Universidad Mariano Glvez de Guatemala Centro Universitario de Huehuetenango Facultad de Ciencias Econmicas Contadura Pblica y Auditora

La Actividad Financiera del Estado Legislacin Tributaria

Santos Adelfo Prez Ramos Carn No. 3210-10-9164

Huehuetenango, Febrero 15 de 2012

Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango

Introduccin:
En el estudio de las diferentes reas de las finanzas, tanto pblica como privada, es necesario profundizar en temas esenciales como la Actividad Financiera del Estado que viene a ser estudio de diferentes reas de las Finanzas, donde encontramos que la actividad Financiera del Estado ha venido evolucionando en las descripciones que a sta se le ha dado por las diferentes visiones de los estudiosos. De all entonces la gran importancia de estudiar este tema ya que en el campo de la auditora, es de vital importancia comprender todos los efectos causados por las diferentes legislaciones que uno u otro gobernante implemente durante su administracin.

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Actividad Financiera del Estado

Parecera innecesario recordar, por sabido, que el Estado debe cumplir funciones complejas para la realizacin de sus fines, tanto en lo referente a la seleccin de los objetivos, a las erogaciones, a la obtencin de los medios para atenderlas -pecuniarios o de otra especie- y a la gestin y manejo de ellos, cuyo conjunto constituye la actividad financiera. Mas aunque el concepto general no ofrezca dudas, no ocurre lo propio cuando se procura determinar la naturaleza de esa actividad, elaborndose diversas teoras para explicarla. La actividad financiera del estado, est constituido por el conjunto de fenmenos financieros originados en el procedimiento indirecto para satisfacer necesidades pblicas. La actividad financiera del estado est constituida por aquel proceso de obtencin de ingresos y realizacin de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del mismo. Para que el estado pueda satisfacer las necesidades pblicas requiere medios (recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos:

Directo: Se apropia directamente de bienes econmicos o factores productivos. Ej. Servicio militar obligatorio. Indirecto: Es el ms utilizado y consiste en la obtencin de medidas financieras para financiar gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para desarrollar su actividad.

Diferentes Autores:
Fernando Sainz de Bujanda: La Actividad Financiera es una de las tantas gestiones que tiene a su cargo todo Estado moderno y en dos frases abarca toda la gama de beneficios que puede recibir la poblacin por medio de la realizacin de la actividad que pone en movimiento a todo el Estado.

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Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango El estado realiza diversas actividades de sus finalidades, pero a travs del Organismo Ejecutivo desarrolla la actividad que se encamina a la realizacin de los servicios pblicos y a la satisfaccin de las necesidades generales.

Carlos Giuliani Fonrouge: Dice que: La Actividad Financiera del Estado comprende la seleccin de los objetivos, a las erogaciones a la obtencin de los medios para atenderlas pecuniarios o de especie-, y la gestin y manejo de ellos. Una caracterstica fundamente de la actividad financiera es su instrumentalidad. Su instrumentalidad consiste en que no constituye un fin en s misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. La actividad financiera del Estado est integrada por tres actividades parciales diferenciadas: La previsin de gastos e ingresos futuros materializada generalmente en el presupuesto financiero. La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. La aplicacin de esos ingresos a los destinos fijados, o sea, los gastos pblicos.

Fines de la Actividad Financiera del Estado:

Para sealar los fines de la Actividad Financiera del Estado, existen dos corrientes que se anteponen entre s, una corriente es llamada neutralismo, y la otra, intervensionismo.

Neutralismo: El neutralismo es la corriente que establece que el Estado debe ser un simple espectador de las actividades del pas, siendo su carcter pasivo y esttico, por lo que al adoptar esta actitud los fines que perseguir el Estado sern fiscales, ya que se limitaran a funciones de Estado Polica, lo que es lo mismo a brindar justicia, seguridad y diplomacia, dejando en manos de los administrados la satisfaccin de sus necesidades de tipo social.

