CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

La empresa “SALAME” S.A.C. ha realizado la compra durante el año 2011 de materiales de construcción por la suma
de S/. 50,000 más IGV, con el fin de llevar a cabo la construcción de departamentos para la venta. Al respecto, nos
proporciona los siguientes datos:

Materiales consumidos: S/. 40,000

Mano de obra directa: S/. 20,000
Essalud: S/. 1,800
ONP: S/. 2,600
Costos Indirectos de S/. 3,000
Fabricación: más IGV

Nos solicitan, se les asesore sobre el tratamiento contable y tributario respecto a las referidas adquisiciones, así como
la contabilización del mismo y determinar el costo de los productos terminados.

SOLUCIÓN:
a. Tratamiento Contable
El Párrafo 13.4 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios establece que los inventarios deben ser
medidos al importe menor entre el costo de adquisición, producción o fabricación, con respecto al precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta.

Así, el Párrafo 13.8 señala que el costo de transformación comprende;

“los costos directamente atribuibles relacionados con las unidades de
producción, tales como mano de obra directa. También incluirán una
distribución sistemática de los costos indirectos de producción
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las
materias primas en productos terminados. Son costos indirectos de
producción fijos, los que permanecen relativamente constante, por
ejemplo, la depreciación de las máquinas, mientras que las variables
son aquellas que varían directamente con la producción”.

Como se puede apreciar, en el caso que se construya departamentos para efectos de su enajenación, los mismos
deberán empresa; debiendo ser valuados según los costos de transformación incurridos, los cuales están formados
por la Materia prima, la Mano de obra directa y los Costos indirectos de producción. Siendo ello así, los asientos
contables a seguir son:

1. Por la compra de la materia prima y el consumo de la misma

6024 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES 50,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 9,000.00
4212 EMITIDAS 59,000.00

244 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES 50,000.00

6124 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES 50,000.00

6124 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES 40,000.00

244 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES 40,000.00

90 COSTOS DE PRODUCCION 40,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 40,000.00

2. Por la mano de obra directa utilizada

6211 SUELDOS Y SALARIOS 20,000.00
6271 RÉGIMEN DE PRESTACIONES DE SALUD 1,800.00
4031 ESSALUD 1,800.00
4032 ONP 2,600.00
411 REMUNERACIONES POR PAGAR 17,400.00

90 COSTOS DE PRODUCCION 21,800.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y
79
GASTOS 21,800.00

3. Por los costos indirectos de fabricación incurridos

 6361 ENERGÍA ELÉCTRICA 3,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 540.00
4212 EMITIDAS 3,540.00

90 COSTOS DE PRODUCCION 3,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 3,000.00

4. Por los productos terminados

Una vez concluidos los departamentos, reconoceremos las existencias, realizando el siguiente registro:
214 PRODUCTOS INMUEBLES 64,800.00
7114 PRODUCTOS INMUEBLES TERMINADOS 64,800.00

CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE MERMAS ANORMALES

La empresa “GRANO DORADO” SRL, dedicada a la venta de maíz para la
industria panificadora, en el mes de Marzo 2011 realizó la compra de
mercadería por un valor de S/. 30,000 más IGV, ingresándolo de inmediato
al almacén de la empresa. Posteriormente la referida mercadería fue
enviada a un establecimiento anexo de la empresa vía marítima, pero
durante la travesía, ésta fue dañada producto de la humedad anormal de las
condiciones climáticas en la cual estaba siendo transportada, siendo
desechada durante el trayecto. El monto de la pérdida asciende a la suma
de S/. 20,000.

Al respecto nos planten las siguientes consultas:

 ¿La cuantía correspondiente a la mercadería dañada debe asumirse
como costo o como gasto?
 De ser gasto ¿será aceptado tributariamente?
 El tratamiento contable que corresponde a este caso.

SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
El Párrafo 13.3 de la Sección 13 de la NIFF para las PYMES, Inventarios señala que son costos excluidos de los
inventarios los siguientes:

Como se puede apreciar el importe de mermas anormales, deben ser contabilizados como gastos del ejercicio en la
cual se produce la pérdida de la mercancía, de manera que los asientos contables que corresponden a este tipo de
operaciones, son los siguientes:

1. Por la compra de la mercadería y su ingreso al almacén

6011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 30,000.00
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 5,400.00
4212 EMITIDAS 35,400.00

2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 30,000.00

6111 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 30,000.00

2. Por la contabilización de las mermas anormales

659 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 20,000.00
2011 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS 20,000.00

90 COSTOS DE PRODUCCION 20,000.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 20,000.00
 Se envía los productos en proceso a la producción por s/ 18,000.00.

COSTOS
TRANSFERENCIA PROCESO A PRODUCCION
332 02/01/2010 COSTOS 211
02/01/2010 PRODUCION 7131 Productos
Productos enmproceso
anufacturados
de manufactura 124,930.25
18,000.00
332 02/01/2010 COSTOS 231
02/01/2010 PRODUCION 231 Productos
Productos enen proceso
proceso de m anufactura
de manufactura 8,290.00 18,000.00
TRANSFERENCIA
33 DE GASTO
02/01/2010 COSTOS 7111 Productos m anufacturados 124,930.25
333 02/01/2010
02/01/2010 COSTOS 90
TRANSF. 7131 COSTOS DE en
Productos PRODUCCION
proceso de m anufactura 18,000.00 8,290.00
3 02/01/2010 TRANSF. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 18,000.00

