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Boletn de Jurisprudencia Fiscal

Julio Diciembre 2010

BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL


JULIO DICIEMBRE 2010

JURISPRUDENCIADEOBSERVANCIAOBLIGATORIA

Nocorrespondequeenlavadelaquejaseemitapronunciamientosobrelavalidez
deunaOrdendePagosilacobranzacoactivasehainiciadoconformeconelCdigo
Tributario.
1560752010
Sedeclaraimprocedentelaquejapresentadaporcuantonocorrespondeenlavade
laquejaevaluarlavalidezdelasrdenesdepagoaefectodeverificarlalegalidadde
los procedimientos de cobranza coactiva seguidos en los expedientes coactivos. Se
declara, de acuerdo con el artculo 154 del Cdigo Tributario, que la resolucin
constituye precedente de observancia obligatoria, establecindose los siguientes
criterios:"i)Noprocedequeenlavadelaquejaseevalelavalidezdeunaordende
pago,segnelartculo78delCdigoTributario,aefectodeverificarlalegalidaddesu
cobranzacoactiva,cuandostaesiniciadaalamparodedichocdigo"."ii)Noprocede
queenlavadelaquejaseevalelaexistenciadecircunstanciasqueevidencienquela
cobranzadeunaordendepagopodraserimprocedente,alamparodelnumeral3del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario". "Procede que el Tribunal Fiscal
ordenelasuspensindelprocedimientodecobranzacoactivasiconposterioridadala
interposicin del recurso de reclamacin se hubiera continuado con dicho
procedimiento sin que se haya notificado previamente la resolucin que declare
inadmisibledichareclamacinpornohaberseacreditadoelpagoprevio"."iii)Procede
queelTribunalFiscalenlavadelaquejaemitapronunciamientosobrelalegalidadde
un procedimiento de cobranza coactiva iniciado al amparo del Cdigo Tributario,
cuandoelquejososolicitaqueseordenesuconclusinyelejecutorcoactivoacredita
questehasidosuspendidotemporalmente".

Elartculo2delreglamentodelaLeydeReactivacinatravsdelSinceramiento
delasDeudasTributarias,excedelodispuestoporelartculo6dedichaleycuando
establece que en el caso de deudas exigibles al 31 de diciembre de 2001 que se
encontraban en procesos de reestructuracin patrimonial ante INDECOPI, el
acogimiento al RESIT deba efectuarse por la totalidad de las deudas tributarias
incluidasenlosprocesosdereestructuracinindicados.
1234822010
Se revoca la apelada que en el extremo que declar no acogida a la Ley de
Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT, Ley N
27681,ladeudatributariaincluidaenunprocesodereestructuracinpatrimonial.Se
declara que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599EF, la
presenteresolucinconstituyeprecedentedeobservanciaobligatoria,disponindose
supublicacineneldiariooficial"ElPeruano"encuantoestableceelsiguientecriterio:
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"Elincisoa)delnumeral2.3delartculo2delreglamentodelaLeyN27681,Leyde
ReactivacinatravsdelSinceramientodelasDeudasTributarias,excedelodispuesto
porelartculo6delacitadaleycuandoestablecequeenelcasodedeudasexigibles
al 31 de diciembre de 2001 que se encontraban en procesos de reestructuracin
patrimonialante INDECOPI, el acogimiento al RESIT deba efectuarse por la totalidad
delasdeudastributariasincluidasenlosprocesosdereestructuracinindicados".

Exoneracinprevistaporelnumeraln)delartculo19delaLeydelImpuestoala
Renta. La constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias de artistas
extranjeros emitida por SUNAT no es requisito indispensable para gozar la
exoneracinsinounmediodeprueba.
1304512010
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra una
resolucindemultagiradaporlainfraccintipificadaporelnumeral13)delartculo
177 del Cdigo Tributario por cuanto se ha acreditado, entre otros, mediante una
resolucin emitida por el Instituto Nacional de Cultura, el contrato de locacin de
servicios, pasaportes, tickets de avin y hospedaje, etc que el espectculo brindado
por la artista extranjera era uno de folclor cuyo contenido fue un aporte para el
desarrollo de nuestra cultura. Por tal razn, el INC lo calific como cultural no
deportivoyentalsentido,larecurrentenoestabaobligadaaefectuarlaretencindel
Impuesto a la Renta. Se declara que de conformidad con lo dispuesto por el artculo
154delTextonicoOrdenadodelCdigoTributario,aprobadoporDecretoSupremo
N13599EF,lapresenteresolucinconstituyeprecedentedeobservanciaobligatoria,
disponindose su publicacin en el diario oficial "El Peruano" en cuanto establece el
siguiente criterio: "La Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias de
artistasextranjeros"emitidaalamparodelaResolucindeSuperintendenciaN145
99/SUNATnoesunrequisitoindispensableparagozardelaexoneracinprevistapor
elincison)delartculo19delTextonicoOrdenadodelaLeydelImpuestoalaRenta
aprobado por Decreto Supremo N 05499EF, modificado por la Ley N 27356, sino
queconstituyeslounmedioprobatorioparaacreditarelgocedeestaexoneracin.
Enconsecuencia,lacitadaresolucindesuperintendencianotransgredelodispuesto
porlaLeydelImpuestoalaRenta."

Queja.Jurisprudenciadeobservanciaobligatoria.NoprocedequeelTribunalFiscal
analiceysepronunciesobrelaautenticidaddelasfirmasconsignadasenloscargos
de notificacin ni que se pronuncie sobre la fehaciencia de la diligencia de
notificacin en tanto no exista resolucin judicial firme o mandato judicial que
concedeunamedidacautelarquesepronunciesobrelafalsificacindelafirma.
1700372010
Sedeclarainfundadalaquejapresentadarespectoalacobranzacoactivainiciada.Se
indica que se establece como jurisprudencia de observancia obligatoria el siguiente
criterio:"NoprocedequeelTribunalFiscalanaliceysepronunciesobrelaautenticidad
de las firmas consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos
emitidos por la Administracin". "El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la
fehacienciadeladiligenciadenotificacin,entantonoexistaresolucinjudicialfirme
o mandato judicial concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la
falsificacindelafirma".Envirtuddelcriterioexpuesto,seestablecequelaresolucin

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demultamateriadecobranzacoactiva,fuenotificadaconformeconloestablecidoen
el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, y por tanto constituye deuda
exigible en los trminos expuestos en el inciso a) del artculo 115 del Cdigo
Tributario, no habiendo el quejoso demostrado que exista resolucin judicial firme o
mandato judicial concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la
falsificacindelafirmadelnotificador.Sedeclaraimprocedentelaquejaencuantoa
los asuntos de fondo alegados dado que la queja no es la va pertinente para emitir
pronunciamientoalrespecto.

IMPUESTOALARENTA

Prdidasarrastrables

No se encuentra de conformidad con el numeral 3 del artculo 78 del cdigo


tributario la orden de pago girada sobre la base de desconocer la perdida
arrastrable considerada por el recurrente en su declaracin jurada, aun cuando
dichoarrastrenoseencuentreconformealey.
08143102010
Serevocalaapeladaysedeclaranulalaordendepago.Enaplicacindelnumeral3
delartculo78delCdigoTributario,laAdministracinnopuedeemitirunaordende
pago desconociendo la prdida tributaria arrastrable, la cual forma parte de la
determinacin de la renta neta imponible, dado que sta no consiste en un saldo a
favor, crdito o pago a cuenta realizado con anterioridad, aplicables contra el
Impuesto a la Renta determinado, sino una directa modificacin a la base imponible
declarada,esdeciralarentanetaimponible,porloquenoseencuentracomprendida
enalgunodelossupuestosprevistosporelartculo78delCdigoTributario,criterio
establecidoporesteTribunalenlaResolucinN0195932008.Votodiscrepante:Siel
contribuyentehadeclaradocomobaseimponibledelImpuestoalaRentadetercera
categoraunaprdidatributariarespectodeunciertoejercicio,dichaprdida(quees
compensable con los ejercicios siguientes) no podra arrastrarla en sus
autoliquidaciones de ejercicios posteriores considerando un monto mayor o cuando
dicha prdida ya fue agotada como resultado de compensaciones anteriores. En tal
sentido,ydeacuerdoconlasnormasqueregulanelimpuesto,labaseimponibledel
ejerciciodebecorresponderalresultadodecompensarlarentanetadelejerciciocon
las prdidas de ejercicios anteriores, por lo que no cabe que dicho contribuyente
arrastreprdidasquenocorrespondenalasdeclaradasconanterioridad.

Registrodeentidadesexoneradas

NoprocedelainscripcinenelRegistrodeEntidadesExoneradasdelImpuestoala
Rentacuandoexistedistribucindirectaoindirectadelasrentas
14572102010
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin en el
registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, por cuanto segn los
estatutosdelarecurrentelaadquisicindelterrenoyconstruccindelmercadosera

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financiado con las rentas de la asociacin, para luego ser adjudicado en propiedad a
stosatravsdelaentregadepuestosadecuadosparaelexpendiodelamercadera
que comercializan, con lo cual no se cumplira con el requisito de no distribuir sus
rentas,directaoindirectamenteentrelosasociados,dadoquelaentregadepuestos
paraelexpendiodemercancas,deuninmueblequeesdepropiedaddelaasociacin,
adquiridoconsusrentas,involucraunadistribucindeellas.Envirtuddeloexpuesto,
larecurrentenoseencuentradentrodelalcancedeloestablecidoporelincisob)del
artculo19delaLeydelImpuestoalaRenta,procediendoconfirmarlaapelada.

RentadeTerceraCategora

RentadeterceracategoradeSociedadConyugal.Empresaunipersonal.Alquilerde
navesdepescaafectadasalaextraccindeproductoshidrobiolgicoseImpuesto
GeneralalasVentasgeneradopordichoalquiler.
0651312010
Serevocalaapeladaenelextremoreferidoalreparoporventasomitidasporaporte
deunaembarcacinpesquerayaquesibienlasociedadconyugalerasupropietaria
antesdesuaporte,nosehacomprobadoquesehubieraasignadodichaembarcacin
alaactividaddeexplotacinderecursosbiolgicos.Seconfirmaencuantoalreparo
referidoalaomisinporimpuestoalarentadeterceracategoraeimpuestogenerala
lasventas.Deloactuadosetienequelasembarcacionesdepropiedaddelasociedad
conyugalhanestadoafectadasaactividadesextractivasquegeneranrentasdetercera
categora.Seindicaqueunapersonanaturalconnegociopuedesercontribuyentedel
impuestoalarentacomopersonanaturalporsusrentasdeprimera,segunda,cuartay
quintacategora,ycomotitulardeunaempresaunipersonalporsusrentasdetercera
categora,siendoqueelarrendamientodebienesefectuadosporlasociedadconyugal
generarentasdeterceracategorasistarealizaactividadempresarialytalesbienes
forman parte del patrimonio de la empresa unipersonal. En tal sentido, se ha
verificadoquelasembarcacionesestuvieronafectadosalasactividadesdepesca(en
autos se ha acreditado que a los cnyuges, en calidad de armadores, se les otorg
permisoparaoperarlasembarcacionesypermisosdepescayquelasnavesrealizaron
efectivamente faenas de pesca) y el recurrente no ha demostrado que dichas
actividades fueron realizadas por terceros. Por tanto, se acredit la realizacin de
actividadesgeneradorasderentadeterceracategora,porloqueelarrendamientode
lasnavesafavordetercerosdebagravarseconelImpuestoGeneralalasVentas.

