INFORME DEL IVA

Tecnlogo profesional en sistemas contable y financiero

Presentado por: Fabin Leonardo Lpez Torres
Ceres Tocaima

1. CONCEPTO DE IVA: IVA son las siglas del trmino Impuesto al Valor
Agregado o impuesto sobre el valor aadido, este es un impuesto que se
le otorga a un determinado Estado, luego de adquirir o comprar los productos;
debido a los diferentes bienes y servicios que la ley exonera pagar en algunas
o cada una de las comercializaciones. Es decir es un impuesto al consumo,
que se paga por el valor que le otorguemos a los productos o servicios que
hayamos adquirido. El diccionario de la real academia espaola expone la
abreviatura IVA como aquel tributo sobre el consumo que consigna los
acuerdos comerciales, importaciones, servicios entre muchos otros.

2. TIPOS DE IVA:

MPUESTO DEFINICIN TARIFA

El impuesto sobre la renta tiene

cubrimiento nacional y grava las
utilidades derivadas de las operaciones Impuesto de
ordinaras de la empresa. El impuesto renta: 34%1
Renta y
Ganancia de ganancia ocasional es Ganancia
Ocasional complementario al impuesto sobre la Ocasional:
renta y grava las ganancias derivadas 10%
de actividades no contempladas en las
operaciones ordinarias.

Sobretasa Se crea una sobretasa para 2017 y

6% para 2017
Impuesto sobre 2018 para contribuyentes con utilidades
4% para 2018
la Renta superiores a 800 millones de pesos.

Impuesto al Es un impuesto indirecto nacional sobre

Tarifa general
Valor Agregado la prestacin de servicios y venta e
del 19%
(IVA) importacin de bienes.
 Impuesto indirecto que grava los
Impuesto al sectores de vehculos, 4%, 8% y 16%
consumo telecomunicaciones, comidas y bebidas.

Impuesto aplicado a cada transaccin

Impuesto a las destinada a retirar fondos de cuentas 0,4% por
Transacciones corrientes, ahorros y cheques de operacin.
Financieras gerencia.

Impuesto aplicado a las actividades

industriales, comerciales o de servicios
realizadas en la jurisdiccin de una Entre 0,2% y
Impuesto de municipalidad o distrito, por un 1,4% de los
Industria y contribuyente con o sin establecimiento ingresos de la
Comercio comercial, Se cobra y administra por las compaa.
municipalidades o distritos
correspondientes.

Impuesto que grava anualmente el

derecho de propiedad, usufructo o
Impuesto posesin de un bien inmueble Entre 0,3% a
Predial localizado en Colombia, que es cobrado 3,3%.
y administrado por las municipalidades
o distritos donde se ubica el inmueble.

Se crea un nuevo impuesto a los

dividendos aplicable a las utilidades
generadas a partir del 2017 (se Persona
respetan utilidades acumuladas y las natural o
del 2016). jurdica (no
El impuesto es causado a: residente) 5%

Persona
Impuestos a los Personas naturales residentes.
natural
dividendos Personas jurdicas y naturales no
(residente) 0%
residentes.
- 5% - 10%
El dividendo se genera al moment oen Persona
que la junta de accionistas aprueba que Jurdica
se entreguen estos mismos. En el caso (residente) 0%
de las sucursales, se genera cuando los
dividendos se transiferen al exterior.
Para 2018 y los aos subsiguientes la renta ser del 33%.

. BASE GRAVABLE. BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES. BASE

GRAVABLE EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS. FACTORES QUE INTEGRAN
LA BASE GRAVABLE:

1. BASE GRAVABLE EN LA VENTA Y PRESTACIN DE SERVICIOS.

La Base Gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto
respectivo, y de conformidad con el artculo 338 de la Constitucin Poltica su
fijacin se encuentra reservada a la Ley y no al reglamento.
El artculo 447 del Estatuto Tributario define la base gravable general del impuesto
sobre las ventas as:
En laventa y prestacin de servicios, la base gravable ser el valor total de la
operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los
gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios,
acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y dems erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque,
considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin.
Pargrafo. Sin perjuicio de la causacin del impuesto sobre las ventas, cuando los
responsables del mismo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto
generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de
este impuesto, no forman parte de la base gravable.
El citado pargrafo, se refiere a los intereses generados por la financiacin del
Impuesto sobre las ventas y no a los intereses derivados de la financiacin de la
mercanca objeto de la venta.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES. BASE
GRAVABLE EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS. FACTORES QUE INTEGRAN
LA BASE GRAVABLE.
2. FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE
Salvo que la ley seale una base gravable diferente, por regla general en la venta y
prestacin de servicios esta se conforma por el valor total de la operacin,
incluyendo todos los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o
moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantas y
dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque al considerarlos en forma independiente no se encuentren
sometidos a imposicin.

DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS.

FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE.
2.1. GASTOS ACCESORIOS.
Entre los gastos accesorios que conforman la base gravable se encuentran los
acarreos.
El numeral 2 del artculo 476 excluye del pago del IVA al transporte de carga, de
conformidad con lo sealado por el artculo 447 del Estatuto Tributario, para
determinar la base gravable del impuesto sobre las ventas en la prestacin de
servicios, por regla general se tiene en cuenta el valor total de la operacin,
incluyendo los acarreos y las dems erogaciones, as no estn sometidos al
gravamen del IVA, como es el caso del servicio de transporte de carga nacional o
internacional.
Si una empresa vende mercancas y a su vez se encarga de transportarlas para la
entrega al comprador o destinatario; el valor del transporte, as se encuentre
exceptuado del IVA cuando se preste en forma individual, se debe tener en cuenta
para determinar la base gravable de la respectiva venta.
En el evento que la empresa venda mercancas y el transporte sea costeado por el
comprador y contratado con otra empresa por separado, no hay lugar a liquidar el
impuesto sobre las ventas respecto del valor del transporte y la base para
determinar el IVA de las mercancas vendidas no incluir este valor.
Cuando el transporte es contratado y pagado por el mismo vendedor de la
mercanca, en este caso para determinar el valor de la base gravable para el IVA
se debe tener en cuenta el costo del transporte, por cuanto estara realizando una
operacin integral.
La instalacin forma parte de la base gravable cuando la efecta el productor o el
vendedor del bien, por su cuenta, o por cuenta del adquirente o usuario. Segn el
artculo 447 Ibdem, en la venta y prestacin de servicios la base gravable es el
valor total de la operacin, sea que sta se realice de contado o a crdito. Por lo
tanto un contrato de venta con instalacin est gravado a la tarifa general sobre el
valor total de la operacin.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES. BASE
GRAVABLE EN LA PRESTACION DE SERVICIOS. FACTORES QUE INTEGRAN
LA BASE GRAVABLE.
2.2. COMISIONES
Las comisiones y erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan
por separado y aunque consideradas independientemente no se encuentren
sometidas a imposicin, hacen parte de la base gravable de la venta o prestacin
de servicios gravados como dispone el artculo 447 del Estatuto Tributario.
En los casos en que las empresas entregan a las agencias de viajes los llamados
incentivos debe precisarse que, cuando corresponden a la retribucin por el
servicio prestado por stas se encuentran sujetos al impuesto sobre las ventas
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE. FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE
GRAVABLE.
3. OTROS FACTORES INTEGRANTES DE LA BASE GRAVABLE. Adicionalmente
a los factores que integran la base gravable sealados en el artculo 447 del Estatuto
Tributario, el artculo 448 Ibdem, precisa otros factores integrantes de la base
gravable.Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a
nombre del adquirente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo
de la prestacin de servicios gravados, aunque la venta independiente de stos no
cause impuestos o se encuentre exenta de su pago.As mismo, forman parte de la
base gravable, los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la
venta.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE. FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE
GRAVABLE.
3.1. REAJUSTES DE VALOR
Dentro de los fallos condenatorios en materia administrativa contractual es posible
que se condene a una entidad del Estado por el no pago o por mora en el pago del
precio convenido, por ajustes del valor, por desequilibrio econmico, etc.
En la correspondiente sentencia se establecen sus efectos, de manera tal que si la
misma en su parte resolutiva ordena un reajuste del valor inicial pactado a cargo de
la entidad estatal o, en general, un mayor valor del contrato, se est modificando la
base gravable del impuesto sobre las ventas de que trata el artculo 447 del Estatuto
Tributario, siempre que se trate de un servicio o bien sujeto al impuesto. Por el
contrario, cuando se trate de valores diferentes tales como la indemnizacin por
perjuicios causados por el incumplimiento, no se causa el impuesto sobre las ventas
por no darse la realizacin del hecho generador del mismo.
Por lo tanto, en cada caso y en concreto se deber analizar la naturaleza del fallo
judicial, es decir si es condenatorio, declarativo o constitutivo; en el evento en que
sea condenatorio, deber establecerse si su contenido afecta la base gravable del
impuesto sobre las ventas determinada en el artculo 447 del Estatuto Tributario, en
cuyo caso deber liquidarse el impuesto por parte del contratista responsable y
pagarse por la entidad contratante, efectuando sta la retencin en la fuente
tambin por concepto del IVA, segn corresponda
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN la prestacin de SERVICIOS.
FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE. FINANCIACIN
ORDINARIA O EXTRAORDINARIA. FINANCIACIN POR VINCULADOS
ECONMICOS.
3.2. FINANCIACIN POR VINCULADOS ECONMICOS
Precisar si se est ante un caso de vinculacin econmica, resulta de primordial
importancia para establecer la base gravable en una operacin sujeta al Impuesto
sobre las ventas.
Para determinar quines son los vinculados econmicos, debe acudirse a las
disposiciones de los artculos 449, 450 y 451 del Estatuto Tributario y a los artculos
260 y 261 del Cdigo de Comercio.
El artculo 449 del Estatuto Tributario seala:
La financiacin por vinculados econmicos es parte de la base gravable. Los
gastos de financiacin que integran la base gravable, incluyen tambin la
financiacin otorgada por una empresa econmicamente vinculada al responsable
que efecte la operacin gravada.
Para estos efectos existe vinculacin econmica, no solo en los casos a que se
refiere el artculo siguiente, sino tambin cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms
de los ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiacin
de operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados econmicos.
A su vez al artculo 449-1, adicionado por el artculo 34 de la Ley 49 de 1990, seala:
Financiacin que no forma parte de la base gravable. La financiacin otorgada por
una sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecte la operacin
gravada, no forma parte de la base gravable, cuando dicha sociedad financiera sea
vigilada por la Superintendencia Bancaria.
La financiacin hace parte de la base gravable en la adquisicin de un bien o un
servicio si la otorga el mismo responsable que enajena el bien o presta el servicio o
un vinculado econmico del mismo (artculo 449 Estatuto Tributario), salvo que la
sociedad econmicamente vinculada al responsable que efecta la operacin
gravada, sea vigilada por la Superintendencia Bancaria (artculo 449-1 del Estatuto
Tributario).
Los artculos 450 y 451 del Estatuto Tributario, sealan los casos en que existe
vinculacin econmica.
El artculo 450 del Estatuto Tributario establece:
Casos de vinculacin econmica. Se considera que existe vinculacin econmica
en los siguientes casos:
1. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz
y una subordinada.
2. Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de
una misma matriz.
3. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma persona
natural o jurdica, con o sin residencia o domicilio en el pas.
4. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la otra.
5. Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en
un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas entre s por matrimonio, o
por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico civil.
6. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o
comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la empresa.
7. Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios,
accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.
8. Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a unas mismas
personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o nico civil.
9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre
s, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin, evento en el cual cada
una de las empresas se considera vinculada econmica.
10. Cuando se d el caso previsto en el artculo anterior.
El artculo 24 del Decreto 570 de 1984 establece:
Las operaciones gravadas que realicen los responsables del impuesto con
entidades de derecho pblico o con empresas industriales y comerciales del Estado,
por su naturaleza, no generan vinculacin econmica.
A su vez el artculo 451 del Estatuto Tributario establece:
Casos en que una sociedad se considera subordinada. Se considera subordinada
la sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:
1. Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca a la matriz,
directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con las
filiales o subsidiarias de stas.
2. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el
derecho de emitir los votos constitutivos del qurum mnimo decisorio para designar
representante legal o para contratar.
3. Cuando en una compaa participen en el cincuenta por ciento (50%) o ms de
sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacin
econmica en los trminos del artculo anterior.
El artculo 452 Ibdem seala:
Cundo subsiste la vinculacin econmica. La vinculacin econmica subsiste
cuando la enajenacin se produce entre vinculados econmicamente por medio de
terceros no vinculados.
El numeral 8o. del artculo 450 citado, dispone que existe vinculacin econmica
cuando la operacin se lleve a cabo entre dos personas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento 50% o ms a unas mismas
personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o nico civil. Este numeral, nicamente es aplicable para
el caso de las personas naturales en tanto slo de stas puede predicarse
parentesco y/o consanguinidad; sin embargo, no puede afirmarse que en el caso en
que la pertenencia de capital de las empresas recaiga en personas jurdicas no
exista vinculacin econmica.
Lo anterior por cuanto las disposiciones antes sealadas que consagran los eventos
en que existe vinculacin econmica, deben ser consideradas en su integridad, y
no de manera aislada, aspecto que sin duda alguna podra conducir a equvocos o
a erradas interpretaciones.
As, los numerales 1o. a 4o. del artculo 450 del Estatuto Tributario relaciona los
casos de vinculacin econmica de las personas jurdicas, en especial el numeral
3o.. Dispone:
Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma persona
natural o jurdica con o sin residencia o domicilio en el pas.
El numeral 4o.. por su parte expresa: Cuando la operacin se lleve a cabo entre
dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por
ciento (50%) o ms del capital de la otra.
Por otra parte se considera que existe vinculacin econmica acorde con lo
dispuesto en el numeral 3o. del artculo 6o. del Decreto 1354 de 1987, cuando entre
contribuyentes y no contribuyentes existan intereses econmicos, financieros y
administrativos, comunes o recprocos, as como cualquier situacin de control y
dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago o abono sea una entidad oficial
o de derecho pblico.
DESCRIPTORES: FACTORES QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE.
4. FACTORES QUE NO INTEGRAN LA BASE GRAVABLE
No hacen parte de la base gravable:
a. El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres
comerciales sean materia de devolucin.
b. Los intereses por la financiacin del impuesto sobre las ventas, cuando los
responsables financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado
por la venta o prestacin del servicio.
c. La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada al
responsable que efecte la operacin gravada, cuando dicha sociedad financiera
sea vigilada por la Superintendencia Bancaria.
d. Los subsidios y las contribuciones en materia de servicios pblicos no forman
parte de la base gravable del Impuesto sobre las ventas, por no corresponder a la
remuneracin del servicio sino a auxilios y cargas adicionales a los usuarios
respectivamente, siendo la base impositiva nicamente el costo del servicio.
El artculo 14 de la Ley 142 de 1994, define el subsidio como la diferencia entre lo
que se paga por un bien o servicio, y el costo de ste cuando tal costo es mayor al
pago que recibe.
Se puede definir como contribucin en materia de servicios pblicos de conformidad
con el artculo 89 de la misma ley, el valor que los usuarios de los estratos
socioeconmicos V y VI, e industrial y comercial deben cubrir como sobre costo del
servicio, para que las empresas de servicios pblicos cubran el valor de los
subsidios de los estratos I y II y eventualmente el III. //
Ahora bien, teniendo en cuenta que tanto los subsidios como las contribuciones no
corresponden a menores o mayores costos por la prestacin del servicio, sino a
beneficios o cargas legales con el fin de redistribuir el ingreso, no estaran
contemplados dentro de las definiciones legales de la base del impuesto sobre las
ventas, por lo cual no hacen parte de sta.
La no inclusin de los factores en cuestin dentro de la base de liquidacin del
impuesto, se enmarca dentro de la descripcin del artculo 463 del Estatuto
Tributario, que establece que en ningn caso la base gravable podr ser inferior al
valor comercial de los bienes o servicios, en la fecha de la transaccin, por lo que
se concluye, que es el mismo costo del servicio, antes de aplicar los subsidios o
contribuciones, el que debe servir de base para la liquidacin del tributo.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES. FACTORES
QUE INTEGRAN LA BASE GRAVABLE.
4.1. DESCUENTOS EFECTIVOS
El artculo 454 del Estatuto Tributario, contempla los requisitos exigidos legalmente
para que los descuentos se detraigan de la base gravable para la aplicacin del
impuesto sobre las ventas, como son:
- Que el descuento sea efectivo.
- Que conste en la factura o documento equivalente.
- Que el descuento no est sometido a condicin.
- Que resulte normal segn la costumbre comercial.
Los requisitos para que los descuentos efectivos no hagan parte de la base sobre
la cual se aplica el impuesto, no son alternativos sino concurrentes, en virtud de lo
cual se deben satisfacer todos para que opere la disminucin.
De esta forma, adems de constar el descuento en la factura o documento
equivalente, soporte de la operacin de venta, se requiere que ste sea efectivo, es
decir, que realmente afecte el valor de la operacin y no sea solamente nominal;
por otra parte, no debe estar condicionado a una circunstancia o hecho pasado,
presente o futuro para su concesin.
Los descuentos condicionados forman parte de la base gravable sujeta a
imposicin, siendo el valor sujeto al IVA el total de la operacin.
En el caso de las ventas multinivel, en las que se establecen rangos de descuento,
condicionado a las operaciones de terceros que forman parte de los niveles del
respectivo grupo, que si bien no se otorgan a quienes compran los bienes pero que
tienen derecho a l por pertenecer al sistema dependiendo del nivel o volumen de
compras sobre compras de productos, la base gravable en cada una de las
operaciones no se podr afectar con los descuentos que adems de no constar en
la factura se encuentren condicionados y no cumplan todos los requisitos sealados
en el artculo 454 del Estatuto Tributario.
Si alguna de las operaciones gravadas, exentas o excluidas, es objeto de rebajas,
descuentos o devoluciones, deben constar en la contabilidad, afectaciones a los
registros que en definitiva sern los que soporten los valores que han de llevarse a
la correspondiente declaracin tributaria.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE BIENES. BASE
GRAVABLE MNIMA.
4.1.1 BASE GRAVABLE EN LA ENAJENACIN DE MERCANCAS
DEFECTUOSAS U OBSOLETAS VENDIDAS POR MENOR VALOR.
Por regla general la base gravable en la venta y prestacin de servicios se determina
