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U N I D A D SI E T E
EL CONTROL INTERNO
EL CONTROL INTERNO
GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 137
Versin2009B
I N TRODUCCION
Una de las Normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo exige que el Auditor
realice un adecuado estudio y evaluacin del Control Interno, para determinar el grado
de confianza que este le merece, y as establecer los tipos de pruebas que debe aplicar,
el alcance de las mismas y la oportunidad de su aplicacin en el transcurso del examen.
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OBJETIVOS
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7. EL CONTROL INTERNO
Todo sistema que se encuentre operando requiere que su funcionamiento sea regulado
para de esta manera cumplir con los objetivos que el mismo se propone. La regulacin
consiste en medir el desempeo del sistema para efectuar las correcciones necesarias
que permitan el logro de las metas y objetivos propuestos. El conjunto de acciones,
procedimientos, normas o tcnicas que aseguran la regulacin de un sistema es lo que
se denomina Control.
Para que exista control es necesario que se establezcan primero unas normas o
estndares que indiquen la ruta ideal a seguir por el sistema para cumplir con los
objetivos, luego se debe medir el desempeo del sistema y compararlo con los
estndares anteriormente determinados y por ltimo se deben ejecutar las acciones
necesarias para corregir las desviaciones de la operacin del sistema con relacin a la
ruta ideal para el cumplimiento de los fines.
Existe desacuerdo entre los tratadistas acerca de cuales son los elementos constitutivos
de un sistema de control, pero la clasificacin ms aceptada es la de Johansen Bertoglio
[Johansen, 1986], la cual se ha adicionado con terminologa diferente y aumentado un
elemento ms as:
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Sistemas de Control de Lazo Cerrado. Son los sistemas de control analizados en los
prrafos anteriores y en los cuales se cumplen los elementos de Variable a
Controlar, Fuente de Energa, Sensor, Comparador, Realimentacin y Efector,
encontrndose aplicacin en casi todas las disciplinas del conocimiento. Ejemplo de
sistemas de control de lazo cerrado est en los sistemas de control empresarial,
sistemas de control informtico.
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Sistemas de Control con Aprendizaje. Son sistemas de control adaptativos
mejorados en los cuales las modificaciones a los estndares de control no estn
preprogramadas, sino que nacen de la experiencia que adquiere el sistema de
control. Un ejemplo de estos sistemas de control con aprendizaje est en los
sistemas de control humanos y en los de inteligencia artificial.
Control Administrativo
Control Tctico, cuando sus acciones son a mediano plazo y es ejecutado por los
mandos medios de la organizacin, y Control Operativo, cuando sus acciones son a
corto plazo y son ejecutadas por la mandos bajos de la organizacin.
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De acuerdo a los tratadistas contables existen varios modelos de control que se derivan
de la evolucin de la contabilidad de acuerdo a los diferentes contextos histricos. Para
efectos de este libro tomaremos los modelos descritos en la Orientacin Profesional:
Tema Ejercicio Profesional de la Revisora Fiscal emitida por el Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica el 21 de junio de 2008. [CTCP, 2008], las cuales se consideran muy
apropiadas.
En este sentido se debe recordar que el control latino tiene como caractersticas
propias, entre otras, las siguientes: cobertura general del ente, actividades de control
in situ , en tiempo real y simultneas con el desarrollo de las operaciones, es decir
mide las desviaciones y las analiza en el momento en que se llevan a cabo, examina los
antecedentes y condiciones previas al nacimiento de los hechos econmicos y en
general, supervisa su desarrollo, al igual que sus resultados y consecuencias, pues
tiene como fin superior, el evitar el dao por pequeo que este sea y en especial,
proteger el inters general.
Por eso, el control en el antiguo imperio romano, era practicado dentro de las
instituciones del Estado, siendo el origen de lo que actualmente conocemos como
fiscalizacin, responsabilidad a cargo de funcionarios de la ms alta investidura,
quienes desarrollaban actividades permanentes de vigilancia sobre las actuaciones de
organismos estatales, a los cuales se les practicaba control sobre las operaciones, los
informes que se producan, el cumplimiento de las normas y el debido cuidado de los
bienes y recursos del Estado, exigiendo total pulcritud y eficiencia en la administracin
de dichos recursos pblicos.
