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CONTABILIDAD DE COSTOS II
SISTEMAS DE COSTOS
Por:
Mg. Juan Flix Quispe Gonzales
Juliaca Per
2015
AGRADECIMIENTOS
iii
TABLA DE CONTENIDO
DEDICATORIA...... ii
AGRADECIMIENTOS.. iii
LISTA DE FIGURAS ........... v
LISTA DE TABLAS ............................... vi
RESUMEN.... vii
INTRODUCCIN....... viii
Unidad
I. SISTEMA DE COSTOS CONVENCIONALES. 1
Fundamentos de los costos........1
Prctica calificada n 1 ....9
Autoevaluacin N 1..... 10
Sistema de Costos por rdenes Especficos........12
Prctica calificada n 2 ..30
Autoevaluacin N 2..... 32
Sistema de Costos por Procesos... 34
Prctica calificada n 3................. 42
Autoevaluacin N3... 55
Costos Conjuntos.............. 56
Prctica calificada n 4........ 60
Autoevaluacin N 4... 61
II. SISTEMA DE COSTOS ESTRATGICOS. 62
Sistema de Costos Estimados ..... 62
Prctica calificada n 5....81
Autoevaluacin N 5... 83
Sistema de Costos Estn
dar ......... 84
Prctica calificada n 6...... 92
Autoevaluacin N 6. 105
Sistema de Costos ABC.......... 107
Prctica calificada n 7..... 133
Autoevaluacin N 7... 134
Costos de Importacin... ... 136
Autoevaluacin N 8.... 145
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.... 146
ANEXOS:
A. SILABO. 148
B. PROTOCOLO DE INVESTIGACIN... 152
iv
LISTA DE FIGURAS
vi
LISTA DE TABLAS
vii
RESUMEN
viii
INTRODUCCIN
Algunas pautas para el estudio y los trabajos de aplicacin del mdulo: Este
Mdulo deber ser utilizado por el estudiante como una gua de estudio, siendo el
objetivo que el participante conozca con anticipacin los temas a tratarse en cada
sesin, clases o tutoras programadas, a fin que se prepare leyendo el tema o
temas relacionados. No debe olvidar el participante, que el estudio previo de los
temas indicados en este mdulo y las indicadas por el facilitador, conducir a un
mejor entendimiento de la ctedra. Y podr propiciar un debate colectivo del tema
ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones
recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Despus de la lectura comprensiva efectuada deber desarrollar las actividades
de aplicacin propuestas en el Mdulo. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje
del estudiante.
Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final
de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor-facilitador o efecta
investigaciones puntuales.
La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente al
objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el problema
ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es un problema
ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable, oportuna y lo
ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una correcta toma de
decisiones.
ix
UNIDAD I
Tributario
Una revisin al Artculo 35 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta declara que
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:
INGRESOS BRUTOS
ANUALES
Mayores a 1,500 UIT
Contabilidad de Costos
INGRESOS BRUTOS
ANUALES
INGRESOS BRUTOS
ANUALES
Funciones y objetivos
Ahora nos tenemos que preguntar, Por qu es necesario el clculo de Costos? Cules
son las funciones y objetivos del clculo de costos?, para responder a estas preguntas
mencionamos las razones fundamentales siguientes:
Funciones
Gastos de
Fabricacin
Variables
COSTOS
INDIRECTOS
Gastos de
Fabricacin
Fijos
Energa Elctrica
Combustibles
Lubricantes
Otros Materiales
Indirectos, etc.
Alquileres
Amortizaciones
Depreciaciones
Plizas de seguros
Sueldo, etc.
Costo Directo
Costo indirecto
IDENTIFICABLE
Si
Si
MEDIBLE
Si
No
VARIABLE
UNITARIO
Variacin
inversamente
proporcional
Constante
TOTAL
Constante
Variacin
directamente
proporcional
PROVEEDOR
R
Ingreso de Materiales
ALMACEN DE
MATERIAS
PRIMAS
PLANTA DE
PRODUCCION
ALMACEN DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
CLIENTES
Colin Powel (1937) un militar y poltico estadounidense sostuvo que No hay secretos para
el xito. ste se alcanza preparndose, trabajando arduamente y aprendiendo del
fracaso.
Prepararse involucra planificar, sentarse primero y calcular para no fallar y seguir
adelante con la certeza que todo saldr bien.
Prctica calificada n 1
RAZON SOCIAL
GIRO DEL NEGOCIO
COSTO UNITARIO DE
:
:
:
DIRECTOS
INDIRECTOS
1
2
3
4
5
Por su GRADO DE VARIABILIDAD, los elementos intervinientes en la produccin de una
entidad textil son los siguientes:
VARIABLES
FIJOS
SEMIVARIABLES
1
2
3
4
5
FIJOS
VARIABLES
TOTALES
Completar:
Ms:
Menos:
Menos:
Ms:
Menos:
S/.
900,00
S/.
S/.
S/.
S/.
..
S/.
S/. 1.000,00
S/. 6.900,00
S/.
S/.
450,00
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
2.500,00
6.500,00
2.900,00
2.000,00
S/.
S/.
10
1.000,00
17.250,00
10
11
12
COSTO PRIMO =
COSTO DE FABRICACION =
COSTO TOTAL =
COSTO TOTAL =
COSTO PT =
MPD =
COSTOS VENTAS =
COSTO CONVERSION =
COSTO INDIRECTO =
De acuerdo por su Identificacin cmo se clasifican costos? Concepte cada
uno de ellos.
13
Por su grado de variabilidad cmo se clasifican los costos? Concepte cada uno
de ellos.
14
15
16
11
Figura N1. Clasificacin de los Sistemas de Costos, extrada de Dr. Hernndez Celis,
Domingo (2012)
Sistemas de Costos Por rdenes
Especficas
Conceptos
Es un sistema de Costos que permite determinar los costos de produccin total y por
unidad cuando el rgimen de produccin es en lotes, intermitente o interrumpido. Los
costos incurridos se acumulan por lote trabajado y solo se podr obtener el costo al
terminarse el lote ntegramente. Este sistema no ser posible su aplicacin si cada uno
de los lotes avanza en diferentes grados y se terminan en fechas distintas.
A principios del siglo XX se inicia en la industria automotriz el concepto de la produccin
en serie, bajo el cual se fabrica un mismo producto en grandes cantidades, por lo que no
existe la opcin de producir a preferencias del cliente, sino a preferencias del mercado en
general. Este sistema de produccin en serie revolucion la industria y permiti a muchas
compaas crecer en grandes dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Un Sistema de Contabilidad de Costos por rdenes de Produccin se lleva en empresas
donde cada producto o grupo de productos se fabrica de acuerdo con las
especificaciones que solicita el cliente. La mano de obra y las inversiones en activos fijos
que tiene la empresa le permite cubrir las necesidades de los clientes. Estas empresas
12
para iniciar la actividad productiva ,requieren emitir una orden de produccin especfica,
la cual deber contener entre otras cosas: el nmero de la orden ,la cantidad y
caractersticas de los productos que deben elaborarse, los costos de materia prima
directa, mano de obra directa y los costos indirectos de produccin, as como el costo
unitario. Las rdenes de produccin son diseadas de acuerdo con las necesidades de
informacin de cada empresa.
13
14
PEDRO GUTIERREZ
Figura N2. Ficha de tiempo individual, extrada de Crdenas Muoz, Carlos (2011).
Costos Empresariales.
Los totales correspondientes a las rdenes en las columnas de la hoja de totalizacin se
anotan semanalmente en las respectivas hojas de costos por orden de fabricacin.
12. Obtener el costo total de la carga indirecta en concordancia con el personal tcnico
de la empresa
13 .Escoger las bases de distribucin de los costos indirectos.
14. Coordinar con las unidades administrativas responsables el tipo de informacin que
se necesita.
15. Establecer la base de datos que sirvan de base para los clculos de los costos de
produccin.
Procedimientos Para Disear
El Elemento 9 en las
Entidades
Para disear el elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin: Costos de Produccin
y Gastos por Funcin en una entidad, la gran pregunta es por dnde inicio mi
contabilidad?, y como si esto fuera poco, dicho elemento tiene una completa libertad en
cuanto a su uso.
Mediante Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se
aprob el proyecto del Plan Contable General Empresarial, y cuanto arribamos al
elemento 9 en el ltimo prrafo declara que Se deja a criterio de las empresas el uso de
las cuentas de este elemento con el objetivo que cubran las necesidades de informacin
de sus costos de produccin y gastos por funcin (Extrado de:
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/documentac/PCGE_Final111008.pdf).
Sin embargo, a pesar de que el elemento 9 es a criterio de la entidad, dicho diseo se
debe adaptar a los nuevos formatos de costos 10.1; 10.2 y 10.3 que se promulg ssegn
la Resolucin 234-2006/SUNAT la cual entr en vigencia a partir del 01 de Julio del 2010,
declara que El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los
diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del perodo y que determinan el costo de produccin respectivo. El Registro de
Costos estar integrado por los siguientes formatos: Formato 10.1, formato 10.2 y
formato 10.3 (Extrado de: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2006/234.htm)
Seguidamente se transcribe lo que declara la Resolucin mencionada anteriormente:
10. REGISTRO DE COSTOS
10.1 El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del
costo, segn las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que
determinan el costo de produccin respectivo.
10.2 El Registro de Costos estar integrado por los siguientes formatos:
a) FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE VENTAS
ANUAL"
b) FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
c) FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
VALORIZADO ANUAL"
16
S/
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Proceso 1
Proceso 2
Proceso 3
......
Proceso n
TOTAL ANUAL
La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea
de produccin, producto o proyecto.
17
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
PROYECTOS INMOBILIARIOS
ALQUILER DE EQUIPOS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTA
GASTOS FINANCIEROS
CASOS PRCTICOS:
Caso n 1
Durante la presente semana, la compaa de Mquinas Industriales S.A. tiene tres
rdenes en proceso de produccin. Los datos anotados en las hojas de costos por
rdenes especficas son como sigue:
Orden No.135
En Proceso inicial:
S/.
S/.
S/.
Material
400.00
400.00
Mano de Obra
800.00
600.00
320.00
240.00
Solicitud de material
540.00
460.00
620.00
Ficha de tiempo
700.00
650.00
750.00
SOLUCIN
a) HOJA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
Orden No.: 135
Fecha:
Pedido de Cliente No.:
Costo Unitario: S/. 7.6
Materiales
Fecha Importe
S/.
01/01
30/01
01/01
30/01
Total
400
540
S/. 940
S/.
800
700
01/01
30/01
320
280
1,500
S/.
600
19
Resumen
S/.
Material
940
Mano Obra 1,500
Indirecto
600
S/.
3,040
Materiales
Fecha Importe
S/.
01/01
400
30/01
460
Costo Indirecto
Fecha Importe
S/.
01/01
240
30/01
260
Mano de Obra
Fecha Importe
S/.
01/01
600
30/01
650
S/.
1,250
S/.
500
Resumen
S/.
Material
860
Mano Obra 1,250
Indirecto
500
S/.
2,610
Materiales
Fecha Importe
S/.
01/01
0.00
30/01
620
Costo Indirecto
Fecha Importe
S/.
01/01
0.00
30/01
300
Total
S/. 620
Mano de Obra
Fecha Importe
S/.
01/01
0.00
30/01
750
S/.
750
S/.
300
Resumen
S/.
Material
620
Mano Obra 750
Indirecto
300
S/.
1,670
Clculos previos
A los asientos:
1,- Produccin aplicada o solicitada en el periodo:
Materiales
Mano de Obra
1620
2100
CIF
840
1/4
2,610.00
1,520.00
652.50
2,172.50
20
4560
b)
ASIENTOS EN EL DIARIO:
S/.
4,560.00
GASTOS
5,650.00
69.COSTO DE VENTAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
Para registrar el costo de lo vendido.
2,172.50
5,650.00
2,172.50
Caso N 2
Extrado de Neuner John, Contabilidad de Costos, pg. 3,4
La Textil Carpio S.A., tena en produccin durante la semana terminada el 22 de
Septiembre del presente ao, tres rdenes especficas designadas con los nmeros 504,
508 y 510. La orden N 508 es un pedido especial de un cliente y habr de ser
embarcada tan pronto como sea completada.
Concepto
Orden 504
Orden 508
Orden 510
S/.
S/.
S/.
570.00
750.00
100.00
1,000.00
1,500.00
80.00
500.00
750.00
40.00
Solicitud de materiales
400.00
600.00
820.00
600.00
1,200.00
1,200.00
En proceso inicial:
Material
Mano de Obra
Costo Indirecto, 50% de MOD
La orden 504 fue terminada y enviada al almacn. La orden 508 fue terminada y
embarcada inmediatamente. La orden 510 estaba todava en proceso al final de la
semana.
Se solicita:
a. La hoja de costos para la orden 504.
b. Asientos de diario en secuencia lgica, para resumir las transacciones de la semana
terminada el 22 de septiembre del presente ao incluyendo el embarque de la orden
508, y el embarque de la mitad de la orden 504 desde el almacn de productos
terminados.
21
SOLUCIN
a) Hoja de Costos
Orden No.: 504
Fecha:
Pedido No.
Costo Unitario:
Para:
Descripcin
Fecha de trmino:
Costo Total S/.
Materiales
Fecha Importe
01/01
22/09
570
400
Total
970
Mano de Obra
Fecha Importe
01/01
22/09
1,000
600
Costos Indirectos
Fecha Importe
500
300
Material,
970
Mano Obra 1,600
Indirecto
800
800
3,370
01/01
22/09
1,600
Resumen
S/.
6,320.00
3,370.00
3,370.00
Caso No. 3
Extrado de Cashin James, Contabilidad de Costos. Pg. 57, coleccin Shaum
La Empresa Manufacturera Per S.A. utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo
para establecer el costo de produccin. Durante el presente ao, los costos especificados
a continuacin se originaron en los siguientes trabajos en curso:
MATERIALES DIRECTOS
Trabajo No
Costo
Horas
Costo
702
16,872.00
1670
200
800
901
10,980.00
1901
3,000
9,600
168
5,670.00
702
500
1,575
901
600
1,200
168
90
180
Costos Indirectos
Aplicados a razn de S/. 2.00 por hora de Mano de Obra Directa
Trabajos en proceso Inventario Inicial
Trabajo No.
Materiales
Mano Obra
Costo Indirecto
Total
1670
1,500
6,000
8,000
15,500
1901
5,000
8,000
4,000
17,000
VENTAS
Trabajo No.
Precio de Venta
1670
18,000.00
1901
45,000.00
702
28,000.00
901
25,000.00
TOTAL
116,000.00
Inventario
Inicial en
Proceso
L1670
S/. 15,500
J1901
17,000
Material
Directo
Mano Obra
Directa
S/. 800
Costo
Indirecto
Costo Total
S/. 400
S/. 16,700
9,600
6,000
32,600
H702
S/. 16,872
1,575
1,000
19,447
G901
10,980
1,200
1,200
13,380
23
Total
32,500
27,852
13,175
8,600
82,127
Inventario
Inicial en
Proceso
Materiales
Directos
Mano de
Obra
Directa
Costos
Indirectos
Costo Total
S7. 5,670
S/. 180
S/. 180
S/. 6,030
B 168
S/. 116,000.00
Costo de Ventas
82,127.00
Utilidad Bruta
33,873.00
25,510.00
Utilidad Neta
S/. 8,363.00
Caso N 4
Flujo de Costos en un Sistema de Ordenes de Trabajo.
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuacin,
el flujo de costos a travs de las cuentas de costos de la Compaa Blas S.A. que utiliza
un sistema de costos por rdenes de trabajo.
a)
S/. 326,300.00
Trabajo 202
324,900.00
Trabajo 203
301,600.00
Trabajo 204
350,700.00
Total
1,303,500.00
c)
201
S/. 68,000.00
340
202
62,000.00
310
203
73,000.00
365
204
69,000.00
345
Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a razn de S/. 40.00
por hora de mano de obra directa trabajada.
24
d)
Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202
se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500,000.00 y S/. 570,000.00,
respectivamente.
SOLUCION
Aplicando el Plan Contable General Revisado, sistema monista, los asientos son los
siguientes:
S/.