de acuerdo con lo previsto en los artculos 447 y 448 del Estatuto Tributario,
adicionalmente, los descuentos efectivos no integran la base gravable (artculo 454
ibdem.)
En consecuencia, cuando se venda mercanca defectuosa u obsoleta, por menor
valor, la base gravable ser el valor total de la operacin. Aclarando que debe
tratarse de bienes corporales muebles que tengan la naturaleza de activos movibles
para el enajenante y que no se encuentren expresamente excluidos del gravamen.
No obstante lo anterior, la base gravable en ningn caso podr ser inferior al valor
comercial de los bienes en la fecha de la transaccin (artculo 463 ibdem)
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE MNIMA.
5. BASE GRAVABLE MNIMA.
El artculo 463 del Estatuto Tributario dispone que en ningn caso la base gravable
puede ser inferior al valor comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de
la transaccin.
Esta norma es concordante con el artculo 464 del mismo ordenamiento, en el cual
se faculta al gobierno nacional, con el fin de evitar que se declaren operaciones por
precios notoriamente inferiores a los vigentes en el comercio para fijar bases
mnimas de liquidacin acordes con el precio comercial de los respectivos
artculos.
Cuando se establezca la inexistencia de la factura o documento equivalente, o
cuando stos demuestren como monto de la operacin, valores inferiores al
corriente en plaza, se considerar, salvo prueba en contrario, como valor de la
operacin atribuible a la venta o prestacin del servicio gravado, el corriente en
plaza.
El precio corriente en plaza es el precio medio que la cosa tiene en la fecha y lugar
de la celebracin del contrato (artculo 921 del Cdigo de Comercio)
El valor comercial, es el vigente en el mercado, vale decir, el usual que la cosa tenga
en la fecha y lugar de celebracin del contrato.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE MNIMA EN LA VENTA DE LICORES.
5.1. BASE GRAVABLE MNIMA EN LA VENTA DE LICORES
A partir del 1 de enero de 2003 la Ley 788 de 2002, artculos 49, 50, 51,52 y 54,
seala que el Impuesto sobre las Ventas respecto de vinos, aperitivos, licores y
similares con grado alcoholimtrico de 2.5 en adelante, qued en cabeza del
importador o productor y corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del
impuesto al consumo, es decir qued incorporado dentro de ste. El impuesto al
consumo se causa en la importacin o en la venta efectuada por los productores.
Por lo tanto los comercializadores o distribuidores no son responsables del impuesto
sobre las ventas respecto de estos bienes.
Quiere decir lo anterior, que la mencionada ley derog tcitamente el pargrafo del
artculo 463 y parte del artculo 473 del Estatuto Tributario, en donde se
contemplaba la base gravable y las tarifas del treinta y cinco (35%) y del diecisis
por ciento (16%) sobre vinos, licores y similares a ttulo del IVA.
El IVA de los inventarios de mercancas de licores, vinos y similares que se hubieran
tenido a 31 de diciembre de 2002 se debe llevar como costo por cuanto a partir del
1 de enero del ao 2003 los comercializadores y distribuidores no deben presentar
declaracin del impuesto a las ventas por no ser responsables del tributo sobre esos
productos.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN EL RETIRO DE BIENES.
6. BASE GRAVABLE EN EL RETIRO DE BIENES.
El artculo 421, del Estatuto Tributario, dispone que se consideran venta:
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso
o para formar parte de los activos fijos de la empresa.
Por su parte, el artculo 458 ibidem dispone:
Base gravable en los retiros de bienes corporales muebles.
En los retiros a que se refiere el literal b) del artculo 421, la base gravable ser el
valor comercial de los bienes.
Las disposiciones citadas hacen clara referencia a la generacin del impuesto,
cuando del retiro de bienes corporales muebles se trata, lo que da lugar a diversidad
de situaciones y a tratamientos jurdicos diferentes, segn se trate de bienes
gravados, exentos o excluidos del impuesto.
Si el bien objeto de retiro se encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las
ventas se causa independientemente de la destinacin o uso que el responsable le
de y la base gravable, conforme con el artculo 458, ser el valor comercial de los
bienes.
De tal manera que si los bienes tomados del inventario por el responsable, con la
finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas, promocin de ventas,
propaganda, etc., se hallan sujetos al impuesto, se debe liquidar y pagar el
gravamen correspondiente, siendo de cargo del responsable el valor total del
impuesto generado.
Por tratarse de artculos dados en obsequio y asumir el responsable el impuesto en
su integridad, no puede ste afectar nuevamente la cuenta IVA, llevando como
descuento el valor correspondiente al gravamen causado en la adquisicin del bien,
pues dicho valor fue solicitado en el momento en que el producto fue adquirido.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN OPERACIONES REALIZADAS POR
INTERMEDIARIOS.
CAUSACIN EN LA VENTA DE BIENES.
BASE GRAVABLE MNIMA.
7. BASE GRAVABLE PARA INTERMEDIARIOS
Segn el artculo 420 del Estatuto Tributario, el impuesto sobre las ventas recae
sobre la venta e importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente, as como sobre la prestacin de servicios en el territorio
nacional y la realizacin de operaciones de suerte y azar.
En cuanto al contrato de comisin (artculo 1287 del Cdigo de Comercio), si se
trata de comercializacin de bienes, es necesario tener presente lo dispuesto en el
artculo 438 ibidem, el cual se refiere a la causacin del impuesto sobre las ventas
en las comisiones percibidas por intermediarios en la comercializacin de bienes
segn se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio o ventas por cuenta
y a nombre de terceros en las que una parte del valor de la operacin corresponda
al intermediario, (incisos 1 y 2); la base gravable para el intermediario ser el valor
total de la venta y para el tercero por cuya cuenta se vende, ser este mismo valor
disminuido en la parte que le corresponda al intermediario. (Art. 455 del Estatuto
Tributario).
En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de
terceros, la base gravable estar conformada por la parte del valor de la operacin
que le corresponda al intermediario, ms la comisin, honorarios y dems
emolumentos a que tenga derecho por razn del negocio. En este evento la base
gravable mnima en ningn caso ser inferior al tres por ciento (3%) del precio de
venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el pas que
tengan un ao o menos de salida de fabrica o un ao o menos de nacionalizados,
la base gravable no podr ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.
(Art. 457 del E.T.).
De manera que las comisiones percibidas, aunque provenientes del exterior, si
corresponden a una de las previsiones sealadas, se encontrarn sujetas al
impuesto sobre las ventas, en los trminos y condiciones antes indicados. De otro
modo, si no se trata de comercializacin de bienes, las comisiones pueden
originarse en la prestacin de servicios, y en tal caso debe tenerse presente que la
prestacin de stos tambin es un hecho generador del impuesto a las ventas, salvo
que se trate de los expresamente excluidos del gravamen.
Por ltimo, es del caso observar que los servicios de intermediacin prestados por
las entidades financieras, que dan lugar a una comisin, se encuentran sujetos al
impuesto sobre las ventas, y que las comisiones excluidas de este impuesto son las
sealadas en el numeral 3. del artculo 476 del Estatuto Tributario.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE VEHCULOS USADOS.
TARIFA GENERAL.
8. BASE GRAVABLE EN LA VENTA DE VEHCULOS USADOS.
El pargrafo primero del artculo 420 del Estatuto Tributario seala:
Hechos sobre los cuales recae el impuesto:
Pargrafo.- El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos, salvo que se
