Mecanismo Previo para Solucionar El Conflicto Tributario

Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente
Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos

1

Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.

MECANISMO PREVIO PARA SOLUCIONAR EL
CONFLICTO TRIBUTARIO

La Superintendencia de Administracin
Tributaria, a travs de la Unidad de
Orientacin Legal y Derechos del
Contribuyente de la Intendencia de
Asuntos Jurdicos, brinda a travs del
presente documento, orientacin
relacionada con el desarrollo del
mecanismo para solucionar el conflicto
tributario establecido en el artculo 145
A del Cdigo Tributario, las distintas
opciones que el contribuyente puede
asumir durante el mismo y sus efectos.


2


El objetivo del Mecanismo Previo para
Solucionar el Conflicto Tributario, es el de
subsanar las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones en cuanto a la
determinacin de la obligacin tributaria,
previamente a conceder audiencia al
contribuyente dentro del procedimiento
especial de determinacin de la obligacin
tributaria, logrando con ello una solucin
pronta y eficiente para el contribuyente y
para la Administracin Tributaria en cuanto
al incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La obligacin tributaria es aquella relacin
que existe entre el sujeto pasivo
(contribuyente o responsable) y la
Administracin Tributaria, que tiene por
objeto la prestacin de un tributo y que
surge al acontecer un hecho previsto en
las leyes tributarias como generador de
dicho tributo
1
.

De conformidad con la legislacin nacional
tributaria, ante el acontecimiento del hecho
generador del impuesto, se espera que el
contribuyente o responsable cumpla de
manera voluntaria con las obligaciones
tributarias que deriven de tal
acontecimiento, sean estas sustantivas o
formales, calculando la base imponible y
su cuanta, as como la aplicacin de las
normas legales aplicables.
Si con posterioridad a la revisin realizada
por auditores tributarios debidamente
nombrados, la determinacin de la
obligacin tributaria practicada de forma
espontanea por el sujeto pasivo es motivo
de objecin o ajustes por la
Superintendencia de Administracin
Tributaria o, requerido el cumplimiento de
la obligacin tributaria, sta continua
omisa, la Superintendencia de
Administracin Tributaria se encuentra
facultada para citar al contribuyente o
responsable, con el objeto de agotar el
Mecanismo Previo para Solucionar el
Conflicto Tributario, conforme el artculo
145 A del Cdigo Tributario, Decreto
Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica
de Guatemala.

1
Artculo 14 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91
del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Cundo Procede el
Mecanismo Previo para
Solucionar el Conflicto
Tributario?

DOCUMENTOS AFECTOS SEGN EL
ARTCULO 2 DE LA LEY DEL IMPUESTO
DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS

Estn afectos los documentos que
contengan los actos y contratos siguientes:

10. Los contratos civiles y mercantiles.
11. Los documentos otorgados en el
extranjero que hayan de surtir efectos
en el pas, al tiempo de ser
protocolizados, de presentarse ante
cualquier autoridad o de ser citados en
cualquier actuacin notarial.
12. Los documentos pblicos o privados
cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
13. Los comprobantes de pago emitidos
por las aseguradoras o afianzadoras,
por concepto de primas pagadas o
pagos de fianzas correspondientes a
plizas de toda clase de seguro o de
fianza.
14. Los comprobantes por pagos de
premios de loteras, rifas y sorteos
practicados por entidades privadas
y pblicas.
15. Los recibos o comprobantes de pago
por retiro de fondos de las empresas o

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La facultad de citar al contribuyente o
responsable, podr ejercerse por la
Tributaria, cuando se establezcan
inconsistencias, errores, acciones u
omisiones en cuanto a la determinacin de
la obligacin tributaria, siempre que no
constituyan delitos o faltas penales, ya que
en tal caso, la Superintendencia de
Administracin Tributaria debe presentar
la denuncia penal correspondiente.
2

A continuacin explica en qu consisten
las inconsistencias, errores, omisin y
accin:
Las inconsistencias en la
determinacin de la obligacin
tributaria, derivan de la existencia
de una diferencia o incongruencia
entre lo declarado por el
contribuyente y la informacin de
que dispone la Superintendencia de
Administracin Tributaria. Por
ejemplo, en la determinacin del
Impuesto al Valor Agregado
correspondiente a un perodo fiscal,
resulta una inconsistencia cuando el
contribuyente inscrito en el Rgimen
General consigna un crdito fiscal
acumulado mayor al que result de
su anterior declaracin.