S/.
------------------------1------------------------1303500.00
60 COMPRAS
604. Materia Prima
1303500.00
1303,500.00
24 MATERIA PRIMA
2411 Materia Prima
1303500.00
247,665.00
4011 IGV
247,665.00
1551,165.00
42 PROVEEDORES
421 Letras por Pagar
1551,165.00
1303,500.00
61 VARIACION DE EXISTENCIA
614 Materia Prima
1303,500.00
1303,500.00
1303,500.00
24 MATERIA PRIMA
2411 Materia Prima
1303,500.00
1303,500.00
1303,500.00
326,300
324,900
301,600
350,700
25
1303,500.00
272,000.00
621 Sueldos
0.00
622 Salarios
272,000.00
0.00
0.00
0.00
0.00
272,000.00
4111 Sueldos
0.00
4112 Salarios
272,000.00
272,000.00
68,000.00
62,000.00
73,000.00
69,000.00
272,000.00
13,600.00
12,400.00
14,600.00
13,800.00
54,400.00
54,400.00
_________7_______________
1196,400.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS
2111 Orden Produccin 201
407,900.00
399,300.00
26
389,200.00
1196,400.00
71 PRODUCCION ALMACENADA
Para registrar el costo de las Ordenes de Produccin
terminadas.
___________ 8__________________
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1233,300.00
1233,300.00
203,300.00
4011 IGV
203,300.00
70 VENTAS
701 Mercaderas
1070,000.00
1070,000.00
14. Se retira del almacn 500 cajas de cartn y 500 bolsas plsticas para la Orden de
Produccin N 001 segn Vale de Consumo N 125, solicitado por el Centro de
Costos II (confeccin)
15. Se consume un galn de aceite petrolube y dos agujas de coser en el Centro de
Costos II (confeccin)
16. Se paga la planilla de salarios y de acuerdo al lugar donde se encuentra laborando
cada uno de los servidores, la distribucin del costo es la siguiente:
En Produccin:
Salario
Centro de Costos I
S/. 8, 000.00
Centro de Costos II
12, 000.00
11, 000.00
4, 000.00
17. Se retira del almacn un galn de aceite petrolube, segn vale de consumo N 128,
solicitado por el centro de costos III (terminado).
18. Se cancela el transporte del personal de planta, la suma de S/.1, 700.00
19. Se termina la Orden de Produccin N 001 y se entrega al almacn 490 camisas en
buenas condiciones, las camisas deficientes han sido desechadas y no son
recuperables en este caso.
20. Se paga la planilla de sueldos correspondiente al perodo y de acuerdo al lugar donde
trabaja cada servidor la distribucin es la siguiente:
Administracin
S/.10, 500.00
Ventas
8, 000.00
Produccin No identificable 9, 500.00
21. La Orden de Produccin No. 002 al final del perodo ha terminado el proceso II
(Confeccin) queda lista para el proceso III (Terminado)
22. La Orden de Produccin N 003, al final del perodo, ha terminado el proceso I (corte)
y queda lista para pasar al proceso II (Confeccin)
23. Determinar el monto de la depreciacin mensual de los activos fijos distribuidos en la
forma siguiente:
Maquinaria y Equipo, 10% de depreciacin anual.
En Produccin
Centro de costos I corte.
Centro de costos II, confeccin
Centro de costos III, terminado
No identificable
Muebles y enseres, 15% depreciacin anual
Administracin
Ventas
Produccin no identificable
24. Determinar la provisin para compensacin por tiempo de servicio del personal.
Se Pide:
Determinar el costo de cada orden de produccin, tomando como base las unidades.
28
Caso N 6.
Fbrica de Muebles
OPERACIONES DEL MES
1. Se constituye la empresa Muebles S.A. con S/.50, 000.00 capital social, que se
deposita en el Banco.
2. Se compra al crdito 8 mquinas para el tratamiento de la madera por S/.300,000.00
3. Se compra al contado Muebles y Enseres por S/.60, 000.00
4. Se paga el 30% de la compra de la maquinaria (operacin 2).
5. Se paga el alquiler de la oficina de administracin y venta por S/.10, 000.00
6. Se compra madera al crdito por S/.200,000.00
7. Se compra aceite petrolube y repuestos para las mquinas por S/.5,000.00
8. Se compra enchapes, pegamento sinttico y garruchas para la fabricacin de los
muebles, los mismos que se depositan en el almacn. Se paga con cheque por un
monto de S/.40, 000.00
9. Se paga con cheque el recibo de luz de la fbrica por S/.1, 500.00
10. Se inicia la fabricacin de dos lotes de escritorio modelo ejecutivo, se emite la Orden
de Produccin No. 001 y se retira del almacn madera, pegamento sinttico y
enchape por valor de S/.21, 000.00
11. Se paga la planilla de sueldos por S/.20,000.00 de acuerdo donde trabaja cada
empleado ,la distribucin es la siguiente:
Administracin y venta
S/.12, 000.00
Produccin
8, 000.00
12. Se paga el recibo de luz correspondiente a la oficina de administracin y venta por
S/.3, 000.00
13. Se paga el recibo por consumo de agua de la planta, S/.800.00
14. Se paga al contado, tiles de escritorio para uso inmediato por S/.1, 500.00
15. Se gira un cheque por S/.4, 600.00 y se crea un fondo fijo para pagos en efectivo
16. .Se inicia la fabricacin de 3 lotes de escritorios modelo estndar ,de emite la Orden
de Produccin N 002, utilizndose enchapes y pegamentos sintticos por
S/.27,000.00
17. Se paga el servicio de mantenimiento de la planta por S/.5, 000.00
18. Se cancela la planilla de salarios por S/.15, 000,de acuerdo a los trabajos realizados
en produccin, la distribucin es como sigue:
S/. 7000 para la Orden de Produccin N 001
S/. 3000 para la Orden de Produccin N 002
S/. 5000 para la produccin no identificable.
19. Determinar la depreciacin del mes, los muebles y enseres sirven a la administracin
y venta, se aplica la tasa del 15% anual.
20. Determinar la depreciacin del mes de la maquinaria y equipo, sirve a la produccin,
se aplica la tasa del 10% anual.
21. Se vende al crdito un lote de escritorios modelo ejecutivo por S/.30, 000.00 y un lote
de escritorios modelo estndar por S/.40,000.00
SE SOLICITA:
Efectuar el costeo de las dos rdenes de Produccin, considerando ambas terminadas al
final del perodo. La distribucin de los costos indirectos entre las rdenes de Produccin
se realiza utilizando el mtodo del costo primo.
29
Prctica Calificada No 2
Textil San Carlos S.A.C, tena en produccin durante la semana terminada el 22 de
Septiembre del presente ao, tres rdenes especficas designadas con los nmeros 504,
508 y 510. La orden N 508 es un pedido especial de un cliente y habr de ser
embarcada tan pronto como sea completada.
Concepto
Orden 504
Orden 508
Orden 510
S/.
S/.
S/.
570.00
750.00
100.00
1,000.00
1,500.00
80.00
500.00
750.00
40.00
Solicitud de materiales
400.00
600.00
820.00
600.00
1,200.00
1,200.00
En proceso inicial:
Material
Mano de Obra
Costo Indirecto, 50% de MOD
Del Periodo:
La orden 504 fue terminada y enviada al almacn. La orden 508 tambin fue terminada,
enviada al almacn e inmediatamente embarcada al cliente. La orden 510 estaba todava
en proceso al final de la semana.
Se solicita:
a. La hoja de costos para la orden 504, 508 y 510. Suponiendo que la misma se
refiere a 300 unidades.
b. Asientos de diario en secuencia lgica, para resumir las transacciones de la
semana terminada el 22 de septiembre del presente ao incluyendo el embarque
de la orden 508, y el embarque de la mitad de la orden 504 desde el almacn de
productos terminados.
c. Asiento de la produccin en proceso de la orden 510.
Solucin:
Orden No.:
Fecha:
Pedido de Cliente No.:
Costo Unitario: S/.
30
Materiales
Fecha
Importe
S/.
Para:
Descripcin:
Fecha Trmino:
Costo Total: S/.
Materiales
Fecha
Importe
S/.
Para:
Descripcin:
Fecha Trmino:
Costo Total: S/.
Materiales
Fecha
Importe
S/.
Orden No.:
Fecha:
Pedido de Cliente No.:
Costo Unitario: S/.
Orden No.:
Fecha:
Pedido de Cliente No.:
Costo Unitario: S/.
Mano de Obra Costo
Resumen
Indirecto
Importe
Importe
S/.
S/.
S/.
Material :
Mano Obra:
Indirecto :
S/.
31
1,-
2,-
4,-
b)
c)
32
10
11
Cules son los cuatro criterios que se debe tomar en cuenta al disear el
elemento 9 en una entidad industrial?
33
34
Ejemplo numrico:
35
36
Unidades equivalentes
El trmino unidades equivalentes se utiliza para expresar la produccin que se encuentra
en proceso de fabricacin al concluir un periodo de costos, en trminos de unidades
totalmente terminadas.
Los tcnicos de la planta fabril deben estimar el grado de avance en que se encuentra la
produccin en proceso.
Ejemplo de unidades equivalentes: Tenemos que el programa de produccin del mes de
Mayo 2013 prev elaborar 180,000 unidades.
Al concluir el mes de Mayo de 2013 (periodo de costos), la gerencia de produccin
reporta una produccin terminada de 100,000 unidades y una produccin pendiente de
terminar de 80,000 unidades, con un avance del 40% en los tres elementos del costo de
produccin.
100,000
100,000
100,000
80,000
80,000
80,000
40%
40%
40%
32,000
32,000
32,000
Ejercicio no. 1
Indutrias SAN MIGUEL S.A. utiliza tres departamentos en la elaboracin
de uno de sus productos jabn y la siguiente informacin nos es
Presentada, del proceso de produccin en el mes de Abril 2013.
37
132,000
132,000
132,000
Departamentos
1
2
262,500
218,750
201,250
70%
196,000
90%
3
6,496
12,992
4,496
8,993
40%
1
11,760
4,536
9,072
Se requiere:
* Preparar informe de produccin por cada dpto.
* Realizar clculos
* Asientos de costos
Solucin:
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No. 1
Volumen
Volumen recibido
Unidades
Unidades
Total
MPD
11,760
0.0448
218,750
MOD
4,536
0.0192
43,750
CIF
9,072
0.0384
25,368
0.1024
262,500
Costos
MP
262,500
Cto Conversin
218,750
218,750
43,750
17,500
262,500
236,250
22400
Costo en proceso:
MP (43,750 X 100% X 0.0448)
1960
336
672
Costo de produccin
2968
25,368
38
Unidades
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No.2
Volumen
Unidades
Volumen recibido
Unidades
Costos
Cto
recib.Dto.1
22,400 0.1024000
201,250
MOD
6,496 0.0304262
17,500
CIF
12,992 0.0608525
218,750
218,750
218,750
Total
Unidades
41,888 0.1936787
Cto
Conversin
Produccin Equivalente
Volumen transferido al Dpto.3
Volumen en proceso al 70% de su acabado
Total
201,250
201,250
17,500
12,250
218,750
213,500
38978
Costos en procesos:
En proceso del Dpto 1 (17,500x0.10240)
1792
373
745
2910
Costo de produccin
41,888
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No.3
Volumen
Volumen recibido
Unidades
Unidades
201,250
196,000
5,250
201,250
201,250
Cto
Conversin
Produccin Equivalente
Volumen tranferido al Dpto.3
Volumen en proceso al 90% de su acabado
Total
196,000
196,000
5,250
4,725
201,250
200,725
51132
Costos en procesos:
En proceso del Dpto 2 (5,250x0.1936787)
1017
106
212
1334
Costo de produccin
52,467
39
Costos
Cto
recib.Dto.2
Total
Unidades
38,978 0.1936787
MOD
4,496 0.0223988
CIF
8,993 0.0448026
52,467 0.2608801
ASIENTOS CONTABLES
Departamento No. 1
__________________ 1 ________________
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
910 Materias primas
913 Salarios
919 Cargas diversas
79 a CARGAS IMPUTABLES A CTA.DE COSTOS
Por recepcin de los costos
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
920 Materias primas
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
910 Materias primas
913 Salarios
919 Cargas diversas
Por transferencia de los costos al
Centro de Produccin
25368
11760
4536
9072
25368
25368
11760
4536
9072
25368
11760
4536
9072
__________________ 3 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9301 Dpto. 1
92 COSTOS DE PRODUCCIN
920 Materias primas
923 Salarios
929 Cargas diversas
Por los costos incurridos en el dpto. 1
__________________ 4 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9302 Dpto. 2
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9301 Dpto. 1
Por transferencia de los costos del dpto 1
al dpto. 2
40
25368
25368
11760
4536
9072
22400
22400
Departamento No. 2
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
79 a CARGAS IMPUTABLES A CTA.DE COSTOS
Por la recepcin de los costos
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
Por transferencia de los costos al
Centro de Produccin
__________________ 3 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9302 Dpto. 2
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
Por los costos incurridos en el dpto. No. 2
_
19488
6496
12992
19488
19488
6496
12992
19488
6496
12992
19488
19488
6496
12992
_________________ 4 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9303 Dpto. 3
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9302 Dpto. 2
Por transferencia de los costos del dpto 2
al dpto. 3
38978
38978
Departamento No 3
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
79 a CARGAS IMPUTABLES A CTA.DE COSTOS
Por la recepcin de los costos
13489
4496
8993
13489
41
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
Por transferencia de los costos al
Centro de Produccin
__________________ 3 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9303 Dpto. 3
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
Por los costos incurridos en el dpto. No. 3
__________________ 4 ________________
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
13489
4496
8993
13489
4496
8993
13489
13489
4496
8993
58345
58345
51132
51132
42
Departamentos
1
2
450,000
400,000
350000
60%
300,000
90%
3
250,000
160,000
240,000
190,000
50%
1
980,000
350,000
220,000
Se requiere:
* Preparar informe de produccin por cada dpto.
* Realizar clculos
* Asientos de costos
Solucin:
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No. 1
Volumen
Volumen recibido
Unidades
Unidades
450,000
400,000
MOD
50,000
CIF
MP
Total
Unidades
MPD
Costos
450,000
Costo Conversin
1407600
Costo en proceso:
MP (..X 100% X ..)
108889
20588
12941
142418
Costo de produccin
1550018
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No.2
Volumen
Unidades
Unidades
Volumen recibido
Costos
Costo recib.Dto.1
MOD
CIF
Total
43
Total
Unidades
Produccin Equivalente
Costo Conversin
..
Costos en procesos:
En proceso del Dpto 1 (..x100%x.)
..
MO ( ....x 60% x .)
,.
..
Costo de produccin
....
INFORME DE PRODUCCIN
Departamento No.3
Volumen
Volumen recibido
Unidades
Unidades
Costos
Costo
recib.Dto.2
350,000
300,000
MOD
50,000
350,000
CIF
350,000
Costo
Conversin
Produccin Equivalente
Volumen transferido al almacn
Volumen en proceso al 90% de su acabado
Total
Costo transferido (.. x .)
Costos en procesos:
En proceso del Dpto. 2 (x) ..
MO ( . x 90% .)
CIF ( . x 90% .)
..
Costo de produccin
..
ASIENTOS CONTABLES
Departamento No. 1
__________________ 1 ________________
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
910 Materias primas
.
913 Salarios
44
..
..
Total
Unidades
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
920 Materias primas
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
910 Materias primas
913 Salarios
919 Cargas diversas
Por transferencia de los costos al
Centro de Produccin
__________________ 3 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9301 Dpto. 1
92 COSTOS DE PRODUCCIN
920 Materias primas
923 Salarios
929 Cargas diversas
Por los costos incurridos en el dpto. 1
__________________ 4 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9302 Dpto. 2
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9301 Dpto. 1
Por transferencia de los costos del dpto 1
al dpto. 2
..
.
..
Departamento No. 2
__________________ 1 ________________
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
79 a CARGAS IMPUTABLES A CTA.DE COSTOS
Por la recepcin de los costos
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
.
.
..
..
.
