrativos 11,400
Gastos sin sustento 25,000
Tasa adicional 4.1% (distribución indirecta de 1,025
dividendos)
Diferencias temporales 42,000
Gastos de vacaciones devengadas 2014 no pagadas 42,000
Deducciones tributarias -38,000
Diferencias temporales (38,000)
Vacaciones devengadas 2013 pagadas 2014 (38,000)
RENTA IMPONIBLE 341,484
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (115,000) (115,000)
RENTA NETA IMPONIBLE 226,484
PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES (8%) 18,119
Registro contable a efectuar

N° Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER
Por las 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 18,119
participacion 629 Beneficios sociales de los trabajadores
X 31.12.2014 es de los 6294 Participación de los trabajadores
trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 18,119
2014 413 Participación de trabajadores por pagar
Por el 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7,247
X 31.12.2014 destino del 92 GASTOS DE VENTAS 10,872
gasto 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 18,119
- Determinación del gasto del IR, IR corriente y diferido

Descripción S/. Base contable Base tributaria IR Diferido Ajuste IR (cambio de tasa)
RESULTADO CONTABLE (incluye participaciones) (300,059-18,119) 281,940 281,940
Diferencias permanentes 37,425 37,425 37,425
Sanciones administrativas 11,400
Tasa adicional 4.1% 1,025
Diferencias temporales 42,000 42,000 12,600 840
Gastos de vacaciones devengadas 2014 no pagadas 42,000
Deducciones tributarias
Diferencia temporales (38,000) (38,000) (11,400)
Vacaciones devengadas 2013 pagadas 2014 (38,000)
Renta imponible 319,365 323,365
Compensación de pérdidas del ejercicios anteriores (115,000) 0 (115,000) (34,500)
Resultados antes del impuesto a la renta 319,365 208,365 (33,300) 840*
Impuesto a la renta 30% 95,810 62,510
* Se obtiene aplicando al reparo tributario (S/.42, 000)
El diferencial de la tasa del impuesto a la renta del
2014 y 2015 (30% - 28% = 2%).

Cta. 88 Cta. 4017 Cta. 371 Ajuste
Gasto IR cte. IR diferido 88/371

- Elaboración del Estado de resultados
Empresa Mobien SAC

Al 31 de diciembre de 2014
S/.
Ventas netas de bienes 3,027,000
Ganancia (Perdida) bruta 756,750
Gastos de ventas y distribución (117,356)
Gastos de administración (243,353)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (perdida) operativa 336,040
RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA 281,940
Impuesto a la renta -96,650
RESULTADO DEL EJERCICIO 185,291
a. Comprende el Resultado ante de participaciones de los trabajadores (300,059 -18,119)= 281,940
b. El gasto del impuesto a la Renta comprende: 95,810 (gasto obtenido de aplicar la tasa del IR vigente a la base contable) + 840 (ajuste
aplicable a la diferencia temporal a aplicar en el ejercicio 2015 respecto de las vacaciones devengadas en el 2014 y pagadas en el 2015;
cuya tasa del IR será del 28%).
Caso Nº 2
Participaciones pagadas con posterioridad al vencimiento de la DD. JJ. Anual.
La empresa Cariño SRL dedicada a la industria, al cierre del ejercicio 2014 ha obtenido como
resultado contable antes de participaciones e impuesto a la renta S/.650, 000.
Los reparos tributarios identificados son los siguientes:
- Sanciones tributarias S/.15, 000
- Gastos sin sustento S/.40, 000
- Tasa adicional 4.1% (40,000*4.1%) S/.1, 640
- 150 trabajadores en planilla en el ejercicio 2014
- Las participaciones serán pagadas con posterioridad al vencimiento de la DD. JJ. Anual.
Se pide:
- Calcular la participación de los trabajadores del ejercicio 2014 y su efecto en la determinación del
IR.
Solución
- Determinación de las participaciones de los trabajadores Calculamos la renta neta imponible del
ejercicio 2014 para determinar el importe de las participaciones a distribuir a los trabajadores:
Descripción S/. Según ley del IR

RESULTADO CONTABLE 650,000
Adicione tributarias 56,,640
Diferencias permanentes 56,640
Tasa adicional 4.1% (distribución indirecta de 1,640
dividendos)
RENTA IMPONIBLE 706,640
Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores 0
RENTA NETA IMPONIBLE 706,640
PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES (10%) -70,664
Registro contable a efectuar

N° Fecha Glosa Cuenta DEBE HABER
Por las 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 70,664
participacion 629 Beneficios sociales de los trabajadores
X 31.12.2014 es de los 6294 Participación de los trabajadores
trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 70,664
2014 413 Participación de trabajadores por pagar
Por el 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 28,266
X 31.12.2014 destino del 92 GASTOS DE VENTAS 42,398
gasto 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 70,664
- Determinación del gasto del IR, IR corriente y diferido
Descripción S/. Base contable Base tributaria IR Diferido Ajuste IR (cambio de tasa)
RESULTADO CONTABLE (incluye participaciones) (300,059-18,119) 579,336 579,336
Diferencias permanentes 56,640 56,640 56,640
Tasa adicional 4.1% 1,640
Diferencia temporales 70,664 70,664 21,199 1,413
Participaciones trabajadores 2014 no pagadas 70,664
Renta imponible 635,976 706,640
Compensación de pérdidas del ejercicios anteriores - - -
Resultados antes del impuesto a la renta 635,976 706,640 21,199 1,413*
Impuesto a la renta 30% 190,793 211,992
Cta. 88 Cta. 4017 Cta. 371 Ajuste
Gasto IR cte. IR diferido 88/371
* El ajuste a efectuar respecto de la adición temporal reconocida por las participaciones del ejercicio 2014 deducibles en el ejercicio
2015 –debido a que se canceló con posterioridad al vencimiento de la declaración jurada anual– es de 1,413 incrementando ello el
gasto del impuesto a la renta (Cta. 88) por el cambio de tasa del IR vigente en el ejercicio 2015 que es del 28%.
Instrumentos financieros: Reconocimiento,

medición y tratamiento contable (Inversiones
Mobiliarias)
Enunciado
La empresa Negocios Virtuales adquirió el 22 de noviembre del Año 1 en la Bolsa

de Valores de Lima 10,000 acciones de la Cía. Telefonsa por el valor de S/. 10
cada una; y el 30 de noviembre del Año 1, 10,200 acciones de la empresa Visión
TV al costo de S/. 8.50 por acción. Los citados instrumentos financieros han sido
clasificados como mantenidos para negociación.
El 31 de diciembre del Año 1, fecha de los Estados Financieros de Negocios

Virtuales, el valor bursátil de cada acción fue S/. 9.20 la de Cía. Telefonsa; y S/.
9.00 la de Visión TV.
Considerando que en el Año 1 la utilidad sin incluir la fluctuación de valores en

Negocios Virtuales fue S/. 60,000.
¿Cómo incide el valor razonable en la utilidad tributaria?
Solución
1. Compra de acciones de Telefonsa (20 nov. Año 1)

10,000 acciones x S/. 10.00 c/u = S/. 100,000
--------------------------------1------------------------------------ DEBE HABER

111 Inversiones mantenidas para negociación
111311 Valores de Telefonsa 100,000.00
100,000.00
2. Compra de acciones de Visión TV (30 nov. Año 1)

10,200 acciones x S/. 8.50 c/u = S/. 86,700
--------------------------------2------------------------------------ DEBE HABER

111312 Valores de Visión TV 86,700.00
86,700.00
3. Medición posterior (31 dic. Año 1)

a) Cía. Telefonsa c/u S/.
10,000 acciones 9.20 92,000
Menos: costo de adquisición (10.00) (100,000)
Pérdida: (0.80) (8,000)
b) Empresa Visión TV c/u S/.
10,200 acciones 9.00 91,800
Menos: costo de adquisición (8.50) (86,700)
Ganancia: 0.50 5,100
4. Reconocimiento del cambio de valor (31 dic. Año 1)

--------------------------------3------------------------------------ DEBE HABER
111321 Valor razonable–Telefonsa 8,000.00
111322 Valor razonable–Visión TV 5,100.00
677 Pérdida por medición de activos y pasivos
Financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociación 8,000.00
777 Ganancia por medición de activos y 5,100.00
pasivos financieros al valor razonable
5. Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)

Rubro del Estado de Base Base Diferencia Temporal
Situación Financiera contable tributaria activa pasiva
Inversiones financieras
Telefonsa 92,000 100,000 8,000
Visión TV 91,800 86,700 5,100
183,800 186,700 8,000 5,100
Operaciones diferidas
IR diferido, 30% 2,400 1,530
6. Incidencia tributaria de la fluctuación de valor (31 de diciembre Año 1)
Criterio Criterio Impto. Renta

contable contable diferido, 30%
Utilidad contable 60,000 60,000
+ Ingreso financiero 5,100 5,100
(-) Gasto financiero (8,000) (8,000)
Utilidad tributaria 57,100 60,000
Participac. de trabajad.,10% (6,000) (6,000)
51,100 54,000 (2,900)
Impuesto a la renta, 30% (15,330) 816,200) 870
7. Reconocimiento de participaciones
--------------------------------4------------------------------------ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES
622 Otras remuneraciones 6,000.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 6,000.00
8. Reconocimiento de impuesto a la renta

--------------------------------5------------------------------------ DEBE HABER
881 Impuesto a la renta-Corriente 16,200.00
882 Impuesto a la renta-Diferido 870.00
1,530.00
49 PASIVO DIFERIDO
4017 Impuesto a la renta por pagar 16,200.00
18,600.00 18,600.00
9. Presentación del impuesto a la renta diferido Negocios Virtuales
Estado de Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1
S/.
Utilidad antes del impuesto a la renta 51,100
Impuesto a la renta
- Corriente (16,200)
- Diferido 870 (15,330)
Utilidad neta 35,770
10.ACTIVOS FINANCIEROS: Disponible para la venta

Características
1. Aquellos que NO SON:
a) Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa
b) Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
c) Activos financieros mantenidos para negociación
2. Las inversiones en esta categoría de activo financiero se reconocen inicialmente

al costo de adquisición; con posterioridad serán medidas a su valor razonable.
3. La ganancia o pérdida por cambios en el valor razonable serán reconocidas en

el patrimonio, hasta el momento de la desapropiación del instrumento financiero,
para la consiguiente transferencia a resultados. De la ganancia o pérdida
realizada, cuenta 777; 677, según corresponda.
Régimen laboral pesquero beneficios

sociales
Los trabajadores de este régimen tienen derecho al pago de los siguientes
beneficios sociales en los siguientes porcentajes:
- 8.33% por compensación por tiempo de servicios.

- 8.33% por vacaciones.
- 16.66% por gratificaciones legales.
Estos beneficios sociales anteriormente descritos se calculan solo por el
tiempo efectivamente laborado.
Compensación por tiempo de servicios
La compensación por tiempo de servicios (CTS) solo podrán ser retirada por el
trabajador cuando se produzca su cese definitivo en la actividad pesquera. Para
tal efecto, el trabajador deberá cumplir con presentar a la institución bancaria
respectiva, la constancia emitida por la caja de beneficios y seguridad social del
pescador certificando dicha situación. Esta institución está autorizada a requerir la
documentación correspondiente que, a su criterio, acredite el cese definitivo en la
actividad pesquera.
El trabajador podrá efectuar retiros parciales de libre disposición con cargo a su

depósito de compensación por tiempo de servicios e intereses acumulados,
siempre que no excedan del 50% de estos. En ningún caso los retiros podrán
exceder en su conjunto 50% del total de la compensación por tiempo de servicios
depositada y sus intereses computada desde inicio de los depósitos.
El cálculo se efectuara a la fecha en que el trabajador solicite a la institución

bancaria respectiva el retiro parcial.
Gratificaciones
En este régimen el pago de este beneficio es mensual y proporcional a la

remuneración computable (16.6%)
El trabajador pescador podrá disponer libremente de los depósitos

correspondientes a las gratificaciones legales.
Vacaciones
El trabajador pesquero tiene treinta (30) días de descanso físico luego de haber
cumplido un año completo de servicios. Al ser las labores del trabajador pesquero
de naturaleza intermitente el mes de vacaciones coincidirá con el periodo de veda
decretado por resolución ministerial expedida por el ministerio de la producción.
Otra forma de pactar la oportunidad del descanso físico es la suscripción de un

convenio sobre el trabajador y el empleador en la cual se podrá convenir el goce
del descanso físico de manera fraccionada.
En caso de que el trabajador no goce del descanso físico, el empleador deberá

pagar la el doble de la remuneración ordinaria.
Consideraciones para el pago de los beneficios sociales
Sera remuneración computable a los efectos del cálculo de los beneficios

compensatorios y sociales, todo lo que percibe el trabajador pescador como
contraprestación por los servicios prestados, fijado de conformidad con la
normativa legal, convencional o consuetudinaria correspondiente.
Oportunidad y forma de pago de los beneficios compensatorios y sociales
El pago de los beneficios de los trabajadores pescadores, se efectuara por medio

de depósitos mensuales y con efectos cancelatorio, en base a las siguientes
reglas:
1. El trabajador deberá abrir dos (2) cuentas en la institución bancaria su

elección, con el objeto de recibir por separado el pago de la compensación
por tiempo de servicios, de un lado, de las vacaciones y gratificaciones
legales, en caso que el trabajador no cumpla con aperturar estas cuentas el
empleador debe realizarlo en una institución bancaria de alcance nacional.
2. Dentro de los cinco (5) días hábiles de iniciada la prestación de sus
servicios, el trabajador deberá comunicar a su empleador el nombre de la
institución bancaria elegida y los números de las cuentas mencionadas en
el numeral precedente. En caso no producirse la comunicación
mencionada, el empleador efectuara los pagos respectivos en la institución
bancaria de su elección, bajo la modalidad de depósito a plazo fijo por el
periodo más largo permitido.
3. El empleador, dentro de los cinco (5) días hábiles del mes siguiente, deberá
depositar el monto correspondiente a los beneficios compensatorios y
sociales del trabajador, devengados en el mes anterior, en cada una de las
cuentas señaladas en el numeral 1 del presente artículo. Para tal efecto, la
caja de beneficios semanales que deben ser cancelados en cada
oportunidad.
Calculo de gratificaciones truncas
Juan es un trabajador pesquero que renuncia con fecha 30.11.2013 y nos consulta
por su liquidación de beneficios sociales.
Solución:
a. Datos del trabajador

Fecha de ingreso : 01.05.2013
Fecha de cese : 30.11.2013
Periodo laborado : 7 MESES
Remuneración diaria : S/. 30.00
Periodo a liquidar : 30 días (1 mes)
b. Remuneración computable
Remuneración diaria : S/. 30.00
c. Vacaciones
Vacaciones por día : 8.33% de la remuneración diaria
Vacaciones por día : 8.33% (S/. 3.00)
Vacaciones por día : S/. 2.50
Vacaciones : Vacaciones diarias x días efectivamente laborados
Vacaciones : S/. 2.50 X 30
Vacaciones : S/. 75.00
Total vacaciones : 75.00
d. Gratificaciones truncas
Gratificación por día : 16.67% de la remuneración diaria
Gratificación por día : S/. 5.00
Gratificación : Gratificación por día x por días efectivamente laborados
Gratificación : S/. 5.00 X 30
Gratificación : S/. 150.00
Total gratificación truncas : S/. 150.00
Asimismo, los trabajadores pesqueros tienen derecho a la bonificación
extraordinaria que se otorga en virtud de la ley N° 29731, ley que reduce los costos
laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad, en tanto
deberá a trabajadora del hogar el importe del aporte que corresponde a Essalud,
es decir, el 9% bajo el concepto de bonificación extraordinaria.
- S/. 150.00 X 9% : S/. 13.50
Total bonificación extraordinaria trunca: S/. 13.50
e. CTS
CTS por día : 8.33% de la remuneración diaria
CTS por día : 8.33% (S/. 30.00)
CTS por día : S/. 2.50
CTS : CTS diaria x días efectivamente laborados
CTS : S/. 2.50 X 30
CTS : S/.75.00
Total CTS : S/. 75.00
Registros electrónicos (PLE-PORTAL) A

propósito de los nuevos sujetos obligados
en el 2015
En este mes (a partir del 25 de agosto y hasta el 7 de setiembre) se inicia el primer
vencimiento para la presentación de los registros electrónicos de los periodos de
enero y febrero 2015, según cronograma Tipo B del Anexo 2 de la R. S. N° 390-
2014/ SUNAT, aplicable a los nuevos sujetos obligados1 a partir del 1 de enero
2015. Para este grupo importante de contribuyentes, es necesario un repaso
general de los sistemas disponibles a fin de cumplir con esta obligación y sus
formalidades.
El término “registros electrónicos”, es definido por la R.S. N° 379-2013/SUNAT y

señala que comprende al Registro de Compras y al Registro de Ventas e Ingresos
generados en el SLE-PLE o en el SLE-PORTAL. En este informe se repasará
brevemente los aspectos operativos más resaltantes de cada uno de estos
sistemas.
Registros electrónicos 2015
¿Quiénes son los sujetos obligados a partir de 2015?
Mediante la R. S. N° 018-2015/SUNAT, se modifica el numeral 2.2 de la R. S. N°

379-2013/SUNAT, que señala lo siguiente: a partir del 1 de enero de 2015, los
sujetos que cumplan con las siguientes condiciones están obligados a llevar los
registros de manera electrónica:
 Se encuentren inscritos en el RUC con estado activo.

 Sean contribuyentes del Régimen General del impuesto a la renta.
 Estén obligados a llevar registros de conformidad con la Ley del IGV.
 No han sido incorporados al SLE-PLE.
 No se hubieren afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho
sistema.
 No hayan generado registros en el SLE-PORTAL.
 Hayan obtenido en el ejercicio 2014 ingresos mayores a 150 UIT (S/.
570,000)2, se consideran las casillas 100; 105; 106; 109; 112 y 160 del
PDT 621 o Casilla 100 del PDT 621-Simplificado IGV-Renta Mensual.
¿A través de qué sistemas podré presentar mis registros electrónicos?
La presentación de los registros electrónicos se podrá efectuar a través de los

siguientes sistemas:
a) SLE-PLE. El Programa de Libros Electrónicos o PLE se instalará en la PC del
contribuyente previa descarga desde la página web de Sunat:
www.sunat.gob.pe (R. S. N° 286-2009/SUNAT).
La versión actual aplicable del PLE es la 4.0.9.
El contribuyente deberá de elaborar el respectivo archivo txt, considerando la

nomenclatura y estructuras pertinentes a cada libro o registro electrónico.
Este sistema permite realizar las siguientes tareas:
 Realizar validaciones del archivo de texto generado de los sistemas

informáticos del contribuyente y generar el libro electrónico mediante el
envío del resumen del mismo (VALIDAR Y ENVIAR).
 Verificar si el archivo de formato texto corresponde a la constancia de
recepción que generó la SUNAT (VERIFICAR).
 Consultar el historial del contribuyente (HISTORIAL).
 Generar reportes de los libros electrónicos (VISOR). b. SLE-PORTAL. El
acceso a este sistema es a través de SUNAT Operaciones en Línea,
debiendo ingresar al portal de Sunat virtual con su usuario y clave SOL (R.
S. N° 066-2013-SUNAT).
No existe proceso de afiliación al SLE-SOL.
La condición de generador electrónico se adquiere al momento de generar en el

sistema cualquiera de los registros electrónicos (sea el RVI3 o RC4), siempre que
el contribuyente cumpla con las siguientes condiciones:
 Esté obligado a llevar el RVI y RC.

 No haya ejercido la opción de llevar la contabilidad en dólares de los
Estados Unidos de América, conforme con lo regulado en el Decreto
Supremo N.° 151-2002-EF.
 Mantenga la condición de domicilio fiscal habido en el RUC.
 No se encuentre en estado de suspensión temporal de actividades o de
baja de inscripción en el RUC.
 No haber sido incorporado al SLE-PLE.
¿Cuál es la operatividad de cada uno de estos sistemas?
Programa de Libros Electrónicos o PLE
a) Nomenclatura de los registros electrónicos
El contribuyente deberá de construir el archivo de texto, el mismo que deberá

nombrar de la siguiente manera:
Ejemplo
La empresa BUSTAMANTE SAC, identificada con RUC 20141412966, cumple con los
requerimientos del numeral 2.2 del art. 2 de la R. S. N° 379-2013/SUNAT, encontrándose
obligada a presentar sus registros electrónicos del periodo enero 2015, hasta el plazo
máximo del 3 de setiembre de 2015, según cronograma tipo B. Su contabilidad es llevada
en nuevos soles.
Deberá denominar de la siguiente manera sus archivos de texto de sus registros

electrónicos de contar con información:
RC - con información LE 20141412966 2015 01 00 080100 00 1 1 1 1 .TXT

RVI - con información LE 20141412966 2015 01 00 140100 00 1 1 1 1 .TXT
En caso, el contribuyente no posea información en sus registros electrónicos, deberá

nombrar el archivo de texto de la siguiente manera (sin información):
RC - sin información LE 20141412966 2015 01 00 080100 00 1 0 1 1 .TXT

RVI - sin información LE 20141412966 2015 01 00 140100 00 1 0 1 1 .TXT
b) Estructuras (anexo 2 de la R. S. N.º 121-2014/SUNAT)

Las estructuras podrá descargarlas ingresando a la página web de Sunat
(www.sunat.gob.pe) en la siguiente ruta: Inicio - Orientación Tributaria - Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios - Sistema de Libros Electrónicos - PLE
Las mencionadas estructuras permiten al contribuyente, la elaboración del archivo de

texto requerido para la generación de los registros electrónicos, considerando las
características aplicables a cada campo, las mismas que son validadas mediante el SLE-
PLE.
Estructura del RVI electrónico (29 campos obligatorios y 29 campos opcionales)
Campo Camp Campo 3 Campo Camp Camp Camp Camp Camp Camp Camp Campo Campo 13 Campo Campo 15
1 o2 4 o5 o6 o7 o8 o9 o 10 o 11 12 14
Period CUO Correlativ Fecha Fecha Tipo Serie N° Cdp N° Cdp Tipo N° Nombre Valor BI de la Operación
o o emisió vcto. Cdp Cdp inicial final doc. doc. s/razón facturado de operación exonerada
n cliente cliente social al grabada
exportación
Campo Camp Campo 18 Campo Camp Camp Camp Camp Camp Camp Camp Campo Campo 28 Campo Campo 30
16 o 17 19 o 20 o 21 o 22 o 23 o 24 o 25 o 26 27 29 al 58
Operac ISC IGV y/o BI IVAP Otros Import Tipo Fecha Tipo N° N° Cdp Valor Estado Opcionales
ión IPM operac e total de emisió Cdp Serie modifica embarcado
Inafect ión Cdp cambi n Cdp modifi Cdp de la
a gravad o ca modifi exportación
a con ca
IVAP
Estructura del RC electrónico (34 campos obligatorios y 34 campos opcionales)

Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Period CUO Correla Fecha Fecha Tipo Serie Año N° Cdp N° Cdp Tipo doc. N° doc.
o tivo emisió vcto. Cdp Cdp emisió inicial final proveedo proveedo
n Cdp n DUA r r
Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo
13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
Nombr BI adq. IGV BI adq. IGV BI adq. IGV Adq. ISC Otros Importe Tipo
es/razó Vtas. adq. Vtas. adq. Vtas. adq. No total cambio
n social Grav. Vtas. Grav. Y Vtas. no Vtas. grav. adquisici
Grav. no Grav. Y gravad no ones
gravad no as gravad
as gravad as
a
Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo 35 al
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 68
Fecha Tipo N° Código N° CDP N° Fecha N° Marca Estado Opcionales
emisió Cdp serie depen modific Compr emisió consta del
n Cdp modific compr dencia a obante n ncia compr
a obante aduane sujeto consta deposit obante
modific ra no ncia oo sujeto
a domicil deposit detracc retenci
iado o ión ón
Portal-SOL
a. Nomenclatura de los registros electrónicos
El nombre del archivo de texto bajo este sistema puede ser nombrado según criterio del
contribuyente, debido a que no hay parámetros exigibles para ello.
b. Estructuras (anexos 1 y 2 de la R. S. N° 247-2014/SUNAT).
RVI Electrónico (29 campos obligatorios y 29 opcionales)
En este sistema el RVI se alimenta automáticamente con la información de los

comprobantes de pagos emitidos electrónicamente y físicamente (de ser el caso),
debiendo el contribuyente generarlo una vez que se hubiere consignado toda la
información del periodo y dentro los plazos pertinentes según cronogramas de los anexos
1 y 2 de la R. S. N° 390-2014-SUNAT.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Period Siglas N° Fecha Fecha Tipo Serie N° Cdp N° Cdp Tipo N° Apellido Valor Base Importe
o (RG/R Correlativ emisió vcto. Cdp (Inicial (N° doc. doc. sy facturado de imponibl total de la
ER/O o n Cdp O ) final) cliente cliente nombres la e de la operación
T) pago denomin exportación operación exonerada
ación gravada
razón
social
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 al 58
Import ISC IGV Base IVAP Otros Import Tipo Fecha Tipo N° N° Cdp Valor FOB Estado Cambios de
e total imponi conce e total de emisió Cdp Serie que se embarcado libre
de la ble de ptos Cdp cambi n Cdp que se Cdp modifica de la utilización
operaci la tribut o que se modifi que se exportación
ón operac os y modifi ca modifi
Inafect ión cargos ca ca
o gravad
a con
el IVAP
RC electrónico (34 campos obligatorios y 34 opcionales) En este sistema el contribuyente

deberá de importar masivamente todos los comprobantes de pago y documentos de sus
adquisiciones, elaborando un archivo de texto con la siguiente estructura:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Periodo Siglas (RG/ N° Fecha Fech Tipo Cdp Ser Año N° Cdp N° Cdp Tipo RUC del
RER/OT) Correla emisión a ie emisión (N° (N° final) doc. proveedor
tivo Cdp vcto. DUA/DSI inicial) Del
O provee
pago dor
13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24
Apellidos BI adq. IGV BI adq. IGV BI adq. IG Valor de ISC Otros Import Tipo
y Gravadas Gravadas Gravadas que V las Adq. concepto e total cambio
nombres, destinadas destinad no dan derecho No s,
denomin exclusivam as a a crédito fiscal gravadas tributos y
ación ente a operació por no estar cargos
razón oper. n destinadas
social del Gravadas gravadas operación
proveedo y/o de y/o de agravadas y/ o
r exportació exportaci exportación
n ón y
operació
n no
gravadas
Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo Campo 35 al
25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 68
Fecha Tipo N° Código N° Cdp N° Cdp Fecha N° Marca Estado Campos de
emisió Cdp serie de la que se emitid emisió consta de Cdp libre
n Cdp que se del Cdp depen modific o por n ncia sujeto utilización
que se modific que se dencia a sujeto consta depósit a
modific a modific aduane no ncia o de retenci
a a ra domicil depósit detracc ón
iado o de ión
detracc
ión
¿Qué otra información deberé tener en cuenta para la construcción de los

archivos de texto? La adecuada construcción del archivo de texto implicará además
tener en cuenta la siguiente información:
a). Reglas de los comprobantes de pago y documentos
Estas reglas permiten la anotación adecuada en los campos referidos al tipo de

comprobante de pago o documento (Tabla 10), y además establece los lineamientos de
longitud y validaciones de los campos referidos a la serie y al número de comprobante de
pago o documento. Estas reglas también interactúan con los estados aplicables al RC y
RVI. Estas reglas proveen información relacionada a los tipos de comprobantes o
documentos que deben ser anotados en el RVI o RC según corresponda y cuales son de
anotación opcional. Las mencionadas reglas se encuentran en el Anexo 2 de la RS N° 286-
2009/SUNAT (SLE-PLE) y en el Anexo 5 de la RS 066- 2013/SUNAT (SLE – PORTAL).
b. Estados de los registros electrónicos
Registro de ventas e ingresos Registro de compras

Estado Descripción Estado Descripción
0 Cuando la operación corresponde el periodo (anotación 0 Cuando la operación (anotación optativa sin efecto en el
optativa sin efecto en el IGV) IGV) corresponde al periodo, emitidas en el periodo.
1 Cuando la operación corresponde al periodo, así como las 1 Cuando se anota el Cdp o documento en el periodo que
notas de crédito y débito emitidas en el periodo. se emitió y que se pagó el impuesto, según
corresponda.
2 Cuando el documento ha sido utilizado durante el periodo 6 Cuando la fecha de emisión del Cdp o de pago del
previamente a ser entregado, emitido o durante su impuesto, por operaciones que otorguen derecho a
emisión. crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta
se produce dentro de los doce meses siguientes a la
emisión o pago del impuesto, según corresponda.
8 Cuando la operación corresponde a un periodo anterior y 7 Cuando la fecha de emisión del Cdp o de pago del
no ha sido anotada en dicho periodo. impuesto, por operaciones que otorguen derecho a
crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta
se produce dentro de los doce meses siguientes a la
emisión o pago del impuesto, según corresponda.
9 Cuando la operación corresponde a un periodo anterior y 9 Cuando se realice un ajuste o rectificación en la
ha sido anotada en dicho periodo. anotación de la información de una operación
registrada en el periodo anterior.
¿Cuáles son los plazos a considerar para la presentación de los registros
electrónicos?
Los plazos a considerar son lo señalados en los anexos 1 y 2 de la R. S. N° 390-2014/SUNAT, y
dependerá de los contribuyentes asignados a cada tipo de cronograma.
Anexo 1 – Cronograma Tipo A. Utilizado por los contribuyentes incorporados

