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CONTENIDO

Informe Especial
Métodos de Valuación de Existencias (Primera Parte) E1
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Consultas Contables
» Activo fijo registrado por error como existencia E5
» Transacciones conjuntas E6

Informe Especial

Métodos de Valuación de Existencias


(Primera Parte)
n Introducción El método escogido para valorizar las el precio pagado o por pagarse mide
existencias incidirá directamente tanto en mejor el valor (justo de mercado) que
El párrafo 6 de la NIC 2 Existencias (mo- el costo de ventas o gasto según corres- tiene el activo en ese momento (fecha
dificada en 2003), las define como activos: ponda, como en el valor del inventario de la adquisición).
(i) poseídos para ser vendidos en el curso final de las mercaderías o materiales. Es El Costo representa el precio de cambio
normal de la explotación; (ii) en proceso de evidente por ende, que también incide en la convenido entre el comprador y el ven-
producción para ser vendidas; (iii) en forma determinación del resultado conotable, que dedor en una economía relativamente
de materiales o suministros, para ser con- constituye la base para determinar la Renta libre, es decir, el valor de mercado de
sumidos en el proceso de producción o en Neta Imponible. las cosas adquiridas por la empresa en
suministro de servicios. En función a las consideraciones antes la fecha de dicho acto (adquisición). El
Sobre el particular, cabe referir que si expuestas, el presente Informe Especial desa- costo corriente, que representa el im-
bien inicialmente todas las existencias se rrollará los principales aspectos regulados en porte que una empresa habría tenido
reconocen al costo, éste ostenta diferentes la Normativa Contable sobre los métodos de que pagar hoy para obtener el bien, es
valores ya sea porque provienen de compras valuación de existencias, realizándose a su vez igual al costo histórico. Por lo tanto,
pasadas, es decir, corresponden a períodos el respectivo análisis de la normativa tributa- se entiende que el valor se determina
anteriores o a proveedores diferentes. Ahora ria, finalizando con un caso práctico en el cual, por las fuerzas del mercado, o cuando
bien, teniendo en cuenta la diversidad de para un único planteamiento, se aplican los menos, mediante una transacción de
costos unitarios para un mismo bien, la métodos de valuación PEPs y PROMEDIO, a libre competencia negociada.
pregunta en este caso es: ¿cuál es el valor fin que se aprecie su variación en la afectación Consecuencia de lo anterior, el trata-
que corresponde asignárseles cuando se a resultados así como su valor final. miento dispensado a las partidas que
enajenen o consuman? conforman las Existencias resulta igual
La respuesta a dicha pregunta encuen- I. Normativa contable sobre valua- a la realizada a muchas otras partidas,
tra fundamentación en las Fórmulas de cion de existencias aplicándose, a efecto de asignar un
Costeo o también conocidas como valor, el criterio del Costo (1). Sobre el
métodos de Valuación de Existencias. 1.1. Valuación Inicial particular, cabe referir que el párrafo 10
Cabe indicar que las empresas deben elegir Al hablar de valuación nos referimos al de la NIC 2, refiere que el costo de las
un método para valorizar sus inventarios hecho de asignar a los bienes y dere- existencias comprenderá todos los
adecuadamente, y para hacerlo existen chos un importe monetario, es decir, a costos derivados de la adquisición
factores que deben ser tomados en con- la medición que necesariamente debe y transformación de las mismas,
sideración, tal como los que se refieren a efectuarse sobre los recursos de ma- así como otros costos en los que
continuación: nera tal que se cuantifique en una cifra se haya incurrido para darles su
– Los métodos que se emplean frecuente- que represente su valor en un momento condición y ubicación actuales.
mente en alguna actividad específica. dado. En el caso concreto de un activo, Específicamente, el párrafo 11 de la
– La frecuencia en las variaciones de los Kieso y Weigandt opinan debe registrar- referida NIC, estipula que el costo de
precios. se a un Valor de Entrada equivalente adquisición de las existencias compren-
– La frecuencia de las compras. al valor justo de mercado de aquello derá el precio de compra, los aranceles
– La relación de los precios de venta con a que se renuncia para adquirirlo, o a de importación y otros impuestos (que
los costos que corresponden a esos su propio valor justo de mercado; lo no sean recuperables posteriormente
precios. que resulte más evidente. Esta opinión de las autoridades fiscales) (2) , los
– La diversidad de partidas en los inventarios. es la base principal de la contabilidad transportes, el almacenamiento y otros
– Qué método produce una valuación de que dado su objetividad emplea como costos directamente atribuibles a la
los inventarios que se aproxime más al criterio el Costo como base para valuar adquisición de las mercaderías, los
valor real del inventario. los bienes; basándonos en el hecho que materiales o los servicios. Los descuen-