trate de las excepciones previstas para los automotores y dems activos fijos que
se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
A su vez, el artculo 97 de la Ley 488 de 1998 que adicion el Estatuto Tributario
con el artculo 457-1 prescribe:
En el caso de la venta de vehculos usados adquiridos de propietarios para quienes
los mismos constituan activos fijos, la base gravable estar conformada por la
diferencia entre el valor total de la operacin, determinado de acuerdo con lo
previsto en el artculo 447 de este Estatuto, y el precio de compra.
Pargrafo. Cuando se trate de automotores que tengan ms de cuatro (4) aos de
salida de fbrica o de nacionalizacin, se aplicar la tarifa general del impuesto
sobre las ventas.
Faltaba una norma que estableciera la base gravable sobre operaciones de
comerciantes que adquieren activos fijos de terceros y los comercializan, aunque ya
no sea sta otra forma de intermediacin comercial propiamente hablando. En
efecto, en las circunstancias que caracterizan estas operaciones y teniendo en
cuenta lo regulado en los casos de los artculos antes referenciados, era importante
establecer claramente una base gravable para liquidar el impuesto por parte de
estos comerciantes que por la comercializacin especfica no tienen impuesto
descontable.
Igualmente era importante fijar la tarifa del impuesto respecto de vehculos
automotores, que tienen tarifas especiales, tomando en cuenta las caractersticas y
la destinacin del vehculo, pero que al ser objeto de reventa por el comerciante,
que los adquiri excluidos del IVA por tratarse de compra de bienes que eran activos
fijos del vendedor, ya no deberan soportar las tarifas del impuesto fijadas para los
vehculos segn su destinacin y caractersticas, puesto que no se da entonces
impuesto descontable, y en cierta forma deja de aplicarse el sistema del impuesto
sobre el valor agregado.
El artculo 457-1 vino a satisfacer la regulacin requerida para los efectos sealados
y dentro de las circunstancias aludidas; as se sigue claramente de los antecedentes
de la norma y de la intervencin de las empresas concesionarias de vehculos al
efecto.
Este tratamiento no es aplicable a las ventas de automotores como salvamento cuya
base gravable se determina de conformidad con el pargrafo 2 del artculo 457-1
adicionado por la Ley 788 de 200.
DESCRIPTORES: BASES GRAVABLES ESPECIALES EN LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
9. ALGUNAS BASES GRAVABLES ESPECIALES EN LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
Salvo las normas especiales consagradas en el Estatuto Tributario para algunos
servicios, y conforme con lo sealado en el artculo 447 del Estatuto Tributario, la
base gravable en la prestacin de servicios ser en cada operacin, el valor de la
remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado,
independientemente de su denominacin.
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN EL
CONTRATO DE CONSTRUCCIN.
9.1. CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Si el objeto del contrato es la construccin de un inmueble, la base para liquidar el
IVA ha sido fijada en forma especial por el artculo 3 del Decreto 1372 de 1992: En
los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se
genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos
por el constructor. Cuando no se pacten honorarios, el impuesto se causar sobre
la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para
estos efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponde a contratos iguales o similares //
Esta disposicin, es suficientemente clara en cuanto:
a. Establece la base especial para liquidar el IVA por parte del contratista, segn se
contrate por honorarios, por ejemplo en administracin delegada, o a todo costo;
b. Dispone que el IVA pagado por los costos y gastos es mayor valor del costo o del
gasto respectivo, esto es mayor valor finalmente de la obra construida;
c. Limita el empleo del IVA descontable para el contratista constructor slo al
correspondiente a sus gastos propios, por ejemplo el IVA por telfono, papelera,
fotocopias y otros gastos de su oficina.
d. Obliga a que dentro del contrato de construccin se exprese o la utilidad que el
constructor espera de su contrato o los honorarios pactados, para que quede clara
la base gravable del IVA correspondiente al servicio de construccin, para seguridad
del propio responsable pero tambin del contratante que va a ser afectado
econmicamente con el pago del impuesto.
e. Remite a contratos iguales o similares para establecer la base gravable en caso
de no haber sido expresada en el contrato, siempre tomando en consideracin el
precio comercial segn las circunstancias de la obra construida.
Es indudable que una cosa es la construccin de una obra y otra la realizacin de
reparaciones, resanes, pinturas y otras labores que atienden a la conservacin de
la obra ya construida. Las circunstancias de la obra sealarn si no se trata de
labores de mantenimiento sino de nuevas construcciones, por ejemplo ampliaciones
o transformaciones, realizadas en inmuebles ya construidos. Es imposible sealar
normativamente cada caso particular. Ahora bien, si no se trata de contratos de
construccin, propiamente tales, la base gravable se conforma con el valor total del
contrato, incluyendo materiales, gastos, mano de obra, etc.
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN LOS
SERVICIOS FINANCIEROS.
9.2. OPERACIONES CAMBIARIAS
El artculo 486-1 del Estatuto Tributario seala que se trate de operaciones
cambiarias, el impuesto ser determinado por los intermediarios del mercado
cambiario y por quienes compran y vendan divisas, de acuerdo a lo previsto en la
normas cambiarias.
La base gravable se establece tomando la diferencia entre la tasa de venta de
divisas de cada operacin en la fecha en que se realiza la transaccin y la tasa
promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da hbil
anterior en que haya realizado compra de divisas.
El Decreto 100 de enero de 2003 estableci el mecanismo para sealar la tasa
promedio ponderada de compra de divisas.
Para efecto de determinar el impuesto sobre las ventas, se entiende por:
OPERACION EN EFECTIVO: Las efectuadas mediante la recepcin o entrega de
divisas en billete y/o moneda metlica.
OPERACIONES EN CHEQUE: Las realizadas a travs de la recepcin o entrega
de dividas con este ttulo valor.
OPERACIONES MEDIANTE TRANSFERENCIA ELECTRONICA O GIRO: Son las
efectuadas por la recepcin o entrega de divisas a travs de instrumentos diferentes
a efectivo o cheque.
El artculo segundo del citado Decreto contiene la frmula que establece la tasa
promedio ponderada de compra de divisas para las operaciones de forward y
futuros.
La base gravable para este tipo de operaciones se determina tomando la diferencia
entre la tasa de venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice
la transaccin y la tasa de compra establecida en el artculo 3 del Decreto 100 de
2003.
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN EL
SERVICIO DE TELEFONOS.
9.3. SERVICIO DE TELEFONOS
En la exposicin de motivos con que el Gobierno present el proyectoque se
convertira en la Ley 488 de 1998, en relacin con la disposicin contenida en el
articulo 55 de dicha Ley (nuevo texto del articulo 462 del Estatuto Tributario), se dijo
que la razn de la modificacin de la base gravable en el servicio telefnico era
buscar que dicha base fuera la totalidad de la factura y no nicamente el cargo fijo
y las marcaciones, porque se estaban ignorando la cantidad de servicios de valor
agregado que existen y que se han quedado por fuera de la legislacin.
Inicialmente con respecto a este servicio, la base gravable aplicable estaba prevista
en el articulo 462 del Estatuto Tributario segn el cual En el caso de los servicios
de telfonos la base gravable est constituida por el valor del cargo fijo y los
impulsos luego no era aplicable lo previsto en el artculo 447 ib, ya que solo con la
expedicin de la Ley 488 de 1998, vino a establecerse en su articulo 55 que la base
