TEMA: DESCUBRIMIENTO DEL FRAUDE.

NORMATIVA.
Norma internacional de auditoría 240 responsabilidad del auditor de considerar el fraude en
una auditoría de estados financieros.
Esta norma distingue entre fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes
para el auditor, es decir representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y
representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta: describe las
responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno corporativo y de la administración
de la entidad sobre la prevención y detección de fraude, describe las limitaciones inherentes de
una auditoría en el contexto de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional reconociendo la
posibilidad de que pudiera existir una representación errónea de importancia relativa debida a
fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e integridad
de la administración y de los encargados del gobierno corporativo.
Requiere que los miembros del equipo del trabajo discutan la susceptibilidad de los estados
financieros de la entidad a una representación errónea de importancia relativa debida a fraude y
requiere que el socio del trabajo considere que asuntos deben comunicarse a los miembros del
equipo del trabajo no involucrados en la discusión.
Requiere que el auditor:
 Lleve a cabo procedimientos para obtener información que sea útil al identificar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
 Identifiqué y evalué los riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a
fraude a nivel de estado financiero y a nivel de aseveración y para los riesgos evaluados que
pudieran dar como resultado una representación errónea de importancia relativa debida a
fraude, evaluar el diseño de los controles de la entidad relacionados, incluyendo las
actividades relevantes de control y determinar si se han implementado
 Determinar las respuestas generales para manejar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debida a fraude a nivel de estado financiero y considerar la asignación y
supervisión de personal; considerar las políticas contables que utiliza la entidad e incorporar
un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de
los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar.
 Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de que la
administración sobrepase los controles.
 Determinar respuestas para manejar los riesgos evaluados de representación errónea debida
a fraude.
 Considerar si una representación errónea identificada puede ser indicativa de fraude.
 Obtener representaciones escritas de la administración relativas al fraude.
 Comunicarse con la administración y con los encargados del gobierno corporativo. (Normas
Internacionales de Auditoría)
AUTOR VIRTUAL.
Si bien es cierto el fraude es un concepto legal amplio, en el contexto de la auditoría de estados
financieros, el fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Las dos
principales categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversación de activos.
TIPOS DE FRAUDE.
 Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las cantidades o
revelaciones con la intención de engañar a los usuarios. La mayoría de los casos de informes
financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades, no revelaciones.
 La malversación de activos es el fraude que involucra el robo de los activos de una entidad. En
varios casos, las cantidades involucradas no son materiales para los estados financieros. Sin
embargo, la pérdida de los activos de la compañía es una preocupación importante de la
administración, y es probable que el umbral de materialidad de la administración para el fraude
sea mucho menor que el umbral de materialidad utilizado por el auditor para los fines de los
informes financieros.
El término de malversación de activos, por lo general, se utiliza para referirse al robo que
involucra a empleados y otras personas dentro de la organización. Por ejemplo, la Association
of Certified Fraud Examiners estima que el promedio que la compañía pierde por fraude es el
6% de sus ingresos.
TRIANGULO DEL FRAUDE.
1. Incentivos/presiones. La administración u otros empleados tienen incentivos o presiones
para cometer fraudes.
2. Oportunidades. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la administración o
empleados cometan fraudes.
3. Actitudes/racionalización. Existe una actitud, carácter o conjunto de valores éticos que
permite a la administración o empleados cometer un acto deshonesto, o se encuentran en un
ambiente que ejerce suficiente presión como para hacerlos pensar en cometer un acto
deshonesto. (Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley, 2007)
CRITERIO PERSONAL.
Con base a la Regla universal de auditoría 240 responsabilidad del auditor de tener en cuenta el
fraude en una auditoría de estados financieros.
Esta regla distingue entre fraude y error y explica ambos tipos de fraude que son importantes para
el auditor, o sea representaciones equivocadas que resultan de malversación de activos y
representaciones equivocadas que resultan de información financiera fraudulenta: explica las
responsabilidades respectivas de los encargados gubernamental corporativo y de la gestión de la
entidad sobre la prevención y detección de fraude, explica las restricciones inherentes de una
auditoría en el entorno de fraude, y fija las responsabilidades del auditor para identificar
representaciones equivocadas de trascendencia relativa debidas a fraude.