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tos comerciales (3), las rebajas y otras 1.2.1. Métodos a aplicar que se usan para propósitos de
partidas similares se deducirán para Estos métodos tienen características contabilidad, independientemen-
determinar el costo de adquisición. propias y tratan de adecuarse a las te del verdadero flujo físico de
necesidades específicas de las empre- existencias, sin embargo, este
Como se ha visto, el criterio principal es sas o del momento económico (4). En método podría ser especialmente
que inicialmente todas las existencias resumen, no se trata de una modifica- cierto cuando se trata de artículos
deberán contabilizarse por el monto ción al principio del costo, sino por el perecederos.
total de los esfuerzos incurridos para contrario, de modalidades o métodos
adquirir o producir dichos bienes y colo- de mantener al costo, durante el ejerci- • Promedio Ponderado: Requie-
carlos en la ubicación y condición actual, cio, las existencias adquiridas, según la re considerar las cantidades de
listos para su transferencia o consumo, naturaleza de los bienes que se vendan, unidades incorporadas con dis-
por tratarse de conceptos verificables. tal como se señala a continuación: tintos precios, de tal forma que
Lo anterior en razón al hecho que la se le dé importancia al volumen
compra o la producción es el medio a) Para BIENES DISTINTOS o UNI- de las unidades producidas; pos-
normal por el cual se obtienen bienes, COS, de precio alto y bajo volumen teriormente la suma de precios
sin embargo, ésta no es la única forma, se emplea la fórmula de la Identifi- totales se divide entre el total de
ya que existen otras formas en que cación Específica. De acuerdo con unidades. Este promedio según
pueden ingresar bienes al patrimonio de el párrafo 23 de la NIC 2, resulta el párrafo 27 de la NIC 2, puede
una empresa, tal como donaciones, en aplicable a productos que no sean ser quincenal, mensual, según
cuyo caso, al no existir un valor objeti- habitualmente intercambiables, lo determine la empresa, sin
vo verificable, debe reconocerse como así como de los bienes y servicios embargo, cuando se determina
valor del bien, su valor de mercado a la producidos y segregados para al recibirse una nueva compra
fecha de ingreso del mismo. proyectos específicos, los cuales se realizada, se le denominará pro-
En otras palabras el costo de las Exis- determinarán a través del método medio ponderado móvil.
tencias al ser adquiridas, producidas de identificación específica de sus Este método, teóricamente deter-
o incorporadas al patrimonio de la costos individuales. mina un nuevo costo unitario, este
empresa queda expresada matemáti- Es decir, el método de Identificación puede ser más bajo o más alto,
camente de la siguiente forma: Específica se utiliza en el caso de que el costo medio existente, es
productos especiales únicos diferen- decir este método tiende a nivelar
Costo de Compra ciables, con matices distintivos entre las fluctuaciones de los costos
Costo de o Costo de Otros sí, de precio alto y bajo volumen. unitarios establecidos cuando se
Existencias = Fabricación o + costos
Valor de Mercado necesarios
Dicho de otro modo, resulta útil para mueven hacia arriba y hacia aba-
(según corresponda) empresas que pueden identificar jo. Podríamos usar este método
