LICENCIATURA EN

ADMINISTRACIN.

-Derecho Fiscal-

Unidad 1.- Fundamento de Derecho Fiscal y

Tributario.
Docente: Mtro. Hebert Horacio Herrera Quezada.

1.1.- LAS OBLIGACIONES

FISCALES.
El derecho fiscal regula no solamente la obligacin del
contribuyente que consiste en el deber de entregar una
cantidad de dinero al Estado en virtud de haber
causado un tributo, cantidad que el Estado puede
exigir coercitivamente en caso de falta de pago
oportuno; sino que prev, adems, otro tipo de
obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente
como de terceras personas, concebidas para hacer
eficaz la obligacin a que nos hemos referido en primer
lugar.

Es decir; En materia jurdica, resulta elemental tratar

lo relativo a la obligacin fiscal. Es ineludible, antes de
estudiar cualquier aspecto de las contribuciones, hacer
referencia a la esencia primordial de la obligacin que
llevan implcita.
Toda contribucin implica deber y todo deber, es una
obligacin. La obligacin no es un vnculo, sino que
produce un vnculo; es decir: el vnculo es una
consecuencia de la obligacin. Ese vnculo relaciona
al acreedor y al deudor, por necesidad de la
naturaleza de la obligacin.

La obligacin es un deber; un deber de dar, hacer o no

hacer, que tiene el ente deudor con el acreedor.
As, la OBLIGACIN FISCAL Es el deber que el
responsable fiscal tiene en favor del fisco, que es
quien tiene el derecho de exigir se cumpla.

En Mxico la Autoridad Fiscal es representada por el Servicio

de Administracin Tributaria, rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

En la obligacin fiscal el Estado funge como

sujeto activo de dicha obligacin y el
contribuyente funge como sujeto pasivo.
DEFINICION GENERALMENTE ACEPTADA DEL
TRMINO OBLIGACIN FISCAL :
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el
Estado, denominado sujeto activo, exige a un
deudor,
denominado
sujeto
pasivo,
el
cumplimiento de una prestacin pecuniaria
excepcionalmente en especie. (1)

As pues, la Obligacin Fiscal:

Es de Derecho Pblico; Tiene su origen en la ley; Tiene
como finalidad recaudar las cantidades necesarias
para sufragar los gastos pblicos; En la obligacin
fiscal, el acreedor o sujeto activo siempre es el Estado
y; Solo surge con la realizacin de hechos o actos
jurdicos imputables al sujeto pasivo directo.

1.2.- DISPOSICIONES GENERALES

DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.

Cdigo Fiscal de la Federacin.

DISPOSICIONES GENERALES.
Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn
obligadas a contribuir para los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas.
Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados
internacionales de los que Mxico sea parte. Slo
mediante ley podr destinarse una contribucin a un
gasto pblico especfico.

Artculo 2o.- Las contribuciones se clasifican de la

siguiente manera:
I. Impuestos: Son las contribuciones establecidas en
ley que deben pagar las personas fsicas y morales.
II. Aportaciones de seguridad social: Son las
contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.

III. Contribuciones de mejoras: Son las

establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y
morales que se beneficien de manera directa por obras
pblicas.
IV. Derechos: Son las contribuciones establecidas en
Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del
dominio pblico de la Nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por
organismos
descentralizados
u
rganos
desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate
de contraprestaciones que no se encuentren previstas
en la Ley Federal de Derechos.

Artculo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que

percibe el Estado por funciones de derecho pblico
distintos de las contribuciones. (por concepto de multas
impuestas por infracciones a las disposiciones legales o
reglamentarias que no sean de carcter fiscal) de los
ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participacin estatal.

Artculo 4o.- Son crditos fiscales los que tenga

derecho a percibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de
sus accesorios o de aprovechamientos, incluyendo los
que deriven de responsabilidades que el Estado tenga
derecho a exigir de sus funcionarios o empleados o de
los particulares, as como aquellos a los que las leyes
les den ese carcter y el Estado tenga derecho a
percibir por cuenta ajena.

Artculo 5o.- Las disposiciones fiscales que

establezcan cargas a los particulares y las que sealan
excepciones a las mismas, as como las que fijan las
infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta.
Se considera que establecen cargas a los particulares
las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa.

Artculo 6o.- Las contribuciones se causan conforme

se realizan las situaciones jurdicas o de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso
en que ocurran.
Artculo 7o.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las
disposiciones administrativas de carcter general,
entrarn en vigor en toda la Repblica el da siguiente
al de su publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin, salvo que en ellas se establezca una fecha
posterior.

