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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RESEÑA HISTÓRICA
El Impuesto Sobre la Renta se establece en
Venezuela en 1942 y comienza su aplicación a
partir del 1ero de Enero de 1943. Para el Estado
Venezolano está aplicación fue sumamente
importante porque hasta nuestro días, genera
cuantiosos recursos que son necesarios para
sufragar los gastos corrientes.
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• CONCEPTO
Es la principal fuente de ingreso de la Nación
obtenida por el Estado a través de los particulares
en forma voluntaria y cohercitiva.

Contempla tres (3) tarifas diferentes aplicables a


siguientes personas:
 Personas Naturales
 Personas Jurídicas
 Empresas Mineras y Petroleras
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CARACTERÍSTICA FUNDAMENTAL

La característica fundamental del TRIBUTO esta en el


principio de legalidad, de manera que no hay tributo sin
Ley. De acuerdo a lo anterior podemos concluir, que los
tributos tienen una base legal y constitucional.
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BASE LEGAL
La constitución Nacional establece que todos están
obligados a contribuir a los gastos públicos. El
Sistema Tributario procurará la justa distribución de
las cargas según la capacidad económica del
contribuyente en atención a los siguientes
postulados:

 Principio de la Progresividad
 Protección de la Economía Nacional
 Elevación del Nivel de Vida del Pueblo
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BASE LEGAL
No podrá cobrarse ningún impuesto u otra
contribución que no estén establecidos por la Ley.

El Código Orgánico Tributario señala: Sólo la Ley


puede: crear, modificar o suprimir tributos

EL TRIBUTO ES UNA PRESTACIÓN QUE DEBE


PAGARSE EN DINERO Y NO ESPECIE
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BASE LEGAL

Características Básicas del régimen de ISLR

• ANUALIDAD (Artículo 1)
• ENREQUICIMIENTO NETO (Artículo 4)
• DISPONIBILIDAD (Artículo 5)
• TERRITORIALIDAD (Artículo 6)
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ANUALIDAD
(Artículo 1)

El impuesto se calcula sobre la base de un ejercicio


económico de un año.

No necesariamente coincide con el año civil.


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• EL IMPUESTO Y SU OBJETO

Toda actividad económica realizada en Venezuela o


de bienes situados en el país genera impuesto, el
cual incluye:

Enriquecimiento Anual
Enriquecimiento Neto obtenido en dinero
Enriquecimiento Disponible

R
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)

Son enriquecimientos netos los incrementos de


patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en
la Ley, sin perjuicio del enriquecimiento neto de fuente
territorial y del ajuste por inflación.

Para la determinación del enriquecimiento neto de


fuente extranjera se aplicarán las normas de la Ley.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)

ENRIQUECIMIENTO NETO

INCREMENTO RESULTADO INGRESOS BRUTOS


DE PATRIMONIO COSTOS
DE RESTAR DEDUCCIONES DE LEY

Sin perjuicio del Ajuste por


Inflación
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)

• Para que el enriquecimiento sea gravable debe ser


Neto
• No todos los ingresos deben incluirse en la
determinación del Enriquecimiento Neto
• Puede haber ingresos exentos, como el caso de los
Depósitos a Plazo Fijo
• No todos los costos y deducciones se pueden restar de
los Ingresos Brutos para la determinación del
Enriquecimiento Neto.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)

Para obtener el Enriquecimiento Neto se harán


de la Renta Bruta las deducciones que deberán
corresponder a egresos causados no imputables
al costo, normales y necesarios, hechos en el
país con el objeto de producir el
enriquecimiento.
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ENRIQUECIMIENTOS NETOS
(Artículo 4)
ACTOS MERCANTILES: (Art. 2 - Código de Comercio)
- Son actos de intermediación con el propósito de un
beneficio.
- Profesión habitual

ACTOS CIVILES:
- Trabajos manuales (Art. 4 - Código de Comercio)
- Compra y reventa de frutos y mercancías para el consumo
propio y adquiriente (Art. 5)
- Profesionales (no están señalados en el Art. 2 - Código de
Comercio) lo intelectual prevalece sobre lo manual
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)

Momento en el cual debe ser considerado como


gravable un ingreso.

