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ESCUELA DE POSTGRADO
TESIS
PARA OPTAR EL GRADO DE:
DOCTORA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS
ESCUELA DE POSTGRADO
TESIS
PARA OPTAR EL GRADO DE:
DOCTORA EN CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO – PERÚ
2015
Registro N°:..................
MIEMBROS DEL JURADO EXAMINADOR R.D.
N° 0741 – 2015- EPG
del 20 de mayo de 2015
Chiclayo
5. CARGO : Docente
i
AGRADECIMIENTO
Con eterna gratitud a nuestro señor Jesucristo, que me acompaña siempre y a todas
aquellas personas e Instituciones que me apoyaron para hacer posible la realización de este
trabajo
LA AUTORA.
ii
INDICE
Dedicatorias ................................................................................................................... i
Agradecimiento ............................................................................................................. ii
Índice.............................................................................................................................. iii
Resumen ........................................................................................................................ v
Abstract ......................................................................................................................... vi
I: INTRODUCCION ..................................................................................................... 1
iii
1.5.2 Variable Dependiente ............................................................................... 45
V. PROPUESTA ............................................................................................... 64
iv
RESUMEN
La población estuvo conformada por los miembros hábiles del Colegio de Contadores
Públicos de la Libertad, tomándose una muestra aleatoria representativa de 30
Contadores Públicos Colegiados Inscritos Hábiles, entre Auditores y Contadores.
Los resultados más importantes fueron que la Ética del Contador Público está
enmarcado en la deontología profesional, es decir, los deberes y derechos que tiene que
cumplir el profesional contable en su ejercicio profesional, cumpliendo con los
principios de objetividad, competencia profesional, confidencialidad, comportamiento
profesional, independencia de criterio e imparcialidad.
La conclusión más relevante es que el Contador Público tiene que actuar de acuerdo al
código de Ética, principios Éticos de la Profesión Contable y aplicarlos en el ejercicio
Profesional, debiendo cumplirlas y aplicarlas en el campo Empresarial de la Institución
donde labora
v
ABSTRACT
This research aims to analyze the influence of ethical behavior and professional practice
of Public Accountant in the context harmonized with the requirements of the New
Enterprise Economic System and the national and international market.
The problem was investigated What is the influence of Ethics in Professional Practice of
Public Accountancy, harmonized with the requirements of the New Business Economic
Order? And I was formulated hypothesis is that Ethics in the performance of
professional practice of public accounting is essential for professional development at
the national and international market.
The method used was the analytical, descriptive and hermeneutical, and technical
literature were, interviews and surveys.
The most important results were that the Ethics in Public Accountant is framed in
professional ethics, ie the rights and duties that must comply with the accounting
professional in his practice, complying with the principles of objectivity, professional
competence, confidentiality, behavior professional, independent judgment and
impartiality.
The most important conclusion is that the practitioner must act according to the Code of
Ethics, Ethical principles of Accounting Profession and apply them in Professional
Practice and must comply and apply them in the business field of the institution where
they work
vi
I. INTRODUCCION
La palabra “ética” originaria del griego, desde el punto de vista etimológico, tiene
dos significados. El primero el hábito o costumbre; el segundo, modo de ser o
carácter. Aristóteles considera que ambas acepciones son inseparables, pues a partir
de los hábitos y costumbres es que se desarrolla en el hombre un modo de ser o
personalidad. También es el primero en hablar de la ética como una rama
específica de la filosofía y en escribir un tratado sistemático sobre ella. Siglos
después, al expandirse el imperio Romano, la voz griega pasó al Latín bajo la
expresión mos, moris, de donde viene la palabra castellana “moral” la cual
significa hábito o costumbre.
Para Francisco, Nuño Vizcarra, la ética disciplina filosófica tiene como objeto de
estudio los sistemas morales y las normas que lo integran. Son temas éticos el
lenguaje en que se expresan las normas morales y el fundamento de la
obligatoriedad que ellas demuestran.
La ética logra reunir las características de una ciencia porque elabora hipótesis y
teorías sobre la moral, expone conceptos y da a conocer categorías de acuerdo a la
experiencia moral. De hecho, a través de estos pasos, busca encontrar conceptos,
hipótesis y teorías que certifiquen el quehacer de la sociedad en el transcurso de la
historia.
La ética como ciencia utiliza los siguientes pasos:
1
llevar a cabo, sin contemplaciones, acciones que terminaban en agredir, matar,
rechazar, defenderse del enemigo o de un animal.
2
que es correcto o incorrecto y mucho menos tiene por meta presentar una lista de
derechos y obligaciones. La ética es en realidad normativa sólo en cuanto al
concepto de conciencia, no determina lo que es, sino lo que debe ser.
La ética de cada uno enciende luces de aviso a distintos niveles y aunque el trabajo
siempre implica compromiso, es importante saber en qué momento tales acciones
hacen cruzar una línea que no se quiere traspasar o bien, decidir a actuar de un
modo coherente para estar siempre del lado bueno y ser aceptado.
Nuestras leyes son un reflujo de nuestros principios morales, los cuales a menudo
se extraen de una codificación anterior de los principios morales en la forma de
leyes espirituales: la religión hacer algo legal no significa hacer lo correcto. La
filosofía china establece que lo verdaderamente correcto es que al realizar una
acción el hombre quede libre de culpa. Esta idea parece estar resumida en el
axioma “si tus acciones causan daño a otros, no son éticas”.
Federico Nietzsche solía decir “Al principio las acciones no egoístas han sido
alabadas y tenidas por buenas por aquellos, a quienes prodigadas, eran útiles. Más
tarde, se ha olvidado el origen de esta alabanza y se han encontrado como buenas
simplemente las acciones no egoístas porque, por habito, siempre se les había
alabado, como tales”.
Los griegos fueron los primeros que establecieron las bases de la filosofía tal y
como la conocemos en nuestros días. De hecho, como una parte de la misma,
escribieron sobre la ética, la cual fue dividida en tres etapas: ética sofista, ética
clásica y la ética helenista.
3
Los Sofistas adoptaron una postura antropocéntrica, relativista y escéptica. Con
base en estas ideas el hombre eran considerado la media de todas las cosas (todas
las cosas son como les parece a los seres humanos), la verdad absoluta, lo justo y lo
injusto, así como el error son relativos y variables.
La ética clásica tuvo sus mayores impulsores a Sócrates, Platón y Aristóteles.
“Sócrates es el más poderoso fenómeno educativo en la historia de occidente”. Su
verdadera grandeza y significación para la cultura occidental radica en la nueva
base sobre la que se asienta la ética.
a) La virtud es saber: El que mejor obra en cada caso es el que tiene mejor
inteligencia de la cosa. También la moralidad se funda en la inteligencia, es decir,
en el conocimiento del bien. El que obra mal, es solo porque no conoce el bien.
Nadie obra mal de propósito, pues nadie quiere dañarse a sí mismo. Si se le enseña
un idea mejor, también el obrará el bien. La virtud es enseñable, y la ética se torna
intelectualista. Sócrates así asienta la moral sobre el firme fundamento de la
inteligencia.
b) Interiorización del hombre: Hay un conocimiento que es el más importante
de todos: el conocimiento de sí mismo “Conócete a ti mismo” he ahí la máxima
obligación moral, la fuerza corporal, la riqueza y belleza, que tanto estimaban los
griegos, son nada en comparación de lo que vale el alma. Su influencia fue tan
profunda porque en él iban unida vida y doctrina. La acción de Sócrates significa la
interiorización del hombre griego y del occidental.
c) ¿moral utilitaria? La virtud es ciencia o conocimiento del bien. ¿Y qué es el
bien? Sócrates llamo bien a lo útil. Por eso da mucha importancia a que se sopese
el provecho y el daño.