sus productos mediante un número cuando un inventario se compone
especial de serie o modelo, o bien, de muchos materiales pequeños y
1.1.1. Los gastos de distribución de para empresas que manejan un homogéneos, es lógico suponer
la mercadería y los gastos de admi- número reducido de mercaderías. que los materiales utilizados o que
nistración, ¿forman parte del costo Ejemplo típico de este tipo de mer- aún se encuentran en inventarios,
de las existencias? caderías serían pinturas valiosas, probablemente sean una mezcla
Cabe señalar que, los desembolsos en joyas, inmuebles o importadores de todos los materiales.
que la empresa incurre con ocasión de la de maquinarias o carros a pedido. El procedimiento para valuar los
distribución de la mercaderías, es decir, inventarios bajo el método pro-
luego de la venta; deben considerarse b) Para BIENES HOMOGÉNEOS medio, es considerar que cuando
como un gasto normal de operación en El párrafo 25 de la NIC 2 señala res- se reciben materiales o mercade-
el estado de resultados y no formar parte pecto a las fórmulas de costeo, que rías disponibles para la venta o
del costo de los bienes vendidos. Nor- el costo de las existencias, distintas consumo, la cantidad recibida se
malmente los gastos de administración de las tratadas en el párrafo 23, se suma al saldo de las existencias.
tampoco forman parte del costo debido determinarán utilizando ya sea el Este total se divide entre el total
al hecho que tienen poca relación con la métodos PEPs o el método Promedio de unidades disponibles también
adquisición o producción de los bienes. Ponderado. Cabe resaltar que, la mo- para la venta o consumo. El nue-
dificación efectuada a la NIC en el año vo precio promedio resultante se
1.2. Valuación de las Salidas de Exis- 2003 eliminó el tratamiento alternativo emplea entonces para valorizar
tencias permitido, referido al método UEPS. la salida de las existencias y el
Las fórmulas de costeo o métodos de • PEPS (Primeras Entradas, Pri- inventario al final de un periodo.
valuación de existencias, resuelven el meras Salidas o FIFO, First In Una regia que debe ser recorda-
problema que surge para determinar el First Out): se basa en la suposi- da al utilizar este método es que
valor de salida de bienes de un mismo ción que los primeros artículos en no se calculan nuevos precios
tipo que tienen costos unitarios diver- entrar son los primeros artículos promedio a menos que no se
sos. En efecto, nos encontramos frente en salir, por lo que las existencias haga una nueva compra.
a la determinación del valor de salida al finalizar cada ejercicio son las úl- Veamos el siguiente ejemplo:
de las existencias vendidas, consumi- timas quedando registradas a los
das, transferidas o empleadas por las últimos precios de adquisición. Inventario
empresas, a la cual debe asignársele un inicial 15 unidades - costo unitario: S/. 140 S/. 2,100
Aclaremos que el flujo de costos Compra 37 unidades - costo unitario: S/. 135 S/. 4,995
valor de salida que si no puede determi- no coincidirá necesariamente,
narse específicamente debe calculársele con el flujo real de materiales o 2,100 + 4,995 7,095
aproximadamente de acuerdo a lo que mercaderías; es decir, los costos Costo Promedio = –––––––––––– = ––––– = S/. 136.44
5 + 37 52
la NIC 2 llama Fórmulas de Costeo. más antiguos son los primeros