Artculo 8o.- Para los efectos fiscales se entender por

Mxico, pas y territorio nacional, lo que conforme a la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
integra el territorio nacional y la zona econmica
exclusiva situada fuera del mar territorial.
Artculo 9o.- Se consideran residentes en territorio
nacional:
I. A las siguientes personas fsicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitacin en
Mxico.

b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios

del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su
centro de intereses vitales se encuentre en el extranjero.
Artculo 10.- Se considera domicilio fiscal:
El lugar de localizacin del obligado tributario en sus
relaciones con la Administracin tributaria. Para las
personas fsicas, el domicilio fiscal ser el lugar donde
tenga su residencia habitual.
Para las personas morales, el local en donde se
encuentre la administracin principal del negocio.

Artculo 11.- Cuando las leyes fiscales establezcan que

las contribuciones se calcularn por ejercicios fiscales,
stos coincidirn con el ao de calendario. Cuando las
personas morales inicien sus actividades con
posterioridad al 1 de enero, en dicho ao el ejercicio
fiscal ser irregular, debiendo iniciarse el da en que
comiencen actividades y terminarse el 31 de diciembre
del ao de que se trate.

Artculo 12. En los plazos fijados en das no se

contarn los sbados, los domingos ni el 1o. De enero;
el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de
febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del
21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el
tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de
noviembre; el 1o. de diciembre de cada 6 aos, cuando
corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el
25 de diciembre.

Artculo 13.- La prctica de diligencias por las

autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas
hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las
18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en
horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin
afectar su validez. Tratndose de la verificacin de
bienes y de mercancas en transporte, se considerarn
hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.

Artculo 14.- Se entiende por enajenacin de bienes:

I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del
acreedor.
III. La aportacin a una sociedad o asociacin.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento
financiero.
V. La que se realiza a travs del fideicomiso, en los casos
establecidos por la ley.

Artculo 15.- Para efectos fiscales, arrendamiento

financiero es el contrato por el cual una persona se
obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes
tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima
liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una
cantidad en dinero determinada o determinable que
cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas
financieras y los dems accesorios y a adoptar al
vencimiento del contrato alguna de las opciones
terminales que establece la Ley de la materia.

Artculo 16.- Se entender

empresariales las siguientes:

por

actividades

I. Las comerciales que son las que de conformidad con

las leyes federales.
II. Las industriales entendidas como la extraccin,
conservacin o transformacin de materias primas,
acabado de productos y la elaboracin de satisfactores.
III. Las agrcolas que comprenden las actividades de
siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de
los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformacin industrial.

IV. Las ganaderas que son las consistentes en la cra y

engorda de ganado, aves de corral y animales. *
V. Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y
cuidado de la reproduccin de toda clase de especies
marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as
como la captura y extraccin de las mismas. *
VI. Las silvcolas que son las de cultivo de los bosques o
montes, as como la cra, conservacin, restauracin,
fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los
mismos. *

Artculo 17.- Cuando se perciba el ingreso en bienes o

servicios, se considerar el valor de stos en moneda
nacional en la fecha de la percepcin segn las
cotizaciones o valores en el mercado, o en defecto de
ambos el de avalo. Lo dispuesto en este prrafo no es
aplicable tratndose de moneda extranjera.

1.3.- DERECHOS Y OBLIGACIONES

DE LOS CONTRIBUYENTES.
Son Derechos de los Contribuyentes:
1.- Recibir Informacin y Asistencia Oportuna y
Gratuita.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin I.)

2.- Obtener la Devolucin de Impuestos que procedan

en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las
leyes fiscales aplicables.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin II.)

3.- Conocer el estado de los procedimientos en los que

sea parte.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin III.)

4.- Conocer la identidad de las autoridades fiscales bajo

cuya responsabilidad se realicen procedimientos en los
que ests involucrado.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin IV.)

5.- Obtener certificacin y copia de las declaraciones

presentadas, en su caso con slo el pago de derechos.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin V.)

6.- A no aportar los documentos que ya se encuentran

en poder de la autoridad fiscal actuante.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin VI.)

7.- A que los datos, informes o antecedentes personales

tengan carcter reservado, los cuales slo pueden ser
utilizados en casos previstos por la ley.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin VII.)

8.- A ser tratado con el debido respeto y consideracin

por los servidores pblicos de la administracin
tributaria.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin VIII.)

9.- A que las actuaciones de las autoridades fiscales

que requieran la intervencin de la persona se lleven a
cabo en la forma que resulte menos onerosa.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin IX.)

10.- A formular alegatos, presentar y ofrecer como

pruebas documentos y a que sean tenidos en cuenta al
redactar la resolucin administrativa.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin X.)