RentasdeFuentesPeruana

Los ingresos derivados de servicios satelitales prestados por un sujeto no


domiciliadonoconstituyenrentadefuenteperuana.
1537832010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra unas
resoluciones de determinacin giradas por la omisin al pago de las retenciones del
Impuesto a la Renta de No Domiciliados correspondientes a los perodos de enero a
diciembre de 2002, toda vez que se concluy que conforme al criterio expuesto por

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esteTribunalenResolucionescomolaN79342001y442952005del19dejuniode
2001y15dejuliode2005,sibienelincisoc)delartculo9delaLeydelImpuestoala
Rentaconsideracomorentasdefuenteperuana,alasderivadasdeserviciosprestados
pornodomiciliados,losmismosdebendeserprestadosodesarrolladosenelPer,y
en consecuencia, como esto no se produce, los ingresos obtenidos por el servicio
prestadoenelexteriorporlosoperadoresdesatlite(empresasnodomiciliadas),no
constituan renta de fuente peruana y por tanto la recurrente no se encontraba
obligadaaefectuarretencinalgunaporlassumasabonadasastas.

IMPUESTOGENERALALASVENTAS

Operacionesgravadas

Elcontribuyentequenohubiereefectuadooperacionesgravadasconelimpuesto
generalalasventasnoseencuentraobligadoapresentarladeclaracindedicho
impuestoporelmescorrespondiente,raznporlaquetampocopuedeimputrsele
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Civil.
07424102010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una
resolucin de multa girada por no presentar la declaracin del IGV de setiembre de
2005dentrodelplazodeley.Deloactuadosetienequeelrecurrentefuedadodebaja
por dicho tributo el 1 de enero de 2004. Asimismo, ste solicit autorizacin para
imprimir recibos por honorarios. En tal sentido, en autos no se aprecia que el
recurrentehubiereefectuadooperacionesgravadasconelIGVensetiembrede2005o
en un perodo anterior a ste y por ende, que estuviera obligado a presentar la
declaracinjurada,porloquemalpodraimputrselelacomisindelainfraccin.

Crditofiscal

Contratodearrendamientoconopcindecompra.Casoenelquenosedemostr
unasimulacinentreempresasvinculadas.
1508682010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de
determinacinydemulta,giradasporIGVylainfraccintipificadaenelnumeral1
delartculo178delCdigoTributario.SeindicaqueenlaRTFN3248520410se
analiz la calificacin de compra venta a plazos otorgada por la Administracin al
contrato celebrado por la recurrente con una vinculada, concluyndose que de lo
actuadonoeraposibleacreditarqueseprodujounasimulacinyquelaoperacin
no corresponda a un arrendamiento con opcin de compra. Al respecto, se indic
tambinquelaAdministracinnoverificsielalquilermensualcomprendapartedel
precioosiexistifinanciamientoparalaadquisicin.Adems,siendoquetampoco
seacreditelvalorde mercadodelosbienesalmomentodepactarseelcontrato,
siendoirrelevantesuantigedad.Seestablecitambinquelavinculacinentrelas
partesnoeselementodeterminanteparaconfigurarlaexistenciadesimulacin.En

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elpresentecasoelreparoconsisteenusarelcrditofiscaltrasladadoenlascuotas
mensualesdelcontratoqueenaplicacindelaRTFantessealada,esconsiderado
comounarrendamientoconopcindecompraporloqueselevantaelreparoyse
dejasinefectolasresolucionesdemultavinculadasaste.

Operacionesnoreales

Paratrabarmedidacautelarpreviaenbasealsupuestob)delartculo56delCdigo
Tributario, no es suficiente que la Administracin haya efectuado reparos a la
determinacin de la deuda tributaria realizada por el deudor tributario, toda vez
queunamediacautelarsoloprocedecuandoexistauncomportamientodeldeudor
que la justifique, conducta que segn dicho inciso se sustenta en la verosimilitud
delocultamientooenlaconsignacindeactivos,bienes,pasivos,gastosoegresos,
totaloparcialmentefalsos.
07667112010
Se declara fundada la queja en el extremo referido a las medidas cautelares previas
trabadas, debiendo la Administracin dejarlas sin efecto. Se indica que la
Administracin sustenta la adopcin de las citadas medidas cautelares en que en la
fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas realizada a la quejosa determin la
irrealidad de la adquisicin de un bien intangible respaldada en una factura por no
haberse acreditado el pago de dicha operacin ni presentado el correspondiente
medio de pago, sin embargo de lo informado por la Administracin la quejosa ha
acreditadolacancelacinatravsdeunmediodepagobancario,ascomolaposesin
del referido intangible, por lo que de autos no se demuestra que haya incurrido en
alguno de los supuestos que habilitan a adoptar tales medidas. El Tribunal Fiscal se
inhibedelconocimientodelaquejaencuantosolicitasesancionealosfuncionarios,al
nosercompetenteparaello.

CONTRIBUCIONESSOCIALES

IMPUESTOEXTRAORDINARIODESOLIDARIDAD

Los pagos por horas extras y por encargatura califican como remuneracin por lo
que deben formar parte de la base imponible del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad.
0471712010
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por no incluir en la base
imponible del Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia y de las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones y al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud los pagos efectuados a Luz Maribel Pumaricra Cardozo. Se
seala que la Administracin concluy que las labores prestadas por Luz Maribel
Pumaricra Cardozo se haban realizado en virtud a una relacin laboral, basndose
exclusivamente en el anlisis de los citados informes, no obstante tal como se ha
dejado establecido en resoluciones anteriores, su presentacin por s sola no
acreditaba necesariamente la existencia un vinculo de subordinacin, pues dichas

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laborestambinpudieronseracordadasdentrodeunarelacindetipocivil,comola
delocacindeservicios.Seconfirmaenlodemsquecontiene.Seindicaquelospagos
por concepto de "horas extras plus" y "encargatura" no califican como programas o
actividadesdebienestarsocialnicomoincentivos,nosiendodeaplicacinlaprecisin
dispuesta lo sealado en el Decreto Supremo N 1102001EF, dado que tienen
naturalezaremunerativa,porloquelosostenidoporlarecurrenteenelsentidoques
es de aplicacin tal normatividad carece de sustento. Se precisa que teniendo en
cuenta lo indicado, se concluye que los pagos por concepto de "horas extras plus" y
"encargatura" tienen naturaleza remunerativa, toda vez que son percibidos por los
trabajadores de la recurrente por la prestacin de sus servicios siendo de su libre
disponibilidad,yporlotanto,debenformarpartedelabaseimponibledelImpuesto
ExtraordinariodeSolidaridadCuentaPropiaydelasaportacionesalSistemaNacional
de Pensiones y al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por lo que
procedemantenerelreparoyconfirmarlaapeladaentalextremo.

FRACCIONAMIENTO

SEAPD.Leg.N914

AcogimientoalSEAP.IncumplimientodepagodecuotasdelRESIT.
08037102010
Se revoca la apelada que declar no vlido el acogimiento al Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias (SEAP). La Administracin deneg el
acogimiento al SEAP al amparo de lo establecido porque no se habra cumplido con
declarar y pagar las obligaciones tributarias que correspondan a los perodos
tributarios cuyo vencimiento se produjo en los 2 meses anteriores a la fecha de
acogimiento (el contribuyente no haba pagado cuotas del RESIT). Al respecto, se
seala que lo previsto por la Ley en cuanto al cumplimiento del citado requisito no
puedeestarreferidoalpagodecuotasdelRESITporqueconformealasnormasquelo
regulaban, solo caba acoger a ste obligaciones tributarias exigibles y que hubieran
sidopreviamentedeterminadas,porloquenopuedeocurrirquelascuotasdelRESIT
puedan ser objeto de una nueva declaracin determinativa como se exiga a las
obligacionestributariasaacogeralSEAP.Asimismo,deacuerdoconlodispuestoporla
RTFN486152009(deobservanciaobligatoria),lodispuestoporelnumeral7.4del
artculo7delaLeydelRESITnoesaplicableparadeterminarelcorrectoacogimiento
alSEAP,portanto,ancuandoeldeudorhayaacumulado3omscuotasvencidasy
pendientes de pago del RESIT, puede acogerse al SEAP, previo cumplimiento de los
requisitosestablecidosparaello.

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INFRACCIONESYSANCIONES

Artculo174.1

La infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 se acredita mediante el


levantamientodeunactaprobatoriaynocomoresultadodeunprocedimientode
fiscalizacin.
0863482010
Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacincontraunaresolucinque
dispusolasancindecierretemporaldeestablecimiento,porlainfraccinprevistaen
el numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la configuracin de la
infraccin en el resultado de una fiscalizaciny no mediante el levantamiento de un
actaprobatoria,segnelcriterioestablecidoporRTFN0350832004.

La intervencin del fedatario debe ser realizada en forma continua y en un solo


acto.
0569752010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
ResolucindeOficinaZonalquedispusoelcierredesuestablecimientoporlacomisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
debidoaquelasactasprobatoriasgozandepresuncindeveracidadrespectodelos
hechos comprobados por el fedatario fiscalizador, siempre que permitan la plena
acreditacin y clara comprensin de los mismos, debiendo ser levantadas en forma
inmediataalaverificacinaefectodequedichofedatarionopierdalapercepcinde
taleshechos,quesirvendebaseparaimputaralossujetosintervenidoslacomisinde
ciertasinfraccionesentrelasqueseencuentralaprevistaenelnumeral1delartculo
174delCdigoTributario.Elloexplicaqueelartculo9delReglamentodeFedatario
Fiscalizador, en concordancia con el numeral 1 del artculo 156 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, haya dispuesto que las
actuacionesdelfedatario,entreellas,lacertificacindeloshechosdescritosenelacta
deba efectuarse de manera inmediata, lo que se corrobora an ms del tenor del
primerprrafodelnumeral2delartculo10dedichoreglamentocuandoaludeaque
"luego"quesignificaprontamente,sindilacin,inmediatamentedelaverificacinel
fedatarioacreditarsuidentificacinconsucredencial,loquesuponeasuvezquela
intervencindelfedatariodebeserrealizadaenformacontinuayenunsoloacto,lo
quenoseverificaenelcasodeautos.VOTODISCREPANTE:Elretornodelfedatarioal
localintervenidoaefectodelevantarelactasepuedeproducirenelmismodadela
intervencin, en forma inmediata o en el transcurso del da, o inclusive en das
posteriorescuandoellocalestcerrado,porloqueprocedeconfirmarlaapelada.

A efecto de sustituir la sancin de cierre por multa por local compartido requiere
sustentacindelaimposibilidaddelcierresinafectacindederechodeterceros.
0456022010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento
porlacomisindelainfraccintipificadaenelnumeral1delartculo174delCdigo
Tributario, por cuanto si bien el local era compartido con otro contribuyente,

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corresponda que la Administracin sustentara las razones por las cuales no pudo
adoptarlasaccionesnecesariasparaaplicarlasancindecierre,situacinquenose
encuentraacreditadaenautos.

Artculo174.2

Noseincurreenlainfraccintipificadaenelnumeral2delartculo174delCdigo
Tributario,sifiguraladenominacinsocialabreviadadelarecurrentedeacuerdoa
suescriturapblicadeconstitucin.
0812542010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario,ysedejasinefectoestaltima,dadoqueeneldocumentoentregadoporla
recurrente por la adquisicin de un bien, del que se dej constancia en el acta
probatoria respectiva, figura la denominacin social abreviada de la recurrente de
acuerdo a su escritura pblica de constitucin, lo que se encuentra acorde con lo
dispuesto en el artculo 284 de la Ley General de Sociedades, por lo que se cumple
conlosrequisitosestablecidosenelliterala)delpunto3.1delnumeral3delartculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de
SuperintendenciaN00799SUNAT,porloquenoseencuentraacreditadalacomisin
delainfraccin.

