Manual Casuística Nic-S y Niif-S - 2013 - I - Ii

ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION
(ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
MANUAL: CASUSTICA NICS Y NIIFS
CICLO X
SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase
LIMA - PER
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR ING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO VICE RECTOR ING. RAL EDUARDO BAO GARCA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA DR. LUIS CARRANZA UGARTE DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN DR.SABINO TALLA RAMOS SECRETARIO DE FACULTAD DR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAANA DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHE DR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO MAANA Y NOCHE MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. CRISTIAN YONG CASTAEDA COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA
INTRODUCCIN
La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativa con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia en las funciones profesionales que les tocar asumir El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Ciencias Contables Econmicas y Financieras ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Casustica NICS Y NIIFS, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en casos prcticos de las diferentes normas de contabilidad Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de contenidos. Al trmino del documento, una vez desarrollados los casos, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen asientos bibliogrficos y / o hemerogrficos y electrnica, de utilidad para el aprendizaje de Casustica NICS Y NIIFS.
NDICE
UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION Tema N 1 Inventarios Tema N2 Propiedad Planta y Equipo Tema N 3 Arrendamientos Tema N 4 Propiedades de Inversin.
EQUIPO,
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS. Tema N1 Activos Intangibles Tema N 2 Deterioro del Valor de los Activos Tema N 3 Costos de Prstamos
UNIDAD III INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Tema N1 Ingresos de Actividades Ordinarias Tema N2 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Tema N3 Impuesto a las Ganancias Tema N4 Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa. UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Tema N1 Estados Financieros Consolidados y separados Tema N2 Combinaciones de Negocios Tema N3 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades Interrumpidas. Tema N 4 Presentacin de Estados Financieros.
OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL Dar a conocer al estudiante el soporte tcnico aplicativo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en sus aspectos ms significativos.
OBJETIVOS ESPECFICOS Afianzar la aplicacin de la ciencia contable en el mbito de los negocios en un mercado globalizado. Distinguir los mtodos, procedimientos y prcticas contables aplicables en un estado de armonizacin o uniformidad para la preparacin de Informacin Financiera con alcance internacional.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo para el desarrollo de la asignatura de Casustica NICs y NIIFs, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, la lectura servir de base para las explicaciones en las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio, que se propone en uno de los temas desarrollados. Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollar en grupos. Pueden ser desarrollados en aula o requerir de trabajo de campo, ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante. Tambin debers resolver los cuestionarios planteados en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuvieras dificultad, consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
xitos y buena suerte
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
CASUISTICA NICS NIIFS
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Los cuales sern desarrollados de manera trasversal en todas las unidades temticas de la asignatura
Comparte y juzga su conocimiento al efectuar la aplicacin de las normas contables en casos prcticos. Comprende que el Contador Pblico es protagonista de los cambios en la profesin contable y en la gestin de las empresas en una economa de libre mercado. Valora el empleo de las normas contables en el proceso de informacin financiera para la toma de decisiones a nivel internacional. Aplica criterio para el adecuado uso de las normas contables de alcance mundial.
UNIDAD I. INVENTARIOS, PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSION CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos tangibles, tanto de cambio como de uso. 2. Determina la diferencia entre el criterio financiero y el criterio tributario al efectuar la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. 3. Identifica las normas contables aplicables al desarrollar los casos prcticos relacionados con los activos tangibles, corrientes y no corrientes.
INVENTARIOS, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSIN
TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)
TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16)
TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS (NIC 17)
TEMA 4. PROPIEDADES DE INVERSIN (NIC 40)
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Normas Internacionales de Contabilidad Aprobados en el Per. Normas Internacionales de Contabilidad: N. 1 Presentacin de los Estados Financieros N.2 Inventarios N 7 Estado de flujo de efectivo Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores N 10 Hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa N 11 Contratos de construccin N 12 Impuesto a las ganancias N 16 Propiedad, planta y equipo N 17 Arrendamientos N 18 Ingresos de actividades ordinarias N 19 Beneficios a los trabajadores N 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales. N 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera N 23 Costos de prestamos N 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas N 26 Contabilizacin e informacin sobre planes de beneficio por retiro. N 27 Estados financieros consolidados y separados N 28 Inversiones en asociadas N 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias N 31 Participaciones en negocios conjuntos N 32 Instrumentos financieros: Presentacin N 33 Ganancias por accin N 34 Informe financiero intermedio N 36 Deterioro del valor de los activos N 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes N 38 Activos intangibles N 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin N 40 Propiedades de Inversin N 41 Agricultura
N 8
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERAS NIIS NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF 2 Pagos basados en acciones NIIF 3 Combinaciones de negocios NIIF 4 Contratos de seguros NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas NIIF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar NIIF 8 Segmento de Operacin
UNIDAD I Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS

De acuerdo a la NIC 2, inventarios son Bienes de propiedad de la empresa (activos) que cumple los siguientes requisitos: a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios (Mercaderas, productos terminados); b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en proceso); o c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. ( materias primas, envases embalajes, suministros diversos) Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los almacenes o establecimientos de la empresa, tales como: Bienes entregados a otras empresas en consignacin Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta. Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F) Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor.
COSTO el menor entre Costo de Valor neto
Costo de Existencias debe incluir: Costos de adquisicin( derivados de las compras) Costos de transformacin (fabricacin), y Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales Otras definiciones Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. VNR = VV- (CT-CV) 10
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Caso Prctico 1 Valor neto de realizacin

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo por que excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios Solucin VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender Costos estimados de terminacin -embalaje - fletes
100+ 20+ 120
Costos estimados para vender -Comisin 5% de 3000 -Gastos por vender 4% de 3000 VNR = 3000 (120+2700) VNR = 3000 390 VNR = 2610
150 120 270
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Ajuste al Inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3500 2610 Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador
Desvalorizacin de existencias
Asiento Contable: PCGE ___________________X1______________________ 684 Valuacin d activos 6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000 29 Desvalorizacin de Existencias (BG) 2911 Mercaderas manufacturadas S/. 89,000 Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno. _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 45,900 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 45,900 Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno
En el estado de situacin financiera Cta. 20 mercaderias (50 unid X costo adquisicin) Cta. 29 Desv. Existencias Existencias netas S/ 350,000 S/ (89,000) S/ 261,000
EGP Ventas XXX Costo de ventas XXX Utilidad bruta XXX Gastos de ventas (89,000)
Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable

Al 31 de diciembre del 2010, una empresa de artefactos elctricos, tiene como existencias 50 LCD a un de costo de fabricacin de S/. 2,800 c/u. Para venderlos la empresa asume, por cada LCD, un costo de embalaje de S/. 80, flete por S/. 40, comisin de vta. 5 % y otros gtos. de vta. por el equivalente al 4% de la venta. El Valor de venta de cada LCD es de S/. 2,200 y no se puede aumentar por que saldra del mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos productos. Se pide: Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios con su respectivo asiento contable
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En una fabrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre, el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los gastos de venta segn el estado de ganancias y perdidas por el ao terminado al 31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. Su stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000 Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es aplicable Solucin VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados de terminacin necesarios vender Valor de venta normal = S/. 350 28% (350) = S/. 252.00 Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales) Costos estimados para realizar la venta = Gasto de venta = S/. 75000 = 7.73% Total de ventas netas S/. 970000 Clculo del VNR VNR = S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252) VNR = S/. 252 - S/. 11 - S/. 19 VNR = S/. 222.00 Clculo del costo histrico de casacas Stock S/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67 Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que resulte menor COMENTARIO De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.
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Una empresa desea saber como seran sus asientos contables por unas computadoras cuyo valor de costo contable por unidad es de S/. 2,500, siendo el valor de mercado segn proforma y cotizacin de S/. 2,350 cada una, considerando adems a sus clientes mayoristas les hace un descuento habitual segn clculo resultando un valor neto realizable de S/. 2,260 cada una por tratarse de modelos antiguos, su stock es de 300 unidades. La empresa de acuerdo a la NIC 2. Inventarios, procedera a efectuar la provisin contable con el asiento siguiente: Valor de Costo: 300 unidades a S/. 2,500 c/u Valor Neto Realizable 300 unidades a S/. 2,260 c/u Ajuste al Inventario por las 300 computadoras = = = S/. 750,000 S/. 678,000 S/. 72,000 =======
Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de existencias
Caso Prctico 5: Determinacin del costo de existencias cuando esta es producida por la propia empresa
Sharon y Adriana S.A. se dedica a la confeccin y venta de uniformes. Su costo de produccin para los meses de Octubre y Noviembre, incluye lo siguiente: CONCEPTO Materia Prima Suministros Diversos Mano de Obra Directa Depreciacin Otros Gastos Indirectos de Fabricacin Variables Otros Costos Fijos Numero de Unidades Producidas Produccin Normal OCTUBRE 18,000.00 1,080.00 2,520.00 1,620.00 1,800.00 540.00 900 u. 1,080 u. NOVIEMBRE 25,200.00 1,512.00 3,528.00 1,620.00 2,520.00 540.00 1,260 u. 1,080 u.
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Se solicita: calcular el costo de produccin unitario para cada mes y determinar el costo de produccin no absorbido por la produccin normal.
SOLUCION Los gastos de produccin indirectos fijos son asignados a los costos sobre la base de capacidad normal de las instalaciones de produccin. La capacidad normal se refiere a la produccin que se espera lograr en promedio durante un nmero de periodos o pocas en circunstancias normales y tomando en cuenta la prdida de capacidad resultante de acuerdo a los planes de mantenimiento a) Clculos de Costos de Produccin Variable y Fijo COSTO DE PRODUCCIN VARIABLE Materia prima Suministros diversos Mano de obra directa Otros gastos indirectos variables Total costo de produccin variable COSTO DE PRODUCCIN INDIRECTO FIJO Depreciacin Otros gastos indirectos fijos
OCTUBRE
18,000.00 1,080.00 2,520.00 1,800.00 23,400.00
NOVIEMBRE 25,200.00 1,512.00 3,528.00 2,520.00 32,760.00
OCTUBRE 1,620.00 540.00 2,160.00
NOVIEMBRE 1,620.00 540.00 2,160.00
Total costo de produc. Indirecto fijo
b) Clculo del costo de produccin unitaria asignable al valor de las existencias CONCEPTO / MESES Costo de produccin variable Numero de unidades producidas = Costo de produccin variable unitario OCTUBRE 23,400.00 900 u. 26.00 NOVIEMBRE 32,760.00 1,260 u. 26.00
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CONCEPTO / MESES Costo de produccin indirecto fijo Numero de unidades produccin normal = Costo de produccin indirecto fijo unitario
OCTUBRE 2,160.00 1,080 u. 2.00
NOVIEMBRE 2,160.00 1,080 u. 2.00
CONCEPTO Costo de produccin variable unitario + Costo de produccin indirecto fijo unitario = Total costo de produccin unitario
OCTUBRE 26.00 2.00 28.00
NOVIEMBRE 26.00 2.00 28.00
c) Clculo del costo invertido en produccin que afecta a resultados: CONCEPTO OCTUBRE NOVIEMBRE Numero de unidades de produccin real X costo de produccin indirecto fijo que afecta a las existencias = total costo de produccin que afecta a existencias - costo de produccin indirecto fijo invertido = monto que afecta a los resultados 900 u. 2.00 1,800.00 (2,160.00) (360.00) 1,260 u. 2.00 2,520.00 (2,160.00) 360.00
Comentario El costo unitario es de S/. 28.00 en la produccin normal debido a la menor produccin del mes de Octubre, debemos afectar a resultados la prdida del Costo de Produccin Indirecto Fijo, en tanto que se afecta a resultados la ganancia en el Costo de Produccin Indirecto Fijo. Si la produccin permanente vara como consecuencia del mercado u otras circunstancias, se determina el nuevo costo de produccin unitario estndar, lo cual significa que el costo de produccin indirecto fijo se ajusta al nuevo modelo de produccin. Ejemplo: Si la produccin estndar permanente disminuye a 800 unidades el costo de produccin indirecto fijo unitario de S/. 2.00 se incrementa a S/. 2.70 (S/. 2,160.00 800 u. = S/. 2.70) por lo tanto el total del costo de produccin unitario en el nuevo modelo es de S/. 28.70 (S/. 26.00 + S/. 2.70 = S/. 28.70). 16
Caso Prctico 6: Clculo del Costo de Produccin Sobre la Base de la Produccin Normal
La compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre incluye lo siguiente: Noviembre Diciembre S/. 6000 S/. 3000 6000 2400 1200 1200 600 300 2400 2400 1200 500 1000 1000
Materia prima y suministros diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricacin variable (energa elctrica) Fijos (incluye depreciacin) Cantidad en unidades producidas Produccin normal
Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en resultado del costo no absorbido por la produccin normal. Solucin: I. Identificacin de costos fijos y variables Noviembre Variables Materia prima Mano de obra directa Gasto de fabricacin variable Total de costo variables Fijos Mano de obra indirecta Gasto de fabricacin fijos Total de costos fijos S/. 6000 6000 600 ------12600 1200 2400 -----3600 Diciembre S/.3000 2400 300 -----5700 1200 2400 -----3600
II. Clculo el costo unit. de acuerdo a la NIC, de absorcin del costo fijo Noviembre Diciembre Costo de produccin variable S/. 12600 S/. 5700 Produccin real (unidades) 1200 500 Costo variable (A) 10.50 11.40 ----------Costo de produccin fijo 3600 3600 Unidades de produccin normal Costo fijo unitario (B) Total de costos unitarios (A+B) 1000 3.60 -------14.10 1000 3.60 -------15.00 17
Iii. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a ganancias y prdidas Noviembre S/. 1200 3.60 ------4320 (3600) 720 Diciembre S/.500 3.60 ------1800 (3600) (1800)
Cantidad de unidades de produccin real Por: el costo fijo unitario Total del costo absorbido por existencias Menos: costo de produccin fijo invertido Monto a llevarse a resultado Presentacin en el Estado de Resultados
Si es costo no absorbido como en el mes de diciembre por S/. 1800, dichos costos deben presentarse como una partida en los gastos operativos de manera similar a los gastos administrativos bajo la denominacin de de costos Improductivos o costos No calidad; y si es mayor se presentara como costos calidad (ingresos). Tratamiento Tributario Las ganancias o prdidas llevadas por utilizacin de la absorcin del costo fijo por medio de la produccin normal y no real, no es deducible o gravable para efectos del impuesto a la renta.
Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales

La empresa comercial Turk S.A. efectu un pedido a su proveedor en el mes de octubre de los siguientes bienes, con las siguientes caractersticas: tem a) Acero flexible b) Acero plano c) Pasadores Unidades 180 120 600 C.U. 22 10 8 Peso 4 Kg. 2 Kg. 1 Kg.
Este pedido fue atendido por el proveedor el cual emiti Factura N 002-450 al crdito a 30 das, y posteriormente otorgo un descuento por volumen de compra del 10% del monto global de la factura, por la que emiti la correspondiente nota de crdito. A efectos de transportar dichos bienes a si almacn Turk S.A. contrat a la empresa FNG S.A. para que transportara dichos bienes emitiendo la Gua de Remisin N 001-200. 18
Por los servicios de transporte, FNG emite la factura N 001-150 por el importe de S/. 2400 mas IGV, la cual fue pagada al contado Cul es el costo de los bienes adquiridos por Turk. S.A.?
SOLUCION 1) En primer lugar ser necesario incrementar el precio de adquisicin de los bienes por el importe del flete incurrido para transportarlo hasta sus almacenes, por lo tanto se efectuar el siguiente clculo: tem Acero flexible Acero plano Pasadores Peso 4 Kg. 2 Kg. 1 Kg. 7 Kg. Peso total 720 240 600 1560 Porcentaje 46.15385% 15.38462% 38.46154% 100.0000% Flete 1107.69 369.23 923.08 2400.00
En este caso, lo normal es que la distribucin de los gastos de embarque se distribuya a cada uno de los productos en base al peso de cada uno de ellos. Respecto al descuento por volumen, este disminuye el costo del bien, por consiguiente el nuevo valor de los bienes como consecuencia del descuento ser: tem Acero flexible Acero plano Pasadores Totales (S/.) Costo total 3960.00 1200.00 4800.00 9960.00 Dscto. 396.00 120.00 480.00 996.00 Valor neto 3564.00 1080.00 4320.00 8964.00
En conclusin el costo total y unitario de las existencias sern las siguientes: tem Valor neto Fletes Costo total Costo unitario Acero flexible 3564.00 1107.69 4671.69 25.95 Acero plano 1080.00 369.23 1449.23 12.08 Pasadores 4320.00 923.08 5243.08 8.74 Totales (S/.) 8964.00 2400.00 11364.00 46.77
REGISTRO CONTABLE -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 6011 Mercadera manufacturada 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos X/X por la adquisicin de mercaderas a nuestro
9960.00 1892.40 11852.40
19
proveedor segn factura N002-450 al crdito a 30dias -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 2011 mercaderas manufacturadas-costo 20111 Acero flexible 3960.00 20112 Acero plano 1200.00 20113 Pasadores 4800.00 61 VARIACION DE EXISTENCIA 6111 Mercadera manufacturadas x/x por las mercaderas recibidas en el almacn segn gua de remisin N001-020 correspondiente a la orden de pedido XXX de nuestro proveedor -----------------------------x--------------------------60 COMPRAS 609 costos vinculados con las compras 60911 transporte 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos x/x por el servicio de trasporte realizado por la empresa FNG de las existencias compradas, segn factura N 001-050 -----------------------------x--------------------------20 MERCADERIA 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Acero flexible 1107.69 20112 Acero plano 369.23 20113 Pasadores 923.08 61 VARIACION DE EXISTENCIA 611 Mercadera manufacturadas x/x por la transferencia al costo de las mercaderas adquiridas, de los fletes incurridos para ponerlos en los almacenes de la empresa -----------------------------x--------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 4212 Fact y comprobantes-emitidos 42 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIS.PEN Y SALUD POR PAGAR 4011 IGV-cuenta propia 60 COMPRAS 6011 Mercadera manufacturada x/x por el descuento por volumen concedido por nuestro proveedor y la consiguiente disminucin del costo de las mercaderas adquiridas.
9960.00
9960.00
2400.00
456.00
2856.00
2400.00
2400.00
1185.24 189.24
996.00
20
-----------------------------x---------------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 611 Mercadera 20 MERCADERIA 201 Acero flexible 396.00 202 Acero plano 120.00 203 Pasadores 480.00 x/x por la disminucin del costo de las mercaderas por descuento por volumen, segn nota de crdito N xxx
996.00
996.00
Caso prctico 8: Frmulas de Costo

La empresa CASABLANCA SAC es una empresa industrial que fabrica un solo producto. Por el ejercicio 2010 se comenz la produccin de 6,600 unidades y se terminaron 5,760 de ellas. Se vendieron 5,400 a un precio de s/. 12 cada una. Al final del ejercicio los productos en proceso tenan todos los materiales y el 50% de los costos de conversin. Los costos de conversin para el ejercicio fue de s/.16,250 (mano de obra s/. 7,700 y carga fabril s/. 8,550). Asimismo los gastos de ventas y de administracin fueron de s/. 6,400 y s/. 7,200, respectivamente. El inventario de materiales primas indica el siguiente movimiento: No haba saldo inicial. Compras: Enero 1,000 Abril 1,700 Julio 2,900 Octubre 2,500 total S/ 8,100
unidades a unidades a unidades a unidades a
S/ S/ S/ S/
2.64 2.40 2.70 3.20
Materiales empleados: Marzo 700 Agosto 2,900 Noviembre 3,000 total S/ 6,600 Se pide: a) Determinar el inventario de las materiales bajo la formula de PEPS b) Determinar la valorizacin de los productos en proceso y productos terminados bajo el mtodo de unidades equivalentes c) Determinar la utilidad operativa (EGP)
21
Solucin a) Formula PEPS Entradas Salidas Saldo costo total cantidad unit 1,000 2.64 1,848.00 300 2.64 300 2.64 1,700 2.40 300 2.64 1,700 2.40 2,900 2.70 792.00 4,080.00 2,430.00 2,000 2.70 2,000 2.70 2,500 3.20 5,400.00 3,200.00 1,500 3.20 17,750.00
Cantidad cantidad total cantidad Enero 1,000 2,640.00 Marzo 700 Abril 1,700 4,080.00 Julio 2,900 7,830.00
Total 2,640.00 792.00 792.00 4,080.00 792.00 4,080.00 7,830.00
Agosto
300 1,700 900 2,500 8,000.00 2,000 1,000 6,600
Octubre Noviembre
5,400.00 5,400.00 8,000.00 4,800.00
8,100 22,550.00
compras
consumo
b) Valorizacin de productos en proceso y productos terminados Mtodos Unidades Equivalentes

Elementos del costo Materiales directos Mano de obra directa Carga Fabril P.T 5,760 5,760 5,760 Unid. P.P Equiv.(*) 840 6,600 420 6,180 420 6,180
costo de produccin del Perodo costos (1) Materiales directos 17,750.00 Mano de obra directa 7,700.00 Carga Fabril 8,550.00 Total S/. 34,000.00
U.E (*) (2) 6,600 6,180 6,180
C.U (1)/(2) 2.6893939 1.2459547 1.3834951
22
Para valorizar se multiplica las unidades de PT y PP por su costo unitario obtenido en el costo de produccin del perodo Valorizacin de Materiales Mano de obra directa Carga Fabril Total S/. P.T 15,490.91 7,176.70 7,968.93 30,636.54 P.P 2,259.09 523.30 581.07 3,363.46 Total 17,750.00 7,700.00 8,550.00 34,000.00
Costo unitario de productos terminados Unidades terminadas 5,760 Total costo producto terminado 32,958.37 costo PT / unid.PTt 5.72
C Determinacin de la utilidad operativa- EGP segn CONASEV CASABLANCA SAC ESTADO DE RESULTADOS Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2010 Expresados en nuevos soles Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 64,800.00 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 64,800.00 Costo de Ventas (Operacionales) (30,888.00) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales (30,888.00) Utilidad Bruta 33,912.00 Gastos de Ventas (6,400.00) Gastos de Administracin (7,200.00) Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa 20,312.00
23
Reconocimiento como gasto
Compra o Fabricacin Existencias
Dese bolso Castig
Existencias o Inventarios
Venta
Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto

Una empresa sufri un robo de mercaderas con fecha marzo 2010. La mercadera tenan un costo de s/ 240,000 y se encentraban aseguradas. En el mes de abril el informe pericial del seguro confirma la perdida y acuerda el pago de una indemnizacin ascendente a S/ 300,000 El cheque que es entregado en los primeros das del mes de mayo SOLUCION Aunque no existe una norma expresa que prescriba este tipo de operaciones, se deben aplicar segn lo dispuesto por la NIC -----------------X1-----------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 659 Otras gastos de gestin 20 MERCADERIAS 20111 al costo 31/03/09 Por la prdida de mercaderas como
240,000 240,000
24
consecuencia del robo sufrido por la empresa segn atestado policial.
----------------------X2-----------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 240,000 79 CARGAS IMPUT.A CTA DE COSTOS 240,0000 31/03 Por destino de la prdida de mercadera ----------------------X3-----------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 300,000 1621 Cas. Aseguradoras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 300,000 759 Otros Ingresos de gestin 30/04/09 Por el reconocimiento segn perito del seguro de siniestro sufrido por la empresa -------------------X4-------------------------10 CAJA Y BANCOS 300,000 1041 Ctas Ctes operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 300,000 1621 Cas aseguradoras 30/05/05 Por la recepcin del cheque del Seguro
Caso prctico 10 : costo de adquisicin

La empresa IMPORT PERU SAC, importa productos que comercializa en nuestro medio. En el mes de febrero del presente ao realiza una importacin de 5,000 unidades, teniendo los siguientes datos: 1 - Seguro 2 - Almacenaje 3 - Valor FOB 4 -.Transporte 5 - Flete 6 - Gastos de desaduanaje 7 - Inspeccin Tcnica 8 - Multa de aduanas 9 - Descuentos concedidos ( del valor FOB) 10-Ad valrem (16 %) 11-Producto afecto al ISC 16% e IGV 19% Se pide: Determinar el costo de adquisicin de estos productos SOLUCIN Determinacin de los impuestos de internamientos
VALOR FOB 90,000
4,500 5,000 90,000 2,000 4,000 8,000 4,000 5,000 15,000
25
FLETE SEGURO VALOR CIF AD VALOREM 16 % SOBRE CIF BASE DE CALCULO DEL ISC ISC 16% BASE DE CALCULO DEL IGV IGV 19%
4,000 4,500 98,500 15,760 114,260 18,282 132,542 25,183 FOLIO No DEBE HABER S/ S/ 90,000.00
Libro diario enero a diciembre de 2009

CTA SUB SSUB DETALLE _______________1________________ 60 COMPRAS 601 MERCADERIAS 6011 Mercaderas manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas 02-02 por registro del invoce, importacin No.10-2009, _______________2________________ 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 mercaderas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 6111 mercaderas manufacturadas Por las existencias en transito _______________3________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones 104 financieras 1041 Cuentas corrientes operativas por pago de las factura al proveedor de 02-02 exterior
90,000.00
90,000.00 90,000.00
42
90,000.00
10
90,000.00
Al arribo de la mercaderia al pas _______________4________________ 60 COMPRAS 61,542.00 6091 costos vinc.compras de mercaderias 61542 60911 transporte 2000 60912 seguros 4500 60913 derechos aduaneros 15760 otros costos vinculados con las compras 60919 de mer 39282 fletes 4,000 almacenaje 5,000 Gto.desaduanaje 8,000 Inspeccin tecnica 4,000 ISC 18,282 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y 40 SALUD P/P 25,183.00
26
40111 I.G.V.-cuenta propia TRIBUTOS Y APORTES AL SIST PENS.Y 40 SALUD P/P 25,183.00 40111 I.G.V.-cuenta propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 61,542.00 421 Facturas, boletas y comprobantes p/ pagar 4212 emitidas 30-Mar Por los gtos vinculados a la importacin aplicados al costo SEGN NIC 2 _______________5________________ 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 61,542.00 281 mercaderas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61,542.00 6111 mercaderas manufacturadas 30-Mar Por el costo de la importacin No10-2009 Cuando llega la existencia a la empresa _______________6________________ 20 MERCADERIAS 151,542.00 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 151,542.00 281 mercaderas 05-Abr Por el ingreso de las existencias al almacn Por el descuento obtenido: rebaja del costo de las existencias _______________7________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 15,000.00 4212 emitidas 60 COMPRAS 15,000.00 6011 Mercderias manufacturadas Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________8________________ 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 15,000.00 6111 mercaderas manufacturadas 20 MERCADERIAS 15,000.00 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo Por descuento obtenido sobre valor FOB _______________9________________ 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas corrientes operativas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES42 TERCEROS 4212 emitidas por la devolucin del monto correspondiente al descuento Registro de la multa ( o sobrestada) no forman parte del costo de las existencias _______________9________________ 65 OTROS GASTOS DE GESTION 5,000.00 659 Otras gastos de gestion 6592 Sanciones administrativas fiscales
27
10 1041
94 79
CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes operativas Por pago de multa _______________10________________ GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS por el destino de la multa
5,000.00
5,000.00 5,000.00
Caso Prctico No 11: Clculo del costo de Produccin sobre la base de la Produccin Normal
La Compaa El Pasador S.A. se dedica a la fabricacin y venta de calzado, con una produccin normal de 1000 unidades mensuales; su costo de produccin para los meses de noviembre y diciembre del ao 2010 incluye lo siguiente:
Materia prima y sum. Diversos Mano de obra directa Mano de obra indirecta Gastos de fabricacin variables (energa elctrica) Fijos (incluye depreciaciones) Cantidad en unid. Producidas Produccin Normal Noviembre Diciembre S/. 6,000 S/. 3,000 6,000 2,400 1,200 1,200 600 300 2,400 2,400 1,200 500 1,000 1,000
Se pide: calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto, en el resultado del costo no absorbido por la produccin normal. SOLUCION I. Identificacin de costos fijos y variables
Noviembre Diciembre Variables Materia Prima Mano de obra Gastos de fabricacin variables Total de Costos Variables Fijos Mano de obra indirecta Gastos de fabricacin fijos Total de Costos Fijos S/. 6,000 6,000 600 12,600 1,200 2,400 3,600 S/. 3,000 2,400 300 5,700 1,200 2,400 3,600
II. Clculo del costo unitario en concordancia con la NIC, de absorcin del costo fijo
Costo de produccin variable Noviembre Diciembre 12,600 5,700
28
Produccin real (unidades) Costo variable unitario (A) Costo de produccin fijo Unidades de produccin normal Costo fijo unitario (B) Total Costo Unitario ( A + B )
1,200 10.50 3,600 1,000 3.60 14.10
500 11.40 3,600 1,000 3.60 15.00
III. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a Estado de resultados
Noviembre Diciembre Cantidad de unidades de produccin real Por: el costo fijo unitario Total costo absorb. por existencias Menos: costo de produccin fijo invertido Monto a llevarse a Resultados S/. 1,200 3.60 4,320 (3,600) 720 S/. 500 3.60 1,800 (3,600) (1,800)
___________________X1______________________ 684 Valuacin d activos 6842 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 1,080 29 Desvalorizacin de Existencias (BG) 2911 Mercaderas manufacturadas S/. 1,080 31/12 Por ajuste al valor neto realizable en aplicacin de la NIC 2 _____________________X2______________________ 95 Gasto de ventas (EGP) S/. 1,080 79 Cargas imputables a cuenta de costos S/. 1,080 31/12 Por destino de la desvalorizacin
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Taller No .1
ACTIVIDAD APLICATIVA
NIC 2 INVENTARIOS
Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 2 Inventarios, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Como se valan las existencias 2.- Explique como se determina el valor neto de realizacin ...... ........................................................................... ......................... 3. Explique cuales son las formulas de costeo y su impacto en los resultados. ................. 4 Explique cuando las existencias son reconocidas como gasto ..............
30
AUTOEVALUACIN 1. Explique la importancia de la NIC 2. 2. Que sucede cuando el Valor neto de realizacin es menor a al costo histrico de las existencias. 3. Explique por qu es necesario verificar las condiciones comerciales en el caso de existencias por recibir?. 4. Diga cmo se determina el costo de existencias importadas? 5. Explique como es la presentacin de las existencias en los estados financieros
31
Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1. Objetivo

Prescribir el tratamiento contable de los bienes del activo fijo a fin de conocer la inversin efectuada. Conocimientos de los cambios producidos en la inversin: Determinacin de valor en libros Mtodos de depreciacin Valorizacin adicional (revaluaciones) o desvalorizacin (prdida por deterioro) DEFINICIONES a) Activo Fijo Activos tangibles que posee una empresa para: Ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, o Alquilados a terceros o para propsitos administrativos y, que se espera sean usados durante ms de un perodo.
b) c)
Depreciacin: Distribucin del valor de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo durante su vida til estimada. Vida til .- Es : Tiempo estimado de uso o explotacin del bien de inmuebles, maquinaria y equipo, o Cantidad de produccin que se espera obtener de la explotacin de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo.
d)
Valor residual: Es el monto que se espera obtener al final de la vida til del bien inmuebles, maquinaria y equipo despus de deducir los costos esperados de su enajenacin. Valor contable: Es el valor por el cual un activo es reconocido en el estado de situacin financiera despus de deducir cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de activos acumulados.
b)
Que nos dice la Nic 16 acerca del reconocimiento de una Inmueble, Maquinaria y Equipo como Activo Fijo: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado fiabilidad.
con
Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS 32
Reconocimiento como activo (MEJORA) cuando: ) Aumenta la vida til del bien; Mejora la calidad de produccin o permite costos. Reconocimiento como gasto cuando se trata de: Reparaciones o mantenimiento; Reemplazos.
reduccin de
Medicin
1er tratamiento
Costos de Ventas Productos Vendidos
2do tratamiento
menos DEPRECIACION PRECIACION
COSTO DESVALORIZACION VALORIZACION DEPRECIACION ACUMULADA
33
Caso prctico No. 01: Reconocimiento

La empresa SANTA CLARA S.A. se dedica al negocio de venta y reparacin de vehculos. Como parte de su campaa de ventas se ha decidido adquirir un vehculo que cumple una doble funcin: 1. Ser puesto en exhibicin como modelo de los vehculos que se venden y 2. Ser entregado a los clientes que han dejado sus vehculos para reparacin mientras dure la refaccin de estos. El valor de adquisicin del vehculo fue de S. 78,000 ms IGV. Si el vehculo debe ser vendido antes del ao estaramos hablando de un bien del rubro existencias ------------------x1----------------------------Compras 78,000.00 6011 Mercaderas manufacturadas Tributos por pagar 14,820.00 4011 Igv-cta propia Cuentas por pagar comerciales-terceros 92,820.00 4211 Facturas, comprobantes por pagar-emitidas Por la provisin de compra del vehculo ------------------x2----------------------------78,000.00 78,000.00
60 40 42 x/x
20 Mercaderas 61 Variacin de Existencias x/x Por el ingreso al almacn
Si los planes son vender el vehculo despus del ao o no se tiene una fecha establecida debera ser considera como un activo fijo ------------------x2----------------------------Inmueble, maquinaria y Equipos 334 Unidades de Transporte 3341 vehculos motorizados- costo Tributos por pagar 4011 Igv-cta propia Cuentas por pagar diversas-terceros 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado Por la provisin de compra del vehculo
33
78,000.00
40 46 x/x
14,820.00 92,820.00
34
Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras efectuadas sobre activos fijos