(PRICOS) al PLE o sujetos obligados con anterioridad y hasta el 31-12-2014 y los
contribuyentes afiliados a partir del 01-01-2015.
Anexo 2 – Cronograma Tipo B: Utilizado por los contribuyentes incorporados (Pricos)

al PLE a partir del 01-01-2015 y a los nuevos sujetos designados en el numeral 2.2 del art.
2 de la R. S. N° 379-2013/SUNAT.
Revisando la NIC 23: costos por préstamos (Parte final)
Construcción de inmueble financiado para venta
Enunciado
Empresa Constructora Universo tiene previsto construir un edificio para oficinas, el

cual será vendido culminada la obra.
El citado proyecto tiene un costo total de S/. 750,000 cuya ejecución demandará
18 meses de duración. Para su financiamiento, se obtendrá un préstamo del
Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12% anual, cancelable al efectuar la
venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por el banco mensualmente conforme se dio el

avance de la obra, el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en setiembre del
Año 2.
La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el
desembolso de setiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con
los acabados del inmueble para venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo

resumen es el siguiente:
Construcción de edificio
Costos de obra (17 valorizaciones)

Compra de materiales de construcción 230,000
Mano de obra - personal de la empresa 190,000
Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000
Servicios de terceros – diversos 170,000
Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000
735,000
Culminación de trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales 7,000

Servicios de terceros 8,000
15,000
Financiamiento (intereses por 18 meses)
Construcción terminada 73,866

Trabajos menores 150
74,016
Total deuda 824,016
Finalmente, en octubre del año 2 el edificio fue vendido en S/.960, 000.
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?
Solución
1. Costos de obra (17 valorizaciones)

(Abril año 1 – agosto año 2)
------------------------------------------1---------------------------------------- DEBE HABER

60 COMPRAS
6024 Materias primas para product. Inmuebles 230,000
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
62111 Sueldos 125,000
62112 Salarios 190,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC.
( Según cuentas específicas ) 170,000
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6814 Deprec. de inmuebles, maq.y equipo 20,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
3913 Deprec. Inmb. maq. y equipo 20,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
421 Facturas por pagar 400,000
735,000 735,000
2. Destino de las cargas

-----------------------------------2------------------------------------- DEBE HABER
91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN
911 Materiales de construcción 230,000
912 Cargas de personal 315,000
913 Salarios 170,000
914 Depreciaciones 20,000
GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 735,000
735,000 735,000
3. Traslado del costo de construcción

-------------------------------------3---------------------------------- DEBE HABER
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 735,000
921 Edificio en construcción
91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN
(911 a 914 ) 735,000
4. Préstamo del banco (17 valorizaciones)

(Según avance de obra mensual)
-----------------------------------------4-------------------------------------- DEBE HABER
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,866
451 Préstamos de instituc. financieras 735,000
455 Costos de financiación por pagar 73,866
808,866 808,866
5. Pago de obligaciones (17 valorizaciones)

(Según avance de obra mensual)
----------------------------------------5---------------------------------------- DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
715,000 715,000
6. Destino de intereses (NIC 23)

(Capitalización en el periodo)
-----------------------------------------6--------------------------------------- DEBE HABER
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
922 Intereses en edificio 73,866
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE CTOS. Y GTOS.
792 Gastos financieros imputables a cuentas de
73,866
existencias
7. Incorporación de obra en ejecución

-------------------------------------------7------------------------------------ DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso 735,000
238 Costos de financiación-productos en proceso 73,866
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso 808,866
808,866 808,866
8. Culminación de trabajos menores

(1 valorización: setiembre Año 2)
------------------------------------------8------------------------------------- DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 7,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
639 Otros servicios prestados por terceros 8,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
15,000 15,000
9. Destino del gasto

-----------------------------------------9------------------------------------ DEBE HABER
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
931 Insumos 7,000
932 Servicios de terceros 8,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos 15,000
15,000 15,000
10. Préstamo del banco
(Valorización 18: último desembolso)

-----------------------------------------10--------------------------------- DEBE HABER
1041 Cuentas ctes. Operativas 15,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 8,000
451 Préstamos de inst. financieras 15,000
455 Costo de financiación por pagar 150
15,150 15,150
11. Pago de obligaciones (valorización 18)

---------------------------------------11----------------------------------- DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
12. Destino de intereses (NIC 23)
(Gasto del periodo)

----------------------------------------12------------------------------------ DEBE HABER
94 CARGAS FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos 150
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS.
791 Cargas imputables a cuentas de costos 150
13. Transferencia de obra concluida

-------------------------------------------13------------------------------ DEBE HABER
214 Productos inmuebles terminados 735,000
218 Costos de financiación-Productos
Terminados 73,866
23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso 735,000
238 Costos de financ.-Productos en proceso 73,866
808,866 808,866
14. Venta del edificio

-------------------------------------------14------------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
1212 Facturas por cobrar 960,000
70 VENTAS
15. Costo de edificio vendido
-------------------------------------------15------------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
6926 Costos de financiación-Productos
terminados 73,866
218 Costos de financ.-Productos terminados 73,866
808,866 808,866
16. Cancelación de préstamo del banco

-----------------------------------------16--------------------------------- DEBE HABER
451 Préstamos de instituc. Financieras 750,000
455 Costo de financiación por pagar 74,016
824,016 824,016
Caso prácticos de la NIIF 13 medición del valor

razonable
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA MEDIDAS AL VALOR

RAZONABLE
La empresa inversiones BUSTAMANTE SA adquiere en el 02/01/2014 2,500.00

acciones (disponibles para la venta), a S/. 100.00 cada una, siendo los gastos de
compra de S/. 1,500.00. El valor razonable al 31/12/2014 fue de S/. 281,680.00.
El 31/10/2015 se venden las acciones por S/. 301,397.60.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición.

2. Determinar el valor razonable al 31/12/2014.
3. Determinar la utilidad de la venta de las inversiones disponibles para la
venta.
Solución
 Precio de adquisición: S/. 251,500 (2,500 acciones * S/. 100 + S/. 1,500) =
S/. 251,500.00.
 Valor en libros 2014: S/. 281,680 (S/. 30,180).
 Precio de venta: S/. 301,398.
 Resultado fiscal de la operación: (301,398 – 251,500) = S/. 49,898.
 Por los costos de adquisición

11 INVERSIONES FINANCIERAS 251,500.00
11231 Costo
10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 251,500.00
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
 Por el ajuste del valor razonable al 31/12/2014
11232 valor razonable
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 30,180.00
5631 Ganancia
 Por el ajuste del IR diferido

5631 Ganancia
4911 Impuesto a la renta diferido - patrimonio
 Por la venta de los inversiones disponibles para la venta

10 EFECTICO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 301,397.60
104 Cuentas corrientes en instrumentos financieros
11231 Costo
5631 Ganancia
4911 Impuesto a la renta diferido – patrimonio
77 INGRESOS FINANCIEROS 49,897.60
777 Ganancia por medición de activos y pasivos
7772 Inversiones disponibles para la venta.
331,577.60 331,577.60
NIC 2 – EXISTENCIAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Mariños SA comercializadora de café tiene en sus almacenes al

31/12/2013 un total de 650 Tm por lo que se decidió medirlo al valor razonable, el
valor en libros es de S/. 659,750.00 por Tm. Al cierre del ejercicio de 2013 la
cotización internacional por Tm de café es de S/. 1,058 por Tm.
El café está destinado para la venta en el extranjero.
El 15 de mayo de 2014 se venden las 659.75 Tm de café a S/. 1,095.00 la Tm,

recién en el año 2014 será gravada la ganancia en la venta del café.
Se pide
1. Determinar el valor razonable del café al 31/12/2013.

2. Efectuar el asiento de la variación del valor razonable al 31/12/2013 y la
venta realizada en el año 2014.
Desarrollo
De conformidad con la NIC 2, la empresa Mariños SA al 31/12/2013 ha procedido

a medir sus existencias de café al valor razonable menos los costos de venta.
Calculo del incremento al valor razonable al 31/12/2013.
Detalles S/.
Medición al valor razonable 687,700.00
Valor contable en libros 659,750.00
Ganancia por incremento de VR S/. 27,950.00
 Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al

31/12/2013.
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
Ejercicio 2014
 Por el registro de la ganancia por medición al valor razonable al
31/12/2013
cobrar
70 VENTAS 711,750.00
701 Mercaderías
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
 Por el costo de ventas al exterior de las 650 Tm de café

691 Mercaderías
69131 Terceros
20321 De origen vegetal – Costo
659,750.00
20322 De origen vegetal – valor razonable
27,950.00
NIC 41 COSECHA DE CEBOLLAS MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
La empresa Cultivos BUSTAMANTE SA cosecha cebollas en su fundo

denominado pampa colorada del distrito de rarac, departamento de Moquegua, al
31 de diciembre del 2014 tiene una plantación de 20 hectáreas de cebolla, se sabe
que cada hectárea rinde 10 Tm.
Faltan 3 meses para la maduración de las cebollas y luego sean cosechadas y

comercializadas.
Los costos reales incurridos en la cosecha ascienden a S/. 108,520.00, los que
tenemos que ajustar por la variación del valor razonable al 31/12/2014.
Los precios de venta, costo de venta para colocar las cebollas en el mercado
mayorista de Lima ascienden a:
- Precio de venta actual en el mercado mayorista de Lima por Tm 1,250.00

- Costo de transporte 200.00
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado 4.00
- Comisiones de intermediarios y comerciantes 37.50
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados 1.50
- Otros costos estimados en el punto de venta 2.30
Se pide
1. Determinar el valor razonable por cada tonelada de cebolla al 31/12/2014.
2. Determinar el valor razonable de los 20 Tm de cebolla y el ajuste por variación por
medición al valor razonable.
3. Efectuar las anotaciones contables correspondientes
Desarrollo
Valor actual en el mercado mayorista de Lima por Tm de cebolla 1,250.00

- Costo de transporte -200.00
- Otros costos necesarios para situar los productos en el mercado -4.00
S/. 1,046.00
Valor razonable
- Comisiones de intermediarios y comerciantes -37.50
- Cargos de agencias reguladoras, bolsa o mercados organizados -1.50
- Otros costos estimados en el punto de venta -2.30
Valor razonable por Tm de cebollas = S/. 1,004.70
Cantidad de Tm de cebollas a cosechar 200.00
Valor razonable de las 200 Tm de cebolla a cosechar 200,940.00
 Por los costos reales de la producción de cebollas

7242 Activos biológicos en desarrollo de origen
vegetal
 Por el ajuste del costo al valor razonable al 31/12/2014

761 Activo realizable
Tratamiento contable y tributario de las

diferencias temporales de las provisiones
El tratamiento de las diferencias temporales originadas por la aplicación de la NIC
37 provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, tanto contable y
tributario, como se origina la revisión respectiva de dichas diferencias.
Reconocimiento de las provisiones
Se debe reconocer una provisión cuando se den las condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligación presente que puede ser legal o implícita
como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga desprenderse de recursos, que
incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de obligación.
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento.
Valor presente
Debido al valor temporal del dinero, cuando se trate de una provisión referente a
salidas de efectivos cercanas a la fecha de cierre, resulta más onerosa para la
entidad que otra referida a salidas por igual importe pero en fechas más lejanas.
Debido a ello el importe de las provisiones será objeto de descuento cuando el
efecto de hacerlo resulte significativo, es decir, el importe es el valor presente de
los desembolsos que serán necesarios para cancelar la obligación.
La tasa de descuento debe reflejar las evaluaciones correspondientes al valor del

dinero en el tiempo del acuerdo al mercado en la fecha del balance.
Cambios en el valor de las provisiones
Cuando se haya aplicado el descuento para determinar el importe de la provisión,

el importe en libros de la misma aumentara en cada ejercicio cada reflejar el paso
del tiempo, reconociendo tal incremento como un costo financiero.
Deducción tributaria
A efectos del impuesto a la renta no son deducibles las asignaciones destinadas a

la constitución de reservas y provisiones distintas a las provisiones para beneficios
sociales.
Sin embargo se podrán deducir cuando efectivamente se hayan realizado, por lo
tanto hasta que se incurra efectivamente en el gasto deberá realizarse una adición
temporal para revertirla posteriormente, creándose el impuesto a la renta diferido
activo.
Provisión por demanda laboral
Los extrabajadores de una empresa le han interpuesto una demanda laboral por
considerar que el despido fue injustificado. Al cierre del ejercicio 2013, los
abogados estiman que existen un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial
sea desfavorable para la empresa, por lo que, según las leyes laborales le
correspondería pagar indemnizaciones que en total suman S/. 800,000. Se prevé
que el fallo se emita en dos años, por lo que la empresa determina que una tasa
de interés que evalúa el valor del dinero en tiempo en el mercado y el riesgo
especifico del pasivo es del 12 % anual.
Solución
Evaluamos el cumplimiento de los requisitos para efectuar una provisión.
a) Suceso pasado que origina la obligación presente a la fecha de

elaboración de los estados financieros: El depósito del grupo de
trabajadores de la empresa. Al cierre del ejercicio, según los asesores
laborales es altamente probable que la empresa pierda el caso, por lo tanto,
tendrá la obligación de pagar las indemnizaciones a los extrabajadores.
b) Salida de recursos que incorporan beneficios: Muy probable, cuando el
fallo judicial sede, la empresa deberá pagar la indemnización.
c) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente: Si, según
las leyes laborales se estima la indemnización total de pagar será de S/.
800,000.
Conclusión
El cierre del ejercicio 2013 se cumple con los requisitos para que la empresa
reconozca una provisión. Determinamos el valor presente del futuro
desembolso
VP = 800,000.00
(1+0.12)2
VP = 800,000.00
1.2544
VP = 637,755.10
Registro contable
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 637,755.10
PROVISIONES
686 Provisiones
6861 Provisiones para litigios
68611 Provisión para litigios - Costo
48 PROVISIONES
637,755.10
481 Provisión para litigios
x/x Por el registro de la provisión por la demanda laboral
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.
Declaración anual 2013
Contable Tributario Diferencia

Utilidad (supuesto) 1,000,000.00 1,000,000.00
Agregados
Provisión por demanda laboral 637,755.10 637,755.10
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,637,755.10 637,755.10
Impuesto a la renta 30 % 300,000.00 491,326.53 191,326.53
Registro del impuesto referido
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 491,326.53
X/x Por el reconocimiento del ATD.
Año 2014
Actualización de la provisión
Provisión al 31.12.13 Tasa de descuento Intereses

S/. 637.755.10 x 12 % = S/. 76,530.61
Valor actualizado de la provisión al 31-12-2014
Provisión al 31.12.13 76,530.61

Intereses 2014 76,530.61
Provisión al 31.12.14 714,285.71
Registro de la actualización
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

6792 Gastos financieros en medición a valor
descontado
31/12 Por el registro de los intereses por actualización a
valor presente.
Tributario
En el año 2014 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.

Agregados
Renta neta imponible 1,500,000.00 1,576,530.61 1,576,530.61
Impuesto a la renta 450,000.00 472,959.18 472,959.18
Registro de impuesto diferido
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

Año 2015
S/. 714.285.71 x 12 % = S/. 85,714.29
Provisión al 31.12.13 637,755.10

Intereses 2014 76,530.61
Intereses 2015 85,714.29
Provisión al 31.12.15 800,000.00
Registro de actualización
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

descontado
valor presente.
Tributario
En el año 2015 el gasto financiero por actualización del valor presente de la provisión no
es un gasto deducible y debe agregarse en la DJ anual del IR.

Agregados
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

Año 2016
Pago a los trabajadores y reversión del ATD

En el mes de febrero del 2016 se resuelve el litigio laboral y la empresa paga el importe de
S/. 800,000.00 a los extrabajadores.
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

48 PROVISIONES 800,000
481 Provisiones para litigios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 800,000
X/x Por el pago de la indemnización a extrabajadores.

Agregados
Provisión por demanda laboral -800,000.00 800,000.00
Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 120,000
Provisión por daños en el medio ambiente
Una empresa petrolera viene contaminando en un rio que pasa cerca de su planta de su
procesamiento. Según las leyes en materia de medio ambiente, el estado exige el pago de
una multa y la remediación del lugar contaminado en el plazo de dos años. En noviembre
del 2013, la empresa fue notificada por la entidad supervisora del ambiente para el pago
de una multa por S/. 350,000.00 y le exige además remediar el daño causado en el rio. Se
paga la multa en diciembre en el 2013 y es estima que la remediación de los daños
ambientales el rio supondrán gastos por de S/. 280,000.00 y que la tasa de interés antes
del IR que evalúa el valor del dinero en tiempo en el mercado y el riesgo especifico del
pasivo es del 10 %.
Solución
Evaluación de cumplimiento de los requisitos para una provisión:

A) Suceso pasado que origina la obligación presente: La contaminación gradual del
rio que pasa cerca de la planta de procesamiento donde la empresa petrolera
realiza sus actividades. Las leyes ambientales exigen el pago de una multa y la
remediación del daño ambiental causado.
B) Salida de recursos que incorporan beneficios: Altamente probable, incluso ya se
recibió la notificación de la entidad supervisora de ambiente que le exige el pago
de la multa y remediación del daño causado.
C) El importe de la obligación puede ser estimado fiablemente: Si, Se tiene la
notificación con el importe de la multa y la entidad puede estimar el monto de los
gastos para realizar la remediación del rio contaminado.
Conclusión
Al cierre del ejercicio 2013 se cumplen con los requisitos para que la empresa reconozca
otra provisión.
Determinamos el valor presente de la remediación
VP = 280,000.00
(1+0.10)2
VP = 280,000.00
1.21
VP = 231,404.96
Registro contable
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 231,404.96
PROVISIONES
686 Provisiones
6864 Provisión para protección y remediación del
medio ambiente
68641 Provisión para protección y remediación
del medio ambiente - costo
484 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
31/12 Por el reconocimiento de la provisión por
remediación del medio ambiente.
De acuerdo con el inciso f) del artículo 44° del TUO de la LIR no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones.

Agregados
Renta neta imponible 1,000,000.00 1,231,404.96 1,231,404.96
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

882 Impuesto a la renta - Diferido
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Año 2014

S/. 231,404.96 x 10 % = S/. 23,140.50
Provisión al 31.12.13 231,404.96

Intereses 2014 23,140.50
Provisión al 31.12.14 254,545.00
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

descontado
ambiente
valor presente.

Agregados
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

Año 2015
Actualización de provisión

S/. 254,545.46 x 10 % = S/. 25,454.55
Provisión al 31.12.13 231,404.96

Intereses 2014 23,140.50
Intereses 2015 25,454.55
Provisión al 31.12.15 280,000.01
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

descontado
ambiente
valor presente.

Agregados
Provisión por demanda laboral -800,000.00 800,000.00
Renta neta imponible 1,200,000.00 400,000.00 800,000.00
…………………………………X………………………………………… DEBE HABER

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 120,000
Tratamiento contable y tributario de los

beneficios a los trabajadores
El tratamiento contable de las sumas de dinero o bienes entregados al trabajador dentro
de su relación laboral con la empresa y con motivo del cese se encuentra regulado por la
NIC 19.
Esta norma dicta las reglas para el reconocimiento, medición y revelación de estos
beneficios.
Definición de beneficios a los trabajadores

Para fines contables, la NIC 19 define como “beneficios a los trabajadores” a todas las formas de
contraprestación concedidas por una empresa a cambio de los servicios prestados por los
trabajadores o por indemnizaciones por cese.
Para regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente clasificación:
a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se espera liquidar totalmente antes
de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
trabajadores hayan prestado los servicios relacionados.
b) Beneficios postempleo
Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los trabajadores a corto
plazo que se pagan después de completar su periodo de empleo.
c) Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los beneficios a los empleados a corto
plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.
d) Beneficios por terminación

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la terminación del periodo de empleo
como consecuencia de la decisión de la empresa de resolver el contrato antes de la fecha normal
de retiro; o la decisión del trabajador de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la
terminación de un contrato de empleo.
NIIF:
Párrafo 8 de la NIC 19
Beneficios a los trabajadores a corto plazo
Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses después del cierre del ejercicio en el que los trabajadores
presten los servicios a la empresa.
Se incluyen en este grupo:
a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad

social.
b) derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad.
c) participación en ganancias e incentivos.
d) beneficios no monetarios a los empleados
actuales (tales como atenciones médicas,
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
NIIF:
Párrafo 9 de la NIC 19
En el Perú, las normas laborales conceden como beneficios de corto plazo a los trabajadores, entre
otros, descanso vacacional, gratificaciones, compensación por tiempo de servicios, participación
en las utilidades, aguinaldos, etc.
Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo
La NIC 19 establece que todos los beneficios a los trabajadores a corto plazo se reconocen en los
libros contables cuando el trabajador ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo
contable. Y se contabilizará como un gasto (devengado) y como contrapartida un pasivo
(obligación), salvo que NIIF requiera su inclusión en el costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2
incluye como parte del costo de producción de los inventarios el importe de los sueldos y demás
beneficios de los trabajadores que participan en el proceso productivo.
NIIF:
Párrafos 11 y 12 de la NIC 19
Descanso vacacional
Marco legal laboral

El artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713 y el artículo 11 de su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 012-92-TR, señalan que el trabajador tiene derecho a treinta días calendario
de descanso vacacional por cada año completo de servicios.
Base legal:
Artículo 10 del Decreto Legislativo Nº 713
a) Récord vacacional
Este derecho a disfrutar de las vacaciones está condicionado al cumplimiento del récord que se
señala a continuación:
a) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis días a

la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos
sesenta días en dicho periodo.
b) Tratándose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco
días a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos
doscientos diez días en dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se desarrolle en sólo cuatro o
tres días a la semana o sufra paralizaciones temporales autorizadas
por la Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajadores tendrán
derecho al goce vacacional, siempre que sus faltas injustificadas no
excedan de diez en dicho período.
A efectos del récord vacacional, se considera como días efectivos de trabajo los siguientes:
a) La jornada ordinaria mínima de cuatro horas.

b) La jornada cumplida en día de descanso cualquiera que sea el
número de horas laborado.
c) Las horas de sobretiempo en número de cuatro o más en un día.
d) Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo
o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere
60 días al año.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o
colectivo o decisión del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al año anterior.
i) Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o
ilegal.
Base legal:
b) Oportunidad del descanso vacacional
La oportunidad del descanso vacacional se fija de común acuerdo entre el empleador y el
trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. A falta de acuerdo, decidirá el empleador en uso de su facultad directriz.
El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida; sin embargo, a
solicitud escrita del trabajador, el empleador podrá autorizar el goce vacacional en periodos que
no podrán ser inferiores a siete días naturales.
Base legal:
c) Remuneración vacacional
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente
en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este efecto, la computable para la
compensación por tiempo de servicios, aplicándose analógicamente los criterios establecidos para
la misma.
De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del año, se le compensará su récord
vacacional trunco en función a los meses y días que hubiere laborado. Igual compensación
procede en caso de que el cese se produzca antes que el trabajador adquiera el derecho a la
siguiente vacación completa.
Base legal:
d) Oportunidad del pago de la remuneración vacacional

La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes del inicio del descanso. Este pago no
tiene incidencia en la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a Essalud y a la ONP
que deben ser canceladas en la fecha habitual.
La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del mes al que corresponda el descanso.
Base legal:
Artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 713 y artículo 19 del D. S. Nº 012-92-TR
Dentro del concepto de “ausencias retribuidas a corto plazo” que regula la NIC 19 en su párrafo 13
se encuentran los descansos por vacaciones de los trabajadores. Según esta NIC, una empresa
debe reconocer el costo esperado de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los
servicios que incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.
De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un trabajador ingresa a laborar a la
empresa se inicia el cómputo del plazo para que pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se reconocerán contablemente cada mes hasta
que cumpla con el récord vacacional (un año) y tome el correspondiente descanso.
Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los trabajadores a corto plazo de la
NIC 19, el registro contable se realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de ser el
caso) con abono a un pasivo.
A efectos tributarios, la provisión por vacaciones de los trabajadores son gasto deducible en la
medida que dicho gasto contribuya con la generación de ingresos gravados con el impuesto a la
renta, pero debemos tomar en cuenta que para poder realzar dicha deducción, el monto que
corresponde debe pagarse como máximo hasta el día en que vence el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.
Base legal:
Inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Caso N° 1
Provisión de vacaciones devengadas

El señor Julio La Rosa ingresó a laborar como administrador a la empresa El Torno SAC el 1 de abril
de 2014, con un sueldo mensual de S/. 5,500. Una vez cumplido el año de servicios, por acuerdo
con la empresa el señor julio toma el descanso físico vacacional en el mes de junio del año 2015.
¿Al preparar los estados financieros del ejercicio 2014 la empresa El Torno SAC debe reconocer
algún gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento contable y tributario.
Solución
Según la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores son aquellas contraprestaciones
que se proporcionan a los trabajadores que deben ser cancelados en el término de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Las
vacaciones se encuentran en este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el párrafo 13
de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho a gozar de las
vacaciones, a medida que los servicios son prestados a la empresa.
De acuerdo con la norma contable, la empresa El Torno SAC debe reconocer el derecho a la
remuneración vacacional del trabajador Julio La Rosa como un gasto devengado y como un pasivo.
Este registro se realiza en cada mes que el trabajador brinda el servicio.
• Cálculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de diciembre de 2014
Base de cálculo de la remuneración vacacional
Base de cálculo de la remuneración vacacional

Sueldo 5,500.00
Essalud(*) 495.00
5,995.00
Gasto mensual (1/12 del sueldo)
Sueldo 458.33
Essalud 41.25
499.58
Gasto al 31/12/2014
Meses transcurridos (abril-dic.) 9
Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00
Essalud (41.25 x 9) 371.25
Gasto por vacaciones al 31/12/2014 (499.58 x 9) 4,496.25
Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, también debe reconocerse este aporte como gasto en cada
mes. Sin embargo, la declaración y pago a la Sunat (entidad recaudadora del ESSALUD) se realizará al mes siguiente a aquel en que
se devengan para fines laborales las remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso físico respectivo.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 4,125.00
6271 Régimen de prestaciones de salud 371.25
4031 Essalud
4,125.00
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas al 31/12/2014.
Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador que ingresa a trabajar tendrá
derecho a un goce vacacional de 30 días calendarios una vez que ha completado un año de ser
vicios prestados al empleador, en caso que al 31 de diciembre (fecha de cierre de los estados
financieros) no ha completado el periodo, el gasto por vacaciones contabilizado según la NIC 19
para fines contables no será deducible. Por lo tanto, el importe de S/. 4,496 debe agregarse en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de la empresa El Torno SAC del año 2014.
4.
a) Determinamos la base contable y la base tributaria del activo
Vacaciones por pagar

Base contable Base tributaria
La NIC 19 establece que todos los beneficios a Las remuneraciones vacacionales son rentas
los trabajadores a corto plazo como las de quinta categoría y son deducibles como
vacaciones, se reconocen en los libros gasto de conformidad con lo establecido en el
contables cuando el trabajador ha prestado inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
sus servicios a la empresa durante el periodo a la Renta. Podrán deducirse en el ejercicio
contable. Y se contabiliza como un gasto gravable a que correspondan cuando hayan
(devengado) y como contrapartida un pasivo sido pagados dentro del plazo establecido por
(obligación), salvo que otra NIIF requiera su el reglamento para la presentación de la
inclusión en el costo de un activo. declaración jurada correspondiente a dicho
NIIF: ejercicio.
párrafos 11 y 12 de la NIC 19 Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
Base contable Base tributaria

Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar 0
0
4,496.25 0
b) Cálculo de la diferencia temporaria al 31/12/2014
Base Base Diferencia

contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b)
Vacaciones por pagar 4,496.25 0.00 4,496.25
Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tributaria, según la NIC 12, se genera una
diferencia temporaria deducible. En este caso, como se tiene contabilizado como vacaciones el
importe de S/. 4,496.25 y no se acepta tributariamente este importe se agrega en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2014 y de este modo se paga un mayor impuesto a la
renta.
c) Identificación de la tasas del impuesto a la renta para calcular el

impuesto diferido
Para saber qué tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido,
debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la tasa que estará
vigente en ese año.
2014 IR 2015 Sumas
30% IR 28%
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
Vacaciones devengadas (4,496) (4,496)
Reparo DJ: agregado/(deducción) 4,496 (4,496) 0
Como podemos observar en el cuadro anterior, en el año 2014 la empresa reparará la provisión
contable por vacaciones y en el año 2015 podrá deducirla. Por lo tanto, para calcular el activo
tributario diferido en el año 2014 se aplicará la tasa del 28% que estará vigente en el año 2015
(año de reversión de la diferencia temporaria).
e) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta

diferido del año 2014
Año 2014 Contable Tributario Diferencia temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
AGREGADO
Provisión contable por vacaciones 4,496 4,496
Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496
Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259
300,090 301,349 1,259
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el año 2014
(**) Tasa del impuesto a la renta que estará vigente a partir del año 2015
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

881 Impuesto a la renta - Corriente
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2014.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado
882 Impuesto a la renta - Diferido 1,259
X/X Por el registro del impuesto a la renta diferido.
Año 2015
1. El trabajador toma el descanso físico y se le paga la remuneración
vacacional
En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germán García Montalvo cumple con un año de
servicios a la empresa; por lo tanto, adquiere el derecho a un mes de descanso vacacional. Según
los datos proporcionados, toma el descanso físico respectivo en el mes de junio de 2015. En este
mes la empresa debe contabilizar la remuneración vacacional de la siguiente forma:
En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se continúa con la provisión mensual de las
vacaciones ganadas por el trabajador.
Meses transcurridos (enero a marzo)

Sueldo (458.33*3) 1,375.00
Essalud (41.25*3) 123.75
Gasto por vacaciones 1,498.75
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 1,375.00
6271 Régimen de prestaciones de salud 123.75
4031 Essalud
1,375.00
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones devengadas al
31/03/2015.
2014 2015
Conceptos 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Total
Sueldo 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.36 458.33 458.33 458.34 5,500.00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.61 499.58 499.58 499.59 5,995.00
En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso físico y se le paga la remuneración
vacaciones, se realiza el siguiente registro contable.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

4115 Vacaciones por pagar
X/X Por el pago de la remuneración vacacional del trabajador.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
4031 Essalud
X/X Por el pago de ESSALUD.
2. Reversión del activo tributario diferido

