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Universidad Mayor de San Andrés Docente: Mg. Sc.

Edith Esther López Mamani


Carrera Contaduría Pública Asignatura: Contabilidad Agropecuaria CPA-402

ANÁLISIS TRIBUTARIO

Sujeto Pasivo: COMPAÑÍA INDUSTRIAL AZUCARERA SAN AURELIO S.A.


Período de análisis: julio de 2011 a junio de 2012
Tributos analizados: IVA, IT, IUE
Acto Impugnado: Resolución Determinativa N° 17-0218-15 de 28/08/2015
Recurrido: Servicio de Impuestos Nacionales
Fuente: Resolución del Recurso de Alzada ARIT–CBA/RA 00007/2016
Del 12 de enero de 2016

Es una empresa productora y comercializadora de azúcar y alcohol, ubicada en bermejo,


provincia arce de la provincia de Tarija. El nombre comercial de su producto es “Azúcar
Bermejo”. El azúcar blanco de caña es empacado en sacos de polipropileno de 50kg.

ANTECEDENTES:

el 9 de enero de 2014 la administración tributaria emitió orden de fiscalización contra


industrias agrícolas bermejo a efecto de establecer el correcto cumplimiento de
obligaciones del IUE de la gestión de 2012; el IVA, IT e ICE de julio de 2011 a junio de
2012, requiriendo una variedad de documentación.

El 14 de marzo de 2014 el sujeto pasivo presento la documentación pedida por la


administración tributaria.

El 9 de octubre de 2014 la gerencia de impuestos nacionales de Yacuiba emite la vista de


cargo CITE: SIN/GDYBA/DF/FE/VC/00024/2014.

El 21 de noviembre de 2014 industrias agrícolas de bermejo presenta nota de descargo en


contra de la vista de cargo presentada por el servicio de impuestos nacionales.

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El 28 de agosto de 2015 la administración tributaria emitio la resolución determinativa Nº


17-0218-15

DOCUMENTOS CONTABLES Y FINANCIEROS

 Contrato con ICAL (Pág. 7)


 Kardex de inventarios (Pág. 8)
 Declaraciones juradas (form. 210) (Pág. 10)
 Documentación soporte de las aportaciones realizadas, certificados (Pag. 11
de salida del territorio nacional y EEFF de la gestión 2012
 Planilla de sueldos y salarios (Pág. 10)
 Papeles de trabajo (Pág. 14)
 Declaraciones juradas IVA IT ICE (Pág. 16)
 Facturas comerciales de exportación Nº 15, 16, 17 (Pág. 17)
 Contrato de préstamo de dinero, acto de conciliación y facturas (Pág. 17)
emitidas a ICAL SRL
 Estado de resultados (Pág. 17)
 Balance de exportación y Form. 210 (Pág. 17)
 Form. 4003 Nº 14990900007 (Pág. 17)
 Comprobantes de diario ingreso, comprobantes de diario egreso y (Pág. 17)
comprobantes de diario traspaso
 Conciliaciones bancarias (Pág. 17)
 Dictamen de auditoría externa (Pág. 17)
 Estados financieros (Pág. 17)
 Extractos bancarios (Pág. 17)
 Kardex de inventarios (Pág. 17)
 Libro de contabilidad mayores (Pág. 17)
 Notas fiscales de respaldo al crédito fiscal (Pág. 17)
 Notas fiscales de respaldo al débito fiscal (Pág. 17)
 Formularios originales: 210,400, 650, 608, 604, 410, 570 (Pág. 18)
 Plan de cuentas analítico (Pág. 18)
 Declaración única de importación (Pág. 18)
 Declaración única de exportación (Pág. 18)
 Fotocopias de contratos de compra de bienes y servicios (Pág. 18)
 Balance de comprobación de sumas y saldos (Pág. 18)
 Detalle de activos fijos (Pág. 18)
 Detalle de la compra de bienes y prestación de servicios respaldado (Pág. 18)
con la retención de impuestos
 Dictamen sobre la información tributaria complementaria a los (Pág. 18)
estados financieros
 Detalle de producción de azúcar alcohol y materia prima (Pág. 18)
 Escritura de constitución (Pág. 18)
 Poder del representante legal (Pág. 18)
 Fotocopia de inscripción al servicio de comercio (Pág. 18)
 Cuentas por pagar (Pág. 18)
 Comprobantes de caja diario (Pág. 18)
 Comprobantes de egreso Tarija (Pág. 18)
 Comprobantes de inventarios (Pág. 18)
 Comprobantes de costos (Pág. 18)

