I INFORME TRIBUTARIO
Aplicacin prctica de la prorrata en la utilizacin del Crdito Fiscal
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Uno de los requisitos para que los contri-
buyentes puedan hacer uso del crdito fis-
cal es que las adquisiciones de bienes, ser-
vicios, contratos de construccin o impor-
taciones por las que hubieran pagado el
IGV se destinen a operaciones por las que
se deba pagar el Impuesto, es decir, a ope-
raciones gravadas.
No obstante lo anterior, la Ley del IGV1 y
su Reglamento seala un tratamiento di-
ferenciado para aquellos casos en los que
se hubieran efectuado adquisiciones gra-
vadas con el IGV las cuales se destinen a
operaciones gravadas y no gravadas con
el Impuesto a fin de determinar el crdito
fiscal que corresponder aplicar en la de-
claracin mensual por parte de los contri-
buyentes, procedimiento que se denomi-
na prorrata del IGV.
En el presente informe describiremos a tra-
vs de algunos casos prcticos la forma
en que debe determinarse el crdito fiscal
a travs del procedimiento del prorrateo.
2. Procedimiento de la prorrata
del IGV
El Reglamento de la Ley del IGV2 indica el
procedimiento para determinar el crdito
fiscal que tendr derecho a utilizar el suje-
to del Impuesto al efectuar operaciones
gravadas y no gravadas en el caso que ste
no pudiera identificar en que proporcin o
porcentaje las adquisiciones sern destina-
das a operaciones gravadas o no con el IGV.
En ese sentido, para determinar en qu
porcentaje las adquisiciones se destinarn
a operaciones gravadas se tendr en cuen-
ta lo siguiente:
A. Contabilizacin de las adquisiciones
El contribuyente debe proceder a con-
tabilizar separadamente en el Registro
de Compras la adquisicin de bienes,
servicios, contratos de construccin e
importaciones segn el destino que les
corresponda, para lo cual las clasificar
en tres rubros:
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de opera-
ciones gravadas y de exportacin.
- Destinadas a ser utilizadas exclusi-
vamente en la realizacin de opera-
ciones no gravadas, excluyendo las
exportaciones.
- Destinadas a ser utilizadas conjun-
tamente en operaciones gravadas y
no gravadas.
1 Artculo 23 del TUO de la Ley del IGV aprobado por Decreto
Supremo N. 055-1999-EF, de fecha 15-04-99.
2 Numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV aproba-
do por Decreto Supremo N. 029-1994-EF, de fecha 29-03-94.
I-4 INSTITUTO PACFICO
B. Obtencin del porcentaje a aplicar do se multiplicar por cien (100). El
sobre el IGV pagado en las adquisi- porcentaje resultante se expresar
ciones que se destinan tanto a ope- hasta con dos decimales.
raciones gravadas y no gravadas d. Este porcentaje se aplicar sobre el
Como se expuso anteriormente, en el monto del Impuesto que haya gra-
caso que no fuese posible determinar vado la adquisicin de bienes, servi-
en qu proporcin las adquisiciones cios, contratos de construccin e im-
sern destinadas a una operacin gra- portaciones destinadas conjunta-
vada o no gravada, el crdito fiscal se mente a operaciones gravadas y no
calcular en base al procedimiento del gravadas, que otorgan derecho a
prorrateo el cual se encuentra conteni- crdito fiscal, resultando as el cr-
do en el punto 6.2 del numeral 6 del dito fiscal del mes correspondiente
artculo 6 del Reglamento de la Ley del a dichas adquisiciones.
IGV, y que pasamos a detallar: La proporcin se aplicar siempre que
a) Se determinar el monto de las ope- en un perodo de doce (12) meses, in-
raciones gravadas con el Impuesto, cluyendo el mes al que corresponde el
as como las exportaciones de los crdito fiscal, el contribuyente haya rea-
ltimos doce meses, incluyendo el lizado operaciones gravadas y no gra-
mes a que corresponde el crdito. vadas cuando menos una vez en el pe-
b) Se determinar el total de las ope- rodo mencionado.
raciones del mismo perodo, consi- No se incluye para efecto del clculo
derando las gravadas y las no grava- de la prorrata los montos por opera-
das, incluyendo a las exportaciones. ciones de importacin de bienes y utili-
c) El monto obtenido en a) se dividir zacin de servicios prestados por no
entre el obtenido en b) y el resulta- domiciliados.