Determinación del impuesto corriente y diferido del año 2015
Como el señor Germán toma el descanso físico vacacional en el mes de junio del año 2015 y se le
paga la remuneración vacacional, en este año será deducible el importe reconocido
contablemente como gasto en el año 2014, por eso se deduce en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del año 2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el
ejercicio 2015 y se revierte la diferencia temporaria y el activo tributario diferido contabilizado en
el 2014.
Año 2015 Contable Tributario Diferencia temporaria

Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
DEDUCCIÓN
Vacaciones (4,496) (4,496)
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496)
Cálculo del impuesto

Impuesto corriente: 28%(*) x 995,504 278,741 278,741
Impuesto diferido: 28%(**) x4,496 1,259 1,259
280,000 278,741 1,259
Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
881 Impuesto a la renta - Corriente
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del año 2015.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
882 Impuesto a la renta - Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado 1,259
X/X Por el registro de la reversión del impuesto a la renta diferido del año
2014.
Tratamiento de la amortización referida a

un activo revaluado
La amortización acumulada hasta de revaluación puede ser tratada de dos maneras:
- Reexpresada proporcionalmente el cambio en importe en libros bruto del activo,

de manera que el importe en libros de mismo después de la revaluación sea igual a
su importe revaluado.
- Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera de lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo.
Caso practico
La empresa Vagaris S.A. dedicada a la comercialización artículos de cuero, tiene dentro de
sus activos fijos una minivan marca Hyundai la cual está destinada para la distribución de
sus productos a efectos de realizar la elaboración de sus estados financieros la empresa
decide efectuar la revaluación voluntaria de dicho bien.
Para efectos de proceder con la revaluación del bien se cuenta con la siguiente
información:
Vehículo camioneta Minivan H1 marca Hyundai
Valor de la camioneta 80,000.00

Valor neto del activo 16,000.00
Vida útil 10 Años
Tasa de depreciación 10%
Método de depreciación Línea recta
Valor revaluado 40,000.00
Vida útil transcurrida 8 Años
Nueva vida útil 5 Años
La consulta efectuada es determinar el tratamiento contable producto de la revaluación

aplicada así como las incidencias tributarias y la determinación de las diferencias
temporarias que se originan por este hecho.
Solución:
Para el desarrollo del presente caso utilizaremos el método de reexpresión proporcional
previsto en la NIC 16 propiedades, planta y equipo.
Valor en libros % Valor revaluado Incremento

Costo de adquisición 80,000.00 100% 200,000.00 120,000.00
Depreciación 64,000.00 80% 160,000.00 -96,000.00
Importe en libros 16,000.00 20% 40,000.00 24,000.00
Activo revaluado Base contable Base tributaria Diferencia

Costo de adquisición 80,000.00 80,000.00
Incremento de costo x revaluación 120,000.00
Depreciación del costo -64,000.00 -64,000.00
Incremento de la depreciación -96,000.00
Totales 40,000.00 16,000.00 24,000.00
Pasivo tributario diferido 30% 7,200.00

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
334 Unidades de trasporte
33412 Revaluación
96,000,00
Compra de 39 DEPRECIACION Y AMORT. ACUMULADA
xxx 31/12/2013 mercaderías 391 Depreciación acumulada
3913 I.M.E
5712 I.M.E
El valor neto del activo al finalizar el periodo 8 es de S/. 16,000.00, así también tenemos
que el importe atribuido por la revaluación efectuada es de S/. 24,000.00 que distribuidos
proporcionalmente en la nueva vida útil (5 años).
Cuadro de depreciación
Periodo Parte costo Parte revaluado Total

9 3,200.00 4,800.00 8,000.00
10 3,200.00 4,800.00 8,000.00
11 3,200.00 4,800.00 8,000.00
12 3,200.00 4,800.00 8,000.00
13 3,200.00 4,800.00 8,000.00
16,000.00 24,000.00 40,000.00
Incidencia tributaria de la depreciación
Deprecación
Periodo Contable Tributaria Diferencia Pasivo diferido
9 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
10 8,000.00 8,000.00 0.00 0.00
11 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
12 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
13 8,000.00 0.00 8,000.00 2,400.00
40,000.00 16,000.00 24,000.00 7,200.00
Las diferencias entre la base contable y tributaria se generan a partir del periodo 11 en la
cual se determina un importe acumulado de 24,000.00 que para efectos contables
financieros estos se reconocen como gasto, la incidencia recae en el aspecto tributario ya
que este gasto no será deducible (reparo tributario) ara efectos de determinar el impuesto
a la renta.
El importe determinado de S/. 7,200.00 que representa el pasivo diferido no deberá

afectar al resultado de los siguientes periodos, por lo que el total de monto ajustado (S/.
24,000.00), solo la diferencia de este importe menos al pasivo diferido S/. 16,800.00 nos
representa el importe que se atribuirá a las partidas del patrimonio como (como
excedente de revaluación).
xxx Determinación 5712 IME
31/12/2013 de pasivo 49 PASIVO DIFERIDO 7,200.00
diferido 491 Impuesto a la renta
patrimonio
Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 9

En el presente periodo procedemos con el reconocimiento del excedente de revaluación
el cual podrá transferirse a las partidas patrimoniales (ganancias acumuladas) mediante su
utilización en la proporción que corresponda, en ese sentido el importe de superávit
transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación y ganancias acumuladas no pasaran por el resultado
del periodo.
Periodo EXC. De revaluación disponible Pasivo diferido

(mediante su uso)
9 3,360.00 0.00
10 3,360.00 0.00
11 3,360.00 2,400.00
12 3,360.00 2,400.00
13 3,360.00 2,400.00
16,800.00 7,200.00

xxx Determinación 5712 IME 3,360.00
31/12/2013 del excedente 59 RESULTADOS ACUMULADOS
de revaluación 591 Unidades no distribuidas
a ganancias 5912 Excedente de revaluación
acumuladas
xxx 31/12/2014 Por la 68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00
depreciación ACTIVOS Y PROVIS.
de la 681 Depreciación acumulada
camioneta 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo
efectuada 68143 Unid. Transporte 3,200.00
6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
sobre el valor 68153 Unid. Transporte 4,800.00
revaluado 39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS 8,000.00
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
39133Unid. Transporte 3,200.00
39143 Unid. Transporte 4,800.00
Cabe precisar que este mismo procedimiento contable tributario se aplicara para el
periodo 10, debido a que no se muestra diferencias entre la base contable y la base
tributaria, no se conoce el pasivo tributario diferido.
Tratamiento contable y tributario correspondiente al periodo 11

La NIC 12 impuesto a las ganancias establece en su párrafo 64 y párrafo 65 lo siguiente.
La NIC 16, no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de
revaluación a las ganancias acumuladas una entidad igual a la diferencia entre la
depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación amortización que se
hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta transferencia,
el importe correspondiente a la misma se calculara neto de cualquier impuesto diferido
que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las transferencias hechas tras
la venta de un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo.
Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con una
revaluación contable practicada de un periodo anterior, o con una que se espera realiza r
en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del ajuste en la
base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que tienen lugar.
Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con revaluaciones
contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en un periodo
futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se conocerán en el resultado del
periodo.
En virtud de los párrafos anteriores, la depreciación contable y financiera se seguirá

contabilizando sobre el monto revaluado, es así que en este periodo la depreciación
tributaria ya no tiene incidencia debido a que esta se agotó en los periodos anteriores,
generándose diferencias entre el gasto contabilizado con relación al gasto tributario.
68 REVALUACION Y DETERIORO DE 8,000.00
ACTIVOS Y PROVIS.
Por la 681 Depreciación acumulada
depreciación 6814 Depr. Inm. Maq. Y equipo – costo
de la 68143 Unid. Transporte 3,200.00
camioneta 6815 Depr. Inm. Maq. Y equipo – reval.
xxx 31/12/2015 efectuada 68153 Unid. Transporte 4,800.00 8,000.00
39 DEPR. Y AMORTIZACION ACUMULADOS
sobre el valor
3913 Inmuebles maq. Y equipo – costo
revaluado
39133Unid. Transporte 3,200.00
39143 Unid. Transporte 4,800.00

Determinación 571 Excedente de revaluación
de excedente 5712 IME 3,360.00
31/12/2015 de revaluación 59 RESULTADOS ACUMULADOS
xxx
y ganancias 591 Unidades no distribuidas
acumuladas 5912 Excedente de revaluación
Regularización del pasivo tributario diferido

Procederemos la regularización del pasivo tributario diferido, se efectúa la contabilización
de la incidencia tributaria del gasto por depreciación del activo fijo revaluado con
anterioridad. El mismo procedimiento efectuado para este periodo se realizara para los
demás periodos posteriores, mientras se tome en consideración el uso del activo el cual
parte del excedente de revaluación podrá transferirse a las partidas patrimoniales
(ganancias acumuladas) o en su defecto se transferirá íntegramente siempre que se
produzca la baja del bien, mediante su disposición o venta.

xxx Determinación 4911 Impuesto a la renta
31/12/2013 de pasivo patrimonio
tributario 40 TRIBUTOS Y 2,400.00
diferido
CONTRAPRESTACIONES
40171 Impuesto a la renta 3ra
Tratamiento de las diferencias temporarias de
partidas con base fiscal cero y otros (NIC 12
impuesto a las ganancias
Gastos preoperativos en honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS 50,000.00
632 Asesoría y consultoría
40 TRIB., CONTRAPR. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES 5,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS 45,000.00
421 Facturas, boletas y otros documentos por
pagar
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE
COSTOS 50,000.00
Asiento por destino de los gastos preoperativos Por otros gastos preoperativos
relacionados con la expansión del negocio
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

63 GASTOS POR SERVICIOS-TERCEROS 45,700.00
639 Otros gastos prestados por terceros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES 8,226.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 53,926.00
421 Fact., boletas y otros doc. por pagar
Por los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

79 CARG. IMPUT. A LA CTA. DE COSTOS 45,700.00
Asiento por destino de los gastos preoperativos
Al final del ejercicio, los gastos preoperativos resultan en total S/. 95,700 que se muestra
en los estados financieros de acuerdo con los siguientes análisis.
Año 1
Activos contabilizados Activos intangibles Amortización Diferencia
Gastos preoperativos 0
0 0 0
Activos de base fiscal
Gastos preoperativos 95,700.00 (31,900.00) 63,800.00
95,700.00 (31,900.00) 63,800.00
Diferencia 31,900.00 (63,800.00)
Año 1
Contable Base fiscal Diferencia Diferencia temporaria

Activo
Activos corrientes
Ctas. Por cobrar comerciales 4,200 4,200 0
Existencias 29,800 29,800 0
Otras cuentas por cobrar 129.000 129,000 0
Gastos pagados por anticipados 236,500 236,500 0
Inmueble maquinaria y equipo 1,363,230 1,363,230 0 0
Intangibles 0 63,800 (63,800) (63,800)
Total Activos 1,762,730 1,826,530

Pasivo y patrimonio
Sobre giros bancarios 33,600 33,600 0
Ctas. Por pagar comerciales 32,430 32,430 0
Otras cuentas por pagar 139,740 139,740 0 0
Obligaciones financieras 173,220 173,220 0
Pasivos diferidos 19,140 19,140 0
Capital 1,280,000 1,280,000 0
Resultados del ejercicio 84,600 148,400 (63,800)
Total pasivo y patrimonio 1,762,730 1,826,530
Diferido por activos intangibles (63,800)
63,800
Impuesto a la renta 30% 19,140
Impuesto a la renta del ejercicio
Resultado contable Resultado tributario
Resultado del ejercicio 84,600 148,400
30% de impuesto a la renta 25,380 44,520
Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

37 ACTIVOS DIFERIDOS 19,140
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES POR PAGAR 44,520
Para contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, considerando el activo diferido por la
diferencia temporaria.
Año 2
0 0 0
Gastos preoperativos 95,700.00 (63,800.00) 31,900.00
95,700.00 (63,800.00) 31,900.00
Diferencia 63,800.00 (31,900.00)
Año 2

Activo
Activos corrientes
Otras cuentas por cobrar 158.600 158,600 0
Intangibles 0 31,900 (31,900) (31,900)
Total Activos 2,375,350 2,407,250

Pasivo y patrimonio
Otras cuentas por pagar 333,430 333,430 0 0
Pasivos diferidos 9,570 9,570 0
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 63,800 (63,800)
Resultados del ejercicio 484,830 452,930 31,900
Diferido por activos intangibles (31,900)

Diferencia periodo anterior 0 63,800
Diferencia del ejercicio (31,900)
Impuesto a la renta 30% (9,570)

Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

diferencia temporaria
Año 3
0 0 0
Gastos preoperativos 95,700.00 (95,700.00) 0
95,700.00 (95,700.00) 0
Diferencia 95,700.00 0
Año 3

Activo
Activos corrientes
Otras cuentas por cobrar 220,500 220,500 0
Activos Intangibles 0 0
Activos Diferidos 0
Total Activos 2,412,900 2,412,900
Pasivo y patrimonio
Otras cuentas por pagar 421,000 421,000 0
Pasivos diferidos
Capital 1,375,700 1,375,700 0
Resultados acumulados 31,900 (31,900)
Resultados del ejercicio 412,600 380,700 31,900
Diferido por activos intangibles 0

Diferencia periodo anterior 0 (31,900)
Diferencia del ejercicio 31,900
Impuesto a la renta 30% 9,570
Contabilizando
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

diferencia temporaria
Comentario
El presente caso práctico desarrollado, se trata de la empresa ANGELITO SRL que realiza
gastos diversos denominados preoperativos de expansión del negocio. Estos desembolsos
no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo, por lo que se registran como
gastos en una cuenta de resultados.
Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansión del negocio, de acuerdo con
las normas tributarias pueden ser reconocidos como activos intangibles y ser amortizados
en forma proporcional por espacio de diez (10) años. En el presente caso, de acuerdo con
la casuística planteada, se ha utilizado el método de balance donde el valor de esta
partida en la contabilidad es cero (0), mientras que tiene una base fiscal de S/. 95,700 que
se amortiza en un periodo de tres años.
Las cifras de las demás partidas sirven para completar el estado de situación financiera,
son valores supuestos que se muestran para fines didácticos y se puede notar que la
diferencia solo se presenta en la cuenta de intangibles y en los resultados del ejercicio y
resultados acumulados.
Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable

Párrafo 20
Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluación (véase, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, la NIC 38 Activos
intangibles, la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición y la NIC 40 Propiedades de
inversión). En algunos países, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo, para
acercarlo a su valor razonable, afecta a la ganancia (perdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado
de esto, se puede ajustar igualmente de la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia
temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste
de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios
económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán
diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un
activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
La entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros revaluado se recuperará
mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente
en periodos futuros.
Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los
activos se reinvierta en otros similares. En estos casos del impuesto se acabará pagando cuando se vendan
los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo Párrafo 40

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación
con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el
patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.
Párrafo 41
El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio
podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No
obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En
ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada
según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo.
Caso Práctico
BUSTAMANTE SA es una empresa minera situada en un campamento minero del
departamento de Ancash, que cuenta con dos excavadoras con martillos hidráulicos
registradas en su contabilidad en la fecha de la siguiente manera:
Activo fijo S/. 1,250,000

Depreciación acumulada S/. ( 312,500)
Valor neto S/. 937,500
Al inicio se estimó una vida útil de cuatro años, con una depreciación del 25% cada año.
Contando en la fecha con una antigüedad de un año, la depreciación contable es la misma
que se aplica de acuerdo con las normas tributarias.
De acuerdo con sus políticas de empresa, decide revaluarlo, contratando los servicios de
profesionales quienes opinan que el nuevo valor de estos activos es de S/. 1, 700,000,
manteniéndose la vida útil estimada inicialmente.
Se procede a la revaluación y sus depreciaciones correspondientes de cada ejercicio.
Desarrollo
Con los datos formulados en el enunciado, se realiza la revaluación con los montos
calculados de acuerdo con el siguiente cuadro:
Conceptos Valor histórico Valor revaluado Diferencia

Valor de los activos 1,250,000 2,266,667 1,016,667
Depreciación acumulada (312,500) (566,667) (254,167)
Total 1,562,500 1,700,000 137,500
Asiento contable
-------------------------------x--------------------------------- DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,016,667
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUM. 254,167
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 533,750
Asiento para registrar el aumento del valor del activo fijo por la revaluación
Depreciaciones del ejercicio
25% de S/. 1, 250,000 es S/. 312,500
25% de S/. 2,266, 667 es S/. 566,667
Diferencia S/. 254,167
Año 1
Activos fijos Depreciación Diferencia

Activos contabilizados
Muebles y enseres 134,600.00 (15,000.00) 119,600.00
Equipo de transporte 205,000.00 (23,057.00) 181,943.00
Maquinaria y equipo 1,506,000.00 (347,343.00) 1,158,657.00
Excavadoras hidráulicas 2,266,667.00 (566,667.00) 1,700,000.00
4,112,267.00 (952,067.00) 3,160,200.00
Muebles y enseres 134,600.00 (15,000.00) 119,600.00
Equipo de transporte 205,000.00 (23,057.00) 181,943.00
Maquinaria y equipo 1,506,000.00 (347,343.00) 1,158,657.00
Excavadores hidráulicas 1,250,000.00 (312,500.00) 937,500.00
3,095,600 (697,900.00) 2,397,700.00
Diferencia 1,016,667 (254,167.00) 762,500.00
Tratamiento tributario contable de las diferencias
temporarias originadas por las existencias
El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias origina das por
desmedros de existencias pérdidas por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente,
que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se registran como
gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no
ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se cumplan los
requisitos establecidos por las normas tributarias.
¿Qué son existencias?
Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en el
curso normal de giro del negocio, que están en proceso de producción para ser vendidos o
en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o
en la presentación de servicios.
¿Costo de existencias?
El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisición y

transformación y así como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones
de ser vendidas.
¿Costo de adquisición?
El costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de

importación si fuere el caso e impuestos no recuperables, transporte, almacenamiento y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para la determinación del
costo de adquisición.
¿Costo de transformación?
Los costos de transformación de las existencias comprenden todos los relacionados con
las unidades producidas, como la materia prima, la mano de obra directa y los costos
indirectos variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados.
Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente
de volumen de producción, como por ejemplo la depreciación de la maquinaria, la gestión
de la planta, etc.
Los costos indirectos variables son todos aquellos que varían en función al volumen de la
producción tales como materiales y mano de obra indirecta.
Costos de existencias por presentación de servicios
En el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por los costos que
incurre en su producción, estos costos se componen principalmente por mano de obra y
costos indirectos. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con
el personal administrativo no se incluirán en el costo de las existencias, pero se
contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.
Otros costos
Se puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para poner en
condiciones y ubicación a ser vendidos, en limitadas circunstancias, los costos financieros
pueden conformar parte del costo, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23 costos de
préstamos.
Valuación de las existencias
Las existencias de valuación el costo de adquisición o transformación o el valor neto

realizable, el que sea menor.
El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio,
menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
Costos no recuperables de existencias
El costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las mismas estén
dañadas, si han caído en la obsolencia o sin sus precios del mercado han caído, también
sus costos estimados para su terminación o su venta han aumentado; en dichos casos, se
rebaja el saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que los
activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o su uso.
Reconocimiento de costo de ventas
Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las mismas se reconocerán
como un gasto del ejercicio en el que reconocen los correspondientes ingresos.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realización se

reconocerán en el ejercicio en que incurra la rebaja o perdida.
En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de activo (Como por
ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se reconocerán como gasto a lo largo
de la vida útil de los mismos, vía depreciación.
Caso práctico 1
Una empresa cuya actividad principal es la comercialización de electrodomésticos, tiene
como existencias 100 televisores con un costo de S/. 2,500 cada una. Debido al avance
tecnológico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas características
es de S/. 1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en gastos
de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar comisiones a los
vendedores del 5% sobre el valor de venta.
Solución
Reconocimiento de la pérdida por desvalorización
Valor estimado de venta
Cantidad Valor de mercado

(Unidades) Unitario (S/.)
100 x 1,200 = 120,000
Costos estimados de terminación
Cantidad Envases especiales

(Unidades) (S/.)
100 x 10 = 1,000
Costos estimados para vender
Cantidad 5% comisión de
(Unidades) Ventas (S/.)
100 x 60 = 6,000
Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:
VNR = 120,000-(1,000+6,0009]
VNR = 113,000
Luego, determinamos la perdida por desvalorización:

Valor en libor 100 unid. X S/. 2,500 = 250,000
Valor neto realizable -113,000
Perdida por desvalorización 137,000
………………………………X…………………………………….. DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 137,000
6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 137,000
291 Mercaderías
x/x por el registro del gasto por desvalorización de existencias
Para que la pérdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:
- Destrucción ante notario publico

- Comunicación a la Sunat en el plazo establecido.
En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el gasto
por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ anual del IR 2013.
3. NIC 12
Determinación del impuesto diferido
Activo
Base Base Diferencia tributario
Existencias Contable tributaria temporaria diferido
(a) (b) c = (b-a) (ATD)
c x 30%
Costo 250,000 250,000
Desvalorización -137,000 0
113,000 250,000 137,000 41,100
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,000,000 1,000,000
Agregado
Perdida por desvalorización 137,000
Renta neta imponible 1,000,000 1,137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 300,000 341,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR 341,100
X/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta por pagar.
3712 Impuesto a la renta diferido – resultado
x/x Por el reconocimiento del ATD.
4. Reversión del activo tributario diferido (dos escenarios)
Escenario N° 1 Destrucción en el año 2014 La empresa destruye los televisores y cumple

con los requisitos de la ley del IR.
………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 113,000
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 250,000
20111 Costo
X/x Por la destrucción de todas las mercaderías
ante un notario.
Contable Tributario Reversión

Unidad (Supuesto) 2,000,000 1,000,000
Reducción
Perdida por desvalorización -137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 600,000 558,900 41,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 41,100
X/x Por la reversión del ATD.
Escenario N° 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014
100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 141,600
121 fact. Boletas y otros comprobantes por cobrar
4011 Impuesto general de las ventas
70 VENTAS
701 Mercaderías 120,000
70111 Terceros
X/x Por el registro de la fact. N°… por la venta de 100
televisores.
69 COSTO DE VENTAS 113,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturada
69111 Terceros
291 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
20111 Costo
X/x Por el costo de mercadería vendida.
Contable Tributario Reversión

Unidad (Supuesto) 1,500,000 1,500,000
Reducción
Perdida por desvalorización -137,000
Tasa del IR 30% 30%
Impuesto a la renta 450,000 808,900 41,100
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

37 ACTIVOS DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido 41,100
Gasto por robo de existencias
El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufrió el robo de una de sus tiendas perdiendo la

mayor parte de sus mercaderías. El día de robo se procedió a realizar la denuncia policial.
Al cierre el ejercicio 2013 continúan las investigaciones para hallar los culpables de este
delito. La empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha del robo, el
valor en libros de las mercaderías robadas era de S/. 250,000.
Solución
………………………………….X……………………………………… DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 250,000
20 MERCADERÍAS
2011 Costo
X/x Por la baja de la mercadería robada.
Para la deducción tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza mayor, como es el
robo de las mercaderías en el caso impuesto, el inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR
precisa que dicha deducción es aplicable:
a) En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros.
b) Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos emitidos por el
ministerio público y no solo con la denuncia policial.
Al cierre del 2013, la empresa no cumplirá con los requisitos para la deducción de la
perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe de S/.
250,000 correspondiente a la pérdida por robo de las mercaderías debe prepararse vía un
agregado en la DJ anual del IR 2013.
3. NIC 12
Al 31.12.13
Activo
Base Base Diferencia tributario
Existencias Contable tributaria temporaria diferido
(a) (b) c = (b-a) (ATD)
c x 30%
Costo 250,000 250,000
Desvalorización -250,000 0
0 250,000 250,000 75,000
Año 2013
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,000,000 1,000,000
Agregado
Perdida por robo 250,000
Tasa del IR 30% 30%
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER
Reversión del activo tributario diferido en marzo del año 2014
En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolución del ministerio público que ordena
el archivamiento provisional de la denuncia realizada al no poderse identificar el autor o
autores del hecho delictivo; por lo que se cumple con el requisito para su deducción, se
revierte el activo tributario diferido reconocido en el año 2013.
Año 2014
Contable Tributario
Unidad (Supuesto) 1,800,000 1,800,000
Deducción
Perdida por robo -250,000
Tasa del IR 30% 30%
……………………………………………x…………………………………………….. DEBE HABER

Diversas tasas de depreciación de inmuebles,

maquinaria y equipo determinan diferencias
temporarias
NIC 12 Impuesto a las ganancias
Párrafo 17
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se computan físicamente en otro. Tales diferencias
temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son
ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias
imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en
proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fiscales, ser computados
fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar
reconocido en el estado de situación financiera procedente de tales ingresos de actividades
ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no
afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados.
(b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (perdida) fiscal, pueden ser
diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia
entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos todas
las deducción respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para
determinar la ganancia fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá
una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la
depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es menor que la registrada
contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por
impuestos diferidos).
(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en periodos
posteriores, a efectos de determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el
periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una base fiscal
igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fiscal. La diferencia
temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base
fiscal nula.
1. La empresa GRADEMIN SA es una empresa aurífera situada en el distrito de Morococha (Junín),
ha comprado un camión montacargas por S/. 850,000.00 más IGV al crédito. De acuerdo con las
normas tributarias le corresponde una tasa de depreciación del 25 %, es decir, se considera una
vida útil estimada de cuatro años. Sin embargo, de acuerdo a la utilidad que se da a este activo, se
estima una vida útil de dos años y no se considera ningún monto como valor residual, debido a
que usualmente estos equipos no se venden al final de su vida útil.
2. A fines del año 1 se realiza la depreciación del ejercicio, determinándose un importe neto fiscal
diferente al importe en libros, constituyéndose en una diferencia temporaria que se deben
contabilizar, como un activo diferido, y regularizar en los ejercicios precedentes. Se considera
también a efectos didácticos los siguientes resultados antes de la depreciación.
Año 1: S/. 1, 400,000.00
Año 2: S/. 1, 700,000.00
Año 3: S/. 2, 500,000.00
Año 4: S/. 1, 400,000.00
Operación 1. Compra de activo fijo

----------------------------------1---------------------------------- DEBE HBER
4011 Impuesto generala las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 1,003,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados
X/X Por la compra de vehículo al crédito.
Operación 2. Depreciación del activo fijo correspondiente al ejercicio

----------------------------------2---------------------------------- DEBE HBER
681 Depreciación
fijo 50% de S/. 850,000.00



Base fiscal del activo (637,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Resultado antes de impuestos 975,000.00
Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Impuesto a la renta diferido
Comprobación
Operación 3. Depreciación del activo fijo correspondiente al segundo ejercicio

----------------------------------x---------------------------------- DEBE HBER
681 Depreciación
fijo 50% de S/. 850,000.00

Valor neto 0.00


Diferencia anterior (212,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Operación 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo

se debe seguir depreciando sobre la base fiscal.

Valor neto 0.00
Anterior (425,000.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Operación 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedió en el tercer ejercicio, ya no se realiza

ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fiscal.

Valor neto 0.00

Valor neto 0.00

Base fiscal del activo 0.00
Diferencia
Anterior (212,500.00)
30 % la diferencia (S/. 212,500.00) = S/. 63,750.00

Contabilización
----------------------------------X---------------------------------- DEBE HBER
Comprobación
Comentarios
1. En el presente caso de la empresa minera GRADEMIN SA se muestra un ejemplo de
diferencia temporaria, en el que para la depreciación de una maquinaria se aplican
diferentes tasas de depreciación, siendo la tasa de su depreciación financiera diferente a
la tasa que se aplica de acuerdo a normas tributarias, la tasa financiera se determinan
tomando como referencia la vida útil de maquinarias que se adquirieron en años
anteriores, las mismas que su duración fueron por alrededor de dos años, mientras que de
acuerdo con la tasa establecida por la autoridad tributaria es del 25 % que es equivalente
a la vida útil de cuatro años como duración del activo, duración que la empresa considera
excesiva.
2. En el desarrollo del caso resuelto se puede observar que durante los dos primeros años
se pagó un impuesto mayor que lo determinado de acuerdo con los registros contables,
con relación a los importes calculado de acuerdo con la tasa tributaria, empero en los dos
años siguientes el efecto fue contrario, siendo los pagos menores en los dos últimos años,
a fin de llevar un control adecuado de estas diferencias, el Plan Contable General
Empresarial ha considerado una cuenta cuyo código es 37 denominada Activos Diferidos,
cargándose en los dos primeros años por los pagos menores, abonándose en los
siguientes dos años por los pagos menores, saldándose la cuenta.
3. Las diferencias temporaria no se han determinado sobre los resultados del ejercicio
como describía la NIC 12 anterior en este caso hemos utilizado el método del balance,
donde la diferencia temporaria se ha determinado entre la base fiscal y los valores contables del
activo fijo a través de los cuatro años.
Casos Prácticos de Gratificación

Como es de conocimiento se publicó la Ley 30334 el 24 de Junio del presente
año. La Ley 30334 Inafecta a la gratificación de descuento de pensión sea AFP u
ONP, aparte de ello menciona la entrega de una bonificación extraordinaria para el
trabajador por el aporte que dejara de pagar el empleador al Essalud.
Algunos ejemplos sobre el cálculo de la gratificación.
Ejemplo
1: Trabajador que cesa antes de la promulgación de la Ley 30334
Angel Mariño labora en la Empresa Pilarcita SAC con un sueldo de S/. 1,200
mensuales, el 20 de Junio Angel presenta su carta de renuncia.
Ejemplo
2: Trabajador que cesa luego de la promulgación de la Ley 30334

mensuales, el 29 de Junio Angel presenta su carta de renuncia.
Ejemplo
03: Trabajador que sigue laborando actualmente

mensuales, nos consulta cuanto es el valor de su gratificación de Julio.
Ejemplo
04: Trabajador que sigue laborando actualmente para una Microempresa

mensuales, nos consulta cuanto es el valor de su gratificación de Julio .
Ejemplo
05: Trabajador que sigue laborando actualmente para una Pequeña empresa
Ejemplo
06: Trabajador que no ha laborado los 6 meses completos

mensuales, cuya fecha de inicio fue 01 de Febrero de 2015.
Ejemplo
07: Trabajador que está afiliado a una EPS

Ejemplo
08: Trabajador que realiza horas extras

Angel Mariño labora en la Empresa Pilarcita SAC con un sueldo de S/. 1,200 mensuales, en
los meses Enero, Marzo y Junio a realizado horas extras por un valor (S/. 200, S/. 400 y S/.
500).
Ejemplo
09: Trabajador que labora en horario nocturno

Angel Mariño labora en la Empresa Pilarcita SAC con un sueldo de S/. 750.00
mensuales, cuyo horario de trabajo es 10:00 pm a 6:00 am, nos consulta cuanto
es el valor de su gratificación de Julio.
Casos prácticos de venta de activo fijo

revaluados
La empresa SOL S.A.C., con fecha 30/11/2013 vende una maquina

industrial ejercicio 2012.Por tratarse de la enajenación de un bien activado, se
realiza una tasación a la fecha de venta, considerándose un valor de mercado
ascendente a S/. 65,000, no incluye IGV.
¿Cómo sería el tratamiento contable?