gravable en el servicio telefnico es la general, contemplada en el artculo 447 del
Estatuto Tributario.
En esta forma, independientemente de que los cargos por conexin constituyan
bienes o derechos, forman parte integrante de la base gravable del servicio
telefnico y se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas (IVA).
Los cargos por aportes de conexin fiscalmente se entienden integrados o
incorporados a la prestacin del servicio y adems forman parte de la base gravable
para la liquidacin del impuesto sobre las ventas en el servicio de telfonos.
DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS. BASE GRAVABLE EN EL
SERVICIO DE TELFONOS. HECHO GENERADOR EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS- TERRITORIALIDAD
9.4. SERVICIOS EJECUTADOS EN EL EXTERIOR QUE SE ENTIENDEN
PRESTADOS EN COLOMBIA
Por regla general la base gravable en la prestacin de servicios est conformada
por el valor total de la operacin y sobre ella debe aplicarse el impuesto sobre las
ventas. Adicionalmente para determinar si un servicio se entiende prestado en
Colombia y est sujeto al impuesto sobre las ventas, el Estatuto Tributario se rige
por el principio de territorialidad.
Para efectos de la territorialidad del impuesto en la prestacin de servicios, el
pargrafo 3 del artculo 420 del Estatuto Tributario suministra varias reglas. Entre
ellas, seala en el numeral 3:
3. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o
destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia,
y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas segn las reglas generales:
a. Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de
bienes incorporales o intangibles.
Como puede observarse, el licenciamiento de un software por una empresa del y
desde el exterior, a un contratante ubicado en Colombia, es tomado por el legislador
como prestacin de un servicio gravado con el impuesto sobre las ventas en
Colombia. Ahora bien, las labores requeridas para la adecuacin del software a las
circunstancias del contratante, esto es, su implementacin de conformidad con las
necesidades del contrato que constituye la denominada personalizacin del
software, para efectos del impuesto sobre las ventas debe entenderse como un solo
servicio cobijado por el contrato de licenciamiento. En efecto, el contrato versa sobre
un licenciamiento especfico, adecuado a determinadas caractersticas.
Esto aparece tanto ms claro cuanto el contrato se refiere a una integridad,
conformada tambin por la instalacin, la prueba de funcionamiento, la puesta en
marcha y por la capacitacin prestada al personal para el uso adecuado del
software. De ah que para este despacho sea suficientemente claro que el servicio
de licenciamiento descrito es un todo y la base para la determinacin del impuesto
sobre las ventas es el valor total de la operacin.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN EL SERVICIO DE ARRENDAMIENTO
DE BIENES INMUEBLES.
9.5. INMUEBLES EN COMUNIDAD DE BIENES. COARRENDATARIOS DE
DISTINTO REGIMEN.
La base gravable para calcular el impuesto sobre las ventas en el servicio gravado
de arrendamiento de inmuebles, ser el valor de los cnones de arrendamiento de
cada inmueble. En los casos de comunidad de bienes debidamente acreditada en
el contrato, cuando la parte arrendadora est conformada por algunos de los
comuneros que pertenezcan al rgimen comn, la base gravable ser proporcional
a los derechos que los del rgimen comn detenten sobre el bien. Si el bien comn
es arrendado por un solo comunero, se tendr en cuenta la calidad de ste en el
impuesto sobre las ventas. De igual forma si acta como arrendatario.
Si el arrendador o arrendadores no pertenecen al rgimen comn, el impuesto
corresponder a la retencin que a ttulo de impuesto sobre las ventas por concepto
de servicio de arrendamiento, debe aplicar el arrendatario responsable del rgimen
comn, es decir, el 75% del impuesto, o el porcentaje que est legalmente vigente
cuando se cause el impuesto.
Si el arrendador pertenece al rgimen simplificado y alguno de los coarrendatarios
al rgimen comn, el impuesto corresponder al porcentaje que por la retencin en
la fuente a ttulo del IVA est obligado a retener el responsable del rgimen comn
sobre la proporcin que le corresponda a l en el arrendamiento.
Si tanto arrendador como arrendatario pertenecen al rgimen simplificado, no se
causa el impuesto sobre las ventas.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LAS IMPORTACIONES.
10. BASE GRAVABLE EN LAS IMPORTACIONES.
Conforme con el artculo 459 del Estatuto Tributario, la base gravable sobre la cual
se liquida el Impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas,
ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.
Para efectos de establecer la base gravable sobre la cual se liquidan los derechos
de aduana debe acudirse a las disposiciones contenidas en el Decreto 2685 de
1999.
El gravamen arancelario, se liquidar sobre el valor de aduanas de la mercanca,
resultante de aplicar las normas que rigen la valoracin aduanera. Cuando la norma
utiliza el trmino gravamen debe entenderse que alude exclusivamente al gravamen
arancelario.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE
SERVICIOS DE ASEO, VIGILANCIA Y TEMPORALES DE EMPLEO.
11. SERVICIOS DE ASEO, VIGILANCIA Y TEMPORALES DE EMPLEO.
En los servicios de aseo, los servicios de vigilancia aprobados por la
Superintendencia de Vigilancia Privada y los servicios temporales de empleo
cuando sean prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de Proteccin
Social o autoridad competente, la base gravable del impuesto sobre las ventas
corresponde a la clusula AIU (Administracin Imprevistos y Utilidad), la cual se
determinar respecto de cada contrato como el monto correspondiente a la
diferencia entre el valor total del contrato y los costos y gastos directos imputables
al mismo, discriminados y comprobables, que correspondan a mano de obra,
suministros o insumos, y seguros cuando stos sean obligatorios.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR
12. BASE GRAVABLE EN LOS JUEGOS DE SUERTE Y AZAR:
La base gravable est constituida por el valor de la apuesta, del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En
el caso de juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas y similares,
se presume que la base gravable mnima diaria est constituida por el valor
correspondiente a un salario mnimo diario legal vigente por cada aparato.
(Pargrafo 1 del artculo 20 Decreto 522 de 2003)
Es necesario aclarar que este nuevo hecho generador no corresponde a una venta
o prestacin de un servicio, sino a un derecho a participar en una rifa, juego o evento
de los calificados por la ley como de suerte y azar.
Se entiende por billete el impreso o manuscrito que acredita el derecho a la
participacin en una rifa.
La boleta es una especie de libranza para tomar o cobrar alguna cosa.
Rifa es un juego que consiste en sortear una cosa entre varias personas.
En ningn caso el premio obtenido se afectar con el Impuesto sobre las Ventas.
DESCRIPTORES: BASE GRAVABLE
13. COMERCIALIZACION DE ANIMALES VIVOS
El artculo 468-2 del Estatuto Tributario, dispone que en la comercializacin de
animales vivos, en ningn caso la base gravable puede ser inferior al valor comercial
de dichos bienes.
Debe recordarse que el impuesto sobre las ventas en la comercializacin de
animales vivos se causa en el momento del sacrificio o procesamiento, en
consecuencia la simple comercializacin no causa el impuesto.
El artculo 12 del Decreto 522 de 2003, reglamentario de la Ley 788 de 2002, indica
que en el evento citado, el Impuesto sobre las Ventas se liquidar sobre el valor de
la operacin, entiendo como tal el valor comercial en plaza; en el evento en que no
sea posible establecer el valor comercial en plaza, para efectos de determinar la
base gravable esta no puede ser inferior al valor registrado como costo en la
contabilidad del responsable, certificado por el revisor fiscal o contador.
3. CUALES SON LOS PRODUCTOS , BIENES Y SERVICIOS EXENTOS DE
IVA