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Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango En la actualidad, las polticas de privatizacin de las empresas de Estado y las corrientes que propugnan por Estados cada vez ms pequeos, son parte de una corriente neutralista en la que el Estado tiende a convertirse cada da ms en un simple espectador, interesado ms en invertir los recursos pblicos en conflictos provenientes de las guerras internas y externas, adicionando a lo anterior, la lucha contra el narcotrfico internacional y nacional, por lo que el inters del Estado se aleja cada vez ms de la promocin del bien comn, volviendo por lo tanto a aparecer el Estado Neutral, y se aleja paulatinamente de la poltica del Estado Benefactor. Corresponde al perodo que puede extenderse hasta la primera guerra mundial, dominado por la influencia de la escuela liberal inglesa, que cree en la superioridad de la iniciativa privada reduce la accin del Estado al cumplimiento de las funciones ms esenciales (defensa nacional, educacin, justicia). Segn esta concepcin, las finanzas deben limitarse a cubrir los gastos pblicos y a distribuir las cargas consiguientes en forma equitativa entre los habitantes del pas, difundindose las siguientes recomendaciones como principios de las "buenas finanzas": a) limitacin extrema de los gastos pblicos; el Estado debe gastar lo menos posible; b) mstica del equilibrio presupuestario anual; e) los impuestos son gastos "improductivos" desde el punto de vista econmico y deben causar la menor incomodidad a los contribuyentes, ni alterar los precios; condenacin de la inquisicin fiscal y de la violacin de secretos patrimoniales; d) el emprstito es un recurso extraordinario, limitado a urgencias excepcionales; e) condena de la inflacin monetaria.

Intervensionismo: Contrario al neutralismo, el intervensionismo establece que el Estado debe de actuar interviniendo con el fin de encausar las actividades financieras de la poblacin, en cierto sentido para a ser su actividad dinmica, al adoptar esta postura los fines del Estado sern extra fiscales, porque cumplir con polticas econmicas, sociales, financieras y culturales, no tendr el papel de Estado-Polica, sino que ms cerca de ser Estado-Benefactor. En los aos que precedieron a la guerra de 1914-1918 se produjo la modificacin de las condiciones econmicas y sociales como consecuencia del desarrollo del capitalismo, con sus grandes empresas, y la quiebra de los principios de la libre competencia, que es reemplazada por los monopolios ejercidos por las concentraciones industriales. Pero, a partir de aquel acontecimiento mundial, se acentan los desequilibrios econmicos y sociales, ponindose de manifiesto la insuficiencia de los "mecanismos naturales" para hacer frente a las nuevas exigencias, vindose obligado el Estado a intervenir para evitar abusos y aplacar la inquietud social estimulada por la prdica extremista y el triunfo del comunismo en Rusia. Refirindonos a las finanzas pblicas, la necesidad de cubrir los ingentes gastos blicos provoc el desarrollo de la progresividad en la imposicin de las rentas y las herencias, entrevindose sus posibilidades como elemento regulador; se acentuaron los tributos con finalidades extra-fiscales (derechos aduaneros proteccionistas, gravamen del celibato, estmulo a las familias numerosas,

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Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango etc.); aumentaron extraordinariamente las erogaciones ordinarias, por el incremento de los gastos de tipo social, tales como subsidios familiares, pensiones por invalidez, socorros a los desocupados; desarrollo del crdito pblico; finalmente, el dficit presupuestario se intensific e hizo crnico, acentundolo las fluctuaciones monetarias. Al influjo de tales circunstancias la intervencin oficial va en aumento, evolucionando hacia el sistema que ha dado en llamarse del Estado providencia, del liberalismo social, debilitndose paulatinamente los objetivos del Estado liberal, que son reemplazados por otros de nuevo contenido, especialmente social. Pero esta intervencin sigue destacndose por su carcter accidental y por el propsito de no alterar el rgimen econmico sino, nicamente, de modificar sus efectos; no se pretende asumir un papel directivo en la economa en reemplazo de los mecanismos automticos.

Dirigismo: La segunda guerra mundial acentu el divorcio entre los conceptos tericos tradicionales y la realidad de los hechos, dando nacimiento a una nueva modalidad de la actividad del Estado. El Estado fustico ya no cree en el determinismo y lo reemplaza por un "voluntarismo brutal", al decir de Marchal. En este perodo, caracterizado por la accin paralela de un capitalismo poderoso y de una clase cada vez ms homognea e influyente, social y polticamente hablando, se afirma la prosperidad social como finalidad del Estado nuevo. "La permanente adaptacin de los objetivos del Estado a la realizacin de la prosperidad social, debe ser el postulado de nuestra poca"; Y por cierto que el ejemplo de los principales pases demuestra que es la nica va para evitar que se produzcan transformaciones por medios violentos. Es, como se dice, la revolucin pacfica. Ahora bien, cul es el contenido de ese objetivo general que es la prosperidad social? Segn ngelo P., que se ocupa del tema con amplitud y claridad, para realizar el bienestar social deben observarse estos puntos: a. El Estado debe satisfacer en la mejor forma posible las necesidades sociales, mediante servicios pblicos, con las siguientes finalidades principales: orden y seguridad interior y exterior; higiene, seguro y asistencia social; instruccin general y profesional para todos; atencin de ciertas necesidades colectivas de carcter esencial (correos y telecomunicaciones, transportes, fuerzas energticas). b. Asimismo debe adoptar medidas que propendan al desarrollo econmico del pas, utilizando los recursos nacionales para asegurar la plena ocupacin y el aumento de la renta nacional; y para ello: redactar un plan econmico general, elaborar y ejecutar un plan de inversiones, crear nuevas empresas pblicas de inters general, favorecer y controlar la actividad econmica privada.