11.- A ser odo en el trmite administrativo antes de la

resolucin que determine un adeudo.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin XI.)

12.- A ser informado, al inicio de una auditora, sobre

los derechos y obligaciones, y a que la misma se
desarrolle en los plazos previstos por las leyes fiscales.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin XII.)

13.- A corregir la situacin fiscal con motivo del

ejercicio de las facultades de comprobacin que lleven a
cabo las autoridades fiscales.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin XIII.)

14.- A sealar en el juicio ante el Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa como domicilio para
recibir notificaciones cualquiera ubicado en territorio
nacional.
(Ley Federal de Derechos del Contribuyente, artculo 2, fraccin XIV.)

Son Obligaciones de los Contribuyentes:

Inscripcin,
electrnica.

actualizacin,

declaracin,

factura

firma

Que dice la ley?

Las personas morales y personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas, expedir facturas electrnicas por las
actividades que realicen o por los ingresos que perciban, o que
hayan abierto una cuenta a su nombre en las entidades del
sistema financiero o en las sociedades cooperativas de ahorro y
prstamo, en las que reciban depsitos o realicen operaciones
susceptibles de ser sujetas de contribuciones, deben solicitar su
inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes,
proporcionar la informacin relacionada con su identidad, su
domicilio y, en general, sobre su situacin fiscal.

Asimismo, estn obligadas a manifestar al Registro

Federal de Contribuyentes su domicilio fiscal. Las
personas morales y las personas fsicas que deban
presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir facturas por los actos o actividades
que realicen o por los ingresos que perciban, deben
solicitar su firma electrnica.
(Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 27.)

1.4.- INFRACCIONES Y DELITOS

FISCALES.
El tema de las infracciones y delitos fiscales es un
tema que no slo debe interesar a los estudiosos del
derecho
fiscal,
sino
principalmente
a
los
contribuyentes mismos tanto para proteger su
patrimonio como su libertad. En materia fiscal,
desafortunadamente la responsabilidad de las
personas no slo es pagar contribuciones, sino
cumplir con las obligaciones establecidas por la ley.
Por lo cual, dicho incumplimiento puede caer en una
infraccin o un delito fiscal.

Qu se entiende por infraccin y qu por delito en

materia fiscal? y;
Qu responsabilidad se sigue de unas y de otros?
Una infraccin, como el vocablo, se interpreta
gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido en
derecho fiscal): es la violacin de una ley; y el Cdigo
Penal define el delito como el acto u omisin que
sancionan las leyes penales.

Por ello, habr que establecer

infraccin y delito fiscal:

diferencia

entre

La infraccin es el gnero de lo ilcito, el delito es una

especie de ese gnero; la infraccin fiscal, segn el
artculo 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, amerita
una pena econmica, en forma de multa.
Mientras tanto, el delito amerita pena corporal; (es
decir, el embargo de los bienes de la persona o bien la
condena a cumplir al interior de un centro
penitenciario)
La multa (de una infraccin) la aplica la
autoridad fiscal; la pena corporal, (de un delito)
la autoridad judicial.

El mismo Cdigo hace enunciado de las infracciones y

de los delitos fiscales y seala en cada caso la pena que
los responsables de estos ilcitos han de sufrir.
Algunos ejemplos de infracciones contenidos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin son los siguientes:
1) No citar la clave del RFC o utilizar alguna no
asignada por la autoridad fiscal, en las declaraciones,
avisos, solicitudes, promociones y dems documentos
que se presenten ante las autoridades fiscales, cuando
se est obligado conforme a la ley.

2) Sealar como domicilio fiscal un lugar distinto del

que corresponda.
3) No presentar las declaraciones, las solicitudes, los
avisos o las constancias que exijan las disposiciones
fiscales, o presentarlos a requerimiento de las
autoridades fiscales.
4) No proporcionar la informacin de las personas a
las que les hubiera entregado cantidades en efectivo
por concepto de subsidio para el empleo de conformidad
con las disposiciones legales que lo regulan, o
presentarla fuera del plazo establecido para ello.

5) No cumplir con las obligaciones sobre valuacin de

inventarios o no llevar el procedimiento de control de
los mismos.
6) No expedir o no entregar comprobante de sus
actividades, cuando las disposiciones fiscales lo
establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.

Los delitos fiscales enunciados por el Cdigo son

los siguientes:
a) Encubrimiento (artculo 96);
b) Contrabando (artculo 102);
c) Asimilados al contrabando (artculo 105);
d) Defraudacin fiscal (artculo 108);

e) Asimilados a la defraudacin fiscal

(artculo 109);
f) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes
(artculo 110);
g) Relativos
a
declaraciones,
contabilidad
documentacin (artculo 111) ente otros.