45
93
92
93
93
Departamento No 3
__________________ 1 ________________
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
79 a CARGAS IMPUTABLES A CTA.DE COSTOS
Por la recepcin de los costos
__________________ 2 ________________
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
91 COSTOS POR DISTRIBUIR
913 Salarios
919 Cargas diversas
Por transferencia de los costos al
Centro de Produccin
__________________ 3 ________________
93 CENTRO DE COSTOS
930 Produccin en elaboracin
9303 Dpto. 3
92 COSTOS DE PRODUCCIN
923 Salarios
929 Cargas diversas
46
Ejercicio n 2
COMPAA MANUFACTURERA NACIONAL SAC
INFORME RESUMEN DEL COSTOS DE PRODUCCIN
AL 30/04/2011
CONCEP'TO
DPTO. I
DPTO. II
Costos Recibido
Costo Adicional
Total Costos
45600 2.424
9500
18000
DPTO. III
DPTO. IV
108480 4.339
133962 6.0892
63600 2.424
TOTAL
9500
108480 4.339
133962 6.0892
Costo Material
19000
25000
13500 0.8
46000
12000
0.5
38000
8000 0.6
23000
6000
0.25
9500
0.5
27500
27500
Costo Actual:
Costo Indirecto
Costo de unidades perdidas
Costo Departamental
COSTO
40500 2.4
69000
43000
COSTO TOTAL
46500 2.35
0.61
1.75
47500 3.1089
200000 10.3
50000
132600 5.424
151480 6.089
181462 9.1981
227500 10.3
45600
108480
133962
165566
165566
4400
24120
17518
15896
61934
Terminado, no transferidos
En Proceso Final
2
5.3
0 0.6089
ACUMULADO
Transferido
44000
109500
50000
132600
47
151480
181462
227500
23
90
91
92
79
931
23
90
91
92
932
931
23
91
92
933
932
90
91
92
934
933
91
92
94
934
21
23
71
1
PRODUCTOS EN PROCESO
27500
MATERIA PRIMA EN PROCESO
44000
MANO DE OBRA EN PROCESO
109500
COSTO INDIRECTO EN PROCESO
46500
CARGAS IMPOTABLES A CTAS. COSTOS
Para registrar los costos de produccion total
2
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. I
50000
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIA PRIMA EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir al departamento 1 los costos incurridos
3
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. II
132600
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. I
PRODUCTOS EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir al dpto. II los costos incurridos del dpto. y los
costos que se transfieren del dpto. I
4
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. III
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. II
MATERIA PRIMA EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir al dpto. III los costos incurridos en el dpto
y
los costos que se transfieren del dpto. II
5
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. IV
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. III
MANO DE OBRA EN PROCESO
COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir al dpto. IV los costos incurridos en el dpto
y
los costos que se transfieren del dpto. III
6
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO DPTO. IV
Para transferir a PT el costo de la produccin terminada
7
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
PRODUCCION ALAMACENADA
711 Variacin P.T.
165566
713 Variacin PP
61934
Por el traspaso a las cuentas correspondientes al cierre
de
la produccin
48
227500
9500
19000
13500
8000
45600
18000
46000
23000
151480
108480
25000
12000
6000
181462
133962
38000
9500
165566
165566
165566
61934
227500
Exerccio No. 3
CASO N 01: Promedio.- Materia Prima puesto inicialmente en proceso.
El departamento I tiene un inventario inicial de productos en proceso de 2000 unidades, con un
costo en materia prima de S/.3 000; mano de obra, S/.2, 500 y costos indirectos de fabricacin de
S/.4, 000.
Los costos agregados durante el mes fueron: Materia Prima, S/.19, 000, Mano de Obra S/.13, 500
y Costos Indirectos de Fabricacin, S/.8, 000. Durante el mes se agregaron 20,000 unidades y se
trasladaron 19,000
El inventario final de productos en proceso fue de 3,000 unidades con el 100% de materia prima y
un 1/3 del costo de conversin.
Se pide:
Preparar un informe de costo de produccin
SOLUCION:
DEPARTAMENTO I
INFORME DE COSTO DE PRODUCCION
Cantidad
Unidades por transferir
Trabajo en proceso inicial
Puestas en proceso
Unidades Transferidas
Trasladadas al departamento siguiente
Trabajo en proceso final
Costos por transferir
Trabajo en proceso inicial
Materiales
Mano de obra
Costos Indirectos
Costos Agregados por el departamento
Materiales
Mano de obra
Costo Indirecto
Total costo por transferir
Costos Transferidos
Transferidos al siguiente departamento
(19,000 x S/. 2.40)
Trabajos en Proceso Final
Materia prima (3,000 x S/. 1.00)
Mano de obra (3,000 x 1/3x S/. 0.80)
Costo Indirecto ( 3,000 x 1/3 x S/. 0.60)
Total costos por transferir
49
2,000
20,000
22,000
19,000
3,000
Costo total
22,000
Costo unitario
3,000
2,500
4,000
19,000
13,500
8,000
50,000
45,600
3,000
800
600
50,000
1.0 (a)
0.80 (b)
0.60 (c)
2.40
Clculos
Produccin equivalente
Materiales
: 19,000 + 3,000
= 22,000
Mano de obra
: 19,000 + (3,000 x 1/3) = 20,000
Costos Indirectos: 19,000 + (3,000 x 1/3) = 20,000
Costos Unitarios
(b) Materiales
: (S/. 3,000 + S/. 19,000) / 22,000 = S/. 1.00
(c) Mano de Obra : (S/. 2,500 + S/. 13,500) / 20,000 = S/. 0.80
(d) Costos Indirectos: (S/. 4,000 + S/. 8,000) / 20,000 = S/. 0.60
CASO N 02: Promedio.-Materia Prima puesta inicialmente en proceso
Existen 6,000 unidades en el inventario inicial en proceso con un costo de S/.15, 000,
ms los costos siguientes agregados por el departamento II en el mes anterior, mano de
obra S/.2, 000 y costos indirectos S/.1,000.Los costos agregados por el departamento II
durante el mes actual fueron: Mano de Obra directa S/.46, 000 y Costos Indirectos S/.23,
000.
Durante el mes se recibieron del Departamento I, 19,000 unidades con sus
correspondientes costos de S/.45,600.Se transfirieron 20,000 unidades al Departamento
III durante el mes. El Inventario final de productos en proceso fue de 5,000 unidades,
completas en un 80% respecto al costo de conversin.
Prepare el Informe de Costo de Produccin.
Solucin
Departamento II
Informe de Costo de Produccin
Para el Presente mes
Cantidad
Unidades por Transferir
Trabajo en proceso inicial
Transferidas del departamento I
Unidades Transferidas
Transferidas al departamento III
Trabajo en proceso final
Costos por Transferir
Costo del Departamento I
Trabajo en proceso inicial (6,000)
Recibidas durante el mes (19,000) del Dpto I
Total
Costo agregados por el departamento
Trabajo en proceso (agregado durante el
ltimo perodo)
Mano de Obra Directa
Costo Indirectos
Agregados durante el perodo actual
Mano de obra directa
Costos Indirectos
Total costos por transferir
Costos Transferidos
Transferidos al departamento III
(20,000 x S/. 5.424)
6,000
19,000
20,000
5,000
Costo Total
15,000
45,600
60,600
25,000
Costo Unitario
2.500
2.400
2.424
2,000
1,000
46,000
23,000
132,600
108,480
50
25,000
2.000 (a)
1.000 (b)
5.424
20,000
5,000
22,000
3,000
Total
25,000
25,000
108,480.00
108,480.00
5.4240
4.3392
25,000.00
12,000.00
6,000.00
43,000.00
151,480.00
1.00 (a)
0.50 (b)
0.25 (c)
1.75
6.0892
S/.
COSTOS TRANSFERIDOS
Unidades trasladadas
22,000 a S/. 6.0892)
En proceso final
Del departamento anterior
3,000 a S/. 4.3392
Costo de Materiales
3,000 x 100% x S/. 1.00
133,962.00
13,018.00
3,000.00
51
1,000.00
500.00
151,480.00
Clculos auxiliares
Produccin equivalente:
Materia prima
: 22,000 + (3000 x 100%) = 25,000 unidades
Mano de obra
: 22,000 + (3000 x 2/3) = 24,000 unidades
Costos indirectos: 22,000 + (3,000 x 2/3) = 24,000 unidades
Costos Unitarios
(a) Materia Prima
: S/. 25,000 / 25,000 = 1.00
(b) Mano de Obra
: S/, 12,000/ 24,000 = 0.50
(c)Costos Indirectos : S/. 6,000 / 24,000 = 0.25
CASO No. 04: Promedio- Materia Prima agregada en el departamento siguiente
Los costos agregados por el Departamento IV durante el mes fueron: mano de obra
directa S/.38, 000 y costos indirectos S/.9,500.El inventario final de productos en proceso
arroj 2,000 unidades, con el 100% de Materia Prima y el 50% de costo de conversin.
Se perdieron 2,000 unidades durante la produccin en este departamento.
22,000
18,000
2,000
2,000
Departamento IV
Informe de Costo de Produccin
133,962.00
6.08920
38,000.00
9,500.00
47,500.00
0.00
181,462.00
2.00000(a)
0.50000(b)
2.50000
0.60892(c)
9.19812
165,566.00
13,396.00
2,000.00
52
500.00
181,462.00
Clculos Auxiliares
Produccin Equivalente
Mano de Obra
: 18,000 + (2000 x 50%) = 19,000
Costo Indirecto
: 18,000 + (2000 x 50%) = 19,000
Costo Unitario
(a)Mano de Obra
(b) Costo Indirecto
Unidades Perdidas
Primer Mtodo
(c) S/.133,962.00 / (22,000 2,000) = S/.6.69810 S/. 6.08918 = S/. 0.608920
Segundo Mtodo
S/. 2000 x S/. 6.08918 = S/. 12,178.36 / (22,000 2000) = S/. 0.608920
PROCESO CONTABLE:
Concepto
Costo recibido
Costo adicional
Total Costos
Costo Actual:
Costo Material
Costo de mano obra
Costo Indirecto
Costo departamental
COSTO ACUMULADO
Transferido
Terminado, no
transferidos.
En Proceso Final
COSTO TOTAL
Dpto. I
16,500
7,500
2,500
26,500
26,500
22,500
4,000
26,500
0.3
0
0.1
5
0.0
5
0.5
0
0.5
0
Dpto. II
22,500 0.5
0
22,500
0.5
0
0
10,500
3,600
16,100 0.3
38,600
0
24,000 0.1
4,800
6
9,800
0.4
6
0.9
6
Dpto. III
24,000 0.96
0.04
24,000 1.00
4,680
16,500
22,400
11,180
50,080
50,080
26,800
4,800
18,480
38,600
31,480
50,080
53
4,400
3,080
7,480
31,480
26,800
0.20
0.14
0.34
1.34
Total
0.0
4
0.0
4
0.3
0
0.6
5
0.3
5
1.3
0
1.3
4
Concepto
Departamento
I
Departamento
II
Departamento
III
Cantidad
En proceso/recibidas
Total
Transferidas
Completas y en existencia
En proceso final
Unidades perdidas
60,000
60,000
45,000
0
10,000
5,000
45,000
45,000
25,000
5,000
15,000
0
25,000
25,000
20,000
0
4,000
1,000
TOTAL
60,000
45,000
25,000
____________________1_______________
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
S/. 16 500
91 MANO OBRA EN PROCESO
22 400
92 COSTO INDIRECTO EN PROCESO
11 180
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. COSTOS
Para registrar los costos de produccin total.
__________________2__________________
931 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO I
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
91 MANO OBRA EN PROCESO
92 COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir a la primera cuenta los
Costos incurridos en el departamento I.
S/.
50 080
26 500
16 500
7 500
2 500
________________ 3__________________
932 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO II
931 PRODUCTOS EN PROCESO DPTO I
91 MANO OBRA EN PROCESO
92 COSTO INDIRECTO EN PROCESO
Para transferir a la primera cuenta los
Costos incurridos en el Dpto .II y los
Costos que se transfieren del Dpto .I.
_________________ 4__________________
38 600
31 480
94 PRODUCTOS TERMINADOS
933 PRODUCTOS EN PROCESO-DPTO III
Para transferir a la primera cuenta el costo
De la produccin terminada.
54
22 500
10 500
5 600
24 000
4 400
3 080
26 800
26 800
_______________ 6 ________________
21 PRODUCTOS TERMINADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
71 PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin P.T
26 800
713 Variacin PP
23,280
26 800
23 280
50 080
Cules son las empresas de tu regin que podran implementar este sistema?
Mencinelos.
En el sistema por procesos qu pasa con los costos a medida que avanzan de un
proceso a otro?
55
COSTOS CONJUNTOS
Introduccin
Los costos conjuntos es otra variante de los costos por proceso y analiza las situaciones
en la que dos o ms productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de
registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fcilmente con los
productos individuales. En tales casos, debe emplearse algn mtodo para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.
Conceptos
Los costos conjuntos son aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma
simultnea ms de un producto, o al adquirir por medio de una misma operacin de
compra, materias primas de calidades diferentes. Este tipo de escenarios productivos se
da porque a la empresa le resulta ms barato producir los productos o comprar las
materias primas conjuntamente. Figura n 4 muestra el flujo de un costo conjunto y la
figura n 5 muestra el flujograma de costos conjuntos de una industria de procesamientos de
carne.
56
MATERIAS PRIMAS
PRODUCTOS
Petroqumicas
Petrleo
Frigorficos
Vacunos
Ingenios azucareros
Caa de azcar
Forestales
rboles
57
Nmero de productos.
Tipos de productos.
Proporciones.
SECUNDARIOS:
Subproductos
Son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto. Cuando de los
insumos de los procesos de Produccin se obtienen dos o ms productos diferentes en forma
simultnea y estos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o
por un valor comercial (con relacin a la produccin total)
Cuando estos tienen un menor valor de ventas y son comparados con los productos conjuntos
teniendo poca significancia, son llamados subproductos. Los subproductos son imprevistos, por
ello estn sujetos a la produccin de los conjuntos, teniendo un pequeo efecto en los precios
grupales de los principales productos.
58
59
La contabilidad para los costos conjuntos de produccin (MP, MO, GF) no es diferente de la
contabilidad de costos de producto en general, la DIFICULTAD radica en la distribucin de costos
conjuntos a los productos individuales.
A pesar de aquello, la distribucin tiene que hacerse con propsitos de reporte financiero, a fin de
valuar el inventario que aparece en el balance y para establecer el ingreso.
Mtodo de Unidades Fsicas.
En este mtodo los costos conjuntos se distribuyen entre los productos con base en alguna
medida fsica misma que puede expresarse en unidades como libras, toneladas, litros o galones,
pies, metros, peso atmico y unidades de calor. Por lo tanto, bajo este mtodo, los costos se
asignan sobre la base de la proporcin de cada producto del total de las unidades fsicas.
Si los productos conjuntos no comporten la misma medida fsica (por ejemplo, de un producto se
mide en galones y el otro en kilos), tiene que encontrarse un DENOMINADOR COMUN.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PRODUCTOS
PRINCIPALES
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Debe
Haber
Registro de los costos separables
Inventario de Productos en Proceso III
XXXX
Inventario de Materiales
XXXX
Nmina
XXXX
Costos Indirectos de Fabricacin
XXXX
Inventario de Productos en Proceso IV
Inventario de Materiales
Nmina
Costos Indirectos de Fabricacin
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Registro de la terminacin de la
produccin
Debe
Banco
XXXX
Ingreso por venta de subproductos
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Debe
Haber
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
XXXX
Prctica Calificada n. 4
Resolver por los mtodos para asignar los costos conjuntos: mtodos del valor de venta
en el punto de separacin y con el mtodo de la medicin fsica del ejemplo de Alfonso
Santa Cruz Ramos. Tratado de contabilidad de costos. Primera edicin, pgs. 452 al 455.
60
61
UNIDAD 2
La poltica salarial debe estar bien detallada con la finalidad de no sesgar klos
costos de produccin.
Trazar los objetivos de la produccin teniendo como base el diagnstico de la
empresa y su entorno.