Articulo177.1

Cuando en el acta existe informacin contradictoria ello no permite acreditar la


comisindelainfraccin.
1642882010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de
multaemitidaporlainfraccintipificadaenelnumeral1delartculo177delCT,yse
deja sin efecto dicha multa, debido a que de la revisin de resultado del
requerimiento y su anexo as como del acta de entrega de documentos, existe
informacin contradictoria, lo que le resta fehaciencia, por lo que no se encuentra
acreditadalacomisindelacitadainfraccin.

Articulo177.4

Infraccinporreabrirlocalsobreelquepesaunasancindecierre.
09333102010
Sedeclarainfundadalaapelacininterpuestacontralaresolucinfictadenegatoriade
lareclamacinformuladacontraunaResolucindeIntendenciaemitidaporlaSUNAT,
quedispusoelcierredeestablecimientoporhaberincurridoenlainfraccintipificada
en el numeral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario, esto es, por reabrir
indebidamenteellocalsobreelquesehabaimpuestounasancindecierretemporal
sin la presencia de un funcionario de la Administracin. De lo actuado se tiene

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conformealey,larecurrentepodareabrirelmencionadolocalsialasdocehorasdel
dasiguienteaaquelenquesecumplielplazoestablecidoparalasancindecierrey
elfedatarionosehubierapresentadopararealizarladiligenciaderetirarlossellosy
carteles oficiales. Ha quedado acreditado en autos que la recurrente reabri el local
antes del cumplimiento de las 12 horas del da indicado, de lo cual ha dado fe el
fedatariodelaAdministracin.

QUEJAS

Queja por no dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal. Principio de


legalidadpresupuestaria.
0883872010
Se declara fundada la queja presentada por no haber dado cumplimiento a lo
dispuesto por las RTF N0265172009 y 0356172010. Segn lo informado por la
administracin, no se ha procedido con la devolucin ordenada por el principio de
legalidadpresupuestaria,quenocuentacondisponibilidadpresupuestalporloquelo
solicitado ser cumplido en el presupuesto 2011 y siguientes. Al respecto, se seala
que si bien las normas referidas al presupuesto del sector pblico para el ao 2009
podranlimitarelpagodelasumadedinero,laresolucinqueordenladevolucinse
notific en dicho ao, por tanto, la administracin debi adecuar el pliego
presupuestaldesdeaquellaoportunidadparacumplirsuobligacin,msancuando
mediantelaRTFN356172010selereiterelcumplimiento.Asimismo,sedispone
oficiar al Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales del Ministerio de
EconomayFinanzasparaquedispongalasaccioneslegalesquecorrespondan.

Quejacontrarequerimientos

Queja. Plazo de 60 das para rehacer documentacin extraviada y atender el


requerimiento de fiscalizacin. Inexistencia de disposicin que indique que la
denuncia debe hacerse antes de la notificacin del requerimiento de la
Administracinmedianteelcualsesolicitalapresentacindedocumentos.
0808572010
Sedeclarafundadalaquejapresentada.Seindicaquedadoquelaquejosacomunica
la Administracin el extravo de sus libros y registros contables y dems
documentacin sustentatoria de sus operaciones, de conformidad con lo establecido
porlaResolucindeSuperintendenciaN2342006/SUNATresultabaaplicableelplazo
de60dascalendarioafinquelaquejosapudierarehacerladocumentacinextraviada
y atender el requerimiento de fiscalizacin, siendo que conforme con el criterio
expuesto por este Tribunal Fiscal en la Resolucin N 0397722008, no existe en el
CdigoTributarionienlacitadaresolucindesuperintendenciacomocondicinpara
la aplicacin de dicho plazo, que la denuncia de la prdida o destruccin se hubiera
producido con anterioridad o posterioridad a la notificacin del requerimiento
medianteelcualsesolicitalapresentacindelareferidadocumentacin.

Tribunal Fiscal

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Porviolacinalprocedimiento

Por constancia emitidapor un notario pblico o por la Polica Nacional del Per se
puedeacreditarlanegativaalarecepcindedocumentos.
0693972010
Sedeclarainfundadalaquejapresentada.Seindicaquelaquejosanohapresentado
medioprobatorioalgunoquedemuestrelasupuestanegativaalarecepcindedicho
documento por parte de la Administracin, como podra haber sido la constancia
emitidaporunnotariopblicooporlaPolicaNacionaldelPer.

La esquela enviada al representante legal del de deudor tributario no implica la


atribucin de responsabilidad solidaria, para lo cual tendra que emitirse una
resolucinquepodraserreclamadaporelresponsablesolidario.
08687112010
Se declara infundada la queja, toda vez que el quejoso no ha adjuntado documento
alguno que acredite que la Administracin le hubiera iniciado un procedimiento de
ejecucincoactiva,siendoquestasealaquelaesquelareferidaporelquejososlo
tienecarcterinformativorespectodelmontodeladeudatributariadelaempresade
la que habra sido su representante, sin embargo, queda a salvo su derecho de
formularunanueva,acompaadadeladocumentacinqueacreditesusafirmaciones.
Se precisa que para que la Administracin atribuya responsabilidad solidaria de la
deudadeuntercerodebeemitirunaresolucinenlaqueconstetalatribucin,laque
podrserreclamadaporelresponsablesolidario.

Usosimpropiosdelaqueja

Laquejanoprocedecontraactuacionessupuestasofuturas.
0748612010
SedeclaraimprocedentelaquejadebidoaqueconformelosealadoporesteTribunal
enlaResolucinN890412009.Laquejaseencuentrareferidaahechosactualesy
noaactuacionessupuestasofuturas.

TEMAS PROCESALES
Notificaciones
No procede efectuar notificaciones en un lugar que no ha sido declarado
como domicilio del notificado.
06480-2-2010
Se declara fundada la queja debido a que la Administracin efectu notificaciones a
nombredeunterceroeneldomiciliodelaquejosa,peseaquenocorresponda.

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La notificacin conjunta de rdenes de pago y resoluciones de


ejecucin coactiva no determina la nulidad de los valores ni de su
notificacin.
15509-4-2010
Se acumulan los procedimientos por guardar conexin entre s. Se confirman las
apeladas que declaran inadmisibles las reclamaciones contra las rdenes de pago
giradas por aportaciones al rgimen contributivo de la seguridad social en salud e
impuestogeneralalasventas,alhabersidoemitidasporelnumeral1delartculo78
del Cdigo Tributario, no habiendo acreditado su pago previo pese haber sido
requeridaparaello.Sesealaquelajurisprudenciainvocadanoresultaaplicableyque
lanotificacinconjuntaderdenesdepagoconresolucionesdeejecucincoactivano
determinalanulidaddelosvaloresnidesunotificacin.
Inadmisibilidades
Lo dispuesto en el artculo 137 del Cdigo Tributario respecto a que la
sancin no reclamada en el plazo de ley queda firme, se circunscribe
estrictamente a los casos de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, no siendo de aplicacin a los casos de
multas emitidas en sustitucin de tales sanciones, por lo que se debe
requerir el pago o afianzamiento de la deuda.
05845-1-2010
Sedeclaralanulidaddelaapelada,quedeclarinadmisiblelareclamacinformulada
contra la resolucin de multa emitida en sustitucin de la sancin de internamiento
temporaldevehculosporlainfraccintipificadaenelnumeral4delartculo174del
Cdigo Tributario, por cuanto no se aprecia de autos que la Administracin haya
cumplidoconrequeriralarecurrenteelcomprobantedepagoocartafianzabancaria
ofinancieradelatotalidaddeladeudareclamadaactualizada,conformealoprevisto
enelartculo140delCdigoTributario.Seindicaquecontrariamentealosealado
porlaAdministracin,lodispuestoporelartculo137delCdigoTributariorespectoa
que la sancin no reclamada en el plazo de ley queda firme, se circunscribe
estrictamentealoscasosdecomisodebienes,internamientotemporaldevehculosy
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, no
siendodeaplicacinaloscasosdemultasemitidasensustitucindetalessanciones.
No procede declarar inadmisible por falta de motivacin del recurso de
reclamacin, toda vez que la insuficiencia de la motivacin en opinin
de la Administracin no es causal de inadmisibilidad, mxime cuando el
recurrente alega la nulidad de la resolucin impugnada.
06009-3-2010
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una
resolucindemultagiradaporlainfraccintipificadaenelnumeral1delartculo176
delCdigoTributarioenatencinaqueelrecursodereclamacinpresentadoporel
recurrentecontenalosfundamentosqueasucriteriosustentabansuimpugnacinen
el sentido de que la resolucin de multa adoleca de vicios de nulidad, por lo que la
Administracin no poda declarar inadmisible dicho recurso por ser, aqullos, a su
parecer,insuficientesoinexistentes(laAdministracindeclarlainadmisibilidaddela

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Julio Diciembre 2010

reclamacin por no haberse presentado un escrito fundamentado); en todo caso, se


encontraba obligada a emitir un pronunciamiento sobre el fondo del asunto,
expresandolosmotivosporloscualesnoconsiderabapertinenteslosfundamentosdel
recurrente,enconsecuencia,lainadmisibilidaddeclaradanoseencuentraarregladaa
ley,debiendolaAdministracinadmitiratrmiteelrecursodereclamacinformulado.
Se confirma la inadmisibilidad por no pagar la parte no apelada debido a
que la consolidacin a dicha fecha aun se encontraba en trmite.
06485-4-2010
Seconfirmalaapeladaquedeclarainadmisiblelaapelacinparcialformuladacontrala
resolucinquedeclarafundadaenpartelareclamacininterpuesta,atendiendoaque
larecurrentenohaacreditadoelpagooafianzamientodeladeudanoimpugnadano
obstantehabrselorequerido.Seindicaquelaconsolidacindeladeudaconelestado
peruano oper en fecha posterior inclusive al trmino dado en el requerimiento de
admisibilidad,porloqueprocedaquelaAdministracinefectuaratalrequerimiento.
Sesealaquenoresultaaplicableelprincipiodeeconomaprocesaltodavezquenose
trata de un supuesto de manifiesta improcedencia de la acotacin. Se menciona que no
corresponde emitir pronunciamiento sobre los alegatos de fondo al verse en esta
etapalainadmisibilidad.
Nulidades
Prescripcin de la facultad de la Administracin para declarar de oficio
la nulidad de actos administrativos.
06647-7-2010
Sedeclaranulalaresolucinapelada.Seindicaquedeacuerdoconelartculo202.3
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la facultad de la Administracin
paradeclararlanulidaddeoficiodelosactosadministrativosprescribealaocontado
apartirdelafechaenquehayanquedadoconsentidosdichosactos,plazoqueresulta
aplicablealcasodeautos.Seindicaquelaresolucinapeladaquedeclardeoficiola
nulidaddeotraresolucinfueemitidacuandoyahabavencidoelplazoanteriormente
sealado, por lo que la apelada adolece de nulidad. En cuanto a la impugnacin
presentada contra la resolucin que declar infundada la solicitud de devolucin, se
declaralanulidaddelconcesoriodelaapelacinpuescontradicharesolucinproceda
que la Administracin diera trmite de reclamacin al recurso presentado (artculo
213delaLeydelProcedimientoAdministrativoGeneral).
Se declara improcedente la solicitud de nulidad de una RTF al no estar
previsto dicho recurso, no pudiendo tramitarse tampoco como
ampliacin o correccin por cuanto el contribuyente pretende la
modificacin del fallo.
06667-7-2010
SedeclaraimprocedenteelescritodenulidadpresentadorespectodelaResolucinN
0582072010.Seindicaquedeconformeconelnumeral11.1delartculo11delaLey
del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444, los administrados deben
plantearlanulidaddelosactosadministrativospormediodeunrecurso,ydadoqueel
Cdigo Tributario no prev recurso impugnativo en la va administrativa respecto de
lasresolucionesdelTribunalFiscal,puestoquestasconstituyenlaltimainstanciaen