En la situación examinado del descubriendo del fraude se debe revisar físicamente los inventarios
métodos que ahora actualmente son una regla, además cabe resaltar que el fraude cometido
contra los accionistas de una compañía por medio de la variación de los estados financieros. Se
sabe como fraude corporativo, esto incluye a cada una de esas maneras en que se puede mentirle
a una compañía, a sus accionistas, o a sus empleados, para obtener un beneficio indebido.
Si bien el fraude es un criterio legal extenso, en el entorno de la auditoría de estados financieros,
el
fraude se define como un error intencional en los estados financieros. Ambas primordiales
categorías de fraude son: informes financieros fraudulentos y malversación de activos.
La malversación de activos es el fraude que implica el hurto de los activos de una entidad. En
diversos casos, las porciones relacionadas no son materiales para los estados financieros. No
obstante, la pérdida de los activos de la compañía es una inquietud fundamental de la gestión, y
es
posible que el umbral de materialidad de la gestión para el fraude sea mucho menor que el umbral
de materialidad usado por el auditor para los objetivos de los informes financieros.
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisión intencional en las porciones o
revelaciones para mentirle a los usuarios. La mayor parte de los casos de informes financieros
fraudulentos involucran errores intencionales de porciones, no revelaciones. Ejemplificando, se
informó que WorldCom había capitalizado como activos fijos, una cantidad enorme de millones de
dólares que debían haber sido gastados. Las omisiones de porciones son menos usuales, sin
embargo, una compañía puede sobrevaluar las ganancias al omitir las cuentas por abonar y otros
pasivos financieros.
SUBTEMA: PREVENCIÓN DEL FRAUDE.
NORMATIVA.
Norma internacional de auditoría 240 responsabilidad del auditor de considerar el fraude en
una auditoría de estados financieros.
Responsabilidades de los encargados del gobierno corporativo y de la administración:
 La responsabilidad primaria por la prevención y detección de fraude descansa tanto en los
encargados del gobierno corporativo de la entidad como en la administración. Las
responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno y de la administración pueden
variar por cada entidad y de país a país. En algunas entidades, es posible que la estructura del
gobierno corporativo más informal ya que los encargados del gobierno corporativo pueden ser
las mismas personas que las de la de la administración de la entidad.
 Es importante que la administración, con la vigilancia de los encargados del gobierno
corporativo, ponga un fuerte énfasis en la prevención de fraude, lo cual puede reducir las
oportunidades de que éste ocurra, así como en la disuasión del fraude, que podría persuadir a
las personas a no cometerlo debido a la probabilidad de detección y castigo. Esto implica una
cultura de honradez y comportamiento ético. Esta cultura, que se basa en un fuerte conjunto
de valores esenciales, se comunica y demuestra por parte de la administración y por los
encargados del gobierno corporativo y da los fundamentos a los empleados sobre como
 conduce la entidad su negocio. Crear una cultura de honradez y comportamiento ético incluye
marcar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el lugar del trabajo; contratar, entrenar
y promover a los empleados apropiados; requerir una confirmación periódica de los empleados
sobre sus responsabilidades, y emprender la acción apropiada en respuesta al fraude real,
sospecha de fraude o presunto fraude. (Normas Internacionales de Auditoría)
AUTOR VIRTUAL.
Un plan de prevención de fraude dentro de la empresa debería contener los siguientes elementos:
1. Análisis y monitoreo de los principales riesgos de fraude dentro del negocio o segmento de
operaciones de la compañía.
2. Segregación de la responsabilidad (Fraud risk ownership) de los riesgos de fraude
identificados.
3. Evaluación permanente (Fraud risk assesment) de nuevos eventos o patrones de fraude que
se puedan estar generando.
4. Establecimiento de una política de manejo de eventos de fraude.
5. Análisis de controles que mitiguen eventos de fraude a nivel procesos.
6. Mejora continua del Ambiente de control, relacionado con aspectos directos a eventos de
fraude.
7. Planes proactivos de detección de fraudes.
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE LA PREVENCIÓN DE LOS FRAUDES?
Para evitar las pérdidas directas e indirectas que provienen del fraude Para evitar las pérdidas
directas e indirectas que provienen del fraude.
Pérdidas directas:
 Pérdida directa del desfalco.
 Rumores internos dentro de la empresa.
Pérdidas indirectas:
 Honorarios de investigadores.
 Costas de juicios.
 Cargos por peritajes internos.
 Gastos relacionados con la investigación.
 Demandas judiciales.
 Clima laboral inadecuado.