Esto determina la diferencia entre las cifras financieras


y las fiscales.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
Los enriquecimientos son disponibles y en consecuencias
gravables:
a. Enriquecimientos disponible cuando son pagados, entre los
cuales se encuentra:

1. Enriquecimientos provenientes del uso o goce de bienes


muebles o inmuebles.
2. Enriquecimientos producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por libre ejercicio de profesiones no
mercantiles, incluyéndose en este tipo los sueldos,
salarios, dietas, gastos de representación, comisiones y
demás remuneraciones similares.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)

3. Enriquecimientos derivados de la enajenación


de bienes inmuebles.

4. Enriquecimientos derivados de ganancias


fortuitas, tales como premios de lotería, premios
de hipódromos, etc.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
b. Enriquecimientos disponibles en el momento que son
devengados, entre los cuales se encuentra:
1. Enriquecimientos derivados de cesiones de créditos y
operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, en cuyo caso se considera
disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda a cada ejercicio.

2. Enriquecimientos derivados del arrendamiento y


subarrendamiento de bienes muebles y los provenientes
de créditos concedidos por bancos, empresas de seguros u
otras instituciones de crédito y otras personas jurídicas.
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DISPONIBILIDAD
(Artículo 5)
ENRIQUECIMIENTO DISPONIBLE

- Cesión del uso o goce de bienes


- Muebles e Inmuebles
- Derivados de regalías
Proveniente de - El trabajo bajo relación de
dependencia
- Libre ejercicio de profesiones no
mercantiles
- Enajenación de bienes inmuebles

Parágrafo Único: Enriquecimiento provenientes de créditos concedidos por Banco,


empresas de Seguros o Instituciones de Crédito o Derivados de arrendamiento de
Bienes Inmuebles
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DISPONIBILIDAD DE LA RENTA
1. Pagada:
Actividades civiles:
se incluyen vía excepción:
- La venta de bienes inmuebles (Art.16 pár-3 - LISLR)
- Para las personas naturales cesiones de crédito

2. Realización (venta de bienes muebles y servicios)


- Industriales, comerciales y servicios
- Explotación de minas e hidrocarburos
- Agrícolas, pecuarias y pesca

3. Devengado o beneficio proporcional


- Cesiones de crédito
- Arrendamiento de bienes muebles: naves, camiones etc.
- Operaciones de descuentos
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Ejemplos:
1. Pagada:
Un contribuyente vende el año 2004, por Bs. 80.000.000 millones,
recibiendo una inicial de Bs. 30.000.0000. determine los ingresos:

Solución: s/contab. no gravable gravable


Ingresos (Bs.): 80.000.000 50.000.000 30.000.000

2. Realizable:
La empresa “Felices los Mansos C.A.” se dedica a la venta de
cerámica y durante el año 2004. Obtuvo ingresos por 300 millones
de los cuales no han sido cobrado Bs. 50 millones

Solución: s/contab. no gravable gravable


Ingresos (Bs.): 300.000.000 0 300.000.000
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Ejemplos:
3. Devengado o beneficio proporcional:

Una institución de crédito otorgó un préstamo el 01/09/2004,


por un monto de Bs. 50.000.000, a un interés del 1% mensual.
Para la fecha de cierre del ejercicio 31/12/2004, la institución
no había cobrado cuota alguna. El préstamo establece pago
semestrales de capital más interés.

Solución: s/contab. no gravable gravable


Ingresos (Bs.): 1.500.000 0 1.500.000
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TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)

Establece que los enriquecimientos gravados son los


obtenidos en el territorio nacional y no en el
extranjero.

En el 2001, mediante la promulgación del COT, publicada en


GO No. 37.305, se incluyo el aspecto referente a la Renta
Mundial, también denominado del domicilio o de la
residencia.
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TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)
Este principio fue acogido por nuestra legislación a través
del Decreto No. 307 con rango de Fuerza de Ley de
Reforma parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del
12-09-2001.