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Julio Diciembre 2010

dicha va, no procede invocar su nulidad tal como ha solicitado la contribuyente


respecto de la Resolucin N 0582072010. Se indica que no podra considerarse al
escritopresentadoporlacontribuyentecomounasolicituddecorreccin,ampliacin
y/o aclaracin, de conformidad con lo establecido por el artculo 213 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, toda vez que una solicitud de
correccin, ampliacin y/o aclaracin slo procede para la correccin de errores
materialesonumricosolaampliacindelfallosobrepuntosomitidosolaaclaracin
dealgnconceptodudososinalterarelcontenidosustancialdelaresolucin,siendo
estoltimoloqueenrealidadpretendelacontribuyente.
Resulta nula una resolucin emitida al amparo del numeral 2 del artculo
108 del Cdigo Tributario, dado que no se present un supuesto de
error material sino de un error en la aplicacin normativa por parte de la
Administracin.
11888-11-2010
Se declara nula la apelada que declar procedente en parte la solicitud de
compensacin respecto del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de 1996 a
2000, conforme con el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, al haberse
infringido el procedimiento legal establecido, toda vez que en la apelada la
Administracin fij la suma total de los pagos indebidos pasibles de compensar la
deuda solicitada pero omiti verificar la fecha en que se realizaron dichos pagos
indebidosaefectodedeterminarsihabaprescritoonolaaccindelrecurrentepara
solicitarcompensacionescondichospagos,porloquenoexisteunerrormaterialde
clculo sino un error en la aplicacin normativa. Carece de objeto emitir
pronunciamientosobrelosdemsargumentosplanteadosporelrecurrente.
TEMAS DE COBRANZA COACTIVA
Medidas cautelares
Queja. Embargo en forma de depsito. Bienes que se encuentran
comisados y que pertenecen a la actividad comercial y a la unidad de
comercio.
13917-2-2010
Se declara fundada la queja presentada y se ordena dejar sin efecto la medida
cautelar.DeconformidadconlodispuestoporelReglamentodeCobranzaCoactivay
el Cdigo Tributario, no se encuentra prohibido trabar medidas de embargo sobre
bienes que pertenezcan a la actividad comercial del deudor; pero se establece un
procedimientoenelcasoqueelembargorecaigasobredichosbienes,demaneraque
excepcionalmente se permite que se haga un embargo en forma de depsito con
extraccin de bienes de manera directa slo si stos aisladamente no afectan al
proceso de comercializacin. En el presente caso se embarg bienes que se
encontraban en un depsito de la administracin por estar comisados siendo que la
medidaregiraapartirdelafechadelaordenderetiroqueseexpediraconelpagode
una multa y los gastos administrativos que correspondan al comiso. Por tanto, la
medida tomada es un embargo en forma de depsito que recay sobre bienes que
pertenecenalaactividadcomercialdelaquejosayporende,asuunidaddecomercio,

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Julio Diciembre 2010

siendoquelaAdministracinnoacreditquelosbienesestndentrodelaexcepcin
del numeral 2 del artculo 118 del Cdigo Tributario, esto es, que aisladamente no
afectenelprocesodecomerciodelaquejosa.
Se declara infundada la queja debido a que la administracin emiti
pronunciamiento sobre la prescripcin de la medida cautelar trabada
con anterioridad a la presentacin de la queja.
08803-1-2010
Se declara infundada la queja presentada, debido a que de autos se verifica que el
ejecutorcoactivomedianteresolucincoactiva,debidamentenotificadaalaquejosa,
semitipronunciamientorespectoalaprescripcindelamedidacautelaralegadapor
sta.
Cobranza coactiva. Los depsitos de dinero existentes en las cuentas
bancarias del Estado son embargables si la entidad no acredita que
dichos depsitos estn afectados al servicio pblico, es decir,
destinados a la satisfaccin de intereses y finalidades pblicos.
06706-2-2010
Se declara fundada la queja presentada contra la Administracin, en el extremo
referido al inicio indebido de un procedimiento de cobranza coactiva, atendiendo a
quenoremitilasconstanciasdenotificacindetalesvalores,apesardehabersido
requerida para ello por lo que no se ha acreditado que la deuda sea exigible
coactivamente.Deotrolado,sedeclarainfundadalaquejapresentadaenelextremo
referidoalosprocedimientosdecobranzacoactivainiciadosconarregloaley,debido
aquelosvaloresquelossustentanfueronnotificadodeconformidadconlodispuesto
por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario. Asimismo, se tiene que de
conformidadconloestablecidoporlaSentenciadelTribunalConstitucionalde29de
enero de 2004, se ha sealado que los depsitos de dinero existentes en cuentas
bancariasdelEstadoconstituyenbienesinembargablescuandoaquellosseencuentren
afectos al servicio pblico, es decir, destinados a la satisfaccin de intereses y
finalidades pblicas sin que la quejosa haya cumplido con acreditar que el dinero
embargadoseencuentreafectoalserviciopblico,porloqueenaplicacindelartculo
118delCdigoTributario,laAdministracinestabafacultadaparadictarlasmedidas
cautelaresqueconsidereconvenientes.
TEMAS DE FISCALIZACION
Determinacin sobre base presunta
Determinacin sobre base presunta. Artculo 72-A del Cdigo Tributario.
Existencia de saldos negativos en los flujos de efectivo.
06477-2-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de determinacin y las resoluciones de multa giradas por Impuesto a la
Renta. De los actuados se ha demostrado la causal para determinar sobre base
presuntapuestoqueelrecurrenteomiticonsignarensusdeclaracionesmensualesla
totalidaddelosmontosanotadosensusregistrosdeventasydecomprasporloque
haydudasobrelaveracidaddeladocumentacinsustentatoriaaportada(numeral 2

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Julio Diciembre 2010

delartculo64).Sinembargo,elprocedimientoparadeterminarsobrebasepresunta
previstoporelartculo72AdelCdigoTributario(sedetectsaldosnegativosenlos
flujos de efectivo) no se ha realizado conforme a ley porque el importe considerado
comosaldodecajainicialdelejercicio2005nocorrespondeal1deenerodedichoao
sino al del 31 de diciembre. Asimismo, se consider como ingresos a las ventas
registradasynoregistradassinacreditarsequeefectivamentehayansidopagadasen
dichoejercicio,portanto,serevocalaapeladaenesteextremoysedejasinefectoel
valor. Se deja tambin sin efecto la resolucin de multa girada por el numeral 1 del
artculo178relativaadichoreparo.Seconfirmalainfraccingiradaporelnumeral5
del artculo 175 ya que se detect la existencia de libros legalizados pero en blanco,
porloquehabraunatrasomayoralpermitido.Seconfirmanlasinfraccionesporno
exhibirlibrosyregistrosquefueronrequeridosporlaadministracin.

Determinacin sobre base presunta. Aplicacin del artculo 68 del


Cdigo Tributario. Los das cercanos a las fiestas patrias y navidad no
pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de control directo
porque no son representativos de los ingresos obtenidos por los
contribuyentes.
14820-11-2010
Serevocalaapeladaenelextremoreferidoalprocedimientodedeterminacinsobre
basepresuntaporcontroldirectoysedejasinefectolaResolucindeDeterminaciny
laResolucindeMultavinculada,todavezquesibienlaAdministracinseencontraba
facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta al haberse
acreditadolacausalprevistaenelnumeral6delartculo64delCdigoTributario,al
efectuar la determinacin de la obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento
establecidoporley,alhaberconsideradodentrodelamuestradenomenosde5das
quesealaelartculo68delCdigoTributario,losdas25,28y30dejuliode2006,lo
que no procede de acuerdo con el criterio expuesto en las RTF N 752298, 7784
2005 y 574352005, segn el cual los das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao
Nuevonopuedensertomadosencuentaenelprocedimientodedeterminacinpor
control directo pues no pueden considerarse como representativos de los ingresos
obtenidosporloscontribuyentes,siendoquelaAdministracinslopuedeconsiderar
enestoscasos,unosolodetalesdas,porloquelaAdministracinnicamenteefectu
vlidamente el control directo de los ingresos del recurrente en 3 das, lo que no
resulta suficiente. Se confirma la apelada en el extremo referido a la Resolucin de
Determinacin girada por el Impuesto General a las Ventas de agosto de 2006, cuya
correcta determinacin no ha sido cuestionada ni desvirtuada por la recurrente.
Carece de sustento la nulidad del Requerimiento alegada por el recurrente, pues
contienelainformacinysustentonecesarioparasuvalidez.

Procedimiento de fiscalizacin
Nulidad de valores emitidos en forma anticipada a la comparecencia
requerida por la Administracin. La Administracin no meritu los
argumentos del representante legal. Vulneracin del principio de
conducta procedimental.
07456-2-2010

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Sedeclaranulalaresolucinapeladaylosvaloresemitidos,debidoaquestosfueron
emitidos en forma anticipada a la comparecencia requerida por la propia
Administracinalrepresentantedelarecurrenteenelprocedimientodefiscalizacin,
lo que origin que la Administracin no cumpliera con merituar los fundamentos
expuestosporelrepresentantedelarecurrente,locualacarreasunulidad,envirtud
deloestablecidoenelnumeral2delartculo109delCdigoTributario.Seindicaque
laemisindelosvaloresqueresultandelafiscalizacinnopuedeproducirsesinocon
posterioridad al vencimiento del plazo otorgado para la comparecencia requerida,
puesmientrasellonosucedalafiscalizacinnohabraconcluido;aceptarlaemisinde
valoresantesqueserealicentodaslasdiligenciasprogramadasporlaAdministracin
durante la fiscalizacin, como por ejemplo, la toma de manifestacin solicitada al
deudor tributario o terceros, vulnerara el principio de conducta procedimental,
previsto en el numeral 1.8 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, de aplicacin supletoria a los
procedimientos tributarios conforme con lo dispuesto en la Norma IX del Ttulo
PreliminardelCdigoTributario.
TEMAS MUNICIPALES
IMPUESTO PREDIAL
Impuesto Predial - Sujeto pasivo
Si el predio pertenece a un tercero identificado, no cabe considerar al
poseedor de dicho predio como responsable del pago del Impuesto
Predial
12299-11-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de
DeterminacinemitidaporImpuestoPredialde1998a2004ysedejasinefectodicho
valor.Elsupuestodeexcepcinparaqueunposeedorseasujetoobligadoalpagodel
Impuesto Predial en calidad de responsable, es que la existencia del propietario del
inmueblenopuedaserdeterminada,loquenopodraocurrirsielprediopertenecea
unterceroyaidentificado.LarecurrentecomolaAdministracinconcuerdanenqueel
predionoesdepropiedaddelarecurrente,sinoqueslodetentaeluso,porloqueno
resulta procedente tal determinacin y cobro, pues aquella no era propietaria del
referidoprediosinounterceroplenamenteidentificado,porloquenocabeatribuirle
dicha deuda en virtud del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, siendo que
carece de sustento emitir pronunciamiento sobre los dems argumentos expuestos
porlarecurrente.
Impuesto Predial - Inafectacin pensionista
El hecho de que el recurrente haya fijado su domicilio fiscal en un lugar
distinto al predio respecto del cual solicita el beneficio materia de autos,
no implica que no resida en este ultimo inmueble
12321-11-2010