Valor en libros
Detalle Costo Depreciación al 30/11/13
Original 75,000 41,250 33,750
Revaluación 44,000 24,200 19,800
Total 119,000 65,450 53,550
Solución:
Con el párrafo 67 de la NIC 16 propiedades, plata y equipo, un activo fijo
Será dado de baja de libros cuando, entre otros, la empresa se desapropie de

este. En este sentido, al final del mes de noviembre deberá darse de baja en libros
de bien enajenado, reconociéndose cualquier ganancia o pérdida obtenida en la
transacción.
La pérdida o ganancia derivada de baja en cuantas de un activo fijo, se

determinará como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga
por la venta y el importe en libros del bien.
Cuentas Efecto de la baja del activo

75 Valor de venta S/. 65,000
65 Valor neto en libros S/. 53,550
Ganancia S/. 11,450
Podemos apreciar que la venta del activo fijo genera una ganancia a favor de la empresa,
que de conformidad con el párrafo 68 de la mencionada NIC, se incluirá en el resultado de
periodo se tendrá que clasificar como ingresos de gestión, Por la venta del activo fijo.
Para determinar la fecha de venta del activo, la empresa aplicara los criterios establecidos
en la NIC 18 ingresos, para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes, para fines
tributarios el importe reconocido como ingreso, es decir, la suma a recibir o recibida del
cliente, formara parte de los ingresos netos grabables mensuales del mes de noviembre a
efectos de determinar el pago a cuenta del impuesto a la renta del referido periodo, por la
baja del bien revaluado.
Conforme el artículo 14 del reglamento de impuesto a la renta de revaluación no tiene
incidencia tributaria ni modifica el costo de adquisición del bien. En este sentido, al final
del periodo a efectos de determinar el resultado del activo fijo enajenado.Es importante
señalar que si bien para fines financieros el costo del bien enajenado asciende a S/. 53,550,
ello no es así para fines tributarios, toda vez que el artículo 20 de la ley del impuesto a la
renta no reconoce como costo computable de los bienes enajenados al valor revaluado.
Valor de venta S/. 65,000

Costo de adquisición S/. (33,750)
Utilidad tributaria S/. 31,250
Concluimos que la empresa deberá adicionar vía declaración jurada el importe de S/.
19,800 (s/. 31,250 – s/. 11,450) que corresponde al ingreso no reconocido financieramente
en la relación con el pasivo tributario diferido que la empresa debe haber reconocido el
ejercicio e que efectuó la revaluación, debemos manifestar que deberá ser cancelado en este
ejercicio por ser el periodo en el cual se efectúa la enajenación del bien revaluado.
Casos prácticos gratificaciones por

Navidad
Los trabajadores de la actividad privada, además de su gratificación
por Navidad percibirán como bonificación extraordinaria el 9% sobre dicha
gratificación , que equivale a lo que los empleadores dejarán de aportar a Essalud
de conformidad con la Ley 30334 que desgravó permanentemente
las gratificaciones, así lo informó la Cámara de Comercio de Lima.
Según la norma, cada trabajador de la actividad privada recibirá un sueldo íntegro,
siempre que haya laborado el semestre completo (julio – diciembre 2015). En este
sueldo íntegro ya está comprendido el 13% que los trabajadores dejarán de
aportar por concepto de pensiones a la ONP–AFP, pero adicionalmente recibirán
el 9% como “bonificación extraordinaria” que es lo que el empleador dejará de
aportar a Essalud, con lo cual los trabajadores se beneficiarán con un 22%
aproximadamente.
Las empresas deben tener en cuenta que el plazo del pago de las gratificaciones
vencerá el martes 15 de diciembre próximo.
En el caso de trabajadores afiliados a una Empresa Prestadora de Salud (EPS) la
bonificación extraordinaria no será el 9% sino el 6,75% del monto de la
gratificación.
¿Quiénes tienen derecho a la gratificación?
– Los trabajadores subordinados de la actividad privada (con contrato indefinido, a
plazo fijo y a tiempo parcial y trabajadores-socios de cooperativas de
trabajadores).
– Los trabajadores de las pequeñas empresas inscritas en elREMYPE recibirán

medio sueldo de gratificación (DS. 013-2013-PRODUCE)
– No se requiere que el trabajador labore un mínimo de 4 horas diarias para tener
derecho a la gratificación.
– Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratificación equivalente a

medio sueldo (Ley Nº 27986).
¿Quiénes no tienen derecho a la gratificación?

– Los trabajadores de las microempresas contratados después de la inscripción de
la empresa en el Registro de Micro y Pequeña Empresa (REMYPE).
– Los que prestan servicios independientes regulados por el Código Civil (locación
de servicios).
– Los trabajadores de la actividad agraria y los que perciben “Remuneración

integral” (La gratificación y la CTS ya están incluidas en su remuneración integral).
¿Cuál es el monto de la gratificación?
– La gratificación por navidad será equivalente al íntegro de la remuneración que
el trabajador percibió al 30 de noviembre de 2015.
– Los trabajadores de las pequeñas empresas, contratados después de haberse

inscrito en el REMYPE, tienen derecho a medio sueldo de gratificación.
– Se entiende como remuneración, a toda retribución que percibe el trabajador en
dinero o en especie, bajo cualquier denominación, de modo regular y siempre que
sea de su libre disposición. Comprende el sueldo, salario, comisiones, destajo, etc.
y otros conceptos que se pagan de modo regular.
– No se considera remuneración computable para las gratificaciones a las

utilidades, gratificaciones extraordinarias, movilidad, asignación por educación,
viáticos, y demás conceptos previstos en el artículo 19° de la Ley de CTS.
¿Qué se entiende como remuneración regular?

– Se considera remuneración regular – por tanto computable para la gratificación –
aquella percibida “habitualmente” por el trabajador, aun cuando los montos sean
variables (que hayan sido percibidos un mínimo de tres meses en el semestre).
– La ley señala que tratándose de remuneraciones variables (comisiones, destajo,

etc.) se considera cumplido el requisito de regularidad “si el trabajador las ha
percibido, cuando menos en tres meses, durante el semestre correspondiente”.
¿Cuál es la gratificación de los comisionistas?

Para los trabajadores que perciben comisiones o a destajo, la remuneración para
el pago de las gratificaciones se obtendrá en base al promedio de los 6 meses
anteriores al 15 de diciembre.
¿Qué requisitos se exigen para el pago de la gratificación?

– Para percibir la gratificación el trabajador debe estar laborando en diciembre de
2015 o estar de vacaciones o gozando de subsidios con descanso médico.
– En caso el trabajador cuente con menos de 6 meses percibirá la gratificación en

función de los meses laborados (un sexto por mes completo).
¿Se pagan las gratificaciones por treintavos?

Conforme al DS. 017-2002-TR (04-12-02), los trabajadores que hubieran laborado
un mes calendario completo, por dicho mes tienen derecho a un sexto de su
remuneración. Sin embargo, si en dicho mes tuvieran inasistencias, por cada
inasistencia se descontará un treintavo del sexto a percibir.
Si el trabajador ingresa o cesa en el trascurso del mes, los días de dicho mes
incompleto, no son computables para el cálculo de la gratificación.
Caso prácticos N° 01
Gratificaciones por Navidad
Conceptos computables y no computables
La Empresa “San Angelito S.A.” tiene un trabajador, cuyos ingresos mensuales
incluyen diversos conceptos; nos piden determinar su gratificación por Navidad.
Se pide
1. Determinar el monto de la gratificación por Navidad

2. Monto de la bonificación extraordinaria
Desarrollo
1. Cálculo de la gratificación
Respecto a los conceptos de canasta de navidad y refrigerio, no son base de

cálculo (art. 2 de La Ley N° 27735- art. 19 del D.S. N° 001-97-TR). Y las horas
extras, para que sean computables deberán de haberse percibido tres meses.
Cálculo de la gratificación:
Monto total: S/. 2,875.00
 Cálculo de la bonificación extraordinaria S/. 2,875.00:

El aporte de 9% por concepto de Essalud.
Por ende, la bonificación extraordinaria sería: S/. 258.75 Nuevos Soles.En ese
sentido:
Gratificaciones de trabajadores destajeros
La empresa “Pilarcita S.A.” cuenta con personal cuya remuneración es a destajo.

A continuación se muestran las remuneraciones percibidas por dos de los
trabajadores destajeros para efectos del cálculo de sus gratificaciones por fiestas
de navidad.
Se pide
1. Calcular las gratificaciones de los trabajadores destajeros.

2. Calcular sus bonificaciones extraordinarias
Desarrollo
De acuerdo al art. 4 de la Ley N° 27735; el monto de las gratificaciones, para los
trabajadores de remuneración imprecisa, se calculará con base al promedio de la
remuneración percibida en los últimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de
diciembre, según corresponda. Es por ello que estamos tomando las
remuneraciones percibidas en el mes de junio.
Cálculo del promedio diario
S/. 4800.00 ÷ 91 = S/. 52.75
Remuneración Computable
S/. 52.75 x 30 = S/. 1582.50
Cálculo de la gratificación
– Cálculo de la bonificación extraordinaria S/. 791.25:

El aporte de 9% por concepto de Essalud
Por ende, la bonificación extraordinaria sería: S/. 71.21 Nuevos Soles
En ese sentido
Total S/. 8,000.00
 Cálculo de la bonificación extraordinaria

S/. 1333.33: El aporte de 9% por concepto de EssaludPor ende, la bonificación
extraordinaria sería: S/. 120.00 Nuevos Soles
En ese sentido
Casos prácticos mypes

COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS (CTS)
Un contador de la empresa LOS ANGELES S.A.C. nos consulta sobre el cálculo de la CTS
de una trabajadora, con los siguientes datos:
 Cuenta con carga familiar
 Remuneración fija de S/. 1800.00.
 Percibió horas extras durante los meses de noviembre, diciembre y marzo, por un
monto de S/. 100.00, S/. 150.00 y S/. 200.00, respectivamente.
Solución
Promedio de horas extras: S/. 100.00 + 150.00+ 200.00
Total : S/. 450 / 6 = S/. 75.00
Cálculo del monto a depositar:

2250.00/30 X 15 = S/. 1125
1/12 X 1125 X 6= S/. 562.5
GRATIFICACIONES
La Sra. Pilar Faustino labora en la empresa ―MARIÑOS S.A.C.‖ percibiendo una
remuneración mensual fija de S/1,200.00.
Además, percibió comisiones por ventas realizadas, conforme al siguiente detalle:

En el caso de las remuneraciones complementarias de naturaleza imprecisa o variable se

considera regular cuando el trabajador ha percibido cuando menos tres meses durante el
semestre a computar.
Para su reincorporación se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis.
CALCULO DE LAS COMISIONES

Se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre seis, de esta manera:
2900/6 = 483.33
CÁLCULO DE LA REMUNERACIÓN COMPUTABLE

 Remuneración fija 1200.00
 Asignación familiar 75.00
 Comisiones 483.33
Suma resultante: 1758.33
CALCULO DE LAS GRATIFICACIONES

1758.33/30 X 15 = 879.17
1/6 X 879.17 X 6 meses = 879.17
TOTAL = 879.17
VACACIONES
Calculo de las vacaciones de un trabajador de la microempresa:
DATOS
Fecha de ingreso: 15/01/2010
Fecha de cese: 15/05/2010
Remuneración computable: Remuneración fija: S/. 800.00
Tiempo laborado: 4 meses.
800/30 X 15 = 400
400/12 x 4 meses = 133.33
:
Casos prácticos de los nuevos métodos de

medición de los EEFF
En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados
y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
Costo histórico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los
pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o,
en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de
efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
Costo corriente
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si de adquiriese en la actualidad el mismo
activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin
descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisaría para pagar el pasivo en
el momento presente.
Valor realizable (o de liquidación)

equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta
no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los
importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
satisfacer las deudas, en el curso normal de la operación.
Valor presente
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de
efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se
llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
PRECIO DE ADQUISICIÓN DE UNA MAQUINARIA
Enunciado Una empresa adquiere una maquinaria por la cual debe pagar en el momento
actual S/. 200,000 después de deducidos diversos descuentos de S/. 15,000 y S/. 100,000
más dentro de seis meses. Los gastos de transporte, instalación, etc. Son de S/. 35,000 y
están pendientes pago.
Se pide
Calcular el precio de adquisición
Desarrollo
El precio de adquisición será:
200,000.00 + 100,000.00 + 35,000.00 = S/. 335,000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DE MUEBLES
Enunciado
Una empresa ha fabricado unos muebles para el almacenamiento de sus productos. Los
costos directos de los factores han sido los siguientes:
Detalles Valor
Materias primas consumidas S/. 80,000
Otros materiales consumidos S/. 20,000
Mano de obra S/. 30,000
La fracción de los costos indirectos de producción correspondientes al periodo ha sido de

S/. 15,000, pero solamente el 80% de los mismos se basa en el nivel de utilización de la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción utilizados.
Se pide
Calcular el costo de producción
Desarrollo
El costo de producción es:
80,000 + 20,000 + 30,000 +( 15,000 x 80% ) = S/. 142,000.00

RECONOCIMIENTO INICIAL DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Enunciado
El 02/01/2014 la empresa Plastisur SA adquiere una máquina para la elaboración de tubos

de plástico.
Se financia parte con un préstamo de S/. 40,000 al 5%.
Al final de los 10 años habrá que desmantelar la máquina y rehabilitar el terreno.
 Precio de adquisición: 50,000.00

 Transporte y montaje: 10,000.00
 Intereses periodo montaje (6 meses): 1,000.00
 Importe estimado de desmantelamiento dentro de 10 años: 20,000.00
 Tipo de interés de mercado: 6%
Se pide
4. Determinar el costo de activación de la maquinaria

5. Determinar el valor actual del desmantelamiento y su actualización del primer año
6. Efectuar el registro contable de la compra y la actualización del primer de la
actualización del desmantelamiento
Desarrollo
Valoración inicial: 50,000 + 10,000 + 1,000 + 20,000 / 1^10 = S/. 72,167.896

4551 Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
Se deprecia sobre S/. 72,167.90.
En los años siguientes se irá aumentando la provisión, siguiendo un criterio financiero:
S/. 11,167.9 * 6% = S/. 670.07 por la actualización financiera del desmantelamiento del
primer año.

PROVISIONES
686 Provisiones
68622 Provisión por desmantelamiento –
Actualización financiera
48 PROVISIONES
Costo histórico de un pasivo
El costo histórico o costo de un pasivo es el valor que corresponde a la contrapartida

recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos, la cantidad de efectivo y
otros activos líquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el
curso normal del ejercicio.
COSTO HISTÓRICO DE PROVEEDORES DE EXISTENCIAS
Enunciado
Una empresa comercial ha comprado diversas existencias para la venta de sus clientes.
Con motivo de la compra se ha generado un pasivo por la deuda con el proveedor de las
existencias. El valor que corresponde a la prendas recibidas es de S/. 125,000, con un
descuento por volumen del 5%.
Se pide
Calcular el descuento y costo histórico
Desarrollo
El descuento viene a ser
S/. 125,000 x 5% = S/. 6,250.00

El costo histórico del pasivo es de
S/. 125,000 – S/. 6,250 = S/. 118,750.00
DETERIORO DE VALOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Enunciado
La empresa RAM SA tiene unas instalaciones desde el año 2006, a las que se estima una
vida útil de 5 años y con un flujo constante anual de efectivo De S/. 40,000. Para la
actualización se considera interés de mercado sin riesgo (Tipo de interés de los bonos del
estado a 10 años) de un 5% anual.
El valor de adquisición fue de S/. 500,000, la tasa depreciación anual es del 10%.
Se pide
El valor actual, deterioro del valor y su correspondiente contabilización.
Desarrollo
El valor en uso del activo será el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de
descuento establecido.
Donde T = 5%
S/. 173,179.07 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000

(1 + T)^1 (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
Valor presente
Tasa N° Periodos Pago mensual Valor futuro Valor actual

5.00% 1 (40,000.00) 38,095.24
5.00% 2 (40,000.00) 36,281.18
5.00% 3 (40,000.00) 34,553.50
5.00% 4 (40,000.00) 32,908.10
5.00% 5 (40,000.00) 31,341.05
S/. 173,179.07
Determinación del valor en libros del activo

Valor neto en libros S/. 250,000.00

Valor neto en libros S/. 250,000.00 Se considera el mayor
La perdida por desvalorización de S/. 76,821 debe ser reconocida como gasto en el estado
en el estado de resultados en el año 2014, la cual genera una diferencia temporal para
efectos de la liquidación del impuesto a la renta.
Contabilización del deterioro

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIÓN 76,820.93
6852 Desvalorización de inmuebles, maq. Y equipo
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
costo de adquisición o construcción
X/X Por la provisión del deterioro de valor de los activos fijos
-----------------------------------X---------------------------------------------
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 76,820.93
X/X Por el destino del deterioro de los activos fijos
Para el año 2014, la empresa debe ajustar el monto de la depreciación del activo para
distribuir el nuevo saldo contable de la maquinaria de S/. 173,179 en cinco años,
procediendo de la siguiente forma:
Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de año de vida útil restante:
Saldo contable = 173,179.07 = S/. 34,635.81

Años de vida útil 5 años
Contabilización de la depreciación después del deterioro
Depreciación Depreciación
contable tributaria Diferencias
Cuentas Debe Debe temporarias
(haber) (Haber)
PROVISIONES 34,635.81 50,000.00 (15,364.19)
maquinaria y equipo
explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTOS
ACUMULADOS (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –
costo
explotación
X/X Por la depreciación anual reajustada
----------------------------X--------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 13,854.33 20,000.00 (6,145.67)
provisiones
95 GASTOS DE VENTA 20,781.49 30,000.00 (9,218.51)
provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
X/X Por el destino de depreciación anual reajustada
Nota: Esta provisión por deterioro de la máquina, así como el exceso de la mayor
depreciación contable, no es gasto deducible para determinar la renta imponible; se tiene
que agregar la utilidad contable como una diferencia temporal.
Valor razonable
El valor razonable se aplicara en los siguientes casos:
c) La permutas
d) Instrumentos financieros
- Activos financieros mantenidos para negociar
- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- Activos financieros disponibles para la venta
- Pasivos financieros mantenidos para negociar
- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- La aperturas contables
NIC 2 Inventarios
DETERIORO DE VALOR DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al 31/12/2014, la empresa Bustamante SA se dedica a la venta al por menor productos

perecederos y posee 100,000.00 unidades de un producto en inventario. El importe en
libros de cada costo unitario es de S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la
evolución del deterioro del valor).
La entidad espera vender solo 80,000.00 unidades de las que posee. El precio de venta
esperado por unidad es de S/. 21.00. Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por
unidad.
Se pide
¿La entidad debe registrar una perdida por deterioro?
Solución
Una entidad evaluara en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del
valor de los inventarios. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en
libros de cada partida del inventario con su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Si una partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha
deteriorado su valor, la entidad reducirá el importe en libros de inventario (o grupo) a su
precio de venta menos los costos de terminación y venta. Esta reducción es una perdida
por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000.00 unidades

de su inventario de productos perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final
del periodo sobre el que se informa, la entidad debe reconocer una perdida por deterioro
(gasto) de S/. 2, 000,000.00 (es decir, 20,000.00 unidades no indecibles por un costo
unitario de S/. 10.00).

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 200,000.00
terminados
No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000.00 unidades que la entidad
espera vender, ya que el precio de venta esperado menos los costos esperados de venta
de cada unidad S/. 20.00 supera su costo por unidad de S/. 10.00.
Precio de venta esperado: 21.00

(-) Costos de terminación y venta 1.00
VNR = 20.00
Costo = 10.00
El VNR estuvo por encima del costo por ende no hay deterioro para las 80,000.00
unidades.
DETERIORO DEL VALOR DE MATERIA PRIMA, PRODUCTOS EN PROCESO Y TERMINADOS
La empresa Mariños SA que se dedica a la fabricación de un producto a partir de una

materia prima, nos proporciona la siguiente información al 31/12/2014.
Detalles Cantidad Precio adq. / Costo de Precio de reposición /

Costo pdcc. ventas mercado
Materia prima 1,000 unidad S/. 50/unidad - S/. 47/unidades
Productos en proceso 20 Unidad S/. 75/unidad - -
Productos terminados 500 Unidad S/. 100/unidad S/. 5/unidad S/. 100/unidades
Asimismo, el costo estimado para acabar la fabricación de las unidades de productos en

proceso es de S/. 15.00 por cada unidad de producto terminado.
Calculo del deterioro de valor de la materia prima
Costo de adquisición = 1,000 unidades * S/. 50/unidades = 50,000.00

Valor neto realizable = costo de reposición = 1,000 unidades * S/. 47 unidades = 47,000.00
Corrección valorativa = S/. 50,000 – S/. 47,000 = S/. 3,000.00
Como el producto terminado al que se incorpora la materia prima se vende a un precio
inferior S/. 100 – S/. 5 = S/. 95 a su costo de producción (S/. 100) corresponderá realizar
una corrección valorativa de la materia prima hasta su costo de reposición
Calculo de deterioro de los productos en proceso
Costo de adquisición = 20 unidades * S/. 75/unidades = S/.

1,500.00
Valor neto realizable = 20 unidades * (S/. 100 unidades – S/. 5/ unidades = S/.
1,600.00
El valor neto realizable de los productos en proceso se sitúa por encima de su costo de
producción, lo que garantizaría la recuperación de este costo mediante la venta de los
productos.
Así pues, en el caso de los productos en curso no procede realizar ninguna corrección
valorativa.
Cálculo del deterioro de valor de los productos terminados
Costo de producción = 500 unidades * 75/unidades =

50,000.00
Valor neto realizable = 500 unidades * (S/. 100/unidades – S/. 5/unidades) =
47,500.00
Corrección valorativa = S/. 50,000 – S/. 47,500.00 = S/.
2,500.00
En el caso de los productos terminados, aunque el precio del mercado coincide con el
costo de producción, los costos de comercialización hacen que el valor neto realizable de
estas existencias se sitúe por debajo de su costo de producción, debiéndose reconocer el
deterioro de valor.
Por el deterioro del valor de los productos terminados.

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 2,500.00
Casuística relacionada con la NIC 41

Agricultura
El objetivo de la NIC 41 es determinar el tratamiento contable para la presentación
en los estados financieros y la información a revelar sobre las actividades
relacionados con la agricultura.
La NIC 41 está orientado a la contabilización de los siguientes conceptos siempre

en cuando se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
 Activos biológicos, excepto las plantas productoras; las plantas productoras deben ser
tratadas de acuerdo con la NIC 16.
 Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.
 Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.
Tal como se señala en el segundo punto esta norma, se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad,
pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de ese momento, se
utilizan la NIC 2 Inventarios o las otras normas aplicables. De acuerdo con ello,
esta norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha
o recolección.
Con el fin de poder entender cómo se registran las operaciones relacionadas con
la actividad agrícola tomando en cuenta lo establecido por esta NIC, hemos
elaborado un caso práctico cuyo desarrollo ponemos a consideración de nuestros
suscriptores, asimismo para el registro de las operaciones hemos tomado en
cuenta la dinámica del Plan Contable General Empresarial vigente.
Caso practico
Empresa agrícola
Los Angelitos SA es una empresa agrícola situada en Casma (Ancash), que se
dedica a la producción de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al
inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:
1. Se compran semillas para la siembra por S/. 25,000.00 más IGV al crédito, que se
ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/. 14,500.00 más cuotas
patronales y descuentos de ley.
3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembradas para su desarrollo por S/.
20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas.
5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/. 8,900.00, se distribuye el gasto
de la siguiente manera:
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su

etapa de producción, por un total de S/. 46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción

tiene un valor razonable de S/. 190,000.00.
8. En la fecha se realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor

estimado de ventas es de S/. 85,600.00, considerando además gastos de
embalajes S/. 8,200 y gastos de ventas por S/. 4,200.
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del país por S/.
120,000.00 más IGV. al contado.
Diario
Por el inventario inicial del ejercicio.
Cómo se calcula la multa por declarar

cifras o datos falsos
El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, no incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
a) Configuración de la Infracción
En lo relacionado al procedimiento de fiscalización esta infracción se configura cuando la
administración determina una obligación mayor a la declarado por el contribuyente o que
hayan generado aumentos indebidos de saldos o pérdidas o créditos. Estos son
notificados mediante la Resolución(es) de Multa(s) vinculadas a la Resolución de
Determinación.
Con relación al momento en que se configura la presente infracción ésta será el momento
en que se presente la declaración con las cifras o datos falsos.
b) Determinación de la Sanción:
IMPORTANTE: Cabe indicar que en el supuesto de omisión de la base imponible de aportaciones al ESSALUD o
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del IES e Impuesto a la Renta de quinta categoría por trabajadores no
declarados, el monto de la multa será del 100% del tributo omitido, de conformidad a las notas de las Tablas del
Código Tributario.
c) Aplicación del Régimen de Gradualidad

Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable
a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código
Tributario. Este establece las siguientes rebajas:
Las rebajas detalladas en el cuadro se aplicarán siempre y cuando el deudor tributario

además de la subsanación, cumpla con el pago de la multa rebajada.
Caso práctico
La empresa ―Angelito SAC‖ acogida al Régimen General presentó su declaración jurada
mensual de IGV- Renta del periodo enero 2015, el 13/02/2015, con los siguientes datos:
Sin embargo, omitió declarar algunas ventas del período, ascendente a S/. 20,000 Nuevos
Soles, por ello rectificará voluntariamente el 15/04/2015, quedando su determinación del
IGV de la siguiente manera:
Pasos a seguir para el cálculo de la multa:

PASO 1: Establecer cuál es la infracción:
Artículo 178, numeral 1 del Código Tributario: Declarar cifras y datos falsos
PASO 2: Calcular la sanción

La Tabla I del Código Tributario establece que para sujetos acogidos al Régimen
General la multa es el 50% del tributo omitido.
PASO 3: Aplicación de la Gradualidad

Tendrá una rebaja del 95% sobre el monto calculado, toda vez que rectificó
voluntariamente antes que SUNAT le notifique.
PASO 4: Actualización de la multa a pagar:

Compensación tiempo de servicio CTS

Conceptos remunerativos computables y no computables
La empresa semana santa S.A.C. nos consulta sobre la forma de cálculo de CTS de una
trabajadora, la cual sus ingresos están conformados por diversos conceptos.
Nos proporciona los siguientes datos:
Se pide:
1. Determinar el cálculo de la CTS a depositar correspondiente el periodo comprendido
entre el 01.11.13 y el 30.04.14.
Desarrollo:
No se consideran remuneraciones computables las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias
b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa
c) La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable
y se encuentre debidamente sustentada.
Calculo de la CTS
Calculo del depósito
En ese sentido, el monto de depositar en la entidad financiera es de S/. 1,968.75
CTS de trabajadores destajeros

La empresa pentecostés S.A. dedicada a la fabricación de zapatos cuenta con trabajadores
que perciben su remuneración al destajo en relación con el número de unidades producidas.
A continuación se muestra los montos percibidos por dos trabajadores durante los últimos
seis meses, a efectos de determinar su CTS.
Se pide:
1. Calcular la CTS de ambos trabajadores destajeros.
Desarrollo
1. En caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban
remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece sobre el
base del promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa
percibidas por el trabajador en el semestre respectivo.
Si el periodo a liquidarse fuese inferior a seis meses la remuneración computable se
establecerá sobre la base del promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
Calculo de la CTS por trabajador:
Trabajador 1
Promedio de las remuneraciones imprecisas percibidas:
4,900.00 / 6 = S/. 816.67
Remuneración computable: S/. 816.67
Sexto de gratificación de fiestas patrias: S/. 150.00
Total:S/. 966.67
Calculo del depósito:
Trabajador 2
En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera es de S/. 483.33.
Promedio diario de las remuneraciones percibidas:
Calculo del depósito
En ese sentido, el monto a depositar en la entidad financiera es de S/. 308.40.

Compra de activo biológico y variación

en el valor de mercado al cierre del
ejercicio
En el mes de abril, una empresa dedicada a la reproducción ganadera compra un nuevo
animal de 1 año de edad por el importe de S/ 30,000.00, cuyo valor razonable aumento a S/
37,000.00 al cierre del ejercicio. ¿Cómo será el tratamiento contable de la variación
acaecida al cierre del ejercicio?
Solución
En la oportunidad en la cual se adquiere el animal, deberá reconocerse el activo biológico,
tal como se muestra a continuación:
1. Por la adquisición del animal productor
Respecto del nuevo importe que tiene el animal adquirido al cierre del ejercicio, generara
que la empresa incorpore dicho valor en el valor del activo, el cual afectara al resultado del
ejercicio, tal como se muestra a continuación:
2. Por incremento de valor del animal reproductor

Cabe indicar que el ingreso generado como consecuencia de la revaluación del bien al
cierre del ejercicio no trae consigo consecuencia tributaria alguna, toda vez que la ley del
impuesto a la renta de tercera categoría aplica la teoría de la empresa fuente, por la cual
solo se reconocen las rentas provenientes de operaciones con terceros; y excepcionalmente
el resultado por exposición a la inflación.
Cuentas por cobrar por venta con

terceros
Una empresa inmobiliaria está desarrollada un proyecto de construcción de 20
departamentos y estacionamientos.
Al respecto, tiene un primer cliente que esta comprando al ver la obra en construcción y
revisar los planos del proyecto, celebrándose el respectivo contrato de venta y percibiendo
según deposito en cuenta corriente, un adelanto ascendente a S/ 100,000 equivalente al 10%
del monto total de la venta.
¿Cómo sería el tratamiento contable?