Las leyes tributarias pueden gravar hechos ocurridos


fuera del territorio nacional cuando el contribuyente
tenga la nacionalidad venezolana, esté domiciliado en el
país o posea establecimiento permanente o base fija en
Venezuela. Se grava los hechos imponibles ocurridos
total o parcialmente fuera del territorio nacional.
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TERRITORIALIDAD
(Artículo 6)
Cuando la causa que lo genera ocurre dentro del
territorio nacional o fuera de el.
Enriquecimiento de actividades económicas realizadas
en Venezuela o en el Extranjero
Enriquecimiento de bienes situados en el país o en el
extranjero.
La causa: explotación del suelo o subsuelo, formación,
traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes
muebles o inmuebles corporales o incorporales,
servicios prestados por personas, servicios de asistencia
técnica o tecnológica usados en Venezuela.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA


LEY (Artículo 7)
Personas naturales
Compañías Anónimas y Sociedades de
Responsabilidad Limitada y en Nombre Colectivo
Enriquecimiento proveniente de Hidrocarburos y
conexos: Refinación, transporte, regalías, explotación
de Hidrocarburos y sus derivados.
Asociaciones, fundaciones, corporaciones y entidades
jurídicas o económicas,
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA


LEY (Artículo 7)
Compañías que realicen actividades Industriales,
Comerciales o Financieras
Propietarios o accionistas que integren los directores
empresariales
Contratos de Cuentas en Participación, Consorcios o
Agrupaciones empresariales constituidas por personas
jurídicas que realicen actividades económicas
mancomunadas
Sociedades de Responsabilidad Limitada y civiles que
revistan forma de Compañía Anónima.
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Artículo 7, Parágrafo 3)
A los fines de la Ley se entenderá que un sujeto pasivo realiza operaciones
en Venezuela por medio de establecimiento permanente cuando:

Directa o indirectamente posea en Venezuela:


•Local, lugar fijo de negocios.
•Sede de dirección, sucursal.
•Oficinas, fábricas, talleres.
•Instalaciones, almacenes, tiendas.
•Obras de construcción, instalación o montaje con duración superior a seis
(6) meses.
•Agencias o representaciones autorizadas para contratar por cuenta del
sujeto pasivo.
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ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
(Artículo 7, Parágrafo 3)

 Realicen en el país actividades referentes a minas,


hidrocarburos, agrarias, forestales, pecuarias.
 Realicen actividades profesionales y artísticas.
 Queda excluido aquel mandatario que actúe de manera
independiente que no concluya contratos en nombre del
mandante.
 Las instalaciones explotadas de manera permanente por un
empresario o profesional.
 Los bienes muebles explotados en arrendamiento.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 8)

Las personas naturales están sujetas al impuesto


establecido en la Tarifa 1 (Artículo 50).

Salvo por las regalías y demás participaciones análogas


provenientes de la explotación de minas y por los
enriquecimientos derivados de la cesión de tales regalías
(Artículo 12).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 9)

• Las compañías anónimas están sujetas al impuesto


establecido en la Tarifa 2 (Artículo 52).

• Las sociedades extranjeras, cualquiera sea su forma,


también están sujetas a esta Tarifa.

• Las asociaciones, fundaciones , etc. pagan impuesto con


base a lo establecido en el Artículo 52 (Tarifa 2).

• Mientras que las fundaciones y asociaciones sin fines de


lucro lo hacen con base a lo establecido en el Artículo 50
(Tarifa 1).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 10)

• Las sociedades de personas no están sujetas al pago de


impuesto por sus EN, el gravamen se cobra en cabeza de
los socios. La suma de las participaciones de los socios
debe ser igual al monto del EN de la sociedad.

• Pero están sometidas a las normas que establecen la


forma de determinar el impuesto, así como a las normas
de control y a las de fiscalización.

• Los socios son responsables solidarios por el pago del


impuesto.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 10)

• A igual régimen están sometidos los consorcios.


Se entiende por consorcio a la agrupación empresarial,
constituida por personas jurídicas que tienen por objeto realizar
una actividad económica específica, en forma mancomunada.

• En estos casos, se debe designar un representante para efectos


fiscales, quien debe cumplir con los deberes formales:
- Determinar el EN
- Informar a la Administración
- Identificar a las partes con sus respectivos RIF
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 10)

• Dicha designación debe ser informada a la Administración


Tributaria.