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Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalasolicituddededuccinde50UITdela
baseimponibledelImpuestoPredial.Sesealaqueelhechodequelarecurrenteno
se encuentre en el inmueble cuando se haga la verificacin no acredita
fehacientementequeelpredionoestdestinadoavivienda.Asimismo,seindicaque
elalquilerparcialdelpredionoimplicaelincumplimientodelosrequisitosparagozar
delbeneficio.Tambinsesealaqueelhaberfijadoeldomiciliofiscalenotrolugarno
denotaquenoseuseelpredioporelquesesolicitaelbeneficiocomocasahabitacin,
yaqueeldomiciliofiscalsefijaparaefectosfiscalesyfijarlonosuponequeseresida
enste.
El beneficio de pensionista previsto por el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, no resulta aplicable a las personas a las que se
les hubiera reconocido dicha condicin bajo normas aplicables en un
pas extranjero.
12429-7-2010
Seconfirmalaapelada.Deacuerdoconlanormaantescitada,paragozardelbeneficio
serequiere:i)Tenerlacalidaddepensionistayquelosingresosbrutosporpensinno
excedande1UITmensual,ii)Serpropietariodeunsoloinmueble,iii)Quelapropiedad
delinmuebleseaanombrepropioodelasociedadconyugalyiv)Queelinmuebleest
destinado a vivienda del pensionista. Se indica que no cabe extenderel beneficio de
pensionista a aquellas personas que se les hubiera reconocido dicha condicin bajo
normasaplicablesenunpasextranjeroenelquelohayansolicitado.
No cumple con el requisito de nica propiedad a efecto de gozar de la
inafectacin quien es condmino en dos predios.
05052-7-2010
Seconfirmalaapeladaquedeclarimprocedentesusolicituddededuccinde50UIT
de la base imponible del Impuesto Predial del ao 2007, debido a que segn lo
sealadoporlarecurrente,staescondminodedospredios,esdecirespropietaria
delascuotasidealesdedosprediosporloquenocumpleconelrequisitosealadoen
lanorma,enconsecuenciaprocedeconfirmarlaresolucinapelada.
El certificado de supervivencia no acredita que una persona viva
definitivamente fuera del pas.
11447-11-2010
Serevocalaapeladaquedeclarimprocedentelasolicituddebeneficiodededuccin
de 50 UIT de la Base Imponible del Impuesto Predial. La Administracin realiz una
verificacinalprediodelrecurrente,yconstatquesteseencontrabaenEspaa,y
que vive en tal pas segn el Certificado de Supervivencia del Consulado General del
PerBarcelona.SesealaquesibienlaAdministracinindicaquealafechaenquese
realizlavisitaelrecurrentenoseencontrabaenelinmueblerespectodelcualsolicita
la aplicacin del beneficio a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, ello no basta para acreditar que no habita dicho predio, en tanto las
ausencias temporales del domicilio no pueden acarrear el desconocimiento de la
inafectacin prevista por ley, criterio establecido en las RTF N 33342001, 65932
2002y550622004.Seprecisaqueelcertificadodesupervivenciaesundocumento
expedido por el consulado a solicitud del interesado que se encuentra residiendo
temporal o definitivamente en el exterior, para acreditar que an vive y est en

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Julio Diciembre 2010

ejerciciodesusderechos,sinembargo,dichodocumentonoacreditaquelapersona
vivadefinitivamentefueradelpas.
IMPUESTO VEHICULAR
Servicios de Transporte Turstico no se encuentran catalogados como
servicios de transporte pblico, por lo que no gozan de la inafectacin
prevista en el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal.
07135-11-2010
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del
ImpuestoalPatrimonioVehiculardelao2007respectodeunvehculodepropiedad
del recurrente, por cuanto no cumple con el requisito de brindar el servicio de
transporteterrestremasivoparagozardelainafectacinprevistaporelincisog)del
artculo37delaLeydeTributacinMunicipal,todavezquedentrodelasactividades
del servicio pblico de transporte terrestre automotor de pasajeros dicha ley no
incluy a los servicios de transporte turstico, ya que al hacer alusin al trmino de
transporte urbano masivo, su definicin y requisitos no corresponden a las
caractersticasdeestosservicios.
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS
No existe en la Ley de Tributacin Municipal ni en el Cdigo Tributario,
un procedimiento de presuncin para determinar la obligacin tributaria
del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos sobre base
presunta.
07253-7-2010
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que no existe en la Ley de Tributacin
MunicipalnienelCdigoTributario,unprocedimientodepresuncinparadeterminar
laobligacintributariadelImpuestoalosEspectculosPblicosNoDeportivossobre
base presunta, siendo que no obran en el expediente documentos de los cuales se
puedainferirqueenelinteriordellocalsehayaefectuadoalgntipodeespectculo
que pudiera ser gravado con el referido impuesto, por lo que las resoluciones de
determinacin emitidas se dejan sin efecto. Asimismo, las resoluciones de multa
emitidasseencuentranvinculadasconlasresolucionesdedeterminacinquehansido
dejadassinefectoenlapresenteresolucin,porloquecorrespondequeseresuelva
enelmismosentido,estoes,revocarlaapeladaenesteextremoydejarlassinefecto.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
Prescripcin
No existe impedimento legal alguno para solicitar la prescripcin de una
deuda tributaria materia de fraccionamiento
08658-11-2010
Sedeclaranulalaapelada.SesealaquelaAdministracinnoemitipronunciamiento
respectodelapretensindelrecurrentedequesedeclarelaprescripcinrespectode

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Julio Diciembre 2010

su deuda tributaria objeto de fraccionamiento relativo al Impuesto al Patrimonio


Vehicularde1997,porloquedebeemitirtalpronunciamiento.Attuloilustrativose
indica que no existe impedimento legal para que los contribuyentes soliciten la
prescripcindedeudatributariaqueesmateriadefraccionamiento.
El hecho que no exista deuda pendiente de pago, no es causal para que
se deje de emitir pronunciamiento sobre la solicitud de prescripcin
presentada.
11268-7-2010
Se revoca la apelada que declar sin objeto la solicitud de prescripcin formulada
respecto del Impuesto de Alcabala. Se indica que aun cuando el contribuyente no
registre deuda pendiente de pago la Administracin deba pronunciarse sobre la
prescripcinsolicitada,loquenohizo,motivoporelcualprocederevocarlaresolucin
apelada y disponer que la Administracin emita pronunciamiento respecto de la
solicitudpresentada.
Prescripcin - Interrupcin
La administracin debe acreditar la existencia de actos interruptorios de
la prescripcin respecto de la sucesin, pues a partir de la muerte del
causante, aquella es la propietaria del predio y es el sujeto pasivo del
Impuesto Predial y de los Arbitrios Municipales.
08004-11-2010
Se revoca la apelada respecto del Impuesto Predial de 1999 y 2000 y Arbitrios
Municipales de 1999 a 2002. Se seala que a partir del fallecimiento del causante la
propiedaddelprediosetransfirialasucesin,respectodelacuallaAdministracin
nohaacreditadolaexistenciadeactosinterruptoriosdelaprescripcin,porloqueala
fechadepresentacindelasolicituddeprescripcinstayahabaoperadorespecto
de los citados tributos y perodos. Se confirma respecto de 2001 y 2002 por el
Impuesto Predial. Se indica que el silencio administrativo positivo no se encuentra
previsto por el Cdigo Tributario, el cual slo ha regulado el silencio administrativo
negativo a pedido expreso del contribuyente y ante la demora por parte de la
Administracin Tributaria en resolver una solicitud no contenciosa o un recurso
impugnativo.

TEMAS VARIOS
Asuntos no tributarios
No tiene naturaleza tributaria el pago por derecho de guardiana
generado por el internamiento de vehculos en los depsitos
municipales debido a que estos espacios son bienes de propiedad
privada de la municipalidad.
06648-7-2010
Inhibirsedelconocimientodelasolicituddedevolucinpresentada.Seindicaquelos
pagos exigidos por la Administracin por concepto de derecho de guardiana cuya
exoneracin es solicitada por el recurrente se encuentran referidos al servicio de

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Julio Diciembre 2010

depsito vehicular municipal a cargo del Servicio de Administracin Tributaria de la


Municipalidad Metropolitana de Lima, acordado entre la Administracin y el
recurrente, siendo que los depsitos de la Administracin son bienes que se
encuentran bajo su dominio privado, por lo que no constituyen un bien pblico. En
esesentido,elcobroefectuadonotienenaturalezatributaria,porloqueesteTribunal
carece de competencia para emitir pronunciamiento, por no encontrarse entre las
facultades establecidas por el artculo 101 del Cdigo Tributario, correspondiendo
inhibirsedelconocimientodelasolicitudmateriadeautos.

Asuntos constitucionales
Tarifa de Agua Subterrnea. Aplicacin del criterio emitido por el
Tribunal Constitucional en la sentencia recada en el Expediente N
4899-2007-PA/TC. Inconstitucionalidad del Decreto Legislativo N 148.
13818-5-2010
SerevocaelAcuerdodeDirectorioylaResolucindeGerenciaGeneralysedejasin
efectolosRecibosportarifadeaguasubterrnea.Mediantesentenciade17deagosto
de 2010, recada en el Expediente N 48992007PA/TC, el Tribunal Constitucional
declar fundada la demanda de amparo interpuesta contra el Decreto Legislativo N
148,encuantoserefieretributocreadocomotarifadeusodeaguasubterrnea,as
comoelDecretoSupremo00882VIydemsnormasrelacionadasaestetributo,por
considerar que la ley que autoriz la emisin del decreto legislativo no previ la
creacindeuntributoporloqueseexcedilamateriaderegulacindelegadaporla
ley autoritativa. Asimismo, ha sealado que dicho decreto legislativo no cumple el
principio de reserva de ley al dejar que elementos esenciales del tributo como los
sujetos, el hecho imponible y la alcuota, sean establecidos por la norma
reglamentaria,estoes,losartculos1y2delDecretoSupremoN00882VI.Enese
sentido, de acuerdo a lo establecido por la Primera Disposicin Final de la Ley N
28301,LeyOrgnicadelTribunalConstitucional,stergano,ensucalidaddetribunal
administrativo,seencuentravinculadoporloresueltoporelTribunalConstitucionaly
obligadoaobservarestrictamentelodispuestoenlasresolucionesdictadasporl.

TEMASADUANEROS

REGIMENESDEPERFECCIONAMIENTODRAWBACK

Laomisindeconsignarliteralmenteelcontenidodelartculo1898delCdigoCivil
enlaPlizadeCaucinpresentadaconjuntamenteconlasolicitudderestitucin,a
fin de garantizar el monto a restituir, est referida a la garanta presentada para
obtener la restitucin del monto solicitado en un plazo menor al regular, y no al
incumplimiento de alguno de losrequisitos sustancialeso formalespara acceder al
beneficiodelDrawback.
12593A2010
SerevocalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontralaBoletadeRechazode
la Solicitud de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback. Se seala que el
motivo del rechazo desta, es la omisin de consignar literalmente elcontenido del
Tribunal Fiscal

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Boletn de Jurisprudencia Fiscal


Julio Diciembre 2010

artculo 1898 del Cdigo Civil en la Pliza de Caucin presentada por la recurrente,
conjuntamenteconlasolicitud,afindegarantizarelmontoarestituir.Elrechazose
fundamenta por el incumplimiento de lo regulado en el Procedimiento de Garantas
Aduaneras Operativas IFGRAPE.13, concordante con el Procedimiento General del
RgimendeRestitucindeDerechosArancelariosDrawbackINTAPG.07,quepermite
laobtencindelanotadecrditoy/ochequenonegociableenelplazodedosdas,si
es que se cumple con garantizar los montos a restituir; siendo los errores no
subsanables.Sinembargo,dichaobservacinestreferidaalagarantapresentadapor
la recurrente para obtener la restitucin del monto solicitado en un plazo menor al
regularynoalincumplimientodealgunodelosrequisitossustancialesoformalespara
accederalbeneficiodelDrawback,porloquenoresultaarregladoaleyquelaAduana
haya calificado tal omisin como un error no subsanable, en todo caso corresponda
questarechazaralagarantaporincumplirconlosrequisitosprevistos,ycontinuara
conlatramitacindelasolicitudderestitucinconformealanormativaaplicable.

