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NIC 16:

PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es establecer o señalar el


tratamiento contable de las partidas reconocidas como
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información
acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se
hayan producido en dicha inversión

ALCANCE

Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la


contabilización de los elementos componentes de Inmuebles,
maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional
de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable
diferente.
En términos generales, la Norma es de aplicación a todos los
componentes de: Propiedades, Planta y Equipo que son los activos
tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y
b) se esperan usar durante más de un periodo
DEFINICIONES

Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas

Depreciación
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil
Vida útil

Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad

Valor razonable

Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o


cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua
RECONOCIMIENTO

• Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos


futuros derivados del mismo;
• El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.

Ejemplo Nº 1

La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias industriales por


un valor de compra de S/. 100 000.00 para producir hilos, se le
reconocerá como inmuebles, maquinaria y equipo porque la
operación cubre los requisitos señalados en los puntos (a) y (b)
anteriores
Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar

Piezas de repuesto y equipo auxiliar

Balance General Ganancias y


Pérdidas
Activo Pasivo
Gastos

Existencias
Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: Moldes, herramientas

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de


reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias específicas de la entidad.
Podría ser apropiado agregar partidas que individualmente son poco
significativas, tales como moldes, herramientas y troqueles, y
aplicar los criterios pertinentes a los valores totales de las mismas.
COSTOS POSTERIORES O MEDICIÓN POSTERIOR

Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario


o periódico .
La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario del elemento.
Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeños componentes.
El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
‘reparaciones y conservación del elemento de propiedades, planta
y equipo
Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a
intervalos regulares
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y
equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.
Ejemplo:
• Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos
o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias
veces a lo largo de la vida de la aeronave

• La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un


elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese
costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El
importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja
en cuentas
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Todo elemento de propiedades, planta y


equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo

se valorará
por su costo
Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio

Componentes Todos los costos directamente relacionados


del costo con la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia

La estimación inicial de los costos de


desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta
Los costos de preparación del
emplazamiento físico

Ejemplos de costos Los costos de comprobación de


Directamente que el activo funciona
relacionados adecuadamente

Los costos de instalación y


montaje
Valor razonable de terrenos y edificios y
de maquinaria y equipo

El valor razonable de los terrenos y edificios se determinará


a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una
tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente

De los elementos de planta y equipo será habitualmente su


valor de mercado, determinado mediante una tasación
REAJUSTE DE ACTIVOS FIJOS A VALOR
RAZONABLE

Ejemplo 1:

1. La empresa Industrial OLIVARES S.A.C compra una


maquinaria de explotación para su planta, por S/.200,000 al
crédito más IGV.
2. En la fecha de la presentación de los Estados Financieros, se
realiza una depreciación del ejercicio por S/.20,000.
3. Posteriormente se contrata a un Perito Contable para que
proceda a determinar un nuevo valor del activo fijo,
determinándose un valor razonable de S/.150,000.
----------------- x ---------------------
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 200,000
333 Maquinaria y Equipo de Explotación
40 TRIBUTOS POR PAGAR 38,000
4011 IGV
46 CTAS POR PAGAR DIV – TERC 238,000
465 Pasivo por Compra de Activos
x/x Por la compra de activo fijo.
----------------- x ---------------------
68 VALUAC. Y DETER. ACTIVOS Y PROV. 20,000
681 Depreciación
39 DEPREC., AMORTIZ. ACUMULADOS 20,000
391 Depreciación Acumulada
x/x Por la depreciación del ejercicio.
----------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINIST. 20,000
941 Gastos Administrativos.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS 20,000
791 Cargas Imputables a Ctas de Costos y Gastos
x/x Por el destino de los gastos.
Cálculo para la revaluación del Activo Fijo, de acuerdo al nuevo monto determinado por el
Perito Contable.

Saldo Valor
% Diferencia
Anterior Revaluado
33 Inmueble, Maq.y
Equipo 200,000 100 175,000 25,000
39 Depreciación
Acumulada -40,000 20 -35,000 -5,000

160,000 80 140,000 20,000

----------------- x ---------------------
66 PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS 20,000
NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE
661.32 Inmueble, Maquinaria y Equipo
39 DEPREC., AMORTIZ. ACUMULADOS 5,000
391 Depreciación Acumulada
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOV. 25,000
363 Desvalorización de Inm., Maq. y Equipo
x/x Por la determinación del nuevo valor del
activo fijo.
----------------- x ---------------------
REAJUSTE DE ACTIVOS FIJOS A VALOR
RAZONABLE

Ejemplo 2:

1. La empresa Industrial DISCONSA S.A.C compra una


maquinaria de explotación para su planta, por S/. 400,000 al
crédito más IGV.
2. En la fecha de la presentación de los Estados Financieros, se
realiza una depreciación del ejercicio por S/. 80,000.
3. Posteriormente se contrata a un Perito Contable para que
proceda a determinar un nuevo valor del activo fijo,
determinándose un valor razonable de S/. 360,000.
----------------- x ---------------------
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO 400,000
333 Maquinaria y Equipo de Explotación
40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,000
4011 IGV
46 CTAS POR PAGAR DIV – TERC 472,000
465 Pasivo por Compra de Activos
x/x Por la compra de activo fijo.
----------------- x ---------------------
68 VALUAC. Y DETER. ACTIVOS Y PROV. 80,000
681 Depreciación
39 DEPREC., AMORTIZ. ACUMULADOS 80,000
391 Depreciación Acumulada
x/x Por la depreciación del ejercicio.
----------------- x ---------------------
94 GASTOS ADMINIST. 80,000
941 Gastos Administrativos.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTOS 80,000
791 Cargas Imputables a Ctas de Costos y Gastos
x/x Por el destino de los gastos.
Cálculo para la revaluación del Activo Fijo, de acuerdo al nuevo monto determinado por el
Perito Contable.
Saldo Valor
% Diferencia
Anterior Revaluado
33 Inmueble, Maq.y
Equipo 400,000 100 450,000 50,000
39 Depreciación
Acumulada -80,000 20 -90,000 -10,000