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De este cálculo resulta obvio el tiempo, lo cual no significa que en y el costo computable. Al respecto, cabe
que el costo unitario de las mer- el futuro no se pueda cambiar si las indicar que por costo computable de los
caderías respecto de las últimas circunstancias cambian. bienes enajenados se entenderá el costo
compras se incrementa en una Visto esto, el párrafo 25 de la NIC 2, de adquisición, producción, construcción
pequeña cantidad como conse- refiera la posibilidad que la empresa o, en su caso, el valor de ingreso al patri-
cuencia que el inventario inicial utilice métodos distintos de valuación monio o valor en el último inventario.
en unidades no era significativo según la naturaleza o uso de las exis-
respecto a la última compra. tencias. Así, se regula que se utilizará la 2.1.2. Aplicación supletoria de la
misma fórmula de costo para todas las normativa contable
existencias que tengan una naturaleza y Las normas tributarias recogen ele-
FÓRMULAS DE COSTEO uso similares dentro de la misma. Por mentos y definiciones señaladas en las
el contrario, las existencias con una normas contables, al ser ésta la ciencia

naturaleza o uso diferente, puede estar que en estricto define y conceptualiza
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA TRATAMIENTO justificada la utilización de fórmulas de su definición. Es en virtud de dicho
(Bienes Únicos) (Bienes Homogéneos) costo también diferentes. fundamento que el inciso e) del artí-
REGISTRO POR – PEPS (FIFO) Sobre el particular precisa el párrafo 26, culo 11º del Reglamento de la Ley del
CADA UNIDAD – PROMEDIO que por ejemplo dentro de la misma IR, regula expresamente que para la
O LOTE PONDERADO entidad, las existencias utilizadas en un determinación del costo computable
segmento del negocio pueden tener un de los bienes o servicios, se tendrán
1.2.2. Sistemas de Valuación o uso diferente del que se da al mismo en cuenta supletoriamente las Normas
Técnicas de Valuación tipo de existencias, en otro segmento del Internacionales de Contabilidad y los
Son procedimientos estimativos de va- negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la Principios de Contabilidad Generalmen-
luación de los bienes de cambio, que no diferencia en la ubicación geográfica de te Aceptados, en tanto no se opongan a
reemplazan eficazmente a las fórmulas de las existencias (o en las reglas fiscales lo dispuesto en esta Ley y su Reglamen-
costeo, sino que se aplican como alterna- correspondientes) no es, por sí misma, to. Cabe resaltar que esta disposición
tivas para casos especiales dependiendo motivo suficiente para justificar el uso tributaria, reitera en forma expresa que
de la actividad que realiza la empresa. de fórmulas de coste diferentes. la determinación de la Renta Empresa-
Se encuentra regulado en el párrafo 21 Así por ejemplo, las diferentes líneas de rial, específicamente para nuestro caso,
de la NIC 2, y podrán ser utilizados por productos de una empresa que vende Costo Computable, tiene como base
conveniencia siempre que el resultado gran cantidad de bienes intercambia- fundamental las Normas Contables y
de aplicarlos se aproxime al costo. bles deben ser valuadas mediante una sobre ellas procede efectuar los ajustes
Dichos sistemas son (i) Costo Estándar, misma fórmula, sin embargo, respecto respectivos cuando surjan diferencias
