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Revaluacion1 PDF
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VI
1. Introduccin
En la presente edicin revisaremos los
aspectos contables de la Revaluacin de
Activos Fijos, la cual mediante la Resolucin N 012-98-EF/93.01, aprobada por
el Consejo Normativo de Contabilidad
(18.04.98), se aprobaron las normas contables referidas a valorizacin adicional
de bienes de activo fijo.
2. Anlisis Contable
Valor Razonable de Terrenos y Edificios
El valor razonable de terrenos y edificios
es generalmente su valor de mercado para
uso existente, lo que permite un uso continuo del activo en el mismo negocio o
en negocios similares. Este valor se determina por la valuacin normalmente realizada por tasadores profesionalmente calificados.
Valor Razonable de Maquinaria y Equipo
El valor razonable de partidas de inmuebles,
maquinaria y equipo es por lo general su
valor de mercado determinado segn tasacin. Cuando no hay evidencia del valor de mercado debido a la naturaleza
especial de la maquinaria y del equipo ya
que estas partidas son vendidas raramente, excepto cuando son parte de un negocio continuo, stas se miden a su costo de reposicin depreciado.
Al determinar el valor razonable, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo
se vala sobre la base de su valor de uso.
Sin embargo, un activo para el cual es
probable un cambio de uso se vala sobre la misma base de otros activos similares que se poseen para el mismo uso. Por
ejemplo, no es apropiado valuar una fbrica y su respectivo equipo al valor en
uso, en tanto que se vala el sitio de la
fbrica al valor de mercado abierto del
terreno para reexplotacin como un centro comercial.
Frecuencia de las Revaluaciones
La frecuencia de las revaluaciones depende de los movimientos en los valores razonables de las partidas inmuebles, maquinaria y equipo a ser revaluados. Cuando el
valor razonable del activo revaluado difiere materialmente de su valor contabilizado, es necesaria una revaluacin posterior.
Algunas partidas de inmuebles, maquinaria y equipo pueden experimentar movimientos significativos y fugaces en su
valor razonable, necesitando as
revaluaciones anuales. Estas frecuentes
revaluaciones son innecesarias para partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
que tengan nicamente movimientos insignificantes en su valor razonable. En
lugar de eso, el hacer revaluaciones cada
tres o cinco aos puede ser suficiente.
Cuando una partida de inmuebles, maquinaria y equipo es revaluada, cualquier
depreciacin acumulada a la fecha de
revaluacin es:
a) Reestructurada proporcionalmente
con el cambio en el valor bruto en libros del activo de modo que el valor
contabilizado del activo despus de la
revaluacin sea igual al monto
revaluado. Este mtodo se usa a menudo cuando se revala un activo mediante un ndice a su costo de reposicin depreciado.
b) Eliminada contra el valor bruto en libros del activo y el momento neto reestructurado al monto revaluado del
activo. Por ejemplo, este mtodo se usa
para edificios que son revaluados a su
valor de mercado.
Ejemplo:
Una maquinaria que tiene un costo de
S/. 200,000 y una depreciacin acumulada de S/. 80,000 es revaluado dando por
resultado un nuevo valor de S/. 150,000
determinado por un perito tasador.
Determinamos el incremento en el valor neto.
(Monto revaluado menos valor neto),
en valores monetarios y porcentajes.
S/. 150,000 - S/. 120,000 = S/. 30,000
30,000 x 100% = 25%
120,000
Costo
Revaluacin
Maquinaria
200,000 125 250,000
Depreciacin Acum.
80,000 125 100,000
Valor Neto
Compensamos con el valor bruto en libros del activo, de tal forma que el valor
neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento.
Ejemplo:
Tomamos el mismo ejemplo anterior.
Eliminamos contablemente la depreciacin acumulada
Registramos el mayor valor atribuido
al activo fijo.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 87
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
81-3
VI
INFORME ESPECIAL
Partida
Costo
Maquinaria
Depreciacin Acumulada
Valor Neto
Incremento por revaluacin
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
200,000
80,000
120,000
30,000
150,000
81-4
INSTITUTO
DE
ese caso, el importe del excedente transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin calculada segn el valor revalorizado del activo y la calculada segn su
costo original. Las transferencias desde las
cuentas de excedente de revaluacin a las
cuentas de resultados acumuladas, realizadas, no pasarn a travs de un estado
de ganancias y prdidas.
