CODIGO TRIBUTARIO (1) Diapositivas

CODIGO TRIBUTARIO
GUATEMALTECO
Decreto No. 6-91 y sus reformas
Lic. Edgar Roberto Snchez Romero, MSc.
LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA
MAESTRO EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA
DOCTORANDO EN DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHO MERCANTIL
E-mail: robertosanchez.cpa@gmail.com
CRONOLOGIA DEL
CDIGO TRIBUTARIO
DECRETO
1. Decreto 6-91
2. Decreto 47-91
3. Decreto 67-94
4. Decreto 58-96
5. Decreto 117-97
6. Decreto 29-2001
7. Decreto 23-2002
8. Decreto 03-2004
9. Decreto 20-2006
PUBLICACION
VIGENCIA
03-04-1991
31-05-1991
29-12-1994
05-08-1996
23-12-1997
02-08-2001
10-06-2002
14-02-2004
28-06-2006
02-10-1991
01-06-1991
01-02-1995
19-08-1996
01-01-1998
10-08-2001
11-06-2002
22-01-2004
01-08-2006
ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO

- Titulo I: Disposiciones Preliminares (Artculos 1 al 13)
Capitulo I: Normas Tributarias
Capitulo II: Plazos
Capitulo III: Tributos
- Ttulo II: Obligacin Tributaria (Artculos 14 al 65)
Capitulo I: Disposiciones Generales
Capitulo II: Sujeto de la Obligacin Jurdica Tributaria
Capitulo III: Hecho generador de la Obligacin Tributaria
Capitulo IV: Extincin de la Obligacin Tributaria
Capitulo V: Intereses
Capitulo VI: Exenciones
- Ttulo III: Infracciones y Sanciones (Artculos 66 al 97)
Capitulo I: Parte General
Capitulo II: Parte Especial

-
Titulo IV: Procedimiento ante la Administracin Tributaria

(Artculos 98 al 160)
Capitulo I: Facultades y Atribuciones de la Administracin

Tributaria
Capitulo II: Procedimiento de Consulta
Capitulo III: Determinacin de la Obligacin Tributaria
Capitulo IV: Deberes formales de los contribuyentes y
responsables
Capitulo V: Proceso Administrativo
Capitulo VI: Procedimiento de restitucin
Capitulo VII: Impugnacin de las resoluciones de la
Administracin Tributaria

-
Titulo V: De lo Contencioso Administrativo

Capitulo I: Recurso de lo Contencioso Administrativo

Capitulo II: Casacin
Capitulo III: Medidas de Garanta
Capitulo IV: Procedimiento Econmico Coactivo
Capitulo V: Proceso Administrativo
Capitulo VI: Procedimiento de restitucin
Capitulo VII: Impugnacin de las resoluciones de la
Administracin Tributaria
-
Titulo Final: Disposiciones Finales

FUNDAMENTO JURIDICO
DEL CDIGO TRIBUTARIO
(Considerandos)
PRIMERO:
1. Regular el principio constitucional de legalidad
2. Evitar arbitrariedades y abusos de poder
3. Normar relaciones entre el fisco y los contribuyente
CIUDADANO
ESTADO
Hacer todo lo que

la ley no prohbe
Art. 5 CPRG
Actuar solo
basado en la ley
Art. 152 CPRG
FUNDAMENTO JURIDICO
(Considerandos)
SEGUNDO:
1. Exclusividad legislativa en la determinacin de las
bases de recaudacin de los tributos, segn artculo
239 de la Constitucin
2. Fijacin de la base imponible y el tipo impositivo
BASES DE
RECAUDACION
(Elementos del
Tributo)
El hecho generador
Las exenciones
El sujeto pasivo y responsabilidad
solidaria
La base imponible
El tipo impositivo
Las deducciones, descuentos,
reducciones y recargos
Las infracciones y sanciones
FUNDAMENTO JURIDICO
(Considerandos)
TERCERO:
1. Regulacin restrictiva de la funcin legislativa en
materia tributaria, fundamentndose en las bases
constitucionales sobre las que descansa el sistema
tributario
BASES CONSTITUCIONALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO
LEGALIDAD
EQUIDAD Y JUSTICIA
NO TRIBUTOS CONFISCATORIOS
NO DOBLE TRIBUTACION
CAPACIDAD DE PAGO
FUNDAMENTO JURIDICO
(Considerandos)
CUARTO:
1. Armonizar y uniformar las leyes en la materia
2. Uniformar los procedimientos y disposiciones
aplicables en forma general a cualquier tributo
3. Evitar contradiccin, repeticin y falta de tcnica
legislativa en las leyes ordinarias tributarias
Titulo I: Disposiciones Preliminares

NORMAS TRIBUTARIAS (Artculos 1 al 7)
Art. 1: Carcter y campo de aplicacin

Art. 2: Fuentes
1. Las disposiciones constitucionales
2. Leyes ordinarias y tratados internacionales

