Liquidaciones Aduaneras

INCOTERMS 2020
Los Incoterms 2020 son reglas oficiales de la CCI (Cámara de Comercio Internacional) para la
interpretación de términos comerciales.
Tienen como finalidad establecer un conjunto de reglas internacionales para la interpretación de

los términos comerciales más utilizados en las transacciones internacionales.
Se limita solo a los derechos y obligaciones de las partes en un contrato de compra venta,
estableciendo claramente quienes asumen los costos y las responsabilidades
GRUPOS
Se dividen de acuerdo a los costos y responsabilidades, desde la del menor costo y responsabilidad
para el vendedor y mayor costo y responsabilidad para el comprador, términos “E”, hasta los de
mayor costo y responsabilidad para el vendedor y menor costo y responsabilidad para el
comprador, términos “D”.
 E: Salida.
 F: Transporte principal no pagado.
 C: Transporte principal pagado.
 D: Llegada.
MODOS DE TRANSPORTE
A su vez se clasifican en dos grupos de acuerdo al modo de transporte utilizado.
Transporte por mar y vías navegables interiores exclusivamente:
 FAS
 FOB
 CFR
 CIF
Cualquier otro modo de transporte:
 EXW
 FCA
 CPT
 CIP
 DPU
 DAP
 DDP
EXW “En Fabrica”.
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El vendedor realiza la entrega de la mercadería cuando la pone a disposición del comprador en el
establecimiento del vendedor o en otro lugar convenido (taller, fábrica, almacén, etc …) sin
despacharla para la exportación ni cargarla en un vehículo receptor.
FCA “Franco Transportista”.
El vendedor entrega la mercadería despachada para la exportación, al transportista nombrado por

el comprador en el lugar convenido.
FAS “Franco al costado del buque”.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería es colocada al costado del buque, despachada
para la exportación, en el puerto de embarque convenido.
FOB “Franco a Bordo”
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería está a bordo del buque en el puerto de
embarque convenido.
CFR “Costo y Flete”.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería está a bordo del buque, en el puerto de
embarque y debe pagar los costos y fletes necesarios para llevarla al puerto de destino convenido.
CIF “Costo, Seguro y Flete”.
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería está a bordo del buque, en el puerto de
embarque y debe pagar los costos, fletes y seguros necesarios para llevarla al puerto de destino
convenido.
CPT “Transporte Pagado hasta…”
El vendedor realiza la entrega de la mercadería cuando la pone a disposición del transportista

designado por el; pero, además, debe pagar los costos del transporte necesario para que la
mercadería llegue al destino convenido.
CIP “Transporte y Seguro pagado hasta…”
El vendedor realiza la entrega de la mercadería cuando la pone a disposición del transportista

designado por él mismo, pero, debe pagar, además los costos del transporte y el seguro necesario
para llevar la mercadería al destino convenido.
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DPU “Entregada en Lugar Descargada”
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería esta puesta a disposición del comprador una
vez descargada del medio de transporte, en el lugar de destino designados.
DAP “Entregada en Lugar”
El vendedor realiza la entrega cuando la mercadería es puesta a disposición del comprador, sin
despachar en aduana para la importación, en el medio de transporte y en el lugar de destino
convenido
DDP “Entregada derechos pagados”
El vendedor realiza la entrega de la mercadería al comprador, despachada para la importación y

no descargada de los medios de transporte, a su llegada al lugar de destino convenido.
ARMADO DE BASES IMPONIBLES

VALOR EN ADUANA
La base imponible para la determinación de los derechos a la importación será el valor en aduana
de las mercaderías importadas, introducidas a cualquier título al Territorio Aduanero, y se
determinará según las normas del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT las
que establecen que en el valor en aduana se incluirán los siguientes elementos:
a. Los gastos de transporte de las mercaderías importadas hasta el puerto o lugar de

importación.
b. Los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercaderías importadas hasta el puerto o lugar de importación, y
c. El costo del seguro
El puerto o lugar de importación, es el punto de introducción de las mercaderías al Territorio

Aduanero.
Por lo tanto si tomamos en cuenta el Incoterms que más se acerque al valor en aduana que
establece la OMC que hay que tomar en cuenta podemos deducir que el valor es el CIF + ajustes a
incluir – ajustes a deducir.
El derecho de importación grava la importación para consumo, es decir la introducción de

mercaderías al país con carácter definitivo. El mismo puede ser ad valorem, cuando el importe del
derecho se obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor en aduana de la
3
mercadería o específico que se aplica cuando el importe del derecho se obtiene mediante una
suma fija de dinero por cada unidad de medida. Al respecto, los derechos de importación
específicos mínimos (DIEM) actúan como derecho mínimo a pagar siempre que el total que
corresponda por aplicación de derechos ad valorem sea un importe menor que el calculado por
aplicación del específico. Este último no puede superar el nivel máximo negociado en el Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) el cual es del 35%.
Si bien las destinaciones suspensivas están exceptuadas de los tributos a la importación, en la

medida que exista la posibilidad de que la misma pueda llegar a ser definitiva, el servicio
aduanero, solicitara que se constituya una garantía por el mayor perjuicio que se le pudiera causar
por esa destinación.
Hay que tomar en cuenta que en una liquidación tributaria de importación se calculan, impuestos,
tasas y anticipos o percepciones de impuestos, estos últimos corresponden a un hecho imponible
futuro.
Al valor en aduana (CIF +- ajustes) se le debe calcular, el derecho de importación y la tasa de

estadística del 3% (siempre que no supere los montos máximos).
Montos Máximos de tasa de estadística:
BASE IVA – TRIBUTOS Y PERCEPCIONES