4
Aristóteles nos dice “Todos los hombre tienden por naturaleza a saber”. En su
actitud teorética el hombre tiene que estar frente a la sociedad y por ende tiene que
mantener un significado de la vida y de su ética. Según Aristóteles todos los
hombres aspiran a la felicidad. Este es el sumo bien y el fin de nuestra vida. Sin
embargo hay tres formas de vida: Vida de placer, vida de ciencia o conocimiento,
vida de virtud. Aristóteles afirmaba que la virtud consiste en el dominio de la razón
sobre las emociones y pasiones y que solo podemos regular nuestras acciones si
somos libres y que nadie es por naturaleza bueno o malo, sino que se hace por sus
obras y por la costumbre. Justificación
Las razones que justifican este trabajo están estrechamente vinculadas con el
aporte que puedan hacer los resultados obtenidos al ejercicio profesional del
Contador Público y a nuestros instrumentos normativos de la conducta ética.
En este sentido tenemos las siguientes motivaciones para esta iniciativa de.
Investigación.
5
En consecuencia los fundamentos éticos coadyudantes para el mantenimiento
de la independencia del Contador Público en el ejercicio profesional
(entendida como uno de los más ponderados valores de la profesión
contable), deben constituir un objeto de estudio de primera línea para este
profesional.
Otra de las razones que justifican este trabajo es que al parecer la leyes, por
más duras que sean, no pueden detener hechos de corrupción si no se aborda
conjuntamente el problema del comportamiento ético en el actuar
profesional. Esto implica empezar a comprender cuáles son los factores que
intervienen, tanto internos como externos, en las decisiones del profesional,
que favorecen un actuar ético y no ético.
1.2 Problema:
1.3 Objetivos
6
1.3.2 Objetivos Específicos:
MARCO FILOSÓFICO
7
tiene que ver con su moral y razón práctica que no se refiere al ser, sino al
deber ser, Kant afirmaba que le bien debe ser cumplido por sí mismo, por la
exigencia interior del deber que la razón pura impone en la vida práctica.
Por el respeto a la ley universal y moral que radica en todos nosotros, sin
especulación alguna.
La filosofía de Hegel referente al espíritu objetivo comprende la moral
fundada en motivos y determinados por acción del hombre llegando a una
idea moral o ética objetiva con un desarrollo en la familia, la sociedad y
sobre todo el estado.
El positivista Augusto Comte filósofo del siglo XIX nos habla sobre la
sociedad, es decir su carácter social llevado a la humanidad colectiva y a
los grupos sociales.
El filósofo Bretano en el criterio moral nos dice que cosa es buena o mala,
y que es objetividad ante ciertas acciones.
Al decir de Anscombe los filósofos interesados hoy en día por el problema
de la ética se encuentran en una posición incómoda: En primer lugar, la
filosofía del siglo pasado nos legó un punto de vista escéptico frente a la
objetividad de los valores que parece condenar de entrada toda discusión
ética al aparente fracaso de la indisoluble relatividad, y en segundo lugar, sí
ya no queda nada objetivo en la tierra a que aferrarnos, el cielo nos parece
aún más lejano. La filosofía intenta construir sobre este nuevo terreno en el
que no quedó nada valioso que sirva de apoyo y que cada vez más nos da la
impresión de ser un terreno en el cual ya no se puede construir.
8
Frente a este problema, un nuevo enfoque ha aparecido recientemente en
ética. Este consiste básicamente en dar la espalda a los dos enfoques
imperantes en la discusión moral, a saber; el enfoque deontológico y el
utilitarismo, para volver al planteamiento clásico de la ética de las virtudes y
en particular a la ética aristotélica.
9
mejor, entendida en su sentido original, como una indagación por cómo hay
que vivir. Ya que nada es bueno absolutamente, podemos volver a la
pregunta inicial de la ética, que podríamos formular como
¿qué es digno de ser llamado bueno?. Siendo así la ética pude seguir su
camino, un camino menos ostentoso pero no menos relevante.
Marco Teórico
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comportamientos exigibles a los profesionales, aun cuando muchas veces
no estén codificados en una reglamentación jurídica.
Las personas que ejercen una profesión en las que ofrecen sus
conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y
obligaciones con todos los sectores y personas que confían en su trabajo,
por lo que es imprescindible para estos profesionales la aceptación y el
cumplimiento de las normas de ética que regulan su relación con sus
clientes, empleadores empleados, estado, y público en general; por lo que
se hace necesario que exista un código que contenga normas generales de
conducta aplicable a la práctica diaria de la profesión.
11
Marco conceptual
12
confianza.
13
ETICA.
14
La magnanimidad, que es el justo medio entre la vanidad y la humildad,
concierne a la recta opinión de sí mismo.
La mansedumbre, que es el justo medio entre la irascibilidad y la
indolencia, concierne a la ira.
La virtud ética principal es la justicia, en un sentido más general, es decir,
como conformidad a las leyes, la justicia no es una virtud particular, más
bien la virtud íntegra y perfecta. En efecto el hombre que respeta todas las
leyes es el hombre completamente virtuoso.
La virtud intelectiva o dianoética, es propicia del ser racional, comprende la
ciencia, el arte, la prudencia, la inteligencia, la sabiduría.
La ciencia, es la capacidad demostrativa que tiene por objeto lo que no
puede suceder diferentemente de como sucede, es decir, lo necesario y lo
eterno.
El arte, es la capacidad acompañada de razón de producir algún objeto.
La prudencia, es la capacidad unida a la razón de obrar en forma
conveniente frente a los bienes humanos.
La inteligencia, es la capacidad de comprender los primeros principios de
todas las ciencias que precisamente por ser principios no forman parte de la
misma ciencia.
La sabiduría, es el grado más alto de la ciencia y sirve no solo para deducir
los principios, sino juzgar su misma verdad.
Mientras la prudencia se refiere a las cosas humanas y consiste en el juicio
sobre la conveniencia, oportunidad y utilidad. La sabiduría se refiere a las
cosas más altas y universales.
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Este contraste de sabiduría y prudencia, es el reflejo en el campo de la ética
de la actitud filosófica fundamental de Aristóteles, este contraste no existía
para Platón para quien la sola prudencia humana es la ciencia suprema que
tiene por objeto el bien como principio del ser.
Pero para Aristóteles el ser ha alcanzado su autonomía frente al bien, por eso
indica que la sabiduría consiste en la plena posesión de la ciencia en sus
principios y conclusiones, no tiene nada que ver con la prudencia que es el
conocimiento de los valores humanos.
El contraste entre la prudencia y la sabiduría, es el contraste entre el
filosofar humano que es la meta de Platón, y la filosofía como ciencia que es
la meta de Aristóteles.
La palabra ética proviene del griego éthikós que a su vez proviene del
vocablo ethos que significa costumbre, modo de ser, o carácter, en cuanto a
la forma de vida adquirida por el hombre.
La ética puede definirse como la ciencia normativa de la rectitud de los
actos humanos según principios racionales. Esta definición se explica
razonablemente de la siguiente manera:
La Ética como Ciencia.- La ética es el conocimiento que se preocupa por el fin al que
debe dirigirse la conducta humana y de los medios que sirvan para alcanzar ese fin.
1. - El Carácter Normativo de la Ética.- La ética es una racionalización
del comportamiento humano, es decir, un conjunto de principios o
enunciados dados por la luz de la razón y que iluminan el camino acertado
de la conducta. Por eso los principios éticos tienen una dimensión imperativa,
pues son mandatos u órdenes que nos
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damos para movernos en la realización de actos que mejoren nuestra
condición humana.