3. Reglamentos el Organismo Ejecutivo
Art. 3: Materia Privativa

NORMAS TRIBUTARIAS (Artculos 1 al 7)
Art. 4: Principios aplicables a la interpretacin

Artculo 10 LOJ
APLICACIN
INTERPRETACIN
INTEGRACIN
Art. 5: Integracin analgica

Art. 6: Conflicto de leyes
Art. 7: Vigencia en el tiempo

PLAZOS (Artculo 8)
Art. 8: Cmputo de tiempo

TRIBUTOS (Artculos 9 al 13)
Art. 9: Concepto
Art. 10: Clases de tributos
Art. 11: Impuesto
Art. 12: Arbitrio
Art. 13: Contribucin especial
y contribucin por mejoras
Titulo II: Obligacin Tributaria

DISPOSICIONES GENERALES (Artculos 14 al 16)
Art. 14: Concepto de la obligacin tributaria

Art. 15: Preeminencia de la obligacin legal
sobre la contractual. Privilegios y garanta
del crdito tributario
Art. 16: Ocurrencia del hecho generador
condicionado

SUJETO DE LA OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA
(Artculos 17 al 30 A)
Art. 17: Sujeto activo

Art. 18: Sujeto pasivo de la obligacin tributaria
Art. 19: Funciones de la administracin tributaria
PLANIFICAR
PROGRAMAR
ORGANIZAR
DIRIGIR
EJECUTAR
SUPERVISAR
CONTROLAR
Aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tributos

Art. 20: Solidaridad

Art. 21: Obligado por deuda propia
Art. 22: Situaciones Especiales
FIDEICOMISOS
Acto en virtud del cual se entrega a una institucin financiera

(fiduciaria) determinados bienes para que disponga de ellos
segn la voluntad del que los entrega (fideicomitente) en
beneficio de un tercero llamado fideicomisario.
Artculos 766 al 793 del Cdigo de Comercio
CONTRATO DE
PARTICIPACION
Acto por el que un comerciante (gestor) se obliga a compartir

con una o varias personas (participantes), que le aportan
bienes o servicios, las utilidades o prdidas que resulten de
una o varias operaciones de su empresa o del giro total de la
misma.
Artculos 861 al 865 del Cdigo de Comercio

COPROPIEDAD
Cuando un bien o un derecho pertenece pro indiviso a

varias personas.
Artculos 485 al 504 del Cdigo Civil
SOCIEDADES DE
HECHO
SOCIEDADES
IRREGULARES
SUCESIONES
INDIVISAS
Las que han omitido la escritura social y las solemnidades

prescritas.
Artculo 224 del Cdigo de Comercio
Las no inscritas en el Registro Mercantil, aun cuando se
hayan exteriorizado como tales frente a terceros, sin tener
existencia legal.
Artculo 223 del Cdigo de Comercio
Transmisin de derechos y obligaciones entre vivos o por
causa de muerte. Se mantienen unidos siendo divisibles.
Artculos 934 al 1123 del Cdigo Civil
Art. 23: Obligaciones de los sujetos pasivos

Art. 24: Transmisin por sucesin

Art. 25: Obligado por cuenta ajena
Art. 26: Responsable por representacin
- Padres, Tutores o Administradores
- Representantes Legales
- Mandatarios de bienes
- Sndicos de quiebras y depositarios de
concursos de acreedores

Art. 27: Responsabilidad solidaria de quienes

adquieren bienes y derechos
- Los donatarios y los legatarios
- Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios
- Los sucesores en el activo y pasivo de empresas
- Quienes adquieran empresas por fusin, transformacin o
absorcin
Art. 28: Agente de retencin o de percepcin

Art. 29: Responsabilidad del agente de retencin
o de percepcin
OJO: SOLIDARIDAD

Art. 30 A: Informacin respecto de terceros

-
LOS OCHO
ELEMENTOS
DE LA
FACULTAD
A travs de Autoridad Superior

Suministro peridico o eventual
Referente a actos, contratos,
relaciones mercantiles con terceros
generadores de tributos
En forma escrita, electrnica u otros
medios idneos
Sin transgredir el secreto profesional
ni la garanta de confidencialidad
establecida en las leyes
Bajo reserva de confidencialidad
Utilizando formato u otro medio
facilitado por la SAT
Proporcionando plazo de 20 das

HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
(Artculos 31 al 34)
Art. 31: Concepto

Art. 32: Acaecimiento del hecho generador
HECHOS
MATERIALES
HECHOS, ACTOS O SITUACIONES

DE CARCTER JURDICO
Art. 33: Acto jurdico condicionado

CONDICIN
RESOLUTORIA
CONDICIN
SUSPENSIVA
Art. 34: Hecho generador condicionado

EXTINCIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
(Artculos 35 al 57)
Art. 35: Medios de extincin