Sobre el valor en Aduana se debe calcular el derecho de importación, y la tasa de estadística, la
suma de estos 3 da la Base IVA.
Valor en Aduana + Derecho de Importación + Tasa de estadística = Base IVA
Sobre la Base IVA calculo los siguientes impuestos:
 IVA General (10,5%, 21%)

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 IVA Adicional (10%, 20%)
 Impuesto a las ganancias (6%, 11%)
 Impuesto a los Ingresos Brutos ( % dependiendo de cada jurisdicción)
 Arancel SIM (Este arancel corresponde al uso del Sistema Informático María/Malvina):
U$D 10.
ANTICIPO DE IVA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, E IMPUESTO A LOS INGRESOS

BRUTOS
Hay que tomar en cuenta, que el IVA General es un impuesto que grava a la importación, pero el
IVA Adicional, el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto a los Ingresos Brutos son adelantos o
percepciones, dado que graban a la comercialización en el mercado local de la mercadería
importada, por lo tanto, lo que se hace en la importación a consumo es pagar por adelantado
estos impuestos.
En el caso de que la importación a consumo sea de un bien de uso, como por ejemplo una
máquina que la voy a utilizar en una industria para producir otras mercaderías, nunca existiría una
comercialización posterior del producto importado, por lo tanto las percepciones o adelantos del
IVA Adicional, el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto a los Ingresos Brutos, no se deben pagar.
Si la importación a consumo, se realiza como consumidor final, tampoco existe comercialización

posterior, por lo tanto no corresponderían las percepciones, pero, la AFIP considera que al
comprar un producto en el exterior el valor del mismo es inferior que si lo hubiese comprado en el
mercado local, por lo tanto, presume que esa diferencia es dinero que me ha quedado a mi favor,
considerándolo ganancia, debiendo gravarse con el Impuesto a las Ganancias de 11%.
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IMPUESTOS INTERNOS
El Impuesto Interno, es un impuesto, que no grava a la totalidad de la mercadería, este tributo
corresponde al expendio de productos suntuarios, algunas bebidas (alcohólicas y analcohólica,
motores y analcohólicas, telefonía celular, y algunos vehículos automóviles, motores,
embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves.
Para el cálculo del tributo a pagar se debe obtener una nueva base imponible que es la Base de
Impuestos Internos.
La Base de Impuestos Internos se calcula de la siguiente manera:
BII = BIVA * 1,3 * (1 + Te/100)
BII = Base de Impuestos Internos
BIVA= Base IVA
Te = Tasa efectiva del Impuesto Interno, según la siguiente fórmula [(100*Tn)/(100-Tn)]
Tn = Tasa nominal del tributo aplicable.
Una vez que pude calcular la BII, le aplico la alícuota de la Tn y me da el importe que corresponde
para el pago del Impuesto Internos.
El resultado de la ecuación que está entre paréntesis, de la fórmula para el cálculo de la BII, se
debe calcular con 4 dígitos, el resto de los cálculos de las liquidaciones aduaneras de importación
se deben realizar a 2 dígitos.
EJEMPLOS DE LIQUIDACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA A

CONSUMO
1) A modo de ejemplo realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva
de Importación a Consumo alcanzada con el pago de Impuestos Internos.
Valor FOB Unitario: U$D 7,50
Flete Total U$D 1200
Seguro 1% CFR.
Cantidad: 20 pallets x 50 cajas x 10 unidades.
Derecho de Importación: 25%
Impuestos a los Ingresos Brutos, tributa en la jurisdicción que grava el 2,5%.
Impuesto interno: 10%
Mercadería para comercializar en el mercado local.
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Valor FOB: 20*50*10 = 10.000 unidades * U$D 7,50 = U$D 75.000
Valor CFR: U$D 75.000 + U$D 1.200 = U$D 76.200
Valor CIF: U$D 76.200 + U$D 762 (1% de CFR) = U$D 76.962
Derecho de Importación: (76.962 *0,25) = U$D 19.240,50
Tasa de Estadística: (76962*0,03) = U$D 2.308,86
Base IVA: U$D 76.962 + U$D 19.240,50 + U$D 2.308,86 = U$D 98.511,36
IVA General: (98.511,36*0,21) = U$D 20.687,39
IVA Adicional: (98.511,36*0,20) = U$D 19.702,27
Impuesto a las Ganancias: (98.511,36*0,06) = U$D 5.910,68
Impuesto a los Ingresos Brutos: (98.511,36*0,025) = 2.462,78
Impuesto Interno: (Te= [(100*10)/(100-10)] = 11,11 /// 98511,36*1,30*(1+11,11/100) =

