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Caso práctico

Deterioro de maquinaria

La empresa industrial Pequin S.A., al 31.12.13, tiene como activo una maquinaria, vida
útil estimada 10 años.

(Depreciación 100% /10 = 10%), Depreciación línea recta considerando un valor residual
cero.

La gerencia de la empresa ha observado que hay indicios de deterioro.

Fecha de adquisición de la maquinaria 31.12.08, importe en libros S/. 800,000.00

Depreciación acumulada al 31.12.13 es S/. 800,000 x 10% = 80,000 x 5 años = S/. 400,000

Valor razonable 380,000 – costo de venta 110,000, proporcionado por un perito S/.
270.000 (NIC 36, párrafo 6)

Flujos de efectivo estimados por la empresa, sustentado en su presupuesto financiero.

Proyectado para los próximos 5 años que le queda de vida útil al ACTIVO.

Años 2014 2015 2016 2017 2018


Nuevo soles 91,000 83,000 76,000 68,000 59,000

Tasa de interés implícita 14%, según condición del mercado.

Se pide:
1. efectúe los cálculos auxiliares respectivos, considerando el valor presente y el valor
razonable del activo al 31.12.13.
2. efectúe el asiento contable, por el deterioro del cativo al 31.12.13.
3. Saldo estado situación financiera al 31.12.13.
4. efectúe el asiento contable, por la depreciación de la desvalorización del activo al
31.12.13.
5. Saldo estado situación financiera al 31.12.13.
Solución:

Dónde:
VP = Valor presente =?

FF = Flujo futuros

n = Numero de periodos = 5 años

i = Tasa de interés = 14% anual = 0.14

Flujos proyectados a valor presente

VP = 91,000 + 83,000 + 76,000 + 68,000 + 59,000

(1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14) (1+0.14)


VP = 79,824.56 + 63,846.15 + 51,351.35 + 40,236.69 + 30,369.95 = S/. 265,808.50

1 2 2 2 2
2/4
Añ o Flujo de efectivo Factor del periodo Factor del descuento Valor presente
2014 91,000 (1 + 0.14) 1.14 79,824.56
2015 83,000 (1 + 0.14) 1.30 63,846.15
2016 76,000 (1 + 0.14) 1.48 51,351.35
2017 68,000 (1 + 0.14) 1.69 40,236.69
2018 59,000 (1 + 0.14) 1.93 30,369.95
Valor de uso 265,808.50

Análisis del costo – AÑO 2013


Costo en libros del activo al 31.12.13 (2008) S/. 800,000

Depreciación acumulada al 31.12.13 (5 años) (400,000)

Valor neto en libros 400,000


Determinación del mayor valor (NIC 36, párrafo 18)
Valor razonable – costo de venta, proporcionado por un perito S/. 270,000 (NIC 36,
párrafo 6).

Valor en uso, determinado el valor presente S/. 265,808.50 (NIC 36, párrafo 6)

Importe recuperable el MAYOR = S/. 270,000 (NIC 36, párrafo 18)

Determinación del deterioro del activo (NIC 36, párrafo 6)

Valor neto al 31.12.13 400,000

Importe recuperable (valor razonable) (270,000)

Perdida por deterioro del activo 130,000

Asiento contable, por desvalorización del activo al 31.12.13


Numero Cuenta contable asociada a
correlativo Fecha Glosa o Referencia de la la operación Movimiento
del asiento o de la descripción operación
cód. Único de operac de la Cód. Del
la operación ión operación libro o Numero
reg. correlati Código Denominación Debe Haber
(tabla 8) vo
05131200003 31.12 Por la 5 60 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 130,000.00
7 amortización ACTIVOS Y PROVISIONES
de la 685 Deterioro del valor de los activos
maquinaria 6852 Amortización de inmuebles,
maquinaria y equipo
61 68522 Maquinarias y equipos de
explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE 130,000.00
ACTIVOS INMOVILIZADOS
363 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de
explotación
Maquinarias y equipos de
36331
explotación – costo de
adquisición o construcción

05131200003 31.12 Destino del 5 62 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 130,000.00


8 941 Deterioro de maquinaria
gasto
63 78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 130,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
05131200003 31.12 Activo 5 64 37 ACTIVO DIFERIDO 39,000.00
9 371 Impuesto a la renta diferido
diferido
130,000 x 3712 Impuesto a la renta diferido –
30% NIC 36, resultados
40 TRIBUTOS,
parr.64 65
CONTRAPRESTACIONES Y 39,000.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Determinando la diferencia temporaria NIC 12

NIC 12 Valor al 31.12.13 Diferencia Impuesto a la renta


ACTIVO Contable Tributario Temporaria diferido activo
Costo 800,000.00 800,000.00
Amortizació n acumulada (400,000.00) (400,000.00)
Deterioro de activo (130,000.00) 0
270,000.00 400,000.00 130,000.00 39,000.00

