UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
Centro Universitario del Norte
Carrera de Administración de Empresas
Carrera de Contaduría Pública y Auditoria
INFORME DE INVESTIGACIÓN
DEFENSA FISCAL
CPA, Alex Rigoberto Cucul Ixpancoc 201442026
CPA, Johann Flavio Virgilio Tot Chen 201440283
ADE, Gustavo Adolfo Macz Chen 201445088
ADE, Zoily Carolina Castro Hernández 201445078
ADE, Hellen Zuleymma Jom López 201342763
ADE, Ingrid Johana Guillermo Caal 201040894
Cobán, Alta Verapaz, abril de 2019
INTRODUCCIÓN
La defensa fiscal es el derecho que tiene la persona individual o jurídica que está inscrita
formalmente ante las entidades que fiscalizan a cada una de las empresas que ellas constituyen
y las misma están reguladas por la legislación vigente en Guatemala, tal como lo indica el código
de comercio en sus artículos así mimo este cuerpo legal indica los tipos de sociedad que existen
en el país para que la persona jurídica realice sus operaciones lucrativas que pueden ser:
industria, de servicios, y de comercio.
En ese orden de ideas indicamos que la defensa fiscal consiste en otorga a los
particulares afectados en sus derechos por un acto administrativo, los recursos que se establecen
en materia fiscal para su revisión con la finalidad de obtener la revocación o modificación del
mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad. Se promueven a petición de la persona agraviada
por el acto administrativo con el objeto de demostrar la ilegalidad del mismo.
Por lo tanto la defensa fiscal para que se lleve a cabo se necesita de dos factores
importantes la cuales son el sujeto activo y el sujeto pasivo, la cual la primera inicia el proceso
administrativo y la segunda lo apela, ambas situaciones citadas deberán de llevase conforme lo
establece cada una de las normas legales vigentes tales como: la constitución política de la
república de Guatemala, código tributario decreto 6-91, impuesto sobre la renta decreto 10-2012
y entre otros cuerpos legales aplicables a cada circunstancia.
Según lo citado en el párrafo que antecede la situación de la defensa fiscal puede
culminar ante las últimas instancias permitida por la ley la cual es el proceso Administrativo y
Judicial del Cobro del Tributo la misma se lleva a cabo por una seria de procedimientos legales,
es importante recalcar que el contribuyente podrá apelar en todas las situaciones cuando
considere que se le están violentado sus derechos.
CAPITULO 1
1.1 Defensa Fiscal
1.1.1 ¿Qué es la defensa fiscal?
Para comprender de una manera adecuada se define cada uno de los términos que
forman la interrogante que primeramente describimos la siguiente, “Jurídicamente se
llama defensa, la garantía que tiene todo imputado de un delito para demostrar su
inocencia o mitigar su condena, presentando pruebas que lo demuestren en un proceso
judicial. La defensa se pone a cargo de un abogado, profesional conocedor de las leyes.”
([Link]
Con relación al párrafo anterior describimos el siguiente termino “Fiscal es un
término derivado de Fisco y este a su vez hace referencia a todo lo relacionado con el
tesoro nacional o tesoro público, es decir, el dinero que se recoge en el país por concepto
de impuestos y regalías.” ([Link] ambos términos
descritos forman la oración defensa fiscal y que la misma se utiliza cuando la persona
individual o jurídica lo considera necesario, como, por ejemplo: cuando las instituciones
fiscalizadoras del Estado dudan sobre la situación fiscal y financiera de la empresa que
las personas constituyen.
Por lo tanto, resulta oportuno indicar que “la ley otorga a los particulares
afectados en sus derechos por un acto administrativo, los recursos que se establecen en
materia fiscal para su revisión con la finalidad de obtener la revocación o modificación
del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad. El procedimiento administrativo tiene
por objeto proteger los derechos de los particulares y sujetar la actuación de la autoridad
al régimen de derecho. Se promueven a petición de la persona agraviada por el acto
administrativo con el objeto de demostrar la ilegalidad del mismo.”
([Link]
Por lo tanto para comprender de mejor manera el tema de defensa fiscal resulta
oportuno recalcar que es una empresa ya que a esta se le fiscaliza por parte de la entidad
recaudadora de tributos, y la misma es una entidad integrada por elementos: humanos,
técnicos y materiales, cuyo objetivo natural y principal es la obtención de utilidades o
ganancias, por medio de una actividad económica planificada, la cual está fundamentada
por las leyes y decretos vigentes en el país de Guatemala tal como lo indica el decreto
2-70.
