IX

rea Comercio Internacional

IX

Contenido
Clculo de Tributos en el Rgimen de Importacin para el Consumo

glosario comercio
internacional

IX-1
IX-4

Clculo de Tributos en el Rgimen de

Importacin para el Consumo
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Cintya Araujo Mattos
Ttulo : Clculo de Tributos en el Rgimen de Importacin para el Consumo
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009

1. Introduccin
Al momento de importar una mercanca existen obligaciones tributarias
aduaneras que surgen al momento de
nacionalizar dichos bienes, dentro de
estas obligaciones tributarias aduaneras
encontramos a los impuestos, derechos
arancelarios y la tasa de despacho
aduanero.
El clculo de estas obligaciones depende
de la base imponible que aplique para
cada uno y de la tasa o alcuota establecida por las normas legales correspondientes a cada uno de ellos.
La importancia del clculo de nuestras
obligaciones aduaneras no slo reside
en que el cumplimiento de las mismas
nos permitir nacionalizar nuestra mercanca de manera adecuada y disponer
de ella, sino que un clculo correcto de
nuestras obligaciones tributarias nos
evitar caer en infracciones y con ello
al pago de multas innecesarias.
Considerando la importancia de un
correcto clculo de los tributos que puedan gravar nuestra importacin, en el
presente informe veremos las principales
precisiones sobre los tributos que gravan
el rgimen de importacin definitiva y su
clculo respectivo.

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

2. Nacimiento de la obligacin
tributaria
En la obligacin tributaria aduanera encontramos la interaccin de dos agentes
que concurren para dar forma y perfeccionar este hecho, tenemos as al Gobierno
Central representado por la administracin aduanera (Sunat-Aduanas) que
acta como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, puesto que ser quien
recaude el monto de la deuda aduanera;
por otro lado, tenemos al importador
que en su calidad de contribuyente se
encuentra obligado a liquidar la deuda
aduanera que se haya generado por sus
operaciones de importacin.
De acuerdo al artculo 140 de la Ley
General de Aduanas (D.L. N 1053),
la obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de
la declaracin. Es decir, en la fecha en
que es numerado el Documento nico
de Aduanas (DUA) utilizado para este
rgimen independientemente del tipo de
despacho escogido por el importador.
Recordemos que existen dos tipos de
despacho actualmente, veamos:
- Despacho anticipado:
Bajo este sistema la DUA debe ser
numerada con anterioridad a la
llegada de los bienes al territorio
aduanero. Las mercancas deben
llegar al pas en un plazo no mayor
a 30 das hbiles contados a partir
del da siguiente de la fecha de
numeracin de la DUA de importacin. Es decir, que bajo este tipo de
despacho la obligacin aduanera se
cancela con anterioridad a la llegada
de las mercancas, facilitando el despacho una vez llegada las mercancas
a importar.

- Despacho normal:
En este caso la llegada de los bienes
a nacionalizar se da como primer
hecho, para luego proceder a la numeracin de la DUA y posteriormente
a la liquidacin de la deuda aduanera
tributaria. Adems la mercanca debe
ser solicitada a despacho dentro de
los 30 das hbiles computados a
partir del da siguiente al trmino de
la descarga.
Vale precisar que actualmente el denominado despacho normal es la modalidad ms utilizada por los importadores
peruanos; sin embargo, recordemos
que uno de los compromisos asumidos
por nuestra Aduanas en el Acuerdo
de Promocin Comercial firmado con
EE.UU. es el despacho aduanero de
las mercancas dentro de las 48 horas
despus del trmino de descarga de
las mismas. Es por ello que la nueva
Ley General de Aduanas apunta a que
el despacho anticipado sea la regla
y no la excepcin en las operaciones
de importacin, puesto que al operar
bajo este tipo de despacho se ahorran
los tiempos y sobrecostos que genera el
otro tipo de despacho.

Informe Especial

Informe especial

3. Deuda tributaria aduanera

Segn el artculo 148 de la nueva Ley
General de Aduanas, tenemos que:
La deuda tributaria aduanera est constituida por los derechos arancelarios y dems
tributos y cuando corresponda, por las
multas e intereses.
Vale ampliar entonces que otros tributos, adems de los derechos arancelarios, vienen grabando una operacin
de importacin.