2. - La Rectitud de la Ética.- La ética busca que los actos humanos se
orienten hacia la rectitud. Con esto se indica el estudio de aquellos actos que
contribuyen al perfeccionamiento humano. La rectitud puede entenderse
como la concordancia entre nuestras acciones con la verdad el bien, y
significa la pauta apropiada para el desarrollo de nuestra naturaleza.
3. - Los Actos Humanos como Objeto de Estudio de la Ética.- Los actos
humanos son una ordenación hacia las virtudes y los valores. Por
consiguiente, consideramos que no sólo la razón y la voluntad son los dos
aspectos que caracterizan el acto específicamente humano, existen otras
dimensiones del ser humano que, con la práctica de determinadas virtudes y
valores, lo perfeccionan de manera integral.
4. - La Ética como Indagación de los Principios Racionales.- Cuando se
habla de que la ética busca la rectitud de los actos humanos, es decir, que
éstos sean conformes con lo bueno, lo verdadero, etc., es porque la ética
especula sobre todo aquello que se oculta detrás de los hechos o las
apariencias. Por eso la ética intenta adherirse a principios que expliquen los
actos humanos según un punto de partida, un fundamento o una causa. La
Ética es la ciencia de la conducta humana, que estudia la forma de actuar
que tenemos todos los hombres frente a nuestros semejantes y la manera en
la que nos desenvolvemos en nuestras actividades diarias. La Ética es la
ciencia que estudia los diversos deberes y el
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comportamiento de los profesionales en sus relaciones con sus clientes y
sus Colegas, es un conjunto de comportamientos exigibles a los
Profesionales. Se dice que la Ética es una ciencia, porque es una disciplina
racional ya que parte de los actos humanos y los transporta hasta llegar a
sus principios. La Ética es un conjunto de conocimientos sistemáticos,
metódicos y racionales basados en la experiencia y fundados en principios.
La ética es una parte de la filosofía, de ahí que su método y características
de investigación hayan de concordar con ésta disciplina. Al ser la ética
parte de la filosofía, no puede dejar de tener nunca como fondo la
concepción filosófica del hombre que nos da una visión total de éste como
ser social, histórico y creador. Toda la serie de conceptos que la ética
maneja de un modo específico, como los de libertad, necesidad, valor,
conciencia, sociabilidad, entre otros, presuponen un esclarecimiento
filosófico previo. Asimismo, al ser la ética parte de la filosofía, esta habrá
de tener un carácter de universalidad, mediante el cual será capaz de
abarcar su objetivo, el acto moral, como un todo, enfocándolo a la vez desde
todas las perspectivas que la razón le dicte, buscando con ello un concepto
abstracto y general, pero al mismo tiempo concreto y particular.
Diversos autores coinciden en señalar que las virtudes o valores básicos del
ser humano son: la prudencia, la fortaleza, la templanza, la Justicia, la
solidaridad, la autenticidad, la fidelidad, la bondad, el agradecimiento, la
responsabilidad, la libertad, la amistad, la belleza, la paz, la laboriosidad.
Además a estos nosotros podemos agregar la honestidad,
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la responsabilidad, la integridad y el respeto a la dignidad de las personas.
La ética, en su sentido pleno, en mi opinión, es, la armónica composición
de los tres siguientes elementos:
1.- Las Normas, las cuales nos indican qué es lo que debemos hacer, nos
orientan sobre los caminos que hemos de recorrer en nuestro
comportamiento personal y el respeto que debemos tener por los demás.
Las normas son fundamentales, porque, sin ellas, se hace prácticamente
imposible llegar al destino que queremos alcanzar en nuestra vida personal
o Profesional.
2.- La Virtud, es el segundo elemento radicalmente constitutivo de la ética,
los hábitos van conformando esa segunda naturaleza, que facilitan o
dificultan determinadas actuaciones de la persona. Pero la virtud, siendo
primordialmente importante, como tal, a secas, conduce comportamientos
puritanos, propios de gente inflexible, porque olvida que lo específico de la
virtud no es lo arduo, sino el bien.
3.- El Amor, es el tercer factor consistente de la vida ética. El amor del que
aquí hablamos lo es en sentido pleno. No nos referimos a una mera
apreciación afectiva, sino que incluye en sí elementos de razón y de
voluntad.
La ética en líneas generales es la forma de lograr nuestros objetivos en la
vida por el camino más correcto, respetando siempre los derechos de los
demás, esas personas con las que nos toca convivir
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y con las que en su relación con nosotros, no solo importa el cuanto sino el
cómo.
ÉTICA PROFESIONAL.- La ética Profesional es reconocida como la
ciencia normativa que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales en el cumplimiento de sus actividades Profesionales. A la
Ética Profesional también se le conoce como Deontología Profesional ya
que se encarga del estudio y tratado de los deberes y comportamiento de los
Profesionales en el desempeño de sus actividades Profesionales y
personales. Por tanto Deontología, es el conjunto de reglas de carácter ético
que una profesión se da a sí misma y que sus miembros deben respetar. En
un sentido etimológico, Deontología hace referencia a la ciencia del deber o
de los deberes. La Deontología es el conjunto sistemático de normas
mínimas que un grupo de profesionales determinados establece y que
refleja una concepción ética común o mayoritaria de sus miembros. El
concepto Deontología puede definirse como el conjunto de principios
éticos asumidos voluntariamente por quienes profesan una determinada
Profesión, por razones de integridad, de profesionalismo y de
responsabilidad social. La deontología implica un compromiso de identidad
con el rol que cumplen en la vida social. La Deontología es la ciencia que
estudia los diversos deberes y el comportamiento de los Profesionales en
sus relaciones con sus clientes, el estado y sus Colegas. La deontología es
un conjunto de comportamientos exigibles a los Profesionales, aun cuando
muchas veces no estén codificados en una reglamentación jurídica.
En este sentido, la deontología es la ética Profesional de las
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obligaciones prácticas, basadas en la acción libre de la persona, en su
carácter moral, carentes de un control por parte de la legislación pública.
La deontología es el cumplimiento de los deberes que a cada cual se le
presentan según la posición que ocupe en la vida, y que están dados por el
grado de compromiso y conciencia moral que se tenga con respecto a la
Profesión.
Todo Profesional tiende a pensar que su tarea es la más importante del
mundo y que su servicio a la humanidad es irrenunciable. Pero en esto como
en todo, no es solo importante lo que pensemos nosotros sino también lo
que piensan los demás. Dentro de las diferentes profesiones existen algunas
que tienen más claro su auténtico papel de servicio a los seres humanos.
Existen cuatro principios básicos que vienen a ser las normas esenciales
que todo Profesional debe tener siempre presente para ejercer con criterio
técnico y ético las actividades propias de su profesión, y estos son:
1. - Independencia.- La multiplicidad de deberes del Profesional le impone
una independencia absoluta de criterio que está exenta de cualquier presión,
principalmente de aquella que resulte de sus propios intereses o influencias
exteriores.
2·- Confianza.- Las relaciones de confianza no pueden existir si hay alguna
duda sobre la honestidad, la probidad, la rectitud y la sinceridad del
Profesional.
3·- Secreto Profesional.- Se debe respetar el secreto de cualquier
información confidencial trasmitida a él por su cliente que se refiera
21
al propio cliente o a terceros en el marco de los asuntos de su actividad
Profesional.
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La profesión tiene como finalidad el bien común o el interés público, nadie
es Profesional, para sí mismo, pues toda profesión tiene una dimensión
social, de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensión individual
de la profesión. Resulta absurdo buscar el propio beneficio, sin importar el
beneficio comunitario, porque lo que pase en cualquier colectividad
siempre afectará para bien o para mal a todos sus integrantes.
Al término profesión debe asociársele la idea de servicio, pues, al hablar de
las profesiones, existe una conexión entre la práctica Profesional y la
vocación que se tenga hacia ella.
