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AUDITORÌA I / 2010
El objetivo de la NIA 240 es dar parámetros para delimitar la responsabilidad y actuación del auditor frente a
representaciones erróneas.
Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo
entre fraude y error es si la acción subyacente que da como resultado la representación errónea de los estados
financieros es intencional o no.
ERROR:
Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros, incluyendo la
omisión de una cantidad o de una revelación.
FRAUDE:
Se refiere a un acto intencional por parte de una o mas personas de la administración, los
encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engaño para
obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio, para fines de
la NIA 240, al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia
relativa en los estados financieros.
El fraude que involucra a uno o mas miembros de la administración o de los encargados del
gobierno corporativo se conoce como “Fraude Administrativo”; el fraude que involucra solo a
empleados de la entidad se conoce como “fraude de empleados”.
ERRORES:
Omisiones no intencionales de cifras o revelaciones en Estados Financieros. Por ejemplo: Errores al recopilar o
procesar información contable, estimaciones contables incorrectas derivadas de una omisión o mala
interpretación de hechos, aplicaciones incorrectas de Principios de Contabilidad relacionados con el valor,
clasificación o revelación.
IRREGULARIDADES:
Son omisiones intencionales de cifras o revelaciones en los Estados Financieros. Las irregularidades se refieren
a: Incluir información financiera fraudulenta para presentar estados financieros que tiendan al engaño, conocido
como fraude de administración, apropiación indebida de activos, sustracción, manipulación, falsificación o
alteración de los registros contables o documentos de soporte, valor del original de la factura, no coincide con el
duplicado, información falsa (omisiones intencionales) de eventos, transacciones u otra información importante,
simular ventas.
Antonio Vielman.
2 aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
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COLUSION: Participación de dos o más personas en la realización de un acto que tiene perjuicio para terceros.
Cuando se unen varios para cometer un fraude.
FACTORES GENERALES:
Reputación de la empresa dentro del medio.
Centralización de funciones y autoridad en una sola persona.
Actitud de la administración para proporcionar información financiera.
Alta rotación de personal.
Importancia indebida al cumplimiento de proyecciones de utilidades.
FACTORES DE TRABAJO:
Aspectos Contables contenciosos, contradictorios, sin registro contable.
Operaciones o saldos difíciles de auditar.
Operaciones importantes e inusitadas con partes relacionadas, que no son del giro normal del negocio.
Declaraciones incorrectas conocidas y probables conocidas en auditorías anteriores.
Cliente nuevo, sin historial de auditorías anteriores.
Desde la planeación el Auditor debe considerar que pueden existir representaciones erróneas y ponderar los
factores de riesgo.
Relación con la estructura del control interno y el alcance y habilidad del ocultamiento.
El objetivo de una auditoria de Estados Financieros es emitir una opinión, respecto de los mismos, sin
embargo muchas veces los descubrimos como resultado del trabajo que realizamos.
RESPONSABILIDAD
La responsabilidad del Auditor frente a representaciones erróneas se relaciona estrechamente con el
cumplimiento de NIA, cumpliendo debidamente con la planeación, supervisión, evidencia comprobatoria Etc. El
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3 aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
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auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda la auditoria, reconociendo la posibilidad
de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados del
gobierno corporativo de la entidad como en la administración.
Puede ser que en base al porcentaje del alcance que aplicó, no detectamos en el muestreo, representaciones
erróneas, esto va de acuerdo a un plan de trabajo o a la estructura del control interno.
Es 100% responsable cuando no puede demostrar que trabajó de acuerdo con la NIA.
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un fraude, el auditor
deberá comunicar estos asuntos tan pronto sea factible al nivel apropiado de la administración, aun si el asunto
se considera como sin consecuencias (Por ejemplo, un desfalco menor por un empleado de bajo nivel en la
organización de la entidad). La determinación de cuál nivel de la administración es el apropiado es cuestión de
juicio profesional, ordinariamente el nivel apropiado de administración es, al menos, un nivel por arriba de las
personas que parecen estar involucradas en la sospecha de fraude.
c) Si el auditor se retira:
i. Discutir con el nivel apropiado de la administración las razones para su retiro.
ii. Considerar si hay un requisito profesional o legal de reportar a la persona o personas
que hicieron el nombramiento de la auditoria, el retiro del auditor del trabajo y sus
razones.
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4 aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
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El objeto de una auditoria de estados financieros es emitir una opinión respecto de la razonabilidad de los
mismos, por tal razón el auditor incluye dentro de la planeación, los procedimientos que considera necesarios, el
auditor deberá reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar
sustancialmente a los estados financieros.
INCUMPLIMIENTO:
Se refiere a actos de omisión o comisión por la entidad que esta siendo auditada, ya sea intencionales o
no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
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5 aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
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Por tratarse de una auditoria de estados financieros, el auditor debe cumplir con todos los aspectos que
contemplan las NIA, como realizar una adecuada planeación y oportuna supervisión, diseño de programas y
pruebas de auditoria, diseño de método de muestreo y selección de muestra, obteniendo en el proceso evidencia
comprobatoria suficiente y competente, lo cual permite circunscribir su responsabilidad a todos aquellos
elementos considerados para revisar según el plan correspondiente, todo aquello que estuviera fuera del alcance
fijado, no es responsabilidad del Auditor detectarlo, ni reportarlo, aún cuando se tratara de un incumplimiento de
leyes y reglamentos.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Algunos procedimientos para determinar si existen indicios de incumplimiento por parte de nuestro cliente, serían:
RESULTADOS
Se pueden obtener los siguientes resultados:
Operaciones no autorizadas.
Violaciones a leyes.
Pagos en exceso por servicios a compañías relacionadas.
Volúmenes altos por concepto de pago de comisiones.
Pagos efectuados “al portador” o efectivo por sumas considerables.
Pagos efectuados a empleados de gobierno.
Omisión en el pago de impuestos.
Antonio Vielman.
6 aterial de apoyo para el EXAMEN FINAL del curso:
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En Estados Financieros.
Debe evaluarse la importancia relativa tanto cuantitativa como cualitativa del incumplimiento.
Determinar el efecto en los resultados, incluyendo los efectos monetarios contingentes como multas, las
sanciones y daños al patrimonio.
Debe efectuarse una divulgación del efecto en los Estados Financieros indicando las operaciones afectadas.
Debe emitirse una opinión adversa o negativa cuando el efecto es de importancia relativa, considerado en
conjunto.
Si el Auditor se encuentra imposibilitado para obtener una evidencia suficiente y competente por falta de
información por el cliente debe expresar una abstención de opinión.
Si el Auditor no puede determinar un incumplimiento, por las limitaciones impuestas por el cliente o debido a la
incertidumbre asociada con la interpretación de leyes aplicadas, regulaciones por hechos relacionados, puede
abstenerse de opinar.
Antonio Vielman.