C o n s u lto r a d e p r im e r n iv e l

INFORME FINANCIERO INFOTAX A: CLIENTES DE: INFOTAX PERU

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

Aplicacin Prctica

partir de 1998, en el Per existe la obligatoriedad de usar esta norma al momento de presentar nuestros Estados Financieros; aparentemente la finalidad de la aplicacin de esta NI , es determinar el monto del gasto del Impuesto a la

!enta "ue afecte los resultados del per#odo $Estado de %anancias & P'rdidas( & el monto del gasto del Impuesto a la !enta "ue se deba diferir $)alance %eneral(, pero la *erdadera connotacin "ue recae en esta norma es "ue los contadores sepan diferenciar los tratamientos contables & financieros "ue se deben aplicar a las empresas de los tratamientos "ue la +dministracin ,ributaria nos exige & "ue 'stos se concilien de tal manera "ue no distorsione los Estados Financieros+s#, debemos tener presente siempre el +rt- ../ del !eglamento de la 0e& del Impuesto a la !enta1 2IFE!EN I+3 EN 0+ 2E,E!4IN+ I5N 2E 0+ !EN,+ NE,+ P6! 0+ +P0I + I5N + EP,+263 2E P!IN IPI63 2E 6N,+)I0I2+2 %ENE!+04EN,E

7 0a contabili8acin de operaciones ba9o principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la 0e&, diferencias temporales & permanentes en la determinacin de la renta neta- En consecuencia, sal*o "ue la 0e& o el !eglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabili8acin de las operaciones no originar: la p'rdida de una deduccin- 0as diferencias temporales & permanentes obligar:n al a9uste del resultado segn los registros contables, en la declaracin 9urada-; Esto nos "uiere decir "ue &a la normati*idad para calcular el Impuesto a la renta <ab#a contemplado "ue los contadores al aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados iban a tener "ue determinar diferencias en cuanto al gasto aceptado tributariamente & el gasto de*engado por la misma naturale8a del negocioEn la actualidad, son pocas las empresas "ue mantienen esta diferenciacin de lo "ue financieramente es con*eniente para la empresa de lo "ue tributariamente es aceptado; & uno de los e9emplos m:s saltantes es respecto a la contabili8acin de la depreciacin o amorti8acin como gasto al aplicar las mismas tasas "ue la +dministracin ,ributaria nos <a puesto como l#mite deducible; de tal manera "ue muc<as empresas financieramente pueden estar entrando en problemas & afectando sus resultados innecesariamente por elaborar su Estado de %anancias & P'rdidas en base a las tasas de depreciacin brindadas por la +dministracin, las cuales tienen como nico fin el darnos un tope para el ga t! "#"$ci%l# para efectos del Impuesto a la !enta; no el determinar cuanto gasto real deberemos aplicar financieramente en dic<o per#odo-

0a NI 1= nos <abla espec#ficamente de la aplicacin del Impuesto a la !enta 2iferido, el cual parte del <ec<o "ue1 el resultado contable del e9ercicio normalmente es diferente al resultado determinado para efectos tributarios, debido a "ue algunos ingresos & gastos no son aceptados tributariamente- Este Impuesto a la !enta 2iferido es producido slo por las diferencias temporales m:s no por las diferencias permanentes-

>na diferencia permanente es la "ue nunca desaparece a tra*'s del tiempo, por e9emplo los gastos por multas e intereses moratorios al no ser aceptados tributariamente en ningn e9ercicio no afecta el c:lculo del Impuesto a la !enta ni a<ora ni en el futuro, por eso no genera un Impuesto a la !enta 2iferido0as diferencias temporales son las diferencias entre el monto de un acti*o o pasi*o en el )alance %eneral, & su base imponible- Estas pueden ser gra*ables o deducibles1 D&T& 'RA(A)LE : 3on a"uellas diferencias temporales "ue dar:n lugar a montos gra*ables al determinar la utilidad gra*able de per#odos futuros, cuando el *alor en libros del acti*o o pasi*o se recupere o li"uideontablemente la registras en la uenta de %anancias 2iferidas $ ta- ?9 segn el P %!(, se da cuando el gasto tributario permitido es ma&or a lo "ue contablemente <as reconocido en el e9ercicio, por lo tanto la +dministracin ,ributaria al permitirte adicionar un ma&or gasto durante un cierto tiempo $lo cual deducir: tu utilidad en los primeros a@os( te exigir: "ue en los a@os siguientes adiciones a tu utilidad contable ese monto "ue anteriormente dedu9iste & sobre ese nue*o monto se gra*ar: el Impuesto a la !enta-