Por eso en toda profesión existe un cumplimiento de deberes, dados como
manifestación del amor al prójimo y servicio a los demás (sentido ético de
la profesión).
El predominio de los intereses egoístas y el afán de lucro, significan la
manera de desvirtuar la profesión, y negarle el sentido ético de servicio.
La ética de cada profesión depende del trato y la relación que cada
Profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el
ámbito personal o social.
EL CÓDIGO DE ÉTICA.- Los Colegios Profesionales reconocidos por
leyes de la República, tienen entre sus funciones la emisión y vigilancia de
normas que rijan a los profesionales colegiados en el ejercicio de su
actividad.
Es potestad de los Colegios Profesionales fijar unas normas deontológicas,
que adaptadas a las realidades de cada profesión, ayuden por un lado a
definir con claridad la conducta ética deseable
23
de sus profesionales y por otro lado, eviten comportamientos no deseados
que redunden en un desmérito de la profesión en general que desprestigie al
colectivo de profesionales que la ejerce, la defensa de los destinatarios de
los servicios de nuestros profesionales y la función social que cumplen los
Colegios profesionales así lo demanda.
El Código de Ética Profesional del Contador Público está destinado a servir
como norma de conducta a los profesionales de la Contabilidad, que, como
profesión de formación científica y humanista, deben orientar su práctica
profesional a la función social que desempeñan, promoviendo las
condiciones para el progreso económico y bienestar de la Sociedad.
Los órganos de dirección y representación de los Colegios Profesionales
deben velar por el cumplimiento y aplicación del Código Deontológico, y
para ello se hace muy necesario la mayor difusión del mismo entre sus
agremiados.
En conclusión, los códigos de ética son las normas en que se expresan las
ideas centrales de la conducta corporativa, de este modo los códigos ejercen
una función regulativa y directiva al indicar los valores colectivos, los
gestos diferenciadores, los compromisos colectivamente contraídos, los
códigos desempeñan una función identificadora de la profesión ante la
profesión misma. El código no sólo sirve para justificar y dar el debido tono
a las censuras contra los colegas que se desvían de la ética común. El Código
planea siempre sobre las relaciones interprofesionales, sobre las
negociaciones de constitución de grupos, sobre los contratos de empleo, o
sobre los
24
pactos de arrendamiento de servicios, para garantizar que las relaciones
profesionales así creadas se atengan, en su calidad técnica y moral, a las
tradiciones del grupo, cumplen así una función defensiva y protectora. No
se limitan los códigos éticos a ser algo interno a la profesión, puesto que
son, a la vez e inseparablemente, una respuesta que la profesión da a la
sociedad, actúan hacia fuera. La sociedad confiere a la corporación
profesional mucho poder y autoridad, cuando le adjudica, por ejemplo, el
monopolio del ejercicio de la profesión. El código, en cuanto a respuesta
institucional, no trata sólo de los deberes del profesional hacia los
particulares, sino también de las obligaciones que la profesión y cada uno
de sus miembros tienen contraídas con la comunidad social. Si los códigos
de conducta ética están vigentes, es también porque así o reclama y exige la
sociedad, pues las nuevas circunstancias crean y amplifican conflictos de
mucho alcance y consecuencias, sobre los que la sociedad necesita que se
fijen criterios éticos.
De hecho, en toda sociedad moderna, existe un código de ética, y la razón
es la misma, aunque más profunda, porque responde a una necesidad honda
e inaplazable de los ciudadanos, por lo que los códigos de ética tienen una
función social. La conexión de la profesión con la sociedad se realiza
también gracias a la función disciplinaria de la deontología codificada. Para
mantener el vigor de la normativa ética del código existe un sistema
disciplinario que actúa dentro de la corporación profesional, pero que puede
recurrir en su instancia última a los tribunales ordinarios de justicia En el
contexto público, los códigos cumplen igualmente una importante función
25
informativa, en razón de esta dimensión, el código debería estar al alcance
de todos. En este sentido, se puede hablar de una función reveladora del
código, en cuanto proclama ante todos, especialmente ante los clientes, los
deberes que voluntariamente asumen los profesionales. El código es un
documento de gran valor social. Existen una serie de normas y disposiciones
que rigen el desempeño del profesional en su permanente relación con sus
Colegas, Clientes y Público en general, las cuales se encuentran dispuestas
en un Código de Ética, las que están elaboradas y supervisadas por el
respectivo Colegio Profesional, cuyo acatamiento y cumplimiento es de
carácter obligatorio para todos los Miembros de una Orden Profesional
determinada. El Código de Ética Profesional contiene la normatividad para
nuestra actuación en todas las labores que realizamos, y se ocupa de nuestra
responsabilidad hacia la sociedad en general, el contratante de nuestros
servicios, así como nuestro personal.
26
pronunciamientos para el uso de los Contadores profesionales en todo el
mundo.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Código de
Ética del Contador Profesional, que promueve su aplicación por parte de
todos los Contadores del mundo.
Este Código de Ética, establece las reglas de conducta para todos los
Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se
deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesión,
además establece que estos principios son igualmente válidos para todos los
Contadores ya sea que trabajen en el sector público, privado o en la
docencia.
El Código de Ética del Contador Profesional de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesión Contable
son trabajar al más alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro
exigencias básicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y
Confianza. El Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC.
Versión 2006, fue revisado por el Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores de la IESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el
Comité Ejecutivo de la IFAC para su implementación a nivel mundial,
entrando en vigencia desde el 1 de enero del 2011.
Este Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC establece
requerimientos éticos para los Contadores profesionales de todo el mundo,
disponiendo que ninguna institución o firma miembro de la IFAC puede
aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este código.
27
El Código de Ética de la IFAC enuncia cinco Principios Fundamentales,
los que deben cumplir todos los Contadores del mundo, y son:
Integridad
Objetividad
Competencia Profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento Profesional
28
Un Contador profesional podría estar expuesto a situaciones que podrían
dañar su objetividad. Se deben evitar las relaciones de favoritismo o de
influencia sobre el juicio del Contador profesional.
3. Competencia Profesional y debido cuidado: Un Contador profesional
tiene el deber continuo de mantener sus habilidades y conocimientos
profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el cliente o empleador
reciba un servicio profesional competente basado en los desarrollos actuales
de la práctica, legislación y técnicas.
Un Contador profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo a las
técnicas aplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus
servicios profesionales. El principio de Competencia Profesional y debido
cuidado, impone al Contador profesional las siguientes obligaciones:
a. - Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel
requerido para asegurar que sus clientes y empleadores reciban un
competente servicio profesional, y
b. - Actuar diligentemente de acuerdo con las técnicas aplicables y las
normas profesionales cuando proporciona sus servicios.
Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio
sensato en la aplicación de los conocimientos y habilidades profesionales
en el desarrollo de tal servicio.
La Competencia Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes:
a. - Logro de la Competencia Profesional. El desarrollo profesional
continuo desarrolla y mantiene las capacidades que permiten a un
29
Contador profesional desempeñarse competentemente dentro del ambiente
profesional.
b. - Mantenimiento de la Competencia Profesional. El mantenimiento de la
Competencia Profesional requiere de un conocimiento continuo y de un
entendimiento de las técnicas profesionales y desarrollos empresariales
relevantes.
La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo a los
requerimientos de una asignación, cuidadosamente, y sobre una base
oportuna. Cuando sea apropiado, un Contador profesional debe tratar de que
sus clientes, empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales
sean conscientes de las limitaciones inherentes a su trabajo para evitar la
interpretación de alguna expresión de opinión como la afirmación de un
hecho.
4. – Confidencialidad: Un Contador profesional debe respetar la
confidencialidad de la información obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar esta información a
terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista un
derecho o deber legal o profesional para revelarla.