*Es importante la realizacin de diagramas, dibujos, etc. del producto que se desea fabricar.
*Es necesario un estudio del presupuesto con la finalidad de conocer el volumen de produccin
entre otras informaciones.
*Determinacin de los costos meta, es decir aquellos que se determinan en funcin del mercado.
*La poltica salarial debe estar bien detallada con la finalidad de no sesgar kilos costos de
produccin.
64
1.
2.
3.
4.
43,200.00
b) MOD
Operacin una 800 horas a S/. 10.00 la hora : S/. 8,000.00
Operacin dos 500 horas a S/. 18.00 la hora : S/. 9,000.00
17,000.00
c) CIF
Horas trabajadas 1,300 horas S/. 30.00 la hora:
Costo total estimado para 2000 unidades
65
39,000.00
S/. 99,200.00
Para obtener el costo unitario dividimos S/. 99,200.00 entre 2,000 unidades y obtenemos
S/. 49.60 por unidad.
La hoja de costos estimados unitaria obtenida, es para un producto determinado, si la
empresa industrial fabrica n productos, elaborar n hoja de costos estimados unitaria, una
para cada producto.
2. VALUACION DE LA PRODUCCION TERMINADA A COSTO ESTIMADO.
Para valuar la Produccin terminada a costos estimado es necesario obtener el costo
unitario y el volumen de unidades producidas, puede concentrarse por periodo por cada
elemento del costo o en conjunto de acuerdo a la necesidad de la empresa, de acuerdo a
la hoja de costos estimados anterior, multiplicamos el costo por unidad, S/. 49.60 por
2,000 unidades, dando un importe de S/. 99,200.00 los asientos contables serian:
Almacn de PT
A Produccin en Proceso
99,200.00
99,200.00
------------------1----------------------21 PT
71 Variac. De la Produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
99,200.00
99,200.00
99,200.00
99,200.00
74,400.00
74,400.00
74,400.00
74,400.00
74,400.00
10,771.50
10,771.50
10,771.50
10,771.50
91
M P D en proceso
9001 MP A en proceso
9002 MP B en proceso
9003 MP C en proceso
MOD en proceso
9101 MO nivel A en proceso
9102 MO nivel B en proceso
67
92
CIF en proceso
9201 MPI en proceso
9202 MOI en proceso
9203 Depreciacin de maquinaria y equipo
9204 Energa Elctrica y Agua
EJEMPLO:
Costo Estimado:
MPD
s/. 50.00 por unidad
MOD
s/. 30.00 por unidad
CIF
s/. 45.00 por unidad
Costo unitario S/.125.00
Costo Histrico:
MPD
s/. 32,500.00
MOD
s/. 19,800.00
CIF
s/. 27,500.00
Total Histrico S/.79,800.00
Movimiento del Periodo:
Produccin Terminada
Produccin en Proceso
Produccin Vendida
500 uds.
200 uds. Al 50% de avance.
400 uds.
FACTOR DE AJUSTE
MPD
MOD
CIF
= 2,500/30,000 = 0.083333
= 1,800/18,000 = 0.100000
= 500/27,000 = 0.01851852
Estos factores son la base para realizar las correcciones a las producciones
respectivas.
MP
MO
CIF
PT
25000
PP
50%
5000
PT
25000
PP
5000
PT+PP
30000
MO
15000
PP
50%
3000
MO
15000
PP
3000
MO+PP
18000
CIF
22500
PP
50%
4500
CIF
PP
CIF+PP
VAR/PT+PP
-0,0833333
VAR/MO+PP
-0,10000
VAR/CIF+PP
69
22500
4500
27000
-0,0185185
VALUACION DE LA PRODUCCION
TERMINADA A COSTO ESTIMADO
Elemento costo unidades
del costo unitario
MPD
50
500
MOD
30
500
CIF
45
500
Total
125
500
valuacin
S/,
25000
15000
22500
62500
Unidades
Costo Valuacin
En
proceso avance equivalente unitario
S/,
200
50%
100
50
5000
200
50%
100
30
3000
200
50%
100
45
4500
125
12500
Unidades
400
Costo
Unitario
125
valuacin
S/,
50000
Costo
Real
54,17
33,00
45,83
133,00
Costo
Real
5417,00
3300,00
4583,00
13300,00
CORRECCION DE PRODUCTOS EN
PROCESO
Elementos
del costo
MPD
MOD
CIF
total
Unidad
Equivalente
Correccin
100
100
100
Valor de Importe
ajuste de ajuste
4,17
417,00
3,00
300,00
0,83
83,00
8,00
800,00
Costo
estimado
5000,00
3000,00
4500,00
12500,00
Costo
Real
5417,00
3300,00
4583,00
13300,00
Elementos
del costo
MPD
MOD
CIF
total
Unidad
Vendidas
correccin
400
400
400
Valor de
ajuste
4,17
3,00
0,83
8,00
Importe
de ajuste
1668,00
1200,00
332,00
3200,00
Costo
estimado
20000,00
12000,00
18000,00
50000,00
Costo
Real
21668,00
13200,00
18332,00
53200,00
Importe
total
2502,00
1800,00
498,00
4800,00
La plantilla anterior muestra las correcciones realizadas a los costos estimados, primero
se corrige el costo unitario, seguido los productos terminados, productos en proceso y
finalmente los productos vendidos. Asimismo, se elabora un resumen de ajuste para la
contabilizacin respectiva
CASO PRCTICO N 01
La Empresa Mquinas S.A. usa un sistema de costos estimados en la fabricacin de su
nico producto. Los costos estimados durante el primer ao de operaciones fueron:
Costo de Materia Prima
Costo de Mano de Obra
Costo Indirecto de Fabricacin
71
S/. 350
160
40
TOTAL
550
S/: 30,000.00
48,000.00
401,000.00
251,200.00
44,500.00
SE SOLICITA
Determine el Costo de Venta Real.
CASO PRCTICO N 02
La Ca. Vela S.A. tiene un sistema de contabilidad de costos para la fabricacin de su
nico producto. La tarjeta de costos estimados para este producto es ajustada de ao en
ao sobre la base de la experiencia de costos en el ao precedente. En cuanto al ao
siguiente, esta tarjeta muestra lo siguiente para cada unidad de produccin:
Costo de Materiales
Costo de Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricacin
TOTAL
S/. 20
15
12
S/. 47
Los costos y las estadsticas de produccin para el perodo terminado el 31.1.00 fue
como sigue:
Productos en Proceso: Al comienzo del perodo, 80 unidades, sobre las cuales se haban
aplicado toda la materia prima y el 50% del costo de conversin. Este inventario haba
sido ajustado los costos reales en el perodo anterior, con las siguientes cifras
resultantes:
Productos en Proceso Materiales
S/. 1 600
Productos en Proceso Mano de Obra
600
Productos en Proceso Costos Indirectos
480
2 680
Las estadsticas de produccin del perodo son las siguientes:
Unidades adicionales puestas en produccin
Unidades en proceso final (con todo el material
y un 60% costo de conversin)
Existencia final de productos terminados
Unidades Vendidas
Los costos de produccin del periodo fueron:
Materia Prima Comprada
Mano de Obra Directa
S/.
72
6 200
1 000
300
140 000
105 000
75 000
14 000
15 000
CASO PRCTICO N 3
La empresa industrial ACERO AREQUIPA S.A.C. tiene un sistema de costos estimados y
sus operaciones de setiembre para el Producto D son como sigue:
Hoja de Costo Unitario
Materia Prima
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
Total costo unitario estimado
6,000
3,500
1,500
11,000
Comprende:
Alquileres
Seguros
Mantenimiento
Energa
Supervisin
Depreciacin
Unidades recibidas
Unidades terminadas
Unidades en proceso
Unidades vendidos
3,200
1,100
2,100
800
1400,000
250,000
320,000
580,000
460,000
1500,000
Se pide:
1. Realizar la contabilizacin de la carga analtica de explotacin, emplear cuentas de
costos de Produccin (MP, MOD, CIF) y determinar la sobre o sub aplicacin de cada
elemento de costo y ajustar estimado al costo real.
2. Formular el Estado de Costo de Produccin indicando los costos estimados y reales
tanto de lo terminado como de la produccin en Proceso.
Solucin:
Costos Estimados Informe N 1
de proceso de avance es
50%
30%
= 0.5
= 0.3
ASIENTO CONTABLE
x
DEBE
HABER
39360,00
92 COSTO DE PRODUCCIN
921 Materia Prima
28550,000
922 Mano de Obra Directa
6300,000
923 Costos Indirectos de
4510,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
Para registrar el costo de produccin por el mes de setiembre
39360,000
ANEXO N 2
Valorizacin de Productos Terminados a Costos Estimados
Materia Prima Directa = 1,100 x 6,000 = 6600,000
Mano de Obra Directa = 1,100 x 3,500 = 3850,000
Costos Indirectos Fab. = 1,100 x 1,500 = 1650,000
12100,000
=========
ANEXO N 3
Valorizacin de Productos en Proceso a Costos Estimados
= 12600,000
= 3675,000
=
945,000
17220,000
=========
ANEXO N 4
Clculo de la Venta 800 unidades a S/.22, 000 = 17600,000
ASIENTOS CONTABLES
x
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Materia Prima
232 Mano de Obra Directa
233 Costo Indirecto de Fabricacin
71 PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de Productos Terminados
713 Variacin de Productos en Proceso
Por la valorizacin de Productos terminados y de
Productos en Proceso a Costos Estimados
DEBE
HABER
12100,000
17220,00
12600,000
3675,000
945,000
12100,000
17220,000
74
29320,000
ANEXO N 5
Unidades Vendidas
Clculo del Costo de Ventas a Costos Estimados
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos Fab.
=
=
=
800 x 6,000
800 x 3,500
800 x 1,500
=
=
=
4800,000
2800,000
1200.000
8800,000
=========
DEBE
HABER
x
8800,000
69 COSTOS DE VENTAS
Productos Terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
Por el clculo del Costo de Ventas a Costos Estimados
x
71 PRODUCCIN DESALMACENADA
711 Variacin de Productos Terminados
69 COSTO DE VENTAS
692 Producto Terminado
Por el Costo de Ventas
x
8800,000
8800,000
8800,000
3,200
1,100
2,100
1. Produccin Equivalente
Materia Prima Directa =
Mano de Obra Directa =
Costo Indirecto de Fab. =
1,100
1,100
1,100
+
+
+
(2,100 x 1)
(2,100 x 0.5)
(2,100 x 0.3)
=
=
=
3,200 unidades
2,150 unidades
1,730 unidades
7,080
=========
unidades
28550,000
6300,000
4510,000
+
+
+
3,200
2,150
1,730
=
=
=
8,921.87500
2,930.232558
2,606.936416
14,459.043974
===========
4.
= 2,100 x 8,921.87500
= 2,100 x 2,930.232558
75
= 2,100 x 2,606.936416
15904,948.372
=============
= 18735.937.50
= 3076.744-186
= 1642.369-942
23455,051.628
=============
P.U.
300
300
300
Total
8,921.88
2,930.23
2,606.94
Cant.
2676,562.50
879,069.76
782,080.92
P.U.
300
300
300
6,000
3,500
1,500
Variacin
876,562.50
(170,930.23)
332,080.92
1037,713.1922
Cant.
MPD
MOD
CIF
Estimado
P.U.
800
800
800
Total
8,921.88
2,930.23
2,606.94
Cant.
7137,504.00
2344,184.056
2085,549.133
P.U.
800
800
800
Total
6,000
3,500
1,500
11567,240.19
4800,000
2800,000
7`200,000
8800,000
Variacin
2337,504.00
(455,815.94)
885,522.133
2767,240.89
Real
Cant.
MPD
MOD
CIF
1800,000
1050,000
450,000
3300,000
Real
III.
Total
4337,713.1922
II.
Estimado
P.U.
2,100
1,050
630
Estimado
Total
8,921.88
2,930.23
2,606.94
Cant.
18735,937,500
3076,744.186
1642,369,942
P.U.
2,100
1,050
630
23455,051.628
Total
6,000
3,500
1,500
Variacin
12600,000
3675,000
945,000
6135,937.50
(508,255.81
697,369.94
17220,000
6235,051.628
RESUMEN DE VARIACIONES
Productos Terminados
En almacn
MPD
MOD
CIF
Vendido
Total
Productos
En Proceso
Variaciones
Total
876,562.50
(170,930.23)
332,080.92
2337,500.000
(455,813.95
885,549.13
3214,062.50
(626,744.49)
1217,630.057
6135,937.50
(598,255.81)
697,369.94
9350,000
(1225.000)
1915,000
1037,713.1922
2767,235.179
3804,948.371
6235.051.628
10040,000
76
ASIENTOS CONTABLES
X
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en Proceso
71 PRODUCCIN ALMACENADA
711 Producto terminado
3214,062.50
713 Productos en Proceso
6135,937.50
Por las variaciones de los Productos terminados y
Productos en Proceso de materia Prima Directa.
HABER
3214,062.50
6`135,937.50
9350,000.00
X
71 PRODUCCIN DESALMACENADA
711 productos Terminados
713 Productos en Proceso
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
232 Productos en Proceso
1`225,000.00
626,744.19
598,255.81
626,744.19
598,255.81
X
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos Terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
233 Productos en Proceso
71 PRODUCCIN ALMACENADA
711 Productos Terminados
1217,630.06
713 Productos en Proceso
697,369.94
Por las variaciones de los costos Indirectos de Fabricacin.
1217,630.06
2767,235.18
697,369.94
1915,000
69 COSTOS DE VENTAS
692 Productos Terminados
21 PRODUCTO TERMINADO
211 Productos Terminados
2767,235.18
2767,235.18
2767,235,18
Real
77
Estimado
.
28550,000
6`300,000
4510,000
.
19200,000
7525,000
2595,000
39360,000
29320,000
Productos Terminados
Real
Estimado
18735,937.50
3`076,744.186
1642,369.942
23455,051.628
12600,000
3675,000
94500,000
110775,000
15904,948.37
12100,000
CASO PRCTICO N 4
La compaa de MAQUINARIA GITANO S.A.C. usa un sistema de costos estimados en
la fabricacin de su nico producto Mquinas Gatronic. Los costos estimados por
mquina durante el primer ao de sus operaciones fueron:
Costo de Materiales
Costos de Mano de Obra
Costos de carga fabril
S/.350.00
160.00
40.00
550.00
======
S/.30,000.00
48,000.00
401,000.00
251,2000.00
44,5000.00
78
ASIENTOS DE DIARIO
x
DEBE
PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA
PRODUCTOS EN PORCESO CARGA FABRIL
MATERIALES Y SUMINSTROS
NMINA
CARGA FABRIL
(Materiales: 30,000 + 401,000 + 48,000)
HABER
383`000.00
251,200.00
44,500.00
383,000.00
251,2000.00
44,500.00
X
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA
PRODUCTOS EN PROCESO CARGA FABRIL
X
COSTO DE VENTAS
PRODUCTOS TERMINADOS
X
PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES
PRODUCTOS EN PROCES CARGA FABRIL
CUENTAS DE AJUSTE MANO DE OBRA
PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA
CUENTA DE AJUSTES
CUENTAS DE AJUSTES CARGA FABRIL
X
CUENTA DE AJUSTES MATERIALES
PRODUCTOS EN PORCESO MATERIALES
PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE VENTA
X
CUENTA DE AJUSTES CARGA FABRIL
PRODUCTOS EN PROCESO CARGA FABRIL
PROCUCTOS TERMINADOS
COSTO DE VENTAS
(Proporcin: 1.1.9
X
PRODUCTOS EN PROCESO MANO DE OBRA
PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE VENTAS
CUENTA DE AJUSTE MANO DE OBRA
(Relacin 1.1.9)
550,000.00
350,000.00
160,000.00
40,000.00
495,000.00
495,000.00
37,000.00
500.00
75,200.00
75,2000.00
37,000.00
500.00
37,000.00
6,166.67
3,083.33
27,750.00
500.00
45.46
45.46
409.08
6,836.36
6,836.36
61,527.28
75,200.00
LIBRO MAYOR
Costo Real
Ajuste
Costo estim.
