GUIA DE PAPELES DE TRABAJO

El propsito de esta gua es uniformizar criterios tcnicos de los auditores

gubernamentales, para la elaboracin, organizacin y referenciacin de los
papeles de trabajo. As tambin difundir la importancia de la reserva,
confidencialidad, propiedad y custodia de los papeles de trabajo; y elevar la
calidad del proceso de la auditora gubernamental en concordancia con las
Normas de Auditora Gubernamental NAGU.
Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del auditor y
estn constituidos por el conjunto de cdulas y documentos que contienen
informacin obtenida y elaborada por el auditor desde la etapa de planificacin
hasta la emisin del informe de auditora. En los papeles de trabajo el auditor
muestra los mtodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que
ha obtenido. Asimismo, dichos papeles contienen la base para su informe, la
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la responsabilidad
profesional correspondiente.
Los papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos:

Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditoria.

Constituir la fuente primordial para la redaccin del Informe y la
evidencia del trabajo realizado, por ende, el soporte y respaldo de las

observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el Informe.

Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora, permitiendo al
auditor encargado, al supervisor y niveles jerrgicos gerenciales, revisar
los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar

correcciones oportunas.
Servir como antecedente para futuras auditorias, por significar una
permanente fuente de consulta proporcionando datos especficos para
planificar una nueva auditora.

Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el Informe

de Auditora y facilitar a los auditores la conduccin y supervisin del proceso
de auditora y, adicionalmente, permitir la revisin de la calidad de trabajo
efectuado por el auditor proporcionando al nivel revisor competente las
evidencias que respaldan los juicios significativos del auditor.

La NAGU N3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca tales propsitos al

precisar que estos constituyen el vnculo entre el trabajo del planeamiento,
ejecucin y el informe de auditora. Del mismo modo precisa que su
importancia radica necesariamente en la observancia del auditor respecto a los
requisitos tcnicos que tales papeles de trabajo deben reunir para constituirse
en elementos de indudable valor.
Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes requisitos:

Deben ser completos y exactos

Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados
Deben ser legibles y ordenados
Deben contener informacin relevante

TIPOS DE CDULAS
Cdula matriz: Es la principal cdula de trabajo que presenta de manera
global los montos que son objeto de examen y, a partir de la cual se generaran
las cdulas auxiliares. Asimismo, sirve para ordenar los aspectos examinados
en una auditora.
Cdulas auxiliares: Son las cdulas de trabajo que se originan en las cdulas
matices y son empleadas por el auditor para presentar las diferentes cuentas
que conforman un rubro del balance de comprobacin en una auditora
financiera o, la secuencia del desarrollo de una transaccin operativa en un
rea determinada en la auditora de gestin, estas cdulas a su vez se pueden
denominar cdulas sumarias y cdulas analticas.
En la elaboracin de los papeles de trabajo se debe tener presente las
siguientes consideraciones:
Cada cdula debe incluir en el encabezamiento: nombre y siglas de la
entidad auditada, tipo de examen, periodo de examen y ttulo de cdula
de Trabajo.
En la parte inferior de cada cdula de trabajo se debe incluir dos
recuadros para anotar: en el lado derecho, el cdigo de acuerdo al
ndice que corresponda, y en el lado izquierdo el nombre o iniciales de la

persona que la prepar y de quin la revis, as como las fechas de

preparacin y revisin.
Las cdulas de Trabajo deben prepararse a lpiz o lapiceros de color o
tinta negra.
Su contenido debe ser conciso mostrando relacin directa con el trabajo
realmente ejecutado.
Se deben indicar especficamente las fuentes de informacin que
respalden la propiedad de los registros y operaciones efectuadas.
Las aseveraciones que contienen deben estar correcta y suficientemente
respaldadas y sustentadas.
La pulcritud y exactitud debe ser otro de sus atributos.
Las cdulas de trabajo deben tener referencia cruzada con otros papeles
de trabajo relacionados con el programa de auditora.
Para evitar confusin y complicaciones al archivar los papeles de
trabajo, se debe utilizar una cdula de trabajo para un solo asunto.
Deben contar con marcas de auditora, leyendas de las mismas,
comentarios y conclusiones del auditor, adems estar codificados,
referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el
trabajo.
Las Marcas de Auditora son signos elaborados para identificar y explicar los
procedimientos de auditora ejecutados.
Generalmente los archivos papales de trabajo se dividen en:
Archivo permanente: Se caracteriza por constituir fuente sustancial de
informacin actualizada para las auditoras. Debe ser organizado de acuerdo
con la naturaleza de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, y, a
las necesidades y requerimientos de informacin de auditora.
Archivo corriente: Debe ser constituido por informacin relacionada con las
fases del proceso de auditora y el periodo examinado.
Los papeles de trabajo deben ser identificados y referenciados a fin de permitir
su interrelacin y facilitar su acceso a las evidencias en cualquier fase de la
auditoria. La referenciacin debe efectuarse durante el curso de trabajo.
El objetivo principal de efectuar una correcta supervisin y revisin de los
papeles de trabajo, es asegurarse que el proceso de auditora fue efectuado

adecuadamente y est documentado y sustentado correctamente; este proceso

requiere que los papeles de trabajo contengan a evidencia de que los sistemas
fueron descritos, verificados y evaluados oportunamente. Se considera que una
cdula de trabajo est terminada, cuando podemos afirmar que, de su revisin,
no surgirn preguntas o comentarios que requieren respuestas o trabajo
adicional.
El auditor encargado debe revisar los papeles de trabajo en el campo,
oportunamente, una vez que se haya efectuado un procedimiento de auditora
especfico.
Una adecuada supervisin (del Auditor Supervisor) debe ser puntual,
incluyendo como cada una de sus tareas la revisin peridica y progresiva de
los papeles de trabajo a medida que se tenga un avance en la labor de
auditora. Adems, es necesario que el supervisor efectu una revisin
completa de los papeles de trabajo, cuando el trabajo de campo concluya.
El auditor de nivel gerencial debe revisar los papeles de trabajo con la finalidad
de cerciorarse, que se cuenta con evidencia clara, demostrable y objetiva, en
respaldo de las labores de auditora y de los hallazgos encontrados.
Los papeles de trabajo son de naturaleza reservada y secreta; debiendo
mantener dicha condicin durante el transcurso de la auditora gubernamental
e inclusive despus de realizad esta.
El auditor gubernamental cautelar la integridad de los papeles de trabajo,
debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter
reservado de la informacin contenida en las mismas.