y (ii) Método de los minoristas. de los suministros que pudiese tener, respecto al Tratamiento Contable. Así,
a. Método del costo estándar: Son uti- dado que no se destinan a la venta pue- para el caso de costo computable de
lizados a partir de niveles normales de aplicárseles otra fórmula. En función las Existencias se tendrá que observar
de consumo de materias primas, a lo expuesto, es perfectamente válido las disposiciones de la NIC 2.
suministros, mano de obra, eficien- que una empresa comercial, aplique Es importante señalar que si bien las
cia y utilización de la capacidad. Las por ejemplo el método Promedio para normas tributarias efectúan la utiliza-
condiciones de cálculo se revisarán sus Mercaderías y el método PEPs para ción de términos y conceptos contables
de forma regular y, si es preciso, se los Suministros Diversos. a efecto de otorgar el tratamiento en
cambiarán los estándares siempre cuanto a la determinación del costo
y cuando esas condiciones hayan computable, la legislación del IR puede
variado. APLICACIÓN DE FÓRMULAS DE COSTEO
DE EXISTENCIAS otorgar una conceptualización distinta a
b. Método de los minoristas: Se utiliza tales términos a efecto de proporcionar
por lo general en el sector comercial un tratamiento especifico para efectos
Naturaleza o uso Misma fórmula de
al por menor. El costo de los inven- similar costeo. del impuesto (5). A manera de ejem-
tarios se determinará deduciendo, plo, mediante la RTF Nº 0591-4-2002
del precio de venta del artículo en Naturaleza o usos Diferentes fórmulas (31.01.2002) se recordó que el valor de
cuestión, un porcentaje apropiado diferentes de costeo. los bienes es el importe consignado en
de margen bruto. la factura del proveedor del exterior y
no el que figura en la DUA, así como
1.2.3. Posibilidad de aplicar dife- II. Normativa tributaria la RTF Nº 1229-2-2002 (07.02.2002) re-
rentes fórmulas de costeo ferida a subproductos que señala que
Uno de los principios que debe tenerse 2.1. Costo Computable en el caso de productos residuales el
presente es la Consistencia o Uniformi- reconocimiento de un activo debe cum-
dad, por la cual según nuestro PCGR 2.1.1. Categorías de costo compu- plir con ciertos requisitos por lo que no
“los principios generales, cuando fue- table debe reconocerse si no hay certidum-
ren aplicables y las normas particulares A nivel tributario, procede referir que el bre. Cabe señalar que de presentarse
–principios de valuación– utilizados artículo 20º del TUO de la Ley del Impues- situaciones no contempladas en la Ley
para formular los estados financieros to a la Renta, dispone que la Renta Bruta del IR y su norma reglamentaria, tales
de un determinado ente deben ser apli- está constituida por el conjunto de ingre- términos deberán ser conceptualizados
cados uniformemente de un ejercicio a sos afectos al impuesto que se obtengan de acuerdo a las normas que dan origen
otro”. Situación ésta que significa que en el ejercicio gravable. Cuando tales a tales conceptos, remitiéndose en tal
para que la información contable sea ingresos provengan de la enajenación de sentido a las normas contables.
útil se requiere que en el caso particular bienes, la renta bruta estará dada por la Esquemáticamente, la definición de las
de la valuación de los inventarios las diferencia existente entre el ingreso neto categorías de costo computable se
fórmulas o técnicas permanezcan en total proveniente de dichas operaciones muestran a continuación.