 Imagen de la empresa
ESTRUCTURA DE UN PLAN DE PREVENCIÓN DE FRAUDE.
Auditorías sorpresivas:
 Generan ambiente de control.
 Costo medio / alto (S/ alcance).
 Efectividad media y Riesgo de detección Alto.
Líneas de reporte de irregularidades:
 Bien comunicadas generan un amplio ambiente de control.
 Costo bajo.
 Efectividad media / alta. Riesgo de detección bajo.
Capacitación al personal:
 Genera un amplio ambiente de control.
 Costo Medio.
 Efectividad media (dependiendo de la cultura del personal). (Litvin)
CRITERIO PERSONAL.
Conforme con la Regla universal de auditoría (NIA) 240 responsabilidad del auditor de tener en
cuenta el fraude en una auditoría de estados financieros, la responsabilidad primaria por la
prevención y detección de fraude descansa tanto en los encargados gubernamental corporativo de
la entidad como en la gestión. Las responsabilidades respectivas de los encargados
gubernamental y de la gestión tienen la posibilidad de variar por cada entidad y de territorio a
territorio. En varias entidades, es viable que la composición gubernamental corporativo más
informal debido a que los encargados gubernamentales corporativo tienen la posibilidad de ser las
mismas personas que las de la de la gestión de la entidad.
Para tener triunfo en la prevención del fraude debemos mejorar contratación y promoción de los
empleados adecuados, las compañías bien dirigidas aplican políticas de sondeo efectivas para
minimizar la posibilidad de contratar y subir individuos con bajos niveles de honestidad, en
particular aquéllos con cargos de confianza. Las políticas de contratación y promoción efectivas
tienen la posibilidad de integrar revisiones de los precedentes de personas que se permanecen
tomando en cuenta para su contratación o ascenso a posiciones de confianza. Las revisiones de
los precedentes verifican la enseñanza, historia de trabajo y referencias particulares del candidato
incluyendo referencias acerca del carácter e totalidad. Luego de que se contrata a un empleado, la
evaluación constante de la obediencia del empleado a los valores y código de conducta de la
compañía disminuye la posibilidad de fraude.
Para las superficies de elevado peligro de fraude, la gestión debería evaluar periódicamente si los
programas y controles contra el fraude apropiados se han aplicado y permanecen operando de
forma positiva. Ejemplificando, la revisión y evaluación por la gestión de los resultados financieros
de las unidades operativas o subsidiarias incrementan la posibilidad de que se detecten resultados
manipulados.
La auditoría interna tiene una funcionalidad clave en las ocupaciones de monitoreo para garantizar
que los programas y controles contra el fraude permanecen operando de manera eficaz. Las
ocupaciones de auditoría interna tienen la posibilidad de disuadir y identificar el fraude. Los
auditores internos contribuyen en la disuasión del fraude al verificar y evaluar los controles
internos que disminuyen el peligro de que éste se presente. Los auditores internos favorecen la
detección del fraude al hacer métodos de auditoría para buscar informes financieros fraudulentos y
malversación de activos.
Hay algunas respuestas en general al incremento del peligro de fraude. Si el peligro de errores
como resultado del fraude se incrementa, se puede conceder más personal experimentado a la
auditoría. En algunas ocasiones, se puede conceder un especialista en fraude al equipo de
auditoría.
Los auditores además deben tener en cuenta la votación que hace la gestión de los principios
de contabilidad. Se debería colocar atención descriptiva en los inicios de contabilidad que implican
medidas subjetivas u operaciones complicadas. Ya que hay una suposición de peligro de fraude
en el reconocimiento de ingresos, los auditores además tienen que evaluar las políticas de
reconocimiento de ingresos de la compañía.
SUBTEMA: DETECCIÓN DEL FRAUDE.
NORMATIVA.
Norma internacional de auditoría 240 responsabilidad del auditor de considerar el fraude en
una auditoría de estados financieros.
Responsabilidades del auditor de detectar representación errónea de importancia relativa debida a
fraude
 Un auditor que conduce una auditoría de acuerdo con las NIA obtiene seguridad razonable de
que los estados financieros considerados como un todo estén libres de representación errónea
de importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un auditor no puede obtener
seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros se detectarán debido a factores como el uso de juicio, el uso de pruebas,
las limitaciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de
auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva, por naturaleza.
