IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP)

I.

Origen de IVAP

Ley 27350 (06.10.2000) se aprob el impuesto Especial a las Ventas (IEV) el cual era aplicable a la venta as como a la importacin del arroz toda variedades. Sin embargo los pocos resultados obtenidos obligaron a las autoridades a implementar otro mecanismo de tributacin para estos bienes. As naci el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (en adelante, IVAP), tributo creado por Ley 28211 (22.04.2004) a travs del cual se pretenda gravar en un inicio, la primera operacin de venta as como la importacin de arroz pilado. Sin embargo por Ley 28309 (29.07.2004), los bienes afectos se incrementaron a otros derivados del arroz. En relacin a este impuesto debemos sealar que desde su implementacin, las operaciones gravadas con el mismo, tambin fueron objeto de la aplicacin del Sistema de Pagos de Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT), no obstante a la luz de la experiencia, debemos sealar que el procedimiento para cumplir con esta obligacin formal, ha generado y genera confusin en los contribuyentes por la poca tcnica legislativa utilizada al implementar este impuesto. En ese sentido considerando esa falencia, a continuacin se expone la mecnica para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a los bienes afectos al Impuesto a la Venta de Arroz pilado (IVAP). Para estos efectos, y a fin de entender mejor este tema, presentamos previamente los principales aspectos de este impuesto.

II.

Del impuesto a la venta de arroz pilado (ivap)

Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz. III. Arroz Pilado

Es el arroz que ha sido descascarado y blanqueado en un Molino. Se encuentra listo para su comercializacin y consumo. IV. Nacimiento de la obligacin tributaria en caso IVAP NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

OPERACIN

En el caso de la primera venta en En la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha el territorio nacional En el caso de retiro de bienes' que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En la fecha del retiro o en la fecha' en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En la importacin En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

V.

IVAP Y APLICACIN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

1. QUIN SOLICITA EL SERVICIO DEL PILADO? El agricultor, acopiador o comerciante que llevan el arroz en cscara al Molino. Qu se entiende por primera venta? Se trata de primera venta cuando luego de pilar el arroz en el molino, el agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de arroz pilado en el pas. Tambin se considera como primera venta, cuando se efecta el retiro de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino.

ARROZ IMPORTADO La importacin definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: PARTIDA ARANCELARIA 1006.20.00.00 1006.30.00.00 1006.40.00.00 DESCRIPCION Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo) Arroz semiblanqueado o blanqueado , incluso pulido o glaseado Arroz partido Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda 23.02.20.00.00 o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas, incluso en "pellets" de arroz 2. QUINES SON SUJETOS DEL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO IVAP Las Personas Naturales Las Sucesiones Indivisas Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opcin de rentas conforme a la opcin sobre atribucin de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta Personas Jurdicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta En general todas aquellas comprendidas en el Art.9 del TUO de la Ley del IGV e ISC y modificatorias, que efecten cualquiera de las siguientes operaciones: -La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos. -La importacin de bienes afectos.

3. TASA DEL IVAP Se aplica la tasa del 4% sobre el valor de venta. En el caso de importacin, la tasa se aplicar sobre el valor CIF Aduanero incluidos los dems derechos e impuestos que afectan la importacin.

Ejemplo: El seor Alejandro T. se dedica a la comercializacin de arroz, vende 900 sacos de arroz pilado de calidad superior a la distribuidora Don Angello SAC. El valor de venta de cada saco es de S/.100. El importe total asciende a S/. 90,000. El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) que le corresponde pagar a Ricardo T. ser es equivalente el 4% del valor de venta, tal como se detalla a continuacin. CONCEPTO Valor de venta IVAP (4%) Total Importante Las operaciones de venta del arroz pilado no estn sujetas al Impuesto General a las Ventas (IGV),al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o al Impuesto de Promocin Municipal (IPM). MONTO S/ 90,000 3,600 S/. 93,600

4. COMPROBANTE DE PAGO SE DEBE ENTREGAR POR LA VENTA DE ARROZ PILADO Factura o boleta de venta. No corresponde la emisin de liquidacin de compra por la venta de arroz pilado.

5. FORMA DE DECLARACIN Y PAGO EL IVAP La declaracin y pago del IVAP se realiza mensualmente hasta la fecha indicada en el Cronograma de Obligaciones Tributarias que corresponde al ltimo digito de su RUC. Segn la Resolucin de Superintendencia N 266-2004 los sujetos del IVAP, a excepcin de aquellos comprendidos en el Nuevo RUS, debern presentar la declaracin determinativa mensual y efectuar el pago de dicho impuesto de la siguiente manera: Los deudores tributarios obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, emplearn el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 4.1. Los deudores tributarios no obligados a presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT, podrn optar por presentar la declaracin y efectuar el pago del IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688 o el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual N 621 versin 4.1. A partir de la fecha en que opten por presentar la declaracin utilizando el PDT, las siguientes declaraciones determinativas que se presenten a la SUNAT debern ser elaboradas utilizando este medio. Para declarar y pagar el IVAP empleando el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N 1688, el contribuyente informar a la entidad bancaria donde se efecta el pago los siguientes datos: Nmero de RUC. Perodo tributario.