Cierre ajustado
350,000
6,166.67
40,000
4,546
PRODUCTOS TERMINADOS
Costo Estim. 383,000
M.O. Ajustado 37,000
COSTO DE VENTAS
Costo Estim. 495,000
M.O. ajust. 61,527.28
251,200
6,166.67
Costo estim.
495,000
Cierre ajustado 3,083.33
Carga Fab.ajust. 45.46
CUENTA DE AJUSTE
Mano de Obra 383,000
79
Materiales 37,000
Carga fabril
500
CLCULOS
(Inventario de productos en proceso al final del perodo al costo estimado y ajustes)
MATERIALES
ASDFASDFF
250 Mquinas a 350.00
Saldo en la cuenta de Productos en proceso - Materiales
Ajuste
70,000.00
33,000.00
103,000.00
Cargo
MANO DE OBRA
200 Mquinas x 1/12 x 160.00
Saldo en la cuenta de Productos e Proceso Mano de Obra
16,000.00
(91,200.00)
(75,200.00)
Abono
4,000.00
(4,500.00)
(500.00)
Cargo
CARGA FABRIL
200 Mquinas x 1/12 x 40.00
Saldo en la cuenta de Productos e Proceso Mano de Obra
383,000.00
251,200.00
44,500.00
63,833.33
22,836.36
4,954.54
91,624.23
587,075.77
(58,707.57)
528,368.20
319,166.67 / 1000 =
228,363.64 / 1000 =
39,545.46 / 1000 =
Costo de Fabricacin
319.00
228.00
40.00
587.00
80
678,700.00
43,200.00
b) MOD
Operacin una 800 horas a S/. 10.00 la hora : S/. 8,000.00
Operacin dos 500 horas a S/. 18.00 la hora : S/. 9,000.00
c) CIF
Horas trabajadas 1,000 horas S/. 30.00 la hora :
Costo total estimado para 1800 unidades
17,000.00
30,000.00
S/. 90,200.00
b) MOD
..
c) CIF
..
Con estos costos unitarios estimados se
.
ha de trabajar
2. VALUACIN DE LA PRODUCCION TERMINADA A COSTO ESTIMADO.
Se ha terminado el total de unidades a producir
..
.
------------------1----------------------21 PT
71 Variac. De la Produccin almacenada
711 Variacin de productos terminados
..
.
.
.
--------------------1---------------------------
69 Costo de Ventas
692 Productos Terminados
21 Productos Terminados
211 Productos manufacturados
..
..
..
.
a. MPD
b. MOD
c. CIF
.%
%
%
..
Total
..
...
..
.
..
..
82
83
Introduccin
Los sistemas de costos estndar, son considerados como costos predeterminados que
constituyen las metas u objetivos establecidos que deben lograrse mediante operaciones
eficientes y con los cuales se compararn los costos reales de la produccin con la
finalidad de establecer una confrontacin entre lo QUE DEBE SER y lo QUE ES.
En la elaboracin de los estndares intervienen los estudios realizados por ingenieros
industriales, considerando tambin el rendimiento del elemento humano, la capacidad de
produccin de la planta y un conocimiento completo de tres aspectos:
Por lo cual el estndar resultante es una medida de eficiencia que tiene como uno de sus
objetivos principales lograr el control de los costos de produccin.
Para elaborar los costos estndar se requiere la participacin de la mayora de las reas
de produccin de la empresa tales como: Ingeniera, Diseo, Ventas, Produccin,
Compras y Departamento de Costos o Contabilidad.
En la prctica, con el costo estndar se pretende establecer parmetros a seguir para
evaluar las actividades de los departamentos de produccin y tambin el costo de las
existencias (materias primas, suministros, envases) que entran a los procesos
parmetros o medidas que se los conoce con el nombre de estndares.
A diferencia de los costos estimados cuya finalidad es determinar el precio de venta por
anticipado, el estndar persigue como objetivo principal el control de la produccin y de
sus componentes. De esta manera, desde el inicio sabemos cmo deben ser los costos
y, al final, cmo son y confrontarlos y, si hay diferencias, averiguar la razn de las
mismas.
Conceptos
Es la predeterminacin de lo que DEBERAN ser los costos actuales en condiciones
planeadas, que servir de base para el control de los costos y como medida de la
eficiencia productiva al establecer un estndar de comparacin con los costos reales.
Constituye la meta que debe alcanzar una empresa durante un perodo en que es
utilizado. Son un reflejo de lo que segn la gerencia un costo debe ser en condiciones
84
85
MATERIA PRIMA
a) PRECIO
= (PE - PR) CR
= ( 2. 00 2.10) 1000 KILOS
= S/. 100 (d)
b) CANTIDAD
= (CE - CR) PE
= ( 3000 - 2960) S/.2
= S/. 80 (F)
MANO DE OBRA
a. COSTO
= (TE - TR)
HR
= ( S/.4.00 S/.4.20) 100
= S/. 20 (d)
b. EFICIENCIA
= (HE - HR) TE
= (5000 - 5100) S/.4
= S/. 400 (d)
COSTOS INDIRECTOS
a. PRESUPUESTO =
=
=
b. EFICIENCIA
c. CAPACIDAD
=
=
=
=
=
=
MONTO
MONTO
PRESUPUESTADO
EJECUTADO
S/. 2,000, 000
- S/. 1,800 000
S/. 200,000 por ejecutar.
(HE - HR) TE
(5000 4990) S/.3
S/. 30 (f)
(HP - HR) TE
(6000 4990) 3
S/. 3,030 (d)
A continuacin se ilustra los costos estndares de una manera sencilla, extrada de Santa
Cruz Ramos, Alfonso (2008). Tratado de Contabilidad de Costos, pg. 692-705:
TARJETA DE COSTO ESTNDAR
ARTCULO OSITO
Detalle
Unidad
Materiales
50 Kg.
Mano de Obra
18 horas proceso 1
20 horas proceso 2
10 horas proceso 3
Carga Fabril
48 horas de M.O.D.
86
Importe
3.20
160.00
5.00
4.00
6.00
90.00
80.00
60.00
7.00
336.00
726.00
=======
Unidad
Materiales
52 Kg.
Mano de Obra
16 horas proceso 1
24 horas proceso 2
1 0 horas proceso 3
Carga Fabril
52 horas de M.O.D.
Importe
3.00
156.00
4.50
4.20
5.50
72.00
100.80
66.00
7.00
364.00
758.80
en la cantidad resulta ser sobre el estndar. Tambin hay dos formas para calcular
esta variacin.
Primera forma: estableciendo la diferencia entre la cantidad real de materiales
empleados en produccin y la cantidad materiales que figura en la tarjeta estndar. La
diferencia multiplicada por el precio estndar.
(Cantidad real cantidad estndar) x Precio estndar = VC
(52kg.- 50kg) x 3.20 = 6.40 VCSE
(Se lee, variacin en la cantidad sobre el estndar)
10.40 VPBE
6.40 VCSE
4.00 VNBE (Se lee, variacin neta
Bajo el estndar)
En efecto, si quisiramos comprobar el resultado, bastar restar al costo total del material
de la tarjeta estndar el de la tarjeta real.
Costo de material segn tarjeta estndar
Costo de material segn tarjeta real
Desviacin neta
160.00
156.00
4.00 VNBE
Las causas que motivan variaciones son diversos: clculos errados, fluctuacin de
precios en el mercado, variacin en el tipo de cambio en la importacin de materiales,
fallas en el proceso de produccin, materiales defectuosos, etc.
Desviaciones en la mano de obra
Al igual que en el material se presentan dos variaciones: en precio y en cantidad. La
primera es consecuencia del mayor o menor costo tarifario por hora, la segunda, por la
mayor o menor cantidad de horas de mano de obra utilizadas en el proceso; ambos
hechos, confrontados con el contenido de la tarjeta estndar. Las variaciones pueden
resultar bajo o sobre el estndar.
Desviaciones en el precio
Tambin se le conoce como variacin en el costo de la mano de obra o en la tarifa. Se
puede determinar de dos formas:
88
a. Primera Forma. Multiplicando la diferencia entre la tarifa estndar y la tarifa real por el
nmero efectivo de horas empleadas en produccin.
Proceso 1:
(5.00 4.50) x 16 = 8.00 VPSE
(Se lee variacin en el precio sobre el estndar)
Proceso 2:
(4.00 4.20) x 24 = 4.80 VPSE
(Se lee variacin el precio sobre el estndar)
Proceso 3:
(6.00 5.50) x 12 = 6.00 VPBE
(Se lee variacin en el precio bajo el estndar)
Proceso 1:
(16 x 5.00) (16 x 4.50) = 8.00 VPBE
Proceso 2:
(24.00 4.00) ( 24x4.20) = 4.80 VPSE
(Se lee variacin el precio sobre el estndar)
Proceso 3:
(12.00 x 6.00) (12x5.50) = 6.00 VPBE
(Se lee variacin en el precio bajo el estndar)
89
Clculo de la Desviacin en la
cantidad o eficiencia
Para determinar si la variacin en la cantidad es sobre o bajo el estndar bastar
determinar la mayor o menor cantidad de horas empleadas en el proceso en relacin a
los estndares. En nuestro ejemplo el proceso 1 emplea menor cantidad de horas que las
fijadas en el estndar; mientras que en los procesos 2 y 3 emplea mayor cantidad, luego
en el proceso 1 la variacin es bajo el estndar y en los procesos 2 y 3 sobre el estndar.
Para calcular el monto de la variacin existen dos formas:
Primera forma: restando a la cantidad real de horas de mano de obra, la cantidad de
horas de mano de obra estandarizadas. La diferencia multiplicada por el precio estndar.
(Horas reales de M.O Horas estndar de M.O.) x Tarifa estndar
Proceso 1:
(16 - 18) x 5.00 = 10.00 VCBE
Proceso 2:
(24 20) x 4.00 = 16.00 VCSE
Proceso 3:
(12 -10) X 6.00 = 12.00 VCSE
Proceso 2:
(24 X 4.00) (20 X 4.00) = 16.00 VCSE
Proceso 3:
(12 X 6.00) (10 X 6.00) = 12,00 VCSE
90
Desviacin neta en la
mano de obra
Resulta de la suma algebraica de las variaciones en precio y cantidad.
Desviacin en el precio:
Proceso 1
Proceso 2
Procesos
8.00 BE
4.80 SE
6.00 BE
9.20 VPBE
Desviacin en la cantidad
Proceso 1
Proceso 2
Procesos
10.00 BE
16.00 SE
12.00 BE
18.00 VCSE
Desviacin neta
Para comprobar bastar restar al costo total de los tres procesos de mano de obra de la
tarjeta estndar el de los tres procesos a valor real.
Costo total de mano de obra al estndar
Costo total de mano de obra real
230.00
238.80
8.80 VNSE
Las causas de la variacin pueden ser. Alza imprevista en los salarios, inadecuado
procedimiento de habilitacin de materiales que alarga el proceso, fallas en el proceso de
produccin, mayor cantidad de horas utilizadas, cambios en leyes laborales, trabajos
desarrollados en horas extras, etc.
Variaciones en la carga fabril
Tres son los factores concurrentes para determinar las variaciones en los costos
indirectos: la carga fabril presupuestada, la carga fabril real y la carga fabril a valores
estndar.
La carga fabril presupuestada se prepara antes del inicio del perodo conjuntamente con
el presupuesto de la base, que puede ser horas de mano de obra directa u horas
mquina a la produccin.
Carga fabril real, que reporta los acumulados de los costos indirectos histricos en la
cuenta Control de carga fabril o en otra con distinta denominacin que reporte lo mismo.
Carga fabril estndar, que es la asignada a la produccin efectiva en base al contenido
de la tarjeta estndar.
Por ejemplo supongamos que la carga fabril propuesta para el perodo es del orden de
S/. 33,600 y el estimado de horas de mano de obra directa 4,800. La cuota de gastos se
calcula.
Carga fabril Presupuesta
Cuota de carga fabril =
33,600
=
91
= 7.00
4,800
Si las horas efectivas utilizadas durante el proceso son 5,200, la carga fabril por aplicar
se obtienen multiplicando esas horas por la cuota de (S/.7.00) dando como resultado la
cantidad de S/. 36,400.00 nuevos soles.
Mientras tanto los gastos reales que corresponden al periodo se van acumulando en la
cuenta <<Control de carga fabril>> hasta agotar su registro. Suponiendo que la carga
indirecta controlada es de S/.34, 800, este importe origina la transferencia que sigue:
DEBE
CONTROL DE CARGA FABRIL
C. I. C. C.
F. Transferencia de cargas
HABER
34,800.00
34,800.00
Cuando la cuota es correcta, al finalizar el proceso los costos indirectos controlados y los
aplicados registran el mismo importe pero con saldos contrarios, la primera cuenta con
saldo deudor y la segunda con saldo acreedor; pero cuando la cuota es incorrecta, la
carga fabril aplicada puede resultar mayor o menor que la carga real; en el primer caso se
dice que la carga fabril se sobre-aplic de ms, en el otro, que se sub aplic de menos.
En el ejemplo que estamos desarrollando la carga fabril resulta sobre aplicada en
S/.1,600.00 visualizada en la siguiente operacin:
Carga fabril aplicada
Carga fabril controlada
Carga aplicada de ms
36,400.00
(34,800.00)
1,600.00
34,800.00
(33,600.00)
1,200.00
92
Como podr observarse, en los dos primeros elementos del costo comparamos tarjetas
referidas a una unidad y, en el tercer elemento, sobre 100 unidades. Si la variacin en la
eficiencia (S/.2, 800) la dividimos entre 100 entonces resulta una variacin de S/.28.00
por unidad, que efectivamente es la diferencia de carga fabril entre ambas tarjetas, lo cual
permite estructurar el cuadro de variaciones por unidad.
Variaciones
Sobre el
Bajo el
Estndar
Estndar
6.40
10.40
Elementos
Materiales precio
Cantidad Mano de obra
8.00
Proceso 1: Precio
Cantidad Proceso 2:
Precio Cantidad Proceso 3: Precio Cantidad
4.80
16.00
30.00
28.00
85.20
Variacin Neta
Sobre el
Bajo el
Estndar
estndar
4.00
10.00
20.80
7.50
22.50
28.00
35.90
85.20
49.30
71.30
22.00 49.30
85.20
71.30
71.30
Registro y Contabilizacin
De los Costos
Estndar
Existen diversos procedimientos de registro y de contabilidad, siendo las de mayor
aceptacin los siguientes:
1. Los estndares se registran como datos estadsticos en forma extra contable.
2. Los estndares y costos reales se registran en libros contables, como datos de
explotacin.
Respecto a los estndares en dos formas distintas:
a. Haciendo figurar las variaciones de material y mano de obra directa, en precio y
cantidad y la carga fabril, con tres variaciones: en el presupuesto, en la capacidad y
en la eficiencia.
b. Haciendo figurar una sola variacin para los materiales y otra para la mano de obra
la carga fabril con las mismas variaciones que el caso anterior.
3. Los costos estndar se llevan igual a los costos estimados.
93
Costos estndar como datos estadsticos.- En esta forma de registro, slo los costos
reales figuran en los libros contables. Los costos estndar se registran en apuntes en
forma extra contable, los cuales al trmino del perodo son objeto de comparacin con
los primeros.
Costos estndar como datos de explotacin con siete (7) variaciones.- En la primera
parte del captulo expusimos la razn de los estndares y la forma como se determina
las variaciones. Ello es un gran avance y facilita la comprensin de registro en esta
forma.
Contabilidad de los materiales
Respecto de este elemento, debemos entender dos momentos en que intervienen los
estndares: compras y consumo en produccin.