LadeclaracindelavinculacincontraotrasempresasenlaSolicituddeRestitucin
deDerechosArancelariosDrawback,esunrequisitoparaaccederalbeneficio,pues
seencuentrarelacionadoalmontoquesirvecomobaseparadeterminarlacuantaa
devolver.
05432A2010
SeconfirmalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontralaBoletadeRechazo
delaSolicituddeRestitucindeDerechosArancelariosDrawbackenloreferidoalas
declaraciones aduaneras de exportacin. Se seala que: (i) cuando la solicitud de
restitucinnoesconformeconlosrequisitosexigidosparasuaceptacin,yslosilos
errores son subsanables (de transcripcin y de clculo), se devuelve los actuados al
interesado con la indicacin del motivo del rechazo en el rubro observaciones de la
boletaderecepcin,paraquedentrodelplazolegalseefectelasubsanacin;deno
absolverse las observaciones se tendr por no presentada la solicitud y; (ii) no son
errores subsanables aquellos que se encuentren vinculados al cumplimiento de los
requisitosprevistosenelD.S.N10495EFynormascomplementarias.Enestecaso,
teniendo en cuenta que el requisito exigible se encuentra relacionado al monto que
sirvedebaseparadeterminarlacuantaadevolverenvirtudaloprevistoenelartculo
3delDecretoSupremoN10495EF,laomisindedeclararporpartedelaempresa
exportadora (solicitante) respecto de su vinculacin con otras empresas (potenciales
solicitantesadichobeneficio),calificacomounerrornosubsanable,masnosetrata
deunerrordetranscripcinodeclculoquepuedasubsanarse,siendoquetampoco
dichainformacinsepuedeobtenerdelosdocumentospresentados.

REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO REPOSICIN DE MERCANCAS EN


FRANQUICIA

La informacin referida a la cantidad de mercanca que se acoge al rgimen de


reposicin de mercancas en franquicia, es un dato relevante para la emisin del
certificado de reposicin en franquicia, toda vez que la cantidad indicada en el
CuadroInsumosProducto(CIP)vaelectrnicayfsicadurantelaregularizacindelas

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Julio Diciembre 2010

declaracionesdeexportacin,eslaqueseconsignaenelcertificadodereposicinen
franquicia.
10395A2010
Se confirma la apeladaque declar infundado el reclamo contra la sancin de multa
previstaenelnumeral5incisoe)delartculo103delTextonicoOrdenadodelaLey
General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 1292004EF, por haberse
consignado datos incorrectos en el Cuadro de Coeficientes Insumo Producto, para
acogerse alRgimen de Reposicin de Mercancas en Franquicia. Se seala que para
estefin,resultanecesariocumplirconlassiguientesfases:consignarelcdigo12 en
cadadeclaracindeexportacin,transmitirvaelectrnicaelCuadroInsumoProducto
conelvisadodelsectorcompetente,presentarfsicamenteelCuadroInsumoProducto
ydemsdocumentosdurantelaregularizacindeldespachodeexportacin,verificar
elcumplimientodetodoslosrequisitosformalesysustancialesporpartedelaAduana,
ylaexpedicindelcertificadodereposicin.Siendolainformacinsobrelacantidad
demercancaqueseacogealrgimenundatorelevanteparalaemisindelreferido
certificado,pueslacantidadindicadaenelCuadroInsumosProductovaelectrnicay
lapresentadaenfsicodurantelaregularizacindelasdeclaracionesdeexportacin,
eslaqueseconsignarenelcertificadodereposicin(previaverificacinporpartede
la autoridad aduanera de los requisitos pertinentes), y posteriormente, dicho
certificado se aplica a una importacin ulterior a fin de no pagar los derechos
arancelarios ni los impuestos que gravan a las importaciones; toda vez que en este
caso, se detect inconsistencias en la informacin consignada en las cantidades
exportadasenlosCuadrosInsumoProductoylascantidadesrealmenteexportadas,
como tambin en los coeficientes determinados para las exportaciones del producto
compensador,enlosquesehabautilizadoelmismoinsumo,severificalacomisinde
lainfraccin.

AJUSTEDEVALOROMC

SeexigelarealizacindeunajusteporpartedelaAdministracinodelocontrario
un sustento tcnico de su no realizacin, si en la transaccin utilizada como
referenciaelimportadorostentaunnivelcomercialdemenoresprerrogativas.
08162A2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra el ajuste de valor,
aplicado segn el Tercer Mtodo de Valoracin OMC. Se precisa que respecto de las
regulacionesylasdiferenciasencuantoalasprerrogativascomercialesdelascualesse
benefician los importadores segn el nivel comercial que ostentan en la escala de
comercializacin,enlamedidaqueelvalordelasmercancassimilaresquesirvende
referencia para efectuar el ajuste de valor correspondan a una transaccin realizada
porunimportadorqueostentaelmismonivelcomercialqueaquelcuyasmercancas
estn siendo materia de valoracin u otro que supone mayores prerrogativas
comerciales,noresultanecesarioquelaAduanarealiceajustealguno;sinembargo,si
enlatransaccinutilizadacomoreferenciaelimportadorostentaunnivelcomercialde
menores prerrogativas, s resulta necesario que la Administracin realice los ajustes
necesarios a fin de tener en cuenta las diferencias atribuibles a dicho nivel, o que
sustente tcnicamente las razones por las cuales no resulta necesario realizar dicho

Tribunal Fiscal

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Julio Diciembre 2010

ajuste.Siendoqueenestecaso,severificaentreotrospuntosque,elnivelcomercial
de la recurrente fue mayorista y la declaracin de importacin tomada como
referencia para el ajuste corresponde a una transaccin realizada por un importador
cuyo nivel comercial es: otros, se exige la realizacin de un ajuste por parte de la
Administracinodelocontrariounsustentotcnicodesunorealizacin;demanera
quealnohabercumplidocontalexigencia,elajustedevalornoesacordealey.

Se deja sin efecto el ajuste de valor cuando no se consigne en el informe


sustentatoriorespectivo(estudiocomparativo),informacinacordeconlarealidad,
respectodelamercancatomadacomoreferencia.
08534A2010
Serevocalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontraelajustedevalorenel
marco de la OMC. Se seala que la Aduana confirm la duda razonable, rechaz la
aplicacin del Primer ySegundo Mtodos de Valoracin OMC, y efectu el ajuste en
aplicacindelTercerMtodoValordeTransaccindeMercancasSimilares,segnlas
referenciasdelSistemadeVerificacindePrecios;sinembargo,seadviertequenose
cumpli con fundamentar el ajuste de acuerdo con el inciso a) del artculo 13 del
Decreto Supremo N 18699EF, pues el estudio de verificacin del valor declarado,
que sustenta el acto de determinacin, no acredita en forma fehaciente que la
comparacin entre la mercanca tomada como referencia y la que es objeto de
valoracin,setratedemercancassimilares,conformealadefinicincontenidaenla
normativa aplicable en el marco de la OMC, ya que se consign en el informe
sustentatoriocorrespondiente,informacinnoacordeconlarealidad,respectodela
mercancatomadacomoreferencia.

Noprocedeelajustedevalorcuandolareferenciapresentadaporelimportadores
ms idnea para efectos del estudio comparativo, al presentar mayor similitud en
algunoselementosdevalor.
08575A2010
Serevocalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontraelajustedevalorenel
marco de la OMC. Se seala que la Aduana confirm la duda razonable, rechaz la
aplicacin del Primer ySegundo Mtodos de Valoracin OMC, y efectu el ajuste en
aplicacindelTercerMtodoValordeTransaccindeMercancasSimilaressegnla
referenciadelSistemadeVerificacindePrecios;sinembargo,severificaquetantola
referenciatomadaparaefectuarelajustecomolaquepresentelimportador,sibien
cumplenconloselementosdelavaloracin,estaltimaesmsidneaparaefectosde
la comparacin, pues presenta una mayor similitud en cuanto a las caractersticas
(gramaje y ancho), fue exportada en un momento ms aproximado, tiene el mismo
nivelcomercial,yconunacantidadequiparable,conrelacinalamercancaobjetode
valoracin,noobstante,laAduanaefectuelajustesobrelabasedesureferencia,lo
quepermiteconcluirqueelajustenoseencuentraarregladoaley.

NoconstituyereferenciavlidaparalaaplicacindelTercerMtodo,unatransaccin
referida a suministros gratuitos, pues no corresponde a una venta para su
exportacinalpasdeimportacin.
08607A2010

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Julio Diciembre 2010

Serevocalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacincontraelajustedevalo.Se
seala que la Aduana confirm la duda razonable, rechaz la aplicacin del Primer y
Segundo Mtodos de Valoracin OMC, y efectu el ajuste en aplicacin del Tercer
MtodoOMCValordeTransaccindeMercancasSimilares,segnlareferenciadel
Sistema de Verificacin de Precios (SIVEP); no obstante se verifica de la informacin
queregistraelportalinternetdeSUNAT,queladeclaracinaduanerautilizadacomo
referencia,consignacomonaturalezadetransaccincomercial:suministrosgratuitos.
Porlotanto,todavezquenocorrespondeaunaventaparasuexportacinalpasde
importacin,conformealanormativaaplicableenelmarcodelaOMC,noconstituye
unareferenciavlidaparalaaplicacindelTercerMtododeValoracin.

BastaquelaAdministracinAduaneradetecteindiciosqueevidencienlacomisinde
delito de defraudacin de rentas en aduana, para que ejecute las acciones
administrativaspertinentes,comoelclculodelposibleperjuiciofiscalyelcobrodel
adeudo,paracuyoefectodebedeterminarelvalordelasmercancasconformealas
reglas de valoracin previstas en el artculo 6 del Reglamento de la Ley de los
DelitosAduanerosaprobadoporDecretoSupremoN1212003EF.
12470A2010
Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontraelajustedevalor.Se
seala que la Aduana tom conocimiento que la recurrentepresent como sustento
delaimportacin,unaFacturaComercialfalsa,pueslaempresaqueaparentementela
emiti, inform a travs de la Administracin Tributaria chilena que no vende ni
compramercancasyquesededicaalserviciodeembarquedemercancas.Demanera
quesegnlodispuestoporlosartculos15y16delaLeydelosDelitosAduaneros
Ley 28008, y los artculos 6, 10 y 12 de su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N 1212003EF, basta que la Aduana detecte indicios que evidencien la
comisin de delito de defraudacin de rentas, para que ejecute las acciones
administrativas:elclculodelposibleperjuiciofiscalyelcobrodeladeudo,paracuyo
fin debe determinar el valor de las mercancas conforme a las reglas de valoracin
previstas en el artculo 6 del referido reglamento. Lo cual se verifica en este caso,
pues la descripcin de las mercancas ajustadas y de las que fueron tomadas como
referencia, corresponden a registros de importaciones del mismo ao, figuran los
precios unitarios de ambas, y la calificacin que se tratan de mercancas idnticas o
similares; por lo que corresponde confirmar el ajuste de valor. Se precisa que la
deteccin de indicios sobre la comisin del delito de defraudacin de rentas de
aduanas,autorizaalaAdministracinatomarlasaccionesadministrativaspertinentes:
el clculo del perjuicio fiscal conforme a las reglas del referido artculo 6; proceder
que no se encuentra limitado ni impedido al hecho de que el importador haya
cancelado parte de los tributos aplicables como consecuencia del ajuste de valor en
despacho,deacuerdoalasreglasdevaloracindelAcuerdodelaOMC.