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Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango c. Realizar una redistribucin, social y econmicamente justa, de la renta nacional, para aumentar el nivel de vida.

Teoras Sobre la Actividad Financiera del Estado:

La Actividad Financiera del Estado, puede ser vista desde diferentes puntos de vista segn sea el impacto que sta genera. Para ello entonces es necesario estudiar desde varios puntos de vista o teoras que explican la naturaleza de la Actividad Financiera del Estado, por lo cual mencionamos las siguientes teoras: 1. Teora Econmica 2. Teora Sociolgica 3. Teora Poltica

Teora Econmica: Considera a la actividad financiera estatal como un fenmeno econmico. La accin del Estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes. Las explicaciones de tipo econmico no son uniformes; coinciden en cuanto consideran la actividad financiera estatal como fenmeno econmico, pero difieren en la formulacin de las explicaciones. As, para la escuela clsica Inglesa (Smith, Ricardo, MacCulloch, Mill) y sus continuadores, la accin del Estado se traduce en un consumo Improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de renta que podra utilizarse en nueva produccin de bienes. Otros autores (Senior, Bastiat) ven en esa accin una serie de actos de cambio o de equivalencia entre los servicios pblicos y las prestaciones de los particulares, que constituiran su precio; interpretacin objetada por ser imposible la formacin automtica del precio de los servicios del Estado, no solamente por falta de libertad en su eleccin, ya que estn obligados coactivamente al pago de las contribuciones, y por desconocerse con certeza la utilidad de aqullos, que es elemento para la libre formacin del precio. Una de las principales crticas que se formulan a esta teora es que considera al Estado como "ente metafsico" cuando se trata de una realidad como lo son las sociedades del derecho privado, las fundaciones, las corporaciones. Bien est -se dice- rechazar las escuelas econmicas y tener en cuenta las fuerzas polticas y sociales, pero no es posible desconocer el Estado como ser real; ste "es el sujeto activo de las finanzas y el punto de referencia natural, del cual tiene que partir la

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Universidad Mariano Glvez de Guatemala, Centro Universitario de Huehuetenango ciencia de las finanzas en su renovacin cientfica para estudiar las relaciones entre el Estado y los contribuyentes, siempre desde el punto de vista interior de la actividad financiera".

Teora Sociolgica: Se considera creador de esta doctrina a Wilfredo Pareto en su Tratado de sociologa general, quien establece un nuevo elemento regulador de la actividad financiera: el principio social. Segn esta interpretacin, la forma general de la sociedad se determina por los diversos elementos que actan en ella, pudiendo distinguirse las siguientes categoras:

1) Los elementos de la naturaleza (suelo, flora, fauna, clima, ubicacin geogrfica, riquezas minerales, etc.);

2) la accin ejercida sobre una sociedad por otras anteriores en el tiempo o exteriores en el espacio; 3) los elementos internos, tales como la raza y lo que llama "residuos", que son la calidad de los sentimientos, de las inclinaciones, de los conocimientos, de la inteligencia y de los intereses predominantes en toda sociedad. La autoridad debe comprender y apreciar adecuadamente esos elementos, para actuar conforme a ellos; de esta manera se producir una armona y recproca comprensin entre clase gobernante y clase gobernadora, pudiendo as satisfacer a todos la accin estatal.

En razn de la heterogeneidad de necesidades e intereses colectivos y ante la imposibilidad de homogeneizar las necesidades individuales, los juicios singulares quedan obligatoriamente subordinados al criterio y voluntad de los gobernantes, que establecen el orden de prelacin de las necesidades a satisfacer, segn consideraciones de conveniencia poltica y utilidad social. La necesidad pblica no es aquella que, experimentada por la generalidad de los habitantes, es satisfecha en la forma ms econmica por la accin del Estado, sino la que segn criterio de la autoridad- los habitantes sienten o deberan sentir como miembros del consorcio poltico y es satisfecha con el gasto pblico, aunque no lo adviertan muchos de los llamados a contribuir. La introduccin del elemento social en el anlisis de la actividad financiera fue recibida entusiastamente por la doctrina y result compartida por autores de mrito. Sin embargo, es posible que ello obedeciera a una reaccin contra la interpretacin puramente econmica, antes que a la adopcin indiscriminada del nuevo concepto, siendo discutible ubicar a ciertos tratadistas exclusivamente en esta corriente.