 En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo
profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad de que la administración sobrepase
los controles y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditoría que son efectivos
para detectar error puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de
representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de esta NIA brinda
lineamientos adicionales para considerar los riesgos de fraude en una auditoría diseñar los
procedimientos para detectar representaciones erróneas de importancia relativa debidas a
fraude. (Normas Internacionales de Auditoría)
AUTOR VIRTUAL.
El PCAOB ha identificado que la detección del fraude por parte del auditor es una prioridad
fundamental en la determinación de estándares.
El auditor en primer lugar debe analizar estos descubrimientos con la administración y conseguir el
punto de vista de la administración sobre el fraude potencial y controles exigentes designados
para impedir o detectar errores. La administración puede tener programas diseñados para impedir,
disuadir y detectar el fraude, al igual que controles diseñados para mitigar riesgos específicos de
fraude. Luego los auditores, deben considerar si tales programas y controles disminuyen los
riesgos identificados de los errores materiales debido al fraude o si las deficiencias de control
aumentan el riesgo de fraude.
El auditor debe obtener un conocimiento del proceso de los informes financieros de la entidad y
controles sobre las entradas del diario y otros ajustes y realizar consultas a los empleados
involucrados en el proceso de informes financieros acerca de las actividades inadecuadas o
inusuales.
La administración tiene la responsabilidad fundamental de evaluar los riesgos de fraude y
establecer programas de gobierno corporativo y controles para prevenir, disuadir y detectarlo. El
proceso de evaluación se debe enfocar en la vulnerabilidad de la compañía al fraude. Por ejemplo,
la industria de la compañía puede crear incentivos y oportunidades para que los empleados
manipulen los
resultados financieros, como reservas de inventario para un fabricante, o para malversar efectivo
para un banco. La evaluación del riesgo de fraude puede ser parte de la administración general de
riesgo empresarial de la dirección o puede ser un proceso aparte. (Arens, Alvin A.; Randal J.
Elder; Mark S. Beasley, 2007)
CRITERIO PERSONAL.
Según la Norma internacional de auditoría 240 responsabilidad del auditor de considerar el fraude
en una auditoría de estados financieros, el auditor tiene la responsabilidad de identificar
representación equivocada de trascendencia relativa debida a fraude
En la obtención de estabilidad razonable, un auditor preserva una reacción de escepticismo
profesional en toda la auditoría, estima la posibilidad de que la gestión sobrepase los controles y
reconoce el hecho de que los métodos de auditoría que son efectivos para identificar error logren
no ser apropiados en el entorno de un peligro reconocido de representación equivocada de
trascendencia relativa debida a fraude. Lo demás de esta NIA ofrece lineamientos extras para
tener en cuenta los peligros de fraude en una auditoría diseñar los métodos para identificar
representaciones equivocadas de trascendencia relativa debidas a fraude
Un auditor que conduce una auditoría según con las NIA recibe estabilidad razonable de que los
estados financieros considerados como un todo se encuentren libres de representación
equivocada de trascendencia relativa, así sea causada por fraude o por error. Un auditor no puede
obtener estabilidad absoluta de que las representaciones equivocadas de trascendencia relativa
en los estados financieros se detectarán gracias a componentes como la utilización de juicio, la
utilización de pruebas, las restricciones, inherentes del control interno y el hecho de que mucha de
la prueba de auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva, por naturaleza.
Previo a mencionar que es fraude debemos tener en cuenta las interrelaciones inusuales o no
esperadas que logren indicar peligros de representación equivocada de trascendencia relativa
debida a fraude. Por otro lado, debemos conocer políticas de funcionamiento corporativo, y de la
gestión del negocio, para comprender cuál es el hincapié que pone la gestión en la prevención del
fraude. Lo cual involucra una cultura de honradez y comportamiento ético. También incluye el
contratar, realizar y fomentar a los empleados apropiados, laborar en la cultura organizacional, y
emprender una acción conveniente en contestación al fraude real, piensa de fraude o presunto
fraude. Tener en cuenta componentes como: la capacidad del perpetrador, la medida relativo de
las porciones particulares manipuladas, y la antigüedad de los individuos relacionadas. Hacer
indagaciones con empleados relacionados en el principio, procesamiento o registro de
transacciones complicadas o inusuales, y quienes supervisan o monitorean a estos empleados.
Además, es importante consultar con asesoría legal de la organización.
SUBTEMA: CORRECCIÓN DEL FRAUDE.
NORMATIVA.