Actualidad Empresarial

IX-1

IX

Informe Especial
DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA

Impuestos a la
importacin

Tasas
Deuda tributaria
aduanera
Multas

imponible) corresponde a lo indicado por

el Arancel de Aduanas4 de acuerdo a la
subpartida arancelaria correspondiente.
Actualmente las tasas aplicadas son de
tres niveles: 0%, 9% y 17% y la tendencia
es a reducir los niveles arancelarios en
bsqueda de una mayor liberalizacin
de la economa.

Ad Valorem

Derechos
arancelarios

Sobretasa
adicional
arancelaria

Demas impuestos:
IGV, IPM, ISC

Derechos
especficos

Los derechos arancelarios son liquidados

en dlares americanos y se encuentran
consignados en el formato C de la
DUA. Debe ser cancelado en moneda
nacional dentro del plazo de los tres
das hbiles contados a partir del da
siguiente de numerada la DUA y puede
ser cancelado en efectivo o en cheque
en las oficinas bancarias autorizadas
utilizando el tipo de cambio venta a la
fecha de pago.

Tasa de Despacho
Aduanero (TDA)
Sanciones pecuniarias sealadas
en D.S. N 0312009-EF
Intereses
compensatorio

Tenemos a un importador que acaba de

pactar a trminos CIF la compra de equipos elctricos desde Alemania, veamos
el detalle de los gastos incurridos para
traer dichos equipos hasta el puerto del
Callao:

Intereses
Intereses
moratorio

4. Derechos arancelarios

Operador

Detallado en el artculo 142 de la nueva

LGA, la base imponible para la aplicacin
de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de valoracin
vigente. Es decir, que la tasa arancelaria
que corresponda a la importacin de
un determinado producto ser aplicada
tomando como base imponible el valor
CIF aduanero de dicho producto.

Exportador alemn

Las normas de valoracin aduanera1 nos

indican que forman parte del valor en
aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importacin con excepcin de
los gastos de descarga y manipulacin en
el puerto o lugar de importacin, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte2.

Valor CIF total

Sin embargo, de acuerdo a la legislacin

de valoracin aduanera, este valor
puede ser ajustado; en caso la autoridad aduanera proceda a ajustar el valor
declarado por el importador3, este nuevo
valor en aduana corresponde a la nueva
base imponible para la determinacin del
total de adeudos aduaneros.
La tasa de derechos arancelarios que se
aplican sobre el valor en aduana (base
1 El Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, (denominado
Acuerdo del Valor de la OMC o el Acuerdo) aprobado por
Resolucin Legislativa N 26407 publicado el 18.12.94
2 El gasto de transporte aceptado para la determinacin del valor
en aduana de las mercancas importadas, comprende todos
aquellos gastos que permiten poner la mercanca en el lugar
de importacin, sin perjuicio de quien reciba o efecte el pago.
El concepto de transporte tambin incluye los gastos conexos
pagados por el transporte de las mercancas hasta el puerto o
lugar de importacin y cargos adicionales al flete (Se incluyen aqu
conceptos como: BAF, CAF, Handling, Collect fee, entre otros gastos
documentarios).
3. El Procedimiento Especfico INTA-PE.01.10a establece el procedimiento a seguir para determinar el valor en aduana segn el Acuerdo
de Valor de la OMC y detalla tambin el procedimiento para los casos
que Aduanas determine la existencia de Duda Razonable General y
Duda Razonable Especial.

IX-2

Instituto Pacfico

Agencia de carga
internacional

Concepto

Monto

Valor FOB Hamburgo

$ 355 000.00

Flete internacional a trminos FIP (Free in and out)

por dos contenedores de 40 FCL/FCL

$ 4 200.00

Recargo en origen: THC (Terminal Handling Charge)

$ 35.00

BAF (Bunker Adjustment Factor)

$ 45.00

Gastos de aduanas en origen (Bremerhaven)

Compaa de seguros

$ 65.00

Prima del seguro

$ 235.00

Emisin de pliza

$ 15.00
$ 359 595.00

Como podemos ver, el valor CIF de los

equipos se encuentra conformado por el
valor FOB ms los gastos correspondientes
al flete internacional y del seguro a la carga,
que son los gastos efectuados hasta la puesta de la mercanca en puerto peruano.