142.292,76*0,10) = 14.229,28
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 19.240,50 + 2.308,86 + 20.687,39 +
19.702,27 + 5.910,68 + 2462,78 + 14.229,28 + 10 = U$D 84.551,76
7
2) Ahora realizaremos una importación a consumo de una máquina que compra una empresa
como bien de uso.
Valor FOB: U$D 85.000
Valor Flete: U$D 1.100
Seguro: 0,8% del CFR
Derecho de importación: 15%
Valor CFR: U$D 85.000 + U$D 1.100 = U$D 86.100
Valor CIF: U$D 86.100 + U$D 688,80 (0,8% de CFR) = U$D 86.788,80
Derecho de Importación: (86.788.80*0,15) = U$D 13.018,32
Tasa de Estadística: (86.788,80 *0,03) = U$D 2.603,66
Base IVA: U$D 86.788,80 + U$D 13.018,32 + U$D 2.603,66 = U$D 102.410,78
IVA General: (102.410,78*0,21) = U$D 21.506,26
Arancel SIM = U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 13.018,32 + 2.603,66 + 21.506,26 + 10
= U$D 37.138,24
3) Por último, realizaremos una importación a consumo de una mercadería que ingresa el
territorio aduanero y su importador tiene el carácter de consumidor final.
Valor FOB: U$D 4.500
Valor Flete: U$D 250
Seguro 1% FOB.
Derecho de Importación 20%
Valor CFR: U$D 4.500 + U$D 250 = U$D 4.750
Valor CIF: U$D 4.750 + U$D 45 = U$D 4.795
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Derecho de Importación: (4.795*0,20) = U$D 959
Tasa de Estadística: (4.795*0,03) = U$D 143,85
Base IVA: U$D 4.795 + U$D 959 + U$D 143,85 = U$D 5.897,85
IVA General: (5.897,85*0,21) = U$D 1.238,55
Impuesto a las Ganancias: (5.897,85*0,11) = U$D 648,76
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 959 + 143,85 + 1.238,55 + 648,76 + 10
= U$D 3.000,16
ACUERDOS ALADI/MERCOSUR
La ALADI (Asociación Latinoamericana de Integración) es el mayor grupo latinoamericano de
integración. Sus trece países miembros comprenden a Argentina, Bolivia, Brasil, Chile, Colombia,
Cuba, Ecuador, México, Panamá, Paraguay, Perú, Uruguay y Venezuela, representando en
conjunto 20 millones de kilómetros cuadrados y más de 510 millones de habitantes.
El Tratado de Montevideo 1980 (TM80), marco jurídico global constitutivo y regulador de ALADI,
fue suscrito el 12 de agosto de 1980 estableciendo los siguientes principios generales: pluralismo
en materia política y económica; convergencia progresiva de acciones parciales hacia la formación
de un mercado común latinoamericano; flexibilidad; tratamientos diferenciales en base al nivel de
desarrollo de los países miembros; y multiplicidad en las formas de concertación de instrumentos
comerciales.
La ALADI propicia la creación de un área de preferencias económicas en la región, con el objetivo

final de lograr un mercado común latinoamericano, mediante tres mecanismos:
 Una preferencia arancelaria regional que se aplica a productos originarios de los países
miembros frente a los aranceles vigentes para terceros países.
 Acuerdos de alcance regional (comunes a la totalidad de los países miembros).
 Acuerdos de alcance parcial, con la participación de dos o más países del área.
Se pueden consultar los acuerdos en la web de ALADI

(http://www.aladi.org/sitioALADI/acuerdos.html)
9
Los acuerdos de ALADI consisten en que los Países Miembros mediante los diferentes Acuerdos se
otorgan Preferencias Porcentuales Arancelarias (PP) a los tributos aduaneros con el fin de
promover el comercio regional. De esta manera el importador/comprador está tentado a elegir a
un país de la región dado que tendrá un beneficio económico solo pagando el Arancel Residual
(AR) (arancel aduanero que resulta de aplicar la PP).
Si un comprador de la región, radicado en uno de los países miembros de un acuerdo de la ALADI,

debe tomar la decisión de realizar la compra en el exterior de un producto, si lo realiza a un país
que no forma parte del Acuerdo debería abonar el derecho de importación correspondiente (por
ej. 20%), pero si decide realizar su compra a un vendedor cuya mercadería cumple con el Régimen
de Origen establecido en el correspondiente Acuerdo se abonará solo el AR resultante de la
aplicación de la PP (por ej. DI 20%, PP 70%, AR 6% // PP: 70% de 20% = 14% // AR: 20% - 14% =
6%)
El Mercado Común del Sur (MERCOSUR) es un proceso de integración regional instituido

inicialmente por Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay al cual en fases posteriores se han
incorporado Venezuela (suspendida en todos los derechos y obligaciones inherentes a su
condición de Estado Parte del MERCOSUR por no cumplir con el Protocolo de Ushuaia sobre
Compromiso Democrático en el MERCOSUR.
Video institucional del MERCOSUR