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As las cosas, como se puede observar en el modelo latino, el papel del control, fue
evolucionando, de tal forma que cuando el Estado decidi intervenir en las operaciones
del sector privado, estableci por delegacin figuras de vigilancia en los entes
societarios, como una forma de constatar el adecuado manejo de las operaciones, as
como tambin para garantizar el correcto desempeo de las empresas ante terceros y el
cumplimiento de la ley, todo ello, en virtud de la funcin social que desempea el sector
empresarial dentro una economa de mercado.
De lo expuesto, se puede inferir que all nace la delegacin del control que hace el
Estado en un determinado funcionario, a quien le corresponde el desempeo de
funciones de supervisin y vigilancia en los entes societarios, encargo que conlleva
todos los derechos y las obligaciones inherentes, con la potestad de otorgar fe pblica
con sus prerrogativas y responsabilidades.
Los comerciantes ante los riesgos que representaban los viajes en ultramar por la
inseguridad de las embarcaciones y los ataques piratas, se vieron en la necesidad de
delegar tanto la administracin de la empresa como el ejercicio del control a la gestin
de sus actividades mercantiles. Este control se practicaba sobre los reportes que
presentaban los administradores al final de cada viaje, donde relacionaban las cuentas
de ingresos y gastos, base para determinar los resultados finales de las operaciones
desarrolladas.
Se puede decir entonces, que el modelo anglosajn de control, ha tenido como fin
principal la proteccin del inters privado, puesto que en delegacin de los propietarios,
se ocupa de la inspeccin de la gestin de los administradores de sus negocios, a travs
del mecanismo de rendicin de cuentas, cuya sntesis est representada en la
informacin financiera. Esta evaluacin de las operaciones se desarrolla aplicando
tcnicas de auditora, cuyo principal objetivo es la verificacin de afirmaciones
contenidas en los estados financieros, actividad que como se sabe corresponde a un
evento posterior. En este modelo, el administrador debe demostrar a los propietarios de
los negocios, que las cifras contenidas son razonables, entendido el trmino como
aproximadamente exacto o ms o menos cierto.
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La definicin efectuada implica un carcter integral, razn por la cual este control no
solo examina los resultados e informes financieros producidos por el ente, sino que
trasciende este mbito para evaluar las actuaciones administrativas, en particular la
eficiencia y eficacia en el cuidado y manejo de los recursos, esto es, los bienes y valores
sociales encomendados a tales administradores. As mismo examina las operaciones
que desarrolla el ente para verificar su transparencia e idoneidad, y la sujecin a las
normas legales y contractuales.
Lo anterior significa que el control de fiscalizacin examina al ente como un todo, sin
que ninguna rea, operacin, partcula o componente sea ajena a su ejercicio, razn por
la cual los hallazgos obtenidos mediante este sistema entregan una certeza objetiva
sobre los resultados obtenidos, ya que como se dijo, el Control de fiscalizacin centra
su atencin en la evaluacin total del ente econmico incluido su entorno o contexto.
En este punto resulta apropiado precisar que los hechos econmicos no son ms que el
resultado del acto -el hacer-, en razn de la funcin con un objetivo, los cuales con su
realizacin repetitiva -actividad-, generadora de operaciones constituyen el desarrollo
ordenado -secuencial- del objeto social de la entidad.
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Por ello, como se ha explicado, para cumplir con sus objetivos el Control de fiscalizacin
ejecuta una labor de cobertura general, que nace de un proceso continuo a travs de los
ciclos de actividad, que se inicia con el comienzo de la operacin -del hecho que le da
origen-; contina con el desarrollo de la misma, incluidos todos los factores que lo
integran -como los procesos de decisinsigue con el fenecimiento del ciclo operativo y
el resultado obtenido, el cual se constata en el sistema de informacin contable y en los
documentos e informes que se emiten, para concluir con la evaluacin de dichos
resultados y sus consecuencias hacia el futuro, analizando a su vez, el entorno o
contexto en el cual se obtuvieron; todo lo cual explica la fortaleza de este tipo de
control.
En este sentido, se puede decir que la interventora se lleva a cabo para asegurar el
cumplimiento de un determinado contrato o de unas determinadas obligaciones que se
encuentran pactadas en un acuerdo bilateral o multilateral, o as mismo para verificar si
una operacin especfica se encuentra ajustada a los parmetros o requerimientos
preestablecidos.