La información confidencial obtenida como resultado de las relaciones
profesionales o de negocios no debe ser usada por el Contador profesional
para obtener beneficios personales o para terceros.
El principio de confidencialidad, impone al Contador profesional la
obligación de abstenerse de:
30
a. - Divulgar fuera de la firma u organización empleadora la información
confidencial obtenida como resultado de sus relaciones profesionales y
de negocios sin la autorización apropiada y específica o a menos que
exista un derecho legal o profesional o deber de revelarla, y
b. - Usar la información confidencial obtenida como resultado de sus
relaciones profesionales y de negocios para su beneficio personal o para
el beneficio de terceros. Un Contador profesional debe mantener la
confidencialidad incluso en el ambiente social. El Contador profesional
debe estar alerta a la posibilidad de revelar información
inadvertidamente, particularmente en circunstancias que implican una
larga asociación con un socio o un miembro inmediato de la familia.
31
Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo
cliente, tiene derecho de usar la experiencia anterior. El Contador
profesional no debe, sin embargo, utilizar o revelar cualquier información
confidencial adquirida o recibida como resultado de su relación profesional
o de negocios anterior.
5. - Comportamiento Profesional: Un Contador profesional debe cumplir
con los reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar cualquier acción que
desacredite a la profesión. El principio del Comportamiento profesional,
impone sobre los Contadores profesionales la obligación de cumplir con las
leyes y regulaciones relevantes y evitar cualquier acto que desacredite a la
profesión. En la publicidad y promoción de su trabajo y de ellos mismos,
los Contadores profesionales no deben desprestigiar a la profesión. Ellos
deben ser honestos y sinceros y no deben realizar afirmaciones exageradas
sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la
experiencia obtenida, o realizar referencias desacreditadoras o
comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros. El Contador
profesional en la práctica pública no debe comprometerse con ningún
negocio, ocupación o actividad que dañe o pueda dañar la integridad,
objetividad o la buena reputación de la profesión y como consecuencia sea
incompatible con la prestación de sus servicios profesionales, debe estar de
acuerdo en proporcionar sólo aquellos servicios para los cuales se encuentra
capacitado, antes de aceptar un compromiso especifico con un cliente, el
Contador profesional debe considerar si su aceptación
32
podría crear alguna amenaza al cumplimiento de los principios
fundamentales.
Cuando un Contador profesional intenta confiar en la asesoría o trabajo de
un experto, debe evaluar si dicha confianza está garantizada, debe
considerar factores tales como la reputación, experiencia, recursos
disponibles y aplicación de normas éticas y profesionales, tal información
podría ser obtenida de una asociación previa con el experto o consultando
con otros. En las situaciones donde un Contador profesional es solicitado
para proporcionar una segunda opinión sobre la aplicación de normas o
principios de contabilidad, auditoria, presentación u otras normas o
principios para circunstancias específicas o transacciones por o en nombre
de una compañía o entidad que no es un cliente existente, podría dar pie a
amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo,
podría haber una amenaza a la competencia profesional y debido cuidado
en circunstancias donde la segunda opinión no esté basada en el mismo
conjunto de hechos que estuvieron disponibles para el Contador actual, o
está basada sobre evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza
dependerá de las circunstancias de la solicitud y de todos los otros hechos
disponibles y suposiciones relevantes para la expresión del juicio
profesional.
Cuando se entra en negociaciones respecto a los servicios profesionales, un
Contador profesional podría cotizar sus honorarios como lo estime
apropiado. El hecho de que un Contador profesional pueda cotizar sus
honorarios menos que otro no es propiamente anti ético. Sin embargo,
podría haber amenazas al cumplimiento con
33
los principios fundamentales que surjan del nivel de honorarios
establecidos. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés personal a la
competencia profesional y el debido cuidado si el honorario establecido es
tan bajo que se dificulte el desarrollo del compromiso de acuerdo con las
normas técnicas y profesionales para ese valor. El Contador profesional no
debe desacreditar a la profesión cuando comercializa sus servicios
profesionales.
El Código de Ética del Contador Profesional de la IFAC vigente desde
el 1 de enero del 2011, contiene tres partes: Parte A: Aplicación General
del Código.- Contiene la introducción y los Principios Fundamentales, los
que se encuentran normados en la sección 100 hasta la sección 150, en los
cuales se encuentran definidos los cinco principios fundamentales de a
Ética. Parte B: Los Contadores Profesionales en la práctica pública.-
Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas en la
práctica profesional y las salvaguardas que se pueden tomar en cuenta para
observar los principios fundamentales de la Ética, abarca desde la sección
200 hasta la sección 291.
Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.- Contiene algunos
ejemplos de circunstancias que crean amenazas para los Contadores que
pueden ser empleados, socios, directores, y las salvaguardas para amparar
los Principios de la Ética, abarcan desde la sección 300 hasta la sección 350.
POR LO TANTO LA PARTE B Y C DEL CÓDIGO DE ÉTICA DEL
CONTADOR PROFESIONAL DE LA IFAC, VIENEN A SER LOS
EJEMPLOS DE ALGUNAS SALVAGUARDAS PARA PODER
34
EVITAR LAS AMENAZAS AL CUMPLIMIENTO DE LOS CINCO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA ÉTICA.
CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
35
2005-JDCCPP., aprobando por unanimidad el nuevo Código de Ética
Profesional del Contador Público para su implementación obligatoria a
nivel Nacional a partir de dicha fecha. Al Código de Ética Profesional del
Contador Público Colegiado Peruano, vigente a partir del 4 de agosto del
2005, en asamblea general extraordinaria de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Públicos del Perú del
15 de junio del 2007, se le incorpora los cinco Principios Fundamentales
enunciados por la IFAC, para que sea Concordante con el Código de Ética
de ésta entidad mundial.
Este Código de Ética, considera el análisis de aspectos generales donde se
indica que: El Código de Ética Profesional del Contador Público debe ser
observado por todos los Contadores Públicos Colegiados que ejerzan la
profesión a lo largo y ancho del territorio Peruano.
La responsabilidad del Contador Público, no es exclusivamente satisfacer
las necesidades de un cliente o empleador en particular, sino que es una
responsabilidad de interés público, entendiendo por tal, el bien común de la
comunidad de personas e instituciones a las cuales sirve el profesional. El
ejercicio de la Ciencia Contable constituye una profesión que tiene como
objetivo satisfacer las necesidades de información sobre las organizaciones
sociales de los distintos agentes de la sociedad, lo cual se logra mediante la
cuantificación de hechos socio- económicos, a fin de producir información
para controlar, planificar, medir y optimizar la gestión, para una efectiva y
oportuna toma de decisiones. El Contador Público, como depositario de la
confianza pública, "da fe" cuando
36
suscribe un documento que expresa opinión sobre determinados hechos
económicos pasados, presentes o futuros.
El Contador Público tiene un papel importante en la sociedad, Los
inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de
negocios, además, del gobierno y público en general, confían en los
Contadores Públicos para tener una sólida información financiera y el
consejo competente acerca de una variedad de materias en negocios e
impuestos. La actitud y comportamiento de los Contadores Públicos al
proporcionar tales servicios, tiene un impacto en el bienestar económico del
país. El ejercicio de la profesión contable implica una función social
especialmente a través de la fe pública que se otorga en beneficio de la
confianza en las relaciones económicas entre el Estado y los particulares, o
de éstos entre sí. La sociedad, en general, y las empresas, en particular, son
unidades económicas sometidas a variadas influencias externas. El
Contador Público, en el desarrollo de su actividad profesional, deberá utilizar
en cada caso los métodos de análisis y evaluación más apropiados para la
situación que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesión
y podrá, además, recurrir a especialistas diferentes a la Contaduría Pública
y a la utilización de todos los elementos que la ciencia y la tecnología
ponen a su disposición. En sus actuaciones el Contador Público debe
considerar y analizar al usuario de sus servicios como ente económico
independiente, observando en todos los casos los Principios fundamentales
de: Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad,
Confidencialidad, Respeto y Observancia de las
37
disposiciones normativas y reglamentarias, Competencia y actualización
profesional, Difusión y colaboración, Respeto entre Colegas, y Conducta
Ética intachable.