Cuando se compran materiales, independientemente del asiento por naturaleza, que es
comn para todas las formas de registro y sistemas, se carga la existencia adquirida en la
cuenta 24 Materias primas y auxiliares a precio estndar. La diferencia respecto del valor
real se carga o abono, segn corresponda, a la cuenta o divisionaria <<Variacin material
precio>>. Ejemplo:
Cantidad estndar
Cantidad comprada
Variacin sobre el estndar
DEBE
HABER
51,000.00
60 COMPRAS
60.4 Materias primas y auxiliares
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
X
24 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
99 VARIACIONES
991 Material precio
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias primas y auxiliares
79 C.I.C.C.
Por Transferencia de compra
9,690.00
60,690
50,000.0
1,000.00
50,000.00
1,000.00
94
DEBE
HABER
30,200.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materia prima y auxiliares
24 MATERIA PRIMA Y AUXILIAR
Por las salidas a produccin
x
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
99 VARIACIONES
992 Material cantidad
79 C.I.C.C.
Por los materiales recibidos en almacn
30,200.00
30,000.00
200.00
30,200.00
:
:
:
:
:
80
S/.4.00
2,000
170,000
S/.663, 000
DEBE
62 CARGAS DE PERSONAL
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR
Por la planilla de pagos de salarios
x
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
(2,000 x 80 x 4.00)
99 VARIACIONES
993 Mano de obra cantidad
(170,000 160,000) 4.00
79 C.I.C.C.
(170,000 X 4.00)
Por la afectacin de salarios en produccin
x
79 C.I.C.C.
99 VARIACIONES
Mano de obra precio
(680,000 663,000)
Por el ajuste de variaciones
95
HABER
663,000.00
663,000.00
680,000.00
40,000.00
*680,000.00
17,000.00
17,000.00
DEBE
HABER
18,000.00
6,000.00
4,560.00
28,560.00
24,000.00
24,000.00
DEBE
96
HABER
10,800.00
10,800.00
10,800.00
10,800.00
Con los dos ejemplos anteriores la cuenta Control de carga fabril ha acumulado costos
reales por S/.34,800.00, importe que hemos hecho coincidir con el asiento registrado en
el estudio de las variaciones, tratando de facilitar la comprensin del proceso contable.
En adelante haremos lo mismo utilizando los clculos efectuados en el acpite de
variaciones de la carga fabril.
Contabilidad de la carga fabril aplicada.- Para el caso se entiende que la empresa
previamente prepar un presupuesto de carga fabril y otro de horas de mano de obra
(tambin puede ser horas mquina), para con ello determinar la cuota de carga. En el
estudio de las variaciones se observa un ejemplo en donde el importe de la cuota resulta
S/.7.00.
La carga fabril aplicada se registra cuando se tiene conocimiento de las horas efectivas
de mano de obra (o de horas mquina), segn el elemento que sirvi de base para hallar
la cuota. Por ejemplo, si se emplearon 5,200 horas de mano de obra, el registro contable
observa la siguiente regla:
Se carga a la cuenta Carga fabril en proceso el equivalente en soles de las horas
estndar, la mano de obra (o de mquina) multiplicadas por la cuota predeterminada de
carga fabril. El abono en la cuenta Carga fabril aplicad por el monto que resulte de
multiplicar las horas de mano de obra (o de mquina) realmente utilizadas por la cuota
de carga. Es normal que entre las dos cuentas exista diferencia, la cual debe cargarse o
abonarse segn el caso para equilibrar el asiento en la cuenta o divisionaria Variacin
carga fabril eficiencia.
x
DEBE
HABER
33,600.00
2,800.00
36,400.00
93 CONTROL DE CARGA
FABRIL
94 CARGA FABRIL
FABRIL
34,800.00
36,4000.00
97
DEBE
HABER
36,400.00
36,400.00
94 CARGA FABRIL
APLICADA
34,800.00
36,400.00
36,4000.00
El saldo de la cuenta control indica la mayor o menor carga aplicada, en este caso de
ms en S/.1.600.00: su cierre da lugar a las otras dos variaciones cuya suma algebraica
debe coincidir con el saldo de dicha cuenta, as:
x
DEBE
HABER
1,600.00
1,200.00
2,800.00
Tngase por cierto que la ubicacin de las cuentas utilizadas en el asiento anterior
pueden resultar cargadas o abonadas. La regla para determinar las variaciones en el
presupuesto y en la capacidad son:
La diferencia entre la carga fabril real y presupuestada se carga o abono en la cuenta o
divisionaria Variacin carga fabril presupuesto. Es cargo cuando el presupuesto resulta
inferior a la carga real; caso contrario es abono.
La ltima de las variaciones resulta de la diferencia entre horas reales y presupuestadas
multiplicada por la cuota predeterminada, importe que se carga o abona, segn el caso,
en la cuenta o divisionaria Variacin carga fabril capacidad.
Contabilidad de la Produccin
Terminada y/o Proceso
En ambos casos, el registro es a valores estndar. Las cuentas son las que se emplean
en cualquier forma de registro o sistema.
98
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
71 PRODUCTOS ALMACENAMIENTO O DESALMACENAMIENTO
711 Variacin de productos terminados
713 Variacin de productos en proceso
HABER
XXX
XX
xxx
DEBE
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
HABER
XX
XX
22,500.00
18,000.00
Mano de Obra
200 horas operacin 1 10.00 hora
180 horas operacin 2 8.00 hora
50 horas operacin 3 12.00 hora
2,000.00
1,440.00
600.00
Carga fabril
430 horas de MOD 7.50 hora
3,225.00
47,765.00
99
22,848.00
18,207.00
Mano de Obra
200 horas operacin 1 10.00 hora
180 horas operacin 2 8.20 hora
50 horas operacin 3 13.00 hora
2,100.00
1,476.00
624.00
Carga fabril
430 horas de MOD 7.50 hora
3,285.00
48,540.00
Solucin:
Calcular las desviaciones del estndar:
DESVIACIONES EN LOS MATERIALES
Material A
Variacin en el precio
(45.00 44.80) x 510
Variacin en la cantidad
(510 500) x 45.00
Material B
Variacin el precio
(30.00 30.60) x 595
Variacin en la cantidad
(595 600) x 30.00
102.00
bajo el estndar
450.00
348
sobre el estndar
(1) sobre el estndar
357.00
sobre el estndar
150.00
207.00
bajo el estndar
(2) sobre el estndar
0.0
100.00
100.00
Operacin 2
Variacin en el precio
(8.00 8.20) x 180
Variacin en la cantidad
(180 180) x 8.00
Operacin 3
Variacin en el precio
(12.00 13.00) x 48
Variacin en la cantidad
(48 50) x 12.00
Sin variacin
sobre el estndar
(3) sobre estndar
36.00
sobre el estndar
0.00
36.00
Sin variacin
(4) sobre el estndar
48.00
(24.00)
24.00
sobre
Bajo el estndar
(5) sobre el estndar
60.00
775.00
100
COMPROBACIN
Costo estndar
Costo real
Variacin
Ref.
22,500.00
18,000.0
2,000.00
1,440.00
600.00
3,225.00
22,848.00
18,207.00
2,100.00
1,476.00
624.00
3,285.00
348.00
207.00
100.00
36.00
24.00
60.00
47,765.00
48,540.00
775.00
CASO PRCTICO N 2
-1.00
-2.00
-3.00
-4.00
-5.00
-6.00
SO PRCTICO N 2
3.60
1,600
1,450
240
Variacin precio
En compra de
=
Materiales favorables
(240)
(240)
5,520
X
Precio
Unitario
Real
=
=
=
=
Precio
Unitario
Estndar
Cantidad
Real
Comprada
(x 3.60) * 1600
1600 x 5.760
1600 x
3.45
unidades. El costo real de los materiales directos fue de 3.25 por unidad, mientras que el
costo estndar de materiales fue de 3.30 por unidad. Se compraron 36,000 unidades de
material directo. Se utiliza el sistema de acumulacin de costos por procesos.
Calcule las variaciones eficiencia y precio (en el momento de la compra), de los
materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
Solucin:
a. Desviacin Eficiencia de los Materiales Directos
Cantidad
Estndar
Permitida
45,600
Cantidad
Estndar
Por unidad
6
Cantidad
Estndar
=
Consumido
Cantidad
Estndar
Permitida
Produccin
Equivalente
7600
Precio
Estndar
Por unidad
Precio
Unitario
Real
Precio
Unitario
Estndar
Cantidad
Real
Comprada
Tasa estndar de
MOD por Hora
Hora estndar
La MOD permitidas
8.00
7.00
5.00
600
500
500
Las tasas salariales para cada mano de obra se incrementaron el 1 de enero de 2007
bajo los trminos de un nuevo convenio sindical negado en diciembre de 2006. Las tasas
salariales estndar no incluyen la nueva negociacin.
Las horas de mano de obra directa reales (HMODR) trabajadas y la mano de obra directa
reales por hora incurridas en el mes de abril fueron las siguientes.
Tasa real de MOD
Por hora
Horas reales
de MOD
8.50
7.54
5.50
550
650
300
Calcule el valor de la variacin de la mano de obra directa para el mes de abril para la
compaa Karina S.A. y analice la variacin total de acuerdo con los siguientes
componentes.
1. Variacin precio de mano de obra directa (Desviacin)
2. Variacin eficiencia de la mano de obra directa (Desviacin)
Solucin:
1. Desviacin precio de mano de Obra Directa para el mes de Abril
Frmula
Desviacin del
Precio de la
Mano de obra
Directa
Tarifa salarial
real por hora
Tarifa salarial
estndar por
hora
Cantidad real
de horas
trabajadas de
MOD
Desviacin de
La eficiencia de
la Mano de
Obra Directa
Horas reales
trabajadas de
MOD
Horas
Tarifa salarial
permitidas de
MOD
Tarifa salarial
de horas
hora de MOD
Horas Reales
(HR x TSR)
((550 x 8.50)
4,675
(HR X TSE)
(550 X 8.00)
4,400
(HEP x TSE)
(600 x 8.00)
4,800
HR = Horas Reales
HEP= Horas estndares permitido
Horas Reales
(HR x TSR)
(650 x 7.54)
(HR X TSE)
(650 X 7.00)
(FEP x TSE)
(500 x 7.00)
4,901
4,550
3,500
x TSR)
x 5.50)
Horas Reales
(HR X TSE)
(300 X 5.00)
(HEP x TSE)
(500 x 5.00)
1,500
2,500
1,650
Variacin del precio 150
Prctica Calificada N 6
DESVIACIONES DE MATERIALES DIRECTOS
La compaa NAYELI S.A. produce 7,600 libros cmicos por ao. La cantidad estndar
de materiales directos fue de 6 unidades de material directo por unidad de producto
terminado. La cantidad de materiales directos usados en la produccin fue de 46,500
unidades. El costo real de los materiales directos fue de 3.25 por unidad, mientras que el
costo estndar de materiales fue de 3.30 por unidad. Se compraron 36,000 unidades de
material directo. Se utiliza el sistema de acumulacin de costos por procesos.
Calcule:
a) La desviacin eficiencia (en el momento de la compra), de los materiales directos.
Determinar si es favorable o desfavorable. (Ver caso prctico n 3)
b) La desviacin Precio (en el momento de compra), de Materiales Directos. Determinar
si es favorable o desfavorable.
Solucin:
105
106
El costo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus promotores:
Cooper Robin y Kaplan Robert, determinaron que el costo de los productos debe
comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y venderlo y el costo de
las materias primas.
Por qu de los nuevos sistemas de costo en lugar de los tradicionales? Desde el punto
de vista del costo tradicional, estos asignan los costos indirectos utilizando generalmente
como base los productos a producir, a diferencia de ABC que identifica que los costos
indirectos son asignables no en los productos, si no a las actividades que se realizan para
producir dichos productos.
Por tal motivo el modelo ABC permite mayor exactitud en la asignacin de los costos de
las empresas y permite la visin de ellas por actividad, entendiendo por actividad segn
definicin dada en el texto de la maestra en Administracin de Empresas del MG Jaime
Humberto solano (1998) "Es lo que hace una empresa, la forma en que los tiempos se
consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano
de obra, tecnologa) en salidas".
El Clculo de costo Basado en las actividades se ha convertido, desde Principios de esta
ultima dcada del siglo, en el tema ms candente de la contabilidad de gestin. En los
Inicios de los aos ochenta acadmicos como Robert Kaplan de la Universidad Harvard
Bussines School y de la Carnegie Mellon University, y H. Thomas Jhonson, por entonces
en la Pacific Lutheran University, comenzaron a cuestionar la relevancia de las prcticas
tradicionales de la contabilidad de Costo (ambos profesores escribieron ampliamente
sobre la materia culminando en el Libro firmado por ambos, Relevance Lost. The Rise
and Fall of Management Accounting Boston Harvand Bussines School press. 1,987),
Otros Como Eli Glodratt, autor the Gold, destacaron las practicas de la contabilidad de
gestin como una de las razones principalmente causante del deterioro de la
productividad en los Estado Unidos. Motivados por los validos argumentos contenidos en
sus crticas, personas (incluyendo al plan y Johnson) y empresas comenzaron a
desarrollar ideas y tcnicas para ratificar las ya bien comentadas deficiencias de la
contabilidad de costo tradicional.
A fines de los ochenta, Organizaciones como CAM-I (Computer Aided Internacional) y la
National Association Of Accountants introdujeron el sistema de clculo de costo basado
en las actividades (ABC para aquellos inclinados a echar todas las teoras de gestin en
la sopa de letras de gestin). Esta tcnica de clculo de costo imputa metdicamente
todos los costos indirectos de una empresa a las actividades que los hacen necesarios
y luego distribuye los costos de las actividades entre producto que hacen necesario las
actividades.
Inevitablemente como ocurre siempre en los inicio de un nuevo concepto, los
especialistas que desarrollaron el calculo de costo basado en las actividades han llevado
107
109
Consumen
ACTIVIDADES
COSTOS
110
111
FASES
ETAPAS
1. LOCALIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS EN LOS CENTROS
2. IDENTIFICACION EN ACTIVIDADES.
DETERMINA
C. DEL
COSTO DE
LAS
ACTIVIDADE
S DE CADA
DETERMINACION
CENTRO
DE LOS COSTOS
DE LOS
PRODUCTOS
Segn Kaplan (1980) son medidas competitivas que sirven como conexin entre las
actividades y sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar
tambin con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en
unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya
traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son
precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin
varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver" especfico
identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores sern los costos
indirectos asociados con esa actividad.
112
COSTO IND
Actividades principales
y secundarias
Los costes asignados a las actividades auxiliares se reparten a continuacin entre las
actividades principales. Hay que establecer criterios de reparto que sean lgicos, tratando
de medir en qu medida cada actividad auxiliar sirve de apoyo a las diferentes
actividades principales.
En este mtodo no se clasifican los centros en auxiliares y en principales (tal como hace
el mtodo tradicional), sino que los costos de todos los centros se reparten entre las
actividades que realizan.
El nmero de actividades definidas no debe ser demasiado extenso ya que complicara
enormemente este mtodo: algunas actividades deber englobarlas en otras ms
amplias. Hay que buscar un equilibrio entre calidad de la informacin (mientras mayor
sea el nmero de actividades mejor ser esta) y facilidad de gestin.
Es posible que en una actividad determinada participen conjuntamente dos centros de
costes diferentes: el departamento de recursos humanos con el departamento legal en la
actividad de trmite de lactancia. Ambos centros de costes asignarn parte de sus gastos
a esta actividad. Ver ejemplo de actividad principal y auxiliar. En la figura n 6 se aprecia
algunos ejemplos de actividades principales y actividades auxiliares de una industria
textil.
ambos, dos materias primas X e Y. En esta fase implica la separacin de los costos
indirectos entre los centros.
Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa. Sin
embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros
de costos para situar en ellos las actividades.
Parece razonable que una adecuada divisin de la empresa en centros de actividad, que
estn orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la aplicacin del
Sistema ABC y la ejecucin en el proceso contable no se desvirta.
Distribucin de los costos de los centros
de actividad a las actividades
Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros de actividad, el
proceso se completa con la distribucin o reparto de los costos localizados en los centros,
entre las distintas actividades que lo han generado.
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones es
posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas
actividades dentro de cada centro, por lo que su determinacin no debe resultar
problemtica; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se necesitar
disponer de la suficiente informacin para que el reparto no se lleve a cabo de manera
arbitraria.
Ejemplo: De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las
siguientes:
Centro
Actividad
Compras
Cortado
Montaje
Montaje de partes
Puesta a punto de la maquinaria
Transporte interno
As por ejemplo para el centro de compras es relativamente fcil determinar los recursos
consumidos separadamente por la emisin de rdenes de compras y por el transporte
interno de los materiales.