Norma internacional de auditoría 250
Responsabilidad de la administración del cumplimiento con leyes y reglamentos
 Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se
conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La responsabilidad por la prevención y
detección de incumplimiento descansa en la administración.
 Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administración para
descargar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:
 Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
 Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta.
 Asegurar que los empleados estén apropiadamente entrenados y comprenden el código
de conducta.
  Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él.
 Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
 El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El
hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza
disuasiva o freno.
 Una auditoría esta· sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas de
importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. a ̇n cuando la auditoria
este apropiadamente planeada y desempeorada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto
respecto de representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento
con leyes y reglamentos debido a factores como:
 Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operación
de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y
no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.
 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes al
control interno y por el uso de comprobaciones.
 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no conclusiva.
 De acuerdo con NIA 200 "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de
Estados Financieros", el auditor debe planear y desempeorar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o eventos
que llevarían a cuestionarse si una entidad esta· cumpliendo con leyes y reglamentos.
 De acuerdo con requerimientos estatúanos específicos, se puede requerir al auditor que
reporte como parte de la auditoría de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planearía someter a
prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos.
AUTOR VIRTUAL
El conocimiento de estas acciones es útil para los auditores al evaluar el grado al que los clientes
han aplicado estas actividades para la reducción del fraude.
Las investigaciones indican que la forma más efectiva de prevenir y disuadir el fraude es la
implementación de programas y controles basados en valores centrales que la compañía ponga
en práctica. Estos valores crean un ambiente que refuerza el comportamiento aceptable y las
expectativas de cada empleado que pueden utilizar para guiar sus acciones. Estos valores ayudan
a crear una cultura de honestidad y ética que da fundamentos a los empleados en sus
responsabilidades laborales. La creación de una cultura de honestidad y altos estándares éticos
incluye seis elementos.
Determinación de los estándares desde los niveles altos de la administración: La
administración y el consejo directivo son responsables por la determinación de altos estándares en
el comportamiento ético en la compañía. La honestidad e integridad por parte de la administración
intensifica la honestidad e integridad de los empleados en toda la organización.
Creación de un ambiente de trabajo positivo: Las investigaciones muestran que los malos
actos ocurren con menos frecuencia cuando los empleados tienen un sentimiento positivo hacia su
empleador, que cuando se sienten abusados, amenazados o ignorados. En un lugar positivo de
trabajo, hay una mejora en la moral del empleado, lo cual puede reducir la probabilidad de la
comisión de fraudes contra la compañía.
La administración debe construir una cultura y ambiente de trabajo positivo al aplicar programas e
iniciativas con el fin de aumentar la moral del empleado. Se debe alentar al empleado para que
contribuya a ese ambiente y respalde los valores de la entidad y código de conducta. Los
empleados
también deben tener la capacidad de obtener consejo interno antes de tomar decisiones que
puedan
tener implicaciones legales o éticas.
Contratación y promoción de los empleados adecuados: Para tener éxito en la prevención del
fraude, las compañías bien dirigidas aplican políticas de sondeo efectivas para reducir la
probabilidad de contratar y ascender individuos con bajos niveles de honestidad, en especial
aquéllos con cargos de confianza. Las políticas de contratación y promoción efectivas pueden
incluir revisiones de los antecedentes de individuos que se están considerando para su
contratación o ascenso a posiciones de confianza. Las revisiones de los antecedentes verifican la
educación, historia de empleo y referencias personales del candidato incluyendo referencias
acerca del carácter e integridad. Después de que se contrata a un empleado, la evaluación
constante de la obediencia del empleado a los valores y código de conducta de la compañía
reduce la probabilidad de fraude.
Entrenamiento: Todos los nuevos empleados deben recibir entrenamiento acerca de la conducta
ética esperada del empleado de la compañía. Se debe advertir a los empleados de su obligación
de comunicar un fraude real o sospecha de uno y la forma apropiada de hacerlo. El entrenamiento
de sensibilización al fraude se debe hacer a la medida de las responsabilidades laborales del
empleado. Por ejemplo, el entrenamiento para los representantes de compras debe ser diferente
que el entrenamiento para los representantes de ventas.