Los errores en la determinacin de
la obligacin tributaria pueden ser

2
Artculos 3 literal g) de la Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, Decreto
Nmero 1-98 del Congreso de la Repblica de
Guatemala; Artculos 69 y 70 del Cdigo Tributario,
Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
de clculo, cuando se aplican
resultados que no corresponden a
las operaciones aritmticas que se
practicaron por el contribuyente, es
decir, el concepto y operacin
practicada son correctos, pero el
resultado no corresponde. Puede
tambin darse un error de concepto,
se incurre en ste por una idea
equivocada relacionada con las
normas tributarias aplicables en la
determinacin del impuesto, por
ejemplo, aplicar como deducible un
gasto que no corresponde en la
determinacin del Impuesto Sobre la
Renta a cargo de un contribuyente
inscrito en el Rgimen Sobre
Utilidades de Actividades Lucrativas.

La omisin como incidencia en las
obligaciones tributarias, es una
violacin de normas tributarias que
se constituye al no hacer algo que
dichas normas ordenan hacer, por
ejemplo, la omisin del pago del
tributo, no retener cuando se tiene la
obligacin de hacerlo, etc.

La accin que puede ser objetada
por la Superintendencia de
Administracin Tributaria por su
incidencia en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, es aquella
conducta que implique violacin de
normas tributarias, es decir, es
hacer algo no permitido por dichas
normas , por ejemplo, realizar sin
estar inscrito, actividades que
requieren previa inscripcin en los
Registros de la SAT, la cual
constituye una infraccin a las

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obligaciones formales conforme el
artculo 94 numeral 15 del Cdigo
Tributario.

En este contexto, antes de las reformas
introducidas por el Decreto Nmero 04-
2012 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y vigentes a partir del 25 de
febrero de 2012, ante inconsistencias,
errores, acciones u omisiones detectadas
en la determinacin de obligaciones
tributarias, detectadas en revisiones por
auditores tributarios, la Superintendencia
de Administracin tributaria deba notificar
los ajustes u objeciones correspondientes
concedindole audiencia al contribuyente,
iniciando as el procedimiento
administrativo de determinacin de la
obligacin tributaria (determinacin de
oficio), el cual debe agotarse en cada una
de sus fases y dentro de los plazos
establecidos.
Actualmente, con el mecanismo para
solucionar el conflicto tributario establecido
en el artculo 145 A del Cdigo Tributario,
antes de iniciarse el procedimiento
administrativo de determinacin de la
obligacin tributaria por la Administracin,
el contribuyente o responsable tiene la
oportunidad de conocer los resultados de
la revisin practicada por los auditores
tributarios y de manifestarse con relacin a
los mismos, de una manera simple, en un
solo acto y sin las formalidades rigurosas
propias del procedimiento administrativo
referido, de tal forma, que lo que busca tal
mecanismo, es la colaboracin mutua
entre el contribuyente y Administracin
Tributaria como medio para solucionar el
conflicto.

1. Revisin Previa:
La Administracin Tributaria se
encuentra facultada para verificar las
declaraciones, determinaciones y
documentos de pago de impuestos,
desarrollando as la funcin fiscalizadora,
la cual resulta en una serie de acciones
por medio de las cuales se puede
investigar por s misma, recurriendo a
fuentes de informacin distintas al
contribuyente, as como requerir
informacin y documentacin al fiscalizado,
a efecto de conocer su realidad
econmica, la realizacin de hechos
generadores y verificar la determinacin
adecuada de sus tributos, lo anterior
CONSIDERACIONES LEGALES

DOCUMENTOS AFECTOS SEGN EL
ARTCULO 2 DE LA LEY DEL IMPUESTO
DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS

Estn afectos los documentos que contengan
los actos y contratos siguientes:

1. Los contratos civiles y mercantiles.
2. Los documentos otorgados en el
extranjero que hayan de surtir efectos en
el pas, al tiempo de ser protocolizados,
de presentarse ante cualquier autoridad
o de ser citados en cualquier actuacin
notarial.
3. Los documentos pblicos o privados
cuya finalidad sea la comprobacin del
pago con bienes o sumas de dinero.
4. Los comprobantes de pago emitidos por
las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de
fianzas correspondientes a plizas de
toda clase de seguro o de fianza.
5. Los comprobantes por pagos de
premios de loteras, rifas y sorteos
Desarrollo del Mecanismo
Previo para Solucionar el
Conflicto Tributario