Estos principios Deontológicos básicos o fundamentales deberán ser
aplicados por el Contador Público en el desempeño de la Profesión sin
excepción alguna.
38
TÍTULO II DEL CAMPO DE LA PROFESIÓN El Contador Público
Colegiado en su condición de hábil, puede ejercer sus actividades
profesionales:
a) En relación de dependencia.
b) En forma independiente
39
la empresa y otros factores de acuerdo a las circunstancias, de manera que,
por exceso o por defecto, dichos honorarios no resulte lesiva a la dignidad
profesional o sea contraria a toda regla de justa compensación.
Consecuentemente, evitará toda controversia con sus clientes acerca de sus
honorarios. Los Contadores Públicos Colegiados para la prestación de sus
servicios, en todos los casos, deberán suscribir un Contrato de Locación de
Servicios Profesionales, en el que deberá establecerse en forma expresa sus
obligaciones, responsabilidades, el monto de sus honorarios y la fecha en
que deberán ser pagados los mismos. Los honorarios profesionales deberán
ser fijados con arreglo al arancel mínimo aprobado por cada Colegio
Regional (Departamental).
40
El Contador Público Colegiado que infrinja e Código de Ética Profesional
será sancionado por el Colegio de Contadores Públicos de la respectiva
Región (departamento).
Para la imposición de sanciones se tomará en cuenta la gravedad de la
infracción cometida, evaluándola de acuerdo a la trascendencia que la falta
tenga para el prestigio y estabilidad de la profesión de Contador Público.
Según la gravedad de la falta cometida por el Contador Público, la sanción
podrá consistir en:
a) Amonestación verbal.
b) Amonestación escrita.
41
de evaluar, calificar, investigar y resolver en primera instancia
administrativa las denuncias presentadas por infracción a las normas del
Código de Ética Profesional. El Tribunal de Honor, es el órgano
institucional encargado de resolver los recursos impugnativos de apelación
interpuestos contra las resoluciones emitidas por el Comité de Ética
Profesional. Resuelven en segunda y última instancia administrativa y sus
resoluciones tienen el carácter de definitivas; no siendo, en consecuencia,
objeto de recurso impugnativo alguno. El Consejo Directivo, es el órgano
institucional encargado del cumplimiento de las resoluciones expedidas por
el Comité de Ética Profesional y el Tribunal de Honor.
DISPOSICIONES FINALES
42
difusión y supervisión del respeto y cumplimiento de las normas del
Código de Ética Profesional.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
Los procesos que estuvieran en curso bajo las normas del Código de Ética
Profesional anterior, deberán continuar bajo dichas normas hasta la
culminación de los mismos.
Marco empírico
43
Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA) como un
mecanismo legal para aponer freno a casos de esta naturaleza. Otros países y
la Comunidad Europea han
tomado acciones similares.. No obstante dichas acciones, estamos
perdiendo la guerra contra la corrupción, tanto en el sector público; como el
sector privado., y en todo el mundo (Doménec Melé).
En 1992 se estimó que el costo anual del "crimen de cuello blanco" en los
EEUU llegaba a 250 mil millones de dólares. A la vez, se estimó que el
costo de todos los "crímenes de la callé" (robo, asalto, secuestro, etc.)
llegaba a 18 mil millones de dólares, es decir apenas 6% del costo de los
crímenes sofisticados en los negocios. Según el FBI en 1992 el monto total
perdido por robos violentos de bancos en el país fue de 35 millones de
dólares. Pero el monto perdido en un solo desfalco de una institución de
ahorros en California aquel mismo año fue de 3.4 mil millones de dólares.
El 2002 un estudio de la Asociación de Examinadores de Fraude (ACFE)
sugería que el fraude puede resultar en la pérdida de aproximadamente 6%
de los ingresos anuales de una empresa. Aplicando esto al producto bruto
interno de los EEUU, las pérdidas por fraude llegan a cerca de $ 600 miles
de millones de dólares o $ 4,500 por cada empleado.
Según una encuesta de Crimen Económico del 2003 elaborado por Price
Water house Coopers en base de entrevistas de 3,623 empresarios de 1,000
compañías más grandes en 50 países (Jim Wesberry): 37% informaron
crímenes económicos significativos durante los dos años anteriores, las
empresas más grandes tienen más crímenes económicos que las medianas y
pequeñas, el robo de
44
activos es el crimen más frecuente y también es el más fácil de detectar (
60%o de los crímenes informados fueron de este tipo), la perdida promedio
entre las empresas fue más de dos millones de dólares, 3./4 de los crímenes
informados no recuperaron más del 20% de las pérdidas, solamente la mitad
de los entrevistados tuvieron seguros contra crímenes económicos, en
Latinoamérica el 38% de los negocios entrevistados informaron de
crímenes económicos y en Norteamérica 41%; toda industria y comercio
está sujeto a tales crímenes y los más riesgosos son: La banca, seguros,
telecomunicaciones/medios, y servicios. Las dos áreas de mayor
preocupación para el futuro son. Robo de activos y cybercrimen.
1.4 Hipótesis
1.5 Variables
Comportamiento ético.
45
II. MATERIAL Y METODOS
Población
Muestra
- Métodos
46
académicas de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad
Nacional de Trujillo, Universidad Privada del Norte, Universidad Privada
Cesar Vallejo entre otras.
- Internet: Para obtener información sobre el tema
Descriptivo correlacional.
47
III. RESULTADOS
La Ética Profesional es reconocida como la ciencia normativa que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales en el cumplimiento de sus actividades Profesionales.
Por tanto Deontología, es el conjunto de reglas de carácter ético que una profesión se da a sí
misma y que sus miembros deben respetar. En un sentido etimológico, Deontología hace
referencia a la ciencia del deber o de los deberes.
48
de los Profesionales en sus relaciones con sus clientes, el estado y sus Colegas. La
deontología es un conjunto de comportamientos exigibles a los Profesionales, aun cuando
muchas veces no estén codificados en una reglamentación jurídica. En este sentido, la
deontología es la ética Profesional de las obligaciones prácticas, basadas en la acción libre
de la persona, en su carácter moral, carentes de un control por parte de la legislación
pública. La deontología es el cumplimiento de los deberes que a cada cual se le presentan
según la posición que ocupe en la vida, y que están dados por el grado de compromiso y
conciencia moral.
49
mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de conocimientos actualizados y
de un entendimiento adecuado a las técnicas y normas profesionales.
El Contador Público, debe colaborar con sus Colegas u otras personas en la difusión de los
conocimientos, para la consecución de un mismo fin. El Código regula el ejercicio
profesional del Contador Público Colegiado tanto en forma independiente como en
relación de dependencia, siéndole aplicable a cualquiera que sea la forma que adopte su
actividad profesional y/o la forma o naturaleza de la retribución que perciba, en forma
obligatoria. Asimismo, norman las relaciones profesionales del Contador Público
Colegiado con sus colegas de profesión.
50
En el ejercicio profesional, el Contador Público Colegiado actuará con probidad y buena
fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad profesional, observando las normas del
Código de ética en todos sus actos. El Contador Público Colegiado que actúe tanto en
función independiente como en relación de dependencia, asumirá responsabilidad
profesional en relación a sus informes, dictámenes, declaraciones juradas, etc., que estén
refrendados por él. El Contador Público Colegiado tiene la obligación de guardar el secreto
profesional y de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de los que
tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto aquella información requerida
por las autoridades jurisdiccionales competentes por mandato de la Ley.