Confirmación: La mayoría de las compañías requiere que los empleados confirmen de manera
periódica sus responsabilidades con el fin de cumplir con el código de conducta. Se les pide a los
empleados que indiquen que entienden las expectativas de la compañía y que han cumplido con el
código, y que no tienen conocimiento de alguna violación. Estas confirmaciones ayudan a reforzar
las políticas del código de conducta y también a disuadir a los empleados de cometer fraude u
otras violaciones de ética. La mayoría de los empleados desean evitar hacer falsas declaraciones
por escrito y prefieren revelar lo que saben. El seguimiento mediante la auditoría interna u otros
medios de las revelaciones y la falta de respuestas pueden descubrir cuestiones importantes.
Disciplina: Los empleados deben saber que pueden ser responsabilizados por no seguir el código
de conducta de la compañía. El castigo a las violaciones del código, sin importar del nivel del
empleado que comete el acto, envía mensajes claros a todos los empleados de que es importante
y se espera el cumplimiento del código de conducta y otros estándares éticos. Las investigaciones
minuciosas de todas las violaciones y respuestas adecuadas y congruentes pueden ser disuasivos
eficaces del fraude.
El fraude no puede ocurrir sin la percepción de la existencia de una oportunidad para cometer y
lograr el acto. La administración es responsable de identificar y medir los riesgos de fraude, de
implementar acciones para mitigar los riesgos identificados, y de monitorear los controles internos
que impiden y detectan el fraude. (Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley, 2007)
CRITERIO PERSONAL.
En base a la normativa de las normas internacionales auditoria (NIA 250) la administración es
responsable del cumplimiento de las operaciones de la entidad que conducen de acuerdo con las
leyes y reglamentos.
La administración tiene políticas y métodos, entre otros, tienen la posibilidad de auxiliar a la
gestión para bajar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento como es
monitorear los requisitos legales y afirmar que los métodos de operación fueron creados con el fin
de llevar a cabo con aquellos requisitos. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer público, y continuar un código de conducta. Hay que afirmar que los empleados
se encuentren apropiadamente entrenados y entienden el código de conducta. Monitorear el
cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados
que dejan de consumar con él. Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los
requisitos.
El auditor no es, y no podría ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho
de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, no obstante, actuar como una fuerza disuasiva
o freno.
Una auditoría esta· sujeta al ineludible peligro de que varias representaciones equivocadas de
trascendencia relativa de los estados financieros no sean detectadas.
Durante la auditoría, el auditor evalúa de forma continua si la prueba que se juntó y otras
visualizaciones llevadas a cabo indican errores materiales resultado del fraude. Todos los errores
que logre descubrir el auditor a lo extenso de la auditoría se tienen que evaluar en cualquier
indicación de fraude. Una vez que se piensa el fraude, el auditor concentra información adicional
para decidir si el fraude realmente existe. A menudo, el auditor empieza a hacer consultas extras a
la gestión y a otros
Una vez que el auditor establece que el fraude puede estar presente, La SAS 99 necesita que el
auditor analice el tema y el procedimiento de auditoría para una averiguación subsiguiente en el
grado conveniente de la gestión, inclusive si el hecho se pudiera tener en cuenta como sin
secuelas. El grado conveniente de la gestión debería por lo menos ser de un grado por arriba de
aquéllos que permanecen implicados, al igual que el grado máximo de la gestión y la junta de
auditoría.
Si el auditor supone que los niveles más elevados de la gestión tienen la posibilidad de estar
relacionados en el fraude, el auditor debería analizar el tema de manera directa con la junta de
auditoría.
El hallazgo de existente el fraude además tiene repercusiones en el informe del auditor e la
compañía pública relacionado al control interno sobre los informes financieros. El Estándar 2 del
PCAOB sugiere que el fraude de cualquier intensidad de parte de la gestión primordial es al
menos una deficiencia fundamental y podría ser una postración material en el control interno sobre
los informes financieros.
Esto incluye el fraude por los niveles más elevados de la gestión que inclusive hace errores no
relevantes. Si el auditor dictamina que el fraude a causa de los elevados niveles de la gestión es
un agotamiento material, el informe del auditor del control interno sobre los informes financieros
contendrá una crítica adversa.
Los resultados de los métodos del auditor tienen la posibilidad de indicar un peligro tan
fundamental de errores materiales resultado del fraude que el auditor debería tener en cuenta
retirarse de la auditoría. El retiro puede depender de la totalidad de la gestión y la diligencia y
cooperación de la gestión y consejo directivo en la indagación del fraude potencial e llevar a cabo
las ocupaciones adecuadas.
TEMA: ¿QUE ES EL AUDITOR INDEPENDIENTE?
NORMATIVA.