Con relación al párrafo anterior indicamos que la empresa puede clasificarse
según la procedencia de su capital en: Privada, Pública y mixta, puede clasificarse según
la actividad que desarrolle en: industrial, comercial, servicios y financieros, aunado a lo
anterior descrito indicamos que según el código de comercio la empresa puede
constituirse en: Individual: Constituida por una persona, responde con todos sus bienes
ante terceros y es la forma más sencilla de formar una empresa y la otra forma de
constituirse es por medio de una persona jurídica o bien social constituida por dos o más
personas y responde ante terceros de distinta forma según bajo qué condiciones se
constituya; ya que “son sociedades mercantiles las que están organizadas bajo forma
mercantil, exclusivamente las siguientes: la sociedad colectiva, la sociedad en comandita
simple, la sociedad de responsabilidad limitada, la sociedad anónima, la sociedad en
comandita por acciones.” (artículo 10, código de comercio decreto 2-70).
En ese orden de ideas y para entender de mejor manera lo elementos que
conforman una defensa fiscal, se define el termino tributo: la cual indica que los Tributos
son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”, artículo
No. 9 del Código Tributario Decreto 6-91 de Congreso de la República de Guatemala.
En ese mismo sentido se indica los siguientes elementos utilizados en una
defensa fiscal ya que legalmente estas regulan cada uno de los impuestos que percibe el
estado de Guatemala ya que actualmente la mayor fuente de ingresos del Estado se
encuentra en los principales tributos; Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre
la Renta (ISR) y los Derechos Arancelarios a la importación (DAI), como también el
impuesto de solidaridad y entre otras leyes y decretos fiscales.
Finalmente indicamos que el ente recaudador de tributos en Guatemala es la
Superintendencia de administración tributaria –SAT- la cual es la encargada de fiscalizar
a las empresas de acuerdo a las afiliaciones a cada uno de los impuestos según lo indique
su registro tributario unificado –RTU- a si mismo esta entidad es la encargada de realizar
un auditoría fiscal y posiblemente un ajuste fiscal cuando la situación tributaria del
contribuyente lo amerite la misma pude ser impugnada por un experto contratado por
parte del sujeto pasivo, y es de esa manera que nace el derecho de defensa fiscal.
Con relación al párrafo anterior indicamos las facultades que tiene la
Administración tributaria según su ley orgánica decreto 1-98 las cuales son las
siguientes: “Administrar el régimen tributario, Administrar el sistema aduanero,
Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización de los tributos a
su cargo, Mantener y controlar los registros, Sancionar a los sujetos pasivos tributarios,
Presentar denuncia, provocar la persecución penal.”
([Link]
1.1.2 ¿Para qué sirve la defensa fiscal?
La defensa fiscal es el medio que utiliza tanto el ente recaudador que es la
superintendencia de administración tributaria como también el contribuyente que es el
obligado a cancelar los tributos según impuestos afiliados como lo indica su Registro
Tributario Unificado –RTU- , la defensa fiscal regularmente es llevada a cabo por el
individuo que representa a la empresa, porque la administración tributaria cree que existe
duda razonable en cuanto a la situación fiscal de la empresa de un determinado periodo
o bien porque existe una interrogante sobre alguna mercadería importada declarada en
aduanas bajo costos bajos, y entre otras situaciones.
“Por lo tanto el sistema tributario en Guatemala corresponde la actividad
financiera del Estado, compuesto por un conjunto de tributos que se aplican dentro
del país, en un determinado tiempo y espacio, y por todas las leyes que implican
la fiscalización y cumplimiento de esos tributos. Ese conjunto de tributos está
compuesto por impuestos directos e indirectos que se encuentran vigentes (IVA,
ISR, ISO, DAI, etc.), y las leyes utilizadas para fiscalizar están conformadas por
(Constitución Política de la República, Código Tributario, Código Penal, Ley
Orgánica de la SAT y su Reglamento Interno, Código Aduanero Uniforme
Centroamericano y su Reglamento, Ley de lo Contencioso Administrativo, Ley
Contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero.”
([Link]
Después de lo citado en el párrafo anterior indicamos que el Código Tributario
contiene todo el ordenamiento jurídico en cuanto a tributos se refiere; norma
adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, rige en todas las leyes
tributarias, unifica los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma
general a cualquier tributo, evita la contradicción, repetición y la falta de técnica
legislativa en las leyes ordinarias, su normativa está enfocada a que las mismas sean
armónicas y unitarias.