• Los enriquecimientos que obtengan estas sociedades por regalías


mineras están sujeto al impuesto previsto en el literal a) del
Artículo 53.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 11)

• Las compañías que se dediquen a la explotación de


hidrocarburos y actividad conexas tales como:
- Refinación
- Transporte
- Compra o adquisición para la exportación

• Están sujetas a la tasa del 50% (Artículo 53, Literal b).


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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 11)
Quedan excluidos de este Régimen:

Las empresas que se constituyan bajo convenios de


asociación, celebrados conforme a la Ley Orgánica que
Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los
Hidrocarburos.

Las empresas que mediante contratos de interés nacional


previstos en la Constitución se constituyan para la ejecución
de proyectos integrados verticalmente en materia de crudos
extra-pesados y bitúmenes naturales.
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 11)

 Las empresas que realicen actividades, integradas o no, de


exploración y explotación del gas no asociado, de
procesamiento o refinación, transporte, distribución,
almacenamiento, comercialización y exportación del gas y sus
componentes.

 Las empresas ya constituidas y domiciliadas en Venezuela que


realicen actividades integradas de producción y emulsificación
de bitúmen natural.

 Estas empresas tributarán bajo el régimen tarifario ordinario,


establecido para las compañías anónimas (Tarifa 2).
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CONTRIBUYENTES Y PERSONAS SOMETIDAS A LA LEY


(Artículo 13)

Las empresas propiedad de la Nación, de los Estados o de los


Municipios están sujetas a la LISLR, cualquiera que sea su
forma jurídica y aunque leyes especiales dispongan lo
contrario.
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EXENCIONES
(Artículo 14)

• Los donatarios, herederos y legatarios


• Los afiliados a cajas y cooperativas de ahorro
• las personas naturales por los intereses de ahorro e
inversiones
• Instituciones sin fines de lucro
• Instituciones de ahorro y cooperativas
• Asociación en convenios petroleros (Empresas del Estado)
• Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la
deuda pública
• Los estudiantes becados
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EXENCIONES
(Artículo 14)

• Entidades de carácter público, el BVC, el FIV


y demás institutos oficiales autónomos que determine la
Ley
• Diplomáticos Extranjeros
• Instituciones benéficas y de asistencia social
• Trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnización que
reciban con ocasión del trabajo
• Los asegurados y sus beneficiarios
• Los pensionados o jubilados
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INGRESO BRUTO GLOBAL


(Artículo 16)

El ingreso bruto global estará constituido por:


• Ventas de bienes y servicios en general;
• Arrendamientos.
• Cualquier otro provento, regular o accidental, tales como los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
• Ventas de Exportación.
• En las ventas de inmuebles a crédito, solo la cuota parte
correspondiente al ejercicio gravable.
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA


(Artículo 21)

RB = IB – C

RB = Renta Bruta
IB = Ingresos Brutos
C = Costos
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DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA


(Artículo 27)

Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta


bruta las deducciones que se expresan a continuación, las cuales
salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos
causados, no imputables al costo, normales y necesarios, hechos
en el país con el objeto de producir la renta.

RN = IB - (C+D)
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)

Basándose en el pago:
• Tributos: (contribuciones)
• Gastos de Administración y conservación de inmuebles:
Deben estar debidamente pagados o cancelados dentro del
ejercicio fiscal correspondiente.
• Gastos de investigación y desarrollo: Debe estar
efectivamente pagado dentro del ejercicio gravable.
• Gastos por liberalidades o donaciones.
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)

Perdidas por cuentas incobrables:

a. Que las deudas provengan de operaciones propias del


negocio.

b. Que se hayan tomado en cuenta para computar la renta bruta.

c. Que se hayan descargado en el año gravable en razón de la


insolvencia del deudor.
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27)

Gastos que deben estar efectivamente pagados o abonados en


cuenta a efecto de ser deducibles:

• Indemnizaciones laborales

• Honorarios profesionales

• Comisiones mercantiles

• Lo producido por el trabajo bajo relación de dependencia


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DEDUCCIONES SUJETAS A RETENCIÓN


(Artículo 27)
Deducciones sujetas a retención:
• Sueldos, salarios, dietas y otras remuneraciones por servicios
prestados al contribuyente, así como los honorarios
profesionales.

• Las comisiones a los intermediarios en la enajenación de


inmuebles.