Norma internacional de auditoría 700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego
completo de estados financieros de propósito general
El dictamen del auditor deber contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los
estados financieros.
Según se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
A menos que la ley o regulación requiera usar una redacción diferente, la opinión del auditor sobre
un juego completo de estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un
marco de referencia de información financiera diseñado para lograr una presentación razonable
(para propósitos de esta NIA, los estados financieros), declara si los estados financieros expresan
un punto de vista verdadero y razonable y si están presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable. Estas
frases, expresan un punto de vista verdadero y razonable y están presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante, son equivalentes.
Marco de referencia de información financiera aplicable
El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se hace en el
contexto del marco de referencia de información financiera aplicable. Según se discute en la NIA
210, Términos de los trabajos de auditoría, sin un marco de referencia de información financiera
aceptable, el auditor no tiene criterios adecuados para evaluar los estados financieros de la
entidad.4 La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el marco de
referencia de información financiera adoptado por la administración para preparar los estados
financieros es aceptable.
AUTOR VIRTUAL.
El objetivo de una auditoría común de estados financieros por parte de un auditor independiente
es la expresión de una opinión sobre la imparcialidad con que presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la posición financiera, resultado de operaciones y su flujo de
efectivo en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basados en
nuestra auditoría. Hemos conducido nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditoría. Esas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos y que planeemos y
realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están
libres de declaraciones errores importantes.
Una auditoría implica la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca
de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados
dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores importante en
los estados financieros, ya sea debido a fraude o a error. Al realizar la valoración de riesgos, el
auditor debe considerar el control interno de la entidad concerniente a la preparación y
presentación razonable de los estados financieros para poder diseñar procedimientos de auditoría
que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación
sobre lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables
hechas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados
financieros.
Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. (LUNA, 2012)
CRITERIO PERSONAL.
Según la normativa de la Norma internacional de auditoría (NIA) 700. El dictamen del auditor
independiente sobre un juego completo de estados financieros de propósito general dice que el
dictamen del auditor deber contener una clara expresión de la crítica del auditor sobre los estados
financieros.
Según se expone en la NIA 200, el propósito de una auditoría de estados financieros es hacer
viable al auditor manifestar una crítica sobre si los estados financieros permanecen preparados,
respecto de todo lo fundamental, según el marco de alusión de información financiera aplicable.
Según lo investigado un auditor libre es un contador público certificado o un contador colegiado
que revisa los registros financieros y las transacciones comerciales de una organización a la que
no está afiliado. Generalmente, suelen usar un auditor sin dependencia para eludir conflictos de
intereses y asegurar la totalidad de la auditoría.
Los auditores independientes, o inclusive obligatorios, comúnmente se aplican para defender a los
probables accionistas e inversores de reclamaciones financieras fraudulentas o no representativas
desarrolladas por organizaciones públicas ocasionalmente.
Un auditor libre labora para una compañía de contabilidad pública o es independiente. Un auditor
revisa los estados financieros y los datos involucrados, examina las operaciones y los procesos
comerciales y ofrece sugerencias para una más grande eficiencia. Evalúan los activos de una
organización en busca de deterioro y valoración correcta y determinan la responsabilidad fiscal,
asegurando el cumplimiento del código y las leyes fiscales.
Un auditor libre hace cuestiones a la gestión y al personal para entender mejor el comercio, sus
operaciones, los informes financieros, el sistema de control interno y el fraude o error reconocido.
Tienen la posibilidad de hacer métodos analíticos sobre variaciones esperadas e inesperadas en
los saldos de las cuentas o clases de transacciones y después probar los documentos que avalan
aquellos cambios.
Pese a los elevados precios iniciales del mandato de control interno, las organizaciones tienen la
posibilidad de obtener varios beneficios del proceso de auditoría libre. Los gerentes tienen la
posibilidad de utilizar la información para mejorar constantemente los procesos internos. Las
organizaciones comúnmente descubren que las pruebas de control interno se tornan más
rentables.
Además, los mercados usan la información de la auditoría para evaluar las organizaciones de
forma más eficiente. Las auditorías otorgan una imagen clara del costo de una compañía, lo cual
ayuda a los inversores a tomar una elección informada al tener en cuenta si mercar ocupaciones
de una compañía. Los analistas financieros y las firmas de corretaje se fundamentan en los
resultados de las auditorías una vez que realizan sugerencias de inversión a sus consumidores.