Estos son los productos y servicios que estn exentos de IVA:

Carne fresca o refrigerada

Ganado bovino, exceptos los de lidia
Pescado, excepto los filetes
Camarones, langostinos y dems decpodos
Pollo
Oveja
Cabra
Cerdo
Leche y nata
Papas
Tomate
Cebolla
Banano
Uva
Manzana
Melones
Caf sin tostar
Caa de azcar
Arroz exepto el de uso industrial
Queso, requeson, y lactosuero
Huevos de gallina y otras aves
Leche para bebs
Preparaciones infantiles a base de leche
Cuadernos
Diarios y publicaciones periodicas
Libros
Medicamentos
Educacin
Transporte pblico
Aguas minerales
Fertilizantes
Maquinaria agricola
Caucho natural
Abonos
Semillas para la siembra
Sistemas de riego
Internet fijo para estratos 1 y 2
Computadores de menos de 1 milln y medio de pesos
Tabletas y telfonos de menos de 650 mil pesos
 Planes de datos inferiores a $45.000 pesos.
Edificaciones de menos de $800 millones deducibles de renta.

Art. 477. Bienes que se encuentran exentos del impuesto.

01.03 Animales vivos de la especie porcina.

01.04 Animales vivos de las especies ovina o
caprina.
01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos
(gallipavos) y pintadas, de las especies
domsticas, vivos.
01.06 Los dems animales vivos.
03.01 Peces vivos, excepto los peces ornamentales
de las posiciones 03.01.11.00.00 y
03.01.19.00.00
03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos
03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles)
03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlntico
y del Pacfico
03.05 Pescado seco, salado o en salmuera,
pescado ahumado, incluso cocido antes o
durante el ahumado, harina, polvo y pellets
de pescado, aptos para la alimentacin
humana.
04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes
naturales de la leche
04.09 Miel natural
05.11.10.00.00 Semen de Bovino
06.01 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos
tuberosos, turiones y rizomas, en reposo
vegetativo, en vegetacin o en flor, plantas y
races de achicoria, excepto las races de la
partida 12.12.
06.02.90.90.00 Las dems plantas vivas (incluidas sus
races), esquejes e injertos; micelios.
06.02.20.00.00 Plntulas para la siembra, incluso de especies
forestales maderables.
07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas.
07.02 Tomates frescos o refrigerados.
07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems
hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
07.04 Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles
rizadas, colinabos y productos comestibles
similares del gnero Brassica, frescos o
refrigerados.
07.05 Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias,
comprendidas la escarola y la endibia
(Cichoriumspp.), frescas o refrigeradas. .
07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para
ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y
races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
07.08 Hortalizas de vaina, aunque estn
desvainadas, frescas o refrigeradas.
07.09 Las dems hortalizas, frescas o refrigeradas.
07.12 Hortalizas secas, incluidas las cortadas en
trozos o en rodajas o las trituradas o
pulverizadas, pero sin otra preparacin.
07.13 Hortalizas de vaina secas desvainadas,
aunque estn mondadas o partidas. I
07.14 Races de yuca (mandioca), arrurruz o salep,
aguaturmas (patacas),camotes (batatas,
boniatos) y races y tubrculos similares ricos
en fcula o inulina, frescos, refrigerados,
congelados o secos, incluso troceados o en
pellets, mdula de sag.
08.01.12.00.00 Cocos con la cscara interna (endocarpio)
08.01.19.00.00 Los dems cocos frescos
08.03 Bananas, incluidos los pltanos plantains,
frescos o secos.
08.04 Dtiles, higos, pias (anans), aguacates
(paltas), guayabas, mangos y mangostanes,
frescos o secos.
08.05 Agrios (citricos) frescos o secos.
08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las ::Jasas.
08.07 Melones, sandas y papayas, frescos.
08.08 Manzanas, peras ~ membrillos, frescos.
08.09 Damascos (albaricoques, chabacanos),
cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos
los griones nectarines), ciruelas y endrinas,
frescos.
08.10 Las dems frutas u otros frutos, frescos
09.01.11 Caf en grano sin tostar, cscara y cascarilla
de caf.
09.09.21.10.00 Semillas de cilantro para la siembra.
10.01.11.00.00 Trigo duro para la siembra.
10.01.91.00.00 Las dems semillas de trigo para la siembra.
10.02.10.00.00 Centeno para la siembra.
10.03 Cebada.
10.04.10.00.00 Avena para la siembra.
10.05.10.00.00 Maz para la siembra.
10.05.90 Maz para consumo humano.
10.03 Cebada.
10.04.10.00.00 Avena para la siembra.
10.05.10.00.00 Maz para la siembra.
10.05.90 Maz para consumo humano.
10.06 Arroz para consumo humano.
10.06.10.10.00 Arroz para la siembra.
10.06.10.90.00 Arroz con cscara (Arroz Paddy).
10.07.10.00.00 Sorgo de grano para la siembra.
11.04.23.00.00 Maz trillado para consumo humano.
12.01.10.00.00 Habas de soya para la siembra.
12.02.30.00.00 Manes (cacahuetes, cacahuates) para la
siembra.
12.03 Copra para la siembra.
12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.
12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para
siembra.
12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.
12.07.10.10.00 Semillas de nueces y almendras de palma
para la siembra.
12.07.21.00.00 Semillas de algodn para la siembra.
12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra. I
12.07.40.10.00 Semillas de ssamo (ajonjol) para la siembra.
12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.
12.07.60.10.00 Semillas de crtamo para la siembra.
12.07.70.10.00 Semillas de meln para la siembra.
12.07.99.10.00 Las dems semillas y frutos oleaginosos para
la siembra.
12.09 Semillas, frutos y esporas, para siembra.
12.12.93.00.00 Caa de azcar.
17.01.13.00.00 Chancaca (panela, raspadura) Obtenida de la
extraccin y evaporacin en forma artesanal
de los jugos de caa de azcar en trapiches
paneleros.
18.01.00.11.00 Cacao en grano para la siembra.
18.01.00.19.00 Cacao en grano crudo.
19.01.10.91.00 nicamente la Bienestarina.
19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera
artesanal a base de leche.
19.05 Pan horneado o cocido y producido a base
principalmente de harinas de cereales, con o
sin levadura, salo dulce, sea integral o no, sin
que para el efecto importe la forma dada al
pan, ni la proporcin de las harinas de
cereales utilizadas en su preparacin, ni el
grado de coccin, incluida la arepa de maz.
20.07 Productos alimenticios elaborados de manera
artesanal a base de guayaba.
22.01 Agua, incluidas el agua mineral natural o
artificial y la gaseada, sin adicin de azcar u
otro edulcorante ni aromatizada, hielo y nieve.
25.01 Sal (incluidas la de mesa y la
desnaturalizada) y cloruro de sodio puro,
incluso en disolucin acuosa o con adicin de
antiaglomerantes o de agentes que
garanticen una buena fluidez, agua de mar.
25.03 Azufre de cualquier clase, excepto el
sublimado, el precipitado y el coloidal.
25.10 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos
aluminoclcicos naturales y cretas fosfatadas.
25.18.10.00.00 Dolomita sin calcinar ni sinterizar, llamada
cruda. Cal Dolomita inorgnica para uso
agrcola como fertilizante.
27.01 Hullas, briquetas, ovoides y combustibles
slidos similares, obtenidos de la hulla.
27.04.00.10.00 Coques y semicoques de hulla.
27.04.00.20.00 Coques y semicoques de lignito o turba.
27.11.11.00.00 Gas natural licuado.
27.11.12.00.00 Gas propano nicamente2ara uso
domiciliario.
27.11.13.00.00 Butanos licuados.
27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso, incluido el
biogs.
27.11.29 Gas propano en estado gaseoso nicamente
para uso domiciliario y gas butano en estado
gaseoso.
27.16 Energia elctrica.
28.44.40 Material radiactivo para uso mdico.
29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o
reproducidas por sntesis (incluidos los
concentrados naturales).y sus derivados
utilizados principalmente como vitaminas,
mezclados o no entre si o en disoluciones de
cualquier clase.
29.41 Antibiticos.
30.01 Glndulas y dems rganos para usos
opoterpicos, desecados, incluso
pulverizados, extracto de glndulas o de otros
rganos o de sus secreciones, para usos
opoterpicos, heparina y sus sales, las dems
sustancias humanas o animales preparadas
para usos teraputicos o profilcticos, no
expresadas ni comprendidos en otra parte.
30.02 Sangre humana, sangre animal preparada
para usos teraputicos, profilcticos o de
diagnstico, antisueros (sueros con
anticuerpos), dems fracciones de la sangre y
productos inmunolgicos modificados, incluso
obtenidos por proceso biotecnolgico,
vacunas, toxinas, cultivos de microrganismos
(excepto las levaduras) y productos similares.
30.03 Medicamentos (excepto los productos de las
partidas 30.02, 30.05 30.06) constituidos
por productos mezclados entre s, preparados