La Empresa Trapos S.A. Efecta una revisin de sus equipos de cmputo y efecta el da 16 de diciembre desembolsos de dinero por los siguientes conceptos: Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras por S/. 3,200. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogr por S/.1,600. Compra de un disco duro de 2 gigabytes para reemplazar un disco duro que posea una capacidad de almacenamiento menor (1 gigabyte) por S/ 2,100.
El total de desembolsos fue enviado a gastos, fue correcta esta contabilizacin? La empresa efectu el siguiente asiento incorrecto :
63 40 42 x/x 94 X Serv. Prestados por terceros 634 Mantenimiento y reparacin Tributos por pagar 4011 IGV-Cta. propia Proveedores 4211 Facturas por pagar-emitidas Por la provisin del equipo de cmputo X Gastos de administracin 6,900.00 1,311.00 8,211.00
6,900.00 6,900.00
79 Cargas imputables a cta. de costos x/x Por el destino de los gastos
Asiento Correcto
----------------x---------------------------
33 Inmuebles, Maquinarias y Equipos

Equipos de procesamiento 33611 datos-costo 63 Serv. Prestados por terceros 634 Mant. y reparacin 40 Tributos por pagar 4011 IGV-cta. propia 42 Proveedores 4212 Facturas por pagar x/x Por la provisin de la mejora de equipo 5,300.00 1,600.00 1,311.00 8,211.00
35
de computo y reposicin de DD
Caso prctico No.3: Mtodos de depreciacin

Existen una variedad de mtodos de depreciacin de los bienes del Activo Fijo. La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala tres mtodos: Lnea Recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes. a) Mtodo de Lnea Recta: Se utiliza normalmente cuando se espera usar el Activo Fijo en forma similar y el producto o servicio en que se usa el bien, no se descontina o decae. Se calcula con la frmula siguiente: Depreciacin Anual = Costo - Valor Residual Vida til (Aos)
b)
Mtodo de Unidades Producidas : Relaciona la depreciacin del Activo Fijo con la capacidad productiva estimada del referido bien y se expresa en unidades de produccin o tiempo (horas/ mquina). Costo - Valor Residual Unidades en horas estimadas o unidades producidas
Es recomendable su uso en empresas donde la utilizacin del Activo Fijo no es uniforme y vara peridicamente por las paradas de Planta o Fbrica. c) Mtodo del Saldo Decreciente: La tasa de depreciacin se aplica sobre sobre el valor neto del Activo Fijo.
El ms empleado es el denominado Saldo Doble Decreciente. En este mtodo siempre queda un valor residual del bien.
36
37
Caso prctico No. 3.1: Mtodo de lnea recta

Una mquina se compra en S/. 1'300,000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Se efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados con la mquina por un total de S/.250,000. El valor residual estimado de la mquina al final de su vida til, es equivalente al 10% del costo total. Se pide: Calcular y registrar la depreciacin anual.
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin Compra de la mquina S/. Adiciones al costo Menos: Valor residual, 10% Monto Depreciable 1'300,000 250,000 1'550,000 ( 155,000) 1'395,000
Depreciacin Anual = S/.1'395,000:5 aos= S/. 279,000
c) Contabilizacin de la depreciacin del ejercicio DEBE HABER ---- x ---6814 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo 279,000 3913 Deprec.acu Inmb, Maq. y Equipo al costo 279,000 x/x Registro de la depreciacin ---- x ---92 Costo de produccin 279,000 79 Cargas imputables a cuenta de C. 279,000
Caso prctico No. 3.2: Mtodo de Unidades producidas

Se compra en el mes de Abril una mquina laminadora de acero en S/.3'000,000, cuya vida til se estima en razn de 240 mil toneladas mtricas. Se pide: Calcular y contabilizar la depreciacin del bien por unidades de produccin; teniendo en consideracin, adems, que en el citado mes se han procesado 2,500 Toneladas mtricas.
38
Solucin
a) Clculo de la Depreciacin
S/. 3'000,000: 240,000 TM = S/. 12.50 de depreciacin por TM producida Depreciacin del ejercicio S/. 12.50 TM x 2,500 = S/. 31,250 b) Contabilizacin DEBE HABER
___ x1 ___ 6814 Depreciac. IM. Maq y equipo-costo 31,250 68142 Maquinari y equi explot. 3913 Immueble maq. Y equipo al costo 39132 Maquinaria y equipos explotacin X/X por la depreciacin del mes de maquina laminadora ___ x 2___ 92 costos de produccin 31,250 79 Cargas imputables a cta. de costos X/X por del destino de la depreciacin
31,250
31,250
Caso prctico No. 3.3: mtodo de depreciacin de saldos doble decreciente y suma de los dgitos
Un bien cuyo valor es de S/.500,000 con una vida til estimada de 5 aos debe ser depreciado anualmente. Se solicita: a) Determinar la diferencia por emplear el mtodo de saldos decrecientes y el mtodo de Suma de Dgitos. b) Comparar los mtodos con el de lnea recta. a) Mtodo Saldo Doble Decreciente ( 20% x 2 )
Ao 1 2 3 4 5
Saldo 500,000 300,000 180,000 108,000 64,800
Depreciac. Anual 200,000 120,000 72,000 43,200 25,920
Depreciac. Acumulada 200,000 320,000 392,000 435,200 461,120
valor residual = S/. 38,880 en el 5 ao b) Mtodo de Suma de Dgitos 39
Suma Ao 1 2 3 4 5 (2)
Depreciac.
Depreciacin
Dgitos (1) (1) x (2) Acumulada 5 166,667 166,667 4 133,333 300,000 3 100,000 400,000 2 66,667 466,667 1 33,333 500,000 15 S/. 500,000 : 15 = S/. 33,333.33
c) Comparacin de Mtodos de Depreciacin Lnea Recta 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 500,000 Valor Residual Ao 1 2 3 4 5 Saldo Decreciente 200,000 120,000 72,000 43,200 25,920 500,000 38,880 Suma Dgitos 166,667 133,333 100,000 66,667 33,333 500,000
Caso practico No. 4: revaluacin de activos fijos

En concordancia el Art. 228 de la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Contabilidad, la empresa puede llevar un Activo Fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, determinado mediante tasacin efectuada por peritos. Puede incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Cuando el Activo Fijo es revaluado, su depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin sigue uno de los procedimientos siguientes: a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el Activo Fijo Se elimina debitndola contra el monto bruto que arrastra el Activo Fijo, y el monto neto se reajusta con referencia al monto revaluado del citado bien.
b)
El mayor valor neto resultante de la valorizacin ser abonada en la cuenta patrimonial Excedente de Revaluacin.
40
DESVALORIZACION ACUMULADA menos REVALU ACIN

Segunda revaluacin Si es mayor: Patrimonio
COSTO
Resumen de efectos contables

Primera revaluacin
Si es menor: Gastos
Si la anterior es mayor:
La tasacin de una maquinaria y equipo al final del Ao 3 dio un valor revaluado de S/. 55,000 y una nueva vida til estimada hasta 4 aos. Por su parte antes de la revaluacin el valor en libros de dicha maquinaria y equipo es de S/. 60,000 para el valor bruto y de S/.36,000 para la depreciacin acumulada, habindose depreciado en los tres aos a una tasa del 20 % anual por el mtodo de lnea recta. SOLUCION A) Procedimiento de reajuste proporcional de la depreciacin: valores antes de la revaluacin valor bruto 60,000 deprecia.acum (36,000) valor neto 24,000 % valores de despus de comp revaluacin 100% 137500 -60% (82,500) 40% 55,000
valores valores valores antes de la despus de despus de revaluacin revaluacin revaluacin valor bruto 60,000 55,000 (5,000) deprecia.acum (36,000) 36,000 valor neto 24,000 55,000 31,000
B) Contabilizacin 41
DEBE
HABER
------- X ------33312 Maq.y eq.explot-revaluacin 77,500 3914 Inmueble, maq y equipo-reevaluacin Maq. Y equipos de explot. 5712 Excedente de Revaluac. de Inmueble,maq. Y equipo x/x Por la reevaluacin de activo fijo.
46,500 31,000
C) Procedimiento de la depreciacin del periodo: Nuevo valor S/.55,000 (4 aos de vida)= 25%.
Los dos primeros aos Parte activada (falta depreciar 2 aos) S/.24,000 12,000 Nuevo valor S/.55,000*25% => S/.13,750 (total depreciacin anual). (S/.13,750 - S/.12,000 = S/.1,750) (PCGR) ------ X-----681.1 Depreciac. Inmb. Maq. y Equipo 12,000 681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 1,750 393 Depreciacin. Acumulada 395 Depreciacin. Acumulada Valoriz. Adicional X/X por la depreciacin del ejercicio Los dos aos despus: DEBE 681.2 Depreciac.Valoriz Adicional 395 Deprec. Acumulada Valoriz. Adicional X/X por la depreciacin del ejercicio 13,750 13,750 HABER ------X-----DEBE HABER => 60,000 *20% =
12,000 1,750
42
Caso prctico No 05: Segunda revaluacin sobre un activo

La empresa Celendn SA. tiene un inmueble que se encuentra en libros por un valor de 592,000 neto de depreciacin de S/ 168,000 que se descompone en terreno SI. 200,000 y edificio SI. 392,000, el modelo de medicin adoptado por la compaa es el valor revaluado.
Si es menor: Gastos Gastos
Si es menor: Gastos Si es mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego mayor: Ingresos hasta el lmite del gasto anterior, luego a K Si la anterior es
DEPRECIACION Si es mayor: Patrimonio RECIACION
A continuacin se muestra un cuadro que resume la situacin del inmueble considerando una tasa de depreciacin del cinco por cierne (5%) y la separacin de los valores histricos y los mayores valores por revaluacin: Detalle Costo histrico terreno Costo histrico edificio 1ra revaluacin terreno 1era revaluacin edificio Valor neto activo S/ costo Depreciacin 110,000 360,000 (108,000) 90,000 200,000 (60,000) 760,000 (168,000) Neto 110,000 252,000 90,000 140,000 592,000
Con la informacin anterior se plantea: cul sera el efecto si como consecuencia de una segunda revaluacin el valor revaluado fuese de S/. 448.000, correspondiendo al terreno SI. 140,000 y al edificio por S/. 308,000?
Solucin
Detalle Terreno Edificio - Costo 440,000 2da. Revaluacin 140,000 308,000 560,000 Valor anterior 200,000 392,000 Reduccin (60,000) (84,000)
43
- Depreciacin Neto S/
(132,000) 448,000
(168,000) 592,000 (144,000)
Inicialmente: cualquier reduccin en el valor de un activo fijo como consecuencia de una reevaluacin se reconoce en el EGP, esto no necesariamente es as cuando ha habido una reevaluacin anterior. El prrafo 40 de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo establece que cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto, contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que tal disminucin no exceda el saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Registro contable Debe ____________x1_____________ 57 5712 Excedente de reevaluacin Inmuebles maq.y equipos 60,000 84,000 y 36,000 144,000 Haber
57121 Terrenos 57122 Edificaciones 39 Depreciacin, amortizacin agotamiento acumulados 39141 Inmueble, maquinaria revaluacin 39141 Edificaciones-revaluacin 33 Inmueble maquinaria y equipo 33112 Terrenos revaluacin 33212 Edificaciones -revaluacin 31/12 Por reduccin de valor como consecuencia de una 2da revaluacin sobre activo fijo previamente revaluado y
equipo
180,000
44
45
Caso prctico No. 06: bienes autoconstruidos por la empresa