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Frmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas3 + Exportaciones
C. Otras consideraciones tos escolares y culturales los cuales se en-
cuentran exonerados del Impuesto. En este
- Para aquellos contribuyentes con
menos de 12 meses de actividad caso, el contribuyente no puede determi-
nar que proporcin de estas adquisicio-
Tratndose de contribuyentes que nes se destinarn a operaciones gravadas
tengan menos de doce (12) meses y no gravadas con el IGV, por lo que debe-
de actividad, el perodo de doce (12) r hacer uso del mtodo del prorrateo del
meses se computar desde el mes crdito fiscal para la declaracin del mes
en que inici sus actividades. de octubre de 2006.
- Contribuyentes que inicien o
Datos de las operaciones realizadas
reinicien actividades
por la empresa en los ltimos doce
Los sujetos del impuesto que inicien (12) meses
o reinicien actividades, calcularn el
porcentaje acumulando el monto de Segn se expuso anteriormente, a fin de
las operaciones desde que iniciaron establecer la prorrata del IGV debemos de-
o reiniciaron actividades, incluyendo terminar el monto de las operaciones gra-
vadas con el Impuesto, as como las expor-
las del mes al que corresponda el cr-
dito, hasta completar un perodo de taciones de los ltimos doce meses, inclu-
doce (12) meses calendario. yendo el mes a que corresponde el crdito,
as, de acuerdo al Registro de Ventas tene-
mos el siguiente resultado consolidado:
3. Aplicacin prctica
Cuadro N. 1
Registro de Ventas - perodo noviembre
Caso prctico N. 1 2005 a octubre 2006
Importe IGV
Planteamiento Ventas
(Nuevos Soles) (19%)
La empresa Taquito S.R.L cuya actividad
Gravadas 100,000 19,000
econmica es la edicin y venta de libros
No Gravadas 80,500 0
adquiri en el mes de octubre de 2006
cinco (5) scanner y tres (3) impresoras l- Exportaciones 0 0
ser por un importe de S/.20,000, estos bie- Descuentos y/o
Bonificaciones 0 0
nes se destinarn tanto a la produccin
de publicaciones gravadas as como de tex- Total 180,500 19,000
3 Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, siempre que sean
realizados en el pas.
No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles, y las previstas en los incisos c), i), m),
n) y o) del artculo 2 de la Ley del IGV.
 REA TRIBUTARIA I
Datos de las adquisiciones del perodo operaciones no gravadas exclusivamen- Tngase en cuenta que la venta en el pas
octubre 2006 te, no dan derecho a su aplicacin como de alimento para mascotas es una opera-
Segn se aprecia del Registro de Compras la crdito fiscal, sino que vendra a formar cin gravada con el Impuesto, en tanto
empresa efectu las siguientes adquisicio- parte del costo o gasto segn sea el que la venta de semillas para siembra cons-
nes en el mes de octubre, las cuales ha cla- caso4. tituye una operacin exonerada del IGV.
sificado segn el destino de las mismas en: Cuadro N. 2 El contribuyente desea determinar en qu
- Aqullas destinadas a ser utilizadas ex- Registro de Compras octubre 2006 porcentaje podr aplicar el IGV pagado por
clusivamente en la realizacin de ope- las adquisiciones efectuadas que destina-
raciones gravadas y de exportacin. Importe IGV r tanto a las ventas gravadas, ventas no
Compras (N. Soles) (19%)
- Las destinadas a ser utilizadas exclusi- gravadas, as como a la exportacin de los
vamente en la realizacin de operacio- Compras destinadas a
bienes, para lo cual nos proporciona los
nes no gravadas, excluyendo las expor- operaciones gravadas 1,200 228 siguientes datos:
taciones. Compras destinadas a Datos de las operaciones realizadas por
- Aquellas destinadas a ser utilizadas con- operaciones no gravadas 5,500 la empresa en los ltimos doce (12) me-
juntamente en operaciones gravadas y Compras destinadas a ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
no gravadas. ventas gravadas y no
gravadas 20,000 3,800 Cuadro N. 3
Esta clasificacin tiene como objetivo la
obtencin del porcentaje del IGV que se (-) Descuentos y Bonifi- Registro de Ventas
caciones obtenidos so-
podr aplicar como crdito en aquellas bre compras gravadas 0 0 Importe IGV
Ventas
compras destinadas tanto a operaciones (N. Soles) (19%)
gravadas como no gravadas, en tanto que Total 26,700 4,028
Gravadas 50,000 9,500
el Impuesto pagado en las compras desti- No Gravadas 12,000 0
