FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARAIALES

CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA

AUDITORIA I

UNIDAD VII
EL INFORME DEL AUDITOR

1- CONCEPTO E IMPORTANCIA.

Introducción

Concluido el trabajo de campo, el auditor tendrá como responsabilidad la confección del

informe de auditoría como un producto final de este trabajo. El Informe contendrá el
mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, así como los
resultados obtenidos.

Concepto

Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o

evaluación, incluye información suficiente sobre observaciones, conclusiones de hechos
significativos, así como recomendaciones constructivas para superar las debilidades en
cuanto a políticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.

Importancia

El informe de auditoría reviste una gran importancia, porque suministra a la

administración de la empresa, información sustancial sobre su proceso administrativo,
como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados.

El informe a través de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye

el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como están
operando.

En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparación,

se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que realmente desea o
necesita conocer para optimizar su administración, a pesar de que se haya emitido un
voluminoso informe, pero inadvertidamente puede estar falto de sustentación y
fundamento adecuado, en consecuencia su contenido puede ser pobre, con esto
queremos hacer resaltar el hecho de que, el informe debe comunicar información útil
para promover la toma de decisiones. Lamentablemente esto no se lograra si el informe
revela pobreza de expresión y no se aportan comentarios constructivos

2- INFORME O DICTAMEN?

Informe de auditoría: es un documento que no necesariamente tiene efectos legales,

se puede generar por auditorías internas y externas y solo es un informe sobre la
situación de determinada área de la empresa o de la empresa en general. Los más
comunes son los informes de auditoría a los estados financieros, al Control Interno, al
sistema de calidad.

Dictamen: Exposición por escrito de la opinión que emite un técnico cualificado,

obtenida a partir del estudio y análisis de los datos recabados. Incluye recomendaciones
y acciones a tomar para la resolución de los problemas detectados
El dictamen es de vital importancia para el auditor por constituir la conclusión de su
trabajo. Por ser el único documento palpable del trabajo profesional, debe prepararse
con extremo cuidado verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente
presentado ya que cualquier error que contenga opaca el más depurado y técnico
desempeño del auditor.
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3- CONTENIDO: DESTINATARIO - LA OPINIÓN SOBRE UNIFORMIDAD

Destinatario
El informe del auditor debe ser dirigido a quién tiene facultades para contratar sus
servicios profesionales. GENERALMENTE ES LA JUNTA DIRECTIVA QUIEN
CONTRATA LA AUDITORIA APROBADA POR LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, EN
ESTOS CASOS SE DIRIGE A AMBOS.
•Junta Directiva o a la Asamblea de Accionistas Compañía ABC, S.A.

La opinión sobre uniformidad

 Cuando se habla de uniformidad, esto significa que los principios, normas y
métodos fueron aplicados sobre bases uniformes. La uniformidad es exigida en
relación al ejercicio anterior. Tiene el propósito de otorgar seguridad de que la
comparación de los Estados Contables no fueron mayormente afectadas y si lo
fue, que sea informada.
 Con respecto al dictamen del auditor no es necesario que este haga
referencia en que hay uniformidad ya que solo corresponderá que se refiera a
ella cuando no se hubiera observado la misma. En ese caso deberá exponer la
excepción.
La redacción de la salvedad por falta de uniformidad debe contener:
 una descripción clara del cambio
 las razonas que lo motivan
 sus efectos cuantitativos
 así como una manifestación de si está o no de acuerdo con el cambio
 cuando la salvedad estuviera contenida en nota a los Estados Contables, esto
excusa al auditor de incluirlas en su informe pero deberá indicar tal situación y
remitirse a la nota respectiva

4- LUGAR DE EMISIÓN

- El lugar de emisión es aquel en que el contador público firma su informe

- La fecha de emisión (día, mes, año) es generalmente aquella en que se hubiera

concluido el trabajo de auditoría en dependencias de la organización a que
corresponden los estados contables examinados.

Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos

posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia
significativa en las informaciones que ellos contienen:
 aquellos que tuvieran una influencia directa en la situación patrimonial o
en los resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
 aquellos que si bien no tienen influencia indicada en la norma
inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados
contables porque afectan la apreciación del futuro de la situación
patrimonial o de los resultados del ente.

5- FACTORES QUE AFECTAN AL INFORME: ESTADOS CONTABLES

EXAMINADOS. MANERA EN QUE SE LLEVA A CABO EL EXAMEN.