PAGO
Arts. 36 al 42
COMPENSACIN
Arts. 43 al 44
CONDONACIN
O REMISION
Art. 45
CONFUSIN
Art. 46
PRESCRIPCIN
Arts. 47 al 53

(Artculos 35 al 57)
Art. 36: Efecto del pago

Art. 37: Pago por terceros
Art. 38: Forma de pago bajo protesta y consignacin
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al
pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al
cumplimiento de una obligacin accesoria, no ordenado
en una norma tributaria
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en una norma tributaria
Art. 39: Pagos a cuenta

(Artculos 35 al 57)
Art. 40: Facilidades de pago

Art. 41: Retenciones
Art. 42: Aplicacin del pago de las cuotas y extincin
de la prrroga y facilidades de pago
Art. 43: Compensacin
Art. 44: Compensacin especial
Art. 45: Concepto (Confusin)

(Artculos 35 al 57)
Art. 46: Condonacin

Art. 47: Plazos
4 aos
Art. 48: Prescripcin especial

8 aos si no se ha registrado a la SAT
Art. 49: Cmputo de los plazos de la prescripcin

A partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de
la obligacin de pagar el tributo

(Artculos 35 al 57)
Art. 50: Interrupcin de la prescripcin

Art. 51: Renuncia a la prescripcin
Art. 52: Prescripcin de obligaciones accesorias
Art. 53: Accin o excepcin de prescripcin
COMO ACCION
Demandando su declaracin
(el deudor no ha sido exigido)
COMO EXCEPCIN
Como medio de defensa

(el deudor ya ha sido exigido)

(Artculos 35 al 57)
Art. 54: Importe mnimo a cobrar

Ajustes que no superen los Q. 1,000.00 por perodo anual, y
siempre que hayan sido determinados mediante declaracin.
Art. 55: Declaracin de incobrabilidad

-
Montos hasta Q. 2,000.00 (tributos, intereses, multas y recargos):

con diligencias de localizacin al deudor sin efectos positivos.
Montos superiores, siempre y cuando:
a) Concurso de acreedores o quiebra
b) Sanciones a deudores posteriormente fallecidos
c) Obligaciones de deudores fallecidos, ausentes o declarados en
muerte presunta, localizacin imposible. Declarada por el
Directorio.
d) Por prescripcin de la obligacin tributaria declarada de oficio
por el Directorio de la SAT

(Artculos 35 al 57)
Art. 56: Efectos de la declaracin de incobrabilidad

Incobrabilidad de la deuda
tributaria
Morosidad en el pago de
obligaciones tributarias
Ser sujeto de un proceso
de cobro de un adeudo
tributario por la va
econmico-coactiva
Impedido de cotizar, licitar y

celebrar los contratos a que se
refiere la Ley de Contrataciones
del Estado, con ste ltimo, sus
instituciones descentralizadas
o autnomas, incluyendo
municipalidades, por 4 aos a
partir de la declaratoria (Salvo
pago voluntario del total de la
deuda)(Salvo por prescripcin)
Art. 57: Reiniciacin del procedimiento de cobro

INTERESES (Artculos 58 al 61)
Art. 58: Intereses resarcitorios a favor del fisco

Art. 59: Cmputo de los intereses resarcitorios
Art. 60: Intereses punitivos aplicables y su computo
INTERES
PUNITIVO:
Inters sobre el impuesto que

se ha discutido o impugnado en
el Contencioso Administrativo
Art. 61: Intereses a favor del contribuyente o el

responsable

EXENCIONES (Artculos 62 al 65)
Art. 62: Exencin

Art. 63: Requisitos
Art. 64: Aplicacin a tributos posteriores
Art. 65: Alcance de las exenciones tributarias
Exclusivamente a:
a) Quienes realicen de forma efectiva y directa,
actividades, actos o contratos que sean materia u
objeto especfico de la exencin o beneficio.
b) Mientras cumplan con los requisitos legales previstos
en las leyes que los concedan.
c) No podrn transferirse a terceros por ningn ttulo.
Titulo III: Infracciones y Sanciones

PARTE GENERAL (Artculos 66 al 83)
Art. 66: Irretroactividad

Art. 67: Aplicacin
Art. 68: Responsabilidad
Art. 69: Concepto (Infracciones Tributarias)
POR ACCION
POR OMISION
Art. 70: Competencia

Arts. 358 A al 358 D y 498 del Dto. 17-73, Cdigo Penal

Art. 71: Infracciones tributarias

Pago extemporneo de las retenciones
La mora
La omisin del pago de tributos
La resistencia a la accin fiscalizadora
El incumplimiento de las obligaciones formales
Las dems establecidas expresamente en el Cdigo
y en las leyes tributarias especficas

Art. 72: Presunciones

Art. 73: Concurrencia de las infracciones
Art. 74: Reincidencia
Art. 75: Extincin de la responsabilidad
-
Muerte del infractor