“En ese mismo sentido el Código Penal también forma parte del sistema
tributario, debido que en él está el conjunto de normas jurídicas que sanciona las
faltas o delitos cometidos en cualquier ámbito jurídico, para lo tributario es
aplicado supletoriamente, haciendo referencia específicamente a los artículos
números 273 y 358 de dicho Código, sin embargo cuando la infracción en una ley
tributaria corresponde delito, dicho Código adquiere mayor importancia en su
aplicación.”([Link]
Para que el derecho de defensa fiscal se lleve a cabo se necesita de dos entes
sobresalientes que es importancia indicarlas ya que cada una de ellas juegan un papel
importante en relación al tema planteado: el primer ente es el sujeto activo y que le
corresponde a la administración tributaria tal como lo establece el código tributario
decreto 6-91 en su artículo 17, la –SAT- es una entidad estatal, descentralizada, con
competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, goza de autonomía funcional,
económica, financiera, técnica y administrativa, personalidad jurídica, patrimonio y
recursos propios, con el propósito de transformar y fortalecer el sistema tributario del
país.
En este mismo orden y dirección describimos el segundo ente que es el sujeto
pasivo que este está regulado en el código tributario decreto 6-91 en el artículo número
18, y su función es cumplir con la obligación tributaria sea en calidad de contribuyentes
o responsables. Es importante aclarar que tanto el sujeto activo y pasivo son importantes
para llevar a cabo una defensa fiscal y si alguna no existiera prácticamente esta figura
legal no se conociera en el ámbito legal, ya que uno inicia el proceso administrativo y
una lo impugna en base a normas aplicables y vigentes.
1.3 ¿Cómo se hace una defensa fiscal?
1.3.1 Proceso Administrativo y Judicial del Cobro del Tributo.
[Link] Proceso Administrativo:
Se define como un medio legal, que contiene una serie de formalidades y trámites de orden
administrativo, por medio del cual la administración tributaria da a conocer a los contribuyentes,
responsables o interesados, la determinación de un acto administrativo de su competencia.
El procedimiento administrativo para el cobro de los tributos (impuestos) inicia con la
recaudación que efectúa la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual corresponde
una de sus funciones según lo estipula el artículo 3 de su Ley Orgánica. Esta actividad
recaudatoria que realiza esta entidad pública, comprende dos modalidades; Pago voluntario y
cobro mediante procedimiento coercitivo.
[Link] Pago Voluntario de los Tributos:
El pago voluntario consiste la acción voluntaria que el contribuyente realiza al hacer efectivo
por medio del sistema bancario nacional la obligación tributaria, sin necesidad de que la
autoridad competente realice una medida coercitiva, puesto que se realiza en los términos y
plazos señalados en la ley.
[Link] Cobro Mediante Procedimiento Coercitivo:
El procedimiento coercitivo surge del primero (pago voluntario), puesto que al no cumplirse, o
sea el contribuyente no paga voluntariamente la obligación tributaria en la forma y tiempo
establecido por la ley, o paga menos, o no cumple con las formalidades que impone directamente
la Ley. Por lo tanto la entidad administrativa se ve en la necesidad de realizar el cobro de la
obligación tributaria, y utiliza para ello los medios de coerción legales establecidos, y agrega
adicionalmente intereses, multas y sanciones.
El artículo 145 del mismo cuerpo legal establece que cuando la Administración Tributaria deba
requerir el cumplimiento de la obligación tributaria y el contribuyente o el responsable no
cumpla, se procederá a realizar la determinación de oficio, de conformidad con lo establecido
en el artículo 107 de este Código. Si el requerido cumple con la obligación, pero la misma fuere
motivo de objeción o ajustes por la Administración Tributaria, se conferirá audiencia al obligado
según lo dispuesto en el artículo 146.
[Link].1Notificación
La notificación es el acto legal utilizada por la Administración Tributaria para informar al sujeto
pasivo sobre resoluciones emitidas que le facultan actuar en relación a:
Verificación del cumplimiento de la obligación tributaria.
Verificación del cumplimiento de formalidades contenidas en las leyes tributarias.
Sancionar el incumplimiento de las dos anteriores.
La exigencia de la obligación tributaria cuando corresponda.
La emisión de toda audiencia o dictamen que permita reconocer o manifestar su
conformidad o inconformidad porparte del sujeto pasivo de la obligación tributaria.
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene la obligación de notificar, de no
hacerlo, no podrá afectar los derechos de los contribuyentes, responsables o interesados, y estos
no quedarán obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, formales y sustanciales.
Además deberá hacerla de la forma legal, cumpliendo el debido proceso que establece el Código
Tributario.