(https://www.mercosur.int/quienes-somos/en-pocas-
palabras/)
El MERCOSUR es un proceso abierto y dinámico. Desde su creación tuvo como objetivo principal
propiciar un espacio común que generará oportunidades comerciales y de inversiones a través de
la integración competitiva de las economías nacionales al mercado internacional.
El MERCOSUR en la actualidad es una Unión Aduanera imperfecta, pretendiendo que los países
miembros sean un solo territorio aduanero, por lo tanto, no debería existir arancel aduanero al
ingreso de mercadería de un Estado Parte a otro Estado Parte, y se debería contar con un Arancel
Externo Común (mismo derecho de importación extrazona en sus países miembros)
Decimos que es una Unión Aduanera imperfecta dado que no se cuenta con un Arancel Externo
Común para la totalidad de mercadería del universo arancelario dado que los Estados Partes
tienen permitidas excepciones.
Las excepciones permitidas de los Estados Partes son las siguientes:
 República Argentina: hasta 100 códigos NCM hasta el 31/12/2021
10
 República Federativa de Brasil: hasta 100 códigos NCM hasta el 31/12/2021
 República del Paraguay: hasta 649 códigos NCM hasta el 31/12/2023
 República Oriental del Uruguay: hasta 225 códigos NCM hasta el 31/12/2022
 República Bolivariana de Venezuela: hasta 225 códigos NCM hasta el 31/12/2022
Para poder obtener los beneficios arancelarios que otorgan los acuerdos de ALADI y el
MERCOSUR, tomando en cuenta que tienen como objetivo favorecer el crecimiento regional
otorgándoles preferencias a los productos elaborados por los estados partes, se estableció un
Régimen de Origen y un Certificado de Origen que demuestra que se ha cumplido con los
requisitos de dicho Régimen. Por lo tanto solo se podrá aplicar los beneficios arancelarios a
aquellas operaciones de importación que cuenten con el respectivo certificado de origen.
EJEMPLOS DE LIQUIDACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA A CONSUMO DE

MERCADERÍA ORIGINARIA Y PROCEDENTE DE UN ESTADO PARTE DEL MERCOSUR Y ALADI
1) A modo de ejemplo realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva

de Importación a Consumo de mercadería originaria y procedente de los Estados Partes del
MERCOSUR, donde se demuestra el origen con la presentación de respectivo Certificado de
Origen.
Valor FOB Unitario: U$D 18
Seguro 1% CFR.
Cantidad: 10 pallets con 500 bidones c/u.
Valor FOB: 10*500 = 5.000 bidones * U$D 18 = U$D 90.000
Valor CFR: U$D 90.000 + U$D 1.400 = U$D 91.400
Derecho de Importación: (92314 *0) = U$D 0 No paga DI por contar con C.O.
11
Tasa de Estadística: (92314*0) = U$D 0 No paga TE por contar con C.O.
Base IVA: U$D 92314 + U$D 0 + U$D 0 = U$D 92.314
IVA General: (92.314*0,21) = U$D 19.385,94
IVA Adicional: (92.314*0,20) = U$D 18.462,80
Impuesto a las Ganancias: (92.314*0,06) = U$D 5.538,84
Impuesto a los Ingresos Brutos: (92.314*0,025) = 2.307,85
Impuesto Interno: (Te= [(100*9)/(100-9)] = 9,89 /// 92.314*1,30*(1+9,89/100) = 131.877,01*0,09)

= 11.868,93
Arancel SIM: U$D 10
2.307,85 + 11.868,93 + 10 = U$D 57.574,36
2) En este caso realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva de

Importación a Consumo de mercadería originaria y procedente de los Estados Partes del
MERCOSUR, donde no se puede demostrar el origen con la presentación de respectivo
Certificado de Origen, dado que el mismo aún no se encuentra en nuestro poder, o tiene
errores y hay que solicitar la respectiva carta de rectificación con el fin de solucionar dicha
deficiencia. Se deben abonar los tributos a la importación como si presentara el CO y
garantizar la diferencia tributaria hasta que presente el documento que demuestre el
origen.
Valor CFR Unitario: U$D 22 x par.
Seguro 1% CFR.
Cantidad: 2500 cajas x 1 par c/u.
12
Valor CFR: 2.500 pares * U$D 22 = U$D 55.000
Derecho de Importación: (55.550 *0) = U$D 0 No paga DI por contar con C.O.
Tasa de Estadística: (55.550*0) = U$D 0 No paga TE por contar con C.O.
Base IVA: U$D 55.550 + U$D 0 + U$D 0 = U$D 55.550
IVA General: (55.550*0,21) = U$D 11.665,50
IVA Adicional: (55.550*0,20) = U$D 11.110
Impuesto a las Ganancias: (55.550*0,06) = U$D 3.333
Impuesto Interno: (Te= [(100*8)/(100-8)] = 8,70 /// 55.550*1,30*(1+8,70/100) = 131.877,01*0,08)

= 6.279,82
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 11.665,50 + 11.110 + 3.333 + 1.388,75
+ 6.279,82 + 10 = U$D 33.787,07
Por la falta de certificado de origen debo garantizar la diferencia tributaria, hasta que se presente
el mismo, en este caso el impuesto a los ingresos brutos no se garantiza.
Derecho de Importación: (55.550 *0,15) = 8.332.50 - 0 = U$D 8.332,50
Tasa de Estadística: (55.550*0,03) = 1.666,50 - 0= U$D 1.666,50
Base IVA: U$D 55.550 + U$D 8.332,50 + U$D 1.666,50 = U$D 65.549.-
IVA General: (65.549*0,21) = 13.765,29 – 11.665.50 = U$D 2.099,79
IVA Adicional: (65.549*0,20) = 13.109,80 – 11.110 = U$D 1.999,80
Impuesto a las Ganancias: (65.549*0,06) = 3.932.94 – 3.333 = U$D 599,94
Impuesto Interno: (Te= [(100*8)/(100-8)] = 8,70 /// 65.549*1,30*(1+8,70/100) = 92.627,29*0,08) =