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 Comprobantes de traspaso (Pág. 18)


 Comprobantes de ventas (Pág. 18)
ANÁLISIS DEL EFECTO TRIBUTARIO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Industrias Agrícolas Bermejo S.A.


BALANCE GENERAL
ACTIVO
Disponibilidades
Bancos (Pág. 7) Obs.1
Exigibles
Crédito Fiscal – IVA (Pág. 6-17-38-39) Obs.2
Inventarios
Almacén de materia prima (Pág. 18) Obs.3
Almacén de productos terminados azúcar (Pág. 18) Obs.4
Almacén de productos terminados alcohol (Pág. 18) Obs.5
Almacén de insumos y materiales (Pág. 18) Obs.6
Bienes de uso
Activos fijos administrativos (Pág. 11-18) Obs.7
PASIVO
Obligaciones Tributarias
Débito Fiscal – IVA (Pág. 5-6-17-29) Obs.8
Impuesto a las transacciones (Pág. 8-9-17) Obs.9
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (Pág.6-7-8-9-15-17) Obs.10
RC-IVA (Pág. 11) Obs.11
Retenciones I.T. (Pág. 11-12-18) Obs.12
Retención I.U.E. (Pág. 11-12-18) Obs.13
Obligaciones Comerciales
Proveedores Cañeros (Pág. 7) Obs.14
Obligaciones Financieras
Préstamos por pagar (Pág. 7) Obs.15
PATRIMONIO

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RESUMEN DE OBSERVACIONES DEL BALANCE GENERAL:

Obs. 1 Relacionada con préstamos que han sido objeto de presumir como ingresos no
declarados por la administración tributaria
Obs. 2 Las facturas obtenidas del sector transporte internacional se computaron como
Crédito Fiscal a favor de la industria, puesto que los transportistas no efectuaron tramite de
régimen para la tasa cero en el IVA, además las facturas no consignan la leyenda sin derecho
a crédito fiscal IVA o facturas tasa cero
Obs. 3 No existe relación con Kárdex y ventas de los mismos.
Obs. 4 No existe relación con Kárdex y ventas de los mismos.
Obs. 5 No existe relación con Kárdex y ventas de los mismos.
Obs. 6 No existe relación con Kárdex y ventas de los mismos.
Obs. 7 Cuenta de activo que pertenece al Balance Gral., y que la observación realizada
incide directamente en el Estado de Resultados desconociendo el objeto de la observación,
y hacer, mención que la cuenta no cuenta con documentación de respaldo simplemente.
Obs. 8 Incorrecta determinación del IVA.
Obs. 9 Determinación del I.T. sobre base presunta.
Obs. 10 Determinación del I.U.E. sobre base presunta y cuentas de costos y gastos no
deducibles para el I.U.E.
Obs. 11 Con relación a gastos de carga y descarga que observo la administración tributaria
como gastos por servicios profesionales sujetos del RC-IVA y que no cuenta con documento
de respaldo.
Obs. 12 Cuenta de gasto por carga y descarga observado por la administración cómo no
deducible para el I.U.E.
Obs. 13 Cuenta de gasto por carga y descarga observado por la administración cómo no
deducible para el I.U.E
Obs. 14 Con la finalidad de ejecutar pagos adeudos al sector cañero se obtuvo un
financiamiento de Bs. 20.000.000.
Obs. 15 Préstamos de 20.000.00 que se obtuvieron en cuotas el primero un depósito de
Bs 7.525.500, el segundo con cheque de $us 350.000, el tercero depósito de $us
1.414.427 todos respaldados con comprobantes de traspaso y contrato privado de
préstamos los cuales se consideraron ingresos no declarados.

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INDUSTRIA AGRÍCOLA DE BERMEJO S.A.