Se envía materias primas a la producción por S/22,500

ENVIO DE MATERIA PRIMA

12 02/01/2010 ENVIO 6121 Materias primas para productos manufacturados 22,500
12 02/01/2010 ENVIO 241 Materias primas para productos manufacturados 22,500.00
TRANSF
13 02/01/2010 TRANSF 90 COSTOS DE PRODUCCION 22,500.00
13 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 22,500.00

- Se envía materiales auxiliares y suministros a la producción por S/. 16,000

ENVIO DE MATERIALES AUXILIARES

14 02/01/2010 ENVIO 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 16,000.00
14 02/01/2010 ENVIO 251 Materiales auxiliares 16,000.00
TRANSF
15 02/01/2010 TRANSF 90 COSTOS DE PRODUCCION 16,000.00
15 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,000.00

Se registró los gastos por servicios públicos de acuerdo a los comprobantes recibidos pagando con cheque los
siguientes.
Teléfonos 2,200.00 más I.G.V Se distribuye los gastos de la siguiente
Cable 1,300.00 más I.G.V manera
Internet 1,400.00 más I.G.V 60%
Para la producción
Correos 300.00 'más LG.V Para la administración 20%
Total 5,200.00 20%
Para ventas
SERVICIOS Total 100%

18 02/01/2010 SERVICIOS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 300.00

18 02/01/2010 SERVICIOS 6364 Teléfono 2,200.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 6365 Internet 1,400.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 6367 Cable 1,300.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 4011 Impuesto general a las ventas 936.00
18 02/01/2010 SERVICIOS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 6,136.00
TRANSF
19 02/01/2010 TRANSF 90 COSTOS DE PRODUCCION 3,120.00
19 02/01/2010 TRANSF 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,040.00
19 02/01/2010 TRANSF 95 GASTOS DE VENTAS 1,040.00
19 02/01/2010 TRANSF 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5,200.00

De acuerdo al informe del departamento de producción se ha determinado que durante

El ejercicio el costo de producción se conformó de la siguiente manera:
Productos terminados. 124,930 25

Productos en proceso 8.290.00

''Total 133,220.25
Al. Cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus existencias de acuerdo al siguiente detalle: lo cual su costo es de
63,480.25

EXISTENCIA INICIAL 25,000.00

+ PRODUCCIÓN 124,930.25
-EXISTENCIA FINAL 86,450.00
COSTO 63,480.25
34 02/01/2010 COSTO 6921 Productos m anufacturados 63,480.25
34 02/01/2010 COSTO 211 Productos m anufacturados 63,480.25
Se paga honorarios profesionales a un arquitecto, quien ha elaborado un plan o para la ampliación de nuestros talleres por
S/.2,400.00 reteniendo el 8 % por Impuesto a la Renta considerar 100% gastos administrativos
PLANOS
29 XX/XX/XXXX PLANOS 632 Asesoría y consultoría 2,400.00
29 XX/XX/XXXX PLANOS 40172 Renta de cuarta categoría 192.00
29 XX/XX/XXXX PLANOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 2,208.00
GASTOS
30 XX/XX/XXXX GASTOS 339 Construcciones y obras en curso 2,400.00
30 XX/XX/XXXX GASTOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,400.00

Se paga S/, 6,500 una empresa de servicios de personal que está encargada de la ampliación de nuestros talleres, más I.G.V.
CONSTRUCCION
31 XX/XX/XXXX CONSTRUCCION 632 Asesoría y consultoría 6,500.00
31 XX/XX/XXXX CONSTRUCCION 4011 Impuesto general a las ventas 1,170.00
31 XX/XX/XXXX CONSTRUCCION 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 7,670.00
GASTOS
32 XX/XX/XXXX GASTOS 339 Construcciones y obras en curso 6,500.00
32 XX/XX/XXXX GASTOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 6,500.00
Se ha comprado al contado Materias Primas para los trabajos de ampliación de los talleres por S/. 4,000 más IGV
MATERIA
33 XX/XX/XXXX MATERIA 602 Materias primas 4,000.00
33 XX/XX/XXXX MATERIA 4011 Impuesto general a las ventas 720.00
33 XX/XX/XXXX MATERIA 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 4,720.00
DESTINO
34 XX/XX/XXXX DESTINO 244 Materias primas para productos inmuebles 4,000.00
34 XX/XX/XXXX DESTINO 612 Materias primas 4,000.00
20.Se ha utilizado todas las Materias Primas adquiridas en la construcción de nuestros talleres.
CONSUMO
35 XX/XX/XXXX CONSUMO 612 Materias primas 4,000.00
35 XX/XX/XXXX CONSUMO 244 Materias primas para productos inmuebles 4,000.00
GASTOS
36 XX/XX/XXXX GASTOS 339 Construcciones y obras en curso 4,000.00
36 XX/XX/XXXX GASTOS 722 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,000.00
El 28 de abril de 2011 se
60912 Seguros 6,300.00 paga a una compañía de
seguros una póliza por
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 6,300.00
los riesgos que pueda
ocurrir en el transcurso
281 Mercaderías 6,300.00
de las mercaderías
611 Mercaderías 6,300.00
adquiridas por 6,300.00

El 20 de mayo de 2011 se contrató a una empresa de transporte marítimo para que traslade las mercaderías pagando por Flete
Marítimo 5,500.00

FLETE
13 XX/XX/XX FLETE 60911 Transporte 5,500.00
13 XX/XX/XX FLETE 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 5,500.00

DESTINO
14 XX/XX/XX DESTINO 281 Mercaderías 5,500.00
14 XX/XX/XX DESTINO 611 Mercaderías 5,500.00