7.410,18 – 6.279,82 = U$D 1.130,36
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Multa (55.550*0,01) = U$D 555,50
Total a Garantizar por los tributos de la importación a consumo: 8.332,50 + 1.666,50 + 2.099,79 +
1.999,80 + 599,94 + 1.130,36 + 555,50 = U$D 16.584,39
3) En este caso tenemos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva de

ALADI, donde se demuestra el origen con la presentación de respectivo Certificado de
Origen.
Valor CFR Unitario: U$D 8 x kg.
Flete Total U$D 700
Seguro 1% FOB.
Cantidad: 10 pallets con 200 cajas 3,50 kg c/u.
Preferencia Porcentual: 60%
Arribo del medio de transporte: 15/02/2020
Oficialización de la destinación: 30/03/2020
Valor CFR: 10*200*2,50 = 7.000 kg * U$D 8 = U$D 56.000
Valor FOB: U$D 56.000 - U$D 700 = U$D 55.300
Valor CIF: U$D 56.000 + U$D 553 (1% de FOB) = U$D 56.553
Derecho de Importación: (56.553*0,12) = U$D 6.786,36
Tasa de Estadística: (56553*0) = U$D 0 No paga TE por contar con C.O.
Base IVA: U$D 56.553 + U$D 6.786,36 + U$D 0 = U$D 63.339,36
IVA General: (63.339,36*0,21) = U$D 13.301,27

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IVA Adicional: (63.339,36*0,20) = U$D 12.667,87
Impuesto a los Ingresos Brutos: (63.339,36*0,025) = 1.583,48
Arancel SIM: U$D 10
Multa por oficializar fuera de término: (56.553*0,01) = U$D 565,53.
3.800,36 + 1.583,48 + 10 + 565,53 = U$D 38.714,87
15
4) Por último nos queda ver una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva de
ALADI, donde no se puede demostrar el origen con la presentación de respectivo
Certificado de Origen, dado que el mismo aún no se encuentra en nuestro poder, o tiene
errores y hay que solicitar la respectiva carta de rectificación con el fin de solucionar dicha
deficiencia. Se deben abonar los tributos a la importación como si presentara el CO y
garantizar la diferencia tributaria hasta que presente el documento que demuestre el
origen.
Valor CIF Unitario: U$D 1800 x tonelada.
Seguro 1% CFR.
Cantidad: 20 big bags x 1 TM c/u.
Preferencia porcentual: 60%
Fecha de arribo del medio de transporte: 25/11/2018
Fecha de oficialización de la destinación: 01/12/2018
Valor CIF: U$D 1.800 * 20 = U$D 36.000
Derecho de Importación: (36.000 *0,10) = U$D 3.600
Tasa de Estadística: (36.000*0) = U$D 0
Base IVA: U$D 36.000 + U$D3.600 + U$D 0 = U$D 39.600
IVA General: (39.600*0,21) = U$D 8.316
IVA Adicional: (39.600*0,20) = U$D 7.920
Impuesto a los Ingresos Brutos: (39.600*0,025) = 990
16
Impuesto Interno: (Te= [(100*12)/(100-12)] = 13,64 /// 39.600*1,30*(1+13,64/100) =
58.501,87*0,12) = 7.020,22
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 3.600 + 8.316 + 7.920 + 2.376 + 990 +
7.020,22 + 10 = U$D 30.232,22
Por la falta de certificado de origen debo garantizar la diferencia tributaria, hasta que se presente
el mismo, en este caso el impuesto a los ingresos brutos no se garantiza.
Derecho de Importación: (36.000 *0,25) = 9.000 – 3.600 = U$D 5.400
Tasa de Estadística: (36.000*0,03) = 1.080 - 0= U$D 1.080
Base IVA: U$D 36.000 + U$D 9.000 + U$D 1.080 = U$D 46.080
IVA General: (46.080*0,21) = 9.676,80 – 8.316 = U$D 1.360,80
IVA Adicional: (46.080*0,20) = 9.216 – 7.920 = U$D 1.296
Impuesto a las Ganancias: (46.080*0,06) = 2.764,80 – 2.376 = U$D 388,80

68.074,90*0,12) = 8.168,99 – 7.020,22 = U$D 1.148,77
Multa (55.550*0,01) = U$D 360
Total a Garantizar por los tributos de la importación a consumo: 5.400 + 1.080 + 1.360,80 + 1.296 +
388,80 + 1.148,77 + 360 = U$D 11.034,37
17
DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA – FALTANTE DE DOCUMENTACIÓN
COMPLEMENTARIA – PROHIBICIONES. MULTAS. GARANTÍAS.
No se podrá realizar la destinación de importación a consumo, si la falta de la documentación
complementaria tuviere como efecto la inaplicabilidad de una prohibición.
En el caso del resto de la documentación complementaria, se deberá garantizar el mayor perjuicio

fiscal que esta operación podría llegar a causar.
Documentación Complementaria faltante:
 Certificado de origen preferencial: Se debe garantizar la diferencia de carga tributaria

correspondiente, hasta que se presente el mismo.
 Documento de transporte (B/L, AWB, CRT): En este caso al ser un documento que cumple
la función de título de propiedad de la mercadería, la falta del mismo, implicara que se
debe garantizar el valor en aduana de la mercadería.
La presentación fuera de término de la documentación complementaria, estará sancionada con