Solución
De acuerdo con los datos de la consulta no se cumple con los requisitos señalados en el
párrafo 14 de la IC 18 Ingresos de Actividades Ordinarios, por tanto, aun no se reconoce
ingreso alguno, registrándose los importes recibidos como anticipos, tal como a
continuación se muestra:
Cabe indicar que no se deberá efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta sobre los
montos recibidos dado que el artículo 85 de la ley del impuesto a la renta prescribe la
realización de anticipos del impuesto sobre ingresos devengados.
Depreciación de bien adquirido en

arrendamiento financiero
En el mes de enero 2015 una empresa adquiere un bien del activo fijo (Equipo de
laboratorio) a través de contrato de arrendamiento financiero (Leasing).
Los datos son a como a continuación se muestran:
Se conoce que se ejercerá la opción de compras y la vida útil del bien es de diez (10) años
siendo utilizado dicho bien por la empresa a partir de enero. ¿Cómo sería la depreciación
contable y tributaria (deprecación plazo del contrato).
Solución
Para fines contables, la depreciación es la distribución sistemática del costo del activo
depreciable durante el tiempo que la empresa espera utilizarlo, que de acuerdo con los datos
proporcionados corresponden a 10 años. De lo anterior, el cálculo seria:
Una vez obtenido el cálculo de a la deprecación, veamos el haciendo tipo por mes de la
deprecación del equipo de laboratorio:
Con relación al tratamiento tributario de la deprecación, teniéndose en consideración que al

empresa ha decidido que depreciara el bien a efectos del impuesto a la renta durante el
plazo de la duración del contrato, es decir, de dos años, bajo el supuesto de que cumple con
todo los requisitos que establece el artículo 18del decreto legislativo N° 299, requerirá que
se impute el siguiente calculo:
De lo anterior, se generara una diferencia entre el criterio contable y el tributario, tal como
se muestra a continuación:
Esta diferencia generara que se efectúen ajustes al resultado contable para determinar la
renta neta vía declaración jurada.
Desarrollo y adelanto de la obra en una

empresa constructora
Se recomienda que cada factura emitida al cliente este acompañada de su
respectiva valorización y que este último documento este firmado por el
responsable de la obra.
También resulta muy necesario crear un centro de responsabilidad para cada obra
con sus respectivos centros de costos, el mismo que debe implementarse de
acuerdo a las necesidades de la empresa.
Los adelantos de la obra deben ser facturados y los descuentos que estos
generen deben ser reconocidos en la factura de cada valorización hasta cancelar
dicho adelanto, los adelantos están afectos al impuesto general de las ventas y no
al pago a cuenta del impuesto a la renta.
Cuando se emite una factura que incluye descuento de adelanto, la base

imponible para el cálculo del IGV será la valorización bruta menos el monto del
adelanto descontado en dicha factura y la base imponible para el pago a cuenta
del impuesto a la renta será la valorización bruta.
Caso práctico:
La empresa constructora AQP S.A. Recibió un adelanto de S/. 100,000 para la
ejecución de una obra que inicia el 05.01.2012. Dicho adelanto será descontado
en las valorizaciones de enero a mayo por un monto de S/. 20,000 en cada
valorización mensual, la valorización correspondiente al mes de enero es de S/.
80,000.
Solución:
Diferencias entre bonificación de

existencias y obsequio con fines
promocionales
Bonificaciones en Existencias: Como el reconocimiento a los clientes de primas
habitualmente concedidas por los volúmenes de ventas negociados en un determinado
período.
Es decir que al comprar un lote determinado de mercaderías, pues nos entregan un
adicional de mercadería.
Obsequios de Existencias con Fines Demostración Promocional: Es la entrega a titulo
gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta.
Entonces ¿cual es la diferencia sustancial?:
Que en la Bonificación hay una relación comercial, es decir que para ganar la bonificación
hay que comprar primero.
Ejemplo
Por la compra de 1,000 paquetes de Gaseosa entregan 50 paquetes de gaseosa por concepto
de bonificación
Mientras que en el obsequio que nos entregan con fines de demostración promocional,
no existe ningún vinculo comercial, es decir me obsequian o regalan mercadería, sin
necesidad alguna de comprar.
Ejemplo:
La Empresa Galletas ―Mas dura que una Piedra‖, obsequia un paquete de galletas a todos
los transeúntes que circulan por la Avenida Alfonso Ugarte en Lima sin necesidad de
venderles dicho producto, su única finalidad es hacer conocer al publico la aparición de esta
nueva línea de producto.
Aspecto Tributario de las Bonificaciones
Tributariamente con el IGV no constituye un retiro de bienes mientras cumpla con las
normas del Reglamento del IGV, es decir:
– Se trate de practicas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias

tales como pago anticipado, monto, volumen, u otros, etc.
– Se otorgue con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.
– Conste en el respectivo comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva.
Para efectos del Impuesto a la Renta:
Para la empresa que entrega la bonificación no constituye un ingreso gravable, pero para la
empresa que recibe la bonificación constituira un ingreso gravable.
Reglamento de Comprobantes de Pago:

Se emitira comprobante de pago por las transferencias de bienes a titulo gratuito u oneroso.
Aspecto Tributario de los Obsequios, como demostración con Fines Promocionales

Las transferencias a titulo gratuito no son un ingreso gravable para efectos del Impuesto a
la Renta.
Como es un gasto de tipo promocional y será deducible en la medida que no sobrepase el
máximo permitido por las normas del IGV.
Para efectos del IGV:
El Articulo 2 Numeral 3 Inciso c) del Reglamento del IGV nos dice que:
La entrega a titulo gratuito de bienes que efectúen la Empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de los bienes, no excedan del
1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los últimos 12 meses con limite máximo
de 20 UIT. En los casos en que exceda este limite, solo se encontrara gravado dicho exceso.
Comprobantes de Pago:
De acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago se emitirá una Boleta de Venta con la
indicación de―TRANSFERENCIA GRATUITA‖.
El valor de venta será según el valor de mercado, aunque para efectuar el retiro de las
existencias sea el costo según kardex.
Dinámica remuneraciones y
participaciones por pagar
NOMENCLATURA:
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
Caso práctico
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, la que está sujeta a los siguientes aportes
y descuentos:
 Essalud S/. 900.00

 ONP S/. 1,000.00
 AFP S/. 300.00
 IR 5ª categoría S/. 800.00
 Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIÓN:
Disponibilidad temporal de la CTS

Caso practico
Disponibilidad temporal de la CTS
Marcos Abregu cuenta en su cuenta de CTS con S/. 12,000.00 y teniendo
conocimiento que puede disponer de su CTS y cuando puede solicitar. Es
necesario precisar que la consulta es realizada en setiembre del 2014.
Datos
Solución
1.Libre disponibilidad temporal de la CTS
De acuerdo al artículo 11° del decreto de urgencia N° 001-2014, hasta el 31 de
diciembre de 2014, se autoriza a lostrabajadores comprendidos dentro de los
alcances del texto único ordenado del decreto legislativo N° 650, ley de
compensación por tiempo de servicios, aprobado por el decreto supremo N° 001-
97-TR, a disponer libremente del cien por ciento (100%) del excedente de cuatro
(4) remuneraciones brutas, de los depósitos por CTS efectuados en las entidades
financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposición.
2.Determinar el monto intangible
La determinación del monto intangible de la CTS, se efectúa considerando la
última remuneración mensual a que tuvo derecho el trabajador antes de la fecha
en la que haya comunicado a su empleador la decisión de disponer de sus
depósitos por compensación por tiempo de servicios.
El monto intangible se determina multiplicado por cuatro (4) la última remuneración

mensual. En ese sentido, deberá sumarse todos los conceptos remunerativos
percibidos en el mes de agosto del 2014. Se utiliza la remuneración de agosto por
que fue la última remuneración que tuvo derecho de la fecha en que comunica a
su empresa (esto en setiembre) la decisión de disponer de su CTS. La movilidad
supeditada a la asistencia al centro de labores no tiene carácter remunerativo, por
ende no será computable para la determinación del monto intangible.
En ese sentido, la remuneración mensual sobre el cual se determinara el monto

intangible es S/. 1,895.00.
Monto intangible = S/. 1,895.00 * 4
Monto intangible = S/. 7,580.00

3.CTS de libre disponibilidad
De acuerdo a la norma, el trabajador puede disponer del 100% del exceso de 4
remuneraciones brutas. Para determinar el monto que puede disponer el
trabajador, necesitamos los siguientes datos:
El trabajador podrá disponer el 100% del exceso de S/. 7,580.00, que viene a ser
S/. 4,420.00.
4. Procedimiento para solicitar la disponibilidad

El trabajador deberá comunicar por escrito a la empresa su decisión de disponer
de sus depósitos por compensación por tiempo de servicios.
La empresa cuenta con un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles luego de
recibida la comunicación, para informar por escrito a la respectiva entidad de
sistema financiero el monto intangible. La comunicación del empleador puede ser
trasladada por el propio trabajador.
La entidad del sistema financiero determina la suma de libre disposición, de

acuerdo con la información proporcionada por el empleador.
5. Multa administrativa
El incumplimiento por parte de la empresa de comunicar el monto intangible de la
CTS dentro del plazo conlleva a la aplicación de una multa administrativa por parte
de la autoridad inspectiva de trabajo, dado que es una infracción leve. Dicha
multa se determina en función de la cantidad de trabajadores afectados. El artículo
48° del decreto supremo N° 019-2006-TR, modificado por el artículo 3° del decreto
supremo N° 012-2013-TR, establece la siguiente escala de multas aplicable para
las empresas no mypes.
6. Consideraciones
Cabe precisar que se modificó el numeral 23.8 del artículo 23° del reglamento de
la ley general de inspección del trabajo, aprobado por decreto supremo N° 019-
2006-TR, disponiéndose que el (No cumplir oportunamente con los deberes de
información, hacia las entidades depositarias, relativos a la disponibilidad e
intangibilidad de los depósitos por compensación por tiempo de servicios).
En el caso de trabajadores con más de una cuenta individual del depósito de la

CTS activa del mismo empleador, en una misma entidad depositaria, el 100% del
excedentes de cuatro remuneraciones mensuales brutas se calcula sobre la suma
de los montos depositados en cada una de las cuentas individuales de la CTS que
el trabajador posee, debiendo registrarse el íntegro del saldo disponible en la
cuenta que recibe el abono de la CTS.
En el caso de trabajadores que tienen más de una cuenta individual del depósito
de la CTS activa que correspondan a distinto empleador, a efectos de los límites
establecidos por la ley, cada cuenta se administrara de manera independiente, no
debiendo sumarse sus saldos.
El subsidio por maternidad

Trabajadora con remuneración fija y variable
Subsidio pre- y postnatal integrados
La Sra. Pilar Faustino pertenece a la empresa Virgen de la Natividad SRL; labora desde el
10 de agosto del año 2010; ocupa el cargo de gerente de finanzas y percibe una
remuneración básica de 8,600 nuevos soles y comisiones variables mensuales.
En estos momentos, se encuentra en estado de gestación y ha decidido tomar a partir del 1
de setiembre el descanso pre- y postnatal (CITT N° 905679340). Se pide determinar:
– El cálculo de subsidio
– Tratamiento contable
Solución
1.° Determinar el cálculo del subsidio
El monto del subsidio equivale al promedio diario de las remuneraciones de los doce
últimos meses anteriores al inicio de la prestación multiplicado por el número de días de
goce de la prestación.
Es decir:
Subsidio diario S/.108,900/12/30 días = S/.302.50
Total de subsidio: S/.302.50 x 90 = S/.27, 225.00
Trabajadora con remuneración fija

Subsidio por nacimiento múltiple
La Sra. Madaley mejía pertenece a la empresa San Salvador SA.; y está laborando desde el
4 de abril del año 2010; ocupa el cargo de enfermera; percibiendo entre otros conceptos una
remuneración mensual de 4,200. Se ha establecido que la fecha probable del parto múltiple
(gemelos) será en el mes de octubre del presente año; la trabajadora va a cumular el
descanso pre- y postnatal.
Se pide determinar:
Solución
1.° Determinación del subsidio
Subsidio diario S/.51,300/12/30 días = S/.142.50
Total de subsidio: S/.142.5 x 120 = S/.17,100.00
El subsidio por maternidad

Es el monto en dinero al que tienen derecho las aseguradas regulares en
actividad, de regímenes especiales y agrarias.
A fin de resarcir el lucro cesante como consecuencia del alumbramiento y de las

necesidades del cuidado del recién nacido.
Trabajadora con remuneración fija y variable subsidio pre – y postnatal integrados
La Señora Teresa Rojas pertenece a la empresa virgen de la natividad SRL;

Labora desde el 10 de agosto del año 2010; ocupa el cargo de gerente de
finanzas y percibe una remuneración básica de 8,600 nuevos soles y comisiones
variables mensuales. En estos momentos, se encuentra en estado de gestación y
a decidido tomar a partir del 1 de setiembre el descanso pre – y postnatal (CITT N°
905679340).
Se puede determinar:
– Tratamiento contable
Solución
Determinar el cálculo de subsidio
El monto de subsidio equivale el promedio diario de las remuneraciones de los

doce últimos meses anteriores al inicio de la prestación multiplicado por el número
de días de goce de la prestación.
Es decir:
Trabajadora con remuneración fija subsidio por nacimiento múltiple
La Señora Rosmery Leyva pertenece a la empresa Santa Ana SA; Y está
laborando desde el 4 de abril del año 2010, ocupa el cargo de enfermera,
percibiendo entre otros conceptos una remuneración mensual de 4,200. Se ha
establecido que la fecha probable del parto múltiple (Gemelos) será en el mes de
octubre del presente año, la trabajadora va a cumular el descanso pre – y
postnatal.
Se pide determinar:
El cálculo de subsidio
Solución
Determinación del subsidio
Elaboración del estado de resultados

sobre la base del costeo directo
Los costos variables son gastos operativos o gastos de operación como clase, que varían
directamente, algunas veces en forma proporcional con las ventas o con el volumen de
producción, los medios empleados, la utilización u otra medida de actividad.
Los costos variables son aquellas partidas de costo que varían en proporción directa con la
proporción o actividad en un centro de responsabilidad. Los costos variables son costos de
actividad por que se acumulan como resultado de la producción, actividad o trabajo
realizado. No existirían si no fuera por la realización de alguna actividad. Un costo variable
es necesariamente cero a cero actividad.
Los costos variables aumenta y disminuyen directamente con cambios en la producción,
por eso si se duplica la producción, el costo variable se duplica, o si la producción
disminuye en un 10%, el costo disminuye en un 10%, los factores principales en una
empresa debe considerar al establecer una definición practicable de costos variables.
a) Contabilidad. Los costos variables generalmente están sujetos al control

administrativo a corto plazo.
b) Relación es proporcional con la actividad. Los costos variables varían en proporción

con la actividad o producción y no con el transcurso del tiempo. Puesto que varían en razón
directa con los cambios en la producción (como sea que se mida), son costos de (línea
directa) cuando se relacionan con alguna medida de actividad.
c) Rango pertinente. Los costos variables tienen que relacionarse con la actividad dentro
de un rango normal o pertinente de operaciones. Fuera de este rango normal. Es muy
posible que cambie el patrón de costos variables.
Caso practico:
La empresa industrial Ingelil S.A. Le presenta la siguiente información:
Información adicional
Venta: 50,000 unidades.
Valor de venta: S/.4 CADA UNIDAD.
Se alquila un edificio donde se realiza la producción.
La empresa trabaja a un 71.42% de su capacidad instalada y desearía trabajar al 100%.
Se pide:
1. Clasificar los costos según el costeo directo en fijos y variables.
2. Elaborar el estado de resultados sobre base la costeo directo al 71.42% y al 100%.
3. Determina el punto de equilibrio en s/. unidades.
4. Determinar el punto de cierre.
5. Indicar el nuevo punto de equilibrio con un aumento del 150% de alquileres.
6. Punto de cierre por incremento de alquileres.
Solución:
38,000……………… 71,42%
 x = 100 x 38,000 = 53,206
X……..……………… 100% 71.42
 21,000……………….. 71.42% x = 100 x 21,000 = 29,404
X……………………. 100% 71.42
Punto de equilibrio al 71,42%
a) Pe = 87,000 = 87,000 = 87,000 = S/. 123,404

1 – 59,000 1 – 0.295 0,705
200,000
b) Pe = CF = 87,000 = 87,000 = 30,851 unidades

Pvu – Cvu 4 – 1.18 2.82
Costo Variable = 59,000 / 50,000 = 1.18
Verificación: S/. 30,851 X 4 = S/. 123,404
Punto de cierre (PC)
A los costos fijos restarles todas las depreciaciones:
a) Pe = CF – Depreciación = 87,000 – 21,000 = 66,000 = S/. 93,617

1 – CV 1 – 59,000 0.705
V 200,000
b) Pe en unidades = 66,000 = 23,404 unidades x S/. 4 = S/. 93,617
2.82
Si aumentan los alquileres al 150% nuevo punto de equilibrio
Gastos fijos incluidos
Alquileres 87,000
Más 150% 22,500 (15,000 x 150%)

Total gastos fijos 109,500
Pe = 109,500 = 109,500 = S/. 155,319

1 – CV 0.705
V
Pe = 109,500 = 38, 830 unidades
2.82
Punto de cierre con aumento de alquileres es:

El nuevo punto de cierre con el incremento de alquileres es:
Pc = 109,500 – 21,000 = 88,500 = S/. 125,532

1 – CV 0.705
V
El punto de cierre es = S/. 125,532
Evite errores en el cálculo de la CTS que

corresponde a los trabajadores
Se ven casos de remuneración, horas extras, aumentos de sueldos y otros, es usual que las
empresas cometan errores en el cumplimiento de la obligación del pago de la
Compensación por Tiempo de Servicios (CTS). Para evitarlos, Gestión conversó con el
laboralista César Puntriano Rosas, Director de PricewaterhouseCoopers (PwC) y esclarecer
los problemas frecuentes.
1. Error en la fecha
No se equivoque, el plazo vence este jueves 15 de mayo. Puede depositar la CTS antes pero
no después ya que se generan intereses e inclusive ser multado.
2. Antigüedad para adquirir el derecho a la CTS

El trabajador tendrá derecho al depósito una vez cumplido el mes de servicios en la
empresa. Si ha laborado menos de un mes esos días se acumulan para el depósito siguiente
(mayo – octubre 2014).
3. Cálculo de la CTS
Este apartado lo podemos dividir en dos pasos:
Tiempo de servicios computable: Sólo son computables los días de trabajo efectivo. Sin
embargo, de manera excepcional se consideran también a: (i) las inasistencias motivadas
por accidente de trabajo o enfermedad profesional debidamente comprobadas hasta por 60
días al año, (ii) los días de descanso pre y post natal, (iii) los días de vacaciones, licencias
con goce de haber (licencia por paternidad, licencia por existencia de familiares directos en
estado grave-Ley 30012), (iv) días de huelga no calificada como improcedente o ilegal,
entre otros. Si el trabajador se encuentra de licencia sin goce de haber ese tiempo no se
considera para la CTS
Remuneración computable: Lo es el básico y todas las cantidades que regularmente

perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestación de su labor, cualquiera
sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre disposición.
Será computable la remuneración percibida por el trabajador en Abril más la Asignación

Familiar que se pague en dicho mes, incorporándose también la gratificación pagada en
Diciembre de 2013 a razón 1/6 de lo percibido.
En el caso de las horas extras, éstas se incorporan si el trabajador las realizó extras cuando
menos en tres meses en el lapso Noviembre 2013-Abril 2014.
No ingresan la gratificación extraordinaria, movilidad como condición de trabajo,

asignación por cumpleaños, participación en las utilidades.
La bonificación extraordinaria de carácter temporal que vienen percibiendo los trabajadores

conjuntamente con el pago de su gratificación debido a su exoneración a la contribución a
EsSalud (Ley No. 29351) no es computable.
4. Descuentos a la CTS
No está sujeta a descuento alguno por impuesto a la renta o aportes a la AFP u ONP. Si el
empleador ha recibido algún mandato judicial para retener una deuda por alimentos, no
puede afectar la CTS, deberá depositarla íntegra en la entidad financiera y comunicar al
Juzgado el nombre de la misma para que se notifique directamente la retención.
En caso por error hubiera descontado la CTS deberá reintegrarla más intereses.
5. Pago diminuto de la CTS

Si el empleador calcula mal la CTS y deposita un monto inferior al que corresponde deberá
realizar el reintegro en la entidad depositaria añadiendo los intereses que se hubieran
generado si el depósito se efectuaba a tiempo. Para ello hay que averiguar la tasa en el
mismo Banco.
6. Pago en exceso de la CTS

Si se depositó en exceso el empleador no puede descontarla de futuros depósitos salvo que
el trabajador se encuentre de acuerdo.
¿Debe depositarse la CTS a trabajadores estatales?

Aquellos que laboran en instituciones estatales a las que se les aplique la Ley Servir
(Ministerios, Poder Judicial, Gobiernos Locales, entre otros), no tendrán el derecho a que
su CTS sea depositada en una institución financiera sino que se le abonará dentro de las 48
horas de producido el cese de su relación laboral.
Caso práctico
Tiempo: Trabajador que ingresó el 1.01.2013.
Remuneración: S/. 3,000
1/6 gratificación diciembre: S/. 500
CTS a depositar:
1º. Determinar el tiempo de servicios en semestre Nov-Abril 2014: 6 meses
2º. Determinar remuneración computable: 3000 + 500= 3,500
3º. Aplicar fórmula: 6/12 × 3,500= S/. 1,750
Gratificación por Fiestas Patrias

De acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 27735 y su Reglamento, el D.S. Nº 005-2002-TR,
las empresas deben cumplir con abonar a sus trabajadores, dentro de los primeros quince
días naturales del mes de julio próximo, la Gratificación Legal deFiestas Patrias 2015.
Presentamos unos casos prácticos de interés.
1. El señor Ángel Mariño ingresó a laborar el 1º de enero de 2015 y percibe una
remuneración básica de S/. 750. Realiza horas extras en los meses de marzo,
abril y mayo de 2015 percibiendo por esta labor S/. 150, S/. 250 y S/. 300,
respectivamente. ¿Cuánto le corresponderá percibir por Gratificación de
Fiestas Patrias 2015? ¿Y por el bono extraordinario considerando que está
afiliado a una EPS?
 Cálculo del promedio de horas extras computable para la Gratificación

Como cumple con el factor de regularidad (ha realizado horas extras 3 meses en el semestre
comprendido entre enero-junio) deben sumarse dichos montos y dividirse entre 6:
S/. 150 + S/. 250 + S/. 300= S/. 700/6 = S/. 116.67
Promedio de Horas Extras = S/. 116.67
 Remuneración Computable
El promedio de horas extras antes encontrado debe sumarse a la Remuneración Básica: S/.
750 + S/. 116.67 = S/. 866.67.
 Gratificación de Fiestas Patrias 2015

En consecuencia S/. 866.67 es lo que le corresponde percibir a Ángel Mariño por
Gratificación de Fiestas Patrias, por el semestre respectivo (enero a junio de 2015) al no
existir días no laborables.
 Bono Extraordinario (6.75% EPS): S/. 58.50

2. El señor Pepe Minaya laboró en forma completa los meses de enero y febrero de
2015; en marzo tuvo 3 faltasinjustificadas; abril y mayo estuvo subsidiado por
ESSALUD; se reincorporó el 1º de junio y cesó el 30 del mismo mes. Percibe una
remuneración computable para gratificaciones de S/. 1,000. ¿Cuánto le debo
abonar por Gratificación de Fiestas Patrias 2015? ¿Y por el Bono
Extraordinario considerando que está afiliado a ESSALUD?
 Remuneración Computable = S/. 1,000.00
 Meses y días computables
– Mes de enero: 1 mes
– Mes de febrero: 1 mes

– Mes de marzo: Días laborados 27
– Meses de abril y mayo (Subsidiado): 2 meses
– Junio: 1 mes
– Total Tiempo de Servicios: 5 meses y 27 días
Cálculo:
 Meses: 5 x 1/6 x S/. 1000 = S/. 833.33
 Días: 27 x 1/6 x 1/30 x S/. 1000 = S/. 150.00
 Total G.F.P. = S/. 983.33
 Bono Extraordinario (9% ESSALUD): S/. 88.50
3. La señorita Pilar Florentino ingresó a laborar en enero del 2015. Los meses de
enero, febrero marzo y abril del 2015 los laboró en forma completa, a partir del
1 de mayo se encuentra con licencia sin goce de haber hasta el 1 de agosto de
2015. ¿Le corresponde percibir Gratificación por Fiestas Patrias?
De acuerdo a lo establecido en el primer párrafo del artículo 6º de la Ley Nº 27735, puede
concluirse que el trabajador no cumple con las condiciones para tener derecho a la
Gratificación de Fiestas Patrias, pues no se encuentra laborando en la oportunidad de pago
del beneficio o en alguno de los supuestos de excepción contenidos en dicha norma
(descanso vacacional; licencia con goce de remuneraciones; descansos o licencias
establecidos por las normas de seguridad social y que originan el pago de subsidios;
descanso por accidente de trabajo remunerado o pagado con subsidios de la seguridad
social; y, aquellos supuestos que sean considerados por ley expresa como laborados para
todo efecto legal).
Sin embargo sería por demás conveniente que normas complementarias precisen el
tratamiento aplicable a esta situación sobre todo teniendo en cuenta que cuando un
trabajador cesa se le reconoce la parte proporcional al tiempo de servicios acumulado en el
semestre, por lo que podría resultar discutible no conceder similares alcances a quien se
encuentre en la situación antes prevista.
4. El señor Miguel Rojas ingresó a laborar en la empresa el 1 de junio de 2015 y

cesa el 29 de junio de 2015. ¿Le corresponde percibir gratificación trunca al cese
por Fiestas Patrias?
No, porque para la percepción de la gratificación trunca por cese el trabajador debe haber
laborado como mínimo un mes en el semestre respectivo y, en el caso planteado, no cumple
con este requisito.
Indemnización por despido arbitrario

regímenes especiales mype y agrario
Un trabajador, según la legislación laboral aplicable al sector privado, debe recibir como
―única reparación‖ por el daño sufrido por un despido arbitrario, el pago de una
indemnización equivalente a un sueldo y medio por año laborado con un tope máximo de
doce sueldos.
Caso Práctico N° 01
Trabajador de microempresa
El señorita Pilar Florentino, trabajador de una microempresa fue despedido
injustificadamente, ha laborado por 4 años, 6 meses y 15 días, percibiendo una
remuneración mensual y continua de S/ 1, 000.00. Nos consulta ¿cuánto le corresponde por
indemnización por despido injustificado?
Se tiene que:
Dato
De acuerdo con lo señalado en el primer párrafo del artículo 56 del D. S. 013-2013-

PRODUCE: El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de
la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo
de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
El desarrollo será el siguiente:

Si (RC /30 x 10) = 1, 000 /30 x 10 =333,3, entonces:
Total de la indemnización: S/ 1,513.75
Trabajador de pequeña empresa
El señor Miguel Bustamante, trabajador de una pequeña empresa, ha sido despedido
injustificadamente; tiene un récord de 5 años, 6 meses y 10 días, percibiendo una
remuneración mensual de S/ 1, 500.00. Nos consulta ¿cuánto le corresponde por
indemnización por despido injustificado?
Se tiene que:
Dato
De acuerdo con lo señalado en el segundo párrafo del artículo 56 del D. S. 013-2013-

PRODUCE, en el caso del trabajador de la pequeña empresa, la indemnización por despido
injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año completo de
servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias.

Si, (RC /30 x 20) = 1, 500 /30 x 20 = 1, 000, entonces:
Total de la indemnización: S/ 5, 527.80
Trabajador agrícola
El señor Higinia Faustino, trabajador de una empresa agrícola, ha sido despedido
injustificadamente; ha tenido un récord de 2 años, 8 meses y 23 días, percibiendo una
remuneración mensual de S/ 1200.00. Nos consulta ¿cuánto le corresponde por
indemnización por despido injustificado en una empresa agrícola?
Se tiene que:
Dato
De acuerdo con lo señalado por el artículo 7 de la Ley N.º 27360, Ley que aprueba las
normas de promoción del sector agrario, en caso de despido arbitrario la indemnización es
equivalente a quince (15) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con
un máximo de ciento ochenta (180) remuneraciones diarias. Las fracciones por año se
abonan por dozavos. En caso de laborar menos de un año, se le abonará en forma
proporcional a los meses laborados. Además, en este caso, solo se consideran los años
completos y meses completos.