D&T& DEDUCI)LE : 3on a"uellas diferencias temporales "ue dar:n lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gra*able de per#odos futuros, cuando el *alor en libros del acti*o o pasi*o se recupere o li"uideontablemente se registra en la uenta de argas 2iferidas $ ta- .8 segn el P %!(, se

origina cuando el gasto tributario permitido es menor a lo "ue contablemente se <a reconocido como gasto en el e9ercicio- 2e tal manera "ue ese gasto no reconocido tributariamente se tendr: "ue adicionar a la utilidad los primeros a@os para luego pasar a deducirlo en el transcurso de los a@os, &a "ue si en los primeros a@os <as tributado sobre una base ma&or $por la adicin "ue <as tenido "ue reali8ar( la +dministracin ,ributaria te lo reconoce & te permite deducirlo en los per#odos futurosPara efectos de presentacin se pueden presentar ambas cuentas en el +cti*o & el Pasi*o, o netearlas & presentar el saldo en la este caso son las ta- "ue tenga la naturale8a m:s concordante, "ue en argas 2iferidas si el resultado o saldo sale deudor $ ta-.8( o en la

uenta de %anancias 2iferidas $ ta- ?9( si el saldo resulta acreedorE*#+pl! 1: ,enemos un acti*o "ue nos *a a durar 8 a@os $lo "ue e"ui*ale a una tasa del 1=-AB de depreciacin anual(, tributariamente la +dministracin ,ributaria nos dice "ue ese acti*o se debe depreciar a ra8n de una tasa anual del =CB3i nosotros "uisi'ramos podr#amos depreciar por el 1=-AB anual durante los 8 a@os & la +dministracin ,ributaria no efectuar#a comentario alguno sobre este gasto & a la *e8 no se originar#a ninguna diferencia temporal3in embargo, las empresas al obser*ar "ue tributariamente te aceptan <asta el =CB como gasto de depreciacin optan por tomar & aplicar ese gasto con el fin de ba9ar su utilidad & poder pagar menos Impuesto a la !enta durante los primeros a@os, lo "ue ocasionar#a una 2iferencia ,emporal %ra*able $dedu8co en los primeros a@os, pero en el futuro tendr' "ue aumentar o gra*ar m:s, por lo tanto es una diferencia temporal gra*able(-

omo me permiten una ma&or deduccin segn la base tributaria, esto lo utili8o para tener ma&or gasto, lo "ue originar#a menor resultado & una ma&or li"uide8Este mecanismo le puede con*enir a las empresas "ue est:n iniciando, &a "ue es usado financieramente con el ob9eti*o de pagar menos Impuestos & no altera la contabilidad, de tal manera "ue slo se refle9ar#a la diferencia temporal en el )alance %eneral por la diferenciaE*#+pl! 2: ompro un auto usado "ue me da . a@os de * ida til, lo cual me da una tasa anual de depreciacin del ..-..B, & supongamos "ue tributariamente la tasa admitida por la +dministracin ,ributaria es del =CBEn este caso, definiti*amente se me <a originado una 2iferencia ,emporal 2educible; &a "ue durante los primeros a@os <e depreciado de m:s segn los par:metros establecidos por la +dministracin ,ributaria & ese gasto en exceso aplicado en el e9ercicio tendr' "ue adicionarlo $o repararlo( incrementando mi utilidad & pagando por consecuencia ma&or impuesto, para posteriormente deducirlo en el transcurso del tiempo-

E*#+pl! ,: ,enemos un acti*o cu&o *alor contable es de 1CC,CCC, contablemente se le aplica una tasa del AB de depreciacin anual $=C a@os de *ida til estimada(, mientras "ue tributariamente me permiten aplicar una tasa del 1CB $1C a@os de *ida til estimada( de depreciacin anual0a empresa determina aplicar ese gasto permitido & originar una 2iferencia ,emporal %ra*able!eali8ar la contabili8acin de los a@os1 1, =, ., 8, 11 & 1A-

1#r& A-! : D- osto1 2eprec-1 Neto $.CB( 1CC,CCC $A,CCC( 9A,CCC =8,ACC E E )-,1CC,CCC $1C,CCC( 9C,CCC =G,CCC F A,CCC F $ 1,ACC( 2iferencia