Exoneracin o condonacin
Prescripcin
Incobrabilidad (Art. 55)
Art. 76: Prescripcin

5 aos, en Infracciones y Sanciones

Art. 77: Responsabilidad personal

Art. 78: Eximentes de responsabilidad
- La incapacidad legal y absoluta
- El caso fortuito y la fuerza mayor
Art. 79: Responsabilidad por infracciones tributarias

Art. 80: Autores
Art. 81: Responsabilidad en casos de representacin
Art. 82: Responsabilidad de los profesionales o
tcnicos
Art. 83: Responsabilidad del personal dependiente

PARTE ESPECIAL (Artculos 84 al 97)
Art. 84: (Sanciones administrativas mediante

Acuerdo Gubernativo)
Art. 85: Infracciones sancionadas con el cierre
temporal
- Realizacin de actividades sin el registro legal
- No emisin o no entrega en el plazo respectivo de
documentos legales
- Emisin de documentos legales no autorizados
- Uso de equipo no autorizado por la SAT para emitir
documentos legales
Art. 86: Cierre temporal de empresas,

establecimientos y negocios
OJO: Violacin a garantas constitucionales, artculos 41 y 43 ??

Art. 87: Cmputo de los recargos

Art. 88: Omisin de pago de tributos
Art. 89: Sancin (de la Omisin)
- Segundo prrafo no procedente
Art. 90: Prohibicin de doble pena

Art. 91: Pago extemporneo de tributos retenidos,
percibidos y del impuesto al valor agregado
Art. 92: Mora

Art. 93: Resistencia a la accin fiscalizadora de la

administracin tributaria
Resistencia Ordinaria
Resistencia Especial
Art. 94: Infracciones a los deberes formales. Sanciones.

- 14 infracciones con sus respectivas multas
- Duplicidad de sancin en numeral 14, con el
numeral 1 del artculo 85
Art. 95: Responsabilidad

Ser sometida siempre al conocimiento de juez
competente del ramo penal, si por dolo se produce
incumplimiento de obligaciones de los sujetos pasivos

Art. 96: Incumplimiento de deberes

- Ordenar o cometer cualquier acto arbitrario o ilegal
en perjuicio del fisco o de los contribuyentes
- Omitir, rehusar hacer o retardar cualquier acto
propio de su funcin o cargo
- Revelar o facilitar la revelacin de hechos,
actuaciones o documentos que deban permanecer
en secreto o confidencia
Contradiccin en aplicacin de sanciones de
acuerdo con el reglamento de trabajo (Art. 40 Ley
Orgnica SAT) y la ley de servicio civil. Adicional,
responsabilidad civil y penal, cuando aplique.
Art. 97: Exoneracin de multas, recargos e intereses
Titulo IV: Procedimiento ante la A.T.

FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA A.T.
(Artculos 98 al 101B)
Art. 98: Atribuciones de la Administracin Tributaria

Art. 98A: Otras Atribuciones de la Administracin
Tributaria
13 y 8 atribuciones ( 21) respectivamente que son las
herramientas de trabajo de SAT, y fuera de ellas,
difcilmente podr determinarse, ajustarse y cobrarse
un tributo
Art. 99: Sistema de cuenta corriente tributaria

Norma vigente no positiva, responsable:
SAT

FACULTADES Y ATRIBUCIONES DE LA A.T.
(Artculos 98 al 101B)
Art. 100: Elementos de la fiscalizacin

- Libros, documentos y archivos, o sistemas de
contabilidad, de actividades econmicas y financieras,
para establecer la base imponible de los tributos o
comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
- Documentacin y archivos almacenados en papel o
medios magnticos, pticos u otros dispositivos de
almacenamiento digital.
- Informaciones referentes a volmenes o cantidades y
valores de bienes de importacin o exportacin.
Art. 101A: Confidencialidad

Art. 101B: Obligatoriedad de publicar centencias

PROCEDIMIENTO DE CONSULTA
(Artculo 102)
Art. 102: Consulta, requisitos y efectos

- Inters personal y directo sobre una situacin
tributaria concreta
- Exponer con claridad y precisin todos los elementos
constitutivos del caso, y consignar su opinin si desea
- La consulta no exime del cumplimiento oportuno de las
obligaciones tributarias
- La respuesta no es resolucin, no se puede impugnar
- Solo surte efecto vinculante para la Administracin
Tributaria en el caso concreto
- Debe responderse en 60 das hbiles posteriores de
realizada la consulta

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Art. 103: Determinacin (Concepto)

Art. 104: Cumplimiento (Facultar a CPAs y PCs)
Art. 105: Determinacin por el contribuyente o
responsable (Anexos y declaraciones va
electrnica, su resguardo, exhibicin y
requisitos a cumplir en el uso de dichos medios)
Art. 106: Rectificaciones (Antes de ser requerido o
fiscalizado e interrupcin de prescripcin)
determinaciones propuestas por la A.T.?