Si (RC /30 x 15) = 1200 / 30 x 15 = 600, entonces:
Total de la indemnización: S/ 1,600.00
Trabajador de mype y agrícola
El señor Laudencio Rojas se encontraba laborando en una microempresa y en una empresa
agrícola de manera simultánea, sin embargo fue despedido injustificadamente de la
microempresa. Su récord de labor fue de 3 años, 4 meses y 1 días. Nos consulta ¿cuánto le
corresponde por indemnización por despido arbitrario?
Dato
De lo señalado, el cálculo para la indemnización por despido injustificado será de forma
independiente a los centros de labores del señor Laudencio Rojas, es decir, en este caso se
tendrá en cuenta el lugar de origen del despido, que es de una microempresa, y se procederá
al cálculo correspondiente señalado en el caso N.° 1 como referente.
Indemnización por despido arbitrario y

por resolución arbitraria de contrato
Un trabajador, según la legislación laboral aplicable al sector privado, debe recibir como
―única reparación‖ por el daño sufrido por un despido arbitrario, el pago de
una indemnización equivalente a un sueldo y medio por año laborado con un tope máximo
de doce sueldos.
Así, se determinó que el trabajador por despido arbitrario podrá recibir hasta dos
indemnizaciones: una de acuerdo a ley, y otra producto del daño moral por ―un sufrimiento
o gran aflicción‖.
Los fallos en casación de la Corte Suprema tienen por finalidad fijar los criterios generales
que deberán ser aplicados por las instancias inferiores para determinar una jurisprudencia
uniforme.
De acuerdo a la sentencia, el trabajador deberá probar que existe un despido arbitrario, y

que ocurrieron hechos derivados que le ocasionaron sufrimiento o aflicción.
Caso práctico 01
Pilar Florentino labora en la empresa ANGELITO SAC con contrato a plazo indeterminado
y es despedida arbitrariamente de su centro de labores. Nos piden determinar su
indemnización por despido arbitrario.
Datos
Desarrollo
Periodo laborado: del 01-02-2010 al 14-04-2016

No está incluida en la remuneración computable la asignación por escolaridad según lo
dispuesto en el art. 19 del D. S. 001-97-TR.
Cálculo de la indemnización
Remuneración computable: S/ 2875.00
Según el art. 38 del D. S. 003-97-TR, la indemnización por despido es equivalente a una
remuneración y media por cada año de servicios con un tope de 12 remuneraciones y las
fracciones de año se abonan por dozavos y treintavos, según corresponda.
Remuneración y media mensual: S/ 4312.50
Total de indemnización
A+B+C = S/ 25875.00 + S/.718.75 + S/ 167.70 = S/ 26761.45

Caso práctico 02
Sonia Rojas a plazo indeterminado y es despedida arbitrariamente de su centro de labores.
Datos
Desarrollo
 Por los 11 años laborados S/ 1350.00 * 11 = S/ 14850.00

Importante. El art. 38 del D. S. 003-97- TR, establece que el tope de indemnización es de
12 remuneraciones.
Total de indemnización
12 * S/ 900.00 = S/ 10800.00
Caso práctico 03
Indemnización por resolución arbitraria de contrato
Mauro Rodríguez labora en la empresa MARIÑO SAC con contrato a plazo fijo que es
resuelto arbitrariamente sin ningún motivo. Nos piden determinar su indemnización por
resolución arbitraria de contrato.
Datos
Desarrollo
No está incluida en la remuneración computable la asignación por escolaridad ni la

condición de trabajo según lo dispuesto en el art. 19 del D. S. 001- 97-TR.
Remuneración computable: S/ 1075.00
Según el art. 76 del D. S. 003-97-TR, si se resuelve arbitrariamente el contrato de un
trabajador, se deberá abonar una indemnización de una remuneración y media mensual por
cada mes dejado de laborar, con el tope de 12 remuneraciones.

Entre la fecha del término de contrato (30-06-2016) y la fecha de la resolución del contrato
(27-01-2016), tenemos tres días y cinco meses para la culminación del contrato.
Entonces Total de indemnización
A+B = S/ 8062.50 + 0 = S/ 8062.50

Inscripción en SUNARP: Tratamiento

contable.
Como sabemos para poder constituir una empresa es necesario lo siguiente:
1. Buscar y Reservar el nombre de la empresa a formar.

2. Realizar la Minuta de Constitución o Acto Constitutivo.
3. La elaboración de la Escritura Pública.
4. Inscripción en Registros Públicos (SUNARP)
Es en el punto 4 donde nos enfocaremos en este tema. Para la Inscripción en la SUNARP
(si el capital es en bienes dinerarios) es necesario que se pague los derechos de calificación
así como también por el capital suscrito y la cantidad de gerentes nombrados que tendrá la
empresa, si la empresa realizo todos estos pagos, entonces se puede decir que el ―capital
está suscrito y pagado‖
Es necesario añadir que si la empresa NO está inscrita en SUNARP y realiza actividades

comerciales es una ―Empresa Irregular‖.
Aunque puede darse el caso, por ejemplo, que en una sociedad (con 2 socios) uno de ellos
fallezca, a menos que este único socio busque a otro nuevo o cambie a una Empresa de
Responsabilidad Limitada, entonces tendrá categoría de ―Empresa Irregular‖.
Ahora, la empresa ya suscribió y pago los aportes, pero aún no este inscrita en SUNARP se
tendrá que hacer el siguiente asiento contable:
Una vez que la empresa ya este inscrito en SUNARP, será necesario hacer otros 2 asientos
para poder ―dejar sin efecto‖ el asiento anterior:
Si vemos detalladamente los tres asientos anteriores nos damos cuenta que al final el
asiento quedará: 104 (Cargada) a la 501 (Abonada). También se puede hacer este asiento,
siempre y cuando el capital este suscrito, pagado y debidamente inscrito en SUNARP.
La gratificación de julio ¿cómo calcularla

en casos especiales?
El pago del beneficio laboral de la gratificación debe realizarse como máximo el 15 de
julio.
PASO I
El primer punto es determinar cuál su base de cálculo refiere Puntriano. Ello se determina
función a cuánto es la remuneración del trabajador al 30 de junio (remuneración
computable).
Cabe precisar que se incluye a la remuneración el íntegro de lo que percibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea su denominación, siempre que tenga libre
disposición sobre ese monto.
Así, tendrán carácter remunerativo, el salario básico, las comisiones, bonificaciones por
productividad, las horas extras, el valor de la vivienda del trabajador asumida por el
empleador, entre otros.
Pero no será remuneración: las participaciones legales o voluntarias en las utilidades, la

asignación por escolaridad, los vales de alimentos, la movilidad, etc., dado que la
legislación así lo establece expresamente.
PASO II
Luego de que se tenga claro lo percibido al 30 de junio, debe analizarse la situación de los
ingresos durante el semestre de enero a junio de 2014 para conocer cuáles de los beneficios
obtenidos son remunerativos.
EJEMPLO 1:
Un trabajador que, además de su remuneración básica (S/. 1,000), percibe lo siguiente:
Cuando se hayan identificado los beneficios remunerativos, en el ejemplo el bono por
productividad y las horas extras, se deberá analizar su periodicidad en el pago pues de ello
también depende que ingresen al cálculo de las gratificaciones.
PASO III
La regulación en gratificaciones de julio dispone que los beneficios remunerativos variables
se agreguen al cómputo de la gratificación si se perciben por lo menos 3 veces en el
semestre enero a junio.
En el ejemplo 1 como el bono por productividad se percibió 1 vez y las horas extras 3
veces. Solo las horas extras se agregan al cálculo la gratificación por Fiestas Patrias de la
siguiente manera:
1° DETERMINACIÓN DEL TIEMPO DE SERVICIOS COMPUTABLE:

Al haber laborado durante todo el semestre que va desde el 1 de enero al 30 de junio de
2014 se considerarán 6 meses completos que equivalen a 6/6 (1/6 por mes completo
laborado).
2° DETERMINACIÓN DE LA REMUNERACIÓN COMPUTABLE:

REMUNERACIÓN BÁSICA:
S/. 1,000.
HORAS EXTRAS:
Se suman y se dividen entre 6: 200 + 150 +180=530/6 = 88.33.
Total: S/. 1,088.33
FÓRMULA A APLICAR
Cálculo: 6/6 X 1,088.33 = 1,088.33
EL COMISIONISTA
Si el trabajador ha venido percibiendo comisiones, el monto de la gratificación se calcula
sobre la base del promedio percibido en los últimos seis meses anteriores al 15 de Julio. No
es requisito que las comisiones hubieran sido percibidas durante 3 veces en el semestre
como sí ocurre con las horas extras.
PART TIME
También tiene derecho a percibir la gratificación, debiéndose tener en cuenta el tiempo de
servicios laborado y su remuneración, que puede ser inferior a la Remuneración Mínima
Vital.
MICROEMPRESA
Los trabajadores de las empresas adscritos a este régimen laboral especial no tienen
derecho a percibir gratificación.
PEQUEÑA EMPRESA
Los trabajadores de las empresas adscritas al régimen laboral de la pequeña empresa
tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y
la Navidad, siempre que cumplan con lo dispuesto en la ley general. El monto es de media
remuneración cada una.
SERVIDORES PÚBLICOS
El monto del aguinaldo asciende a S/. 300.00 y no a una remuneración mensual.
Este aguinaldo tampoco se encuentra sujeto a aportaciones, contribuciones ni descuentos de

índole alguna; excepto aquellos descuentos establecidos por ley o autorizados por el
trabajador. Se incluye a los trabajadores bajo el régimen CAS (Contrato Administrativo de
Servicios).
La NIC 2 inventarios
Teniendo en cuenta que los inventarios son de distinta naturaleza y que tiene distintos usos,
el párrafo 25 de la NIC 2 establece que la empresa solo utiliza misma fórmula de costos
para todos los inventarios que tengan una naturaleza o uso similar.
A su vez el párrafo 26 de la NIC 2 señala que dentro de la misma empresa, los inventarios
utilizados en un segmento de operación
Puede tener un uso diferente del que se le da el mismo tipo de inventarios en otro segmento
de operación. Sin perjuicio lo anterior, la diferencia en la ubicación geográficos en los
inventarios no es, por si misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de
costo diferentes.
Caso práctico de la NIC 2 inventarios
La empresa SOL S.A.C., dedicada a la comercialización de casacas para motocicletas, tiene

las siguientes operaciones correspondientes al periodo de diciembre, solo se comercializa
modelos de casaca.
Las operaciones realizadas en el mes:
La devolución de las 35 unidades corresponde a las ventas efectuadas el 14 de diciembre

2013.
El 24 de diciembre 2013 la empresa efectúa la entrega gratuita de 18 casacas al personal.
Para efectos del llenado del registro de inventario permanente valorizado utilizaremos las
tablas N° 10 tipo de comprobante de pago o documento y tabla tipo 12 de operación que se
encuentran en la resolución de superintendencia N° 234-2006/Sunat.
Método de evaluación PEPS
Procedemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.

Letras en descuento y el factoring –

tratamiento contable y tributario
Letras en Descuento:
Es una operación de crédito por el cual un Banco anticipa al tenedor de la Letra de Cambio,
un importe de dinero descontando por anticipado los intereses y comisiones a dicha Letra
de Cambio.
Ejemplo:
El 01/11/2005 la Empresa ―Margarita SAC‖ tiene una Letra por Cobrar al Sr. Claudio
Nerón por S/.4,000 dicha letra se cobrara el 30/11/2005.
Por cuestiones de liquidez La Empresa ―Margarita SAC‖ necesita liquidez inmediata y no
puede esperar hasta fin de mes, por lo que decide:
El 05/11/2005 Entregar las letras de cambio al ―Banco de Comercio‖ para su descuento:
Importe de la Letra…………………S/.4,000
(-) Intereses y Comisiones……….(S/…250)
Monto Neto que paga el Banco…..S/.3,750
El Sr. Claudio Nerón deberá pagar el importe de los S/.4,000 al ―Banco de Comercio‖.
Si en caso, el Sr. Claudio Nerón no honra su deuda, pues el Banco, cargara la cuenta contra
la cuenta corriente a la Empresa ―Margarita SAC‖.
Factoring:
Es un procedimiento por el cual una entidad financiera especializada o un Banco compra
las Cuentas por Cobrar de una Empresa, asumiendo la Entidad Financiera o el Banco el
riesgo de la cobranza.
Tiene dos formas:
a) El Banco asume la transferencia del riesgo
b) El Banco No asume la transferencia del riesgo
IGUALDADES Y DIFERENCIAS ENTRE LETRAS EN DESCUENTO Y EL

FACTORING
Igualdades:
– Ambas con operaciones Activas (Créditos)
– Dentro del Plan Contable Financiero de la Superintendencia de Banca dichas operaciones
están dentro del rubro ―Colocaciones‖.
Diferencias:
– En las Letras en Descuento, el Banco no asume el riesgo de la cobranza.
– En el Factoring, La Sociedad Financiera Especializada o el Banco asume el 100% del
riesgo de la cobranza.
CASO PRACTICO DE LETRAS EN DESCUENTO:
Existe en el Balance General una Letra de Cambio por cobrar por S/.1,000 y esta es enviada
por nuestra Empresa al Banco para una operación de Letras en Descuento.
Tratamiento Contable:
Depósito de las Letras en Descuento
————– x ————–
10 Caja y Bancos…………………………900
….104 Cuenta Corriente
67 Cargas Financieras……………………100
….679 Otras Cargas Financieras
46……….Cuentas x Pagar Diversas………………1,000
………….469 Otras Cuentas x Pagar
x/x Por el envio de las letras en dscto.
El envio de las Letras al Banco para su Descuento
————– x ————–
01 Créditos Directos……………………1,000
….01.01 Letras en Dscto
09……….Cuentas de Orden x Contra……………1,000
………….09.01 Letras en Dscto
x/x Por el envio de las letras de
…..cambio al Banco bajo la
…..modalidad de Letras en Dscto.
Como se podrá apreciar, aquí estamos ante una cuenta por cobrar y una cuenta por pagar,
pero como se verá en el segundo asiento contable, hay cuentas de orden, y por lo tanto
estamos frente a una Contingencia.
Si en caso que el Cliente cancele la deuda, los asientos que se deberá hacer son:
Cancelación del Cliente de las Letras en Dscto

————– x ————–
46 Cuentas x Pagar Diversas………..1,000
….469 Otras Cuentas x Pagar
12……….Clientes…………………………………..1,000
………….123 Letras x Cobrar
x/x Cancelación del proveedor
…..al Banco de las Letras en Dscto
Retorno de Letras al Banco para su Descuento
————– x ————–
09 Cuentas de Orden x Contra……..1,000
….09.01 Letras en Dscto
01……….Créditos Directos………………………..1,000
…………..01.01 Letras en Dscto
x/x Por el extorno de las letras
…..de cambio del Banco bajo
…..modalidad de Letras en Dscto.
CASO PRACTICO DE FACTORING:
b) El Banco asume la transferencia del riesgo
La Empresa ―Amapola SAC‖ ha vendido mercaderías a los siguientes clientes que se
encuentran en condición de incobrables.
————————————————————————
Cliente……….Comprobante…….Monto……Intereses Compensat.
————————————————————————
Lalito SAC……Fact.001-600……S/.2,000………200
El Sol SRL……Fact.001-614……S/.4,000………400
Girasol SAC….Fact.001-668……S/.3,000………300
————————————————————————
Totales…………………………….S/.9,000……….900
El total de las cuentas por cobrar han sido cedidas al Banco ―SE QUE ME
ESTAFARAS‖ y en el contrato de cesión se ha establecido que el Banco adquiere la
totalidad de las cuentas por cobrar asumiendo la totalidad del riesgo de cobro, pagando el
Banco por un total de S/.9,900
La Empresa ―Amapola SAC‖ registrara:
Registro de la Venta del Crédito

—————- X —————-
10 Caja y Bancos…………………….9,900
….104 Cuenta Corriente
12………Clientes…………………………………9,900
…………121 Facturas x Cobrar
x/x Por la transferencia de
…..las Facturas por Cobrar.
—————- X —————-
67 Cargas Financieras………………1,100
….Otras Cargas Financieras
46……….Cuentas x Pagar Diversa…………….1,100
………….469 Otras Cuentas x Pagar
x/x Por la pérdida al transferir las
…..Facturas por cobrar un monto
…..menor que hace el Banco.
—————- X —————-
46 Cuentas x Pagar Diversa………1,100
….469 Otras Cuentas x Pagar
10……….Caja y Bancos…………………………1,100
………….104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago al Banco de la
…..transferencia de las Facturas
…..por Cobrar.
Tributáriamente:
Para efectos tributarios la pérdida será considerada como gasto deducible del ejercicio de
conformidad con el artículo Nº 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Liquidación de beneficios sociales

La empresa Mariños SAC nos consulta lo siguiente: ¿Cómo se realiza una liquidación de
beneficios sociales de u trabajador? Y ¿Cuál es el plazo de entrega de un certificado de
trabajo? Para ello, nos proporciona los siguientes datos:
Trabajador del régimen general laboral
Analicemos el caso
1. Calculo de los beneficios sociales

2. Gratificaciones truncas
 Periodo (01-07—15 al 31-12-15)
 Tiempo computable (*) (2 meses)
 Remuneración Computable (S/. 3,875.00)
Básico (S/. 3,500.00) + Asignación familiar (S/. 75.00) + Bono regular (S/. 300.00)
(*) Conforme con el artículo 6 de la ley N° 27735, se señala (…) en caso que el
trabajador cuente con menos de seis meses, percibirá la gratificación en forma
proporcional a los meses laborados (…).
Cabe precisar, que el semestre anterior ya se pagó en su oportunidad, quedando
pendiente solo ese periodo.
Calculo de la gratificación trunca
Por meses
Remuneración computable (S/. 3,875.00)/periodo computable (6) x periodo laborado de
meses (2) = Total de gratificación trunca por meses (S/. 1,291.66).
Calculo de la bonificación extraordinaria
Gratificación trunca (S/. 1,291.66) X 9% = S/. 116.24
Monto total: S/. 1,291.66 + S/. 116.24 = S/. 1407.90
CTS truncas
 Periodo (01-05-15 al 31-10-15)
 Tiempo computable (*) (4 meses y 4 días)
 Remuneración computable (S/. 4,520.83)
Básico (S/. 3,500.00) + Asignación familiar (S/. 75.00) + bono regular (S/. 300.00) + 1/6 de
la gratificación julio (S/. 645.83).
(*) El depósito de la CTS anterior ya se realizó, quedando pendiente solo ese periodo.
(**) En este caso la gratificación de julio (01-01-15 al 30-06—15) fue de S/. 3,875.00,
cabe precisar que no se debe considerar la bonificación extraordinaria del 9% porque es
un concepto no remunerativo.
Calculo
Por meses
Remuneración computable (S/. 4,520.83)/N° de meses del año (12) x N° de meses
computables (4) = Total de CTS trunca por meses (S/. 1,506.94).
Por días
Remuneración computable (S/. 4,520.83)/N° de meses del año (12)/N° de días en el mes
(30) x N° de días computables (04) = Total de CTS trunca por días (S/. 50.23).
Monto total por CTS truncas: S/. 1,506.94 + S/. 50.23 = S/. 1,557.17
Vacaciones truncas
 Periodo (01-04-15) al 04-09-15)
 Tiempo computable (*) (5 meses y 4 días)
 Remuneración computable (S/. 3,875.00)
Básico (S/. 3,500.00 + asignación familiar (S/. 75.00) + bono regular (S/. 300.00).
(*) Cabe precisar que el descanso vacacional de los periodos anteriores ya los ha gozado,
quedando pendiente solo este periodo.
Calculo
Por meses
Remuneración mensual (S/. 3,875.00)/N° de meses del año (12) x N° de meses a liquidar (5
meses) = S/. 1,614.58.
Por días
Remuneración mensual (S/. 3,875.00)/N° de meses del año (12)/N° de días del mes (30) x
N° de días a liquidar (4 días) = S/. 43.05.
Monto total por vacaciones truncas: S/. 1,614.58 + S/. 43.05 = S/. 1,657.63
2. Respecto del certificado de trabajo, se debe entregar dentro de las 48 horas de
finalizado el vínculo laboral; asimismo se indicara, entre otros aspectos, el tiempo de
servicio y la naturaleza de las labores desempeñadas por el trabajador, conforme a la
tercera disposición complementaria, transitoria, derogatoria y final del decreto
supremo N° 001-96-TR.
3. Asimismo, la liquidación de beneficios sociales se deberá otorgar al trabajador dentro
de las cuarenta y ocho (48) horas de extinguido el vínculo laboral.
Base legal
Ley N° 27735 y Decreto Supremo N° 005-2002-TR
Decreto Supremo N° 001-97-TR y Decreto Supremo N° 004-97-TR
Decreto Legislativo N° 713 y Decreto Supremo N° 012-92-TR

Modelo del costo o de revaluación en el

año de transición a NIIF
La entidad tiene un edificio con costo de adquisición de S/. 5, 000,000. No tiene indicios de
deterioro. El valor razonable es de S/. 4, 000,000. En el periodo de transición (adopción por
primera vez de las NIIF), el edificio ya tiene 10 años, una depreciación acumulada de S/. 2,
500,000 y un valor en libros de S/. 2, 500,000 (S/. 5, 000,000 – S/. 2, 500,000).
Se pide
Calcular el ajuste de depreciación, utilizando los métodos de costo y revaluación.
Desarrollo
Modelo del costo
La empresa reconoce y valora al edificio de acuerdo con su valor en libros:
Costo histórico (5, 000,000.00) – Depreciación acumulada (2, 500,000.00) – Saldo

acumulado de las perdidas por deterioro de valor (no existe) = Costo S/. 2, 500,000.00.
Método de revaluación
La empresa debe de ajustar su valor en libros y reconocer el valor del edificio y su valor
razonable, que en ese momento asciende a S/. 4, 000,000.00.
Valor del ajuste según método de revaluación: Valor razonable – Valor en libros.
Valor del ajuste según método de revaluación: S/. 4, 000,000.00 – S/. 2, 500,000.00 = S/. 1,
500,000.00.
El haciendo contable en el periodo de transición al utilizar el método de revaluación y, a su

vez, reconocer el efecto retrospectivo es:
Valor en libros de edificio
Valor depreciable
El nuevo valor depreciable es S/. 6, 500,000.00 (5, 000,000.00 + 1, 500,000.00). El cálculo

de depreciación para el próximo (Método de línea directa) año será:
 Depreciación siguiente año: Nuevo valor depreciable / años vida útil restantes.
 Depreciación siguiente año: S/. 6, 500,000.00/10 = S/. 650,000.00.
Por la depreciación del año 2015:
Multa por datos falsos: saldo a favor

indebido y tributo omitido
La multa por declarar cifras y/o datos falsos, quizá es la más frecuente, o se podría decir, es
en la que con más frecuencia incurren muchos contribuyentes; es por ello que hoy
queremos hacer una precisión en la que muchos colegas incurren en error al momento del
cálculo.
Existen muchos casos en los que nos encontramos a diario, que la Administración
Tributaria ha determinado multa, en la cual, muchos colegas no realizaron el pago por
concluir erróneamente “Si no hay tributo a pagar resultante, no hay multa” , también
existen casos en los que la Administración tributaria ha determinado un mayor valor de la
Multa y ha aplicado la sanción máxima por no haber realizado el cálculo en forma correcta,
perdiendo la gradualidad máxima correspondiente, tal es el caso en el que el Contribuyente
ha declarado un saldo a favor, correspondiendo declarar Impuesto Resultante.
Caso Práctico:
La empresa Montañera SAC, acogido al régimen general, según Ficha RUC, ha realizado
su declaración de impuestos del periodo Junio 2015, luego de unos días verifican que la
declaración estaba errónea, para ello rectifican su declaración, según el cuadro que se
detalla.
La consulta es ¿Cuál es la multa correspondiente?
Observamos ambas declaraciones y vemos lo siguiente:

1. a) En la declaración inicial, se ha obtenido Crédito Fiscal del IGV, y en la
Declaración Rectificada, se ha determinado Impuesto Resultante.
2. b) En ambos casos, no ha resultado impuesto a Pagar final.
Analizamos la norma legal y ubicamos la infracción en la que se ha incurrido, para ello
citamos el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario:
“…, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que
generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores
similares”.
Notamos que la empresa a incurrido en la infracción citada, para lo cual recurrimos a la
Tabla I del Código Tributario a fin de determinar la sanción correspondiente la cual
menciona que la sanción es la siguiente:
“50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente, o 15% de la pérdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido
indebidamente, de haber obtenido la devolución (21)”
A simple vista y sin realizar un buen análisis, muchos colegas incurren en el error en
deducir que la sanción correspondiente a nuestro caso, sería el 50% del tributo omitido, la
cual se consigna en la segunda declaración. (50% x 1533.05=766.53), hacemos la precisión
aquí, que este error lo hemos visto en reiteradas oportunidades, generando mas costos
tributarios al contribuyente.
En este tipo de casos, es necesario verificar y analizar lo estipulado en la Nota 21 de la

Tabla 1 de Infracciones del Código Tributario, específicamente para el presente caso, lo
descrito en el inciso b) de la Nota 21, la cual dice:
“ b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor

correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor”.
Por tanto para nuestro caso, el Cálculo de la Multa seria de la siguiente Manera:
Esta sanción tiene una gradualidad del 95%, por tanto la sanción a pagar seria S/.76.00 +
Intereses correspondientes.
NOTA:
Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni
las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas”.
Hacemos mención a esto, descartando el análisis erróneo que mucho se menciona, el cual
dice: “Si no hay tributo a Pagar, no hay multa” , por tanto, debemos tener en cuenta, que
el tributo Omitido es muy diferente al Tributo a Pagar, ya que no se debe tomar en cuenta
los créditos de periodos anteriores.
Multa por llevar con atraso mayor al

permitido el registro de compras y
ventas de manera electrónica
Multa por llevar con atraso mayor al permitido el libro electrónico de compras y ventas –
empresa prico.
La empresa ANGELITO SAC con número de RUC 20542814758, ha sido nombrada

PRICO a través de la Resolución de Superintendencia 055-2015/SUNAT, publicada el 25
de febrero de 2015 y que entró en vigencia el 1 de marzo del mismo año. La mencionada
empresa lleva sus libros con atraso, así que nos consulta:
¿Cuál sería la multa por no presentar el Registro de Compras y Ventas llevado de manera
Electrónica en la fecha máxima de atraso?
Dato adicional:
– Los Ingresos Netos del ejercicio 2014 ascendieron a S/. 18, 000,000
– Y la fecha máxima de atraso es:
Solución:
1. Plazo para presentar como fecha máxima de atraso el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras llevados de manera electrónica de los periodos enero y
febrero del 2015
Los sujetos regidos por el cronograma Tipo B tendrán como fecha máxima de atraso para
presentar dichos libros electrónicos según el siguiente cronograma Tipo B, establecido por
el artículo 7° de la R.S. N° 390-2014/SUNAT:
CRONOGRAMA TIPO B
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el

comprobante de pago respectivo.
Y se aplicará a:
a) Los sujetos que cumplan las siguientes condiciones:

– Los contribuyentes inscritos en el RUC con estado activo acogidos al régimen general del
impuesto a la renta cuyos ingresos hayan superado en el ejercicio 2014, las 150 UIT (S/.
570,000), tal como lo señala la R.S. N° 018-2015/SUNAT.
– No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
– No se hubieran afiliado al SLE-PLE y generado los registros en dicho sistema.
– No hayan generado los registros en el SLE-PORTAL.
b) Los sujetos que hayan sido designados como principales contribuyentes a partir del 01
de enero de 2015 y cuya incorporación al SLE-PLE surta efecto este año.
2. Infracción aplicable
Por lo tanto si no presentaría el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras
llevados de manera electrónica correspondiente a los periodos de enero y febrero del 2015
en su fecha máxima de presentación, habría incurrido en la infracción tipificada en el
artículo 175° numeral 5 del Código Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido los
mencionados registros.
Siendo la multa 0.3% de los Ingresos Netos (0.3%x 18, 000,000) esto es S/. 54,000.00 más
los intereses moratorios correspondientes.
Ahora comparamos los es S/. 54,000.00 con las 12 UIT= 46,200 (Cuando la sanción
aplicada se calcule en función de los ingresos netos anuales no podrá ser menor al 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT).
Por lo tanto la multa a aplicar será S/.46,200
3. Régimen de Gradualidad
Aplicando el Régimen de gradualidad establecido por la Resolución de Superintendencia
N° 063-2007/SUNAT y modificatorias:
Por lo que las multas actualizadas al 26 de agosto del 2015 serían como sigue:
4. Guía de pago varios para el pago de la multa en el
caso se haya hecho la subsanación voluntaria con
pago el 26 de agosto del 2015 (1 día después de la
fecha máxima de atraso)
Multas por no otorgar las gratificaciones

por Navidad–Periodo diciembre 2015
Este beneficio social se aplica a los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada, es decir, para los trabajadores que laboren para un empleador privado o una
entidad pública que se encuentre sujeta al régimen privado.
Cabe indicar que este beneficio se aplica a los trabajadores sea cual fuere su modalidad del
contrato de trabajo, es decir, se encuentran sujetos a este beneficio los trabajadores con
contrato a plazo indefinido, a plazo fijo o sujeto a modalidad, los trabajadores a tiempo
completo, a tiempo parcial e inclusive para los que laboren menos de cuatro (4) horas,
requisito que resulta exigible para el caso de la CTS y vacaciones; asimismo, los socios
trabajadores de las cooperativas tienen también derecho al beneficio de las gratificaciones.
Multas e infracciones
Conforme lo establece el artículo 24.4 del Decreto Supremo N° 019 -2006-TR constituye
infracciones graves no pagar u otorgar íntegra y oportunamente las remuneraciones y los
beneficios laborales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto, incluidos
los establecidos por convenios colectivos, laudos arbitrales, así como la reducción de los
mismos en fraude a la ley.
Si el empleador no abona las gratificaciones en la fecha prevista, su incumplimiento

constituye una infracción grave sancionado cuando se trata de una empresa del régimen
general desde una multa de (03) UIT hasta cincuenta (50) UIT; en el caso de una pequeña
empresa es de una (01) UIT a diez (10) UIT, en ambos casos va depender del número de
trabajadores afectados. A continuación se presenta el detalle de las multas aplicables para
cada caso concreto (Referencia: artículo 48 del D. S N° 019-2006-TR – Reglamento de la
Ley General de Inspección del Trabajo).
Exoneración de multas
El primer párrafo de la única disposición complementaria de la Ley 30222 (Ley que

modifica la Ley 29783, Ley de Seguridad y Salud en el trabajo) menciona lo siguiente: ―En
el marco de un enfoque preventivo de la política de inspección del trabajo se establece un
plazo de tres (3) años, contados desde la entrada en vigencia de la presente Ley ( entrada en
vigencia: 12-07-2015), durante el cual el Sistema de Inspección del Trabajo privilegia
acciones orientadas a la prevención y corrección de conductas infractoras. Cuando durante
la inspección del trabajo se determine la existencia de una infracción, el inspector de
trabajo emite un acto de requerimiento orientado a que el empleador subsane su infracción.
En caso de subsanación, en la etapa correspondiente, se dará por concluido el
procedimiento sancionador (exoneración de multa); en caso contrario, continuará la
actividad inspectiva‖.
Es así que en un procedimiento sancionador por parte de Sunafil terminará cuando se

subsane la infracción, por ejemplo, el pago de la gratificación; en el caso de subsanación el
fiscalizador no emitirá ninguna sanción de multa.
En el caso de que el fiscalizador multe por la infracción cometida se debe de tener en

cuenta lo siguiente (tercer párrafo de la Ley 30222): ―Durante el periodo de tres años,
referido en el primer párrafo, la multa que se imponga no será mayor al35%de la que
resulte de aplicar luego de la evaluación del caso concreto sobre la base de los principios de
razonabilidad, proporcionalidad así como las atenuantes y/o agravantes que correspondan
según sea el caso‖.
Este párrafo es muy importante para efecto de las multas interpuestas por Sunafil, ya que
solo podrá aplicar como máximo el 35% de la multa establecida.
Caso Práctico
Ángel Mariño labora como contador en PILAR SAC desde el año 2012 con una
remuneración de 2,500 soles. La empresa la adeudaba la gratificación correspondiente a
julio de 2015 siendo subsanada el 15 de diciembre de 2015. La empresa nos consulta: 1.
¿Existe alguna multa por el pago extemporáneo de la gratificación de julio 2015?; 2.
¿Cómo sería el llenado delPLAME?
Solución
1. En este caso la empresa se acogería al beneficio de exoneración prevista en la única
disposición complementaria de Ley N.° 30222, ya que lo subsanó en diciembre 2015;
sin embargo la empresa se encontraría obligada a pagar los intereses respectivos
generados hasta la fecha de pago, como sigue en el cálculo siguiente:
Para el cálculo del interés, se identifican los factores acumulados asociados a la tasa de
interés legal laboral publicadas en la página de la SBS.
Fecha de pago: factor acumulado al 15- 12-2015 (se toma en cuenta el factor acumulado del
día 14 de diciembre 2015).
Fecha de vencimiento: factor acumulado al 15-07-2015.
Por tanto, se adicionan los intereses a la base de la gratificación.
El monto total, regularizado a la fecha del 15 de diciembre, asciende a S/. 2 524.475 soles.
2. Llenado del PLAME