51
contador, sino después de dos años. Mientras dure su actuación como Contador no podrá
actuar como auditor tal como lo establece el código de ética profesional.
Así mismo se aplicó una encuesta mostrando los siguientes resultados:
Tabla Nº 1
RESPUESTA NUMERO %
Contador 18 60
Auditor 12 40
TOTAL 30 100
60%
Contador
40%
Auditor
20%
0%
52
40% desempeñaron la labor de Auditor
53
Tabla Nª 2
RESPUESTA NUMERO %
TOTAL 30 100
Enunciar
55% principios que
guian la actitud
50% profesional
Enunciar
45% principios que
guian la conducta
profesional
40%
El 53% de los encuestados afirma que uno de propósitos del código de ética
profesional es enunciar principios que guían la actitud del profesional;
mientras que el 47% afirma que es enunciar principios que guían la conducta
54
profesional.
55
Tabla Nº 3
RESPUESTA NUMERO %
TOTAL 30 100
código de ética”
60%
Guardar el secreto
40% profesional
Actuar con
20% confiabilidad
0%
El 40% de los encuestados afirma que una de las obligaciones del contador según el
código de ética profesionales es guardar el secreto profesional; mientras que el 40%
afirma que es actuar con confiabilidad.
56
Tabla Nº 4
RESPUESTA NUMERO %
Si 48 100
No 0 0
TOTAL 30 100
100%
Si
50% No
0%
57
Tabla N° 5
RESPUESTA NUMERO %
Contador ético no consigue trabajo 11 37
El ánimo de evasor del 11 37
contribuyente
Falta de ética de los empresarios 8 27
TOTAL 30 100
Fuente: Encuesta aplicada a Contadores
Elaboración: Autora de la Investigación.
40%
35%
Contador ètico no
30% consigue trabajo
25% El animo de evasor del
contribuyente
20%
Falta de êtica de los
15% empresarios
10%
5%
0%
Respecto a la pregunta sobre las causas de los problemas éticos que se enfrenta
un contador el 37% respondió que el contador ético no consigue trabajo; el 37%
afirmo el ánimo de evasor del contribuyente; mientras que el 27% respondió que
58
es la falta de ética de los empresarios.
59
Tabla Nº 6
RESPUESTA NUMERO %
Competente 9 30
Objetivo 11 37
Responsable 10 33
TOTAL 30 100
40%
35%
30%
Competente
25% Objetivo
20% responsable
15%
10%
5%
0%
61
IV. DISCUSIÓN
62
c) Cuando se utilice indebidamente los recursos y no salvaguarde
adecuadamente el patrimonio del Colegio.
El Contador Público Colegiado que actúe tanto en función independiente como en relación
de dependencia, asumirá responsabilidad profesional en relación a sus informes,
dictámenes, declaraciones juradas, etc., que estén refrendados por él. Ningún Contador
Público Colegiado, sea cual fuere la causa o motivo, podrá retener libros ni documentación
contable de sus clientes, por tratarse de una apropiación indebida.
Cualquier diferendo con sus clientes deberá dilucidarse en el fuero correspondiente y ante la
autoridad competente.
Del Secreto Profesional
63
De la Independencia de Criterio
64
estudiantes en la vida académica, a través de las diversas materias curriculares y
actividades relacionadas con la ética, el tema queda claro y aplicable a los "casos
prácticos" mencionados en el ámbito académico. Pero, ¿Qué pasa en la vida real?
¿Realmente pueden utilizarse las teorías enseñadas en la educación universitaria como una
regla de vida diaria para la contabilidad? A través de teoría, normatividades, casos,
aplicaciones y ejemplos, se muestra lo que realmente es la ética profesional para la
contabilidad.
La ética profesional es una rama de la ética aplicada basada en lo moral, mediante cuyo
estudio e investigación intenta regular las actividades de los individuos que laboran en las
empresas y organizaciones, que se realizan en las diferentes profesiones. La ética
profesional no es coactiva, es decir, no impone sanciones por no seguirla. Dada la
importancia, poder económico y poder financiero de las áreas contables de la empresa, los
contadores deben seguir la ética profesional mientras ejercen su profesión.
Si un contador se rige por principios morales comúnmente aceptados por la sociedad,
seguramente tendrá principios éticos que lo respalden también. Al abarcar la ética
profesional no solo teoría o tecnicismos, sino también el derecho, la sociedad, la tradición,
la cortesía y urbanidad (Menéndez, 1998), los principios de un contador público se reflejan
en todos estos ámbitos tanto de su vida personal como la profesional. Pero el punto más
importante a considerar de la ética profesional es el de los principios como una guía o base
para el comportamiento individual.
El contador que pretende ser ético necesita encontrar un equilibro entre sus principios
éticos personales y los profesionales, debe darle igual importancia a los mismos para
formarse como una persona íntegra. Esto se refiere a la preferencia
65
que puede tener un contador respecto a hacer un trabajo que, aunque no beneficie a la ética
profesional del individuo, sí supla otras necesidades personales por consecuencia, como el
cuidado de su familia o de su fuente de ingresos. Aquí se presenta la primera disyuntiva de
la ética del contador: aunque observe sus principios éticos profesionales e intente
seguirlos, sus necesidades como ser humano los sobrepasarán.
Como menciona Aquiles Menéndez en su libro Ética profesional, un profesionista exitoso
busca triunfar social, económica y científicamente sin comprometer a su conciencia y
dignidad humana. Como el equilibrio ya mencionado entre los principios éticos
profesionales y personales (su moralidad y compromiso como ser humano), es un punto
difícil de encontrar, se han creado guías que orientan la ética profesional en el momento de
ejercer la Contabilidad y marcan la acción moral de la profesión.
Deben considerarse también en la ética profesional las normatividades y leyes que los
contadores públicos utilizan día a día en las diferentes áreas de trabajo, pues ellas brindan,
aunque implícitamente, condiciones éticas a seguir. Por ejemplo, la NIF A-41 al establecer
las características de la información financiera que posteriormente irá a los estados
financieros.
De acuerdo a los resultados obtenidos en la encuesta se ha encontrado lo siguiente:
En la Tabla Nª 1, se observa que los encuestados en un 60% desempeñaron la labor de
contador; mientras que el 40% desempeñaron la labor de auditor
En la Tabla Nª2 y Gráfico Nª 2, se aprecia que el 53% de los encuestados afirma que uno
de propósitos del código de ética profesional es enunciar principios que
66
guían la actitud del profesional; mientras que el 47% afirma que es enunciar principios
que guían la conducta profesional.
Según la Tabla Nª3, se observa que el 40% de los encuestados afirma que una de las
obligaciones del contador según el código de ética profesionales es guardar el secreto
profesional; mientras que el 40% afirma que es actuar con confiabilidad.
Según la Tabla Nª4, se aprecia que los encuestados en un 100% afirman que se consideran
éticos en su actuar profesional
Según la Tabla Nª 5, se observa que Respecto a la pregunta sobre las causas de los
problemas éticos que se enfrenta un contador el 37% respondió que el contador ético no
consigue trabajo; el 37% afirmo el ánimo de evasor del contribuyente; mientras que el
27% respondió que es la falta de ética de los empresarios.
Según la Tabla Nª6 y Gráfico Nª 6, se aprecia que los encuestados en un 37%
respondieron que las características que se asignaría como contador es objetivo; el 33%
respondió que es responsable; mientras que el 30% competente.