Impuesto a la renta diferido activo =130,000 x 30% = S/. 39,000.00

Saldo de estado situación financiera al 31.12.13


Costo en libros del activo al 31.12.13 (2008) S/. 800,000.00

Amortización acumulada al 31.12.13 (5 años) (400,000.00)

Perdida por deterioro del activo (130,000.00)

Valor neto al 31.12.13 270,000.00


AÑO 2014
El asiento por la depreciación del activo al 31.12.14
Numero Cuenta contable asociada a
correlativo Fecha Glosa o Referencia de la la operación Movimiento
del asiento o de la descripción operación
cód. Único de operac de la Cód. Del
la operación ión operación libro o Numero
reg. correlati Código Denominación Debe Haber
(tabla 8) vo
05114200003 31.12 Por la 5 66 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 80,000.00
9 depreciación ACTIVOS Y PROVISIONES
del activo 681 Depreciación
maquinaria 6814 Amortización de intangibles,
maquinaria y equipo - costo
67 68142 Maquinaria y equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN, 80,000.00
AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
costo
39132 Maquinarias y equipos de
explotación
05141200004 31.12 Destino del 5 68 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 80,000.00
0 941 Depreciación de la maquinaria
gasto
69 78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES 80,000.00
781 Cargas cubiertas por provisiones

Por la depreciación de la maquinaria 80,000.00


(800,000 x 10% = S/. 80,000

AJUSTE DE LA DESVALORIZACIÓN PERIODO ANTERIOR (NIC 36, párrafo 63)


Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustaran en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros
revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo
de su vida útil restante.
El asiento por la disminución de la desvalorización del activo al 31.12.14
(Maquinarias)
Numero Cuenta contable asociada a
correlativo Fecha Glosa o Referencia de la la operación Movimiento
del asiento o de la descripción operación
cód. Único de operac de la Cód. Del
la operación ión operación libro o
reg. Código Denominación Debe Haber
(tabla 8)
05141200004 31.12 Por la 70 36 DESVALORIZACIÓN DE 26,000.00
1 recuperación ACTIVO INMOVILIZADO
del deterioro 363 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de
explotación
36331 Maquinarias y equipos de
explotación – costo de
adquisición o construcción
75 OTROS INGRESOS DE
71 26,000.00
GESTIÓN
757 Recuperación de deterioro de
cuentas de activos inmovilizados
7572 Recuperación de deterioro de
intangibles, maquinaria y equipo

Recuperación de la maquinaria por el uso

Por la amortización de la maquinaria. (130,000.00 deterioro 2014) 26,000.00


Amortización 100% / 5 años = 20% (130,000.00 x 20% = S/. 26,000.00)

Ingreso no gravable, Ley de impuesto a la renta


Para el año 2014, el ingreso por la recuperación parcial de la desvalorización del activo se
considera como ingreso no grabable, según artículo 44°, inc.) LIR

Año siguiente 2014: Reconocimiento del impuesto a la renta diferido


Asumiendo, que para el cálculo del impuesto a la renta del año 2012, se tiene la siguiente
información.
Cálculo del impuesto a la renta

Hoja de trabajo

Detalle Tributario Ley I.R. Contable NIC 12 Impuesto a la renta.


Diferido.
Utilidad contable S/. 600,000.00 S/. 600,000.00
EDICIÓN TRIBUTARIA
Desvalorización
De activo MARCA (DT) (26,000.00)
Renta neta imponible 574,000.00 600,000.00
Impuesto a la renta 30% 172,200.00 180.000.00 (AC) 7,800.00*
IR. Diferido – Deducción 7,800.00
Diferencia temporaria DEDUCUBLE = 26,000.00 x 30% = S/. 7,800.00

Asiento contable

FORMATO 5.1 : Libro diario

PERIODO : Diciembre 2014

RUC : 20255678564

RAZÓN SOCIAL : Pequin S.A.

Numero Fech Glosa Referencia de la Cuenta contable asociada a la Movimiento


correlativo a de o operación operación
del asiento o la descri Código Numer Númer
cód. Único oper pción del o o del
de la ació de la libro o correla docum
operación n operac de tivo ento
ión registr sustent Códig Denominación Debe Haber
o a torio o
(tabla
8)
051412000032 31.12 Impue 5 38 88 IMPUESTO A LA RENTA 180.000.00
sto a 881 Impuesto a la renta – corriente
la 172,200.00
renta 882 Impuesto a la renta – Diferido
7,800.00
ACTIVO DIFERIDO 7,800.00
39 37
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta – Resultados
40 40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y 172,200.00
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
Saldo estado situación financiera al 31.12.14

Gasto en libros del activo al 31.12.14 (2008) S/. 800,000


Amortización acumulada al 31.12.14 (6 años) (480,000) (400,000 año 2013 + 80,000 año 2014)
Perdida por desvalorización (130,000 – 26,000) (104,000) (aplicación ajuste NIC 36, párrafo 63)
Valor neto al 31.12.14 216,000

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