La empresa San Martin SAC en el mes de diciembre inicia la edificacin de su propio inmueble, para lo cual adquiere materiales por el importe de S/. 8,000 mas IGV, los cuales son plenamente empleados en la construccin. Asimismo, contrata los servicios de una empresa para que se encargue de la construccin de la misma la cual cobra por sus servicios el importe de S/. 7,735 (incluido el IGV). Se solicita: el registro contable de las operaciones
Taller No .2
NIC 16 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO

Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 16 Propiedad, Planta y equipo, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Como se valan los inmuebles maquinaria y equipo 2.- Explique que es la revaluacin y su tratamiento contable
46
...... .................................................................................................... 3. Explique que mtodos de depreciacin establece la NIC 16 y su impacto en los resultados. ................. 4 Como es el tratamiento contable de los bienes construidos por la propia empresa ..............
AUTOEVALUACIN 1. Diga: que activos fijos estn en el campo de aplicacin de la NIC 16. 2. Explique la diferencia entre depreciacin y desvalorizacin 3. Explique que cual es el tratamiento de desembolsos posteriores al costo 4. Diga Qu se entiende por valor residual?
47
Tema 3: NIC 17 ARRENDAMIENTO

Objetivo Establecer las Polticas Contables para aplicarse a los Contratos de Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como para los Arrendatarios Arrendamiento operativo En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiacin. No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el fabricante mismo. Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos. Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados: mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica
ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS OPERATIVO
menos
COSTO
REVA
+
DESVALORIZACION ACUMULADA
CRI
48
49
Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo

La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento por un auto toyota corolla modelo Station Wagon del ao 2006, con la empresa Cuy Es S.A., en los siguientes trminos: Cuota mensual : Opcin de compra : Uso del auto : Plazo de contrato : Cuotas adelantadas: S/. 5,000 Sin opcin de compra Por parte del arrendador 2 aos de renovable 3 cuotas adelantadas
Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento financiero, o de un operativo: Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO El activo solo puede ser usado por el arrendatario? : NO De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.
CASO N 2: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero

La empresa refinara virtual, adquiere una maquina perforadora financindola con una operacin de arrendamiento financiero, con el Continente Leasing. Contrato que tienen las caractersticas siguientes: Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero? Plazo de arrendamiento financiero Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV) Opcin de compra al final del contrato Fecha de inicio de la operacin Tasas de inters anual Tasa de Impuesto general a las ventas Vida econmica del bien Valor residual de la maquina 4 aos S/ 24,000 S/ 4,000
02-ene-ao1 14% 19% 10 aos S/ 1,737
50
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero? Solucin 1- Determinar pagos mnimos 24,000 x 4 aos opcin de compra Pago mnimo IGV 19% 96,000 4,000 100,000 19,000
2- Determinar el VP de pagos mnimos a) cuotas peridicas : K=

n
(1+i) -1 (1+i) i
n
(1)
b) opcin de compra:
(1.14) c) valor presente (1)+(2)
(2) VP
a) VP cuotas anuales
24,000
(1+0.14) -1 (1+0.14) x0.14

4
69,929
b) VP opcin de compra
4000 (1+0.14)^4
2,368
c) Total valor presente
72,297
3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del capital durante los cuatro aos
Valor al inicio del Periodo 72,297 58,419 42,598 24,561 4,000 amortizacin de Intereses de 14% capital 13,878 10,122 15,821 8,179 18,036 5,964 20,561 3,439 4,000 72,297 27,703 cuota fija 24,000 24,000 24,000 24,000 4,000 100,000 valor final del ao 58,419 42,598 24,561 4,000
Ao 1 2 3 4 oc
IGV 19% 4,560 4,560 4,560 4,560 760 19,000
51
Registro contable de leasing al inicio 322 inmuebles, maquinaria y equipo 72,297 3223 maquinaria y eq expl 373 intereses diferidos 27,703 3731 intereses no devengados en transacciones con terceros Contratos de arrendamiento 452 financiero 4521 contrato arrendamiento financiero 455 costo de financiamiento por pagar 4552 contrato de arrendamiento financiero Por registo de contrato de arrendamiento financiero con Continenta Leasing
72,297 27,703
1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17 40111 IGV por pagar -cta propia 4,560 Contratos de arrendamiento 452 financiero 13,878 4521 contrato arrendamiento financiero 455 costo de financiamiento por pagar 10,122 4552 contrato de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financ.p pagar registro de factura por primera cuota del contrato de leasing con
28,560
contabilizacin de intereses devengados Ao1 673 Intereses por prstamos y otras obligac 10,122 6732 contratos de arrendamiento fin 373 intereses diferidos 3731 interes. No devengados en trans.Ter Por intereses devengados en el ao1 97 gasto financiero 79 CICC Por el destino de los intereses de la cuota 1 10,122 10,122
10,122
52
Pago de cuotas de arrendamiento financiero 454 otros instrumentos financ.p pagar 1041 cuentas corrientes operativas Por el pago de la 1era cuota
28,560 28,560
Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable Valor del activo 72,297 valor residual -1737 valor depreciable 70,560 vida til estimada 10 aos 6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo 3912 activos adquiridos en arrend.financiero por depreciacin del 1er ao a razn de 10% 92 costo de produccin 79 CICC Por destino de la depreciacin del 1er ao 7056 7056 7056 7056
Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento
Registro de opcin de compra al termino del leasing 4521 Contrato de arrendamiento finan 4,000 4011 Igv- cta propia 760 454 Otros instrumentos finan.c p/p Por registro de la opcin de compra 454 Otros instrumentos finan.c p/p 4,760 1041 Cta. Cte. operativa por cancelacin de la opcin de compra
4,760
4,760
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Caso prctico No. 3: Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con un ao de gracia.

La empresa Lima S.A.C. es arrendataria de la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, durante 10 aos. A la finalizacin de este primer arriendo de 10 aos, la inmobiliaria LOS PORTALES SAC, le brinda un ao de gracia por renovacin del contrato; se pacta la renovacin con este de ao de gracia. Se solicita: registrar sus operaciones del arrendamiento por parte de la arrendataria con los siguientes datos: Merced conductiva : Monto total de contrato : Incentivo (ao de gracia) : Monto de la contraprestacin neta: Duracin del nuevo contrato : S/. 10,000 anuales S/. 100,000 S/. 10,000 S/. 100,000-10,000 = 90,000 10 aos
Caso Prctico No .4: Contabilizacin de un contrato de arrendamiento operativo con incentivo parte del arrendador.
La empresa TK SAC. arrienda un inmueble a la empresa GLOBAL TWO SAC, comprometindose a cubrir su contrato de mudanza e instalacin, siempre y cuando se comprometa tambin a un alquiler por 6 meses. Tenemos los siguientes datos: Merced conductiva Monto total de contrato Gasto de mudanza e instalacin Duracin del contrato : : : : S/. 8,000 mensuales S/. 48,000 S/. 2,000 6 meses
Se solicita: registrar sus operaciones
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Caso prctico no 5: contabilizacin de una operacin de lase back
La norma seala que una operacin de venta y una operacin de arrendamiento posterior implican: 1. La venta de un activo 2. Su posterior arrendamiento al mismo vendedor del bien Las cuotas del arrendamiento y el precio (valor) de venta son usualmente independientes porque son negociados simultneamente como un paquete
NO FINANCIERO NO SI SI
Objetivo Es el de ampliar el capital de trabajo por medio de los activos fijos que la empresa posee, permitiendo focalizar los recursos al desarrollo del negocio y mejorar los flujos de liquidez sin perder el control de los bienes
OPERATIVO
NO NO NO
AGROINDUSTRIAS SAN JUAN S.A.C. es una empresa que requiere financiamiento para ampliar su planta de produccin de conservas. Para tal efecto, con fecha 31 de diciembre del 2008 ha celebrado un contrato de leaseback con la empresa AMERICA LEASING S.A.C., para lo cual le ha efectuado la venta de un horno el cual utiliza actualmente en su proceso productivo, cuyo valor en libros es 40,000 (valor total de activo es de S/.100,000 y depreciacin acumulada S/.60,000).
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Dicho contrato contempla las siguientes condiciones: Detalle Venta a AMERICA LEASING Readquisicin a AMERICA LEASING Intereses del contrato de leasing Plazo del contrato Vida til de la mquina Tasa de depreciacin Importe 200,000 200,000 50,000 2 aos 4 aos 50%
Al respecto el contador de la empresa nos pide ayuda a efecto de determinar el tratamiento contable que le correspondera a este contrato a) Proceso contable por la venta del activo a la empresa de leasing
.----------------------------x1-------------------------. Cuentas por cobrar Diversas 165 Venta de Activo Inmovilizado Tributos por Pagar 40111 IGV- Cta. Propia Otros Ingresos de Gestin 756 Enajenacin de Activos Inmov. x/x Por la venta del horno a Amrica Lesing SAC .----------------------------x2-------------------------. Otros gastos de gestin 655 Costo neto de enajenac. Activos Depreciacin Acumulada 39133 Equipos de Transporte 33 x/x Inmueble, Maquinaria y Eq. 333 Maquinaria y Equipo de explotac. Por el retiro de libros contables del horno a Amrica Leasing S.A.C. .----------------------------x3-------------------. 160,000.00 160,000.00 100,000.00
16 40 75
238,000.00 38,000.00 200,000.00
65 39
40,000.00 60,000.00
75
Otros Ingresos de Gestin 756 Enajenacin de Activos Inmov. 49 Pasivo Diferido 494 Ventas Diferidas Por el diferimiento del exceso (ganancia) x/x obtenido por la transferencia del horno
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.----------------------------x4--------------10 16 Caja y Bancos 104 Ctas. Ctes. En instituc. Financieras Cuentas por cobrar diversas 165 Venta de Activo Inmovilizado x/x Por el ingreso del dinero a la empresa producto de la venta del horno 238,000.00
238,000.00
b) Proceso contable por la suscripcin del Contrato de Leasing

33 37 45 Inmueble, Maquinaria y Eq. 333 Maquinaria y Equipo de explotac. Activo Diferido 373 Intereses diferidos Obligaciones Financieras 452 Contratos de arrendam. Financ. Por la suscripcin del contrato de leasing con Amrica Leasing SAC 200,000.00 50,000.00 250,000.00
x/x
.----------------------------x6-------------------------. 45 Obligaciones Financieras 250,000.00 452 Contratos de arrendam. Financ. 40 Tributos por Pagar 47,500.00 40111 IGV- Cta. Propia 42 Ctas x pagar comerciales 297,500.00 421 Facturas por pagar x/x Por la provisin de las cuotas de leasing mas el IGV correspondiente al periodo del contrato .----------------------------x7-------------------------. 67 Gastos Financieros 679 Otros gastos financieros 37 Activo Diferido 373 Intereses diferidos Por el devengo de los intereses de las cuotas x/x leasing
50,000.00 50,000.00
97 79
Gastos financieros CICC x/x Por el destino de los intereses devengados.
50,000 50,000
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58
Caso prctico No. 7: como contabilizar el adelanto de alquileres.