Estados contables examinados

 Estado de situación patrimonial

 Estado de resultado por el ejercicio terminado
 Estado de evaluación del patrimonio neto por el ejercicio finalizado

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 Estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicación de fondos)

por el ejercicio concluido

Los procedimientos básicos de auditoría

Todas las pruebas de auditoría, tanto sustantivas como de cumplimiento, se

instrumentan o materializan por medio de una serie de procedimientos específicos:

1. Comparación de estados contables con registros

Este procedimiento implica comenzar a recorrer el camino inverso al seguido por la
contabilidad.
El proceso de auditoría nace con la identificación de los hechos reflejados en los estados
contables para, después de evaluada su importancia relativa, comenzar a comprobar la
razonabilidad de los mismos.

Implica comparación de las cifras de los estados contables con los saldos que arrojan
las cuentas mayores del sistema contable.
El auditor no va a mirar asiento por asiento, sino que parte del balance. No puede mirar
todas las operaciones. Del balance va hacia atrás; hace el proceso inverso.
Se pone en balance no sólo lo que está en almacén, sino lo que se ha pedido y todavía
no ha llegado. Las mercancías en camino se ponen en balance.

2. Revisión de registros
La auditoría parte de los registros sistemáticos, pasa por los cronológicos y llega hasta
las evidencias documentales de los asientos contables.
Es conveniente también realizar pruebas a partir de los comprobantes para asegurarse
de que toda la operación ha sido contabilizada.

3. Inspecciones oculares
Se trata de verificar la existencia de cosas. Puede ser también empleado para constatar
la existencia de elementos representativos de cosas no tangibles.
Debe tenerse en cuenta que este procedimiento sólo prueba la existencia de la cosa
física o del derecho de que se trate, pero no su propiedad, la que deberá ser constatada
por otros medios.
Para que la anterior comparación tenga validez, es preciso asegurarse de que se han
practicado todos los cortes contables del caso; es decir, que se ha contabilizado todo lo
que corresponde y no se ha incluido el efecto de ninguna operación posterior al
momento del recuento.

4. Confirmaciones de terceros y de la gerencia

Obtención de confirmaciones de terceros
Es una de las pruebas más firmes que el auditor aplica, dado que proviene de una fuente
cuya objetividad difícilmente pueda ser puesta en duda.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas. La experiencia parece demostrar que
quien suministra un informe por escrito pone mayor cuidado que quien lo hace
oralmente, y por otra parte el auditor está en mejores condiciones de demostrar lo
manifestado.
Este procedimiento brinda, normalmente, evidencia sobre la existencia de cosas no
físicas, en general, y de cosas físicas en poder de terceros.

Etapas:
Selección de las partidas sobre las que se solicitará la información.

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• Preparación de los listados de control, donde se reflejan datos de los terceros a los
que se solicita información, así como los datos a suministrar por éstos.
• Preparación de las cartas por las que se pide información.
• Firma de las cartas por parte del cliente del auditor.
• Comprobación de que los datos de las cartas coinciden con los listados previamente
confeccionados.
• Despacho de las cartas que necesariamente debe llevar a cabo el auditor con objeto
de controlar que se envíen en su totalidad. Estas cartas deberán llevar el remite del
auditor para que en el caso de que no lleguen a su destinatario se le devuelvan a él
directamente.
•Recepción de las contestaciones, que debe corresponder al auditor; este hecho se
especifica en la misma carta de confirmación para conocimiento del destinatario.
•Evaluación de los resultados obtenidos, previa aclaración de eventuales discrepancias.
• Obtención de confirmaciones de la gerencia
El contenido de esta carta debe limitarse a enunciar aquellas afirmaciones que no es
posible corroborar en forma absoluta de otra manera.

5. Cálculos aritméticos
• Cálculos que únicamente sirven para revisar operaciones previamente realizadas por
la compañía.
• Cálculos programados por el auditor para asegurarse de la exactitud de ciertos saldos,
operaciones, etc.

6. Revisiones conceptuales
Sobre:
• Informaciones expuestas en los estados contables con el fin de averiguar si se están
aplicando adecuadamente los principios de contabilidad referentes a presentación de
información contable.
• Registros contables: se trata de determinar si existen asientos normales en cuanto a
su naturaleza e importes.
• Comprobantes concretos a efectos de revisar su normalidad, en cuanto a cantidades,
precios, descuentos, etc.
La revisión conceptual no constituye un fin en sí misma, sino un medio para detectar
áreas, operaciones o asientos contables que deberían originar un análisis más profundo.

7. Comprobación de informaciones interdependientes

A través del examen de los movimientos de ciertas cuentas de activos es factible
comprobar también los importes cargados a gastos o al coste de producción como
consecuencia del consumo de tales activos:

8. Examen de documentos importantes

Es necesario efectuar revisiones de aquellos documentos que por su naturaleza tengan
efecto de tipo legal o económico sobre la empresa y puedan requerir la contabilización
de tales efectos o afectar de alguna manera la información a ser expuesta en los estados
contables.