Los efectos de la revaluacin de activos
fijos, sobre el impuesto a la renta, si los
hay, se contabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta.
3. Conclusiones
Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Primera Vez
a) Reevaluacin hacia arriba
Cuando como consecuencia de una
revaluacin se incrementa el valor en
libros de un activo, el mayor valor debe
ser acreditado directamente al patrimonio neto, a una cuenta denominada Excedente de Revaluacin.
b) Reevaluacin hacia abajo
Cuando como consecuencia de una
revaluacin se devala el valor en libros de un activo, la disminucin debe
ser reconocida como una prdida y ser
presentada en el estado de ganancias
y prdidas.
Tratamiento Contable de las Revaluaciones por Segunda o ms veces
a) Reevaluacin hacia arriba
Cuando como consecuencia de una
revaluacin se incrementa el valor en
libros de un activo, el mayor valor debe
ser reconocido (acreditado) como una
ganancia del perodo, siempre y cuando en una anterior revaluacin se hu-
Cuadro
Valor en
Libros
Activo Fijo
Valor de maquinaria antes de revaluac.
Mayor valor atribuidopor revaluacin
Valor en libro revaluacin
S/. 20,000
5,000
25,000
======
DEBE HABER
35 VALORIZACIN ADICIONAL
DEL INMUEBLE, MAQ. Y EQ. 5,000
353 Maquinaria y equipo
3531 Mquina Textil
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
573 Valorizacin adicional
Por la contabilizacin de la reval. voluntaria efectuada al comenzar el ejer. 2005
INVESTIGACIN EL PACFICO
5,000
Deprec.
Acum. Inicial
Deprec.
2005
Deprec.
Acum.
S/.
S/.
0
1,000
1,000
=====
S/. 20,000
2,000
2,000
========
DEBE HABER
1,000
VI
AREA CONTABILIDAD
Cuadro 1
Datos antes de
la Revaluacin
Activo Fijo
Depreciacin acumulada
Valor Neto
Proporcionalidad
%
S/. 20,000
(12,000)
8,000
======
100
(60)
40
====
Valores
Revaluacin
Incremento
S/. 37,500
(22,500)
15,000
======
S/. 17,500
(10,500)
7,000
======
Cuadro 2
Activo Fijo
Valor en Libros
Deprec. Acum.
S/. 20,000
17,500
37,500
======
S/. 12,000
10,500
22,500
=======
Valor revaluado
8,000
7,000
15,000
=======
DEBE HABER
3,350
DEBE HABER
Caso Prctico N 3
Revaluacin voluntaria al rubro
maquinaria del activo fijo hacia
abajo. (Mtodo de las Proporciones)
La empresa "Horizonte S.A." ha efectuado el 06 de enero de 2005 una
revaluacin voluntaria a unas mquinas
del rubro maquinaria del Activo Fijo de
la empresa.
En las siguientes lneas, desarrollaremos
el caso de de las mquinas revaluadas con
los siguientes datos que se plantean a
continuacin:
a) El costo de adquisicin ajustada de la
mquina es de S/.20,000 y tiene una
depreciacin acumulada de S/. 12,000.
Al 31 de diciembre de 2004 su vida
til es de cinco aos y su depreciacin
es de 10% anual.
b) El tasador ha establecido un valor de
reposicin de S/. 6,000, manteniendo
su vida til.
Para la solucin de este caso debemos
establecer la proporcionalidad antes de
la revaluacin y aplicar al valor revaluado.
Primero calcularemos la depreciacin de
la maquinaria hasta el ao 2004.
Depreciacin Contable del Ao 6 (Ao
2004):
20,000
= S/. 2,000
10
S/. 2,000 x 6 aos = S/. 12,000
Cuadro 1
Datos antes de
la Revaluacin
Valor Neto
S/.