Art. 107: Determinacin de oficio

- Cuando se omita la presentacin de declaracin
- Cuando no se proporcione la informacin necesaria
para establecer la obligacin tributaria
- Previamente, requerir dichas declaraciones o
informaciones en plazo de 10 das hbiles
-
Art. 108
Sobre Base
Cierta
BASE:
Libros, registros y documentacin
contable del contribuyente.
Informacin pertinente recabada de
terceros.
Admite prueba en contrario y
proceden todos los recursos
establecidos en el Cdigo

Art. 109
Sobre Base
Presunta
-
BASE:
Promedios de perodos anteriores declarados por el mismo
contribuyente relacionados al impuesto que corresponde.
Informacin de terceros relacionados con su actividad
Promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o
costos, utilidades aplicables en la escala o categora que
corresponda a la actividad a que se dedique.
Debe ser consecuencia directa, lgica y debidamente
razonada de los indicios tomados en cuenta.
Admite prueba en contrario y proceden todos los recursos
establecidos en el Cdigo

Art. 110: Efectos de la determinacin sobre base

presunta (Subsiste responsabilidad de una
posterior determinacin sobre base cierta,1 sola
vez, en el ao siguiente a que se efectu la
determinacin)
Art. 111: Error de clculo
-
Error de clculo y no de concepto

Requerimiento del pago corriendo Audiencia por 5 das
hbiles
El pago deber efectuarse sin ms trmite en 5 das hbiles
Si es a favor del contribuyente, en su defecto a solicitud del
mismo, la devolucin se har dentro del plazo de 30 das
hbiles

DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES Y
RESPONSABLES (Artculos 112 al 120)
Art. 112: Obligaciones de los contribuyentes y

responsables
Art. 112A: Otras obligaciones de los
contribuyentes y responsables
6 y 6 obligaciones ( 12) respectivamente que son las que
pueden ser exigidas legalmente por la SAT, fuera de ello,
ser una exigencia arbitraria e ilegal. Adicionalmente,
someter a anlisis de jerarqua constitucional cada una
de las 12 obligaciones para constatar que no son nulas
de pleno derecho
Art. 113: Cumplimiento de deberes por los entes

colectivos (Representantes Legales y otros)

Art. 114: Domicilio fiscal

-
El designado por el contribuyente o responsable

Para recibir citaciones, notificaciones y dems
correspondencia que se remita
Para que los obligados ejerzan los derechos derivados de
sus relaciones con el fisco
Para que el fisco pueda exigirles el cumplimiento de las
leyes tributarias
Art. 115: Domicilio fiscal de las personas individuales

Art. 116: Domicilio fiscal de las personas jurdicas

Art. 117: Domicilio fiscal de personas que

desempean cargos oficiales en el extranjero
Art. 118: Contribuyente y responsables
domiciliados en el extranjero
Art. 119: Cambio de domicilio (Plazo de 30 das hbiles
posteriores de producido el mismo)
Art. 120: Inscripcin de contribuyentes y

responsables
-
Antes de iniciar actividades afectas

Presentar solicitud escrita con los requisitos establecidos
Aviso de modificaciones en un plazo de 30 das hbiles de ocurrida
Inscripcin de oficio por la SAT cuando no se cumpla voluntariamente

PROCESO ADMINISTRATIVO (Artculos 121 al 152)
Art. 121: Naturaleza (Impulsado de oficio, con resoluciones

impugnables ante los tribunales competentes)
Art. 122: Requisitos de la solicitud inicial

-
6 Requisitos en la solicitud
Posteriormente no es necesario consignar datos de
identidad salvo nombres y apellidos completos
La omisin de algn requisito no es motivo para rechazar la
solicitud
La SAT no puede negarse a recibir ninguna peticin
formulada por escrito. Posteriormente de recibida, podr
rechazar segn lo establece la ley. Rechazos debidamente
razonados y fundamentados en ley
Art. 123: Personera (Gestionar personalmente o

mediante representante legal o mandatario)

Art. 124: Exencin del impuesto en las actuaciones

Art. 125: Documentos emitidos por la
administracin tributaria (Legitimidad de los actos de
la SAT realizados mediante la emisin de documentos por
sistemas informticos, electrnicos, mecnicos u otros
similares)
Art. 126: Acceso a las actuaciones

-
Contribuyentes, responsables o representantes legales

debidamente acreditados ante la SAT
Profesionales universitarios que asesoren a los
contribuyentes, debidamente autorizados por escrito y con
firma notarial legalizada

Art. 127: Obligaciones de notificar (Audiencias,

opiniones, dictmenes o resoluciones)
Art. 128: Lugar para notificar (En el lugar sealado por

ellos)
Art. 129: Clase de notificaciones

-
Notificaciones personales
Notificaciones por otro procedimiento
idneo
Art. 130: Notificaciones personales

Art. 131: Entrega de copias

Art. 132: Plazo para notificar (10 das hbiles)