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conforme los artculos 98 y 100 del Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del
Congreso de la Repblica de Guatemala.
Conforme lo dispuesto en el artculo
152 del Cdigo Tributario todo
procedimiento deber iniciarse por
funcionario o empleado, debidamente
autorizado para el efecto por la
Administracin Tributaria; en este caso,
por auditores tributarios. La forma usual
en la cual la Administracin Tributaria
autoriza y designa a un funcionario o
empleado para el desarrollo de una
actividad tributaria, principalmente aquellas
relacionadas con la fiscalizacin de los
tributos, es por medio de la emisin de un
nombramiento, en el cual constan los
nombres completos de los funcionarios
o empleados designados, los alcances,
en cuanto a la indicacin del
contribuyente a verificar indicando su
nombre completo y Nmero de
Identificacin Tributaria, y las
obligaciones y perodos fiscales
respectivos, o en su caso una delimitacin
territorial en la que se ubiquen los sujetos
pasivos a fiscalizar. El nombramiento debe
ser emitido por funcionario legitimado para
ello. La calidad de funcionario o empleado
de la Administracin Tributaria designado
para la prctica de una verificacin
tributaria deber acreditarse siempre ante
el contribuyente o responsable. En
ejercicio de la actividad de verificacin,
la Administracin Tributaria podr
efectuar verificaciones o inspecciones
en locales comerciales, industriales,
medios de transporte y otros vinculados
con la actividad del contribuyente.
Derechos del contribuyente en la fase
de verificacin del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias:
Tener conocimiento que est
siendo objeto de una verificacin
Tributaria.
De existir un requerimiento, ser
notificado del mismo y saber el
nombre de los funcionarios o
empleados de la administracin
tributaria que han sido nombrados
para realizar la verificacin
tributaria. (artculos 112 y 152 del
Cdigo Tributario).
Tener acceso a las actuaciones
en todo momento, ya sea por el
contribuyente mismo, o por el
profesional que este designe
(artculo 126 del Cdigo Tributario),
considerando lo que establece la
Ley de Acceso a la Informacin
Pblica, Decreto nmero 57-2008 y
las Disposiciones sobre la
clasificacin de la informacin en
poder de la Superintendencia de
Administracin Tributaria,
Resolucin Nmero SAT-S-450-
2009.
Ser tratado con el debido respeto
y consideracin por parte del
personal de la Administracin
Tributaria.
Manifestar lo que estime
pertinente en las actas que
autoricen los fiscalizadores
actuantes y recibir copia de las

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mismas. (artculo 151 del Cdigo
Tributario).
Que las actuaciones de la
Administracin Tributaria que
requieran su intervencin, se lleven
a cabo de la forma que resulte
menos gravosa.

Obligaciones del contribuyente en la
fase de verificacin del cumplimiento de
sus obligaciones tributarias
Facilitar la prctica de las
actuaciones de verificacin que
desarrollar la Administracin
Tributaria. (artculos 112 y 112 A
del Cdigo Tributario).
Proporcionar la documentacin que
soporta sus operaciones contables y
fiscales.
Permitir el ingreso de los
fiscalizadores tributarios a los
registros informticos que
contengan informacin relacionada
con la realizacin de hechos
generadores de tributos. (artculo
112 A del Cdigo Tributario).
Permitir el ingreso de los
fiscalizadores tributarios a las
instalaciones del contribuyente.

2. Citacin al Contribuyente:
Si como resultado de la revisin practicada
por los auditores tributarios la
Tributaria se establecen inconsistencias,
errores, acciones u omisiones en cuanto a
la determinacin de la obligacin tributaria,
puede citar al contribuyente para subsanar
las mismas, conforme el artculo 145 A
del Cdigo Tributario y previo a conceder
audiencia.
En la citacin deber indicarse el da y la
hora en que se solicita la comparecencia,
el lugar a donde debe presentarse, el
objeto de la citacin, la firma y sello del
funcionario responsable de la citacin, en
caso de omitirse el objeto de la citacin, el
contribuyente no se encontrar obligado a
comparecer, conforme el artculo 32 de la
Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, el cual establece:
No es obligatoria la comparecencia ante
autoridad, funcionario o empleado pblico,
si en la citaciones correspondientes no
consta expresamente el objeto de la
diligencia.
Cabe indicar que, conforme el artculo 94
numeral 10 del Cdigo Tributario, no
concurrir a las oficinas tributarias cuando la
presencia del contribuyente ha sido
requerida, es una infraccin tributaria
sancionada con multa de un mil Quetzales,
por cada vez que sea citado y no concurra,
por lo tanto, para evitar la imposicin de
dicha sancin, el contribuyente debe
atender las citaciones que le haga la
Tributaria, siempre que las mismas
expresen el objeto de la diligencia.

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3. Actitudes del Contribuyente dentro
del Mecanismo Previo para Solucionar
el Conflicto Tributario y sus efectos.
El da sealado para la citacin, el
contribuyente ser atendido por el
colaborador responsable del expediente,
durante la diligencia se tratar cada uno de
los incidencias tributarias detectadas y sus
consecuencias conforme las normas
tributarias aplicables.
Si el contribuyente se presenta el
da de la citacin y acepta
expresamente de forma total o
parcial las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones, los efectos
son los siguientes:

Si el contribuyente se presenta pero
no acepta o acepta parcialmente
las inconsistencias, errores,
acciones u omisiones, los efectos
son los siguientes:

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