En esta etapa es muy importante definir un sistema de informacin que permita registrar
la informacin del costo, de acuerdo a la definicin de los centros de actividad y las
actividades que se desarrollan en l,
116
50,000
Alquileres
Telfono
Depreciaciones
Costos Financieros
10,000
5,000
5,000
10,000
--------80,000
Total
25,000
8,000
5,000
15,000
10,000
17,000
-------80,000
Total
Actividades tpicas de la empresa industrial:
Departamento de Produccin
Programacin de la produccin
Mantenimiento de equipos
Lanzamiento de ordenes de produccin
Departamento de Almacn
Logstica
Almacenaje
Recepcin de materiales.
Departamento de Compras
Seleccin de proveedores
Gestin de pedidos
Autorizacin de pagos
117
Seleccionar clientes
Hacer facturas
Hacer la contabilidad
Gestionar cobros y pagos
Seleccionar empleados
Evaluar empleados
Gestionar las nminas y seguros sociales.
Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
El paso siguiente seria asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha
pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el perodo considerado, el
tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta informacin se
asigna los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin:
Programacin de la produccin
12,000
Mantenimiento de equipos
8,000
Lanzamiento de ordenes de produccin 5,000
-------Total
25,000
Departamento de Almacn:
Logstica
Almacenaje
Recepcin de materiales
4,000
3,000
1,000
-------8,000
Total
Departamento de Compras:
Seleccin de proveedores
Gestin de pedidos
Autorizacin de pagos
1,000
3,000
1,000
-------5,000
Total
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
Seleccionar clientes
Hacer facturas
Hacer la contabilidad
Gestionar cobros y pagos
Total
3,000
2,000
7,000
3,000
-------15,000
118
Seleccionar empleados
Evaluar empleados
Gestionar las nminas y seg.soc.
Total
2,000
4,000
4,000
-------10,000
Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
Total
GRAN TOTAL
4,000
9,000
4,000
-------17,000
80,000
Medidas de la actividad
Una de las aportaciones importantes del ABC se refiere a la medicin de la actividad.
Estas actividades se miden a travs de los llamados inductores de costos (cost drivers,
en ingles) o generadores de costos, direccionadores de costos, etc., que en definitiva son
los causantes de los costos o los factores de la variabilidad de los costos.
INPUT
ACTIVIDAD
dD
OUTPU
T
INDUCTOR DE COSTOS
Los sistemas de costos convencionales, utilizan la unidad de obra como medidor para
realizar el oportuno reparto de los costos indirectos de los centros de costosa los
productos o servicios. Generalmente, se utilizan criterios relacionados con el volumen,
como pueden ser la mano de obra directa o las horas mquina
Sin embargo, el progreso tecnolgico y los cambios que se han ido produciendo, en
cuanto a un incremento considerable en automatizacin de maquinaria e instalaciones
productivas, y la consecuente reduccin de la mano de obra directa, hace que los
mencionados medidores no acten de la forma ms adecuada, produciendo distorsiones
en el clculo de los costos de los productos o servicios.
Los inductores de costos no estn relacionados con el volumen, sino en ocasiones,
puede ser ms interesante analizar el comportamiento de la actividad y de los costos que
recaen sobre ella, en funcin de indicadores no relacionados con el volumen, como por
ejemplo en funcin del nmero de veces que se debe realizar una actividad.
119
Ejemplos de inductores de costos para determinadas actividades pueden ser los que se
relacionan en el siguiente cuadro:
Actividades e inductores tpicos
en una entidad industrial
DEPARTAMENTOS
Departamento de Produccin:
INDUCTOR DE COSTO
Programacin de la Produccin
Mantenimiento de equipos
Lanzamiento de rdenes de fabricacin
Almacenes:
Logstica
Almacenaje
Recepcin de materiales
No. de productos
No. de productos
No. de componentes
Departamento de Compras:
Seleccin de proveedores
Gestin de pedidos
Autorizacin de pagos
No. de componentes
No. de pedidos
No. de pedidos.
Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
No. de productos
No. de clientes
No. de clientes
Profundizacin en el concepto
de Generador de Costos
Los generadores de costos causan cambios en el costo de una actividad. Es decir, si
aumenta la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos, eso quiere
decir que esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo.
120
Se observa que en el proceso de asignacin de costos bajo el sistema ABC, los cost
drivers desempean un papel anlogo a las unidades de obra utilizadas en los procesos
de asignacin mediante el modelo de costos completos, sin embargo no son
equivalentes.
Una diferencia fundamental radica en que como tenemos ocasin de observar al tratar los
procesos de asignacin, con los primeros (generadores de costos), el grado de precisin
de los procesos de asignacin es bastante mayor que los realizados tomando como
referencia las unidades de obra.
Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones
causales ms exactas entre productos y consumo de actividades que las unidades de
obra utilizadas para relacionar los costos indirectos con los productos.
Analicemos un poco mas esa relacin causal entre la actividad y el generador de costos
en el siguiente ejemplo: Para la actividad "movimiento interno de materiales", un cost
driver adecuada para su medida y control podra ser el referido al "nmero de transportes
efectuados", pues ha sido el hecho de realizar esos transportes la autntica causa de los
costos ocasionados por esa actividad. En este mismo ejemplo puede observarse la
presencia de relaciones causales precisa entre costos y actividad por una parte y entre
actividad y productos por otra. Estas relaciones causales pueden expresarse
cualitativamente diciendo que los costos causados por la actividad "movimiento interno
de materiales" son consecuencia directa del nmero de transporte de materiales
realizado (cost driver elegido), de tal forma que a mayor o menor nmero de transportes
se generarn mayores o menores costos. El nmero de transportes efectuados es
consecuencia directa de transportar materiales para los productos, de tal manera que
aquel producto que haya consumido (necesitado) mayor nmero de transportes deber
ser penalizado con mayores costos y a menor nmero de transportes consumidos
menores costos.
Dentro de cada actividad, al igual que ocurra en el mbito de los centros con las
unidades de obra, es posible establecer o detectar la existencia de varios generadores
de costos diferentes entre s, por lo que el problema que aparece es el de elegir el ms
adecuado para acometer el proceso de asignacin.
Caractersticas de un buen
Generador de costos
En trminos generales el problema de elegir el cost driver ms adecuado puede quedar
resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
No hay que olvidarse, por otra parte que los generadores de costos sern de naturaleza
muy distinta segn sea la clase de actividad en relacin con el comportamiento de la
actividad respecto al producto. Es decir ser diferente para las actividades a nivel
unitario, para las actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de lneas de
productos.
Puede resultar interesante mostrar una lista de posibles generadores relacionados con
cada una de las actividades de diferentes niveles, por ejemplo se muestran los
siguientes:
ACTIVIDADES
GENERADORES DE COSTOS
A nivel unitario
A nivel de lote
rdenes de compras
Movimientos de los materiales
No. de Ordenes de ventas
A nivel de lnea
Reconciliacin y validacin
Oportunidades de mejora
Paso 7: Integracin con la Gerencia
CASO PRCTICO N 1
TABACALERA NACIONAL
Tabacalera Nacional SA es una empresa dedicada a la elaboracin de cigarrillos negros y
rubios de alta calidad que comercializan, junto con sus respectivas picaduras (lo que
queda para fumar en pipa), en todo el territorio nacional.
El proceso de elaboracin parte de dos variedades distintas de hojas de tabacos que
requieren tratamientos similares, aun cuando diferenciados, y culmina ron el liado en
hojas de papel especial y su posterior empaquetado en cajetillas de 20 cigarrillos y en
envases de 1 Kg de peso para la picadura de tabaco.
A tal fin, la organizacin tcnico-econmica que presenta esta empresa puede explicarse
brevemente de la siguiente forma:
1.- Las hojas de tabaco, adquiridas del exterior, son llevadas directamente a unos homos
elctricos donde se procede a su secado. En este proceso las hojas aun hmedas
pierden un 20% de su peso por efecto de la evaporacin. En el caso que nos ocupa, se
adquieren 15,000 kgs de hojas para cigarrillos negros y 10,000 kgs para rubio.
Las hojas de tabaco rubio han necesitado la mitad de tiempo de secado que las de taba
00 negro (tiempo total de funcionamiento de los hornos: 300 horas).
2.- Una vez secas, las hojas de tabaco se someten a un proceso de cortado, donde
quedan reducidas a pequeas partculas, no todas recuperables para el liado, ya que un
10% de los kilos troceados quedan inservibles para ser liados, por lo que se envasan y se
Comercializan como picadura de tabaco (negro y rubio).
En cambio en el corte de las hojas para cigarrillos negros y rubios, exige el reglaje y
puesta a punto de las mquinas. A estos efectos se conoce, que la empresa ha cortado
las hojas de tabaco negro en diez lotes, y las de rubio en siete lotes. El costo de cada kilo
cortado es idntico, con independencia de tratarse de uno u otro tipo de hoja.
3.- Las finas partculas, listas para ser liadas, pasan a un centro posterior donde se
efecta esta operacin mediante mquinas de una alta tecnologa, no habiendo diferencia
125
entre las tareas encaminadas aliar un cigarrillo negro o rubio, excepto las de realizar
algunos ajustes en la maquinaria (15 para liar los cigarrillos negros y 9 para los cigarrillos
rubios).
Para Completar todas las operaciones de este centro, se han adquirido y consumido 200
m2 de papel y empleado 350 hr-maq.
4.- La totalidad de los cigarrillos liados pasan finalmente a un centro de empaquetado,
habindose envasado en el periodo que nos ocupa, 200,000 paquetes de negro
(produccin total: 4 millones de cigarrillos negros), y 100,000 paquetes de rubio
(produccin total: 2 millones) y toda la picadura (en envases de 1 kg).
El tiempo empleado en empaquetar cada envase de picadura es cinco veces superior al
empaquetar cada cajetilla ya sea de tabaco negro o rubio.
5.- El proceso productivo culmina en la empresa con las tareas propias del centro
comercial, que en este ejercicio pueden resumirse en las encaminadas a cursar las
rdenes de venta, confeccionar las rutas de reparto (150 horas para las de negro, 80 para
las de rubio y 50 para la picadura), as como proceder a efectuar el reparto propiamente
dicho (3,000 Km para las cajetillas de negro, 2,600 para las de rubio y 800 para la
picadura).
6.- Adems de la informacin contenida en los puntos anteriores acerca de las
actividades que se realizan en la empresa, se conoce que:
Los centros que utilizan primera materia (hojas de tabaco), materiales auxiliares (papel
para liar) y envases (cajetillas para cigarrillos y envases para picadura), realizan
directamente sus propias compras. El costo de elaborar cada orden es idntico, con
independencia del centro en que se realice, confeccionndose una orden por cada 500
Kg de hoja de tabaco comprados, 50 m2 de papel, 10,000 cajetillas de cigarrillos y 1,000
paquetes de envases para picadura, ya sean comprados o vendidas. No suele quedar
ningn tipo de existencias.
Cada centro de transformacin se encarga de transportar al siguiente el producto que
elabora, guardando las distancias recorridas y el costo de recorrerlas una gran identidad
entre s. A este respecto se conoce que el nmero de transportes efectuados en cada
centro han sido, siguiendo el orden secuencial del proceso productivo, de 75, 40, 225 y
125.
A la salida de cada proceso de transformacin existe un centro de control de calidad, que
se encarga de certificar la suficiencia de cada lote inspeccionado. El nmero de lotes
totales inspeccionados ha sido de 500, habindose inspeccionado el doble de lotes en el
empaquetado que en los centros anteriores. No existen tales tareas en el centro
comercial.
SE PIDE:
1. Determinar los distintos centros de actividad en los que se encuentra dividida la
empresa.
2. Diferenciar las actividades que pueden establecerse dentro de cada uno de los
anteriores centros.
3. Definir los generadores ms apropiados para cada actividad, as como el nmero de
ellos.
126
127
SECCION
Corte
ACTIVIDAD
Desarrollo de modelos
Tenido de tela
Cortado de tela
Montaje
Cosido
Adorno
Empaquetado Embalaje
Envi de Pedido
Compras
Pedidos a proveedores
Recepcin del pedido
Pago a Proveedores
Ventas
Preparacin
de
Catlogos
Gestin de Pedidos
Cobro de Clientes
Administracin Gestin de RRHH
Central
Contabilidad
Finanzas
CLASIFICACION
Principal
Principal
Principal
Principal
Principal
Principal
Principal
Principal
Principal
Auxiliar
Principal
Principal
Auxiliar
Auxiliar
Auxiliar
Auxiliar
Solucin:
1.- Clasificacin de los costos en directos e indirectos:
Coste
Clasificacion
Materia Prima
Coste Directo
Mano de
Obra
Coste Directo
Alquiler
Coste Indirecto
Amortizacion
Coste Indirecto
Limpieza
Coste Indirecto
Observaciones
Se puede Calcular exactamente cuanta tela
se ha consumido en cada producto
3 Personas se dedican a la fabricacion de
camisas y 2 a la de pantalones. Luego el
60% de este coste se asigna a camisas y el
40% a pantalones.
No se puede distribuir directamente entre
productos
No se puede distribuir directamente entre
productos
No se puede distribuir directamente entre
productos
2.- Los criterios de reparto de los costes indirectos entre las distintas secciones es
como sigue:
128
Y se procede a su distribucin:
3.- Ahora tenemos que distribuir los costes asignados a las secciones entre las
distintas actividades que realizan. Para ello habr que fijar los oportunos criterios de
reparto.
Esto requiere un anlisis dentro de cada seccin para ver que porcentaje del tiempo de los
empleados y de otros recursos (maquinarias, reparaciones, servicios tcnicos..) se dedican
a cada actividad. En definitiva, se trata de llegar a un reparto lgico de los costes de cada
seccin entre las actividades que realiza.
Tras un anlisis de la empresa hemos llegado a la siguiente distribucin:
129
4.- A continuacin hay que fijar los criterios de reparto de los costes asignados a
actividades auxiliares para que sean repartidos entre las actividades principales:
Ya podemos conocer los costes totales indirectos de cada una de las secciones
principales.
130
5.- El siguiente paso es definir los inductores de costes de cada una de las actividades
principales y una vez definidos, recabar informacin en la empresa para ver cuntos ha
necesitado cada lnea de produccin:
131
132
Prctica calificada N 7
Calcular los costos unitarios de camisas y pantalones
Pantalones
Clculo
Euros
Euros
Costos Directos
Tela
200,000.00
Camisas 1
m2/und:
Precio m2
:
40000
Pantalones 2 m2/und.
5.00
Precio m2
Mano de
Obra
72,000.00
Gastos
:
A 3 pers. en %
:
120,000.00
60%
Gastos
A 2 pers. En %
272,000.00
1,066.66
Nuevos modelos
:
Costo molelo
:
Nuevos modelos :
533.33
Costo molelo
Teido de
Tela
De lotes de tela
:
Costo lote
:
De lotes de tela :
Costo lote
Cortado de
Tela
No. De Patrones
:
Costo patrn
No. De Patrones :
Costo patrn
Cosido
No. De Patrones
:
Costo patrn
No. De Patrones :
Costo patrn
Adorno
No. De
Variantes:
No. De Variantes:
133
Costo variante
:
Costo variante
Embalaje
Recepcin
del
Pedido
No. De Lotes
No. De Lotes
Costo lote
Costo lote
Envio del
Pedido
Pedidos a
Provee_
dores
No. De Pedidos :
No. De Pedidos :
Costo pedido
Costo pedido
No. De Pedidos :
No. De Pedidos :
Costo pedido
Costo pedido
Pedidos
Costo pedido
Preparacin
de
Catlogo
Catlogo
Pedidos
Costo pedido
Catlogo
Costo catlogo :
Costo catlogo :
Gestin de
Pedidos
Pedidos
Costo pedido
:
:
Pedidos
Costo pedido
:
:
1,066.66
273,066.66
30000
9.10
#DIV/0!
Cules son los pasos para un buen diseo de costos basados en actividades?