• Gastos de transporte.

• Honorarios profesionales por asistencia técnica o tecnológica.


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DEDUCCIONES ILIMITADAS
(Artículo 27)

Siniestros de perdidas no compensados.


- Cánones de arrendamiento de bienes destinados a la
producción de la renta.
- Gastos de reparaciones ordinarias.
- Gastos de publicidad y propaganda.
- Gastos de investigación y desarrollo.
- depreciación y amortización de bienes.
- Gastos de transporte.
- Primas de seguros.
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DEDUCCIONES LIMITADAS
(Artículo 27, parágrafo segundo)

Sueldos a Directores, Gerentes y Administradores.

• Admisible hasta el 15% del Ingreso Bruto Global del ejercicio


fiscal, siempre y cuando la renta bruta no exceda del 50% de
los ingresos netos.

• Si la renta bruta excede del 50% del ingreso bruto global


determinado, el monto deducible no puede ser mayor al
7,5%.
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27, parágrafo cuarto, décimo y undécimo)

Gastos de Administración de bienes inmuebles: No podrá


exceder del 10% de los Ingresos Brutos.

Gastos de naves y aeronaves: No podrá exceder del 50% de los


egresos por concepto de depreciación, cuando el uso de tales
naves no constituya el objeto principal del negocio.

Regalías y demás participaciones análogas: No podrá exceder


del 5% de los Ingresos Brutos.
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DE LAS DEDUCCIONES
(Artículo 27, parágrafo decimotercero)

Liberalidades y Donaciones: La deducción por éste concepto se


admite por los siguientes montos.:

• 10% cuando la renta neta no exceda de 10.000 U.T.

• 8% por la porción de renta neta que exceda de 10.000 U.T.


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GASTOS DEDUCIBLES
(Artículo 27)

• Ingresos contabilizados y no cobrados.

• Gastos causados en períodos anteriores y pagados en el


ejercicio.

• Depreciaciones y amortizaciones.
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GASTOS NO DEDUCIBLES
(Artículo 27)

• Contribuciones sociales no pagadas.


• Provisiones, reservas y apartados.
• Multas y sanciones pecuniarias.
• Gastos deducidos en ejercicios anteriores no pagados.
• Ingresos causados en ejercicios anteriores cobrados.
• Excedentes de sueldos a directivos.
• depreciaciones y amortizaciones.
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TARIFAS
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TARIFA 1
Personas Naturales (Artículo 50)

ALICUOTA SUSTRAENDO

De Hasta 1.000 U.T. 6% 0 U.T.


DE 1.001 “ 1.500 U.T. 9% 30 U.T.
DE 1.501 “ 2.000 U.T. 12% 75 U.T.
DE 2.001 “ 2.500 U.T. 16% 155 U.T.
DE 2.501 “ 3.000 U.T. 20% 255 U.T.
DE 3.001 “ 4.000 U.T. 24% 375 U.T.
DE 4.001 “ 6.000 U.T. 29% 575 U.T.
DE 6.001 EN ADELANTE 34% 875 U.T.
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TARIFA 1
Personas Naturales (Artículo 50)

En los casos de personas naturales no residentes en el país, el


impuesto será del 34% (Artículo 50, Parágrafo único).

Se entiende por persona no residente, aquella cuya estada en el


país no se prolongue por más de 183 días, dentro de su
ejercicio anual (Artículo 51).
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TARIFA 2
Personas Jurídicas (Artículo 52)

ALICUOTA SUSTRAENDO

De 0 Hasta 2.000 U.T. 15% 0 U.T.

De 2.001 Hasta 3.000 U.T. 22% 140 U.T.

De 3.001 EN ADELANTE 34% 500 U.T.


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TARIFA 2
Personas Jurídicas (Artículo 52)

Los EN provenientes de préstamos y otros créditos concedidos


por instituciones financieras constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país, se grava con un impuesto proporcional
de 4,95% (Parágrafo primero).

Los EN obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros se


gravan con un impuesto proporcional del 10% (Parágrafo
segundo).
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TARIFA 3
Petroleras y mineras (Artículo 53)

ALICUOTA

Regalías mineras 60%

Compañías petroleras 50%