Ventas netas (Base imponible). Importe a pagar.

Esos datos aparecern impresos en la constancia que le entregar ser emitida la entidad bancaria, en seal de conformidad con la transaccin efectuada. Sin perjuicio de lo indicado en el inciso b) del numeral 18.1, los sujetos del IVAP que adems sean sujetos del IGV y cuenten con Saldo a Favor del Exportador compensable con el IVAP, slo podrn presentar la declaracin empleando el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 versin Cuando se trate de la importacin definitiva el impuesto ser pagado junto con la presentacin de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), Declaracin de Importacin Simplificada (DIS) o Liquidacin de cobranza, segn corresponda.

Importante Si en un mes determinado, no realiza ventas de arroz pilado, deber an as presentar su declaracin, consignando 00 en la casil la de monto a favor del Fisco.

Cuando se trate de declaraciones con monto a pagar igual a cero (S/. 0.00), la presentacin se realiza a travs de SUNAT Virtual: (www.sunat.gob.pe), para lo cual es necesario contar con su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SUNAT Operaciones en Lnea SOL.{xtypo_warning} No declarar las operaciones sujetas al IVAP es sancionada con una multa que se aplica conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (numeral 1 del artculo 176). Dato adicional: El importador podr utilizar el IVAP pagado en la importacin de este producto como crdito contra el IVAP que deba pagar en la primera venta que realice en el pas.{xtypo_alert}

6. DNDE SE PRESENTA LA DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP Tratndose de Principales Contribuyentes: En los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de las obligaciones tributarias. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes: En las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

7. INAFECTACIN Y APLICACIN DEL NUEVO RUS Las operaciones de venta o importacin de los bienes afectos no estn afectas al Impuesto General a las Ventas (1GV), al Impuesto Selectivo al Consumo (ISO o al Impuesto de Promocin Municipal (IPM). Los sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) no podrn acogerse por dichas operaciones al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). En

tal sentido, los ingresos que se obtengan por las mencionadas operaciones no se considerarn para efecto del clculo del lmite mximo para la inclusin en el Nuevo RUS, as como para la categorizacin, re categorizacin y exclusin del referido Rgimen.

8. LIBROS DE QUE DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP

Deben llevar un Registro de ventas e Ingresos. En caso realicen operaciones afectas al IVAP y adems realicen operaciones gravadas con el IGV, asi como aquellos que exclusivamente realicen operaciones afectas al IVAP, podrn continuar llevando el registro de ventas e Ingresos, para lo cual deben aadir dos columnas en las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.

9. REGISTRO IVAP ( PARA PROPIETARIOS DEL MOLINO Y/O QUE PRESTA SERVICIOS DE PILADO) Los contribuyentes que se dedican al servicio de pilado de bienes propios y/ o de terceros deben llevar un registro denominado Registro IVAP. Para los Molinos, adems es obligatorio registrar cronolgicamente en el Registro IVAP el ingreso del arroz en cscara y/o cualquier otro bien afecto al IVAP, as como la salida de los bienes procesados. El modelo del Registro y el instructivo, se pueden obtener desde el Mdulo de Orientacin Tributaria de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe). {xtypo_warning}Importante El Registro de IVAP debe ser legalizado por Notario Pblico o Juez de Paz del lugar del domicilio fiscal declarado en su RUC.

10. CMO SE APLICAN LAS DETRACCIONES EN LA COMERCIALIZACIN DEL ARROZ PILADO? El Sistema de Detracciones, conocido como el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT se aplica en la primera venta de Arroz Pilado siempre que el monto de la venta sea mayor a S/.700 nuevos soles. El monto de la detraccin y/ o depsito es de 3.85% sobre el precio de venta del arroz pilado. Para ello, el proveedor debe proporcionar al comprador el nmero de su cuenta que, para tal fin, mantiene en el Banco de la Nacin.

11. LOS SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO Y / O LA DETRACCIN SON: El adquirente.

 El proveedor en caso tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes afectos o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino. El depsito y/o detraccin se realiza con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta. El Sistema de Detracciones o Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, es un mecanismo creado por la SUNAT, con la finalidad de reducir la evasin tributaria en los sectores de alta informalidad. Por el Sistema de Detracciones, el comprador de un bien o un servicio, sujeto al sistema, deposita en el Banco de la Nacin, una parte del monto que le corresponde pagar a su proveedor.