En diciembre del 2010 la empresa Santa Clara SRL celebro un contrato de arrendamiento con el Sr. Gustavo Portocarrero propietario del inmueble donde desarrolla sus actividades administrativas, segn las condiciones del contrato, se efecta pagos por los siguientes conceptos: Una garanta de S/. 5,000 El alquiler adelantado de S/ 50,000 (10 meses) Dato adicional El alquiler es de periodicidad mensual y culmina los 15 das de cada mes, el primer periodo se inicio el 15.12.2010 y termino 15.01.2011 Se solicita el registro de operaciones al 31-12-2010
Taller No .3
NIC 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 17 Arrendamiento financiero, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Explique que diferencias existen entre arrendamiento financiero y arrendamiento operativo 2.- Explique que es el lease back y como es su tratamiento contable
59
...... .................................................................................................... 3. Explique cual es tratamiento contable del arrendamiento financiero .................
AUTOEVALUACIN 1. Diga: como se reconoce un arrendamiento 2. Explique que se entiende por arrendamiento financiero 3. Diga, como se registra la depreciacin de los activos por arrendamiento financiero?
60
Tema 4: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN

Objetivo Es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes
Definicin: inversiones inmobiliarias o propiedades de inversin
Venta con arrendamiento posterior
Comprado r
Vende el bien
V e
Arrienda el mismo bien
Operacin Simultnea
En lugar de para: a) b) su uso en produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos Su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medicin Medicin inicial
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Medicin posterior a su reconocimiento
Caso Prctico No.1: Alcance de la NIC 40 Propiedad de Inversin

Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se encuentra dentro de los alcances de la NIC 40, Propiedades de Inversin? Solucin: No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversin; mientras est en su etapa de construccin est dentro de los alcances de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos, cuando se culmine la construccin el inmueble recin llegar a ser considerado como inversin y estar en ese momento en los alcances de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Caso Prctico No.2: Alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin

Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya era considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo el alcance de qu norma? Solucin: 62
Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Propiedades de Inversin.
Caso Prctico No3: Reconocimiento de inversiones inmobiliarias

Una empresa adquiere el 1 de enero del 2010 un inmueble a S/.850,000, el cual lo destinar a un alquiler permanente ya pactado con un tercero por un periodo de 5 aos, para lo cual est realizando mejoras por S/.60,000 es una inversin inmobiliaria? Solucin: Segn el prrafo 16 de la NIC 40 debemos verificar si se cumplen las siguientes condiciones: Los beneficios futuros fluirn a la empresa? S, ya que se tiene firmado un contrato. Al ya tener pactado un alquiler con una tercera persona y siendo el costo de esta propiedad inmobiliaria cuantificable, cumple con las especificaciones referidas en la NIC 40.
El costo de la inversin inmobiliaria es cuantificable? S, S/ 850,000 + S/.60,000. Se ha valuado al costo, tambin hemos incluido los costos asociados a la transaccin como estipula la NIC 40. Estos costos asociados son las mejoras pues son necesarios para poner en condiciones el activo para su operacin, segn la misma norma seala que tambin se incluye los costos de puesta en marcha Satisfechas estas dos condiciones reconoceremos el activo como una inversin inmobiliaria, tanto el costo como la mejora pues esta ltima se requiere para mantener aquella.
Caso Prctico No.4: Registro de Inversiones Inmobiliarias

En el mes de enero de 2010 la empresa MALAVISA SA, cuyo giro del negocio es la distribucin de carbn a las principales cadenas de supermercados del pas, compra un inmueble ubicado en el distrito de Surco, cuyo valor en libros asciende a S/.390,000. En el mes de Octubre de 2010, decide alquilarlo a la Pollera LAS CANASTAS para el funcionamiento de esta. Para ello, la empresa El
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carbonero realiza mejoras en el predio como son el cambio de piso, pintado, mejora de baos, etc, los cuales costaron S/. 40,000. Se desea saber cul es el tratamiento contable de la operacin por parte de la empresa MALAVISA SA?
Caso Prctico 05: Reconocimiento y registro contable

La empresa SIGLO XXI SAC, inicia sus actividades empresariales, con el giro de arrendamiento de locales. Por ello adquiere un inmueble para su posterior arrendamiento, su valor es de 250,000: 50,000 es el valor de terreno y 200,000 el valor de la construccin Cul es el tratamiento contable de esta operacin? Respuesta De acuerdo a la NIC 40 Propiedades de Inversin, la adquisicin de bienes para su posterior arrendamiento debe ser considerado como una inversin. Aqu el propsito no es para su venta inmediata (NIC2), no es para su uso (NIC 16), sino para obtener renta (NIC 40). ___________________X1______________________ 31 Inversiones inmobiliarias 250,000 31111 Terrenos urbanos- costo 50,000 31212 Edificaciones -costo 200,000 40 Tributos y aportes P/P 47,500 4011 IGV 46 Cuentas por pagar diversas 297,500 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado X/X Por contabilizacin de inmueble adquirido para su posterior arriendo
Caso Prctico 06: Valuacin posterior Modelos del valor razonable

La Empresa Audaz SA, dedicada a la distribucin de alimentos enlatados, adquiri el 3 de marzo del 2010 un inmueble por la suma de S/.105,000 en el distrito de Lince, el cual lo alquilar a un tercero para una farmacia. Para acondicionar el inmueble, incurre en una serie de gastos que ascienden a S/.15,000, los cuales los activ pues consider que eran necesarios para la puesta en marcha y as la NIC 40 lo seala. El 30 de Julio contrata un tasador, el cual vala el inmueble en S/125,000. se desea saber cual sera el tratamiento segn la NIC 40 para la medicin posterior. Respuesta: 64
Primero veamos cmo se registr la propiedad al momento de su compra:

------------------ x ---------------------INMUEBBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones 3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 105,000 33222 Mejoras 15,000 Tributos por Pagar 40111 IGV Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas x/x Provisin de adquisicin del Inmueble. ------------------ x ---------------------Cuentas por Pagar Diversas 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas Caja y Bancos 104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelacin
33
120,000
40 46
22,800 142,800
46 10
142,800 142,800
Ahora vamos a ver como prorrateamos el costo de la reevaluacin entre el inmueble y la mejora: Costo Mayor Inicial % Valor Inmueble 105,000 87.50% 4,375 Mejora 15,000 12.50% 625 Total 120,000 100.00% 5,000 En este caso hemos usado para la valuacin posterior, el mtodo de valor razonable, ya que segn la NIC 40, se establece que cuando una propiedad de inversin es dada por el arrendatario mediante arrendamiento operativo se debe aplicar el valor razonable. La empresa Audaz SA ha ganado S/.5,000 por la revaluacin, pues el inmueble aument su valor. Por ello, de acuerdo con el prrafo 35 de la misma norma, la ganancia obtenida la vamos a incluir en el resultado de este periodo, pues se trata las ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable. ------------------ x ---------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 332 Edificios y otras construcciones
33
5,000
65
3322 Inversiones Inmobiliarias 33221 Inmueble 4,375 33222 Mejoras 625 76 Ingresos Excepcionales 769 Otros Ingresos Excepcionales 7691 Ingresos por Valor Razonable Por el registro de la Inversin x/x inmobiliaria al valor razonable. Se solicita: registro contable de acuerdo a PCGE
5,000
Caso Prctico 07: Valuacin posterior al Inicial Modelos del costo

En el caso del prrafo 33 al final del periodo 2010 se estableci el costo de la inversin inmobiliaria tomando como base el modelo del valor razonable. Para este caso supongamos que durante el ejercicio 2010 el modelo utilizado fue el del costo, a una tasa de depreciacin del 10% anual. Teniendo en cuenta que el costo inicial fue de S/.230,000 tenemos los siguientes valores al cierre del ejercicio 2010: Costo inicial: (Inmueble y Mejora) Depreciacin (10% anual): Valor en Libros (31/12/2006) S/.230,000 (S/. 23,000) S/.207,000
Utilizando el modelo del costo se aplica el mismo tratamiento utilizado para un activo fijo bajo el alcance de la NIC 16.
Caso Prctico No 8: MODELO VALOR RAZONABLE

Reconocimiento posterior al inicial Segn NIC 40 prrafo 35.- perdidas o ganancias se reconocern en el resultado del ejercicio. Se cuenta con un inmueble de un valor de compra de s/. 230,000 (incluye 30,000 por mejoras). El propietario realiza una tasacin por un experto independiente al final del 2005, el cual determina que el inmueble y la mejora conjuntamente aumentaron su valor en s/. 40,000, cual sera el tratamiento segn NIC 40? (Fuente Gaceta Jurdica)
costo inicial
mayor valor 66
Inmueble Mejora Totales
200,000.00 30,000.00 230,000.00
86.96% 13.04%
34,782.61 5,217.39 40,000.00
Registro contable
31 311 31111 311111 311112 75 7561 31-Dic INVERSIONES INMOBILIARIAS terrenos valor razonable inmueble mejora 34,782.61 5,217.39 40,000.00 40,000.00
OTROS INGRESOS DE GESTION INVERSION INMOBILIARIA por el registro de inversin inmobiliaria al valor razonable
Taller 4
NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN

Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad- NIC 40 Propiedades de Inversin, con aplicacin en los distintos casos planteados. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Explique como define la NIC 40 las inversiones inmobiliarias
67
2.- Establezca ejemplos de activos que no constituyen inversiones inmobiliarias ...... ....................................................................................................
3- Explique como es el reconocimiento inicial y posterior de las inversiones inmobiliarias ...... ....................................................................................................
AUTOEVALUACIN 1. Diga: Cundo un activo fijo es considerado dentro del campo de aplicacin de la NIC 16 y cuando dentro de la NIC40? 2. Diga Cmo se registra una diferencia de un inmueble que es llevado a su valor razonable?
68
UNIDAD II. ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS. CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Establece con claridad los procedimientos aplicables para el registro contable de los activos inmateriales. 2. Distingue y registra con aplicacin de las normas contables la modificacin del valor original de los activos, sea por deterioro o por la asuncin de sus costos o gastos financieros. 3. Diferencia el criterio financiero y el criterio tributario al desarrollar los casos prcticos referidos a los activos intangibles; y el cambio de valor de los activos tangibles e intangibles.
son inmuebles (terrenos, edificios en su totalidad o en parte o ambos)
Que tiene el dueo
el arrendatario de un arrendamiento financiero
Que tiene
69
Tema No. 1: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