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Teora Poltica: Siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extra-fiscales), debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza poltica.

La insuficiencia de las doctrinas puramente econmicas indujo a Griziotti, el eminente maestro de Pava, a orientar su enseanza hacia un concepto integral de las finanzas, asignando predominio al elemento poltico. Segn l, siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extra fiscales), deben aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza poltica.

No es exacto que segn esta interpretacin la actividad financiera sea "exclusivamente de naturaleza poltica", porque al refutar al profesor Arena, que propugnaba una teora polticoeconmico-corporativa, Griziotti puntualiza que con ella necesariamente deba desembocarse en la teora poltica, que es "una expresin abreviada indicativa de la naturaleza de las selecciones y directivas de la actividad financiera, y como preludio a la verdadera sntesis, que es la sntesis integral poltico-jurdico-econmico-tcnica de las finanzas". No es el caso de prescindir de las fuerzas econmicas, de las fuerzas altruistas y de las fuerzas morales o de otra especie, sino de admitir el predominio de lo poltico. Grizziotti, citado por Giuliani Fonrouge, dice que siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos (muchas veces extra fiscales), debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencialmente naturaleza poltica. Tivaroni, es ms completo en su apreciacin porque estima que la actividad financiera tiene, indudablemente, carcter poltico, pero que esto no basta para calificarla en forma tan absoluta como se pretende, por lo cual llega a esta conclusin: La actividad econmica del Estado tiene naturaleza poltica, pero calificada por principios sociales que predominan en todo Estado y en toda poca. Los citados autores le conceden al Estado, como sujeto poltico, una Actividad Financiera eminentemente poltica, su apreciacin es muy importante porque debemos reconocer que todo Estado debe regirse por polticas estatales, estas polticas son econmicas, sociales, financieras, culturales, y de otro tipo, pero con un fin que debe ser poltico.

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Momentos Fundamentales de la Actividad Financiera del Estado:

La Actividad Financiera del Estado se compone de varios momentos que se relacionan entre s y sin los que la actividad encaminada a realizar las polticas financieras de una nacin no puede existir, estos momentos se pueden resumir de la siguiente forma: a) El de la obtencin de Ingresos. Estos ingresos pueden llegar al Estado por instituciones de Derecho Privado como lo es la explotacin de su propio patrimonio, el que es desarrollado por empresas industriales o comerciales y de servicios, pertenecientes al Estado, renta de inmuebles, venta de bienes, concesiones y otros. Guatemala, con la corriente privatizadora de finales del siglo XX, perdi muchos de estos recursos y hoy depende ms de ingresos de obligaciones provenientes de Derecho Pblico, como la captacin de tributos, u otro tipo de ingreso que puede ser la emisin de bonos o los aranceles que, aunque su fin principal es la proteccin de la industria nacional en Guatemala, adems del fin extra fiscal, son utilizados en algunos momentos histricos como un recurso pblico del Estado. b) La gestin o manejo de recursos obtenidos. Entre los que se encuentran la distribucin de los ingresos provenientes de los tributos para cumplir con el principal objetivo, que es la redistribucin de la riqueza; esta actividad se logra mediante el cobro de los mismos y el terno de estos ingresos por medio de la prestacin de servicios pblicos a los desposedos, o a quienes ms lo necesitan; se aade la gestin, la administracin y explotacin de sus propios bienes patrimoniales de carcter permanente, como lo sera la explotacin de empresas con capital de origen estatal, no importando la actividad realizada por las mismas. c) El sostenimiento por parte del Estado de sus funciones pblicas y administrativas, as como la presentacin de servicios pblicos y su distribucin en forma equitativa dentro de los diversos programas de gobierno.

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Conclusiones:
La Actividad Financiera del Estado en base a los fines que persigue tiene dos corrientes que se oponen entre s, la que sealan que el Estado funge como un Estado Polica y la otra que funge como Estado Benefactor. En la actualidad el Estado tiende a ser ms un Estado Polica que trata de dejar la satisfaccin de las necesidades de la poblacin a la iniciativa privada que tiene ms capacidad de brindar los bienes y servicios necesarios. Desde el punto de vista de la teora poltica, el sujeto de la Actividad Financiera del Estado es poltico por los medios o procedimientos y los fines que persigue, lo cual seala una naturaleza esencialmente poltica.

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