[Link].2 Audiencia
En el ámbito tributario, la audiencia es un derecho, y corresponde la primera oportunidad que
se le concede al contribuyente para que manifieste conformidad o inconformidad con los ajustes
que formula la Administración Tributaria, respecto a infracciones cometidas a las leyes
tributarias, formales o sustanciales, determinadas en una inspección fiscal por medio de sus
auditores.
Corresponde audiencia siempre y cuando una vez realizada la verificación de las obligaciones
tributarias por parte de la Superintendencia Administración Tributaria, se determina que el
contribuyente ha infringido parcial o totalmente en una o varias leyes, en cuanto a lo formal o
sustancial. Al notificarse al contribuyente o al responsable sobre infracciones cometidas a las
leyes tributarias, la Administración Tributaria atendiendo lo que establece el artículo 146 del
Código Tributario, confiere audiencia por treinta días hábiles, improrrogables a efecto de que
presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.
[Link].3 Periodo de Prueba
El período de prueba comprende una solicitud de tiempo adicional al plazo concedido en la
audiencia, ante la Administración Tributaria, para presentar las pruebas pertinentes que
permitan desvanecer los ajustes, sanciones, multas, intereses, que pudieran surgir de la revisión
efectuada por el ente fiscalizador.
Este período de prueba comprende 30 días hábiles, el cual se tendrá otorgado sin necesidad que
exista de por medio ningún trámite, resolución o notificación, más que la solicitud por escrito
que deberá ir incluido al evacuar la audiencia. Esta solicitud permite al sujeto pasivo ampliar el
tiempo concedido en la evacuación de audiencia por treinta y cinco días hábiles, porque el
mismo
Comienza a transcurrir a partir del sexto (6º.) día hábil posterior al del día del vencimiento del
plazo conferido para evacuar la audiencia. Dicho plazo no puede prorrogarse.
[Link].4 Recurso de Revocatoria
El recurso de revocatoria constituye un recurso administrativo ante las resoluciones definitivas
emitidas por el ente fiscalizador. Procede este recurso derivado que las pruebas presentadas al
evacuar la audiencia sean consideradas poco sustanciales por parte de la administración
tributaria y se compruebe la ilegalidad o la inoportunidad de las mismas.
El recurso de revocatoria es un medio de defensa que permite impugnar ante la Administración
Tributaria las resoluciones por ella dictadas, así lo establece el artículo 154 del Código
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República, al referirse a lo siguiente: “Las
resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no
estén consentidas por los interesados”.
Lo que se pretende con este procedimiento legal es dejar sin efecto la resolución que, por carecer
de base legal o por padecer de error, afecte los intereses del sujeto pasivo o contribuyente.
[Link].5 Instancia del Ocurso
El contribuyente, responsable o interesado, con fundamento en el artículo 155 del Código
Tributario, puede recurrir a esta instancia, si la Administración Tributaria denegara el trámite
del recurso de revocatoria, presentando en un plazo máximo de tres (3) días hábiles siguientes
al de la notificación de la denegatoria al Ministerio de Finanzas Públicas un memorial pidiendo
se le conceda el trámite del recurso de revocatoria.
El ocurso tiene como finalidad solicitar oportunidad para corregir errores de trámite, no de
fondo u opinión, por consiguiente se debe interponer únicamente cuando se trate de aspectos
administrativos, de lo contrario será declarado sin lugar y además de cancelar el impuesto
omitido más la multa de cien por ciento (100%) y los intereses respectivos, se deberá cancelar
la cantidad de mil quetzales (Q.1,000.00) de acuerdo con lo que establece el artículo 156 del
Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.
1.3.2 Proceso Judicial del Cobro de los Tributos
[Link] Proceso Contencioso Administrativo
Es el acto legal en el cual se interpone un recurso en una sala del Tribunal de lo Contencioso
Administrativo, el cual está integrado por magistrados especializados en materia tributaria y
constituye la vía judicial - civil, no penal - para reclamar actos de la administración tributaria.
De acuerdo con el Artículo 161 del Código Tributario, éste debe interponerse en un plazo no
mayor a 30 días hábiles contados a partir de la última fecha que tuvo la notificación de la
resolución del recurso de revocatoria.
Este recurso es utilizado por el sujeto pasivo de la obligación tributaria, por considerar ilegal la
actuación o pretensión de la Administración Tributaria en cuanto a los actos o resoluciones por
ella increpados. También para hacer valer sus derechos constitucionales al considerar lo que
establecen los artículos 29 y 221 de la Constitución Política de la República de Guatemala,
debido a que toda persona tiene libre acceso a los tribunales, para ejercer sus acciones y hacer
valer sus derechos de conformidad con la ley.