Ahora bien, estos equipos se encuentran

clasificados en la subpartida arancelaria
8518.50.00.00 a la que le corresponde
un arancel del 17%, veamos el clculo
de los derechos arancelarios que deber
pagar este importador:

Clculo de los derechos arancelarios

Clculo

Monto
$

Valor CIF aduanero

FOB + Flete + Seguro

355000 + 4345 + 250

359 595.00

Derecho arancelario

17% del valor CIF

0.17 x 359 595.00

61131.15

En este caso hemos procedido a totalizar

los gastos efectuados por el transporte
(flete) internacional y por el seguro a la
carga respectivamente para luego adicionarlos al valor FOB Alemania y as obtener
el valor CIF Callao. A este valor que ha
sido declarado en aduanas peruanas,
le hemos aplicado el 17% de derechos
arancelarios ad valorem.
4.1. Sobretasa adicional arancelaria
En principio entendamos que esta
sobretasa tiene la naturaleza de un
4 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante D.S. N 0172007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007.

derecho arancelario, por lo tanto el

mtodo de clculo y liquidacin es
el mismo; es decir, que se aplica sobre
el valor CIF aduanero, es liquidado
en dlares y debe ser cancelado
dentro de los tres das siguientes de
numerada la DUA contando a partir
de la fecha de numeracin de la misma. Debe ser cancelada en moneda
nacional al tipo de cambio venta de
la fecha de pago.
Este tributo es aplicado de manera
temporal sobre determinados productos con la finalidad de desincentivar
su importacin, como por ejemplo: la

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

IX

rea Comercio Internacional

cerveza de malta, vino de uva, maz,

azcar, etc.
Veamos el clculo de la sobretasa
aplicada a la importacin de carne
de bovino:
Subpartida
arancelaria

Descripcin

Sobretasa

0201.30.00.00

Carne de
bovino, fresca
o refrigerada,
deshuesada.

5%

Veamos los detalles de la operacin:

Clculo de la sobretasa
FOB

5245.00

Flete
internacional

1230.00

Seguro a la
carga
Valor CIF
aduanero
Sobretasa

650.00
FOB+Flete+Seguro 7125.00
5% del valor CIF

356.25

Como podemos observar, la sobretasa

es aplicada al valor de la mercanca
importada tomando como base el
valor en aduanas conformado por todos aquellos gastos incurridos hasta la
llegada de la mercanca en territorio
peruano.

4.2. Derechos arancelarios especficos

Este tributo tambin tiene la naturaleza de un derecho arancelario y es
aplicado a la importacin de determinados productos agropecuarios cuyos
precios internacionales son variables,
por ello se establece una franja de
precios con derechos adicionales
variables. Dentro de los productos
gravados con estos derechos podemos
mencionar: leche en polvo, mantequilla
deshidratada, maz amarillo duro, maz
blanco duro, arroz partido, azcar de
caa, sorgo, etc.
Los derechos adicionales variables y
las rebajas arancelarias se determinan
en base a las Tablas Aduaneras vigentes
a la fecha de numeracin de la DUA
de importacin, aplicando los precios CIF de referencia de la quincena
anterior a dicha fecha en dlares de
los Estados Unidos de Amrica por
cada tonelada mtrica; en caso de
existir fraccin en el peso neto se
cobrar la parte proporcional que
corresponda.
Los derechos variables adicionales y
las rebajas arancelarias se calculan de
acuerdo a la metodologa establecida
en el anexo III del Decreto Supremo
N 115-2001-EF.
N 192

Primera Quincena - Octubre 2009

5. Impuestos a la importacin
5.1. IGV e IPM
El Impuesto General a las Ventas que
grava la venta interna de bienes,
grava tambin la importacin de
bienes5 y se cobra de manera conjunta con el Impuesto de Promocin
Municipal 6. Las tasas impositivas
para cada impuesto son del 17%
y 2%, respectivamente, cuya base
imponible viene a ser el valor CIF declarado en aduanas ms los derechos
arancelarios e impuestos que graven
la importacin7.
Es decir que los derechos especficos y sobretasas arancelarias estn
incluidos en la base imponible de
estos impuestos. Veamos esto con un
ejemplo:
Se tiene una importacin de hilados textiles afecta a los siguientes
tributos:
Tributos
aduaneros