Un activo es definido como intangible si: (prrafo 8) Es un Activo Identificable De carcter no Monetario Sin Sustancia Fsica Se reconoce solo cuando: Los beneficios econmicos futuros atribuibles al Activo, se considera probable que fluirn a la Empresa, El costo del Activo puede ser medido confiablemente
Mtodos de amortizacin 70
Amortizacin lineal
% constante sobre valor en libros o el de unidades producidas Debe ser aplicado de manera uniforme en cada ejercicio
Caso Prctico No. 1: contabilizacin general de activos

1. Una empresa contrata a un estudio de profesionales para realizar un estudio de mercado para la introduccin de un nuevo producto por s/. 2500. El profesional realiza su trabajo y presenta su informe conjuntamente con su recibo de honorarios profesionales el 30 de Setiembre del 2010. El tratamiento tributario y contable sera el siguiente: Solucin La contratacin del profesional para este tipo de trabajo debe considerarse como parte de un trabajo de investigacin; por lo tanto no da la certeza de los beneficios econmicos a obtenerse. Por este motivo, este desembolso debe ser devengado en el periodo en que se incurre, y enviado a gastos. -------------------- x1 ---------------------------63 40 42 424 Servicios prestados por terceros 632 Honorarios, comisiones y corretajes
Tributos por y aportes al sist.pens y salud P/P
DEBE HABER 2101 399 2500
4011 IGV-cta propia Cuentas por pagar comerciales Honorarios por pagar -------------------- x2 ---------------------------94 79 GASTOS ADMINISTRATIVOS CICC 31/09 Por el destino de los gastos -------------------- x3 ---------------------------424 10 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS CAJA Y BANCOS 2500 2500 2101 2101 31/09 Por la provisin de servicios contratado
71
104 Bancos cuenta corriente operativa 30-09 Cancelacin del recibo por honorarios profesionales
Caso prctico No .2: Registro de marca

Una empresa adquiere para su uso la marca Lord Cochrane, el 30 de setiembre del ao 6 en 23,800 nuevos soles, incluido el IGV. Respecto a esta adquisicin se pag asesora legal por 2,000 nuevos soles. La empresa espera obtener beneficios de esta marca por 10 aos. Cmo se debe contabilizar la marca y su amortizacin al 31-12-01? Solucin 1) Para efectos de determinar el costo del activo intangible marca se procede de la siguiente manera: Costo de Adquisicin : 20,000 Honorarios : 2,000 ---------------------22,000 ============= (*) Costo no incluye IGV Para la amortizacin se debe dividir entre el tiempo estimado del beneficio (lnea recta) 22000 Amortizacin anual = --------------= 2,200 10 Tiempo de Uso de la marca: Hasta el 31 de Dic. Del Ao 6 : (1 Oct al 31 de Dic) = 3 meses 2200 x 3 Amortizacin = ------------------12 3)
2)
= 550
Para determinar si es o no deducible para efecto del impuesto a la renta: Se debe determinar si las marcas son activos intangibles con duracin limitada. Las marcas son consideradas de duracin ilimitada. Por lo que a pesar de que contablemente se pudieran amortizar, tributariamente dicha amortizacin no ser considerada como deducible del impuesto a la renta. Registro contable 72
34 40 46
68 39
94 79
-------------------------- x1----------------INTANGIBLES 34221 Marcas- al costo TRIBUTOS POR PAGAR 40111 IGV cta propia CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 465 Pasivo por compra de activo inmovilz. 30-09 Por la adquisicin de una marca --------------------------- x2 -----------------Valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangibles Dep y amort y agotamiento Acumulado 3921 Amortizacin de intangibles-costo Por el registro de la amortizacin del 31-12 periodo oct-dic ao 1 ----------------------- x3 --------------------GASTOS ADMINISTRATIVOS CICC Por el destino de la provisin de 31-12 amortizacin del intangible
DEBE HABER 20000 3800 23800
550 550
550 550
Efectos tributarios Por ser la marca un activo intangible de duracin ilimitada, no es deducible y por lo tanto la declaracin jurada de impuesto a la renta del ao 1, se deber agregar la amortizacin. Es decir se adicionar a la renta neta los s/ 550.
Caso Prctico No. 3: registro de franquicia

La empresa comercial TANITS S.A. paga por la adquisicin de una franquicia para vender un determinado producto por un lapso de 20 aos., el monto de S/ 43,300, en el mes de marzo de 2010. La empresa adopt por amortizar anualmente en un plazo de diez aos. Se solicita efectuar el registro contable, depreciacin al 31-12 e incidencia tributaria.
Caso prctico No 4: Gastos de Investigacin y Desarrollo

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Una empresa est desarrollando un nuevo equipo para reparar motores a petrleo. La investigacin se inici el 31 de Mayo del ao 1. El monto desembolsado hasta el 31 de Diciembre del ao 3 es de 100,000 Nuevos Soles, de los cuales se haban, efectuado 60,000 Nuevos Soles, hasta el 30 de Noviembre del ao 2, fecha en que calific como activo intangible por haber cumplido con la definicin de activo intangible en su fase de desarrollo. Se ha estimado que el importe recuperable del activo intangible por los desembolsos efectuados es de 70,000 Nuevos Soles. Cmo se deben contabilizar estos desembolsos? Solucin Razonamiento: De acuerdo a la NIC 38, se establece lo siguiente: a) Los desembolsos por investigacin se reconocen como gasto del ejercicio en que se incurren. b) Se deben activar los desembolsos hechos durante la fase de desarrollo; y c) Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser reconocidos como activos intangibles, aunque se haya tenido xito en dicho proceso. Por lo tanto: Los desembolsos de investigacin se deben considerar como gastos. Los desembolsos de la etapa de desarrollo deben activarse. Los desembolsos inicialmente reconocidos como gastos, no podrn ser reconocidos como activos, aunque se haya tenido xito en el proceso. Por tanto: 100,000 Total desembolso (60,000) A gastos ------------40,000 A intangibles ========
a) b) c)
Del total de desembolsos hay que deducir los correspondientes a la fase de investigacin para reconocerlo como gasto y la diferencia como activo intangible, o sea: Aunque el valor de los conocimientos tcnicos de dicho activo se estima en 70,000 Nuevos soles, slo debe quedar en 40,000 nuevos soles para cumplir con lo establecido en la NIC.
Asientos contables Para contabilizar los desembolsos de investigacin (asiento hipottico) DEBE HABER 65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 60,000 10 CAJA Y BANCOS 60,000 74
Por los gastos de investigacin 30-11 realizados -------------------------- x --------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CICC Por el destino de los gastos de 30-11 investigacin
60,000 60,000
Para contabilizar los desembolsos de desarrollo (asiento hipottico) 34 GASTOS DIVERSOS DE GESTION 34.4 Gastos de explotacin y desarrolo 10 CAJA Y BANCOS Por los gastos de desarrollo 31-12 realizados DEBE HABER 40,000 40,000
Del total de desembolsos se deduce los correspondientes a la fase de investigacin. Por lo que aunque el valor de los conocimientos tcnicos es S/ 70,000, slo se debe quedar con S/ 40,000 para cumplir con el razonamiento (c)
Caso practico No 5:.partida reconocida como activo intangible pero que no cumple con los criterios para su reconocimiento
La compaa Rojitas SAC tiene 100,000 Nuevos Soles de gastos preoperativos que forman parte de sus activos, siendo su tasa de amortizacin 10% anual Cul sera el tratamiento contable al 2 de Enero del Ao 4? Solucin Los 100,000 Nuevos Soles al 31 de Diciembre del ao 3 despus de ser amortizados y actualizados ascienden a: Cta. Rubro 346 Gastos Pre-Operativos 394.6 Amortizacin intangibles gastos pre-operativos Importe S/. 100,000 (30,000)
De acuerdo con la disposicin transitoria 1 (b) de la NIC 38, esta partida debe ser eliminada del estado de situacin financiera; por consiguiente. El Asiento Contable debe ser: _________x_______ DEBE HABER
75
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM 30,000 394.6 Amort. Gastos Pre- opertivos 59 RESULTADOS ACUMULADOS 70,000 591 ( 592) Utilid. no distrib. 34 INTANGIBLES 346 Gastos pre- operativos 1/1 Ao 4 Para dar de baja a la partida de gastos pre-operativos en aplicacin de la NIC 38
100,000
Caso prctico No 6: Registro de gastos de constitucin

El 02 de enero de 2010, ante la Notaria Mara Mjica Barreda, se constituye la Annima Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10, habindose pagado el 25% , pago mnimo de acuerdo a LGS. Inscrita en Registros Pblicos el 20/02/2010 en fojas PJ05-2009
El 20/01 se paga gastos de constitucin: Registro Publico: 3/1000 de capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notariales por Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00, segn factura No 0022010 y 002-2025 respectivamente
Se pide registrar estos gastos operativos en aplicacin a la NIC 38
_______________x1________________ 63 632 SERVICIOS PRESTADOS P/TERCEROS Honorarios Comisiones y Corretajes 6321 honorarios 64 645 649 GASTOS POR TRIBUTOS Tributos a gobiernos regionales y locales 64521 licencia de funcionamiento otros tributos 64911 derecho de calificacin 64912 derecho de Inscripcin TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto a las ventas TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobierno locales 40631 Licencia de apertura de establecimientos 650.00 650.00
38.34 1,620.00 650
Debe 1,600.00 1600
Haber
2,308.34 650 1,658.34
40
304.00
40
2,308.34
76
403
Instituciones publicas 40391 SUNARP CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS 1,658.34
1,658.34
42 424
1,904.00
Honorarios por pagar 20-01 Por los gtos. de constitucin- NIC 38 _______________x2________________ CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
42 424 40 403 406
1,904.00
Honorarios por pagar TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR Instituciones publicas 40391 SUNARP Gobierno locales 40631 Licencia de apertura de establecimientos
2,308.34
10 104
CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 20-01 Por el pago de los gastos de constitucin _______________5________________
4,212.34
94 79
GASTOS ADMINISTRATIVOS CARGAS IMPT. A CTA DE COSTOS Y GASTOS por el destino de los gastos de 20-01 constitucin
3,908.34 3,908.34
77
Tema No. 2: NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
OBJETIVO
Establecer los procedimientos Que una entidad debe aplicar Para asegurarse Contabilizados Presentados
Importe no superior a
activos
Importe recuperable
Un activo estar contabilizado y presentado por encima de su importe recuperable cuando : V.L >IR., a travs de su utilizacin o venta .
VL > IR => ACTIVO DETERIORADO