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2.3. Métodos de Valuación de Existen-
CATEGORÍAS DE COSTO COMPUTABLE cias aceptados tributariamente
El artículo 62º de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que los contribuyentes,
Costo de Adquisición:
A título oneroso Contraprestación pagada más costos y/o empresas o sociedades que, en razón
gastos vinculados. de la actividad que desarrollen, deban
Adquiridos a
terceros
practicar inventario, valuarán sus exis-
A título gratuito o a pre- Valor de Ingreso al Patrimonio: Valor tencias por su costo de adquisición o
cio no determinado de Mercado. producción adoptando cualquiera de
los siguientes métodos, siempre que se
apliquen uniformemente de ejercicio en
– Materiales Directos. ejercicio:
Producidos o Costo de Producción o
– Mano de Obra Directa. a) Primeras Entradas, Primeras Salidas
Construidos Construcción
– Gastos indirectos de fabricación.
(PEPS).
b) Promedio Diario, Mensual o Anual
(PONDERADO O MÓVIL).
Adicionalmente, también se menciona la Renta, se encuentra supeditada a la c) Identificación Específica.
como Costo Computable al Valor en esencia de la operación con la cual se d) Inventario al Detalle o al por Menor.
el último inventario. No obstante, tal relacione. Cabe señalar, que indepen- e) Existencias Básicas.
como analizaremos en el sub-numeral dientemente a que los bienes hayan
siguiente, no corresponde a una ca- sido transferidos a título oneroso o No se puede variar el método de valua-
tegoría de costo sino que precisa la gratuito, éstos deberán ser valuados ción de existencias sin autorización de la
valuación de las existencias. de acuerdo con las normas que rigen SUNAT y surtirá efecto a partir del ejerci-
su conceptualización como tal, depen- cio siguiente a aquél en que se otorgue
2.2. Valor en el último inventario diendo de cada caso en particular. la aprobación, previa realización de los
De conformidad con el numeral 4 del lite- ajustes que dicha entidad determine.
ral a) del artículo 11º del Reglamento de la CONCLUSIÓN Gráficamente el tratamiento contable
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ley del IR, uno de los sistemas de determi- Las normas contables y tributarias concilian sus y tributario de las fórmulas de costeo
nación del costo computable lo constituye tratamientos otorgados en cuanto a la concepción o métodos de valuación de existencias
del costo computable. se presenta de la forma siguiente:
la determinación a través del valor en el
último inventario aplicable, calculado en
función a alguno de los métodos de va-
FÓRMULAS DE COSTEO DE EXISTENCIAS
luación aceptados tributariamente y que
se desarrollan en el numeral siguiente.
Si bien la norma no se presenta clara, Párrafo 23 de la
Tributariamente, de conformidad con el Ar-
podemos señalar que entendemos que NIC 2: Existencias
Para existencias que: tículo 62º de la Ley del Impuesto a la Renta
su alcance se orienta a precisar que la • No se usen para una u otra para la valuación de existencias son aceptados
determinación del costo computable de actividad. cualquiera de los siguientes métodos:
las existencias que salen de la empresa IDENTIFICACIÓN
• Bienes y servicios produ- ESPECÍFICA
se efectúa en función al valor que tie- cidos y separados para
nen los inventarios según el método de proyectos específicos.
valuación que hubiere optado aplicar, • IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
en la medida en que tal método resul- • PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALI-
• PRIMERAS ENTRA- DAS
te aceptable para efectos tributarios. Párrafo 25 DAS, PRIMERAS
Demás • PROMEDIO, DIARIO, MENSUAL O ANUAL
Es decir, no implica una categoría de de la NIC 2: SALIDAS (PROMEDIO PONDERADO)
costo diferente a las mencionadas existencias
Existencias • PROMEDIO PONDE- • INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
anteriormente relacionadas con valo- RADO • EXISTENCIAS BÁSICAS
res de ingreso (costo de adquisición,
producción o construcción y/o valor
de ingreso al patrimonio), sino más
Cabe indicar que el último párrafo del (2) Adviértase que el IGV sí es un impuesto recupe-
bien complementa dichos conceptos,
artículo 35º del RLIR, regula que en el rable en el caso que el adquirente tenga derecho
precisando que si bien el costo original
transcurso del ejercicio gravable, los al crédito fiscal.
está determinado en función a dichas
deudores tributarios podrán llevar un (3) En el caso de descuento financiero, éste reper-
categorías, el mismo puede variar a una cute en el estado de ganancias y pérdidas. Para
sistema de costo estándar que se adapte
fecha determinada en función al méto- mayores alcances véase el ICB correspondiente
a su giro, pero al formular cualquier
do de valuación que se haya elegido. a la 1ra quincena de Agosto 2007, pág. E3.
balance para el IR deberán valorar (4) Javier Romero López en Contabilidad Interme-
VALOR EN EL ÚLTIMO INVENTARIO
sus existencias al costo real. dia. Mc Graw Hill. México 1997.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (5) Tal es el supuesto de la Diferencia de Cambio
1º : No es una categoría más de Costo Compu- NOTAS que surja por la actualización del Pasivo a
table. la fecha del Balance General, vinculado con
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (1) De conformidad con lo expresado en el Título
2º : Implica que el costo de las existencias tiene II del Plan Contable General Revisado, “el valor Existencias, que para efectos contables afecta
como valor de salida, el calculado según un de costo constituye el criterio principal y básico a resultados en virtud a la NIC 21. Mientras que
Método de Valuación. de valuación que condiciona la formulación de para efectos tributarios en virtud al literal e) del
los estados financieros llamados de situación, artículo 61º del TUO de la LIR, afecta al costo
en correspondencia también con el concepto de los bienes. n
Como se ha podido apreciar, la con-
ceptualización del costo computable de de “empresa en marcha”, razón por la cual esta
norma adquiere el carácter de principio”. (Continuará la próxima quincena)
los bienes, para efectos del Impuesto a