Interventora de Cuentas.
El empleo de esta tcnica en el trabajo del Revisor Fiscal, nace de las disposiciones
mercantiles y en especial del Artculo 208 del Cdigo de Comercio, numeral 2, que
establece en relacin con el dictamen de Estados Financieros, la necesidad de expresar:
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El desarrollo de la Interventora de cuentas, requiere efectuar diversas acciones
apropiadas a los fines de la Revisora Fiscal, como son:
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestin de
tipo tctico y est constituido por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y
responsabilidades, el sistema de informacin financiero y todas las medidas y mtodos
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener informacin
financiera confiable, segura y oportuna y lograr la comunicacin de polticas
administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.
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La Comisin Treadway, conocida tambin como COSO (Committee of Sponsoring Organizations) o Comit de
Organizaciones Patrocinadoras, est integrada por el Instituto Americano de Contadores AICPA, la Asociacin
Americana de Contabilidad AAA, el Instituto de Auditores Internos IIA, el Instituto de Ejecutivos de Finanzas
FEI y el Instituto de Contadores Gerenciales IMA. El estudio Control Interno Un marco de Trabajo Integrado
fue dirigido por la firma Coopers & Lybrand.
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El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la
empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades
y errores y propugna por la solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad,
la administracin del personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor
pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos empresariales.
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia impor-
tante en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema. Por
ejemplo, el sistema de autorizacin y de procedimientos de registros no puede
considerarse adecuado sin que el personal encargado de desarrollar lo procedimientos
sea capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
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Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen las
operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura formal
de cuentas. Un cdigo de cuentas preparado cuidadosamente facilita la preparacin de
estados financieros. Si el cdigo se adiciona con un manual de cuentas que defina las
cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y transacciones
se crean a travs de diseos de registros y formularios apropiados y por medio del flujo
lgico de los procedimientos de registro y aprobacin. Estos formularios y las
instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y aprobacin se incorpora
en manuales de procedimientos.
Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la autorizacin
de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de los activo. Prcticas
sanas proveen los medios para asegurar la integridad de tales autorizaciones, registros
y custodia.
Esto usualmente se consigue con una divisin tal de deberes y responsabilidades que
ninguna persona pueda manejar una transaccin completamente de principio a fin. Con
esta divisin se provee una comprobacin auxiliar de la correccin del trabajo y la
probabilidad de deteccin de errores se aumente. Como se explica bajo plan de organi-
zacin, esta divisin de responsabilidad es aplicable tanto a los departamentos como a
individuos y debe ejercerse en la organizacin total y a todos los niveles de autoridad.
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Los controles administrativos ordinariamente se relacionan solo indirectamente a los
registros financieros y por lo tanto no requieren evaluacin. Si el auditor independiente
cree sin embargo que ciertos controles administrativos tienen importancia en relacin
con la razonabilidad de los registros financieros debe considerar la necesidad de
evaluarlos. Por ejemplo, los registros estadsticos mantenidos por produccin y ventas
o cualquier otro departamento de operaciones puede requerir evaluacin en un caso
particular.
Donde es posible, la revisin del control interno por parte del auditor correspondiente
debe ser efectuada como una fase separada del examen, preferiblemente en una fecha
intermedia, aplicando procedimientos de auditora apropiados dirigidos particularmente
a evaluar la efectividad del sistema del cliente. Donde esto no es posible, la revisin
debe hacerse en conjunto con otras fases del programa de Auditora. Un registro de la
revisin hecha por el auditor Independiente debe ser preparado en una forma
adecuada.
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados
como contables o administrativos.
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Asimismo, toda accin, medida, plan o sistema que no tenga en cuenta estos objetivos o
los descuide, es una debilidad de Control Interno.
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Ejemplos:
Comparar los registros contables de los activos con los activos existentes a
intervalos razonables.
Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la organizacin, debe estar
enmarcada dentro las disposiciones legales del pas y debe obedecer al cumplimiento
de toda la normatividad que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas
que emita la alta administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por
todos los integrantes de la organizacin para que puedan adherirse a ellas como
propias y as lograr el xito de la misin que sta se propone.