ElestablecimientodeconsultasentrelaAdministracinyelimportadortienecomo
finalidadquesedilucidedemaneraidneaelvaloraplicabledemercancasidnticas
o similares, en el marco del Segundo y Tercer Mtodos de Valoracin OMC, por lo
que se debe analizar si las referencias proporcionadas por el importador cumplen
conlascondicionesexigidasparalaaplicacindetalesmtodos.
14304A2010

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Julio Diciembre 2010

Se revoca la apelada que declar infundado la reclamacin contra el ajuste de valor


declarado.SesealaquedeacuerdoalcriterioexpuestoenlaResolucinN12548A
2008,elestablecimientodeconsultasconelimportadortienecomofinalidadquese
dilucidedemaneraidneaelvaloraplicabledemercancasidnticasosimilares,enel
marcodelSegundoyTercerMtodosdeValoracinOMC,porloquesedebeanalizar
silasreferenciaspresentadasporelimportadorcumplenconlascondicionesexigidas
paralaaplicacindetalesmtodos;porlotanto,silaAdministracinconsideraquela
recurrente no present referencias de manera correlacionada con las importaciones
objetodeajuste,comoconsecuenciadelosealadoenelartculo14delD.S.N186
99EF,estabaenlaposibilidadderequerirleaefectodequepresentetalcorrelacin
dedatosynorechazarsupresentacin,pueslegalmentecorrespondaquelaevale
paradeterminarelmtododevaloracinaplicable,yporendeelvalorenaduanasde
lamercancaimportada.Seprecisaquerechazarlasreferenciasdelimportadordebido
queelvalorFOBdelasmismasesinferiorosimilaralqueesobjetodeajuste,resulta
un fundamento sin mayor sustento legal, pues conforme al referido artculo 14,
cuando la Administracin cuenta con ms de un valor de transaccin de mercancas
idnticasosimilares,quecumplancontodaslascondicionesparadeterminarelvalor
enaduana(principalmenteelartculo13),setomarencuentaelvalordetransaccin
msbajo,locualnohaocurridoenelpresentecaso;siendoevidentequeelajustede
valornoesacordealey,debeserdejadosinefecto.

El artculo 29 del Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo


sobreValoracinenAduanadelaOMC,aprobadoporDecretoSupremoN18699
EF,prevunametodologaparaloscasosenquelospagosadicionalesnopuedanser
individualizadospordeclaracinaduanerafiscalizadadeotrosimportadores.
14358A2010
Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadalareclamacincontralaresolucinque
determintributosdejadosdepagarcomoconsecuenciadelajustedevalor,ymulta
porlacomisindelainfraccintipificadaenelnumeral6,incisod)delartculo103de
la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N 809 y el numeral 1,
incisoe)delartculo103delTextonicoOrdenadodela LeyGeneraldeAduanas
Decreto Supremo N 1292004EF, por la incorrecta declaracin del valor. Se seala
quelaAduanaaplicloprevistoenelartculo29delReglamentoparalaValoracin
deMercancasenelmarcodelaOMCaprobadoporDecretoSupremoN18699EF,
queprevunametodologaacordeconelprincipioreferidoaquelabaseparavalorar
debe ser en la mayor medida posible el valor de transaccin, por cuanto los pagos
adicionales efectuados por la recurrente no podan ser individualizados por
declaracin aduanera fiscalizada de los dems importadores, de tal modo que
procedi a obtener un ratio, que representara la proporcin del valor FOB no
declaradoparatodoslosimportadores,elcualaplicacadadeclaracinencuestin.
Siendo que la Aduana utiliz la metodologa prevista en nuestra legislacin,
determinandotributosdejadosdepagarylaincorrectadeclaracindevalor,elajustey
lamultaseencuentranconarregloaley.

Correspondedejarsinefectoelajustedelvalordeclarado,silaAduanasustentasu
anlisiseninformacinerrnea,puesafectasuvalidez.
07829A2010

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Julio Diciembre 2010

Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del reclamo


contraelajustedevalor,aplicadosegnelTercerMtododeValoracinOMC,puessi
bienlaAdministracinensuinformesustentatoriorefierequecorrespondedescartar
lasvaloresdelasreferenciasotorgadasporlarecurrente,porcuantonocumplencon
elrequisitodeservalorespreviamenteaceptadosporlaAdministracinenaplicacin
delMtododelValordeTransaccin(PrimerMtodo),talafirmacinnoescorrectaya
querespectodelasreferenciaspresentadasporelimportador,noobstantequeexisti
unanotificacinelectrnica(haciendodeconocimientolaexistenciadereferenciasen
devaloresmayoresparamercancasidnticasosimilares),stafueabsuelta,adems
queseregistraensusistemaquenoexistendudasrazonablesasociadasalaDUA,ni
liquidacionesdecobranza(oautoliquidaciones)asociadasalamismaporconceptode
tributos dejados de pagar ni multas. Dado que el Informe que sustenta el ajuste de
valorcontieneinformacinerrnea,hechoqueafectasuvalidez,correspondedejarlo
sinefecto.

Cuando las facturas comerciales consignan en forma separada del valor FOB de las
mercancas vendidas, intereses con sus respectivos importes, se acredita con
anterioridad a la importacin, la existencia de un acuerdo de financiacin entre el
compradoryelvendedor,medianteelcualsehapactadodichoconcepto.
15341A2010
Serevocalaapeladaquedenegelreclamocontralacobranzadetributosdejadosde
pagar,comoconsecuenciadelajustedevalor,ylamultaporincorrectadeclaracinde
valor, conforme al numeral 1, inciso e) del artculo 103 del D.S. N 1292004EF. Se
evalasiescorrectoelcriteriointerpretativodelaAduanaparaefectuarelajusteen
aplicacindelPrimerMtododeValoracinOMC,respectodelasnormasdelAcuerdo
OMC, la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC y las normas
comunitariassobrelamateria,queregulaneltratamientodelosinteresesfinancieros
para la determinacin del valor en aduanas, precisndose que si de los documentos
presentadoseneldespachoaduanero,seapreciaqueexistenimportescobradosporel
proveedoralcompradorbajoelconceptode"intereses"ynohansidoincluidosenel
valorenaduanas,laAduanadeberequeririnformacincomplementariaalimportador,
aefectodeverificarqueelvalordeclaradoesproductodelacorrectaaplicacindelas
reglassobrevaloracinaduanera,loqueademsledaalimportadorlaoportunidadde
presentarinformacinydocumentacinquenopresentduranteeldespacho,como
puede ser aqulla que pruebe los trminos del acuerdo de financiamiento, as como
del contrato de compraventa, que generaron la importacin. Siendo que las facturas
comercialesconsignanenformaseparadadelvalorFOBdelasmercancasvendidas,el
rubro intereses con sus respectivos importes, se acredita que con anterioridad a las
importacionesefectuadasalamparodecadaunadelasmismas,existaunacuerdode
financiacinentreelcompradoryelvendedorporelcualsehabapactadoelpagode
intereses;ytodavezquelaDecisin3.1delComitdeValoracindelaOMCnoexige
la presentacin del contrato o acuerdo por escrito, sino que se haya concertado por
escrito, y que su existencia, trminos, y condiciones se comprueben con otros
documentos;corresponderevocarlaapelada.

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Julio Diciembre 2010

CLASIFICACINARANCELARIA

El producto denominado LIQUIDHIB corresponde ser clasificado en la Subpartida


NacionalN3402.90.90.00delAranceldeAduanasaprobadoporDecretoSupremo
N2392001EF.
05228A2010
SeconfirmalaapeladaquedeclarInfundadalareclamacincontralamultaprevista
enelnumeral5incisod)delartculo103delTextonicoOrdenadodelaLeyGeneral
deAduanasaprobadoporDecretoSupremoN1292004EF,porformularincorrecta
clasificacin de la Subpartida Nacional. Se seala que el producto "Liquidhib": (i) se
describe como un lquido de color amarillo plido, de apariencia lechosa que forma
espumaendisolucinacuosa,conpH10,ascomotensinsuperficial29dinas/cm,(ii)
qumicamente,unapreparacinconpropiedadestensoactivasabasedealcanolamida
decidograso(agentedesuperficienoinico),dietanolamidadecidograso(agente
desuperficienoinico),glicerina,fosfatodesodio,clorurodepotasioyagua,(iii)es
utilizadocomofluidoenpozosdeperforacinporsupropiedaddispersantedearcillas;
de modo que en aplicacin de la Primera y Sexta Reglas para la Interpretacin de la
NomenclaturadelAranceldeAduanasaprobadoporDecretoSupremoN 2392001
EF, corresponde ser clasificado en la Subpartida Nacional 3402.90.90.00, y no en la
3824.90.60.00,comopretendelarecurrente.

El producto denominado Reflector Industrial modelo SD2 corresponde ser


clasificado en la Subpartida Nacional 9405.40.90.00 del Arancel de Aduanas
aprobadoporDecretoSupremoN0172007EF.
13322A2010
SerevocalaapeladaqueclasificelproductodenominadoReflectorIndustrialmodelo
SD2, en la Subpartida Nacional 9405.10.90.00 del Arancel de Aduanas aprobado por
D.S.N0172007EF.Sesealaqueenmateriadeclasificacinarancelaria,elestudio
sustentatoriodebeconstardedosetapas;lamerceolgica,quetienecomofindetallar
las caractersticas y descripciones de la mercanca, y la de clasificacin arancelaria
propiamentedicha,quedebeobservareltextodelaNomenclatura,lasNotasLegales
del Arancel de Aduanas y los elementos auxiliares, como son las Notas Explicativas;
siendoquedichamercanca:(i)esunaparatodealumbrado,electrnicocuyosistema
deiluminacinsebasaendiodosemisoresdeluz(LED),noseclasificaenelCaptulo85
sinoenelCaptulo94,enespecificoenlaPartidaArancelaria94.05,enaplicacindela
PrimeraReglaGeneralparalaInterpretacindelaNomenclatura,(ii)setratadeuna
lmparaquepermitelailuminacinexteriordetnelesydereasgrandesatravsde
sus diodos emisores de luz (LED); se clasifica en la Subpartida 9405.40.90.00, en
aplicacin de la Primera y Sexta Reglas Generales para la Interpretacin de la
Nomenclatura establecida en el Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N 0172007EF, de acuerdo con lo propuesto por la recurrente. Se precisa que una
mercanca similar fue clasificada por la Aduana tambin en la Subpartida Nacional
9405.40.90.00segnelDecretoSupremoN0172007EF.

El producto MANGAS MOJADORA NEW MOL corresponde ser clasificado en la


Subpartida Nacional 6001.92.00.00 del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
SupremoN2392001EF.