una multa equivalente al 1% del valor en aduana de la mercadería, al garantizar la falta de
documentación se debe garantizar la mencionada multa dado que no podemos asegurar que lo
estaremos presentando en término.
En el caso de la falta de más de un documento, será una sola multa.
VALOR CRITERIO
El valor criterio constituye un mecanismo preventivo de asignación de selectividad y no para la
determinación final del valor en aduana, la que estará a cargo de las áreas de valoración de la
Dirección General de Aduanas.
Tiene como objetivo, combatir la subfacturación de las mercaderías.
El valor criterio se establece para mercaderías específicas de determinados orígenes, si la

mercadería está comprendida dentro de la posición arancelaria alcanzada por un valor criterio, pero
es originaria de un país diferente al que corresponda la medida, no estará alcanzada por este
mecanismo.
Para todos los casos de posiciones arancelarias alcanzadas por valores criterios, es fundamental que
en sus operaciones de importación se cuente con la presentación de un certificado de origen.
La mercadería alcanzada con el valor criterio puede estar en alguna de las 2 situaciones que se
detallan a continuación:
18
1. Valor FOB mayor al Valor Criterio.
En este caso no corresponde hacer una liquidación diferente a las que ya hemos visto, dado
que el valor criterio pretende combatir la subfacturación y en este caso se esta facturando la
mercadería por un valor superior al estimado por la Dirección General de Aduanas.
2. Valor FOB menor al Valor Criterio.
Sobre la diferencia entre el valor criterio establecido por la DGA, y el FOB de la importación se
debe calcular a los fines de constituir una garantía en favor de la Aduana el DI, la TE, el IVA e
IVA adicional.
En los casos en que el valor FOB sea menor que el Valor Criterio establecido por la aduana, en
lugar de constituir la garantía tengo la opción de allanarme al pago de los tributos por el valor que
establece DGA.
EJEMPLOS DE LIQUIDACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA A CONSUMO DE

MERCADERÍA ALCANZADA POR VALOR CRITERIO
1. A modo de ejemplo realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva

de Importación a Consumo de mercadería alcanzado por el Valor criterio cuyo valor FOB se
encuentra por debajo del mismo.
Valor FOB Unitario: U$D 19
Seguro U$D 700
Cantidad: 20 pallets con 30 cajones con 8 unidades c/u.
Valor Criterio: U$D 235 x docena.
Valor FOB: 20*30*8 = 4.800 unidades * U$D 19 = U$D 91.200
Valor CFR: U$D 91.200 + U$D 1.000 = U$D 92.200
19
Valor CIF: U$D 92.200 + U$D 700 = U$D 92.900
Valor Criterio: U$D 235 x 4800 / 12 = 94.000
Porcentaje del FOB con respecto al VC: U$D 91.200 * 100 / U$D 94.000 = 97,02%.
Derecho de Importación: (92900 *0,24) = U$D 22.296
Tasa de Estadística: (92900*0,03) = U$D 2.787
Base IVA: U$D 92.900 + U$D 22.296 + U$D 2.787 = U$D 117.983
IVA General: (117.983*0,21) = U$D 24.776,43
IVA Adicional: (117.983*0,20) = U$D 23.596,60
Impuesto a las Ganancias: (117.983*0,06) = U$D 7.078,98

180.449,10*0,15) = 27.067,74
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo: 22.296 + 2.787 + 24.776,43 +
23.596,60 + 7.078,98 + 2.949,58 + 27.067,74 + 10 = U$D 110.562,33
Cálculo de garantía sobre diferencia: 94.000 – 91200 = U$D 2.800
Derecho de Importación: (2.800 *0,24) = U$D 672
Tasa de Estadística: (2800*0,03) = U$D 84
Base IVA: U$D 2.800 + U$D 672 + U$D 84 = U$D 3.556
IVA General: (3.556*0,21) = U$D 746,76
IVA Adicional: (3.556*0,20) = U$D 711,20
Total a Garantizar por los tributos de la importación a consumo: 672 + 84 + 746,76 + 711,20 = U$D
20
2.213,96
2. En este caso tenemos una liquidación aduanera de una Destinación Definitiva de