+s# tenemos una diferencia de A,CCC, a la cual si le aplicamos el .CB de Impuesto a la !enta nos da como resultado1 1,ACC- Es esta ltima cifra la "ue se consignar: en la ta- ?93upongamos "ue en este a@o la utilidad de la empresa <a sido por AC,CCC ontablemente AC,CCC AC,CCC $.CB( $1A,CCC( E E ,ributariamente AC,CCC $A,CCC( $H( ?A,CCC $1.,ACC( F F A,CCC $1,ACC( 2iferencia

$H( omo me permiten deducir 1C,CCC & slo <e deducido A,CCC dedu8co de mi utilidad los otros A,CCC restantesEl asiento contable ser#a1 88 Impuesto a la !enta ?C Impuesto a la !enta por Pagar ?9 %anancias 2iferidas A,CCC 1.,ACC 1,ACC

2"!& A-! :

D1CC,CCC $1C,CCC( 9C,CCC E

)-,1CC,CCC $=C,CCC( 8C,CCC F

2-,-%-

I-!-2-

3aldo +nt-

E9ercicio

1C,CCC

.,CCC

1,ACC

1,ACC

D- )-,I-!-2-

1 0o "ue se <a contabili8ado en los libros1 0o "ue me permite la +dministracin ,ributaria 1 Impuesto a la !enta 2iferido, resulta de aplicar la tasa del .CB de l Impuesto a la !enta a la 2iferencia ,emporal %ra*able & se *e refle9ado en el saldo actual de la ta- ?9 al momento de la ma&ori8acin

2-,-%- 1 2iferencia ,emporal %ra*able

3aldo +nt- 1 Es el saldo del a@o anterior acumulado en la ta- ?9 E9ercicio 1 Es a"uello "ue se <a aplicado & acumulado en la correspondiente al e9ercicio actual ,#r& A-! : D1CC,CCC $1A,CCC( 8A,CCC E )-,1CC,CCC $.C,CCC( GC,CCC F 1A,CCC ?,ACC .,CCC 1,ACC 2-,-%I-!-23aldo +ntE9ercicio ta- ?9 $abonado(

4a&ori8ando la ta- ?91 ?9 En el primer a@o En el segundo a@o En tercer a@o 1,ACC 1,ACC 1,ACC ?,ACC +cumulado al =doa@o tenemos1 .,CCC

./!& A-! : D1CC,CCC $?C,CCC( IC,CCC E )-,1CC,CCC $8C,CCC( =C,CCC F ?C,CCC 1=,CCC 1C,ACC 1,ACC 2-,-%I-!-23aldo +ntE9ercicio

+s# se seguir: deduciendo A,CCC & por lo tanto cada a@o tendremos "ue acumular como Impuesto a la !enta 2iferido1 1,ACC, <asta el a@o N/ 1C; &a "ue es en este punto donde se <abr: agotado la base tributaria $recordemos "ue segn la +dministracin ,ributaria este acti*o ten#a 1C a@os de *ida til(

11/!& A-! : D1CC,CCC $AA,CCC( ?A,CCC E )-,1CC,CCC $1CC,CCC( C F ?A,CCC 1.,ACC 1A,ACC 1,ACC $H( 2-,-%I-!-23aldo +ntE9ercicio

$H( + partir del 11*o- +@o se tendr: "ue debitar los 1,ACC resultantes de la ta- ?9-

4a&ori8ando la ta- ?91 ?9 +cumulado al 1Cmo- a@o 1A,CCC 1,ACC 1.,ACC +l 11*o- a@o

)a9o el supuesto de "ue la utilidad fue de AC,CCC ese a@o tendr#amos1 ontablemente AC,CCC AC,CCC $.CB( $1A,CCC( E E ,ributariamente AC,CCC A,CCC $H( AA,CCC $1I,ACC( F F $A,CCC( 1,ACC 2iferencia

$H( 3e tendr:n "ue empe8ar a adicionar durante los 1C siguientes a@os a ra8n de A,CCC anual en compensacin al gasto adicional "ue me permitieron deducir durante los 1C primeros a@os-

El asiento contable ser#a1 89 Impuesto a la !enta ?9 %anancias 2iferidas ?C Impuesto a la !enta por Pagar 1A,CCC 1,ACC 1I,ACC

10/!& A-! D1CC,CCC $GA,CCC( =C,CCC E )-,1CC,CCC $1CC,CCC( C F =A,CCC G,ACC 9,CCC 1,ACC 2-,I-!-23aldo +ntE9ercicio

J as# se seguir: <asta el a@o =C, en el cual se eliminar:n las diferencias temporales & se le de*ol*er: al Estado todo lo "ue en los primeros 1C a@os dedu9iste en exceso-

'i!/anna M!r#n! )#na/#nt# C!n $lt!ra Financi#ra