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1. Ambiente de Control
2. Evaluacin de Riesgos
3. Actividades de Control
4. Informacin y Comunicacin
5. Supervisin.
Es la base de todos los dems componentes del Control Interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores
ticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofa de direccin y el estilo
de direccin, la manera en que la direccin asigna la autoridad y las responsabilidades y
organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados as como la atencin y
orientacin que proporciona el Consejo de Administracin.
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satisfactoriamente su actividad. La existencia de descripciones de puestos de
trabajo formales. El anlisis de conocimientos y habilidades para llevar a cabo el
trabajo adecuadamente.
Riesgos. Los factores que pueden incidir interfiriendo el cumplimiento de los objetivos
propuestos por el sistema (organizacin), se denominan riesgos. Estos pueden
provenir del medio ambiente de la organizacin misma. Se debe entonces establecer
un proceso amplio que identifique y analice las interrelaciones relevantes de todas las
reas de la organizacin y de estas con el medio circundante, para as determinar los
riesgos posibles.
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Objetivos. Todos los recursos y los esfuerzos de la organizacin estn orientados por
los objetivos que persigue la misma. Al determinarse los objetivos es crucial la
identificacin de los factores que pueden evitar su logro. La administracin debe
establecer criterios de medicin de estos riesgos para prevenir su ocurrencia futuro y
as asegurar el cumplimiento de los objetivos previstos. Las categoras de los objetivos
se relacionan directamente con los objetivos del control interno planteados
anteriormente:
Factores externos:
Factores internos:
Adems, de identificar los riesgos a nivel de empresa debe hacerse a nivel de cada
actividad de la empresa, esto ayuda a enfocar la evaluacin de los riesgos en las
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unidades o funciones ms importantes del negocio, como ventas, produccin y
desarrollo tecnolgico. La correcta evaluacin de los riesgos a nivel de actividad
contribuye tambin a que se mantenga un nivel aceptable de riesgo para el conjunto de
la entidad.
Una vez identificados los riesgos a nivel de entidad y por actividad deben llevarse a
cabo un anlisis de riesgos cuyos aspectos importantes a incluir son entre otros:
Existe una diferencia entre el anlisis de los riesgos, que forman parte del Control
Interno, y los planes, programas y acciones resultantes que la direccin considere
necesarios para afrontar dichos riesgos, estas acciones son parte del proceso de
gestin, pero no son un elemento del Sistema de Control Interno.
Administracin del cambio. Tiene relacin con la identificacin de los cambios que
puedan tener influencia en la efectividad de los controles internos ya establecidos.
Todo control diseado para una situacin especfica puede ser inoperante cuando las
circunstancias se modifican. Este elemento tiene estrecha relacin con el proceso de
anlisis de riesgos, pues el cambio en s implica un factor que puede incidir en el xito
de los objetivos.
LA EVALUACIN DE RIESGOS
Adems de los factores que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos del
sistema organizacional, se debe tener en cuenta el riesgo de auditora, que consiste en
que el auditor no detecte un error de importancia relativa que pueda existir en el
sistema examinado. El riesgo de auditora puede consistir en riesgo inherente, riesgo
de control, y el riesgo de deteccin.
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Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las
instrucciones de la direccin, ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias
para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los objetivos de la
entidad.
Hay actividades de control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las
funciones, incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa,
salvaguarda de activos y segregacin de funciones.
Las actividades de control pueden dividirse en tres categoras, segn el tipo de objetivo
de la entidad con el que estn relacionadas: las operacionales, la confiabilidad de la
informacin financiera y el cumplimiento de la legislacin aplicable.
Algunos ejemplos:
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Anlisis efectuados por la direccin.- Los resultados obtenidos se analizan
comparndolos con los presupuestos, las previsiones, los resultados de ejercicios
anteriores y de los competidores, con el fin de evaluar en qu medida se estn
alcanzando los objetivos.
NECESIDADES ESPECFICAS
Dado que cada entidad tiene sus propios objetivos y estrategias de implantacin,
surgen diferencias en la jerarqua de objetivos y en las actividades de control
correspondientes, incluso en el caso de que dos entidades tuvieran los mismos
objetivos y jerarqua, sus actividades de control seran diferentes; en efecto, cada una
est dirigida por personas diferentes que aplican sus propias ideas sobre el Control
Interno, adems, los controles reflejan el entorno de la entidad y el sector en el que
opera, as como la complejidad de su organizacin, su historia y su cultura.