Valor en Libros 320,000 80 360,000 40,000

----------------- x ---------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
333.12 Inmueble, Maq. y Equipo - Revaluación
39 DEPREC., AMORTIZ. ACUMULADOS 10,000
391 Depreciación Acumulada
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS 40,000
NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE
661.32 Inmueble, Maquinaria y Equipo
x/x Por la determinación del nuevo valor del
activo fijo.
----------------- x ---------------------
a) La utilización prevista del
activo.
b) El desgaste físico esperado
c) La obsolescencia técnica o
comercial derivada de los
Determinación
Factores cambios o mejoras en la
de la vida útil
de un activo
producción,
d) Los límites legales o
restricciones similares sobre el
uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los
contratos de servicio
relacionados con el activo
Contabilización separada de los terrenos
y edificios

Los terrenos y los edificios son activos


separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos
de forma conjunta.

Con algunas excepciones, tales como


minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian

Los edificios tienen una vida limitada y,


por tanto, son activos depreciables
El método lineal
Da lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil
del activo, siempre que su valor residual no cambie

El método de depreciación decreciente


Métodos de en función del saldo del elemento dará lugar a un
depreciación cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil

El método de las unidades de producción


Dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada.

Cuando la entidad se desapropie del mismo


Baja en
cuentas Cuando no se espere obtener beneficios económicos
futuros por su uso o desapropiación
ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE

Para efectos tributarios también se reconoce como activo y se


empieza a depreciar una vez terminado y puesto en funcionamiento.
En el caso de construcción por etapas se deprecia a partir del mes
siguiente en la parte que corresponde a la etapa puesta en
funcionamiento para generar los ingresos gravados. (Artículo 22 inciso
g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

MEJORAS EN BIENES PROPIOS

El artículo 11 del Reglamento inciso b) numeral 1 del Impuesto a la


Renta, señala que las mejoras incorporadas con carácter permanente
conforman el costo computable de los bienes del Activo Fijo, sin
embargo no establece una definición
MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el


propietario no se encuentre obligado a rembolsar, serán depreciadas por el arrendatario
con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras; y en el
caso que al finalizar el contrato, exista un saldo por depreciar, el íntegro se deducirá en
el ejercicio en que ocurre la devolución del bien arrendado

ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO

En caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el
contribuyente podrá optar por:
• Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente
lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control
contable de los bienes dados de baja.
• El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados
por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
• En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores
en razón de desuso u obsolescencia.
DEPRECIACIÓN

Porcentaje máximo
TIPO DE ACTIVO FIJO
de depreciación anual
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y
construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir 10%
de 01/01/91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Anotación en los libros contables

• A efectos de la deducción de la depreciación, será necesario


que esta se encuentre debidamente contabilizada dentro del
ejercicio a que corresponda, en los libros y registros
contables, de conformidad con el artículo 22 del Reglamento
de la Ley del impuesto a la Renta
• Además, una vez cerrado un ejercicio gravable, no se
aceptara la rectificación de las depreciaciones contabilizadas
en este.
• Como se señaló anteriormente, la tasa de depreciación de
los activos puede variar de un año a otro, siempre que se
encuentre dentro de los límites permitidos.
• A manera de ejemplo, si tengo un vehículo al cual le apliqué
la tasa del 10% en el primer año, y deseo aplicar una tasa
mayor en el segundo, podré aplicar una tasa del 20%, al
estar dentro del rango permitido
INFORMACIÓN A REVELAR

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada


una de las clases de propiedades, planta y equipo, la
siguiente información:

a) las bases de medición utilizadas para determinar el


importe en libros bruto;
b) los métodos de depreciación utilizados;
c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación
utilizados;
d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada,
tanto al principio como al final de cada periodo; y
e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al
final del periodo, mostrando:
INFORMACIÓN A REVELAR DE LA DEPRECIACIÓN

Las revelaciones sobre los métodos adoptados, así como


sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación.
Por razones similares, es necesario revelar:

(a) la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en


el resultado de periodo, como si forma parte del costo de
otros activos;

(b) la depreciación acumulada al término del periodo


CONCLUSIONES

Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce cuando la


empresa obtiene beneficios económicos futuros.

Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en que se


reconoce como activo se medirá por su costo.

Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de Propiedades,


Planta y Equipo, se valorará o medirá al valor razonable según su significación
en el activo de la empresa.

En los estados financieros se revelará con respecto a cada clase de


Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoración utilizadas, las vidas
útiles y porcentajes de depreciación utilizados, el importe en libros bruto y la
depreciación acumulada