Art. 133: Forma de hacer las notificaciones
Art. 134: Notificacin notarial
Art. 135: Cdula de notificacin (Contenido)
Art. 136: Lugar para notificar (10 das hbiles)
Art. 137: Notificaciones por otro procedimiento
Art. 138: Copia de las resoluciones

Art. 139: Facultad de darse por notificado

Art. 140: Notificaciones por comisin
Art. 141: Nulidad de las notificaciones
Art. 142: Medios de Prueba (todos los medios de prueba
admitidos en derecho: Art. 128 CPCyM)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Declaracin de partes
Declaracin de testigos
Dictamen de expertos
Reconocimiento judicial
Documentos
Medios cientficos de prueba
Presunciones

Art. 143: Perodo de prueba

-
30 das hbiles improrrogables cuando se discutan

cuestiones de hecho
Puede declararse vencido antes de su finalizacin al
aportarse las pruebas y los interesados as lo soliciten
No son admitidas pruebas fuera del perodo respectivo
Art. 144: Diligencias para mejor resolver

- Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea
conveniente
- Que se practique cualquier diligencia que se considere
necesaria o se amplen las que ya se hubieren realizado
- Que se tenga a la vista cualquier actuacin pertinente
- De oficio o a peticin de parte
- Se practicarn dentro de un plazo no mayor de 15 das hbiles
- Contra esta resolucin no cabe recurso alguno

Art. 145: Determinacin de oficio

Art. 146: Verificacin y audiencias
-
Precisar los fundamentos de hecho y de derecho y notificar

Por 30 das hbiles improrrogables por ajustes
Opcin de solicitar apertura a prueba por 30 das hbiles
improrrogables, que inician al 6. da hbil posterior al
vencimiento del plazo conferido para evacuar audiencia
Por 10 das hbiles improrrogables por sanciones
Opcin de solicitar apertura a prueba por 10 das hbiles
improrrogables, que inician al 6. da hbil posterior al
vencimiento del plazo conferido para evacuar audiencia
Al existir conformidad con uno o ms ajustes o las sanciones,
se declararn firmes, se liquidarn y fijar un plazo
improrrogable de 10 das hbiles para el pago, caso contrario,
procede el cobro por la va econmico coactiva

Art. 146: Verificacin y audiencias

-
En aceptacin de sanciones en Audiencia, stas se rebajarn al

25%
En pago voluntario de impuestos ajustados sin impugnar por
medio de Recurso de Revocatoria, rebaja la multa impuesta en
50%
La no impugnacin por la va Contencioso Administrativa,
rebaja la multa impuesta en un 25%
Los ajustes y sanciones por los que exista inconformidad
seguirn su trmite
Si hay inconformidad con los ajustes formulados, pero
conformidad y aceptacin de pago de las sanciones impuestas,
la SAT est obligada a recibir el pago de las mismas de
inmediato
Art. 147: No evacuacin de audiencias (Ajustes

quedan firmes y se exigir el pago)

Art. 148: Medidas para mejor resolver

Art. 149: Plazo para dictar resolucin (Ajustes)
ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo
Das
1.
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
10
2.
Administracin Tributaria concede audiencia

por ajustes formulados al contribuyente.
146
30
3.
Apertura a prueba, improrrogable
143 y
146
30
4.
Diligencias para mejor resolver, de oficio o a

peticin de parte
144
Hasta 15
5.
Plazo para Resolver
149
30
6.
Administracin Tributaria notifica la resolucin
132
10
115
das
Y
85
das

Art. 149: Plazo para dictar resolucin (Sanciones)

ACTO ADMINISTRATIVO
Artculo
Das
1.
Notifica el ajuste formulado al Contribuyente
132
10
2.
Administracin Tributaria concede audiencia

por sanciones formuladas al contribuyente.
146
10
3.
Apertura a prueba, improrrogable
146
10
4.
Diligencias para mejor resolver, de oficio o a

peticin de parte
144
Hasta
15
5.
Plazo para Resolver
149
30
6.
Administracin
resolucin
132
10
Tributaria
notifica
la
Art. 150: Requisitos de la resolucin (puede corregirse

de oficio por la SAT por errores de carcter formal)

Art. 151: Actas

-
Constancia documentada de hechos que pueden constituir

incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia
tributaria
Deber estar presente el presunto infractor y podr pedir que
se haba constar lo que estime pertinente
En su ausencia, dicho derecho lo podr ejercer su
representante legal o empleado a cargo, a quien deber
advertrsele que deber informar de manera inmediata al
contribuyente
Tambin se suscribir acta en caso de negativa a cualquier acto
de fiscalizacin o comparecencia
Las actas y los informes rendidos por los auditores tienen plena
validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad
Art. 152: Autorizacin (Funcionario o empleado

debidamente autorizado, lo cual deber acreditarse)

PROCEDIMIENTO DE RESTITUCION (Artculo 153)
Art. 153: Objeto y procedimiento

-
Restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente por

tributos, intereses, multas y recargos
Si no hay controversia, se resolver (30 das hbiles, Art.

