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INTERNACIONALES
DE AUDITORIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
-CLARIFICADAS-
NIAs
Esta norma seala que el objetivo de una auditora de estados financieros es permitirle al auditor
expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados razonablemente, en los
aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes
financieros.
El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en su conjunto estn
libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo contrario no puede
decir en su reporte que cumpli con las NIAs.
Esta norma tiene como propsito establecer una gua para acordar con el cliente los trminos del
trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un
requerimiento del cliente.
El propsito de esta NIA es establecer reglas y guas de procedimiento para el control de la calidad
del trabajo de auditora.
De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las firmas de auditora deben establecer
y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar razonable certeza de que:
La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos legales.
Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe documentar su trabajo.
La NIA 230 expresa que el auditor debe documentar las materias que son importantes en la
provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido
cumplimiento de las normas de auditora.
Esta NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude
y error en los estados contables sometidos a su examen.
El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados financieros
y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de ingresos (si se
refuta: documentarlo).
El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos.
El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analticos finales no surgen
elementos de error por fraude.
NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora
Obtener suficiente evidencia del cumplimiento con las leyes y regulaciones que tienen
efecto material en los estados financieros
Identificar instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
financieros y responder apropiadamente.
Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se evala
impacto en la auditora.
La gerencia es responsable de asegurarse que la entidad cumple con las leyes incluyendo su impacto
contable.
Esta Nia depende de la estructura y tamao de la organizacin. Los encargados del gobierno son
aquellos que estn por encima de la gerencia y protegen intereses colectivos.
El auditor debe promover una comunicacin de doble va con los encargados del gobierno.
Se deben informar las deficiencias de control interno a la administracin y los encargados del
gobierno.
Aspectos claves:
NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error material ya sea debido a fraude o a error
El auditor debe identificar riesgos importantes que puedan afectar su trabajo sobre los EF al conocer
el ambiente de control y el sistema de control interno de la entidad.
Riesgo de fraude.
Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.
Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.
El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y sus relaciones
con el riesgo de auditora.
El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error material a nivel de
los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si los
procedimientos sustantivos no son suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.
De ser relevante:
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros
contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que
basa su opinin.
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico:
Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento fsico. Si se hace a
fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de gastos legales, indagacin
con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado.
La norma seala que el auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario
para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas
en los estados financieros.
Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes
respecto de:
Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el perodo corriente y si las
polticas contables fueron aplicadas consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditora).
Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece vigente la opinin debe
modificarse (NIA 705).
La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de
planeamiento.
Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones plausibles con
informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la identificacin de fluctuaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que podran diferir de los valores esperados por un
monto significativo.
Analtica sustantiva
Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva)
Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente, determinar un
umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analtica final
Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son consistentes con el
entendimiento del auditor.
La norma expresa que cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar
medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de
juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.
Esta norma expresa los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen:
La norma establece que el auditor debe considerar los eventos de los hechos ocurridos posteriores
al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de
auditora.
Tipo 1 (requieren ajuste)
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho posterior que requiera ajuste o
divulgacin.
Prrafo de nfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados contables
Para indicar un problema de empresa en marcha
Incertidumbre significativa
El prrafo de nfasis no modifica la opinin.
El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
relativa con el marco de referencia para informacin financiera aplicable a los estados financieros
que estn siendo auditados.
Si el informe del auditor del perodo anterior incluye una opinin calificada, una abstencin
de opinin o una opinin adversa y el tema que la caus se encuentra an sin resolver = el
auditor debe modificar su opinin sobre los estados financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados financieros
del perodo anterior respecto de los cuales se haba emitido una opinin limpia, y las cifras
correspondientes no han sido modificadas = el auditor debe emitir una opinin modificada
o adversa sobre los estados financieros actuales.
Si los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados = el auditor debe incluir
un prrafo esta situacin.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor y no se
prohbe hacer referencia al informe del mismo = el auditor puede incluir un prrafo con este
fin.
Esta Norma proporciona lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre
la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados
financieros auditados.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e identificar inconsistencias
materiales, en caso de existir, con los estados financieros auditados.
El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa a la fecha del informe de
auditor.
NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de acuerdo a una base especial
Esta Norma trata sobre las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para
dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros auditados, de
acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
El auditor debe:
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros resumidos
b) Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:
Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una
evaluacin de las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y
Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin
describa la base para esa opinin.
Se deben cumplir todas las NIAs.
Se aplica la NIA 700.
NORMAS
DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
NAGAS
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de
criterio.
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para
expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Consistencia
El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un
ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que
los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se
indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se
entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su
aplicacin.
Revelacin Suficiente
Relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de
excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella
solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente
adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
Opinin limpia o sin salvedades
Abstencin de opinar