67
V. PROPUESTA
La propuesta sobre la ética y el ejercicio profesional del Contador Público armonizado con
las nuevas exigencias del mercado nacional e internacional, que se enuncian a
continuación, se refieren a la necesidad de la formación del Contador Público para que
desempeñe con éxito las labores empresariales y morales:
Una ampliación del Código de Ética Profesional, que investigue las causas reales y
circunstancias en las cuales el Contador Público se ve envuelto y se juzga la moral
del mismo.
Orientar sobre los peligros morales de sus actos en las organizaciones, y las
consecuencias que esto ocasiona.
Reflexionar acerca de los aportes hechos por los trabajadores de la contabilidad,
para situarlos en el nivel en que se encuentra y que debemos mantenerlo con
nuestros ejemplos morales y éticos.
El Contador Público debe ampliar sus conocimientos a nivel de Post-Grado y
maestría, a nivel gerencial, para que se convierta en un ente vivo de las ejecutorias
administrativas.
El Contador Público debe de tener siempre presente de que la excelencia no solo
depende de la eficiencia, la exactitud y la productividad, sino que también del
respeto hacia los deberes y obligaciones que tienen dentro del marco del ejercicio
de la profesión. El compromiso abarca por un lado la veracidad, la justicia y la
libertad; y por el otro hace referencia al campo de acción donde se harán de aplicar
los conocimientos.
68
Los colegios profesionales deben crear medidas que permitan una difusión del
Código de Ética del Contador Público que permita definir con claridad la conducta
ética de los Contadores Colegiados, para que de esa manera se eviten
comportamientos no deseados que redundan en un desmerito de la profesión
contable que desprestigia al colectivo de profesionales.
Los Contadores Públicos deberán tener siempre presente el concepto de Ética
Profesional, con un alto grado de compromiso y conciencia moral, por cuanto la
Profesión Contable así lo amerita.
En el caso de los Contadores Públicos, la ética profesional es tan importante como
los principios contables, puesto que un contador poco confiable o ético nunca será
requerido para realizar una auditoría, llevar la contabilidad de una empresa ni para
delegarle responsabilidades.
Actualmente se hace mucho énfasis en que los Contadores Públicos deben respetar
el código de ética de la profesión, pues se le ha caracterizado como una persona
tramposa que invade impuestos u oculta información al fisco, no sólo en nuestro
medio, sino también en países como Estados Unidos. Las consecuencias de estos
comentarios pueden perjudicar a la profesión, puesto que el trabajo se encuentra
desmeritado y de no mejorar la reputación, pudiendo ocasionar graves problemas a
las futuras generaciones de Contador Público.
En el papel que debe desempeñar el Contador Público de nuestro siglo es
incrementar cada día sus conocimientos, actualizarse con nuevas tecnologías y
cambios en las leyes fiscales, actuar con honestidad para no perder la confianza
que se deposita en sus habilidades y siempre tratar de hacer un trabajo de calidad,
lo más exacto posible. Otra de sus obligaciones
69
es impulsar el desarrollo económico del país, mediante la honesta contribución de
impuestos, así como orientar a las empresas a cumplir con sus obligaciones e
impedir evadir al fisco.
El Contador Público de nuestros tiempos debe de actuar como un agente de
cambio, que logre facilitar las tareas de pago de impuestos, desarrollar nuevas
formas de analizar la información contable de manera más sencilla y exacta y, en
general, mejorar y aumentar la visión de su profesión, ya que como futuros
trabajadores, está en él hacer un cambio que realmente contribuya con nuestro
país.
70
VI. CONCLUSIONES
71
VII. RECOMENDACIONES
1. El Código de Ética Profesional del Contador Público Peruano, que se encuentra vigente,
contiene el marco conceptual que requieren los Contadores Públicos Peruanos para
identificar, evaluar y direccionar su actuación profesional, dentro de un marco
adecuado, ante la sociedad. El Código de Ética Profesional del Contador Público
Peruano, contiene un conjunto de normas dispuestas en cincuenta y nueve artículos,
tres disposiciones finales y una disposición transitoria, que tienen por objetivo,
orientar la actuación profesional, dentro de los marcos del honor, dignidad y capacidad
profesional, actuando con probidad y buena fe, en todos sus actos. Además, de éste
conjunto de normas dispuestas en el Código de Ética Profesional del Contador Público
Peruano, también se encuentra, un título preliminar, incorporando los cinco principios
fundamentales de la Ética Profesional, dispuesto en la parte A del Código de Ética de
la IFAC versión 2011.
2. El Código de Ética de la IFAC vigente, está compuesto por tres partes: En la
Parte A, establece cinco principios fundamentales de la Ética Profesional,
proporcionando un marco conceptual para la aplicación de estos principios. En las
partes B y C, proporcionan algunos ejemplos de salvaguardas, que podrían ser
apropiados para aminorar las amenazas en el cumplimiento de los principios
fundamentales de la Ética de los Contadores Profesionales.
3. Al haber emitido la IFAC su Código de Ética Profesional, en tres partes diferenciadas,
podemos distinguir: Que la Parte A, se encuentra en forma equivalente en el Título
Preliminar de nuestro Código de Ética Profesional de la Junta de Decanos del Colegio
de Contadores Públicos del Perú, ya que la
72
misma, contiene los cinco principios fundamentales de la Ética dispuesto por la IFAC,
y además, contiene las normas para el cumplimiento de estos principios. Las partes B y
C del Código de la IFAC, no contiene normas, solo considera algunos ejemplos de
salvaguardas a las amenazas de los principios éticos, por lo que no se encuentran
consideradas en el Código de Ética Profesional del Contador Público Peruano, ya que
nuestro Código genera normativas, de acuerdo al sistema imperante en nuestro país,
por lo tanto, no pueden formar parte del Código de Ética propiamente dicho por razones
obvias. Las amenazas y salvaguardas del Código de Ética Profesional de la IFAC,
considerados en forma de ejemplos en las partes B y C de su Código del 2011, vienen
a ser recomendaciones y/o medidas preventivas aplicables en el ejercicio de la
profesión.
4. La Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú, debe disponer la
difusión a nivel Nacional del Código de Ética Profesional del Contador Público
Peruano, la que debe estar a cargo y responsabilidad de los Colegios regionales
mediante la publicación en sus respectivas páginas web, y conferencias a realizarse en
todos los eventos académicos profesionales locales, regionales y nacionales
programados, y charlas en la incorporación a los Colegios Profesionales de los nuevos
Contadores Públicos.
5. La Junta de Decanos del Colegio de Contadores Públicos del Perú, debe disponer la
difusión y conocimiento de todos los Contadores Públicos del Perú, de las partes B y C
del Código de la IFAC., conocido también como amenazas y salvaguardas a los
principios éticos, para que les sirva como material de consulta, mediante la
publicación en sus respectivas páginas web de todos los Colegios Departamentales o
Regionales.
73
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Boatright, John, “La ética financiera”, En: Friederick, Robert (editor), (1999) La ética
en los negocios, Oxford, México,.
Capcha Carbajal, Jesús Vilchez Olivares, Percy. (2005) “La dimensión cognitiva de la crisis
contable y la estrategia holística para la recuperación de la confianza”. XXVI Conferencia
Interamericana de Contabilidad- Brasil.
Celaya Figueroa, Roberto et. al., (2008) “Ética docente del contador público: Un
análisis comparativo internacional”, Cuad. Contab., Vol.9, N°24. Enero-junio.
Bogotá, Colombia.
74
Lima Perú.
75
Kataya, R. (2003)."Introducción a la filosofía". Lima, Universidad Ricardo Palma. Editorial
Universitaria.
Kilksberg, B. (2005)."La Agenda Ética pendiente de América Latina". Buenos Aires: Fondo
de Cultura Económica.
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