Importación a Consumo de mercadería alcanzado por el Valor Criterio cuyo valor FOB se
encuentra por debajo del mismo y decido realizar la liquidación aduanera allanándome al
pago conforme a lo que dice la DGA.
Valor FOB Unitario: U$D 2,50 x metro.
Flete: U$D 0.45- x kilogramo.
Seguro U$D 80
Cantidad: 300 rollos x 150 metros c/u.
Oficialización de la destinación: 01/12/2018
Al momento de oficializar no se cuenta con el documento de transporte original.
Peso Neto: 35 kg por rollo.
Peso Bruto: 38 kg por rollo.
Valor Criterio: U$D 11,27 x kilogramo.
Valor FOB: 300*150 = 45.000 metros * U$D 2,50 = U$D 112.500
Flete: 300*38 = 11.400kg *0,45 = U$D 5.130
Valor CFR: U$D 112.500 + U$D 5.130 = U$D 117.630
Valor CIF: U$D 117.630 + U$D 80 = U$D 117.710
Valor Criterio: 35*300 = 10.500 kg * 11,27 = U$D 118.335
Diferencia entre Valor Criterio y FOB: 118.335 - 112.500= U$D 5.835
21
Ajusto para allanarme al pago: Valor en Aduana: 117.710 + 5.835 = U$D 123.545
(Se realiza el ajuste solo a los efectos de poder realizar el cálculo, pero en la declaración aduanera
se debe hacer una autoliquidación tomando el valor criterio)
Tasa de Estadística: (123.545*0,03) = U$D 3.706,35
Base IVA: U$D 123.545 + U$D 43.240,75 + U$D 3.706,35 = U$D 170.492,10
IVA General: (170.492,10*0,21) = U$D 35.803,34
IVA Adicional: (170.492,10*0,20) = U$D 34.098,42
Impuesto a los Ingresos Brutos: (170.492,10*0,025) = U$D 4.262,30
Arancel SIM: U$D 10
Multa por oficializar fuera de término: (123.545*0,01) = U$D 1.235,45.
34.098,42 + 10.229,53 + 4.262,30 + 10 + 1.235,45 = U$D 132.586,14
Garantía por la falta de presentación del documento de transporte original en término: U$D
123.545
Multa por presentar documentación complementaria fuera de término: U$D 1.235,45
Total a Garantizar por la importación a consumo: 123.545 + 1.235,45 = U$D 124.780,45
DESTINACIONES SUSPENSIVAS
Al momento de realizar la liquidación aduanera debo tener en cuenta que solo son consideradas
hecho imponible las destinaciones definitivas, por lo tanto, estas operaciones solo estarán sujetas
al pago de las tasas retributivas de servicios, por lo que solo deben pagar el Arancel SIM (U$D 10) y
de corresponder las multas.
No obstante, en la medida que exista el riesgo de que estas destinaciones puedan llegar a
convertirse en definitivas, la AFIP, nos exige que garanticemos el mayor perjuicio fiscal que le
22
podríamos llegar a causar. En la destinación suspensiva de depósito de almacenamiento, no existe
este riesgo, dado que la mercadería siempre está en los depósitos fiscales bajo el control del
servicio aduanero.
A continuación, veremos las liquidaciones tributarias de las destinaciones suspensivas.
EJEMPLOS DE LIQUIDACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN SUSPENSIVA

1. En este caso realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Suspensiva de
Importación a Temporal (sin transformación) o Destinación Suspensiva de Tránsito de
Importación.
Valor FOB Unitario: U$D 4.500
Flete Total U$D 1.300
Seguro 1% CFR.
Cantidad: 4 cajones x 1 unidad c/u.
Impuestos a los Ingresos Brutos, las destinaciones suspensivas no tributan este impuesto.
Impuesto interno:10%
Valor FOB: 4*4.500 = U$D 18.000
Valor CFR: 18.000 + 1.300- = U$D 19.300
23
Base IVA: U$D 19.493 + U$D 3.508,74 + U$D 584,79 = U$D 23.586,53
IVA General: (23.586,53*0,21) = U$D 4.953,17
IVA Adicional: (23.586,53*0,20) = U$D 4.717,31
Impuesto Interno: (Te= [(100*10)/(100-10)] = 11,11 /// 23.586,53*1,30*(1+11,11/100) =

34.069,09*0,10) = 3.406,91
Arancel SIM: U$D 10
Total a Garantizar por los tributos de la importación temporal o tránsito de importación: 3.508,74
+ 584,79 + 4.953,17 + 4.717,31 + 2.594,52 + 3.406,91= U$D 19.675,44
Total a Pagar por la importación temporal o tránsito de importación: U$D 10
En el supuesto que la mercadería este alcanzada por una prohibición de carácter económico, se
podrá realizar la importación temporal garantizando, además de los tributos correspondientes, el
valor en aduana de la mercadería.
En el supuesto que se pretenda, pasar a consumo estas destinaciones (excepto las alcanzadas por
una prohibición), se deberá realizar la correspondiente liquidación tributaria, considerando el
régimen tributario vigente al momento de la nacionalización.
24
2. Ahora realizaremos una liquidación aduanera de una Destinación Suspensiva de
Importación a Temporal para transformación de un insumo para una mercadería de
producción seriada y la posterior Destinación Definitiva de Importación a Consumo sobre la
misma mercadería.
Valor CFR: U$D 250 la centena.
Flete Total: U$D 950
Seguro 0,8% del CFR.
Cantidad 15.000 unidades
Oficialización: 01/12/2018
Impuestos a los Ingresos Brutos, las destinaciones suspensivas no tributan este impuesto.
Valor CFR: 250*150 = U$D 37.500
Valor CIF: U$D 37.500 + U$D 300 (0,8% de CFR) = U$D 37.800
Derecho de Importación: (37.800*0,23) = U$D 8.694
Derecho de Importación Adicional: (37.800*0,24) = U$D 9.072
Tasa de Estadística: (37.800*0,03) = U$D 1.134
Base IVA: U$D 37.800 + U$D 8.694 + U$D 9072 + U$D 1.134 = U$D 56.700
IVA General: (56.700*0,21) = U$D 11.907
IVA Adicional: (56.700*0,20) = U$D 11.340
Arancel SIM: U$D 10
Multa por oficializar fuera de término: U$D 378
Total a Garantizar por los tributos de la importación temporal para transformación: 8.694 + 9072 +
1.134 + 11.907 + 11.340 + 6.237 = U$D 48.384
25
Total a Pagar por la importación temporal para transformación: 10 + 378 = U$D 388
En el supuesto que la mercadería este alcanzada por una prohibición de carácter económico, se
podrá realizar la importación temporal garantizando, además de los tributos correspondientes, el
valor en aduana de la mercadería.
3. Por último realizaremos la liquidación de una nacionalización – Destinación Definitiva de