Tribunal Fiscal

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Julio Diciembre 2010

13589A2010
Seconfirmalaapeladaquedeclarinfundadoelreclamocontralamultaporasignar
una partida arancelaria incorrecta a las mercancas MANGAS MOJADORA NEW MOL,
puesstacorrespondeserclasificadaenlaSubpartida6001.92.00.00,porlosiguiente:
setratadetejidostubularesdepuntoenformaderizoscortados,tipoterciopelo,de
fibrasartificialesusadoscomomangasparacubrirlosrodillosmojadosdeimpresoras
offset,enelramogrfico;secomercializaenrollosdediversaslongitudesydimetros,
que varan debido a que en el mercado existen mquinas de diferentes modelos y
tamaos,siendoposteriormenterecortadasasulongitudparaserutilizadas;seubican
dentrodelaNota1delCaptulo59(sobreTelasimpregnadas,recubiertas,revestidaso
estratificadas;artculostcnicosdemateriatextil):quesealaquesalvodisposicinen
contrario,cuandoseutiliceentalCaptuloeltrminotela(s),serefierealostejidosde
los Captulos 50 a 55 y de las partidas 58.03 y 58.06, a las trenzas, artculos de
pasamanera y artculos ornamentales anlogos, en pieza, de la partida 58.08 y a los
tejidos de punto de las partidas 60.02 a 60.06; no siendo factible clasificarlas en la
SubpartidaNacional5911.90.90.00,quefueasignadaporlarecurrentealmomentodel
despacho,debidoquelacitadaNota1delCaptulo59excluyetalposibilidadparalas
mercancasubicadasenlapartida60.01.

TRATADOSINTERNACIONALES

Siendo la fecha de autorizacin de levante de las mercancas importadas un


elemento determinante para fijar el trmino inicial del cmputo del plazo para
presentar los certificados de origen, si el estado es "levante no autorizado", no
permiteestablecerlafechadeltrminoinicialylafechadeltrminofinalquefijanel
plazoparalapresentacindelcertificadodeorigen,afindeacogersealProgramade
LiberacinDecisinN414.
13469A2010
Serevocalaapeladaquedeclarinfundadolareclamacincontraladeterminacinde
tributosdejadosdepagar,pornohaberseacreditadoelcumplimientodelrequisitode
origenparaelProgramadeLiberacinaprobadoporDecisinN414,elmismoquese
demuestraconlapresentacindelCertificadorespectivovigentealanumeracindela
declaracinaduanera,correctamenteemitidosegnlasnormasdeorigenpertinentes;
demaneraquesilafechadelaautorizacindelevantedelasmercancasimportadas,
esunelementodeterminanteparafijareltrminoinicialdelcmputodelplazopara
presentar los certificados de origen, y por ende establecer si la importacin cumple
con tal requisito, toda vez que se verifica de la informacin contenida en el portal
internet de SUNAT, respecto de la declaracin aduanera del caso: "levante no
autorizado", ello no permite determinar las fechas de los trminos inicial y final que
fijan el plazo para la presentacin del certificado de origen, a efecto de acogerse al
ProgramadeLiberacinDecisinN414;portantoseconsideraquelapresentacin
del referido Certificado se hizo dentro del plazo previsto en el artculo 15 de la
DecisinN416,ycumplidoelrequisitodeorigen.

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Julio Diciembre 2010

INFRACCIONESYSANCIONESADUANERAS

A partir de la vigencia del Decreto Supremo N 1292004EF, que aprueba el Texto


nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, no es obligacin de los agentes de
cargainternacionalpresentarfsicamenteelmanifiestodecargadesconsolidadoante
laautoridadaduanera.
05579A2010
Serevocalaapeladaquedeclarimprocedenteelreclamocontralasancindemulta
impuestaalamparodelartculo103incisoi)numeral3delDecretoSupremoN129
2004EF,pornohaberpresentadoelManifiestoPostaldentrodelplazolegalprevisto
enelRubroVII,A.3,num.4delProcedimientodeEnvosoPaquetesTransportadospor
ConcesionariosPostales,todavezquedeunalecturaconjuntadelosartculos40de
laLeyGeneraldeAduanasy40desuReglamentoDecretoSupremoN0112005EF,
noexistelaobligacindelosagentesdecargadepresentarfsicamenteelmanifiesto
desconsolidado ante la autoridad aduanera; de manera que no se le puede atribuir
responsabilidad a un concesionario postal que opera como agente de carga
internacional,porincumplirconunaobligacininexistente;portantonoseincurrien
el supuesto de infraccin sealado, debiendo dejarse sin efecto la sancin de multa
impuesta.

DEVOLUCINADUANERA

Noprocededeclararinadmisiblelassolicitudesdedevolucindetributos,cuandola
Administracin a travs de los documentos presentados puede identificar la
naturaleza del pedido, evaluarlo, y emitir pronunciamiento sobre el fondo de la
controversia.
13729A2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que
declarinadmisiblelasolicituddedevolucindetributos,bajoelsustentoquenose
adjuntalpedidolacartarectificatoriadelCertificadodeOrigen.Sibienensusolicitud
larecurrentepresentcopiaautenticadadeladeclaracinaduanera(queacreditael
pago,ysermateriadeevaluacinparadeterminarsicalificacomopagoindebido o
no), factura comercial,certificadode origen, documentos de transporte, entre otros,
sealandoqueadjuntabalacartarectificatoriadelCertificadodeOrigen;elhechoque
no conste en autos que la haya presentado, no determina la inadmisibilidad del
pedido,pues:(i)estedocumento,conformeasuutilidad(acreditacindelrequisitode
origen para aplicar preferencias arancelarias), constituye un medio probatorio
relacionado con el fondo de la pretensin, (ii) la Administracin mediante los
documentospresentadospuedeidentificarlanaturalezadelpedido,evaluarloyemitir
pronunciamientodefondo;demaneraquelarecurrentespresentladocumentacin
quesirvedesustentoasupedidodedevolucinporconceptodederechosadvalorem,
porloquecorresponderevocarlaapelada,ydisponerqueseemitapronunciamiento
poreltemadefondo.

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Julio Diciembre 2010

TEMASADUANEROSVARIOS

El motivo del rechazo de documentacin sustentatoria presentada a fin de


regularizar la exportacin, debe estar referido a la verificacin de alguna
inconsistenciaentrelotransmitidoelectrnicamenteyladocumentacinpresentada
enfsico.
03675A2010
SedeclaralanulalaNotificacinqueampliandoloresueltomedianteunaNotificacin
previa,declarimprocedentelasolicitudderegularizacindelaDeclaracinnicade
AduanasExportacinProvisional,puescontraelactodelaAduanaquedesestimla
regularizacin de la declaracin aduanera, corresponda la apelacin en los trminos
delartculo163delCdigoTributario;demodoqueelnuevoactodelaAduanaque
amplaloyaresueltocuandohabaperdidocompetencia,esnuloenlostrminosdel
artculo 109 del Cdigo Tributario. Se revoca la Notificacin que declar
improcedentelasolicitudderegularizacindeladeclaracinaduaneradeexportacin
(provisional), pues si bien se present la declaracin definitiva con los documentos
sustentatorios,yfueobjetoderechazobajoelsustentoqueelpesonetodeclaradoera
igual al peso bruto, este motivo no est referido a la verificacin de alguna
inconsistencia entre lo transmitido va electrnica y la documentacin presentada,
nico supuesto por el que corresponde rechazar la declaracin, como lo dispone el
numeral66delProcedimientoINTAPG.02ExportacinDefinitiva(V.5);porloqueal
no existir un motivo adicional para tal rechazo, se concluye que la actuacin de la
Aduananoseajustaaley.

Lasolicituddereimportacindemercancasconstituyeunadeclaracinaduanera,y
consigna los elementos necesarios para la aplicacin de las reglas que la regulan,
referidosaladeterminacindeladeudatributariaaduaneraylaconformacindela
base imponible, por lo que corresponde aplicarle las reglas del nacimiento de la
obligacintributariaaduaneradelrgimendeimportacindefinitiva.
07460A2010
Se declara fundada la apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del reclamo
contra la sancin de multa, por efectuar una incorrecta declaracin del valor, al
amparodelincisod)numeral3delartculo103delDecretoSupremoN1292004EF.
Sesealaquehayacuerdoenlacomisindelainfraccin,msnoenlasancinquele
corresponde, siendo que la apelante sostiene que le asiste una multa equivalente al
doble de los derechos dejados depagar mientras que la Aduana afirma que se debe
aplicarunamultaequivalenteal0.10delaUITalnoexistirtributosdejadosdepagar.
Sibienenlareimportacinnoexisteenlaregulacinaduaneravigentealmomentode
loshechos,unadisposicinquereferidaalmomentoquenacelaobligacintributaria
aduanera, toda vez que la Solicitud de Reimportacin de Mercancas constituye una
declaracin aduanera y consigna los elementos necesarios para la aplicacin de las
reglasquelaregulan,referidosaladeterminacindeladeudatributariaaduanerayla
conformacindelabaseimponible,correspondeaplicarlelasreglasdelnacimientode
laobligacintributariaaduaneradelrgimendeimportacindefinitiva;demaneraque
laobligacintributarianacialnumerarsedichasolicitud,incurrindoseeninfraccin
alformularla.Seprecisaquesedebeconsiderarlostributospagadosoquerealmente
se deberan pagar conforme al correcto valor aduanero, como referencia para

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Julio Diciembre 2010

determinarelmontodelamulta,porloqueencasolaincorrectadeclaracindelvalor
incida en la determinacin de los tributos ocasionando que se liquiden stos por un
monto menor al debido, y por ende existan derechos diferenciales, corresponde
aplicar la sancin de multa equivalente al doble de los tributos dejados de pagar,
independientemente de si stos ya se liquidaron o no, o si ya se pagaron o no, y no
aquellaquesefijaenfuncinalaUIT,comosealalaAduana.

El artculo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazona, adicionalmente a las


mercancasquehaningresadodirectamentealazonadeselva,slopermitequese
apliquelaexoneracinrespectiva,alasmercancasquepreviamentehaningresado
porlasAduanasMartima,AreadelCallao,yAduanadePaita.
08986A2010
SeconfirmalaapeladaquedeclarimprocedentelaasignacindelCdigoLiberatorio
4438 a fin de nacionalizar las mercancas ingresadas bajo el rgimen de importacin
temporalparalareexportacinenelmismoestado.Sesealaquelamercancapesea
quefsicamenteyahabraingresadoalazonaquesebeneficiaconlaexoneracindela
LeydelaAmazona,nocorrespondequeseanacionalizadaenestembito,sinoenla
IntendenciadeAduanadeTacna,pueselartculo64delTextonicoOrdenadodela
Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 1292004EF, prev que
dicho rgimen concluye con la reexportacin de las mercancas, y la liquidacin de
cobranza por los tributos la emite la Aduana ante la cual se numer la declaracin
aduaneraysesolicitelrgimendeimportacintemporal.Siendoqueelartculo18
del Reglamento de la Ley de la Amazona adicionalmente a las mercancas que han
ingresadodirectamentealazonadeselva,slopermitequeseapliquelaexoneracin,
si las mercancas previamente han ingresado por las Aduanas Martima, Area del
Callao y Paita, resulta legalmente improcedente que se aplique la exoneracin a las
mercancasqueingresanatravsdelaAduanadeTacna,comoocurreenelpresente
caso,yporendedevieneenimprocedentequeseasigneelcdigoliberatorio4438.Se
precisaquetodavezquelasnormasdelaLeyN27035ysuReglamento,elDecreto
Supremo N 10399EF, establecen un rgimen exoneratorio, sus reglas slo pueden
ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos especficamente establecidos
porellas,deconformidadconlaNormaVIIIdelTtuloPreliminardelCdigoTributario.

El contenido de esta publicacin es meramente referencial, por lo tanto en


ningn caso exime de consultar el texto de la RTF

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