El entorno en el que una entidad opera influye en los riesgos a los que est expuesta,
en particular, puede estar sujeta a requerimientos de informacin a terceros
particulares o a cumplir exigencias legales o normativas especficas.
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Las responsabilidades de control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que
comprender cul es su papel en el sistema de Control Interno y cmo las actividades
individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Asimismo, tiene que haber
una comunicacin eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos de
control y accionistas.
CALIDAD DE LA INFORMACIN
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Accesibilidad Puede ser obtenida fcilmente por las personas adecuadas?
Por otra parte, los sistemas de informacin, si bien forman parte del sistema de Control
Interno, tambin han de ser controlados.
COMUNICACIN INTERNA
Adems, de recibir la informacin necesaria para llevar a cabo sus actividades, todo el
personal, especialmente los empleados con responsabilidades importantes deben tomar
en serio sus funciones comprometidas al Control Interno.
Cada funcin concreta ha de especificarse con claridad, cada persona tiene que
entender los aspectos relevantes del sistema de Control Interno, cmo funcionan los
mismos, saber cul es su papel y responsabilidad en el sistema.
Al llevar a cabo sus funciones, el personal de la empresa debe saber que cuando se
produzca una incidencia conviene prestar atencin no slo al propio acontecimiento,
sino tambin a su causa. De esta forma, se podrn identificar la deficiencia potencial en
el sistema tomando las medidas necesarias para evitar que se repita.
Asimismo, el personal tiene que saber cmo sus actividades estn relacionadas con el
trabajo de los dems, esto es necesario para conocer los problemas y determinar sus
causas y la medida correctiva adecuada, El personal debe saber los comportamientos
esperados, aceptables y no aceptables.
COMUNICACIN EXTERNA
Informacin
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Comunicacin
El sistema de control interno debe estar bajo continua supervisin para determinar si:
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El papel de supervisor del control interno corresponde normalmente al Departamento
de Auditora Interna, pero el Auditor Independiente al evaluarlo peridicamente,
contribuye tambin a su supervisin.
SUPERVISIN CONTINUA
ALCANCE Y FRECUENCIA
La evaluacin del Control Interno forma parte de las funciones normales de auditora
interna y tambin resulta de peticiones especiales por parte del Consejo de
Administracin, la direccin general y los directores de filial o de divisin.
Por otra parte, el trabajo realizado por los auditores externos constituye un elemento
de anlisis a la hora de determinar la eficacia del Control Interno. Una combinacin del
trabajo de las dos auditoras, la interna y la externa, posibilita la realizacin de los
procedimientos de evaluacin que la direccin considere necesarios.
EL PROCESO DE EVALUACIN
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La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema. Es posible que,
con el tiempo determinados procedimientos diseados para funcionar de un modo
determinado se modifiquen para funcionar de otro modo, o simplemente se dejen de
realizar. A veces se establecen nuevos controles, no conocidos por las personas que en
un principio, describieron el sistema, por lo que no se hallan en la documentacin
existente, a fin de determinar el funcionamiento real del sistema, se mantendrn
conversaciones con los empleados que aplican y se ven afectados por los controles, se
revisarn los datos registrados sobre el cumplimiento de los controles, o una
combinacin de estos dos procedimientos.
El evaluador analizar el diseo del Sistema de Control Interno y los resultados de las
pruebas realizadas. El anlisis se efectuar bajo la ptica de los criterios establecidos,
con el objeto ltimo de determinar si el sistema ofrece una seguridad razonable
respecto a los objetivos establecidos.
METODOLOGA
DOCUMENTACIN
PLAN DE ACCIN
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a utilizar, examinar las conclusiones de los auditores internos y externos y de los
organismos pblicos, definir la forma de presentacin de las conclusiones y
determinar la documentacin a entregar a la finalizacin de la evaluacin.
Seguir el avance de la evaluacin y revisar las condiciones obtenidas.
Asegurar que se tomen las acciones de seguimiento necesarias, modificando los
apartados correspondientes de las evaluaciones posteriores, segn proceda.
DEBILIDADES
Las debilidades en el Sistema de Control Interno pueden ser detectadas tanto a travs
de los procedimientos de supervisin continua realizados en la entidad como de las
evaluaciones puntuales del Sistema de Control Interno, as como a travs de terceros.