Importación a Consumo de 3.000 unidades de la Destinación Suspensiva de Importación a
Temporal para transformación del punto anterior luego de 7 meses de la primer
destinación.
Valor CIF 150 centenas: U$D 37.800
Valor CIF 30 centenas = U$D 7.560
Derecho de Importación Adicional: (7.560*0,14) = U$D 1.058,40
Base IVA: U$D 7.560 + U$D 1.738,80 + U$D 1.058,40 + U$D 226,80 = U$D 10.584
IVA General: (10.584*0,21) = U$D 2.222,64
IVA Adicional: (10.584*0,20) = U$D 2.116,80
Impuesto a las Ganancias: (10.584*0,06) = U$D 635,04
Impuesto a los Ingresos Brutos: (10.584*0,025) = 264,60
Arancel SIM: U$D 10
Total a Pagar por los tributos de la importación a consumo de una importación temporal para
transformación: 1.738,80 + 1.058,40 + 226,80 + 2.222,64 + 2.116,80 + 635,04 + 264,60 + 10 = U$D
8.273,08
26

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INCOTERMS 2020

Tienen como finalidad establecer un conjunto de reglas internacionales para la interpretación de

Transporte por mar y vías navegables interiores exclusivamente:

Cualquier otro modo de transporte:

EXW “En Fabrica”.

FCA “Franco Transportista”.

El vendedor entrega la mercadería despachada para la exportación, al transportista nombrado por

FAS “Franco al costado del buque”.

FOB “Franco a Bordo”

CFR “Costo y Flete”.

CIF “Costo, Seguro y Flete”.

CPT “Transporte Pagado hasta…”

El vendedor realiza la entrega de la mercadería cuando la pone a disposición del transportista

CIP “Transporte y Seguro pagado hasta…”

El vendedor realiza la entrega de la mercadería cuando la pone a disposición del transportista

DAP “Entregada en Lugar”

DDP “Entregada derechos pagados”

El vendedor realiza la entrega de la mercadería al comprador, despachada para la importación y

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BASE IVA – TRIBUTOS Y PERCEPCIONES

Valor en Aduana + Derecho de Importación + Tasa de estadística = Base IVA

Sobre la Base IVA calculo los siguientes impuestos:

 IVA General (10,5%, 21%)

ANTICIPO DE IVA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, E IMPUESTO A LOS INGRESOS

Si la importación a consumo, se realiza como consumidor final, tampoco existe comercialización

La Base de Impuestos Internos se calcula de la siguiente manera:

BII = BIVA * 1,3 * (1 + Te/100)

BII = Base de Impuestos Internos

BIVA= Base IVA

Te = Tasa efectiva del Impuesto Interno, según la siguiente fórmula [(100*Tn)/(100-Tn)]

Tn = Tasa nominal del tributo aplicable.

EJEMPLOS DE LIQUIDACIONES ADUANERAS DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA A

Valor FOB Unitario: U$D 7,50

Flete Total U$D 1200

Cantidad: 20 pallets x 50 cajas x 10 unidades.

Derecho de Importación: 25%

Impuestos a los Ingresos Brutos, tributa en la jurisdicción que grava el 2,5%.

Impuesto interno: 10%

Mercadería para comercializar en el mercado local.

Valor CFR: U$D 75.000 + U$D 1.200 = U$D 76.200

Derecho de Importación: (76.962 *0,25) = U$D 19.240,50

Tasa de Estadística: (76962*0,03) = U$D 2.308,86

IVA General: (98.511,36*0,21) = U$D 20.687,39

IVA Adicional: (98.511,36*0,20) = U$D 19.702,27

Impuesto a las Ganancias: (98.511,36*0,06) = U$D 5.910,68

Impuesto a los Ingresos Brutos: (98.511,36*0,025) = 2.462,78

Impuesto Interno: (Te= [(100*10)/(100-10)] = 11,11 /// 98511,36*1,30*(1+11,11/100) =

Arancel SIM: U$D 10

Valor FOB: U$D 85.000

Valor Flete: U$D 1.100

Seguro: 0,8% del CFR

Derecho de importación: 15%

Valor CFR: U$D 85.000 + U$D 1.100 = U$D 86.100

Derecho de Importación: (86.788.80*0,15) = U$D 13.018,32

Tasa de Estadística: (86.788,80 *0,03) = U$D 2.603,66

IVA General: (102.410,78*0,21) = U$D 21.506,26

Arancel SIM = U$D 10

Impuesto Interno: (Te= [(10010)/(100-10)] = 11,11 /// 98511,361,30*(1+11,11/100) =

Valor FOB: 10500 = 5.000 bidones U$D 18 = U$D 90.000

Impuesto Interno: (Te= [(1009)/(100-9)] = 9,89 /// 92.3141,30(1+9,89/100) = 131.877,010,09)

Impuesto Interno: (Te= [(1008)/(100-8)] = 8,70 /// 55.5501,30(1+8,70/100) = 131.877,010,08)

Impuesto Interno: (Te= [(1008)/(100-8)] = 8,70 /// 65.5491,30(1+8,70/100) = 92.627,290,08) =

Valor CFR: 102002,50 = 7.000 kg * U$D 8 = U$D 56.000