CAPITULO 8 EVALUACION DE LOS CONTROLES

Un enfoque de auditora eficiente y eficaz, est centrado en el conocimiento y utilizacin

del sistema de controles que posee el ente en el que se esta efectuando el examen de
auditoria.
En la planificacin del trabajo de auditoria tiene especial importancia la existencia de un
sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto
funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar.
Identificados los componentes importantes en que se dividir, se asignan a cada uno de
ellos factores de riesgo inherente y de control. La existencia de riesgo de control presume
el conocimiento de sistema de controles de la empresa pues analiza en qu casos los
controles del ente no cumplen o ayudan a concretar el objetivo de auditoria.
En la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente, permitan
concluir que las afirmaciones contenidas en los estados contables son vlidas, el auditor
centrara su atencin nicamente en esos controles.
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABILIDAD Y CONTROL
Los sistemas de informacin, contabilidad y control tienen por finalidad:
-Salvaguardar los activos de la empresa
-Brindar confiabilidad a la informacin contable
-Promover la eficiencia operativa
-Adherir a las polticas del ente
Cada ente es nico, y por lo tanto, los sistemas de informacin, contabilidad y control
debern disearse e implantarse de manera que:
-

Resulten efectivos para los propsitos de la direccin

No generen ineficiencia o burocracia mal entendida
Se adapten a la relacin general costo/beneficio

Entonces, cada ente desarrolla su propio sistema de inf, cont y control de acuerdo con: los
objetivo, los recursos y la complejidad de sus operaciones.
OBJETIVOS DEL ANALISIS DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL
-

Comprender el ambiente general de control en que opera el ente

Distinguir aquellos controles que directamente influirn en la naturaleza del
enfoque de auditoria a emplear.

CATEGORIAS DE LOS CONTROLES:

AMBIENTE DE CONTROL: ste determina el marco para el control general. Establece

las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacin,
contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad.

Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia, puesto que la gerencia
o direccin establece el espritu e intensidad del sistema de control;
y la
organizacin y estructura del ente

CONTROLES DIRECTOS: proporcionan satisfaccin de auditoria sobre la validez de

las afirmaciones contenidas en los estados contables. Estan diseados para evitar
errores y fraudes que puedan afectar a los estados financieros y a las funciones de
procesamiento.
Abarcan:
los controles gerenciales: controles presupuestarios y los controles por excepcin
que incluyen aquellas transacciones individualmente significativas respecto de los
presupuestado.
los controles independientes realizadas por personas o secciones independientes
del proceso de las transacciones (conciliaciones, recuentos fsicos)
los controles de procesamiento: son controles que realizan las personas
participantes del propio proceso o funciones incluidas en el. Aseguran que todos los
pasos se cumplan y aseguran la integridad del procesamiento de las operaciones
los controles para salvaguardar activos
CONTROLES GENERALES: comprenden la organizacin la organizacin divisional del
ente o segregacin de funciones. Garantizan el correcto funcionamiento de los
controles individuales a travs de lo que se conoce como control por oposicin, que
consiste en que un miembro de la organizacin, independiente de un proceso
ocurrido, revise su realizacin y le brinde confiabilidad antes de su verificacin

RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL

Esta tarea de relevamiento, generalmente se realiza en el etapa de la planificacin.
-

En la planificacin estratgica, donde se consideraran principalmente los aspectos

relacionados con el ambiente de control .
En la planificacin detallada, donde se va a analizar el sistema en forma minuciosa,
nicamente para aquellos componentes donde se efectuara un enfoque de
auditoria hacia los controles.

DOCUMENTACIN DEL RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACI, CONTABILIDAD Y

CONTROL
Hay muchas formas de documentar la comprensin de los sistemas de informacin,
contabilidad y control. Las mas conocidas son:
-

CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJOS: son una representacin grfica de la

secuencia de operaciones de un determinado sistema, y se grafican en el orden
cronolgico en que cada operacin sucede, y es importante establecer los cdigos
que formarn parte de la narracin grfica de las operaciones
DESCRIPCIONES NARRATIVAS: consisten en presentar en forma de relato las
actividades del ente, indicando secuencias de cada operacin, las personas que
participan, los informes que resultan de cada procesamiento

CUESTIONARIOS ESPECIALES: tambin llamados cuestionarios de control interno,

consisten en la presentacin de determinadas preguntas estndar para cada uno de
los componentes que forman parte de los estados financieros.

EVALUACIN DE LOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVES:

La evaluacin de los controles, se basa fundamentalmente en el criterio profesional.
Implica la realizacin de los siguientes pasos:
-

Identificar los controles claves potenciales: proporciona satisfaccin de auditoria

relevante, y la proporciona de modo mas eficiente que otros procedimientos.
Primero se identifican cuales son aquellos controles que validan las afirmaciones de
los estados contables y se relacionan con los riesgos inherentes del ente; luego se
analiza el impacto que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre
estos controles y por ultimo se evalua la eficiencia de labor de auditoria.

Reconsiderar a evaluacin inicial de enfoque y riesgo de auditoria: el anlisis y

conocimiento del sistema vigente para cada componente puede hacer modificar la
evaluacin preliminar de auditoria, ya sea elevndolo o reducindolo.

Evaluar las debilidades encontradas y el efecto que stas tienden sobre el enfoque
previamente planificado: se deben evaluar las existencias de debilidades de control
que pudieran haberse detectado en el anlisis de los sistemas de la empresa y la
implicancia que ellas tienen sobre el enfoque y labor de auditoria.

COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE

INFORMACIN, CONTABILIDAD Y CONTROL
Generalmente se comunican a travs de informes, como subproductos de la labor de
auditoria. Se emiten como conclusin de la labor de auditoria, y segn sea la importancia
de los mismos, su comunicacin debera hacerse en la etapa de la planificacin, preliminar
o final. Lo ms comn es efectuar una nica carta con recomendaciones hacia el final del
trabajo.
En general, la redaccin de estos informes se divide en prrafos que detallan cada una de
las deficiencias o sugerencias cuya comunicacin se considere necesaria.
REDACCIN CON LOS PROCEDIMIENTOS Y PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA
Como consecuencia del anlisis del control interno, se identifican determinados controles
denominados clave, por lo que se necesita comprobar su vigencia y correcto
funcionamiento. Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y
vigencia son las denominadas pruebas de cumplimiento.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de
auditoria, y su realizacin normalmente va a efectuarse en la visita denominada
preliminar, antes del cierre del ejercicio / periodo
CONTROLES Y FRAUDE

Detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos no

correctos de operaciones o procedimientos incorrectos o problemas de los salvaguarda de
los activos deba ser necesariamente incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas
de informacin, contabilidad y control.
Es posible tambin, considerar como consecuencia de la existencia de un fraude
(concreto o presunto) que el auditor se retire del trabajo, ello luego de un cuidadoso
anlisis de las responsabilidades legales y profesionales que le competen