NIC 2 inventarios precio de adquisición

con descuentos fuera de factura
La empresa Bustamante SA el 31/11/2014 adquiere 1,000 unidades de la mercadería ―B‖
con las siguientes condiciones.
Su devolución se produjo el 03/12/2014
Se dio el 15/12/2014
La operación de compra está gravada con el IGV del 18% y las condiciones normales del
crédito son a 30 días.
Se pide
1. Determinar el costo de adquisición
Desarrollo
La NIC 2 considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con
independencia de su naturaleza y del momento de su concesión reducen el precio de
adquisición.
Por lo que se refiere a su registro contable, se realizarán las siguientes anotaciones:

En el momento de la compra
Por el descuento posterior por defecto de calidad

Por el descuento posterior por pronto pago
Sistema de medición de los costos de inventarios
La NIC 2 inventarios, señala que la medida que se aproxime al costo, se podrán utilizar:
Método del costo estándar: Los costos estándares se establecerán a partir de niveles
normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de capacidad. Las condiciones de cálculo se revisaran de forma regular y si es
preciso, se cambiaran.
Métodos de los minoristas: Se utilizan a menudo en el sector comercial al por menor. Los
artículos rotan velozmente, tienen márgenes similares y otro tipo de método es complejo.
NIC 2 métodos de valoración de

inventarios, PEPS y Promedio
La empresa ANGELITO SA se dedica a la comercialización de relojes exclusivos. Suponga
que al empezar el mes de junio manteniendo 100 relojes de pulso que tuvieron un costo de
S/. 500.00 cada uno.
Durante junio, ANGELITO SA compro y vendió inventarios como siguiente.
Se requiere
1. Preparar un registro de inventario perpetuo para la empresa ANGEITO SA usando
los métodos:
 PEPS
 Costo promedio
2. Registrar en el diario todas las transacciones de inventarios de ANGELITO SA para
junio, con los dos métodos de costeo del inventario.
3. Mostrar el cálculo de la utilidad bruta para cada método.
4. ¿Qué método maximiza la utilidad neta? ¿Qué método minimiza el impuesto a la
renta?
Solución
1. Registro de inventario perpetuo según, métodos PEPS y costo promedio
PEPS
2. Registro contable de las operaciones obviamos el tratamiento del IGV
3. Determinación de la utilidad bruta
4. El PEPS maximiza la utilidad bruta

El promedio minimiza la utilidad bruta.
NIC 16 Permuta comercial con utilidades

La empresa Constructora Áncash SA posee un terreno en S/. 150,000.00 (Valor
inicial S/. 400,000.00 deterioro de valor S/. 250,000.00). Se ha estimado de forma
fiable que su valor razonable es de S/. 500,000.00.
La empresa ha acordado con la empresa Bustamante SA, la propietaria de 2 grúas

valoradas cada una en S/. 250,000.00, el intercambio de ambas por el terreno de
su propiedad. Se aceptan como valores razonables de las grúas los acordados en
la transacción.
En el presente caso no se toma en cuenta el IGV.
Se pide
1. Determinar la utilidad de la operación.
2. Realizar la anotación contable que corresponda en la empresa constructora Áncash.
Solución
Por el intercambio de terreno con dos grúas del valor razonable

NIC 16 permuta comercial de maquinaria

con vehículo
La empresa Angelito SA y Miguelito SA el 30/04/2014 intercambian elementos de

propiedad planta y equipo, cuyos valores son los siguientes:
El presente caso no se toma en cuenta el IGV.
Se pide
Registrar el resultado de la operación y su contabilización en Angelito SA.
Solución
Al ser una persona comercial ha de valorarse el activo recibido por el valor
razonable del entregado, pero como es menor el valor razonable del activo
recibido, se registra por este importe.
Registro de operación
NIC 16 Permuta no comercial

La empresa Pilarcita SA y Angelito SA el 01/10/2014 intercambian 2 propiedades, planta y
equipo cuyos valores son los siguientes:
La empresa Angelito SA abona a Pilarcita S/. 18,000.00 en efectivo.
Se pide
1. Determinar la utilidad de la permuta.
2. Registrar la operación de la empresa Angelito SA suponiendo que es una permuta no
comercial.
Solución
El principio se valoraría por el valor contable del activo entregado, pero al recibir la
empresa una compensación en dinero, se puede considerar que parte de esa utilidad de S/.
20,000.00 ya se ha realizado en junción de la relación que guarda el importe monetario con
el activo.
O también:
NIC 36 Deterioro del valor de los activos

IDENTIFICACIÓN DEL DETERIORO DE VALOR EN LOS ACTIVOS
La empresa Bustamante SA compro un equipo informático a finales del año 2014 (luego
del año de transición) por S/. 100,000.00. Se estima su vida útil de 5 años y se utiliza el
método lineal para depreciarlo.
El valor residual del equipo es cero. Al final del año 2016, fecha en la que se requiere
calcular el deterioro de valor si existiera, se estima su valor recuperable en S/. 45,000.00.
Se pide
Realizar el tratamiento contable correspondiente para esta operación.
Solución
De acuerdo a la NIIF, la vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, a uso
o desgaste del activo y a la obsolescencia motivo por lo que se estimó 5 años. Para
determinar si existe una perdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el valor
según. Libros a finales del año 2016 (costo histórico menos depreciación acumulada). El
gasto anual por depreciación del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.00.
Cuando se reconoce una perdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si
existe alguna reserva en el patrimonio (Superávit por revaluación) para dicho activo
deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por deterioro es mayor a la reserva
patrimonial, la diferencia ser cargada al gasto del periodo. Si no existe alguna reserva
patrimonio, automáticamente la perdida iría al gasto.
Solución
Verificando
Según NIC 36, el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable
menos los costos de venta o el valor en uso.
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuación, y
no acreditar directamente contra el activo deteriorado, a efectos de un control interno.
Por el deterioro del valor del equipo de informática
REVISIÓN DE UNA PÉRDIDA POR DETERIORO DE VALOR DE UN ACTIVO

INTANGIBLE
Siguiendo con el ejemplo anterior, desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año
siguiente se produce un cambio favorable en la determinación del valor recuperable. Se ha
de reconocer la revisión de la perdida por deterioro del año anterior, a partir de los datos
expuestos en la siguiente tabla:
Nota: no se considera amortización
Se pide
Calcular el valor recuperable y el tratamiento contable correspondiente.
Solución
Valor en libros intangibles al 31/12/2015
Nota: La entidad deberá reconocer una reversión de la pérdida por deterioro por S/. 800.00,
ya que este valor no puede superar el valor libro de ejercicios anteriores si no se hubiese
reconocido la perdida.
NIC 37 Provisión para garantía de

productos vendidos
La empresa comercial Pilarcita SA vende motores eléctricos al cierre del ejercicio
estima que las ventas realizadas el 5% de los productos vendidos requeriría una
reparación durante el periodo de garantía de un año, cuyo costo se estima en S/.
40,000.00.
El ejercicio siguiente solo necesitaron reparación el 4% de los productos vendidos

y los costos ascendieron a S/. 36,000.00 más IGV.
La empresa tiene tercerizado los servicios para prestar las garantías.
Se pide
Realizar las anotaciones contables que correspondan en los años 2014 y 2015.
Solución
Por la provisión para garantías de productos al 31/12/2014.
Al cierre del ejercicio 2015 por los gastos efectivamente desembolsados

Por la cancelación de la factura de los servicios de mantenimiento y extorno de
una parte de la provisión.
NIC 37 Provisiones pasivos contingentes

y activos contingentes
PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES A VALOR NOMINAL
La empresa Mariños SA ha despedido a un grupo de trabajadores. Por no estar de acuerdo
con las condiciones del despido, han presentado una demanda ante el ministerio de trabajo
con fecha 11/07/2014. El departamento jurídico de la empresa considera que se va perder el
juicio que existe un probabilidad del 80% de que la empresa tenga que indemnizar a los
demandantes con S/. 500,000.00 y un 20% de que la indemnización sea de S/. 500.00.
Se prevé que el ministerio de trabajo falle antes de 12 meses.
Se pide
Determinar importe de la provisión y su contabilización
Solución
Se trata de una deuda cierta de la que conocemos su naturaleza (indemnización), pero no su
importe exacto ni la fecha concreta del vencimiento.
Estamos ante una obligación de la que se pueden producir dos resultados y el desembolso
que suponen es muy diferente en cada caso. Por ello parece razonable que la mejor
estimación posible es teniendo en cuenta la probabilidad de ocurrencia de cada uno y
calcular el valor esperado.
En este caso
Para la provisión para litigios de los extrabajadores a valor nominal

PROVISIONES PARA LITIGIOS DE EXTRABAJADORES AL VALOR ACTUAL

El mismo enunciado del caso anterior excepto que la demanda se ha producido con fecha
31/12/2014 y se espera que el fallo se retrase 2 años sabiendo que la empresa aplica un tipo
de interés del 5%.
Se pide
1. Determinar el valor actual de la provisión.
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los años 2014 y 2015.
Solución
Cuando se espera que la obligación venza en un periodo superior a 12 meses, se valora por
su valor actual, y el cierre del ejercicio se ha de actualizar el importe de la provisión,
reconociéndose como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
Cálculo del valor presente con funciones financieras de Excel
Cuadro de imputación de los intereses según NIFF
Por la provisión para litigios de los extrabajadores al valor actual

Por la actualización de los intereses al 31/12/2014
Por la actualización de los intereses al 31/12/2015
En la valoración de las provisiones se ha de tener en cuenta las posibles compensaciones

que se puedan recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación.
NIC 40 Propiedades de inversión planta

industrial y alquilada
La empresa Textil Angelito dedicada a la confección de camisas y blusas adquirió para su
uso hace tres años un inmueble donde funciona la planta industrial, cuyo valor en libros al
31 de diciembre del Año 3 – en el modelo del costo– es de S/.1’065,000 según la
información siguiente:
Planta industrial
Sin embargo, en octubre del Año 3 se decidió desocupar el inmueble al final del periodo
para alquilarlo a terceros a partir del 1 de enero del Año 4.
Textil Angelito ha considerado reconocer la fábrica como inversión inmobiliaria a su valor

razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó la opinión de un perito tasador que efectúe
la tasación de la fábrica, resultando un valor de S/. 405,000 el terreno y S/. 968,000 la
edificación.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la planta industrial?

Solución
1. Determinación de nuevo valor (31 dic. del Año 3)
2. Reconocimiento del ajuste de valor (31 de dic. del Año 3) (en patrimonio)
3. Reconocimiento del efecto del impuesto a la renta (NIC 12) (31 de dic. del Año 3)
4. Transferencia del valor razonable (1 de ene. del Año 4)
Comentarios
1. a) Al decidir por el alquiler del inmueble a terceros – cambio de uso – será
reclasificada en la cuenta 31 Inversiones inmobiliarias por todo el tiempo de la
vigencia del contrato de arrendamiento; y su tratativa contable se ciñera a los
requisitos estipulados en la NIC 40 Propiedades de inversión.
2. b) Si un inmueble utilizado por el propietario de acuerdo con la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo, cambia de uso para convertirse en inversión inmobiliaria, en
aplicación de la citada NIC 16, el incremento de valor del activo inmovilizado será
reconocido en el patrimonio como excedente de revaluación.
Principales derechos de la trabajadora

gestante
La empresa Bustamante SAC tiene una trabajadora gestante y nos consulta:
1. ¿Cuáles son los requisitos para que la trabajadora tenga derecho al subsidio por
maternidad? Y ¿Cómo se realiza el cálculo de dicho subsidio?
2. Asimismo, ¿Qué otros derechos tiene la trabajadora?
Para lo cual, nos proporciona los siguientes datos:
Trabajadora del régimen general
Analicemos el caso:
1. La trabajadora en estado de gestión tiene derecho a subsidio por maternidad, para

ello, deberá cumplir con los siguientes requisitos:
 Contar con tres meses de aportaciones consecutivas o cuadro no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores al mes en que se inicia el goce de subsidio.
 Haber tenido vínculo laboral en el mes de la concepción.
 Presentar el formulario N° 8001.
 CITT en original.
 Copia del DNI del representante legal o funcionario autorizado de la entidad
empleadora que suscribe la solicitud.
Calculo del subsidio
 Periodo de licencia 16-09-2015 al 15-12-2015 por parto simple.
**No se incluyen las gratificaciones de julio y diciembre, conforme al inciso a) del
numeral 8.1.2 de la resolución gerencia general N° 619-GG-ESSALUD-2012.
 Remuneración computable (S/. 29,150.00) / promedio de las 11 últimas

remuneraciones (330) = Total subsidio diario (S/. 88.33).
 Por los días subsidiados:
Total subsidio diario (S/. 88.33) X N° de días subsidiados (90) = Total a pagar (S/.
7,949.99).
En caso de parto múltiple, la licencia se extenderá por 30 días adicionales, es decir, 120
días.
2. Otros derechos
a) Durante el periodo de gestión, la trabajadora tiene derecho a no
realizar labores que pongan en riesgo su salud y/o el desarrollo normal del embrión
y el feto. La misma que debe ser solicitada al empleador adjuntando su certificado
médico (conforme al artículo 7 del D. S. N° 009-2004-TR). Asimismo, el empleador
procederá a la modificación de las labores en un plazo breve, cabe precisar que
este cambio constituye una medida temporal.
b) Por otro lado, una vez producido el nacimiento del hijo, la trabajadora tiene
derecho al subsidio por lactancia, la misma que se otorga en dinero, con el objeto
de contribuir al cuidado del recién nacido, de acuerdo a las normas que fija
Essalud. Actualmente, el monto del subsidio por lactancia equivale a S/. 820.00
nuevo soles, para ello deberá cumplir con los siguientes requisitos:
 Contar con tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores al mes en que se produjo el parto.
 El lactante debe estar inscrito como derechohabiente del asegurado.
 La madre del lactante deberá estar inscrita en essalud.
 Presentar el formulario N° 8002 8Conforme a la norma), sin embargo, de acuerdo a
la página web de essalud, actualmente es el formulario N° 8011.
 Copia del DNI del representante legal o funcionario autorizado de la entidad
empleadora, que suscribe la solicitud.
Si el parto es múltiple se reconoce un subsidio adicional por cada hijo.
c) Además, finalizada la licencia por maternidad y la trabajadora se reincorpore a
sus labores, tiene derecho a una hora diaria de permiso por lactancia materna
hasta que su hijo tenga un año de edad, de acuerdo a la ley N° 27240. Cabe
precisar, que dicho permiso se otorgara dentro de su jornada laboral
En el supuesto caso de parto múltiple, el permiso por lactancias materna se incrementara
una hora más al día.
¿Qué tributos debo pagar?

DECLARACIÓN Y PAGO
Los ingresos de los trabajadores independientes están afectos al Impuesto a la Renta. Este
impuesto es abonado a través de los agentes de retención (empresas, entidades o personas
que le pagan los honorarios comprendidas en el Régimen General del Impuesto a la renta) o
de manera directa por el trabajador independiente.
MENSUAL
Retenciones
Cuando los servicios son prestados a agentes de retención (empresas, entidades o personas
que le pagan los honorarios comprendidas en el Régimen General del Impuesto a la renta);
éstas deben retenerle al trabajador independiente, con carácter de pago a cuenta, el 8% de
las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que cada recibo por honorarios sea
emitido por un monto mayor a S/. 1,500.
Cabe señalar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados.
Base Legal
Artículos 71° y 74º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.
Inciso a) del artículo 1º del Decreto Supremo 046-2001/EF.
Tenga en cuenta que
Si su cliente no es Agente de Retención, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER) o es usuario final del servicio, no habrá retenciones del impuesto, por lo tanto el
pago se debe hacer en forma directa por quien percibe la renta.
Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por
el 8% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan el límite establecido para
cada ejercicio (Para el año 2015 el límite mensual no afecto al impuesto es hasta S/. 2,807).
Si usted supera dicho límite y además presta servicios a sujetos considerados agentes de
retención, podrá descontar del pago a cuenta que le corresponda las sumas que éstos le
hubiesen retenido, estando en la obligación de declarar y pagar la diferencia.
Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones

No obstante ello, los trabajadores independientes están exceptuados de presentar la
declaración por el pago a cuenta mensual si las retenciones que les hubieren efectuado los
sujetos considerados agentes de retención cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Caso práctico
Con fecha 15 de enero de 2015, el Sr. Ángel rojas emitió un recibo por honorarios por un
importe de S/. 3,500, sobre el cual se descontó el 8% equivalente a S/. 280. Posteriormente,
con fecha 30 de enero de 2015, giró otro recibo por honorarios a una persona natural sin
negocio por un monto de S/. 2,000.
Dado que la totalidad de sus ingresos del período enero 2015 exceden el límite (5,500 >
2,807) se encuentra obligado a presentar la declaración por el pago a cuenta mensual
de enero de 2015, el cual se debe determinar de la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. 5,500

Impuesto a la Renta (8%) 440
Retenciones (-) (280)
Saldo a pagar 160
En el supuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios le hubiera tenido
retención de 8% equivalente a S/. 160, el pago a cuenta se determinaría de la siguiente
forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. 5,500

Impuesto a la Renta (8%) 440
Retenciones (-) (440)
Saldo a pagar 00
Como puede observar, en este último ejemplo a pesar que el ingreso del mes excede el
límite mensual de S/. 2,807 (5,500), se exime al trabajador independiente de presentar la
declaración mensual de enero de 2015, ya que las retenciones del período cubren la
totalidad del pago a cuenta determinado.
En caso que desempeñe funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de

negocios, albacea, regidor municipal así como actividades similares, y sus ingresos no
superen el límite establecido en cada ejercicio para estos casos (para el año 2015
= S/. 2,246) tampoco efectuará pago alguno.
Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de Quinta

Categoría, se tomará en cuenta la suma de ambas rentas y, si ésta excede el monto
establecido, se aplicará la tasa del 8% sobre las Rentas de Cuarta Categoría.
DECLARACIÓN Y PAGO ANUAL

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como
―ejercicio gravable”aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada
año. El impuesto grava las rentas que provengan de la explotación de un capital (bien
mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e
independiente, así como las obtenidas de la aplicación conjunta de ambos factores (capital y
trabajo) y las ganancias de capital.
Los pagos a cuenta y retenciones del impuesto realizados en cada año por cada tipo de
renta, se utilizan luego como créditos a fin de reducir o descontar el Impuesto que se
determine en la Declaración Jurada Anual.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado su

determinación de la siguiente manera:
Primera categoría (alquiler de bienes) Impuesto del 6.25% de la renta neta

Rentas de Segunda categoría
Rentas de capital (ganancias en valores mobiliarios) Impuesto del 6.25% de la renta neta
(desde el año 2015)
Renta neta de 4ª. categoría Tasa progresiva acumulativa de 8%,
Renta de 5ª. categoría y de fuente 14%, 17%, 20% y 30% de la renta
Rentas del Trabajo extranjera neta
Como trabajador independiente se debe presentar la Declaración Jurada de Renta Anual por
sus ingresos obtenidos durante cada ejercicio y en caso los tenga, con los de Quinta
Categoría. Además, en caso haya tenido Rentas de Primera y Segunda Categoría, siempre
que en este último caso provengan de ganancias por la transferencia de valores mobiliarios
o rescate de fondos mutuos o de inversión.
Por ejemplo, para el ejercicio gravable 2014, la SUNAT dispuso que entre los
contribuyentes obligados a declarar las rentas de Cuarta Categoría, se encuentran los que
hubieran obtenido ingresos anuales superiores a S/.25,000 y también aquellos que tengan
un saldo del impuesto a favor del fisco.
Para la Declaración de Renta anual hay que reconocer los conceptos de Renta Bruta, Renta
Neta y las deducciones que fija la ley del Impuesto a la Renta, para pagar el impuesto anual
que realmente corresponde.
Renta Bruta
Equivale al monto total de los ingresos percibidos en cada ejercicio por las rentas de cuarta
categoría.
Renta Neta
Es el monto resultante de restar a la renta bruta una deducción equivalente al 20% de esta,
con un límite de 24 UIT.
Esta deducción del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeñar funciones de director de empresas, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
Conocido el importe de la renta neta, se puede deducir el equivalente a 7 UIT porque la, ley
así lo reconoce cuando se trata de rentas del trabajo. El resultado que se obtenga es la renta
imponible o afecta al impuesto.
Para resumir la fórmula, se grafica con el siguiente ejemplo
Renta Bruta (ingresos del año 2015) S/. 84,000

(-) deducción del 20% (16,800)
Renta Neta 67,200
(-) deducción de 7 UIT (UIT de 2015= S/ 3,850) (26,950)
Renta imponible S/. 40,250
Sobre esta renta imponible, se aplica desde el 2015 el impuesto a la renta con tasas
progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente.
El Formulario virtual es el único medio, identificado anualmente por la SUNAT para

presentar la Declaración de Renta Anual.
La SUNAT envía por internet a cada contribuyente un borrador de su Declaración Anual, la
misma que contiene todos sus ingresos, pagos a cuenta y retenciones del impuesto a la renta
realizados durante todo el ejercicio.
El contribuyente a través de SUNAT virtual, usando su clave SOL puede validar o

modificar las cifras de esta Declaración y enviarla a la SUNAT cuyo sistema le genera un
número de orden de presentación.
En caso tenga saldo del impuesto por pagar lo podrá hacer también por internet siempre que
pueda hacerlo mediante cargo en cuenta de un banco habilitado por el sistema de la
SUNAT o tenga una tarjeta VISA afiliada a pago de tributos.
En caso tenga saldo a favor del impuesto, podrá pedir su devolución o aplicarlo para pagos
de períodos posteriores.
Recepción de un préstamo sin interés

La empresa ANGELITO SA, con fecha 02-01-2012, recibe de la empresa MIGUELITO SA
un préstamo de S/. 850,000 por un periodo de 2 años, ambas empresas son relacionadas. El
costo de oportunidad del dinero para la empresa que recibe €l préstamo es de 10.00%.
Se pide:
1. Calcular el valor presente del préstamo, aplicando el costo amortizado.
2. Determinar el costo amortizado.
3. Contabilizar las operaciones generadas del préstamo.
Solución:
1. Cálculo del valor actual
2. Calculo del costo amortizado
4. Contabilización
02-01-2012 por el préstamo recibido de la empresa asociada
Por los intereses devengados al 31-12-2012
Por los intereses denegados al 31-12-2013
31-12-2013 por el pago del préstamo recibido de la asociada

Reconocimiento de activo por

transacción pasada
En el mes de noviembre, una empresa conviene con otra comprar mercaderías
(Frutas) al contado en el mes de diciembre, no obstante ello, la empresa
compradora le solicita al proveedor le solicita el proveedor que le emita el
comprobante de pago con fecha de noviembre, dado que debe incluir dicho pedido
en su presupuesto mensual de noviembre para obtener liquidez y pagar en forma
oportuna. Además, se sabe que la venta ascenderá a S/ 150,000. ¿Cómo sería el
tratamiento contable en el mes de noviembre cuando se recibe el comprobante de
pago y en el mes de diciembre cuando se reciben las mercaderías?
Solución
De acuerdo a la consulta formulada, en el mes de noviembre, la empresa no
recibe las mercaderías ni tampoco realiza pago alguno por ellas, y solo te emiten
el comprobante de pago, no debe reconocerse activo alguno, dado que las
transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por si
mismos a activos. En este sentido, la sola intención de comprar mercadería son
cumple por sí misma, la definición del activo, tal como lo establece el párrafo 4.13
del marco conceptual para la información financiera. En consecuencia, en el mes
de noviembre no se deben reconocer a un las existencias, pudiéndose en todo
caso reconocer el crédito fiscal por el IGV consignado en el comprobante de pago
emitido por el proveedor.
Ahora bien, cuando el mes de diciembre, recién el proveedor le transfiera las

mercaderías, la empresa podrá reconocer los bienes como activo, dado que, en
esa oportunidad, dichos bienes son controlados por la empresa y resultado
probable obtener los beneficios económicos que fluyen de las mercaderías
adquiridas, toda vez que los bienes formaran parte de las actividades de operación
de la empresa y contribuyeran directamente a la generación de flujos de efectivo.
En ese sentido, el haciendo por el reconocimiento del activo (mercaderías) sería el
siguiente:
Reconocimiento de gastos preoperativos

La empresa ANGELITO SAC se ha constituido en marzo de 2014 y producto de
ello se han realizado los siguientes desembolsos:
Se requiere determinar si los gastos incurridos deben reconocerse como gasto o

activo.
Análisis
Los gastos vinculados a la constitución de una empresa, también denominados
preoperativos (antes de operar), se reconocen como GASTOS e al oportunidad
en que se incurren en ellos, según lo establece el párrafo 69 de la NIC 39, esto
debido a que estos gastos si bien no tienen apariencia física (ya que son
servicios), no cumplen con el criterio de identificabilidad, ya que no son posibles
será estos gastos, trasladarlos, ni enajenarlos. El reconocimiento de los gastos se
realizara de acuerdo con la naturaleza de la operación.
Remuneración e indemnización
vacacional
Caso práctico 01
Trabajadores que perciben remuneración fija
Un grupo de trabajadores de la empresa ANGELITO SAC cumplió con el récord
vacacional y el departamento de recursos humanos está procediendo a calcular la
remuneración vacacional de tres de sus trabajadores que van a salir en el mes de marzo. A
continuación, se detalla los conceptos remunerativos de cada trabajador:
Datos
Determinar de acuerdo a la legislación laboral las remuneraciones vacacionales de cada

trabajador.
Desarrollo
El trabajador tiene derecho a treinta días calendario de descanso vacacional por cada año
completo de servicios.
Cálculo de las remuneraciones vacacionales

Trabajador 1
Remuneración vacacional: S/1,875.00/12 x 12 = S/1,875.00
Trabajador 2
Remuneración vacacional: S/1,375.00/12 x12 = S/1,375.00

Caso práctico 02
Trabajador que no gozó de su descanso vacacional y adquirió el derecho a una
indemnización
El Sr. Mauro Rojas, contador general de la empresa, empezó a laborar con fecha 1 de enero
del 2014 y fue cesado con fecha 9 de febrero del 2016. El trabajador ha acumulado dos
periodos vacacionales y no hizo efectivo su descanso vacacional. La gerencia ha decidido
cancelar los adeudos laborales. A continuación, se muestran los conceptos remunerativos
vigentes a la fecha de pago (09-02-2016).
Fecha de inicio de trabajo : 01-01-2014

Remuneración básica : S/4,650.00
Asignación familiar : S/75.00
Alimentación principal : S/200.00
Periodos anuales
Se pide
Determinar de acuerdo a la legislación laboral cuánto le corresponde al Sr. Abraham Rojas

por vacaciones no gozadas.
Desarrollo
Los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del año siguiente
a aquel en el que adquieren el derecho, percibirán lo siguiente:
a) Una remuneración por el trabajo realizado; (por lo general ya es otorgada en el mes
que el trabajador realizó sus labores efectivas)
b) Una remuneración por el descanso vacacional adquirido y no gozado
c) Una indemnización equivalente a una remuneración por no haber disfrutado del
descanso. Esta indemnización no está sujeta a pago o retención de ninguna aportación,
contribución o tributo.
El monto de las remuneraciones indicadas será el que se encuentre percibiendo el
trabajador en la oportunidad en que se efectúe el pago.
Cálculo de la remuneración vacacional

La remuneración a tomar en cuenta para establecer la triple remuneración vacacional, por
el periodo: 01-01-2014 – 31-12-2014 será: S/4,925.00.
Periodo anual
Total de pago por concepto de vacaciones: S/. 15,308.55 nuevos soles

SIC 21 Impuesto a las ganancias

recuperación de activos no depreciables
revaluados
Acuerdo SIC 21 a lo señalado que el párrafo 51 de la NIC 12 la medición o variación de los

activos y pasivos por impuestos diferidos deberán reflejar las consecuencias tributarias.
La forma en que la entidad espera, a la fecha del estado de situación financiera, recuperar o
pagar en importe en libros de aquellos activos y pasivos.
La interpretación SIC 21 está referida a la aplicación de:
– NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
– NIC 12 Impuesto a las ganancias.
– NIC 16 Propiedades, plan y equipo.
– NIC 40 Propiedades de inversión.
Reconocimiento de activos o pasivos diferidos

De acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 12 impuesto a las ganancias,
la revaluación de un activo no siempre afectara a la ganancia grabable, o a la perdida
impositiva, en el periodo en que haya tenido lugar y que la base fiscal del activo puede no
ajustarse a consecuencia de la revaluación.
Si la recuperación futura de importe en libros va ser gravada, cualquier diferencia entre el

importe en libros del activo revaluado y su base tributaria es una diferencia temporal, y dará
lugar a un activo o un pasivo por impuestos diferidos.
Asunto controvertido
El problema consiste en cómo interpretar la expresión (recuperación), en relación con un
activo que no se amortiza (activo no depreciable) y haya sido revaluado según el párrafo 31
de la referida NIC 16.
Alcance
Esta interpretación también se aplica a las propiedades de inversión que se contabilizan por
sus importes revaluados según el párrafo 33 de la NIC 40 propiedades de la inversión, pero
que podrían ser consideradas no depreciables si se aplicase la NIC 16 propiedades, planta y
equipo.
Solución que propone la SIC 21
La SIC 21 señala que el activo o pasivo por impuestos diferidos que surge la revaluación de
un activo no depreciable, según el párrafo 31 de la NIC 16, se debe medir en función de las
consecuencias tributarias derivadas de la recuperación del importe en libros de ese activo a
través de la venta, separadamente de las bases de medición del importe en libros del activo.
Por lo tanto, si la norma tributaria especificara un tratamiento tributario aplicable al importe

tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tratamiento tributario
aplicable al importe grabable que se derivaría del uso del activo, se aplicara el primer
tratamiento en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos, asociado con el
activo no depreciable.
Caso practico
Recuperación de activo no depreciable revaluado.
La empresa de servicios Parqueo Siglo XXI posee dos terrenos de su propiedad que utiliza
como playa de estacionamiento para sus clientes; El primero, está ubicado en lince con un
valor de S/. 220,000; Y el segundo, se encuentra en San Isidro valorizado en S/. 280,000.
Por acuerdo del directorio, el 2 de Abril de 2×12 se encomendó a la gerencia general

contratar a perito tasador a fin de establecer el valor razonable de los citados activos
inmovilizados.
El informe del especialista tasador proporciono, al 30 de Abril de 2×12, los nuevos valores
de los terrenos, siendo los siguientes:
Posteriormente, el 31 de octubre del mismo año, se tomó la decisión de vender la playa de

estacionamiento de Lince en S/. 370,000, transacción que se concretó el 30 de noviembre
último con una universidad privada.
Asimismo, el 15 de diciembre del 2×12, se acordó capitalizar el 50 % del excedente de
revaluación del terreno vendido.
Asumiendo que al cierre del ejercicio del 2×12, la empresa genero utilidades, antes de la
venta del terreno y de impuesto a la renta, S/. 700,000.
¿Cómo aplicar la SIC 21?