Activo Fijo
Depreciacin acumulada
Valor Neto
Proporcionalidad
%
S/. 20,000
(12,000)
8,000
======
100
(60)
40
====
Valores
Revaluacin
Incremento
S/. 15,000
(9,000)
6,000
======
S/. (5,000)
3,000
(2,000)
======
Cuadro 2
10,500
Activo Fijo
Valor en Libros
Deprec. Acum.
S/. 20,000
(5,000)
15,000
======
S/. 12,000
3,000
9,000
=======
Valor revaluado
7,000
Valor Neto
S/.
8,000
2,000
6,000
=======
6,000
= S/. 1,500
4
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 87
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Caso Prctico N 2
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VI
INFORME ESPECIAL
DEBE HABER
Aspecto Contable:
La revaluacin de los bienes del activo fijo
se activan y luego se deprecian en el tiempo que duren dichos activos, es decir, durante la vida til del bien.
5,000
1,500
S E G U N D A Q U I N C E N A - M A Y O 2005
Caso Prctico N 4
Revaluacin voluntaria al rubro
maquinaria del activo fijo (Efectos Tributarios)
La empresa industrial Molinos del Per
S.A.C. tiene 3 lneas de produccin donde realiza sus operaciones, en una de
las lneas de produccin las mquinas
se encuentran totalmente depreciadas,
razn por la cual la empresa realiz una
revaluacin de activos fijos de este grupo de mquinas para que reflejen se
verdadero valor econmico y continen con la produccin que venan realizando.
El valor de esta revaluacin asciende a la
suma de S/. 24,000, la cual fue realizada
81-6
INSTITUTO
DE
Pregunta:
Cul es el tratamiento contable y tributario de dichas mejoras en el cuarto
ao?
Solucin
2
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,500
6812 Depreciacin de Inmueble,
Maquinaria Revaluado
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
39301 Depreciacin por la
Valorizacin Adicional
Para registrar la provisin de la
depreciacin del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
Aspecto Tributario:
El incremento del valor de los activos
revaluados no es aceptado tributariamente
y las depreciaciones provenientes de
revaluaciones voluntarias no sern aceptadas como gasto deducible en el ejercicio
correspondiente donde se realice el clculo de la depreciacin para efectos contables.
Diferencias:
En consecuencia, existe una diferencia
entre el tratamiento contable y tributario, debido que para fines contables la
revaluacin que asciende a S/. 24,000
deber ser contabilizado y depreciados
en un plazo de 3 aos, mientras que
para fines tributarios el incremento del
valor de las maquinarias no tiene efecto, as como, tampoco la depreciacin
de los mismos, tal como lo establece la
Ley del Impuesto a la Renta.
Desarrollo del Caso
Depreciacin Contable del Ao 1 (Ao
2005):
24,000
= S/. 12,000
2
Diferencias en la Depreciacin
Contable Tributario Diferencia
S/.
S/.
Temporal
Depreciac.
12,000
12,000
=====
====
12,000
12,000
=====
INVESTIGACIN EL PACFICO
Tributario
S/.
488,000
12,000
500,000
=====
488,000
12,000
500,000
=====
150,000
Utilidad Contable
Adiciones Permanente
DEBE HABER
35 VALORIZACIN ADICIONAL
DEL INMUEBLE, MAQUINARIA
Y EQUIPO
24,000
353 Maquinaria y equipo
3531 Mquina Textil
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN
573 Valorizacin adicional
Por la contabilizacin de la revaluacin
voluntaria efectuada al comenzar el
ejercicio 2005.
24,000
2
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 12,000
681 Depreciacin de Inmueble,
Maquinaria y Equipo
6811 Depreciacin de activo
fijo revaluado
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
ACUMULADA
12,000
393 Depreciacin Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
39301 Depreciacin por la
Valorizacin Adicional
Para registrar la provisin de la
depreciacin del ejercicio sobre
el importe del activo revaluado.
X
88 IMPUESTO A LA RENTA
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta
31/12 para contabilizar el gasto
tributario, el impuesto a la
renta a pagar y el impuesto
a la renta diferido.
DEBE HABER
150,000
150,000
X
89 RESULTADOS DEL
EJERCICIO
150,000
59 RESULTADOS ACUMULADAS
150,000
591 Utilidad del Ejercicio
31/12 Por el reconocimiento de
la utilidad obtenida en el
ejercicio.