para usos teraputicos o profilcticos, sin
dosificar ni acondicionar para la venta al por
menor.
30.04 Medicamentos (excepto los productos de las
partidas 30.02, 30.05 30.06) constituidos
por productos mezclados o sin mezclar
preparados para usos teraputicos o
 profilcticos, dosificados o acondicionados
para la venta al por menor.
30.05 Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos
(por ejemplo: apsitos, esparadrapos,
sinapismos), impregnados o recubiertos de
sustancias farmacuticas o acondicionados
para la venta al por menor con fines mdicos,
quirrgicos, odontolgicos o veterinarios.
30.06 Preparaciones y artculos farmacuticos a que
se refiere la nota 4 de este captulo.
31.01 Abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre s o tratados qumicamente,
abonos procedentes de la mezcla o del
tratamiento qumico de productos de origen
animal o vegetal.
31.02 Abonos minerales o qumicos nitrogenados.
31.03 Abonos minerales o qumicos fosfatados.
31.04 Abonos minerales o qumicos potsicos.
31.05 Abonos minerales o qumicos, con dos o tres
de los elementos fertilizantes: nitrgeno,
fsforo y potasio, los dems abonos,
productos de este Captulo en tabletas o
formas similares o en envases de un peso
bruto inferior o igual a10 kg.
38.08 Insecticidas, raticidas y dems antirroedores,
fungicidas, herbicidas, inhibidores de
germinacin y reguladores del crecimiento de
las plantas, desinfectantes y productos
similares, presentados en formas o en
envases para la venta al por menor, o como
preparaciones o artculos, tales como cintas,
mechas y velas azufradas y papeles
matamoscas.
38.22.00.90.00 Reactivos de diagnstico sobre cualquier
soporte y reactivos de diagnstico
preparados, incluso sobre soporte.
40.01 Caucho natural.
40.11.70.00.00 Neumticos de los tipos utilizados en
vehculos y mquinas agrcolas o forestales.
40.14.10.00.00 Preservativos.
48.01.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.
48.02.61.90.00 Los dems papeles prensa en bobinas (rollos)
53.05.00.90.90 Pita (Cabuya, fique).
53.11.00.00.00 Tejidos de las dems fibras textiles vegetales.
56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca.
59.11.90.90.00 Empaques de yute, camo y fique.
63.05.10.10.00 Sacos (bolsas)y talegas, para envasar de
yute.
63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de pita
(cabuya, fique).
63.05.90.90.00 Sacos (bolsas) y talegas, para envasar de
camo .
69.04.10.00.00 Ladrillos de construccin y bloques de
calicanto, de arcilla, y con base en cemento,
bloques de arcilla silvocalcarea.
71.18.90.00.00 Monedas de curso legal.
84.07.21.00.00 Motores fuera de borda, hasta 115HP.
84.08.10.00.00 Motores Diesel hasta 150H P.
84.24.82.21.00 Sistemas de riego por goteo o aspersin .
84.24.82.29.00 Los dems sistemas de riego.
84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego.
84.33.20.00.00 Guadaadoras, incluidas las barras de corte
para montar sobre un tractor.
84.33.30.00.00 Las dems mquinas y aparatos de henificar.
84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las
prensas recogedoras.
84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras.
84.33.52.00.00 Las dems mquinas y aparatos de trillar.
84.33.53.00.00 Mquinas de cosechar races o tubrculos.
84.33.59 Las dems mquinas y aparatos de cosechar,
mquinas y aparatos de trillar.
84.33.60 Mquinas para limpieza o clasificacin de
huevos, frutos o dems productos agrcolas.
84.33.90 Partes de mquinas, aparatos y artefactos de
cosechar o trillar, incluidas las prensas para
paja o forraje, cortadoras de csped y
guadaadoras, mquinas para limpieza o
clasificacin de huevos, frutos o dems
productos agrcolas, excepto las de la partida
84.37.
84.36.10.00.00 Mquinas y aparatos para preparar alimentos
o piensos para animales.
84.36.80 Las dems mquinas y aparatos para uso
agropecuario.
84.36.99.00.00 Partes de las dems mquinas y aparatos
para uso agropecuario.
84.37.10 Mquinas para limpieza, clasificacin o
cribado de semillas, granos u hortalizas de
vaina secas.
87.01.90.00.00 Tractores para uso agropecuario.
87.01 Tractores para uso agropecuario de las
partidas
87.01.91.00.00,87.0187.01.92.00.00,93.00.00,
87.01.94.00.00, 87.01.95.00.00.
87.13 Sillones de ruedas y dems vehculos para
invlidos, incluso con motor u otro mecanismo
de propulsin.
87.14.20.00.00 Partes y accesorios de sillones de ruedas y
dems vehculos para invlidos de la partida
87.13.
87.16.20.00.00 Remolques y semirremolques,
autocargadores o autodescargadores, para
uso agrcola.
90.01.30.00.00 Lentes de contacto.
90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas.
90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas.
90.18.39.00.00 Catteres y catteres peritoneales y equipos
para la infusin de lquidos y filtros para
dilisis renal de esta subpartida.
90.18.90.90.00 Equipos para la infusin de sangre.
90.21 Artculos y aparatos de ortopedia, incluidas
las fajas y vendajes mdicoquirrgicos y las
muletas tablillas, frulas u otros artculos y
aparatos para fracturas, artculos y aparatos
de prtesis, audfonos y dems aparatos que
lleve la propia persona o se le implanten para
compensar un defecto o incapacidad. Las
impresoras braille, mquinas inteligentes de
lectura para ciegos, software lector de
pantalla para ciegos, estereotipadoras braille,
lneas braille, regletas braille, cajas
aritmticas y de dibujo braille, elementos
manuales o mecnicos de escritura del
sistema braille, as como los bastones para
ciegos aunque estn dotados de tecnologa,
contenidos en esta partida arancelaria.
96.09.10.00.00 Lpices de escribir y colorear.
Adicionalmente:
1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos
automotores.
2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores disel de
produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM.
3. Las municiones y material de guerra o reservado y por consiguiente de uso
privativo y los siguientes elementos pertenecientes a las Fuerzas Militares y la
Polica Nacional:
a) Sistemas de armas y armamento mayor y menor de todos los tipos, modelos y
calibres con sus ccesorios repuestos y los elementos necesarios para la
instruccin de tiro, operacin, manejo y mantenimiento de los mismos.
b) Todo tipo de naves, artefactos navales y aeronaves destinadas al servicio del
Ramo de Defenssa Nacional, con sus accesorios, repuestos y dems elementos
necesarios para su operabilidad y funcionamiento.
c) Municiones, torpedos y minas de todos los tipos, clases y calibres para los
sistemas de armas y el armamento mayor y menor que usan las Fuerzas Militares
y la Polica Nacional.
d) Material blindado
e) Semovientes de todas las clases y razas destinadas al mantenimiento del orden
pblico, interior o externo.
f) Materiales explosivos y pirotcnicos, materias primas para su fabricacin y
accesorios para su empleo.
g) Paracadas y equipos de salto para Unidades Aerotransportadas, incluidos los
necesarios para su mantenimiento.
h) Elementos, equipos y accesorios contra motines.
i) Los equipos de ingenieros de combate con sus accesorios y repuestos.
j) Equipos de buceo y de voladuras submarinas, sus repuestos y accesorios.
k) Equipos de deteccin area, de superficie y submarina sus accesorios, repuestos,
equipos de sintona y calibracin.
l) Elementos para control de incendios y de averas, sus accesorios y repuestos.
m) Herramientas y equipos para pruebas y mantenimiento del material de guerra o
reservado.
n) Equipos, software y dems implementos de sistemas y comunicaciones para uso
de las Fuerzas Militares y la Polica Nacional.
o) Otros elementos aplicables al servicio y fabricacin del material de guerra o
reservado.
p) Los servicios de diseo, construccin y mantenimiento de armas, municiones y
material de guerra, con destino a la fuerza pblica, as como la capacitacin de
tripulaciones de las Fuerza Pblica, prestados por las entidades descentralizadas
del orden nacional de sector defensa.
4. PERIODOS EN LOS QUE SE PRESENTA EL IVA
En la actualidad las declaraciones del IVA tienen una periodicidad bimestral,
cuatrimestral.
Buscando reducir la problemtica vigente en relacin con la multiplicidad de
periodos gravables del IVA, la reforma tributaria pretende disminuir los periodos
gravables a dos:
Bimestral
Todos aquellos responsables del impuesto a las ventas, grandes contribuyentes y
aquellas personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del
ao gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT ($2.737.276.000).
Enero - Febrero Marzo - Abril Mayo - Junio
Julio - Agosto Septiembre - Octubre Noviembre - Diciembre

Cuatrimestral
Personas naturales y jurdicas responsables de IVA que hayan obtenido ingresos
brutos al 31 de diciembre del ao gravable anterior inferiores a 92.000 UVT
($2.737.276.000).
Enero - Abril Mayo - Agosto Septiembre - Diciembre

5. FORMATOS DE PRESENTACIN DEL IVA