Solución
Determinación del incremento del valor (30 Abril 2×12)
Determinación del incremento del valor (30 Abril 2×12)
Determinación de la diferencia temporal (30 Abril 2×12)
Reconocimiento del pasivo tributario (30 Abril 2×12)

(30 % de S/. 250,000 = S/. 75,000)
Transferencia para la venta (31 octubre 2×12) (terreno de Lince con valor revaluado de S/.
300,000)
Venta de terreno de Lince (30 Noviembre 2×12)
Retiro de terreno por venta (30 Noviembre 2×12) (Terreno de Lince)

Aplicación del excedente de terreno vendido (15 Diciembre 2×12)
Reconocimiento de aplicación del excedente (15 Diciembre 2×12) (Terreno de Lince

vendido)
Incidencia tributaria del excedente de revaluación

Deducciones de ley de la utilidad (31 Diciembre 2×12)
Síntesis de saldos de cuentas al cierre (31 Diciembre 2×12)

Subsidio por incapacidad temporal

La trabajadora Pilar Faustino, sufre un accidente en noviembre de 2015 y es atendida por
una clínica particular, el médico que la atendió le ha expedido un certificado médico
particular, donde le ha concedido 30 días de descanso físico. Latrabajadora Pilar Faustino,
percibe una remuneración mensual de S/ 2,000.00 (dos mil con 00/ 100).
1. ¿Se puede considerar el certificado médico particular para que el empleador pueda
solicitar el reembolso respectivo ante Essalud?
2. ¿Cómo se calcula el monto del subsidio que le corresponde?
Solución
A. Respecto de la primera pregunta
Existen dos certificados médicos: el certificado de incapacidad temporal para el trabajo
(CITT) y el certificado médico particular.
El certificado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT), se otorga al asegurado por
enfermedad, incapacidad o maternidad, es expedido por el profesional de salud autorizado y
acreditado por Essalud. El CITT es el documento oficial por el cual se registra el tipo de
contingencia y la duración por incapacidad temporal para el trabajo.
El certificado médico particular es el documento que el médico tratante expide al asegurado

donde certifica el diagnóstico, tratamiento y periodo de descanso necesario para el trabajo.
El certificado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT), es el único documento válido

para solicitar el reembolso del subsidio. Por esa razón la trabajadora que fue atendida en un
centro de salud particular deberá canjear el certificado médico particular por el CITT,
previa evaluación del certificado médico particular por el profesional de Essalud autorizado
y acreditado por Essalud.
Se debe de tener en cuenta que los médicos de control de Essalud validarán y realizarán el
canje de todos aquellos certificados médicos particulares expedidos a partir del vigésimo
primer día de incapacidad en cada mes calendario.
B. Respecto de la segunda pregunta

El subsidio por incapacidad temporal se calcula teniendo en cuenta el promedio diario de
las remuneraciones de los doce (12) últimos meses de aportaciones calendario
inmediatamente anteriores al mes en que inicia la contingencia multiplicando por el número
de días de goce del descanso médico. Si el total de meses es inferior a doce (12) el
promedio se determinará en función de los meses que tenga el afiliado.
Por lo tanto, el subsidio en mención es equivalente al total de remuneraciones de los

últimos doce (12) meses, dividido entre 360, multiplicado por el número de días de goce
del descanso, además si el total de los meses de afiliación es menor a doce (12), el
promedio se calculará en función del tiempo de afiliación del asegurado. El cálculo sería de
la siguiente manera:
Cálculo de la remuneración computable Datos
Cálculo del subsidio diario
Cálculo del subsidio total por incapacidad
Nota
La base de cálculo para el subsidio, en el caso de trabajadores regulares, es la regulación

que mensualmente perciben, con excepción de las remuneraciones adicionales como
remuneraciones adicionales como gratificaciones u otros conceptos legales o
convencionales de periodicidad similar a las gratificaciones legales.
Los montos que percibe el trabajador como subsidio por incapacidad temporal no se
encuentran afectos al pago de Essalud, Senati, Sencico, Conafovicer, ONP ni a la retención
por el impuesto a la renta de quinta categoría, solo se encuentran afectas al pago por el
seguro complementario de trabajo de riesgo ( SCTR) y al sistema privado de pensiones
(SPP).
Subsidio por incapacidad temporal

Caso práctico
Una trabajadora sufre un accidente en octubre de 2014 y es atendida por una clínica
particular, el médico que la atendió le ha expedido un certificado médico particular, en el
cual le concede 30 días de descanso físico. Percibe una remuneración mensual de
S/.3,000.00 (tres mil nuevos soles).
1. ¿Se puede considerar el certificado médico particular para que el empleador
pueda solicitar el reembolso respectivo ante Essalud?
2. ¿Cómo se calcula el monto del subsidio que le corresponde?
Respuesta:
1. Respecto a la primera pregunta:
Existen dos certificados médicos: Certificado de incapacidad temporal para el
Trabajo (CITT) y el certificado médico particular
El certificado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT) se otorga al asegurado titular
que se atendió por enfermedad, incapacidad o maternidad, es expedido por el profesional de
salud autorizado y acreditado por Essalud. Es el documento oficial por el cual se registra el
tipo de contingencia y la duración por incapacidad temporal para el trabajo.
El certificado médico particular es el documento que el médico tratante expide al asegurado

donde certifica el diagnóstico, tratamiento y pedido de descanso necesario para el trabajo.
El certificado de incapacidad temporal para el trabajo (CITT) es el único documento válido

para solicitar el reembolso del subsidio; por esa razón la trabajadora que fue atendida en un
centro de salud particular, deberá canjear el certificado médico particular por el CITT,
previa evaluación del certificado médico particular por el profesional de Essalud autorizado
y acreditado por Essalud.
Se debe de tener en cuenta que los médicos de control de Essalud validarán y realizarán el
canje de todos aquellos certificados médicos particulares expedidos a partir del vigésimo
primer día de incapacidad en cada mes calendario.
2.Respecto a la segunda pregunta:

El subsidio por incapacidad temporal se calcula teniendo en cuenta el promedio diario de
las remuneraciones de los doce (12) últimos meses de aportaciones calendario
inmediatamente anterior al mes en que inicia la contingencia multiplicanda por el número
de días de goce del descanso médico. Si el total de meses es inferior a doce (12), el
promedio se determinará en función de los meses que tenga el afiliado.
Por lo tanto, el subsidio en mención es equivalente al total de remuneraciones de los

últimos doce (12) meses, dividido entre 360, multiplicado por el número de días de goce
del descanso; además si el total de los meses de afiliación es menor a doce (12), el
promedio se calculará en función del tiempo de afiliación del asegurado. El cálculo sería de
la siguiente manera:
Cálculo de la remuneración computable
Datos:
Cálculo del subsidio diario:
Cálculo del subsidio total por incapacidad:
Nota: La base de cálculo para el subsidio, en el caso de trabajadores regulares, es la

regulación que mensualmente perciben, con excepción de las remuneraciones adicionales
como remuneraciones adicionales como gratificaciones u otros conceptos legales o
convencionales de periodicidad similar a las gratificaciones legales.
Los montos que percibe el trabajador como subsidio por incapacidad temporal no se
encuentran afectos al pago de Essalud, Senati, Sencico, Conafovicer ni a la retención por el
impuesto a la renta de quinta categoría, solo se encuentran afectas al pago por el Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), Sistema Nacional de Pensiones (SNP) y el
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
Subsidio por maternidad

Caso práctico 01
Pilar Florentino es una madre gestante que labora en la empresa CALZADOS
ANGELITO SAC desde el 1 de marzo de 2014 y ocupando el cargo de vendedora.
Desde esa fecha, se han cumplido todos los aportes a Essalud de manera puntual
y sin ningún tipo de retraso. La remuneración que viene percibiendo es de S/
2,500.00 soles mensuales.
Pilar nos pregunta lo siguiente:
¿A cuánto ascenderá el monto por concepto de subsidio por maternidad sabiendo

que su fecha de inicio de su descanso pre y postnatal se iniciará el próximo 1 de
febrero y finalizará el 30 de abril del presente año?
Desarrollo
1. Derecho al subsidio
Debemos tener en cuenta que para que una trabajadora gestante tenga derecho al
subsidio lo siguiente:
a) Ser afiliado regular de Essalud.
b) Contar con tres meses de aportación consecutivo o con cuatro no consecutivos

dentro de los seis meses anteriores al mes en que se inició la contingencia.
c) Debe encontrarse laborando en la época de la concepción
2. Remuneración computable
Se considera para el cálculo de subsidio las últimas 12 remuneración percibidas
por la trabajadora, multiplicado por el número de días de goce de la prestación.
En el caso señalado:
3. Subsidio
Total de las 12 últimas remuneraciones / Total de días = Subsidio diario
S/ 30,000.00 / 360 = S/ 83.33

Subsidio diario * Días subsidiados = Total de subsidio por maternidad
S/ 83.33 * 90 = S/ 7,499.7
Caso práctico 02
Sonia Mariño labora en la empresa MIGUELITO S.A. desde el 1 de julio de 2015
como asesora de marketing; con una remuneración de S/ 900.00 mensuales, más
asignación familiar. Ella comunica a la empresa que se encuentra gestando desde
agosto de 2015.
Sonia nos pregunta lo siguiente:
¿Tiene derecho al subsidio por maternidad, y de ser afirmativa la respuesta lo

gozará desde el 1 de abril de 2016 hasta el 28 de junio de 2016 y cuál es el monto
a pagar por el subsidio?
Desarrollo
1. Derecho al subsidio
Para tener derecho al subsidio por maternidad la trabajadora debe haber tenido
vínculo laboral en el mes de la concepción y además, tener tres aportes
consecutivos o cuatro no consecutivos dentro de los seis meses previos al
descanso prenatal. Según la información, la trabajadora cumple con los requisitos
para tener derecho a esta prestación.
En el presente caso la trabajadora no cuenta con las últimas 12 remuneraciones
previas al periodo de descanso, por ello el cálculo se determinará en función de
las nueve remuneraciones anteriores al descanso.
2. Remuneración computable
3. Subsidio
Total de las 12 últimas remuneraciones / Total de días = Subsidio diario
S/8,775.00 / 270 = S/ 32.50

Subsidio diario * Días subsidiados = Total de subsidio por maternidad
S/ 32.50 * 90 = S/ 2,925.00
Tratamiento contable del descuento

judicial por alimentos
DEFINICIÓN DE DSCTO JUDICIAL DE ALIMENTOS:

Es la facultad que la Ley concede a determinadas personas, como efecto legal del
parentesco consanguíneo, para exigir del obligado por la Ley una presentación de dinero y,
por excepción, es especie, para el mantenimiento y subsistencia decorosa de una persona
indigente o impedida de procurárselas por si misma.
COMENTARIOS:
Resulta que un trabajador fue enjuiciado por su Cónyuge (Esposa por Matrimonio
Civil) , debido a la falta de cumplimiento de su esposo, por no cubrir con los gastos de
alimentación, estudios y todos los gastos relacionados para desarrollo de los hijos menores
de edad. Es por esta razón que la CÓNYUGE (ESPOSA), efectuó una demanda judicial, de
ALIMENTOS para el beneficio de sus menores hijos.
Esta practica de descuento, es común en muchas Empresas, donde los trabajadores son
descontados, por orden judicial, sustentada por el Juez, quien este, al Amparo del Código
Procesal Civil, fija el Porcentaje de Descuento Judicial por Alimentos que se le deberá
descontar al trabajador, para que se haga efectivo y se abone el dinero correspondiente a
nombre de la MADRE, que ira en beneficio de sus hijos menores de edad, dicho dinero que
la Madre cobre, serán administrados por la propia MADRE.
CASO PRACTICO
La Señora LUCRECIA OROZCO, interponen una demanda fundamentada
Contra ALEJANDRO TOLEDO, ante el Juzgado de Familia, logrando ganar
el PROCESO JUDICIAL DE ALIMENTOS, para el beneficio de su menor hija, SARAI
TOLEDO.
Para ello el JUEZ, fijara un Porcentaje de Descuento Judicial POR ALIMENTOS del 40%,
notificando a la Empresa donde labora el Padre (ALEJANDRO TOLEDO), para que se le
efectué mensualmente el Descuento Judicial de Alimentos.
Remuneración Bruta……..X….40% Dscto Judicial de Alimentos

……….S/.1,600……………..X…..40% = S/.640
Contablemente ira en la Cuenta:
46 Cuentas por Pagar diversas

…..464 Depósitos en Garantía
………..464.01 Dscto Judicial por Alimentos
El Documento Fuente, que sustenta este DESCUENTO JUDICIAL POR ALIMENTOS,
es la Resolución o Notificación del Juez, que ordena a la Empresa donde labora el
Trabajador, para que esta Empresa proceda al respectivo descuento, que se pagara a la
MADRE de los hijos de trabajador.
Tratamiento Contable
Procedimiento Contable:
Primero debemos efectuar la anotación del Descuento Judicial por Alimentos, en la Planilla
de Remuneraciones, para esto se apertura una columna que estará en la parte de los
―DESCUENTOS DEL TRABAJADOR‖.
Segundo: Efectuar la centralización de la planilla de remuneraciones en el libro diario, así

como su debido destino.
——————- X ——————–
62 Cargas de Personal…………………………………..1,744
….621 Sueldos…………………………………1,600
….627 Segur. Y Previs. Social………………..144
……….627.01 EsSalud
40…….. Tributos por Pagar……………………………………………..340
…………403 Contrib.Instit
………………403.01 EsSalud………………….144
………………403.02 ONP……………………….196
41…….. Remuneraciones x Pagar…………………………………….764
…………411 Remuneraciones
46…….. Cuentas por Pagar diversas………………………………..640
…………464 Depósitos en Garantía
………………464.01 Dscto Judicial x Aliment.
x/x Provisión de la Planilla del Mes
——————- X ——————–
94 Gastos de Administración………………………1,744
79………… CICC………………………………………………………….1,744
x/x Destino del Gasto
Luego cuando llegue fin de mes, se deberá hacer la entrega del cheque A LA MADRE de
los hijos del Trabajadro, por concepto de Descuento Judicial por Alimentos.
——————- X ——————–
46 Cuentas por Pagar diversas………………….640
…..464 Depósitos en Garantía
………..464.01 Dscto Judicial por Alimentos
10………… Caja Y Bancos………………………………………………..640
…………….104 Cuenta Corriente
x/x Por el Pago del Dscto Judicial de
…..Alimentos a la Sra. Lucrecia Orozco
….Según Cheque Nº 202120.
Tratamiento contable tributario de

sponsor deportivo
Contrato de Sponsor Deportivo
Un Participante de Foro hizo una seria de interrogantes sobre las donaciones que recibe un
club deportivo, y pregunta lo siguiente:
Un asociado aporta una cuota (donación) ¿hay que entregarle un recibo de caja?.
¿Si recibimos donaciones de Empresas Privadas? ¿Que comprobante debo entregarle para
que sustente su salida de caja?.
Los ingresos del Club se utilizan en el pago a los deportistas que participan en diferentes
eventos.
El club es una entidad sin fines de lucro y por lo tanto los ingresos que percibe son cuotas
sociales exoneradas de tributos.
El club como tal recibe donaciones que son utilizadas en la compra de implementos
deportivos y viáticos de los deportistas.
Pregunta, que comprobante debo entregar a Telefónica que nos da una donación. Como
deben ellos sustentar su salida de caja. Un recibo simple de caja o debería emitirles una
factura.
La primera pregunta:
Sobre el canje publicitario con Telefónica este desea poner su logo en los uniformes de los
deportistas integrantes de nuestro Club Deportivo.
RESPUESTA:
Este Canje Publicitario se llama dentro del Argot Deportivo como ―EL CONTRATO DE
SPORSOR (PATROCINIO)‖, es un contrato atípico, utilizado entre una Empresa
privadas y un Club Deportivo, por el cual la Empresa Privada desea promocionar sus
Marcas, Productos que comercializa, para que figuren en las camisetas del Club Deportivo,
para lograr este cometido se firma un Contrato de Sponsor entre la Empresa Privada, en
este caso TELEFÓNICA con el Club Deportivo sea de Futbol, Volley o Básquet.
Para ello el Patrocinador (Telefónica), se compromete a entregar una suma dinero en
efectivo e indumentaria deportiva para beneficio del Club, donde se consignara en las
camisetas del Club, el logo de la Empresa Patrocinadora (Telefónica) durante todo tiempo
que dure el campeonato, mientras que el Patrocinado (El Club Deportivo) deberá respetar
dicho contrato beneficiándose con los ingresos que percibe del Patrocinador (Telefónica).
La segunda pregunta:
¿Cual seria el tratamiento tributario de este ingreso? ¿Que comprobante debería emitir el
Club a Telefonica Facturas? Y ¿están afectas al IGV e IR?.
RESPUESTA:
El Reglamento de Comprobante de Pago:
Telefónica como PATROCINADORA esta obligado a emitir el Comprobante de pago,
Factura en este caso por constituir un retiro de bienes muebles a título gratuito entre
Personas Jurídicas, esto de conformidad con elArtículo Nº 05 de la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT del 24/01/1999.
Toma en cuenta lo que dispone el Articulo Nº 06 numeral 1) inciso a) de la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT del 24/01/1999 referente a los Obligados a
Emitir Comprobantes de Pago
Además el Artículo Nº 08 del Reglamento de Comprobantes de pago de la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT del 24/01/1999 sobre las Transferencias
Gratuitas o Servicios Prestados Gratuitamente.
Y finalmente el Artículo 04 del Reglamento de Comprobantes de Pago sobre los
Comprobantes de Pago a Emitirse en cada Caso (Facturas) del inciso a) hasta el d).
EL PATROCINADO
Como el Club Deportivo es una entidad sin fines de lucro, sus ingresos por obsequio de la
indumentaria así como del ingreso en efectivo también estarán exonerados del Impuesto a
la Renta por que sencillamente son ingresos destinados para sus fines.
Base Legal:
– Procedimiento 39 del TUPA de SUNAT
– Decreto Supremo Nº 012-2005-EF Artículo 19 inciso b) del TUO del Impuesto a la Renta
del 27/01/2005.
EL PATROCINADOR
Gastos Deducible:
Artículo 44 inciso k) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos Deducibles:
Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Donaciones:
Artículo 21 inciso s) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 37 inciso x) numerales del 1) al 2) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para efectos del IGV:

Operaciones Gravadas
– Artículos 1 y 3 del TUO de la Ley IGV.
Gastos Promocionales
– Artículo 2 del Reglamento de la ley del IGV e ISC – Decreto Supremo Nº 136-96-EF
31/12/1996.
Nacimiento de la Obligación Tributaria

– Artículo 4 inciso b) del TUO de la ley del IGV e ISC – Decreto Supremo Nº 055-99-EF
15/04/1999.
Base Imponible en Retiro de Bienes y Entrega a Titulo Gratuito

– Artículo 15 del TUO de la ley del IGV e ISC – Decreto Supremo Nº 055-99-EF
15/04/1999.
Valor de Mercado para las Existencias

– Artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF del 08/12/2004.
TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATROCINADO (CLUB) Y DEL

PATROCINADOR (TELEFÓNICA)
PATROCINADO (CLUB ALIANZA LMA)
————– X ————–
60 Compras…………………………….XXXX
…..606 Suministros Diversos
40 Tributos por Pagar………………..XXXX
…..401 Gobierno Central
…………4011 IGV
42…………Proveedores……………………………XXXX
…………….421 Facturas por Pagar
x/x Por la recepción de Indumentaria
……Deportiva.
————– X ————–
26 Suministros Diversos……………. XXXX
61…………Variación de Existencias…………….XXXX
x/x Por la entrada de la indumentaria
……deportiva.
————– X ————–
42 Proveedores……………………….XXXX
…..421 Facturas por Pagar
75…………Ingresos Diversos……………………XXXX
…………….759 Otros Ingresos Diversos
x/x Por los ingresos producido por la
…….entrega de la indumentaria deportiva
…….a titulo gratuito.
Donación Recibida
————– X ————–
10 Caja y Bancos…………………….XXXX
…..104 Cuenta Corriente
76…………Ingresos Excepcionales……………XXXX
…………….769 Otros Ingresos Excepcionales
x/x Donación recibida en efectivo.
EMPRESA PATROCINADORA (TELEFÓNICA)
Compra de Indumentaria Deportiva
————– X ————–
60 Compras…………………………….XXXX
…..606 Suministros Diversos
40 Tributos por Pagar………………..XXXX
…..401 Gobierno Central
…………4011 IGV
42…………Proveedores…………………………… XXXX
…………….421 Facturas por Pagar
x/x Por la recepción de Indumentaria
……Deportiva.
————– X ————–
26 Suministros Diversos…………….XXXX
61…………Variación de Existencias…………….XXXX
x/x Por la entrada almacén de la
……indumentaria deportiva.
————– X ————–
42 Proveedores……………………….XXXX
…..421 Facturas por Pagar
10…………Caja y Bancos…………………………XXXX
x/x Por el pago de la indumentaria
…….deportiva.
Entrega de la Indumentaria Deportiva
————– X ————–
65 Cargas Diversas de Gestión….XXXX
…..659 Otras Cargas Diversas de Gestión
26…………Suministros Diversos……………….XXXX
x/x Por la Salida de la indumentaria
……deportiva.
————– X ————–
95 Gastos de Ventas………………XXXX
79…………CICC……………………………………XXXX
x/x Por el destino del gato
Retiro de Bienes
————– X ————–
64 Tributos…………………………..XXXX
…..641 I.G.V. (1)
40…………Tributos por Pagar…………………XXXX
…………….401 Gobierno Central
…………………..4011 IGV
x/x IGV por retiro de bienes.
————– X ————–
95 Gastos de Ventas…………….XXXX
79…………CICC………………………………….XXXX
Entrega de Dinero
————– X ————–
65 Cargas Diversas de Gestión..XXXX
…..654 Donaciones
46…………Cuentas x Pagar Diversas………XXXX
…………….469 Otras Cuentas por Pagar
x/x Por la Provisión de la Donación.
————– X ————–
46 Cuentas x Pagar Diversas….XXXX
…..469 Otras Cuentas por Pagar
10…………Caja y Bancos…………………….XXXX
x/x Por la entrega de dinero de la
……Donación para beneficio del Club.
————– X ————–
95 Gastos de Ventas……………XXXX
79…………CICC………………………………..XXXX
(1) Dicho asiento solo ira en el caso de que se excediese el limite del 1% de los Ingresos
Brutos Promedios Mensuales de los últimos 12 meses con el tope de 20 UIT, siendo
asimismo gasto no deducible.
Venta al crédito medida al costo

amortizado
La empresa Comercial Bustamante SA, el 02-01-2012 vende al crédito 1,000.00 unidades a
un precio de venta de S/. 450.00 por unidad, incluido el IGV. Sabiendo que el IGV de la
operación es de 18% y que el tipo de interés de mercado para las operaciones similares es
del 5% (en la factura no se encuentra detallados los intereses), determine los asientos a
realizar bajo el supuesto de:
1. Vencimiento a 6 meses
Por la venta de mercadería al valor nominal
Por el cobro de la factura
1. Vencimientos a 18 meses, lo determinamos al costo amortizado

Por la venta de mercadería al costo amortizado.
418,242.89 x (1 + 5%) 12/12 – 418,242.89 = S/. 20,912.14
Por el devengo de los intereses al 31-12-2012
(418,242.89 +20,912.14) x (1 + 5%) ˆ 6/12 – (418,242.89 + 20,912.14) = S/. 10,844.97
Por el devengo de los intereses y su cobro de la factura a su vencimiento al 30-06-2012.

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TRATAMIENTO: LABORAL – CONTABLE – TRIBUTARIO

- Acerca del Régimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas

Acerca del Régimen de Retenciones del

Régimen de Retenciones del Impuesto General a las

Aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº037-2002/SUNAT,

Este régimen es aplicable a los proveedores en las operaciones:

 En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa

 En caso de Notas de Crédito: Las emitidas por operaciones respecto de las

 Aquellas realizadas con proveedores que tengan calidad de Buen

Declaración y pago del Agente de Retención

Registro de Control Agente de Retención

Declaración del proveedor y deducción del monto retenido

 Concepto: Devolución de pagos en exceso.

(I) Por Resolución de Superintendencia Nº033-2014/SUNAT publicada el 01.02.2014 y

Análisis integrado del punto de equilibrio

En segundo término, tendremos a nuestra disposición, en la misma forma, los

Los resultados obtenidos obedecen a una capacidad del 80% de operación. El

1. El valor de venta no sufrirá variación alguna.

Determinación del costo fijo total

Extras S.A.C. hoja de cálculos auxiliares.

Determinación del punto de equilibrio (S/.)

Punto de equilibrio = S/. 529.32

(**) De acuerdo con el artículo 19 Decreto Supremo N.° 001-97-TR, no se

(***) Recordemos que el monto de las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad

2) Cálculo de las 15 remuneraciones diarias

Monto total a depositar por CTS = S/. 405.86

Baja de activo inmovilizados por siniestro

El 2 de mayo se produce el robo de una de las unidades de transporte de la

La empresa contratado en el ejercicio 2014 un seguro contratado riesgo respecto

a) Por el robo de la unidad de transporte

Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizará como

b) Por el reconocimiento de indemnización de la cia. Perú seguros

La empresa ha reconocido la perdida extraordinaria sufrida, que asciende a S/

Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la LIR.

Base Legal: Artículo 3 de la LIR.

Base Legal: Numeral 4 del artículo 2 del reglamento de la LIGV.

Baja de activos fijos aplicación de la NIC 16

El literal a) señala que “cuando se disponga de él”, la disposición estará vinculada

El literal b) se refiere al desuso del bien como consecuencia de la no utilización. La

1. La obsolescencia es la insuficiencia que tienen ciertos bienes para ser

La obsolescencia puede darse por distintas circunstancias:

2. La dificultad de encontrar repuestos y accesorios vinculados al uso del bien

3. El deterioro es la degeneración gradual de los bienes, producto de su uso o

Baja del activo

De acuerdo al párrafo 69, la disposición de un elemento de propiedades y equipo

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo

b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los

c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con

A efectos de dar de baja en cuenta al activo fijo, se debe debitar la cuenta 39

A efectos de la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento

Disposición del Valor en libros

Además, debemos considerar que no toda transferencia de bien necesariamente

En consecuencia, la disposición por venta producirá una pérdida o ganancia, la