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INFORME N.

010-2012-SUNAT/4B0000

MATERIA:
Lo establecido en el artculo 42 del TUO de la Le y del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, se encuentra referido a la
depreciacin de los terrenos agrcolas que se destinen a las explotaciones
forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter permanente,
debiendo ser calculada en proporcin al agotamiento sufrido?

BASE LEGAL:
-

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el


Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Cdigo Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo N 295, publicado el


25.7.1984 y normas modificatorias.

ANLISIS:
1. De acuerdo con el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en dicha ley.
Aade que las depreciaciones se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
A su vez, el artculo 42 de la misma norma, seala que en las explotaciones
forestales y plantacin de productos agrcolas de carcter permanente que
den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin de su
rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin,
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. Aade que a solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de otros sistemas de
depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean tcnicamente
justificables.
2. Segn las normas antes citadas, la depreciacin es la prdida o disminucin
del valor de un activo fijo, debido al uso, a la accin del tiempo o a la
obsolescencia, mientras que activo fijo es el conjunto de bienes duraderos que

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posee una empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del
negocio(1).
En el caso de la disposicin contenida en el artculo 42 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la depreciacin del costo de adquisicin del inmueble se
admite siempre que exista prdida o disminucin del valor del inmueble o
reduccin de su rendimiento econmico, con ocasin de explotaciones
forestales y plantaciones agrcolas de carcter permanente. As pues, a efecto
de establecer los alcances del citado artculo 42 es necesario definir qu se
entiende por inmueble.
3. Al respecto, las normas tributarias (dentro de ellas, las que regula el Impuesto
a la Renta) no han definido qu debe entenderse por inmueble. En ese
sentido, es pertinente citar las normas del Cdigo Civil al respecto(2).
El artculo 885 del Cdigo Civil seala que son in muebles, entre otros, el
suelo, el subsuelo y el sobre suelo.
As pues, segn las mencionadas normas, cuando el artculo 42 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a inmuebles lo hace respecto del
suelo.
4. Ahora bien, en relacin con la consulta, cabe indicar que siendo la
depreciacin una forma de reconocimiento de la prdida o disminucin del
valor de un activo fijo, el artculo 42 es una nor ma de excepcin, pues el suelo
no sufre prdida o disminucin de su valor, salvo que se trate de explotaciones
forestales y plantaciones de carcter permanente que dan lugar a dicho
efecto(3).
Lo sealado en el prrafo anterior se corrobora cuando el propio artculo 42
expresamente condiciona la depreciacin en proporcin al agotamiento(4)
sufrido.
En este orden de ideas, se puede indicar que el artculo 42 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta se refiere a la depreciacin de los suelos destinados a
explotaciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de carcter

Tal como se sostiene en la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 04032-1-2005.

Cabe indicar que, de acuerdo con la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
(aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF, pub licado el 19.8.1999, y normas modificatorias), en lo no previsto
en dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen. Agrega que supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

As por ejemplo, el Tribunal Fiscal, en su Resolucin N. 03584-3-2003, entre otras consideraciones, ha sealado que
los terrenos no pueden depreciarse por cuanto, respecto de los bienes inmuebles, se deprecian los edificios y
construcciones.

Segn la Real Academia de la Lengua Espaola: gastar del todo, consumir. (http://www.rae.es/rae.html)

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permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin de manera proporcional


al agotamiento sufrido.

CONCLUSIN:
El artculo 42 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se refiere a la
depreciacin de los suelos destinados a explotaciones forestales y plantaciones
de productos agrcolas de carcter permanente, debiendo calcularse dicha
depreciacin de manera proporcional al agotamiento sufrido.

Lima, 23 de Febrero de 2012

ORIGINAL FIRMADO POR:


MNICA PATRICIA PINGLO TRIPI
Intendente Nacional Jurdico (e)
Intendencia Nacional Jurdica

aqca
A0797-D11
IMPUESTO A LA RENTA Depreciacin de terrenos agrcolas.