10
11
12
13
14
15
16
17
136
COSTOS DE IMPORTACION
Introduccin
Divisa:
Moneda extranjera aceptada en un pas como medio de pago.
Libor:
London Interbank Offered Rate (slo para operaciones en monedas convertibles de libre
transferibilidad). Es la tasa interbancaria vigente en la plaza de Londres, Inglaterra, que
normalmente aplican los Bancos europeos. Tambin es aplicada por la banca nacional
para sus financiamientos.
Liquidar:
Convertir a moneda nacional, las divisas recibidas por el exportador. Desde el punto de
vista del banco, liquidar es comprar a un cliente la moneda extranjera que le ofrece.
Mercado de Divisas:
Habitualmente se le da este nombre al Mercado Cambiario Formal.
Moneda Extranjera:
La moneda en curso legal en cualquier pas.
Paridad:
Relacin que existe entre dos monedas extranjeras.
Prime Rate:
Es la tasa preferencial que los bancos estadounidenses aplican a sus clientes de primera
lnea. Estos le asignan a dicha tasa un spread o plus correspondiente a los bancos del
exterior que obtienen prstamos o adelantos de fondos.
Retornar:
Poner a disposicin del pas las divisas que corresponda obtener por una operacin de
exportacin.
Spread o Plus:
Es el adicional que perciben los Bancos al otorgar un financiamiento (Prime Rate o Libor),
representa la diferencia existente entre el riesgo cliente y el costo del dinero para el
banco.
Tipo de Cambio:
El valor de una moneda extranjera expresada en moneda de otro pas.
Incoterms
Para la estructuracin de los costos de importacin, es necesario conocer los
INCOTERMS (International Commercial Terms, trminos internacionales de comercio).
Estos son normas acerca de las condiciones de entrega de las mercancas. Se usan para
dividir los costos de las transacciones comerciales internacionales, delimitando las
responsabilidades entre el comprador y el vendedor, y reflejan la prctica actual en el
transporte internacional de mercancas.
El propsito de los INCOTERMS es el de proveer un grupo de reglas internacionales para
la interpretacin de los trminos ms usados en el Comercio internacional.
Son un conjunto de reglas internacionales, regidos por la Cmara de Comercio
Internacional, que determinan el alcance de las clusulas comerciales incluidas en el
contrato de compraventa internacional.
138
Los INCOTERMS tambin se denominan clusulas de precio, pues cada trmino permite
determinar los elementos que lo componen. La seleccin del Incoterm influye sobre el
costo del contrato.
Los INCOTERMS estn constituidos por diferentes aos, tal es as que existen
INCOTERMS 1990, 2000, 2010 etc. Por tal motivo es imprescindible dejar muy en claro
en las transacciones el ao del INCOTERMS como regla de oro.
Figura
2012
de:
Incoterms 2010
Se han establecido dos categoras de INCOTERMS 2010:
- INCOTERMS multimodales Any mode of transport (EXW, FCA, CPT, CIP, DAP, DAT
y DDP)
- INCOTERMS solo martimos Sea and Inland Waterway Transport Only (FAS, FOB,
CFR y CIF).
139
Conceptos
Azcar
Us $/TM
CIF Referencial
248
7,5
4,95
0,23
0,75
1,5
5
Subtotal
19,93
1,00%
0,50%
1,00%
1,00%
Subtotal
3,50%
Arancel Ad-valorem
Derecho Variable Adicional
15,00%
22,00%
Coeficiente
1,405
Total
Dlares /Saco
368.37
18.41
CASO PRCTICO N 1
IMPORTACIN Y EXPORTACIN CON EL FIN DE APLICAR EL DRAWBACK Y EL
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
141
c/ caja $ 6.00
c/millar de botones $ 1.80
flete $ 45.00
seguro $ 15.00
derecho ad valorem 12% del valor CIF
IGV 18%
Agente de aduana y otros gastos sin IGV.
Transportes y acarreos sin IGV.
Comisin por carta de crdito 3% del valor FOB (vencimiento a 180 das del
embarque).
Intereses 2% anual sobre el valor FOB a 180 das del embarque
Tipo de cambio 3.47 (nuevos soles).
Se pide:
Costo total de la compra importada
DATOS PARA LA EXPORTACIN:
Insumos nacionales, por cada compra de insumos $ 5.00
Materiales importados botones y cajas xxxx?
Gastos administrativos por cada chompa $ 2.00
Gastos de ventas por cada chompa $0.927056
Utilidad el 25% del costo de venta.
Se pide:
a) Valor venta de cada chompa
b) El saldo a favor del exportador
c) El monto a restituir de los derechos arancelarios (drawback)
SOLUCIN:
IMPORTACIN
UNIDAD DE
MEDIDA
Cajas
Botones
Unidades
Millares
CANTIDAD
PRECIOS
UNITARIOS
VALOR
FOB
25
40,000
6.00
0.0018
150.00
72.00
222.00
142
Valor FOB
Flete
Seguro
Valor CIF
Derecho Ad-Valorem 12%
$ 222.00
45.00
15.00
282.00
33.84
315.84
I.G.V. 18%
Agente de Aduana y otros
Gastos sin IGV
Transporte y Acarreo
56.85
30.00
10.00
7.20
IGV 64.05
6.66
2.22
$ 364.72 x 3.47 = S/.1,265.58
DEBE
60
40
COMPRAS
TRIBUTOS POR PAGAR
421 Ctas. Por pagar proveedor
x/x Por compra importadora segn DUA N_______
2
60 COMPRAS
40 TRIBUTOS POR PAGAR
421 Ctas. Por pagar
x/x Factura N ________ Ag. Aduana
3
60 COMPRAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
X/X Por el pago de la carta de crdito y los intereses
4
20 MERCADERIAS
51 VARIACIN DE EXISTENCIAS
x/x Por el destino de las compras
HABER
315.84
56.85
222.00
40.00
7.20
47.20
8.88
8.88
315.84
315.84
EXPORTACIN
Insumos Nacionales ($ 5 x 5,000)
Materiales importados
Gastos Administrativos (2 x 5,000)
Gastos de Ventas ($0.927056 x 5,000)
Costos de Ventas total
Utilidad 25% del costo venta
Valor Venta
$ 25,000.00
364.72
10,000.00
4,635.28
40,000.00
10,000.00
$50,000.00 x 3.47 = S/. 173,500
(50,000: 5,000)
LIQUIDACIN DE IMPUESTO $
IGV Ventas (Exportacin)
Compras Nacionales
Compras Importadas
Total saldo en contra del
exportador
Nota: El IGV debe ser calculado en soles
$ 50,000
25,000
324.72
$ 0.00
(4,500.00)
(64.05)
(4,564.05)
DRAWBACK
CASO PRCTICO N 2
ENUNCIADO
Una empresa que realiza operaciones gravadas y no gravadas, en el mes de agosto ha
realizado exportaciones por S/.345, 200. Al respecto se pide calcular el Saldo a Favor del
Exportador del referido perodo, teniendo en cuenta los siguientes datos:
Ventas gravadas
S/. 155,250.05
Ventas no gravadas
205,356.32
Adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
42,360.55
Adquisiciones destinadas a o0peraciones no gravadas
25,653.26
Adquisiciones destinadas a operaciones de exportacin
143,214.11
Adquisiciones destinadas a operaciones de exportacin y gravadas87,265.89
Adquisiciones no gravadas
103,652.41
Adquisiciones comunes
42,374.87
Adems se sabe que la empresa ha realizado operaciones en los once meses anteriores,
como sigue:
Ventas gravadas
S/. 1,756,925.35
Ventas no gravadas
2,356,215.01
Exportaciones
2,964,742.69
SOLUCIN:
Debido a que la empresa tambin operaciones no gravadas, se deber aplicar la regla de
la prorrata de crdito fiscal respecto del IGV que afecta las adquisiciones comunes, a fin
de determinar el importe del saldo a favor del exportador del perodo, para lo cual se
144
deber tomar en cuenta las operaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes
que corresponde el saldo a favor del exportador:
a) Determinacin del porcentaje de prorrata del IGV
Operaciones Gravadas de los 12 ltimos meses
Ventas Gravadas = S/. 1, 756,925.35 + 155,250.05
Ventas Gravadas = S/. 1, 912,175.40
Operaciones No gravadas de los 12 ltimos meses
Ventas no gravadas = 2, 356,215.01 + 205,356.32
Ventas no gravadas = 2, 561,571.33
Operaciones de Exportacin de los 12 ltimos meses
Exportaciones
Exportaciones
Porcentaje de =
Prorrata
= 2,964,742.69 + 345,200
= 3,309,942.69
Porcentaje de Prorrata =
1,912,175.40 + 3,309,942.69
1,912,175.40 + 2,561,571.33 + 3,309,924.68
x 100%
145
42,350.55
25,653.26
143,214.11
87,285.89
103,662.41
42,374.87
444,541.09
Saldo a
Favor del
exportador
7,624.90
4,617.59
25,778.54
15,707.86
5,117.27
54,228.57
S/. 54,228.57
2,510.21
7,127.80
La Comaia z
Costos Unitarios
Concepto
Costo Total
Total
Unitario
2975.00
340.00
850.00
680.00
1785.00
1`105.00
35
4
10
8
21
13
7735.00
91
Qu es Comercio Exterior?
Qu es importacin?
En qu consiste el DRAWBACK?
146
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Aduanas
de
Administracin
Tributaria:
Ychocan Arma, Segundo. (2010). Actualizacin Contable Ejercicio 2011. Estudio Ychocn
Arma, Arequipa- Per.
147
ANEXOS
148
ANEXO A
S L AB O
I.
Informacin General
1. Facultad:
EAP:
Carrera:
Asignatura:
Pre-requisito(s):
2. Ciclo:
3. Nmero de Crditos:
4. Horas presenciales:
4
5. Horas no presenciales: 4
6. Nota Aprobatoria :
13
8. Semestre Acadmico:
Segundo.
10/08/2015 - 04/12/2015
Sumilla
La asignatura Contabilidad de Costos II es de naturaleza terico prctica y pertenece al rea de formacin profesional
especializada. Tiene como propsito capacitar en el diseo de sistemas de costos aplicados a empresas industriales, comerciales
y de servicios. Comprende: Introduccin a los Sistemas de Costos. Sistemas de Costos por rdenes Especficas. Sistemas de
Costos por Procesos y Sistema de Costos Basado en Actividades (ABC).
Fecha
Contenidos a tratarse en
HA HNP
el aula
Aprendizaje
autnomo
Estrategias
Metodologas
1.
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
2.
Lectura Backer y
Jacobsen cap. 7.
Elabora autoevaluacin
n 2 y prctica
calificada n2 (Resp:El
estudiante)
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
149
Lectura propuesta:
Isidro Chambergo,
sobre sistema por
procesos, resuelve
autoevaluacin n3
(Resp:El estudiante)
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
4.
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
5.
Elabora prctica
Conferencia magistral
calificada n 3 (Resp:El Demostraciones.
estudiante)
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas.
6.
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
Unid. 2 SISTEMA DE COSTOS ESTRATGICOS Sistemas de Costos Estimados, Sistemas de Costos Estndar, Sistema
de Costos ABC
Resultado de aprendizaje:
Determina el tipo de sistemas de costos estratgicos como ser Estimados, Estndar o ABC, que ms se adapta a la
industria, comercio o de servicios tomando en cuenta las caractersticas peculiares de la organizacin
Sesin
1.
Fecha
Contenidos a tratarse en
HA HNP
el aula
150
Aprendizaje
autnomo
Estudia bibliografa
Neuner, sobre costos
estimados, resuelve
autoevaluacin n5
(Resp:El estudiante)
Estrategias
Metodologas
Conferencia magistral
Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
desventajas, importancia
de los costos estimados
(Resp:Mg. Juan Quispe)
2.
Elabora prctica
Conferencia magistral
calificada n 5 (Resp:El Resolucin de
estudiante)
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo
3.
Estudia bibliografa
Conferencia magistral
sobre el tema, resuelve Indagaciones
autoevaluacin n 6
bibliogrficas.
(Resp:El estudiante)
4.
Revisa bibliografa
sobre el tema, Elabora
prctica calificada n 6
(Resp:El estudiante)
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas.
5.
Prepara y entrega su
marco terico sobre el
sistema de costos
elegido segn la
caracterstica de la
entidad (Resp:El
estudiante)
Conferencia magistral
Realizacin de
experiencias u
observaciones
Indagaciones
bibliogrficas.
Actividades de campo o
visitas tcnicas.
6.
Conferencia magistral
Indagaciones
bibliogrficas.
7.
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas.
Elabora prctica
Conferencia magistral
8.
09/11 -
SISTEMA DE COSTOS
151
calificada n7 (Resp:El
estudiante)
Resolucin de
Problemas.
9.
10.
23/11 COSTOS DE
29/11/2015 IMPORTACIN:
Introduccin, Mincetur,
Importacin, Incoterms,
Clculo de los derechos
impuestos de importacin,
Importacin normal, caso
prctico
(Resp:Mg. Juan Quispe)
Estudia bibliografa
sobre el tema, resuelve
autoevaluacin n 8
(Resp:El estudiante)
Conferencia magistral
Resolucin de
Problemas. Indagaciones
bibliogrficas.
11.
Se prepara para la
exposicin del diseo
del sistema de costos,
evidencia con fotos,
muestra del producto,
videos, carta de
apreciacin del dueo o
representante de la
mediana o pequea
industria (Resp:El
estudiante)
Conferencia magistral
Demostraciones.
Resolucin de
Problemas. Realizacin
de experiencias u
observaciones
Indagaciones
bibliogrficas. Discusin
en grupo Actividades de
campo o visitas tcnicas.
Lunes
Martes
Mircoles
08:30 - 09:30
Jueves
Viernes
08:30 - 09:30
Fecha
Unidades
Estrategia - Descripcin
Ponderado
1. 14/09/2015 Uni. 1
Examen Parcial. Examen sobre Sistema de Costos por rdenes, Por Procesos y
Conjuntos
15.0000 %
2. 15/09/2015 Uni. 1
30.0000 %
3. 16/11/2015 Uni. 2
4. 17/11/2015 Uni. 2
5. 01/12/2015 General
15.0000 %
Trabajo de Investigacin. Gestiona el tipo de sistemas de costos estratgicos como ser 30.0000 %
Estimados, Estndar y ABC de una industria, comercio o de servicios de la ciudad de
Juliaca
Proyeccin Social. Programado por la Direccin de Proyeccin y Extensin de la FCE
5.0000 %
6. 04/12/2015 General
5.0000 %
Total:
100.0000
%
VII. Bibliografa
1. Andrade Espinoza Simn (2014). Manual de Contabilidad de Costos. Segunda Edicin, Editorial y Librera Andrade SAC,
Lima-Per
2. Backer Jacobsen, Padilla Ramrez. (2006). Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones.
152
153
ANEXO B
PROTOCOLO DE INVESTIGACIN
PRELIMINARES
Dedicatoria
Agradecimientos
Smbolos usados
Tabla de Contenido
ndice de cuadros, tablas y grficos
Resumen
Abstract
Introduccin
CAP. I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Descripcin de la situacin problemtica
Antecedentes de la investigacin
Formulacin del problema
Importancia y Justificacin
Objetivo
Limitaciones y Delimitaciones
CAP. II FUNDAMENTOS TERICOS DE LA INVESTIGACIN
Marco Histrico
Marco terico
Marco conceptual
Definiciones de trminos
Hiptesis
Variables e indicadores.
Filosofa Cristiana sobre la investigacin
CAP. III METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
Tipo de investigacin
Diseo de investigacin
Delimitaciones
Poblacin y muestra
Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.
CAP. IV DESARROLLO DE LA PROPUESTA DE SOLUCIN
(Optativo) *
CAP. V ANLISIS E INTERPRETACIN DE RESULTADOS
Organizacin de los resultados
Anlisis de los resultados
Interpretacin de los resultados
CAP. VI ESTUDIOS, CASOS, EXPERIENCIA RELACIONADAS CON EL TEMA
INVESTIGADO (OPTATIVO) *
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
LISTA DE REFERENCIAS
ANEXOS
MATRIZ DE CONSISTENCIA