149) y se devolver o acreditar (60 das hbiles, Art. 99) al
contribuyente
Si existen controversias, sta se tramitar de conformidad

con el artculo 46 del Cdigo Tributario
Prohibicin e ilicitud de toda forma de doble o mltiple

tributacin

IMPUGNACION DE LAS RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA (Artculos 154 al 160)
Art. 154: Revocatoria (Art. 45 Ley Orgnica SAT)

-
De oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados

A instancia de parte, por escrito del contribuyente o responsable o
su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o
practic la rectificacin, dentro del plazo de 10 das hbiles,
contados a partir de la ltima notificacin (de la resolucin)
Sin no se interpone en ese plazo, la resolucin queda firme
El funcionario ante quien se interpuso el recurso (El
Superintendente) se limitar a conceder o denegar el trmite del
mismo
Si lo concede, elevar las actuaciones al Directorio dentro del plazo
de 5 das hbiles
El Directorio resolver confirmando, modificando o anulando la
resolucin recurrida, dentro del plazo de 5 das hbiles de elevado a
su consideracin el recurso
El recurso debe llenar los requisitos de la solicitud inicial

Art. 155: Ocurso

-
Cuando el Superintendente deniegue el trmite del recurso

de revocatoria (15 das hbiles siguientes a su
interposicin), la parte agraviada puede ocurrir al Directorio
dentro del plazo de 3 das hbiles siguientes al de la
notificacin de la denegatoria, pidiendo que se conceda el
trmite del recurso de revocatoria
Si el Superintendente no resuelve concediendo o

denegando el recurso de revocatoria dentro de los 15 das
hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por
concedido ste y se elevarn las actuaciones al Directorio

Art. 156: Trmite y resolucin

-
El Directorio remitir el ocurso al Superintendente para que

informe en 5 das hbiles, o pedir el expediente original
Se resolver con lugar el ocurso si encuentra improcedente

la denegatoria, y entrar a conocer el Recurso de
Revocatoria
Tambin entrar a conocer el Recurso de Revocatoria,

cuando establezca que transcurri el plazo de 15 das
hbiles sin que el Superintendente resolviera concediendo
o denegando el mismo
Si se deniega el ocurso, se impondr al ocurrente una multa

de Q. 1,000.00

Art. 157: Silencio Administrativo

-
Posteriormente de 30 das hbiles contados a partir de la

fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de
resolver, sin que se dicte la resolucin correspondiente, se
tendr por agotada la va administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de
reposicin, en su caso, para el solo caso de que el
interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso
administrativo
Es optativo interponer el recurso, pues podr esperar a

que se dicte la resolucin correspondiente
Establece que se entiende por: en estado de resolver

Art. 158: Recurso de Reposicin

-
Recurso contra las resoluciones originarias del Directorio
Se tramitar dentro de los plazos y forma establecida para

el recurso de revocatoria
Art. 159: Trmite de recursos

-
15 das hbiles para solicitar dictmen de la GAJ

15 das hbiles para dar audiencia a la PGN
Posteriormente de esos plazos, en 30 das hbiles el
Directorio deber resolver, rechazando, confirmando,
revocando o anulando la resolucin recurrida
Puede acordar diligencias para mejor resolver, Art. 144

Desarrollo de la Revocatoria
ACTO ADMINISTRATIVO
Artculos
Das
de
154
10
resuelve
154
Autoridad superior solicita Dictamen de la

Direccin de Asuntos Jurdicos de la SAT.
159
15
Autoridad superior confiere audiencia a la

Procuradura General de la Nacin.
159
15
Autoridad superior emite resolucin, rechazando,

confirmando, revocando o anulando la resolucin
recurrida.
157
30
Autoridad superior notifica
132
10
El
contribuyente
revocatoria.
presenta
recurso
La
Administracin
Tributaria
concediendo el recurso de revocatoria
75 das
Art. 159

Desarrollo del Ocurso

ACTO ADMINISTRATIVO
Artculos
Das
1.
El contribuyente presenta recurso de revocatoria.
154
10
2.
La Administracin Tributaria resuelve denegar el recurso de

revocatoria
154
3.
Notificacin de la denegatoria del recurso de revocatoria
132
10
4.
El contribuyente presenta ocurso
155
5.
Autoridad superior pide informe a la dependencia que lo

deneg y si lo considera oportuno pide el expediente
156
6.
Autoridad superior resuelve conceder o denegar el ocurso
156
15
6.1
Autoridad superior deniega el ocurso impone la multa de