FUENTES DE INFORMACIN
Todas las debilidades que puedan afectar la consecucin de los objetivos de la entidad
deben ponerse en conocimiento de las personas que pueden tomar las medidas
necesarias, para determinar qu deficiencias se deben comunicar, conviene examinar el
impacto de las mismas.
Al detectar una debilidad del Control Interno, se debe comunicar el hecho a la persona
responsable de la funcin o actividad implicada, que podr tomar medidas correctivas,
as como al nivel superior en la entidad. Este proceso permite que el responsable d el
apoyo y la supervisin necesarios para las acciones correctivas a tomar e informe a las
otras personas en la organizacin cuyas actividades pueden verse afectadas.
Para llegar a una conclusin sobre la eficacia de la supervisin del Control Interno,
conviene considerar tanto las actividades de supervisin continua como las
evaluaciones puntuales del Sistema de Control Interno, o de partes del mismo. A
continuacin se detallan algunos aspectos, sirviendo esta relacin nicamente de punto
de referencia.
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Supervisin continua
La evaluacin puntual
Comunicacin de debilidades
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la manera en que los miembros controlan el negocio, estos a su vez designan
responsables de cada funcin y establecen polticas y procedimientos de Control
Interno ms especficos. La responsabilidad se organiza en cascada.
Muchos consejos de administracin llevan a cabo sus tareas a travs de comits. Sus
funciones y la importancia de sus trabajos varan de una entidad a otra, pero suelen
incluir las reas de auditora, remuneraciones, finanzas, nombramientos etc. Cada
comit puede poner un nfasis especfico en determinados elementos del Control
Interno.
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Todas las actividades de una entidad recaen, potencialmente, dentro del mbito de
responsabilidad de los auditores internos.
Los auditores internos slo pueden ser imparciales cuando no estn obligados a
subordinar su juicio sobre asuntos de auditora al juicio de otros. El principal medio de
asegurar la objetividad de la auditora interna es la asignacin de personal adecuado
para la funcin de auditora, evitando posibles conflictos de intereses y prejuicios.
Debera haber una rotacin peridica en el personal asignado y los auditores internos
no deberan asumir responsabilidades operativas. Igualmente, no deberan estar
asignados a la auditora de actividades en las cuales hubiesen tenido alguna
responsabilidad operativa reciente.
Debe recordarse que la funcin de auditora interna, en contra de lo que cree algn
sector de opinin, no tiene como responsabilidad principal el establecimiento o
mantenimiento del Sistema de Control Interno.
Otros Empleados.- El Control Interno es hasta cierto punto responsabilidad de todos los
empleados, casi todos producen informacin utilizada en el Sistema de Control o
realizan funciones para efectuar el control.
Auditores Externos.- Algunos terceros como los auditores externos contribuyen al logro
de los objetivos, aportan opinin independiente y objetiva, contribuyen directamente
mediante la auditoria a los estados financieros
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MODELO ESTNDAR DE CONTROL INTERNO ESTATAL MECI 1000:2005
PRINCIPIOS
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Como se puede observar, el MECI contiene los mismos componentes del COSO y
solamente le adiciona el Direccionamiento Estratgico por no ser connatural a la gestin
pblica como si lo es a la gestin empresarial privada, y divide el componente del COSO
Supervisin y Seguimiento en tres: Autoevaluacin, Evaluacin Independiente y Planes
de Mejoramiento.
Dado que ya se estudiaron los componentes del COSO, solamente se estudiarn los
componente Direccionamiento Estratgico, Autoevaluacin, Evaluacin Independiente y
Planes de Mejoramiento.
Direccionamiento Estratgico
Autoevaluacin
Evaluacin Independiente
Planes de Mejoramiento
Sus elementos son los planes de mejoramiento tanto individuales como funcionales e
institucionales. Los primeros hacen relacin a las personas, los segundos a los procesos
y los terceros a la institucin. Los planes de mejoramiento pretenden cambiar las
debilidades encontradas y buscar la excelencia. Se basan en el resultado de los
hallazgos y recomendaciones producidos por una evaluacin externa o por una
autoevaluacin.
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Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
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Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de
contabilidad de partida doble. Tambin se cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea factible.
Con ste se puede reforzar el control interno.
Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control Interno
por parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados en forma
combinada para una mejor efectividad.