12. PARA PODER RETIRAR EL ARROZ PILADO DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO, El proveedor podr utilizar los montos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin, de detracciones, para el pago de sus obligaciones tributarias. Se debe cumplir con el depsito de la detraccin, pudindose dar las siguientes situaciones: Si el retiro lo realiza el dueo del arroz, ste deber realizar el depsito de la detraccin en su propia cuenta del Banco de la Nacin. Si el retiro lo realiza un tercero, ste deber realizar del depsito de la detraccin en la cuenta del Banco de la Nacin del dueo del Arroz. No se aplicar el sistema de detracciones: cuando se emita pliza de adjudicacin con ocasin de un remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. El sistema de detracciones tambin se aplica, cuando por cada unidad de transporte que efecte el retiro, el importe total de las operaciones de venta de los bienes trasladados sea mayor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700).{xtypo_alert

De la responsabilidad del molino: - Es responsabilidad del Molino de quien presta el servicio de pilado solicitar al dueo del arroz, la exhibicin del original de la constancia del Depsito de la Detraccin y la entrega de la copia SUNAT de la misma, antes de la salida del Arroz Pilado de sus instalaciones. La copia de la Constancia de Depsito debe ser archivada cronolgicamente. - El sistema de detracciones no es un impuesto, tampoco un pago adicional.

13. CMO SE ACREDITA EL PAGO DE LA DETRACCIN? El sujeto obligado debe efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de los bienes del molino o almacn.

En este caso el depsito se realiza en las agencias del Banco de la Nacin y se acredita mediante constancia sellada y refrendada por el Banco. La constancia se emite en original y 3 copias: el original para el sujeto obligado, una copia para el Banco de la Nacin, una copia para el titular de la cuenta y otra para la SUNAT. En caso que el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias. Importante Sin la Constancia de Depsito el cliente no podr retirar el Arroz Pilado del Molino.

14. CMO SE UTILIZAN LOS MONTOS DEPOSITADOS EN SU CUENTA DE DETRACCIONES? Los montos depositados en su cuenta de detracciones, pueden ser utilizados para el pago de cualquier deuda tributaria a cargo del titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable. En ningn caso se podr utilizar los fondos de estas cuentas para el pago de obligaciones de terceros. Si existiera un saldo por 4 meses consecutivos como mnimo que no se hayan agotado se podr solicitar su libre disposicin a travs de SUNAT virtual, podr solicitar su disponibilidad. Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin. El plazo ser de 2 meses.

15. CMO SOLICITAR LA LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS DEPOSITADOS POR CONCEPTO DE DETRACCIN S se puede solicitar la libre disposicin de montos depositados en el Banco de la Nacin, siempre que dichos montos no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo (luego de haberlos destinado al pago de tributos). Tratndose de "Buenos Contribuyentes" o Agentes de Retencin, el plazo sealado se reduce a 2 meses consecutivos como mnimo.

16. PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA LIBRE DISPOSICIN DE LOS MONTOS La solicitud de Libre disposicin de los montos depositados en las Cuentas del Banco de la Nacin se presenta a travs de SUNAT virtual -SOL en lnea utilizando el formulario virtual 1697. Al momento de presentar la solicitud el contribuyente debe contar con la condicin de domicilio habido en su ficha RUC. Adems debe haber cumplido con presenter sus doce (12) ltimas declaraciones juradas pago a la fecha de verificacin y encontrarse sin deuda pendiente. Plazos: La solicitud puede presentarse ante la SUNAT como mximo 3 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre.

Tratndose de Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin, dicho estado de adeudo podr solicitarse como mximo 6 veces al ao durante los primeros 5 das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre. 17. DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO DE LOS BIENES SUJETOS A DETRACCIN Para el traslado de los bienes sujetos al IVAP se aplican las siguientes reglas: a) Con la constancia que acredite el integro del depsito por el pago efectuado correspondiente a los bienes trasladados y las guas de remisin respectivas. El depsito debe efectuarse respecto de cada unidad de transporte. b) Si el comprador realiza el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el depsito es el vendedor, ste debe entregar al comprador el original y la copia SUNAT de la Constancia de Depsito, a fin de que pueda sustentar el traslado c) Si el vendedor tiene a su cargo el traslado y entrega de los bienes y la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700, podr usar una sola Constancia de Depsito por el conjunto de los bienes que traslada. NOTA: Si el comercializador est acogido al NRUS: - Para declarar y pagar el IVAP a travs del Sistema Pago Fcil Formulario Virtual 1688 o utilizar el PDT 621- IGV. - Slo estn obligados a llevar un Registro de Ventas, el cual deber estar legalizado y en el que anotaran exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAP de manera correlativa.. - En el caso de comprobantes de pago, emiten boletas de venta. No deben emitir Facturas o Tickets que sustenten gasto o costo para efecto tributario.