9. Indagación oral
Consiste en obtener ciertas informaciones de ejecutivos y empleados sobre aspectos
específicos de las operaciones de la empresa.

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6- MOMENTOS DE CONCLUSIÓN DEL EXAMEN

Tipos de Opiniones que pueden mostrar los Informes

La opinión en el informe de auditoría de cuentas debe expresar, de forma precisa, la
conclusión del auditor tras su trabajo de revisión y verificación de los estados contables,
formando el núcleo central del informe y la síntesis de la posición del auditor
independiente respecto a la razonabilidad que a su juicio presentan los estados
auditados.

La opinión podrá ser:

- Favorable.
- Con salvedades.
- Desfavorable.
- Denegada.

a. Opinión favorable sin reservas

La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor está de acuerdo,
sin reservas, sobre la presentación y contenido de los estados financieros. El auditor
deberá manifestar de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas anuales
expresan la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, de los resultados de
sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio,
informándose sobre si los principios y normas contables han sido aplicados
uniformemente.

b. Opinión con salvedades

La opinión con salvedades, también llamada "opinión calificada o cualificada", significa
que el auditor está de acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
Antes de emitir una opinión, el auditor valorará los factores que pueden tener incidencia
en dicha opinión.

c. Opinión desfavorable
La opinión desfavorable, u opinión adversa o negativa, significa que el auditor está en
desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos no presentan
adecuadamente la realidad económico-financiera de la sociedad auditada. Este tipo de
opinión la manifestará el auditor cuando las cuentas anuales, tomadas en su conjunto,
no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado de
las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
acuerdo con los principios y normas contables generalmente aceptadas. Para que el
auditor tome esta postura es preciso que identifique errores, incumplimiento de
principios y normas contables generalmente aceptadas, que, a su juicio, afectan a las
cuentas anuales en cuanto a la cuantía o concepto muy significativo.

d. Opinión denegada
Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión, significa que el auditor no
expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. No quiere decir que esté en
desacuerdo con ellos, significa simplemente que no tiene suficientes elementos de juicio
para formarse ninguno de los tres anteriores tipos de opinión. También puede originarse
por la importancia y la magnitud de las limitaciones al alcance de auditoría y/o de las
incertidumbres.
Por otro lado, no está permitida la opinión parcial en un informe de auditoría sobre
cuentas anuales cuando se esté manifestando una opinión desfavorable o se esté
denegando dicha opinión. No obstante, excepcionalmente, en el caso del primer
ejercicio auditado, si el auditor no puede comprobar el importe de las existencias
iníciales y, en general, del corte de operaciones al término del ejercicio anterior, puede

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incluir en su informe una salvedad por limitación al alcance. Además, dependiendo de

la importancia del efecto de aquellos ajustes que se hubieran podido poner de manifiesto
de no haber existido tal limitación, puede tener que emitir una opinión con salvedades o
denegar, en su caso, la opinión sobre los resultados del ejercicio y, cuando proceda,
sobre los flujos de efectivo. Ante esta situación, la opinión solo afectara a los estados
concretos, y no a la totalidad de las cuentas anuales.

7- OPINIONES PARCIALES

El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados contables en su
conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinión parcial
sobre algunos aspectos de la información que contienen dichos estados, siempre que
ocurra lo siguiente:
1. Considere que esa opinión es de utilidad para los interesados en el informe
2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significación de los rubros
parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran
suficientemente importantes en conjunto

La opinión parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se cree una
confusión en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los
estados contables en conjunto o a la abstención de emitirlo.

8- LA PREPARACIÓN DEL INFORME

La preparación del informe representa el momento adecuado de separar lo significativo

de lo no significativo, debidamente evaluados por su importancia y vinculación con el
factor riesgo, tarea eminentemente de carácter profesional y ético, según el leal saber y
entender del auditor.

El informe de auditoría deberá ser

- Claro.
- Adecuado.
- Suficiente.
- Comprensible

9- OPINIÓN PRINCIPAL
 El dictamen deberá señalar si los estados financieros están presentados de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debe
interpretarse en el sentido de que no sólo incluye los principios y prácticas
contables, sino también los métodos para aplicarlos. La primera norma sobre el
informe requiere del auditor, no una declaración de hechos sino una opinión con
respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales
principios.
 Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para
formarse una opinión con respecto a ese cumplimiento se requiere la salvedad
apropiada en su dictamen. La determinación de si los estados financieros se
presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
requiere usar el criterio profesional para definir si los principios empleados en los
estados, han tenido aceptación general.

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