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Consultas Contables

Consultas

activo fijo REGISTRADO mencionada NIC, señala que se reconocerá disponible para ser usado = 1 marzo 2007
por error como existencia como activo cuando sea probable que la Valor unitario de
entidad obtenga los beneficios económicos cada computadora = S/. 2,340.00
futuros derivados del mismo; y el costo del Vida útil del bien = 4 años
n Consulta activo para la entidad pueda ser valorado Tasa de depreciación
con fiabilidad. anual del bien = 25%
La Distribuidora LENIX S.R.L. dedicada Por lo tanto, en la consulta planteada
a la venta y distribución de equipos de b. Cálculo de la depreciación al 31 de
se aprecia que se ha producido un error
cómputo con fecha 1 de marzo del 2007 diciembre 2007
contable, dado que se han considerado las
adquirió 10 computadoras modelo IBM al 10 computadoras como existencias, no obs- Valor Tasa Nº Depreciación
valor de S/. 2,340.00 c/u. Al respecto, se tante 2 de ellas habían sido destinadas para (*) Anual Meses al 31.12.2007
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sabe que 8 computadoras se destinaron el uso del departamento de administración 4,680 25% 10 975
para la venta y 2 computadoras para el de Distribuidora LENIX SRL. (*) 2,340 x 2
departamento administrativo. El 2 de junio En función a lo expuesto, Distribuidora
del 2008 el departamento de contabilidad LENIX SRL deberá realizar la reclasificación c. Cálculo de la depreciación al mes de
detecta que todas las computadoras se contable a efectos de mostrar la correcta mayo 2008
registraron como existencias. Se consulta naturaleza de los bienes adquiridos, es decir,
respecto al tratamiento contable otorgado reflejar las 2 computadoras destinadas a uso S/. 4,680 x 25% x 5 / 12 = S/. 487.50
y su incidencia tributaria. administrativo como activo fijo. Para tal efec-
to, realizará el siguiente registro contable: El asiento contable sería:
n Solución
✍ REGISTRO CONTABLE ✍ REGISTRO CONTABLE
En principio, es importante saber dife- ––––––––––– x –––––––––– ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
renciar cuándo nos encontramos frente a la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 resultados
33 INMUEBLES, MAQUI- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adquisición de existencias o de activos fijos, –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 975.00
para tal efecto debemos conocer la defini- NARIAS Y EQUIPOS 4,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
591 Utilidades no
ción de cada uno de estos dos rubros. 336 Equipos diversos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– distribuidas
Al respecto la NIC 2 "Existencias" (modi- 336.1 Computadoras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 PROVISIONES DEL
ficada en 2003) en el párrafo 6 señala que 20 existencias 4,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
las existencias, son activos que cumplen las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EJERCICIO 487.50
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación Inmue-
siguientes características: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02/06 Por la reclasificación bles, Maquinaria y
a. Poseidos para ser vendidos en el curso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de los bienes destinados Equipo
normal de la operación; –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b. En proceso de producción con vistas a como activo fijo. 39 DEPRECIACIÓN Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
esa venta; ––––––––––– x –––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN
c. En forma de materiales o suministros, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA 1,462.50
para ser consumidos en el proceso de pro- Cabe señalar que la NIC 8 "Políticas Conta- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación Inmue-
ducción, o en la prestación de servicios. bles, Cambios en las Estimaciones Contables
bles, Maquinaria y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y Errores", en su párrafo 5 define que se
entiende por Errores de periodos ante- Equipo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Asimismo, conforme con el párrafo 8 de
riores a las omisiones en la medición o 02/06 Por la regularización
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los
bienes comprados y almacenados para su representación de un hecho, que puede de la depreciación del año
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
reventa, los terrenos u otras propiedades de darse producto de (i) equivocaciones mate- 2007 (2 computadoras:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inversión que se tienen para ser vendidas a máticas, (ii) incorrecta aplicación de políticas 487.50 x 2 = 975.00), y la del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terceros; los productos terminados o en cur- contables, (iii) mala interpretación de normas presente ejercicio.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
so de fabricación mantenidos por la entidad, y principios, entre otras. ––––––––––– x ––––––––––
así como los materiales y suministros para Por lo tanto, dado que el registro errado
ser usados en el proceso productivo. de estas computadoras como existencias, ha Incidencia tributaria
De otro lado, respecto a cómo determinar originado también la omisión en el registro De acuerdo a lo señalado en el segundo
si se trata de un bien que debe ser reconoci- de la provisión por depreciación respecto párrafo del artículo 38º de la Ley del Impues-
do como activo fijo, se debe considerar los al año anterior debe corregirse de acuerdo to a la Renta, las depreciaciones se aplicarán
criterios vertidos por la NIC 16 (Modificada con lo dispuesto en el párrafo 42 de la men- para fines de la determinación del Impuesto
en 2003) Inmuebles, maquinaria y equipo. cionada NIC 8. a la Renta, debiendo computarse anual-
Así, en el párrafo 6 de dicha NIC, se define El referido párrafo requiere que en el mente, señalando además que en ningún
al inmovilizado material (para el caso, ejercicio en que se detecta el mismo se caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
activo fijo), como aquel activo tangible ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas gravable depreciaciones correspondientes
que posee una entidad para su uso en (Resultados Acumulados). a ejercicios anteriores. Concordantemente,
la producción o suministro de bienes y el segundo párrafo del inciso b) del artículo
servicios; para arrendarlos a tercero o Cálculo de la depreciación 22º del Reglamento de la mencionada Ley
para propósitos administrativos; y se señala que la depreciación aceptada será la
espera usar durante más de un período. a. Datos que se encuentre contabilizada dentro del
Concordantemente con ello el párrafo 7 de la Fecha de adquisición y ejercicio gravable en los libros y registros