Tasa
aplicable

Base imponible

Arancel Ad
Valorem

17 %

Valor CIF

5%

Valor CIF

IGV

17 %

Valor CIF + Derechos arancelarios

IPM

2%

Valor CIF + Derechos arancelarios

Sobretasa

Siendo el valor CIF de la importacin

de $51259.1, veamos el clculo de los
tributos anteriormente sealados:
Clculo del IGV / IPM
FOB+Flete+
Seguro

51259,1

Ad Valorem

17% del valor

CIF

8714,047

5% del valor CIF

2562,955

Base impoCIF + Ad Valonible para el

rem + Sobretasa
IGV/IPM

62536,102

Sobretasa

IGV

17% del Valor

CIF + Derechos
arancelarios +
sobretasa

IPM

2% del Valor
CIF + Derechos
arancelarios +
sobretasa

5.2. Impuesto Selectivo al Consumo

Este impuesto es aplicado a las
importaciones de mercancas comprendidas en los Nuevos Apndices
III y IV del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
En las operaciones de importacin
este impuesto se aplica bajo dos
sistemas:
a) Sistema al valor:
Toma como base imponible el
valor CIF declarado en aduanas
determinado de acuerdo a las
normas de valoracin ms los
derechos arancelarios que graven dicha importacin. Podemos
ubicar las subpartidas que se
ajustan a este sistema y las tasas aplicables en el literal A) del
apndice IV del TUO de la Ley del
IGV e ISC.
Supongamos que se importa
de Chile la Partida Arancelaria
2204.10.00.00 con un valor
CIF $10 000, la misma que est
afecta a una tasa del 21% por ISC,
veamos:
Clculo del ISC

10631,137

38520

Flete
internacional

2560

Seguro
a la carga

1360

Valor CIF
aduanero

FOB+Flete+
Seguro

42440

Ad Valorem

17% del valor

CIF

7214,8

Sobretasa

1250,722

5% del valor CIF

2122

Base impoCIF + Ad Valonible para el

rem + Sobretasa
ISC

51776,8

21% del Valor

CIF + Derechos
arancelarios

10873,128

ISC
5 Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S.
N 055-99-EF.
6 El IPM es un impuesto creado a favor de las municipalidades que
grava todas las operaciones gravadas con el IGV y se cobra de manera
conjunta con este tributo.
7 Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S.
N 055-99-EF.

FOB

Valor CIF
aduanero

Como hemos visto, es necesario hallar

primero cada uno de los derechos
arancelarios que gravan nuestra
importacin y que son aplicados al
valor CIF en aduanas, para luego
adicionarlos a este valor CIF y de
este modo hallar la base imponible
del IGV y del IPM, respectivamente.

Recordemos que el ISC como impuesto que grava a las importaciones

forma parte de la base imponible del
IGV a calcular en una importacin.
Actualidad Empresarial

IX-3

IX

Informe Especial

Por lo tanto, si deseamos calcular el

IGV para este ejemplo, tendramos lo
siguiente:

42440

Ad Valorem

17% del valor CIF

7214,8

Sobretasa

5% del valor CIF

2122

21% del Valor CIF +

Derechos arancelarios +
sobretasa

10873

Base impo- Valor CIF + Derechos

nible para arancelarios + sobretasa
el IGV/IPM
+ ISC

62650

IGV

IPM

17% del valor CIF + De- 106508

rechos arancelarios +
sobretasa + ISC
2% del valor CIF +
Derechos arancelarios +
sobretasa + ISC

12539

b) Sistema especfico:
En este caso, no se toma como referencia el valor declarado en aduanas,
sino la cantidad o volumen importado. Expresado en unidades de
medida y montos fijos por cada uno
de ellos, encontramos estos montos
especficos en el Apndice III del TUO
de la Ley del IGV e ISC.
Supongamos que se importa 10
000 botellas de licor con una capacidad de 750 ml c/u, con la partida
2208.20.21.00. Cul sera la tasa
de ISC a aplicar y a cunto asciende
el monto?