Q.1000.00 al interponente
156
6.2
Si otorga el ocurso, se tramitar el recurso de revocatoria
156
6.3
Si no resuelve en 15 das se tendr por otorgado y se conocer

la revocatoria
156
7.
Autoridad superior notifica al contribuyente
132
10

Art. 160: Enmienda y nulidad

-
De oficio o a peticin de parte

Enmienda: defectos u omisiones de procedimiento
Nulidad: vicio sustancial en las actuaciones
De la totalidad o de parte de una resolucin o actuacin
No se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas
En cualquier estado en que se encuentre el proceso
administrativo
No podr interponerse cuando procedan los recursos de
revocatoria o de reposicin, ni cuando el plazo para
interponer stos haya vencido
Es improcedente cuando se interpongan despus de tres das
de conocida la infraccin
Deber resolverse (a peticin de parte) dentro del plazo de 15
das hbiles a su interposicin y no ser impugnable

Art. 161: Procedencia del recurso y plazo de

interposicin
-
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y

reposicin dictadas por el Directorio
Plazo para interponer el recurso: 30 das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha en que se hizo la ltima
notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de
reposicin
El memorial de demanda debe llenar requisitos del Art. 28 de
la Ley de lo Contencioso Administrativo
Art. 163: Medidas cautelares dentro del recurso

contencioso administrativo
Art. 164: Acumulacin

Art. 165A: Contenido de la sentencia

Art. 166: No pago previo o caucin
Art. 167: Denominacin
Art. 168: Normas aplicables
-
Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96

Cdigo Procesal Civil y Mercantl, Decreto Ley 107
Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89
Art. 169: Casacin

Art. 170: Procedencia

PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO
Art. 171: Concepto y caractersticas

Art. 172: Procedencia (Ttulo ejecutivo sobre deudas firmes,
lquidas y exigibles)
Art. 173: Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo

Art. 174: Iniciacin del procedimiento y audiencia
Art. 174A: Utilizacin de sistemas o medios de
comunicacin
Art. 174B: Plazo para resolver

Art. 175: Incomparecencia del ejecutado

Art. 176: Oposicin del ejecutado
Art. 177: Excepciones en cualquier estado del
proceso
-
Pago
Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo
Finiquito debidamente otorgado
Prescripcin
Caducidad
Las nacidas con posterioridad a la contestacin de la
demanda y que destruyan la eficacia del ttulo

Art. 178: Resolucin

Art. 179: Clases y trmites (Terceras y Costas)
Art. 180: Oportunidad
Art. 181: Suspensin del trmite
Art. 182: Costas
Art. 183: Recursos
Art. 184: Segunda instancia
Art. 185: Supletoriedad (CPCyM y LOJ)
Titulo Final: Disposiciones Finales

Art. 186: De los epgrafes

Art. 187: Disposiciones derogatorias
Art. 188: Texto ordenado de leyes tributarias
Art. 189: Vigencia
Lic. Edgar Roberto Snchez Romero, MSc.

CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
MASTER EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA
E-mail: jersanch@sat.gob.gt ettosanchez@itelgua.com

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ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO

ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO

Titulo IV: Procedimiento ante la Administracin Tributaria

Capitulo I: Facultades y Atribuciones de la Administracin

ESTRUCTURA DEL CDIGO TRIBUTARIO

Titulo V: De lo Contencioso Administrativo

Capitulo I: Recurso de lo Contencioso Administrativo

Titulo Final: Disposiciones Finales

Hacer todo lo que

Titulo I: Disposiciones Preliminares

Art. 1: Carcter y campo de aplicacin

2. Leyes ordinarias y tratados internacionales

Art. 3: Materia Privativa

Titulo I: Disposiciones Preliminares

Art. 4: Principios aplicables a la interpretacin

Art. 5: Integracin analgica

Titulo I: Disposiciones Preliminares

Art. 8: Cmputo de tiempo

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 14: Concepto de la obligacin tributaria

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 17: Sujeto activo

Aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tributos

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 20: Solidaridad

Acto en virtud del cual se entrega a una institucin financiera

Acto por el que un comerciante (gestor) se obliga a compartir

Titulo II: Obligacin Tributaria

Cuando un bien o un derecho pertenece pro indiviso a

Las que han omitido la escritura social y las solemnidades

Art. 23: Obligaciones de los sujetos pasivos

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 24: Transmisin por sucesin

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 27: Responsabilidad solidaria de quienes

Art. 28: Agente de retencin o de percepcin

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 30 A: Informacin respecto de terceros

A travs de Autoridad Superior

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 31: Concepto

HECHOS, ACTOS O SITUACIONES

Art. 33: Acto jurdico condicionado

Art. 34: Hecho generador condicionado

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 35: Medios de extincin

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 36: Efecto del pago

Art. 39: Pagos a cuenta

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 40: Facilidades de pago

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 46: Condonacin

Art. 48: Prescripcin especial

Art. 49: Cmputo de los plazos de la prescripcin

Titulo II: Obligacin Tributaria

Art. 50: Interrupcin de la prescripcin

Como medio de defensa