Notificación de actos de la Administración

Tributaria

Los actos de la Administración Tributaria que, generalmente, se traducen en resoluciones

sirven para determinar el pago de tributos o imponer sanciones, por lo que siempre deben
cumplir las formalidades que exige la ley. Así tenemos que dichos actos deben estar
debidamente motivados, vale decir con los fundamentos de hecho y derecho; y constar en
los respectivos instrumentos o documentos.

Un aspecto medular para que dicho acto emitido por la Administración Tributaria surta
efecto frente al contribuyente, consiste en que debe ser notificado de manera cierta y
cumpliendo con los requisitos y formalidades para su validez. Así, existe el riesgo que el
administrado pueda invocar la nulidad de todo un procedimiento tributario, en caso alegue
que la notificación de la deuda tributaria fue realizada de manera inválida o simplemente no
se cumplió con la obligación de notificar al contribuyente; vulnerando de esta manera su
legítimo derecho a la defensa y por consiguiente no se ha respetado la regla del debido
procedimiento[1].

En esta oportunidad, comentaremos y expondremos las distintas modalidades de

notificación que se encuentran reguladas en el artículo 104° del Código Tributario[2],
partiendo de la premisa que la Administración Tributaria se encuentra facultada para
realizar cualquier tipo de notificación indistintamente.

A.- Notificación por correo certificado o por mensajero.- Esta forma de notificación es la
más usada en los procedimientos tributarios, para lo cual la Administración Tributaria
contrata los servicios de una empresa de mensajería, quien se encarga de realizar este tipo
de notificaciones durante el periodo de vigencia del contrato. Cabe precisar que para su
validez se requiere contar con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción
efectuada por el encargado de la diligencia.

El Código Tributario menciona que el acuse de recibo deberá contener, como mínimo:

(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda.

(iii) Número de documento que se notifica.

(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

(v) Fecha en que se realiza la notificación.

Un aspecto, que debe tenerse en cuenta es que esta modalidad de notificación se realiza en
el domicilio fiscal declarado por el contribuyente, y se considera válida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada cuando el

deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor
de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción
del documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.

B.-Por medio de sistemas de comunicación electrónicos.- Con el avance de la ciencia y

tecnología en materia de comunicaciones, son diversas las entidades del sector público que
están implementando este sistema de notificación electrónica, y para su validez se exige tan
sólo que debe confirmarse la entrega por la misma vía.

La reciente modificatoria del Código Tributario[3] señala que “(…) tratándose del correo
electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT u otras Administraciones
Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un
mensaje de datos o documento, la notificación se considerará efectuada el día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento”. Esta norma se convierte en una
garantía a favor del contribuyente respecto a la fecha cierta para el inicio del cómputo de los
plazos fijados para cualquier requerimiento que le formule la Administración Tributaria.

C.- Por constancia administrativa.- Esta forma de notificación se realiza, generalmente, en

las oficinas o dependencias de la Administración Tributaria, aprovechando la visita que
realice el contribuyente a cualquiera de sus sedes institucionales. Resulte importante
recalcar que el acuse de recibo para este supuesto, debe cumplir con los mismos requisitos
señalados en la notificación por correo certificado o por mensajero.

Esta forma de notificación resulta ventajosa para la Administración Tributaria, debido a que
no genera mayor costo desde el punto de vista administrativo, en la medida que es el propio
contribuyente quien acude a sus oficinas para averiguar o buscar alguna orientación que le
permita cumplir con sus obligaciones.

D.- Mediante publicación en la página web de la Administración Tributaria.- El Código

Tributario precisa que esta forma de notificación únicamente se utiliza en los casos que
decida la extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperación onerosa. En caso no se pueda publicar en el Portal Institucional, la
Administración Tributaria debe publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de
dicha localidad. Para la validez de esta publicación debe contener el nombre, denominación
o razón social de la persona notificada, el número de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeración del documento en el que consta el acto administrativo.
E.- Mediante publicación en medios de comunicación escrita.- Tanto el Tribunal Fiscal
como las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deben efectuar la notificación
mediante la publicación en el diario oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad, cuando no
haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo
imputable a éste. Dicha publicación debe contener el nombre, denominación o razón social
de la persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto administrativo, así como
la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el
hecho gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.

F.- Cuando el contribuyente tenga la condición de no hallado o no habido, o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido.- Bajo estos
supuestos, la SUNAT se encuentra facultada para realizar la notificación de la siguiente
forma:

1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al

representante legal o apoderado, o con certificación de la negativa a la recepción
efectuada por el encargado de la diligencia, según corresponda, en el lugar en que se
los ubique.
2. Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulación de dicha localidad.
3. Por medio de sistemas de comunicación electrónico, por constancia administrativa o
mediante cedulón.

G.- Mediante cedulón.- Esta forma de notificación se utiliza cuando en el domicilio fiscal no
hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. Para tal efecto, los documentos a
notificarse se dejan en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la
notificación por Cedulón debe contener, como mínimo:

(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.

(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda.

(iii) Número de documento que se notifica.

(iv) Fecha en que se realiza la notificación.

(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.

(vi) Número de Cedulón.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.

(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal, y
que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.

En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos
materia de la notificación, la SUNAT se encuentra facultada para notificar mediante
cualquiera de las modalidades previstas cuando se trata del contribuyente que tenga la
condición de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un no
domiciliado fuera desconocido.