18. QU REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVAR LOS SUJETOS DEL IVAP? - Registro de Ventas e Ingresos. - Los que realicen operaciones afectas al IVAP y tambin realicen operaciones gravadas con el IGV podrn continuar llevando el Registro de Ventas e Ingresos aadiendo dos columnas en las que anotarn la base imponible de las operaciones afectas al IVAP y el monto de este impuesto.

19. CULES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS PROPIETARIOS DE MOLINO Y/O PERSONAS QUE PRESTEN SERVICIOS DE PILADO? -Llevar un registro denominado Registro IVAP Slo se permite el traslado fuera del molino con la constancia que acredite el integro del depsito cuando la operacin est sujeta al Sistema de Detracciones Tienen la condicin de Responsables Solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del molino sin haberse efectuado el depsito de la detraccin(.ANEXO 1)

20. QU COMPROBANTES DE PAGO SE EMITEN POR OPERACIONES SUJETAS AL IVAP? Se emiten, segn corresponda, factures, boletas de venta o ticket de mquina registradora, sin discriminar el impuesto. Los sujetos del NRUS no pueden emitir factura. El comprador del bien afecto est obligado a aceptar el traslado del impuesto. El comprobante de la operacin le servir al comprador para sustentar gasto o costo con efecto tributario.

21. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley del IVAR el propietario del Molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, son responsables solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del Molino sin haberse efectuado el depsito de la detraccin. Se encuentran comprendidos en el prrafo anterior, entre otros, los siguientes supuestos: 1. Cuando el monto depositado en el Banco de la Nacin es inferior al monto resultante de aplicar la tasa mxima de detraccin al importe de la operacin, siendo responsable por el pago de la diferencia. 2. Cuando los datos que figuran en la constancia de depsito corresponden a una operacin distinta, siendo responsable del pago de la totalidad del impuesto omitido.

PAGO DEL IMPUESTO A CARGO DEL RESPONSABLE SOLIDARIO El propietario del Molino y/o el sujeto que prest el servicio de pilado, deber efectuar el pago del IVAP que le corresponde en su condicin de responsable solidario, a nombre del contribuyente del IVAR empleando para ello el Sistema Pago Fcil Formulario 1662 -Boleta de Pago, proporcionando los siguientes datos: a. Nmero de RUC del contribuyente. b. Cdigo de tributo: 1016. c. Perodo tributario en el que se origin la obligacin. d. Importe a pagar.

El responsable solidario no estar obligado a presentar la declaracin jurada correspondiente al IVAP.El pago efectuado por el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la Administracin Tributaria pudiendo exigir al contribuyente respectivo la devolucin del monto pagado, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 20 del Cdigo Tributario.

VI. NORMAS ESPECFICAS PARA LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS

1. DECLARACIN Y PAGO DEL IVAP POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP debern utilizar el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual 1688, a fin de efectuar la declaracin y pago de dicho Impuesto.

Los sujetos comprendidos en l Nuevo RUS debern utilizar el Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual 1688 a fin de efectuar su declaracin sustitutoria o rectificatoria. A tal efecto, los contribuyentes informarn a las Sucursales o Agencias de las entidades bancadas autorizadas por la SUNAT todos los datos de la declaracin que sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no desea sustituir o rectificar. Los datos proporcionados por dichos sujetos aparecern impresos en la constancia que ser emitida por la entidad bancada, la misma que ser entregada al contribuyente en seal de conformidad con la transaccin efectuada. No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS podrn optar por presentar sus declaraciones relativas al PVAP empleando el PDT ICV - Renta Mensual, Formulario Virtual 621.

2. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones afectas al IVAP y en consecuencia afectas al Impuesto a la Renta, debern efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable y presentar las declaraciones correspondientes a dichos pagos a cuenta, mediante el RD.T. IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual 621. Tratndose de sujetos del Nuevo RUS que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, podrn optar por acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER o tributar segn las normas del Rgimen General de dicho impuesto, por las operaciones gravadas con el IVAP. En el caso que opten por acogerse al RER por las operaciones gravadas con el IVAR debern declarar y pagar las cuotas correspondientes al Impuesto a la Renta que grava dichas operaciones mediante el RD.T. IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual 621.

3. REGISTROS OBLIGADOS A LLEVAR POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS

Los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAR debern legalizar un Registro de Ventas e Ingresos en el que anotarn exclusivamente las operaciones gravadas con el IVAR de manera correlativa.

4. COMPROBANTES DE PAGO A EMITIR POR LOS SUJETOS DEL NUEVO RUS En virtud de lo dispuesto por el segundo prrafo del numeral 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS que realicen operaciones gravadas con el IVAP, no podrn emitir por tales operaciones facturas o tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario.
o

CASO PRACTICO: PARA EL ARROZ PILADO Y LA APLICACIN DEL SPOT