En ese orden de ideas y por tratarse de aspectos tributarios las acciones deben ser dirigidas al
Tribunal de lo Contencioso Administrativo, porque dentro de sus funciones están: Controlar la
juridicidad de la administración pública, Conocer sobre las contiendas por actos y resoluciones
de la Administración Pública, Conocer sobre casos y controversias derivadas de contratos y
concesiones administrativas, Conocer sobre la discusión e impugnación del pago de tributos.
Otros derechos constitucionales son el derecho de defensa y la presunción de inocencia, porque
puede demostrar inocencia por medio de su defensa y quedar eximida de cualquier obligación
de pago, sobre la supuesta infracción cometida.
[Link] Casación
Procede este recurso si una vez firme la sentencia o resolución por parte del tribunal de lo
Contencioso Administrativo fuese desfavorable, así lo estable el artículo 169 del Código
Tributario al referirse a lo siguiente: contra las resoluciones y actos que pongan fin al proceso
(Contencioso Administrativo), cabe el recurso de casación.
Es importante indicar que en este recurso final con el que cuenta el sujeto pasivo de la obligación
tributaria, no se admite prueba alguna. Los únicos incidentes legales utilizados son: recusación,
excusa, impedimento, desistimiento, aclaración y ampliación.
[Link] Proceso Económico Coactivo
Si el contribuyente no consigue modificar o anular la resolución por parte del tribunal de lo
Contencioso Administrativo que precisa el cumplimiento de la obligación tributaria, tanto en la
fase administrativa como en la judicial y se resiste a pagar lo adeudado, la Administración
Tributaria procederá a iniciar el cobro por la fuerza, por medio de la vía legal conocida como
PROCEDIMEINTO ECONÓMICO COATIVO.
Cabe mencionar que este procedimiento surte efecto únicamente en el campo tributario, debido
a que el único caso en el cual el Estado puede iniciar una demanda económica coactiva, es por
el incumplimiento de la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo de la misma.
El artículo 171 del Código Tributario establece: El procedimiento económico coactivo es un
medio por el cual se cobra en forma ejecutiva los adeudos tributarios, y el artículo 172 del
mismo cuerpo legal establece que dichos adeudos tributarios deben ser firmes, líquidos y
exigibles para que proceda la ejecución de dicho procedimiento, y considera como título
ejecutivo los siguientes.
Certificación o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolución que determine
el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carácter definitivo, Contrato o convenio en
que conste la obligación tributaria que debe cobrarse, Certificación del reconocimiento de la
obligación tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario
competente, Póliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o
Derechos Arancelarios a favor de la Administración Tributaria y, Toda clase de documentos
referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.
Conclusión
Las empresas son constituidas por personas individuales o jurídicas con fines de lucro o bien
sin fines de lucro, independientemente de sus fines tendrán que regularse por la legislación
vigente en el país de Guatemala, la razón es porque en determinado momentos los entes
reguladores de las empresas como lo son: el registro mercantil la Superintendencia de
Administración Tributaria –SAT- y entre otros, requerirán información pertinente sobre la
situación fiscal y financiera de la entidad.
En ese orden de ideas nace la figura legal de la defensa fiscal que este es el medio que utiliza el
contribuyente para otorgar a los particulares afectados en sus derechos por un acto
administrativo, los recursos que se establecen en materia fiscal para su revisión con la finalidad
de obtener la revocación o modificación del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad
Con relación al párrafo que antecede indicamos que el responsable ante las diferentes entidades
por demandas, obligaciones, responsabilidades y beneficios a la empresa la citación recae sobre
el propietario en caso de ser persona individual y si es una sociedad recae sobre el representante
legal cualquiera de las situaciones antes descritas deberán de ser notificadas por medio de una
citación para esclarecer determinada situación.
Finalmente concluimos que la defensa fiscal culmina hasta en el proceso económico coactivo
pero sin antes realizar cada una de los procesos que indica el Proceso Administrativo y Judicial
del Cobro del Tributo que son las siguientes: Pago Voluntario de los Tributos, Cobro Mediante
Procedimiento Coercitivo: notificación, audiencia, periodo de prueba, Recurso de Revocatoria,
Instancia del Ocurso, Proceso Judicial del Cobro de los Tributos: Proceso Contencioso
Administrativo, y Casación.
Referencias Bibliográficas:
[Link]
[Link]
Código tributario decreto 6-91
Código de comercio decreto 2-70
Impuesto sobre la renta decreto 10-2012
Ley del impuesto al valor agregado decreto 27-92