Es importante precisar que, si la Administración Tributaria dispone realizar la verificación

del domicilio fiscal del contribuyente que se encuentra en condición de no hallado, al amparo
del artículo 4° del Decreto Supremo N° 041-2006-EF y la Resolución de Superintendencia N°
157-2006-SUNAT, no resulta aplicable para este acto administrativo la notificación por
cedulón. [4]

H.- Notificación tácita.- Existe notificación tácita en el supuesto que no habiéndose

verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos
legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto, o
gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

Bajo este supuesto, tenemos entonces que los defectos de forma que se pudieran haber
cometido en la notificación, se convalidan cuando el contribuyente realiza cualquier acto o
gestión que demuestre el conocimiento de la deuda. Así, tenemos, por ejemplo, cuando
invoca la prescripción de la deuda tributaria o pretende acogerse a un fraccionamiento
tributario.

I.- Reglas excepcionales para notificar.- Los contribuyentes tienen el derecho a fijar un
domicilio fiscal al momento de inscribirse ante la Administración Tributaria y otro domicilio
procesal cuando se apersonen en cualquiera de los procedimientos tributarios, debiendo ser
fijado este último domicilio dentro del radio urbano.[5]

También existe la posibilidad que el deudor hubiera optado por señalar un domicilio
procesal electrónico, pero el acto administrativo no corresponde ser notificado por medio
de sistemas de comunicación electrónicos, en cuyo caso la notificación se realiza utilizando
la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previsto en el artículo 104° del Código
Tributario.

En esa misma línea de pensamiento, se ha previsto que en caso el deudor tributario hubiera
optado por fijar un domicilio procesal físico y la forma de notificación por mensajería o
correo certificado no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepción, o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el
domicilio procesal físico una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el
domicilio fiscal.
Asimismo, el Código Tributario señala que, si el contribuyente hubiera fijado un domicilio
procesal y no pueda ser realizada la notificación por correo certificado o por mensajero
debido a que se encuentra cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera persona
capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal una constancia
de la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal.

J.- Efectos de las notificaciones.- Las notificaciones surten efectos desde el día hábil
siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según sea el caso[6]

Cabe precisar que las notificaciones por publicación[7] surten efectos a partir del día hábil
siguiente al de la publicación en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en uno de mayor circulación de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicación se produzca con posterioridad.

Las notificaciones mediante publicación en la página web, así como la notificación mediante
correo certificado o mensajero[8], surten efecto desde el día hábil siguiente al de la última
publicación, aun cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo
notificado se produzca con posterioridad.

Las notificaciones por publicación en la página web surten efectos a partir del día hábil
siguiente a su incorporación en dicha página, tratándose de actos administrativos que
afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona.[9]

Sólo por excepción la notificación surte efecto al momento de su recepción cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos
de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes, y en los
demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Código
Tributario.

K.- A manera de conclusión.- Como hemos podido apreciar, las distintas formas de
notificación que contempla el Código Tributario, tienen sus propias formalidades legales que
deben cumplirse de manera estricta para su validez, en la medida que se trata de actos
administrativos que emite la Administración Tributaria y deben surtir sus efectos en una
fecha cierta.

Recuerdo aquella época en que fui Ejecutor Coactivo, donde mi mayor acuciosidad surgía
cuando me entregaban una deuda para ejercer las acciones de cobranza; apenas recibida la
documentación, verificaba en primer lugar el acuse de recibo o la constancia de notificación
de la deuda para verificar su exigibilidad. Más de una vez, devolvía todo el expediente
debidamente foliado al área de recaudación o fiscalización para que notificaran válidamente
al deudor, como requisito previo para iniciar las acciones de cobranza coercitiva. Era una
época llena de papeles y escritos por doquier, que iban engrosando el expediente coactivo
con cada acción de cobranza.
Hoy todo ha cambiado y evolucionado favorablemente. Por eso, contemplo con mucho
entusiasmo que estamos cercanos a la era del Gobierno Electrónico en las Administraciones
Tributarias, de allí la necesidad de regular las notificaciones electrónicas y el expediente
electrónico al que hace alusión la Ley del Procedimiento Administrativo General.[10]

Para tal efecto, la SUNAT se encuentra facultada a expedir Resolución de Superintendencia,

mediante la cual establecerá los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los
sujetos obligados a seguirlo, así como las demás disposiciones necesarias para la notificación
por los medios electrónicos. En el caso del Tribunal Fiscal, dicho procedimiento, los
requisitos, formas y demás condiciones serán normados mediante Resolución Ministerial del
Sector Economía y Finanzas.

Finalmente, la notificación electrónica nos conduce a la ecoeficiencia, reduciendo

progresivamente el uso del papel y permitiendo que el contribuyente cuente con los
servicios desde cualquier lugar o momento en que realice la consulta en su Buzón Electrónico
SOL, para lo cual tiene acceso con su RUC a un entorno muy amigable desde el Portal de la
SUNAT, lo cual le permite reducir significativamente el tiempo de respuesta para los
distintos trámites aduaneros y tributarios. En resumen, se trata de brindarle al
contribuyente una herramienta electrónica útil para que no distraiga sus esfuerzos
acudiendo a las oficinas de la Administración Tributaria para cualquier gestión, y de ese
modo, continúe enfocado en sus actividades propias de generación de riqueza, progreso,
empleo y bienestar.