8 Este valor ha sido redondeado.

9 Este valor ha sido redondeado.

10,000

7,500

7,500

B. Imponible ISC

S/1.50 (x L)

ISC al valor

FOB+Flete+Seguro

ISC

0.750 ml

# Litros
Tasa ISC

Clculo del IGV/IPM en una

Importacin afecta al ISC
Valor CIF
aduanero

# Botellas

11,250

6. Tasa de despacho aduanero

La tasa de despacho aduanero es aplicable a la tramitacin de la Declaracin
nica de Aduanas destinada al rgimen
de Importacin Definitiva, para aquellas
mercancas cuyo valor en aduanas declarado sea superior a tres Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigente a la fecha de
numeracin de la DUA, la tasa aplicada
es equivale al 2,35% de la UIT vigente al
ao de numeracin de la DUA10.
Fecha de numeracin de la
DUA

25/08/09

Tipo de cambio vigente a la fecha de numeracin de la DUA

2.89

UIT vigente al ao de numeracin de la DUA

3550

Tasa de Despacho Aduanero

(TDA)
TDA expresada en dlares

2.35% UIT
28.87

TDA expresada en soles

83.425

7. Qu sucede con aquella

mercanca declarada y no
encontrada?
A solicitud del importador, pueden
considerarse como vigentes aquellas
mercancas declaradas y que no fueron
encontradas en el reconocimiento fsico
10 Esta tasa se viene cobrando desde el 2004 gracias a la Ley
N 27973.

llevado a cabo en zona primaria, siempre

y cuando la deuda tributaria aduanera
correspondiente a la totalidad de lo declarado ya hubiera sido cancelada.
En estos casos se mantiene vigente el pago
efectuado por el importador de aquellos
bultos o paquetes que estuvieron declarados en el envo anterior y cuyos impuestos
y derechos fueron cancelados.
De este modo, el despacho posterior
de las mercancas vigentes se realiza sin
el pago de tributos. Para este efecto, se
consigna el cdigo N 21 en la casilla
7.24 de la DUA y se deber adjuntar la
fotocopia de la DUA precedente debidamente cancelada en la cual se haya
determinado el faltante.
Esta mercanca ser sometida a una revisin fsica obligatoria al momento de
su llegada con la finalidad de corroborar
el valor, cantidad y calidad de los bienes
anteriormente declarados.

8. Apreciaciones finales
Para efectuar un correcto clculo de la
obligacin tributaria aduanera que nos
corresponde al momento de importar un
bien, son precisas dos cuestiones previas
importantes: la primera viene a ser una
correcta clasificacin arancelaria de las mercancas que deseamos nacionalizar puesto
que de esto depende la afectacin o no de
los derechos y dems tributos que puedan
estar gravando la operacin; por otro lado,
tenemos que para determinar el valor en
aduanas se deben aplicar las normas de
valoracin aduanera considerando todos
los gastos que deban incluirse al momento de declarar el valor CIF.
Finalmente, es importante efectuar un
correcto clculo de los derechos, impuestos y tasas que debemos pagar a fin de
evitar caer en infraccin y pagar multas
innecesarias.

Glosario de Comercio Internacional

1. Qu es un beneficio arancelario?
Un beneficio arancelario es el descuento parcial o total de los
impuestos arancelarios que debe pagar un producto para ingresar
a otro pas. Este beneficio surge de los acuerdos comerciales (bilaterales o multilaterales) que puedan tener los pases entre s, ya
sea bajo la forma de un acuerdo de complementacin econmica, la
firma de un tratado de libre comercio o por formar parte de un bloque
econmico.
La seleccin de las partidas arancelarias beneficiadas se determina tras
la negociacin que tengan los pases que se encuentren negociando,
de ese modo se hace indispensable contar con el certificado de origen
que nos permita hacer uso de los beneficios arancelarios que el pas
de destino nos pueda brindar.

IX-4

Instituto Pacfico

Para poder conocer si el producto que vamos a importar puede acogerse a algn beneficio arancelario necesitamos primero conocer la
subpartida arancelaria que identifique el producto.

2. Cundo se considera una exportacin con carcter no comercial?

Se considera que la exportacin no tiene carcter comercial cuando
no existe venta. En estos casos la factura puede ser sustituida por una
declaracin jurada en la que se seale su carcter no comercial y el
valor de la mercanca.
En caso el personal encargado del rea de exportacin requiera
informacin adicional, sta debe ser adjuntada en la documentacin
presentada ante la entidad aduanera. Asimismo, el despachador de
aduana debe enviar el cdigo DJ en el campo nmero de factura del
archivo de facturas.

N 192

Primera Quincena - Octubre 2009