INFORMATIVO 1ra. quincena, JUNIO 2008


CABALLERO BUSTAMANTE REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA E5
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Informativo Contabilidad y Auditoría


contables, y siempre que no exceda el por- bienes vendidos, en el grado usualmente En función a ello, la venta de la máqui-
centaje máximo establecido. En consecuen- asociado con la propiedad, ni retiene el na se reconocerá como ingreso el día 12
cia, en el presente caso sólo será aceptada control efectivo sobre los mismos; de junio de 2008, porque ya se realizó la
como gasto la depreciación que se genere c) El importe de los ingresos ordinarios transferencia de los riesgos y beneficios
durante el ejercicio 2008. n puede ser medido con fiabilidad; del bien, y el importe cancelado por la
d) Es probable que la entidad reciba los prestación de servicios se reconocerá a
beneficios económicos asociados con la dicha fecha como anticipo.
TRANSACCIONES CONJUNTAS transacción; y A continuación mostramos los asien-
e) Los costos incurridos, o por inicurrir, en tos contables:
n Consulta relación con la transacción, pueden ser
medidos con fiabilidad. 1. Por la venta de la máquina:
La empresa DANCAT S.A. con fecha 14
de mayo del 2008, realiza la importación de Por su parte, el párrafo 20 de la NIC 18 ✍ REGISTRO CONTABLE
una máquina. El día 12 de junio transfiere menciona que, cuando el resultado de una ––––––––––– x ––––––––––
dicha máquina a la empresa YORSHIP S.A. transacción, que suponga la prestación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 clientes 28,640.00
por el importe de S/. 34,640.00 (incluido IGV). servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Cabe indicar que el citado importe incorpora 121 Facturas por cobrar
los ingresos ordinarios asociados con la ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la suma de S/. 6,000.00 por el servicio de operación deben reconocerse, considerando 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,572.77
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mantenimiento durante 1 año. ¿Cómo debe el grado de terminación de la prestación a la 401 Gobierno Central
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reconocerse el ingreso en la operación plan- fecha de balance. El resultado de una tran- 401.1. IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
teada, sabiendo que la máquina se entregó sacción puede ser estimado con fiabilidad 70 ventas 24,067.23
al momento que se realizó la venta y que ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cuando se cumplen todas y cada una de las 701 Mercaderías
su costo asciende a S/. 20,000? siguientes condiciones: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/06 Por la venta de una
a) el importe de los ingresos ordinarios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Solución máquina.
n
pueda medirse con fiabilidad; ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
b) es probable que la entidad reciba los
En el presente caso nos encontramos beneficios económicos derivados de la ––––––––––– x ––––––––––
ante un contrato en el cual existen 2 com- transacción; ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS 20,000.00
ponentes definidos: (i) la venta de la má- c) el grado de terminación de la transacción, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
quina y (ii) el servicio de mantenimiento. 691 Mercaderías
en la fecha de balance, pueda ser medido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
De conformidad con el párrafo 13 de la NIC con fiabilidad; y 20 MERCADERÍAS 20,000.00
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18 Ingresos, en operaciones con diversos d) los costos y incurridos en la prestación, 203 Máquinas
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componentes el criterio de reconocimiento así como los que quedan por incurrir 12/06 Por el costo de la má-
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dependerá de la sustancia de la operación, hasta completarla, puedan ser medidos quina en vigencia.
así el tratamiento para el reconocimiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
con fiabilidad. ––––––––––– x ––––––––––
del ingreso puede aplicarse a la totalidad
de la transacción en el entendido que no Es importante distinguir estos dos com- 2. Por el anticipo recibido:
puede entenderse sin referencia al conjunto ponentes en la transacción a fin de reco-
completo de la transacción, o al contrario, nocerse en forma separada: (i) el costo del
aplicarse el criterio de identificación a cada
✍ REGISTRO CONTABLE
bien vendido en el momento de transferirse ––––––––––– x ––––––––––
uno de los componentes, determinando res- el bien y (ii) el costo de la prestación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pecto a cada uno de ellos, la oportunidad en 12 clientes 6,000.00
servicio (conformado básicamente por el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
que corresponde su reconocimiento. personal encargado de llevar a cabo el ser- 121 Facturas por cobrar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
En base a lo antes expuesto, considera- vicio), que se reconocerá en forma asociada 40 TRIBUTOS POR PAGAR 957.98
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
mos que por lo normal, en operaciones como al reconocimiento del ingreso por prestación 401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la planteada, resulta procedente distinguir en de servicios. 401.1. IGV e IPM
forma independiente cada uno de los com- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CLIENTES 5,042.02
ponentes de la transacción. Es decir, se debe ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
122 Anticipos recibidos
reconocer en forma separada tanto la venta SERVICIOS INCLUIDOS EN EL PRECIO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del bien como la prestación del servicio. DEL PRODUCTO 12/06 Por el cobro anticipado
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Sobre el particular, es importante obser- de la prestación del servicio.
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var lo dispuesto en la NIC 18, para efectos Operación prin- Se difiere en el ––––––––––– x ––––––––––
del reconocimiento del ingreso tanto por cipal: Venta de período en el
Producto, reco- cual el servicio 3. Por la cobranza de la factura:
la venta de bienes como por la prestación
nocido inme- es ejecutado.
de servicios.
De acuerdo al párrafo 14 de la NIC 18:
diatamente ✍ REGISTRO CONTABLE
Ingresos señala que los ingresos ordinarios ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
procedentes de la venta de bienes deben ser Servicio futuro 10 cAJA Y BANCOS 34,640.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
reconocidos y registrados en los estados fi- 104 Cuentas corrientes
incluye una ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nancieros cuando se cumplen todas y cada cantidad 12 CLIENTES 34,640.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
una de las siguientes condiciones: identifica- 121 Facturas por cobrar
a) La entidad ha transferido al comprador ble por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/06 Por la cobranza de
los riesgos y ventajas, de tipo significa- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la factura emitida por la
tivo, derivados de la propiedad de los ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bienes; venta de bienes y la pres-
Producto Precio de venta ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b) La entidad no conserva para sí ninguna tación de servicios.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
implicación en la gestión corriente de los ––––––––––– x ––––––––––

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