ESTADO DE RESULTADOS
(Desde el 01/07/2011 hasta el 30/06/2012)

INGRESOS OPERATIVOS
Ventas (Pág. 30, 40) Obs.1,12
Costo de ventas (pag. 40) Obs. 14
Gastos Administrativos
Sueldos y salarios (Pág. 10) Obs.2
Carga y descarga (Pág. 11) Obs.4
Transporte de personal (Pag. 11) Obs. 5
Servicios legales judiciales (Pag. 11) Obs. 6
Otros servicios profesionales (Pag. 11) Obs. 7
Publicidad y propaganda (Pag. 11) Obs. 8
Donaciones y servicios sociales (Pag. 11) Obs. 9
Gastos de limpieza (Pag. 11) Obs. 10
Gastos varios (pag. 12) Obs. 11
Gastos comerciales
Impuesto a las transacciones (pag. 16) Obs 13
Impuesto al consumo especifico (pag. 16) Obs 13
Gastos financieros
Interese multas y mantenimiento de valor (Pág. 11) Obs.3

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RESUMEN DE OBSERVACIONES DEL ESTADO DE RESULTADOS:

Obs. 1 el libro de ventas comparado con Kardex presenta una diferencia de Bs. 190 000
además de haberse registrado ingresos de ventas no facturadas.
Obs. 2 se realizó un recalculo en el cual se detectó una diferencia la cual carece de
fundamento legal
Obs. 3 se clasifica a estas partidas como gastos no deducibles.
Obs. 4 este concepto no está ligado al giro normal de la empresa y además que estos
gastos son por servicios profesionales sujetas al RC-IVA que no cuenta con documentación
de respaldo
Obs. 5 mala utilización de la cuenta.
Obs. 6 observaciones sin alegato alguno.
Obs. 7 no se encuentran con la documentación de respaldo correspondiente
Obs. 8 no cuenta con documentación original y tampoco de respaldo
Obs. 9 no se encuentran enmarcadas dentro del artículo 11 del DS 24051
Obs 10 no cuenta con el respaldo correspondiente.
Obs 11 no cuenta con facturas ni retenciones correspondientes.
Obs 12 la vista de cargo y la resolución determinativa no expone un detalle de las facturas
de venta que fueron objeto de ajuste ni el precio de mercado para desarrollar dicho ajuste
Obs 13 existe una diferencia entre el importe de la deuda a pagar y la declaración realizada.
Obs 14 en la cuenta de costo y gastos en cada observación no consigna el monto
observado, la administración tributaria se limitó a replicar lo señalado en la vista de cargo
sin tener en cuenta pruebas y argumento presentados.

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ORDENAMIENTO JURIDICO TRIBUTARIO UTILIZADO O ANALIZADO:

 Constitución Política del Estado


 Código Tributario Boliviano (Ley Nº 2492)
 Ley 2341 (LPA) Ley del Procedimiento Administrativo
 Ley 3092, 7 de julio de 2005
 D.S. 27310 Impuestos Nacionales
D.S. 27113 (RLPA) Reglamento a Procedimientos Administrativo

CONCLUSIONES:

 tras dar una lectura al recurso de alzada podemos decir que la administración
tributaria omitió varios pasos que están obligados a cumplir al momento de una
fiscalización, como una notificación adecuada, detallar las razones por la cual es
anulara el descargo del sujeto pasivo, demostrar porque se procedió a determinar la
deuda tributaria en base presunta.
 Que la administración tributaria saco la resolución determinativa fuera de plazo.
 Podemos señalar que la administración tributaria tanto en la vista de cargo como
en la resolución determinativa se anulan al vulnerar el derecho del sujeto pasivo al
debido proceso y a la defesas.
 En la evaluación realizada al recurso de alzada llegamos a la conclusión de que el
servicio de impuestos nacionales (SIN) no realizo los procedimientos adecuados en
el momento de realizar la fiscalización a la empresa “industrias agrícolas bermejo
S.A.” además de no detallar en información las conclusiones a las que llego la
administración tributaria cuartando las defensas del sujeto pasivo y vulnerando su
derecho al debido proceso