nadas a operaciones gravadas se utilizar Aplicacin de la prorrata
Exportaciones 150,000 0
en su totalidad. Con los datos anteriores podemos esta- Descuentos y Bonifica-
En cuanto a las adquisiciones por las que blecer el porcentaje para el uso del crdito ciones realizados sobre
se hubiera pagado el IGV destinadas a fiscal, as tenemos: ventas gravadas (250) (47.5)
Total 211,750 9,452.5
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
Frmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones Datos de las adquisiciones del perodo
octubre 2006:
100,000 100,000 Segn se aprecia del Registro de Compras
x 100 = x 100 = 55.40%
100,000+80,500 180,500 la empresa efectu las siguientes adqui-
siciones en el mes de octubre, las cuales
El porcentaje que obtuvimos se aplicar nadas a las operaciones gravadas, se le ha clasificado segn el destino de las mis-
sobre el monto del IGV que haya gravado debe adicionar el crdito fiscal resultante mas en:
las adquisiciones destinadas conjuntamen- del clculo proporcional realizado a las Cuadro N. 4
te a operaciones gravadas y no gravadas, adquisiciones destinadas conjuntamente Registro de Compras Octubre 2006
que otorgan derecho a crdito fiscal, re- a operaciones gravadas y no gravadas.
Importe IGV
sultando as el crdito fiscal del mes de Ventas (N. Soles) (19%)
octubre. S/. 228 + S/. 2,105=
S/. 2,333 crdito fiscal Compras destinadas a
Conforme al detalle del Registro de Com- del mes octubre 2006
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro operaciones gravadas 700 133
N. 2) el crdito fiscal proporcional se ha- Compras destinadas a
lla de la siguiente manera: operaciones no grav. 0 0
Caso prctico N. 2
Compras destinadas a
S/. 3,800 x 55.40% ventas gravadas y no
Planteamiento gravadas 15,000 2,850
= S/. 2,105.2 = S/. 2,105
La empresa Lorenzo S.A.C. cuya activi- (-) Descuentos y Bonifi-
dad econmica principal es la venta en el caciones obtenidos so-
Por tanto, la empresa tendr derecho a
pas y la exportacin de alimento para bre compras gravadas 0 0
usar como crdito fiscal la suma de S/. 2,105.
mascotas y semillas para la siembra, ha ad- Total 15,700 2,983
En cuanto a la diferencia de S/. 1,695 (pro- quirido en el mes de octubre de 2006 un
veniente del IGV pagado en las adquisi- lote de bolsas y cajas de cartn por un Aplicacin de la prorrata:
ciones destinadas a operaciones gravadas importe total de S/. 15.000, las cuales dis-
y no gravadas que no se pudo usar como Con los datos anteriores podemos esta-
tribuir para el empaque de sus produc-
blecer el porcentaje para el uso del crdito
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

crdito) se podr aplicar como costo con- tos, tanto para la venta en el pas como
tra el Impuesto a la Renta.5 fiscal, as tenemos:
para la exportacin de los mismos.
Determinacin del crdito fiscal del mes
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses)
octubre 2006 Frmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones
Al monto que result de la suma del im-
puesto pagado en las adquisiciones desti-
50,000+150,000 200,000
4 De acuerdo con lo expuesto, si se trata de compra de bienes que x 100 = x 100 = 94.45%
pasarn a formar parte del activo de la empresa el IGV pagado 50,000 (-250) +12,000+150,000 211,750
ser parte del costo del bien, en cambio, si se trata de otras
adquisiciones como por ejemplo, el pago por servicios pblicos,
administrativos, etc, el IGV que no se pueda aplicar como crdito
fiscal pasar a formar parte del gasto.
El porcentaje obtenido se aplicar sobre el vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
5 Segn interpretacin contrario sensu de lo indicado en el artcu- monto del Impuesto que haya gravado la cal, resultando as el crdito fiscal del mes
lo 69 de la Ley del IGV, si no se tuvo derecho a aplicar el IGV
como crdito fiscal el mismo constituira costo o gasto para el
adquisicin de bienes destinadas conjun- octubre 2006.
Impuesto a la Renta. tamente a operaciones gravadas y no gra-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 122 I-5
 I INFORME TRIBUTARIO

Conforme al detalle del Registro de Com- Datos de las operaciones realizadas por adquisiciones destinadas conjuntamente
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro la empresa en los ltimos doce (12) me- a operaciones gravadas y no gravadas.