1.5.- DERECHO TRIBUTARIO.

El Derecho Tributario Mexicano nos ofrece una vasta
exposicin al dividir al Derecho Tributario en tres
vertientes:
A)
B)
C)

Derecho Tributario Sustantivo.

Derecho Tributario Administrativo . Y;
Derecho Tributario Contencioso.

Derecho Tributario Sustantivo:

Es una introduccin al conocimiento de la actividad
financiera del Estado, a los ingresos que percibe el
mismo. Sobre todo, hace referencia al tributo como tal
(impuestos, derecho y aportaciones), De una manera
general, podemos decir que representa el poder
tributario del Estado, la autoridad competente a la que
se remite y la obligacin tributaria que se desprende de
este Derecho.

Derecho Tributario Administrativo:

Es la parte que estudia es establecimiento y regulacin
de los procedimientos que el Estado pone en marcha y
que en ltima estancia culmina en el pago del tributo,
es decir regula la actividad tributaria del Estado,
realizada con el objeto de que los gobernadores no se
substraigan del cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.

Derecho Tributario Contencioso:

Implica contienda o disputa.
Se aplica a la jurisdiccin decisoria de conflictos
surgidos entre partes, con intereses opuestos, en
contraposicin a la jurisdiccin voluntaria que es
aquella en la que no hay contradiccin. Se denomina
Contencioso-Administrativo el recurso jurisdiccional
previsto, una vez agotada la va administrativa y. para
la revisin de la actuacin de la Administracin.

1.6.- RELACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
En una primera aproximacin de carcter general
podramos
definir
al
proceso
contenciosoadministrativo como el mecanismo ordinario previsto
por nuestro ordenamiento constitucional para el
control jurisdiccional de la actuacin de los entes
administrativos.
En el mbito del procedimiento administrativo
tributario, el control de tipo interno o autocontrol de la
Administracin Tributaria se manifiesta en los
recursos administrativos (reclamacin y apelacin)

Estos, contemplados en el Cdigo Fiscal de la

Federacin, cuya resolucin en ultima instancia
corresponde al Tribunal Fiscal, rgano administrativo
colegiado de carcter especializado cuyas resoluciones
constituyen actos administrativos puros y simples que
agotan la va administrativa en materia tributaria, y
que son susceptibles de control externo de carcter
jurisdiccional a travs del proceso contenciosoadministrativo cuya resolucin compete al Poder
judicial.

Es decir, tal y como lo mencionamos en el apartado de

infracciones y delitos fiscales, la relacin del Derecho
tributario Contencioso Administrativo, radica en
regular los mecanismos de movilidad del dinero
dotando de garanta la legalidad de los movimientos
tanto de las entidades pblicas, como de las personas
fsicas y morales.
Ello, incide en la regulacin clara y directa del Derecho
Tributario y su intrnseca relacin expedita con lo
contencioso administrativo, ambas coadyuvantes de un
mismo fin pero con particularidades que sub dividen
sus limitaciones y alcances.

A fin de determinar con precisin los mbitos de lo

administrativo y lo jurisdiccional en la materia
tributaria, debemos creer que la administracin
tributaria tiene naturaleza de acto jurisdiccional
y no de acto administrativo (3) o bien, sostener que:
el verdadero proceso (tributario) comienza con
posterioridad a la clausura de la fase oficiosa de
la actuacin administrativa (4)
Sea cul sea la teora que marque el comienzo o el fin
de sta estricta relacin indivisible, siempre se
establecer en toda teora, la accin tributaria como
una variable dependiente de la administrativa y
viceversa.

Sugerencias para complementar la unidad:

-De Manera Individual:
A) Investiga los diversos tipos de gravamen
aplicados a las actividades empresariales.
B) Analiza la naturaleza, concepto y principales
infracciones y delitos fiscales. (comenta en clase)
C) Utiliza el link del simulador sobre obligaciones fiscales
disponible en la anotacin de la diapositiva 31 y comenta
en grupo sobre su utilidad.

Sugerencias para complementar la unidad:

-De Manera Grupal:
A) Realiza un cuadro comparativo entre personas fsicas y
morales sobre las diversas obligaciones fiscales y expn
en equipo. (Bsate en el CFF)
B) Elabora una presentacin sobre los conceptos y los
fundamentos jurdicos de las figuras contenciosas.
C) Investiga Cules fueron las ltimas reformas
constitucionales en materia fiscal en Mxico?