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INICIO
INQUIERE MUESTRA
SOBRE
MERCANCIAS MERCANCA
LA SI NO
MERCANCA CONTADO? ESTUDIA
GUSTA? CREDITO
NO
FIN SI REVISA
FACTURA APROBADO? FACTURA
DE VENTA
NO
7 NO
CORRECTO?
SI
REGISTRA
ENTREGA FACTURA Y
MERCANCA RECAUDA
CONTADO
ORIGINAL FACTURA
DE FACTURA COPIA A
CONTABILIDAD
CONTA
BILIDAD
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Ejemplo de un cuestionario de control interno:
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La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre el desarrollo del
trabajo de Auditora, la cual se refleja en los procedimientos de Auditora a ejecutar,
sobre el dictamen y sobre el Contador Pblico mismo.
La evaluacin del Control Interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de
Auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el
sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas
y la oportunidad en que estas deban ser practicadas. La evaluacin del Control Interno
le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en que
puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de
la evidencia suficiente y competente.
El Control Interno es utilizado por el Contador Pblico, como se dijo, para fundamentar
su confianza en los registros contables, los cuales son la base para obtencin de los
Estados Financieros sobre los que emitir una opinin profesional en su dictamen. El
objetivo de la Auditora es el dictamen en el cual el Contador emitir su opinin sin
ninguna salvedad en el evento que se satisfaga de la evidencia suficiente y competente
encontrada. Si la evaluacin del Control Interno no le permite depositar en l toda su
confianza y si no tiene suficiente evidencia en algunos registros contables, incluir en el
dictamen una salvedad o excepcin particular a los mismos.
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GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 177
Versin2009B
Una funcin de control interno desde el punto de vista del auditor independiente, es la
de proveer la seguridad de que errores e irregularidades puedan ser descubiertas con
prontitud asegurando la razonabilidad de integridad de los registros financieros. La
revisin que el auditor independiente hace del sistema de control interno lo ayuda a
determinar las pruebas de auditora apropiadas para formular una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros. Una adecuada evaluacin del sistema de
control interno requiere conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos
prescritos con un razonable grado de seguridad de que ellos estn en uso y estn
operando como se planearon.
El trabajo del auditor interno debe ser considerado por el auditor independiente como
un suplemento y no como un sustituto a su trabajo. El auditor independiente debe
revisar las actividades del personal de auditora interna, donde existe, para determinar
su efecto en la seleccin de procedimientos de auditora apropiados y la extensin de
las pruebas requeridas. El auditor independiente se refiere primordialmente con los
controles de contabilidad. Los controles de contabilidad como se describieron
previamente, generalmente tienen directa relacin e importancia en cuanto a
razonabilidad de los registros financieros y requieren ser evaluados por el auditor.
EL CONTROL INTERNO
178 TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
Sugerir todo tipo de medidas correctivas para mejorar la efectividad y eficiencia del
control interno.
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GUILLERMO ADOLFO CUELLAR MEJIA 179
Versin2009B
RESUMEN
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180 TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
ACTIVIDADES
Y LECTURAS
COMPLEMENTARIAS
1.- Establezca en la empresa que Ud. labora o en cualquiera a la cual tenga acceso, las
medidas de Control Interno que se aplican. Analice cada una de ellas y determine cul o
cules de los objetivos persigue.
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AUTOEVALUACION
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182 TEORA GENERAL DE LA AUDITORIA Y REVISORA FISCAL
EL CONTROL INTERNO
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Versin2009B
SOLUCIONES
Consulte las soluciones solamente cuando haya resuelto cada una de las
preguntas de la autoevaluacin.
1. - e.- Ninguna de las anteriores: Control interno es un proceso, ejecutado por la
junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencia) y por el resto del personal.
4. f.- Ninguna de las anteriores: Los objetivos de Control Interno son: suficiencia y
confiabilidad en la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
7. b.- Grfico, Descriptivo y Cuestionarios: Estos son los mtodos ms utilizados por
el auditor.
9. - d.- Todas las anteriores: La evaluacin del control interno permite dar un
dictamen no calificado, con salvedades, adverso o abstencin de opinin.
10. a.- Es responsabilidad del auditor: La responsabilidad del auditor frente al control
interno se limita a su evaluacin tcnica.
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