N. 4) el crdito fiscal proporcional se ha- ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
lla de la siguiente manera: S/. 190 + S/. 2,228=
Cuadro N. 5 S/. 2,418 crdito fiscal
S/. 2,850 x 94.45% Registro de Ventas del mes octubre 2006
= S/. 2,691.8 = S/. 2,692
Importe IGV
Ventas (N. Soles) (19%)
Por tanto, la empresa tendr derecho a usar Caso prctico N. 4
como crdito fiscal la suma de S/. 2,692, y Gravadas 5,000 950
en cuanto a la diferencia de S/. 158 (pro- Planteamiento
No Gravadas 500 0
veniente del IGV pagado en las adquisi- La empresa El Bastn Mgico SRL pro-
Exportaciones 8,000 0
ciones destinadas a operaciones gravadas duce y vende en el pas artefactos elec-
Descuentos y Bonifica-
y no gravadas que no se pudo usar como trodomsticos (operacin gravada), as
ciones realizados sobre
crdito fiscal) se podr aplicar como costo ventas gravadas (200) (38) como procesadores, discos duros y memo-
contra el Impuesto a la Renta. rias (operacin no gravada)6, y en algunos
Total 13,300 912
Determinacin del crdito fiscal del mes meses efecta exportaciones de piezas para
octubre 2006 ensamblado (operacin no gravada). Dicha
Al monto que result de la suma del im- Datos de las adquisiciones del perodo empresa en el mes de octubre de 2006 ha
puesto pagado en las adquisiciones desti- octubre 2006 adquirido diversos insumos para la produc-
nadas a las operaciones gravadas, se le Segn se aprecia del Registro de Com- cin y venta tanto de los artefactos electro-
debe adicionar el crdito fiscal resultante pras la empresa efectu las siguientes ad- domsticos como de los procesadores, dis-
del clculo proporcional realizado a las quisiciones en el mes de octubre, las cua- cos duros y memorias por un importe ascen-
adquisiciones destinadas conjuntamente a les ha clasificado segn el destino de las diente a S/. 55,000. El contribuyente requie-
operaciones gravadas y no gravadas. mismas en: re determinar qu porcentaje de dicha ad-
quisicin podr ser utilizado como crdito
S/. 133 + S/. 2,692 Cuadro N. 6 fiscal, dado que no puede establecer en que
= S/. 2,825 crdito fiscal Registro de Compras Octubre 2006 proporcin la compra ser destinada a ope-
del mes octubre 2006 raciones gravadas y no gravadas, y con ese
Importe IGV fin nos alcanza los siguientes datos:
Compras (N. Soles) (19%)
Caso prctico N. 3 Datos de las operaciones realizadas por
Compras destinadas a la empresa en los ltimos doce (12) me-
Planteamiento operaciones gravadas 1,000 190 ses (noviembre 2005 a octubre 2006):
La empresa Proyectos VIP EIRL cuya ac- Compras destinadas a
operaciones no gravad. 0 0 Cuadro N. 7
tividad econmica principal es la venta en Registro de Ventas
el pas de productos manufacturados (ope- Compras destinadas a
racin gravada) y adems realiza exporta- ventas gravadas y no Importe IGV
gravadas 12,000 2,280 Ventas (N. Soles) (19%)
cin de artesanas (operacin no gravada),
ha adquirido en el mes de octubre de 2006 (-) Descuentos y Bonifi- Gravadas 3,000 570
caciones obtenidos
una mquina industrial por un importe de sobre compras gravadas 0 0 No Gravadas 15,000 0
S/. 12,000 para la elaboracin de etiquetas Exportaciones 12,000 0
y logotipos que utilizar en sus productos, Total 13,000 2,470
Descuentos y Bonifica-
en ese sentido, el contribuyente no puede ciones realizados sobre
determinar qu porcentaje de dicha adqui- ventas gravadas (0) (0)
Aplicacin de la prorrata
sicin ser destinada a operaciones grava- Total 30,000 570
das y no gravadas, por lo que debe aplicar Con los datos anteriores podemos esta-
el procedimiento del prorrateo en base a blecer el porcentaje para el uso del crdito Datos de las adquisiciones del perodo
los datos que pasamos a exponer: fiscal, as tenemos: octubre 2006
Segn se aprecia del Registro de Compras la
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses) empresa efectu las siguientes adquisicio-
Frmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones nes en el mes de octubre, las cuales ha clasi-
ficado segn el destino de las mismas en:
5,000+8,000 13,000 Cuadro N. 8
x 100 = x 100 = 97.74%
5,000 (200)+500+8,000 13,300 Registro de Compras Octubre 2006
Importe IGV
Compras
El porcentaje obtenido se aplicar sobre el Por tanto, la empresa tendr derecho a usar (N. Soles) (19%)
PRIMERA QUINCENA - NOVIEMBRE 2006

monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 6) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
S/. 2,280 x 97.74% =
S/. 2,228.4 = S/. 2,228
como crdito fiscal la suma de S/. 2,228, y Compras destinadas a
en cuanto a la diferencia de S/. 52 (prove- operaciones gravadas 0 0
niente del IGV pagado en las adquisiciones Compras destinadas a
destinadas a operaciones gravadas y no operaciones no gravadas 0 0
gravadas que no se podr aplicar como cr- Compras destinadas a
dito fiscal) se utilizar contra el Impuesto a ventas gravadas y no
la Renta formando parte del costo del bien. gravadas 55,000 10,450
Determinacin del crdito fiscal del mes (-) Descuentos y Bonifi-
caciones obtenidos
octubre 2006 sobre compras gravadas 0 0
Al monto que result de la suma del im- Total 55,000 10,450
puesto pagado en las adquisiciones desti-
nadas a las operaciones gravadas, se le 6 Conforme a la Ley N. 28827 (23-07-06) se encuentra exonerada
debe adicionar el crdito fiscal resultante del IGV la venta en el pas e importacin de procesadores, discos
duros y memorias, exoneracin que rige desde el 23-07-06 has-
del clculo proporcional realizado a las ta por el plazo de tres aos.

I-6 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA I
Aplicacin de la prorrata por la devolucin por lo que debemos
Con los datos anteriores estableceremos el porcentaje para el uso del crdito fiscal, as determinar a cunto asciende el SFMB.
tenemos: As, en el presente caso el contribuyente
cuenta con un crdito fiscal de S/. 5,225
Operaciones gravadas + Exportaciones (ltimos 12 meses) que debemos aplicar en primer lugar con-
Frmula: x 100
Operaciones gravadas + Operaciones no gravadas + Exportaciones tra el IGV a pagar por las ventas realizadas:

3,000+ 12,000 15,000

x 100 = x 100 = 50%
3,000+ 15,000+12,000 30,000 S/. 5,225 S/. 570 = S/. 4,655

El porcentaje obtenido se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes destinadas conjun-
tamente a operaciones gravadas y no gra-
vadas, que otorgan derecho a crdito fis-
cal, resultando as el crdito fiscal del mes
octubre 2006.
Conforme al detalle del Registro de Com-
pras del mes octubre de 2006 (Ver cuadro
N. 8) el crdito fiscal proporcional se ha-
lla de la siguiente manera:
S/. 10,450 x 50% = S/. 5, 225
Por tanto, la empresa tendr derecho a usar
como crdito fiscal la suma de S/. 5,225, y
en cuanto a la diferencia de S/. 5, 225 (pro-
veniente del IGV pagado en las adquisicio-
nes destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas que no se pudo usar como crdito
fiscal) formar parte del costo del bien.
Determinacin del saldo a favor del
exportador
Dado que el contribuyente realiza operacio-
nes de exportacin procederemos a determi-
nar la existencia del Saldo a Favor Materia de
Beneficio (SFMB) el cual podr a eleccin del
contribuyente compensarse contra otros tri-
butos o solicitarse en devolucin7, en este
caso, el contribuyente ha decidido optar
7 Artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, apro-
bado por Decreto Supremo N. 126-94-EF (29-09-94).
Las exportaciones realizadas en el mes
(facturadas y embarcadas) ascienden a
S/. 12,000
El beneficio establecido tiene como lmite
la tasa del IGV sobre las exportaciones efec-
tivamente realizadas en el perodo:
12,000 x 19%= S/. 2,280
Por ende, el SFMB es de S/. 2,280 el mis-
mo que consignar en su solicitud de de-
volucin conforme al Procedimiento
N. 17 del TUPA de la SUNAT.
La diferencia de S/ 2,375 podr arrastrar-
se para el periodo siguiente o ser solicita-
da en devolucin.

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C
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A
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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 122 I-7