Valor de uso: Es el valor actual de los flujos de efectivo estimados q se espera obtener de activo o unidad generadora de efectivo 3
Valor razonable - CV IR, es el mayor valor Valor DE USO
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en Libros excede a su importe recuperable. Fuentes de desvalorizacin Fuentes externas: 1. Disminucin del Valor de Mercado 2. Han ocurrido u ocurrirn cambios tecnolgicos desfavorables para la Empresa 3. Las tasas de inters han aumentado, ocasionando una reduccin en la tasa de descuento. 4. El Valor Contable de los Activos netos es mayor que el valor de mercado de capitales. Fuentes Internas: 1. Hay obsolescencia o dao fsico en el Activo 2. Han ocurrido u ocurrirn cambios sobre la forma de utilizacin del Activo, inclusive que este ocioso o los planes de discontinuidad de la operacin donde el Activo forma parte, 3. Se tiene evidencia que el rendimiento econmico es o ser peor que lo previsto.
78
Caso No.1: Determinacin de desvalorizacin y registro contable

Una maquina presenta en libros un valor de adquisicin de S/ 675,000 cuya til se estimo en 50 mil horas de uso. A la fecha el bien tiene registrado 10 mil horas de uso, estimndose en su valor de uso en S/ 405,00. En tanto que el valor de venta de la maquina de la mquina a la misma fecha asciende a S/ 450,000. Asimismo, para poder vender el citado activo inmovilizado es necesario invertir S/ 18,000 en repuestos; adems, habr de reconocer una comisin del 3% por la venta de la maquina.
Determinar su registro contable, segn NIC 36 a) Determinar el valor recuperable valor de venta compra de repuestos comisin de venta 3% valor de venta neta (1) valor de uso (2) Valor recuperable : Comparacin (1) Y (2) (el q resulte mayor) Valor de venta neta 418,500.00 79 450,000.00 (18,000.00) (13,500.00) (31,500.00) 418,500.00 405,000.00
b) Calculo de desvalorizacin importe recuperable =valor de venta neta valor de adquisicin (-)Depreciacin Acumulada (675,000/50,000)X10,000 horas Valor neto de activo Prdida por desvalorizacin c) registro contable 685 Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizacin de Inmueble maquinaria y equipo 68522 Maq y equipo explotacin 363 Inmuebles, maquinaria y equipo 3633 maquinaria y eq.explotac DEBE 121,500.00 675,000.00 (135,000.00)
418,500.00
540,000.00 (121,500.00)
HABER
121,500.00
Caso No.2: Determinacin de importe por desvalorizacin en el caso de una primera revaluacin
La Sociedad industrial MILPO SAC, tiene un equipo industrial que fue adquirido el 02/01/2006. Al 31 -12-2009 presenta los siguientes datos: Detalle Costo histrico terreno Revaluacin Valor neto activo S/ costo Depreciacin 800,000 320,000 400,000 160,000 1,200,000 480,000
La vida til del equipo industrial es de 10 aos, luego su tiempo de uso a 31-12-2009 es de 4 aos, y su valor de uso estimado es de S/462,000. En tanto que su valor de venta a esta fecha es de S/ 468,000.Para poder vender el activo se debe incurrir en un gasto de mantenimiento de S/ 1,200 y una comisin de venta de 2%.
Se pide: a. Determinar su desvalorizacin, su registro contable al 31-12-2009 b. Determine la depreciacin anual de los siguientes ejercicios. 80
Tema No. 3: NIC 23 COSTO DE PRESTAMOS

El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los costos de financiamiento. Conceptos de costos de financiamiento Intereses Cargas financieras por leasing Diferencias de cambio de prstamos en M.E., por ajustes de costo de financiamiento. Otros costos financieros vinculados con los convenios de financiamiento (dsctos, etc)
Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.
81
Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo sustancial de tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de manufactura, instalaciones de generacin de energa y propiedades de inversin. Las inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un perodo corto no son activos calificables. Los activos que estn listos para su uso o venta, a que estn destinados cuando son adquiridos tampoco son activos calificados.
Caso prctico N 1: Presentacin de costos de financiamiento en notas a los EF

Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden ser aplicables a una empresa que detalla sus costos de financiacin durante un perodo. Nota Inmuebles, Maquinaria y Equipo Comprenden lo siguiente:
Valor bruto (Reexpresado) Depreciacin Acumulada (Reexpresada) Valor neto reexpresado al 31 de diciembre
20X2
S/. 1.707.911 7.064.031 11.520.358 1.143.497 117.989 3.607.749 25.161.535
20X1
S/. 1.920.633 7.490.211 11.144.994 1.661.434 108.323 1.164.408 23.490.003
S/. Terrenos Edificios Maquinaria e Instalaciones Muebles y Herramientas Vehculos Trabajos en Curso 1.707.911 13.432.892 56.027.391 7.879.822 1.232.358 3.607.749 83.888.123
S/. 6.368.861 44.507.033 6.736.325 1.114.369 58.726.588
El saldo de trabajos en curso corresponde sustancialmente a los desembolsos efectuados para la construccin de una planta de oxgeno en Huancayo para la obtencin de alambrn de cobre. El desarrollo de este proyecto demandar una inversin aproximada de US$6.5 millones y ser efectuado por la empresa, la cual se ha comprometido a aportar un monto de S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es financiado con prstamos otorgados por entidades financieras.
82
Caso prctico N 2: Presentacin de costos de financiamiento en notas a los EF
Sobregiros y Prstamos Bancarios El saldo al 31 de diciembre comprende:

20X2 S/. Banco del Per Sobregiros Pagar Banco Central del Per Prstamo Financiera del Norte Pagar BCP International Bank (Panam) Pagar en moneda extranjera, equivalente a US $ 400.000 Menos, porcin a largo plazo, Banco Central del Per 254.748 3.230.000 5.557.638 3.168.000 864.000 13.074.386 (2.500.000) 10.574.386 20X1 S/. 996.924 1.501.000 2.193.207 2.500.000 7.191.131 (1.000.00 0) 6.191.131
En agosto de 20X2, la Corporacin Andina de Fomento (CAF) aprob un prstamo a largo plazo a la empresa por US$1.5 millones, destinados a la construccin de una planta de oxgeno en Huancayo. El prstamo ha sido garantizado por la Repblica del Per. A la fecha no se ha efectuado desembolso alguno. Estas obligaciones devengan intereses y comisiones iguales a las vigentes en el mercado bancario y por este concepto se ha debitado aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del ao (S/.635.000 en 20X1).
83
Caso prctico N 3: capitalizacin costos de financiamiento tratamiento alternativo

La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica, trabajos que se estiman sern culminados en el ao 2005. Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso relacionado con sta tiene las siguientes cifras acumuladas: Fecha del desembolso 03.01.2003 15.01.2003 31.01.2003 07.02.2003 15.02.2003 28.02.2003 Monto 216,000 204,000 264,000 432,000 444,000 468,000
S/.
S/. 2028,000
De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los cuales no puede identificar en que montos fueron destinados a financiar la construccin la planta de qumicos:
Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicacin del tratamiento alternativo.
Solucin: Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en relacin con los prstamos recibidos:
84
Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha pagado por intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en Febrero 2003; de igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras est acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no han sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de qumicos. En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinar una tasa promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los prstamos obtenidos. La determinacin es mediante el siguiente clculo:
Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56% 3240,000 A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construccin de la planta de qumicos:
El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalizacin ser el siguiente: El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/. 18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalizacin ser el siguiente:
85
x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 18,395 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 18,395 721 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento inicialmente considerados como gasto. x 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 18,395 791 Cargas imputables a cuentas de costos 96 CARGAS FINANCIERAS 18,395 9671 Intereses y gastos de prstamos xx/xx Reversin del importe de intereses que ser considerado como costo. x Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura: x DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 18,395 671 Intereses y gastos de prstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,395 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del prstamo obtenido.
Caso prctico N 4: capitalizacin costos de financiamiento

La empresa Metalurgia S.A. obtuvo el 15.02.2003 un prstamo de una entidad financiera por un monto de S/. 960,000 el cual ser destinado ntegramente a implementar una nueva seccin de produccin en su planta industrial, este prstamo se concert a una tasa de inters del 20%, al finalizar el mes de febrero 2003 las obras an no se haban iniciado. Mientras no se inicien las obras la empresa ha mantenido el dinero del prstamo en una cuenta de ahorros en una entidad financiera distinta, que paga una tasa de inters del 11% anual, estos fondos se han mantenido en esta cuenta desde el 18.02.2003. Al 28.02.2003 las entidades financieras respectivas han procedido a cargar los intereses del prstamo y abonar los que corresponden a la cuenta de ahorros.
86
Si la empresa ha optado por capitalizar los intereses del financiamiento, Cul sera la forma de contabilizar estas operaciones? SOLUCION: Cuando la empresa ha decidido capitalizar los costos de financiamiento y, como en el caso planteado, se puede relacionar los intereses que se generan con el destino del prstamo, el asiento sera el siguiente: x DEBE 67 CARGAS FINANCIERAS 6,933 671 Intereses y gastos de prstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses por pagar del prstamo obtenido. x 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,933 339 Trabajos en curso 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinaria y equipo xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento. x Los importes fueron calculados de la siguiente forma: HABER
6,933
6,933
Del 15.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 13 das, por lo tanto el inters cargado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/. 960,000 x 20% x 13 das = S/. 6,933 360 Falta contabilizar el abono efectuado en la cuenta de ahorro por el importe que se ha mantenido en sta, cuyo importe es el que se determina a continuacin: Del 18.02.2003 al 28.02.2003 han transcurrido 10 das, por lo tanto el inters abonado por el banco es el que se obtiene de la siguiente manera: S/. 960,000 x 11% x 10 das = S/. 2,933 360 Sobre el tratamiento especfico de este tipo de inters la norma seala: En la medida que los fondos solicitados con el propsito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el periodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversin temporal de financiamiento Lo que significa que este ingreso obtenido se debe deducir de los costos de financiamiento incurridos, por lo tanto, el asiento del abono de los intereses debe ser el siguiente: 87
x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de prstamos xx/xx Asiento por el abono de intereses ganados en la cuenta de ahorros. x 72 PRODUCCION INMOVILIZADA 721 Inmuebles, maquinaria y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Trabajos en curso xx/xx Deduccin de los costos de financiamiento por abono de intereses. x
DEBE 2,933
HABER
2,933
2,933 2,933
Caso prctico N 5: Inicio y culminacin de la capitalizacin costos de financiamiento

La empresa COPECO SA construye un conjunto de tiendas en un centro comercial para ser vendidos directamente, la construccin se lleva a cabo por etapas, en forma simultnea, siendo financiado en un 100% con un prstamo bancario por un total de S/. 1800,000 con un inters del 2.5% que se ha recibido mensualmente de acuerdo con los avances de la obra, de acuerdo al siguiente cuadro:
MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
ETAPA A ETAPAS 30,000 36,000 90,000 150,000 60,000 15,000 381,000 126,000 90,000 150,000 120,000 9,000 495,000
ETAPA C
TOTAL 30,000 162,000
300,000 354,000 120,000 150,000 924,000
480,000 654,000 300,000 174,000 1,800,000
Se han culminado las etapas "A"y"B" en el mes de mayo habindose entregado a los clientes durante el mes de junio, mes en que se han realizado gastos menores adicionales, como el caso de cambio de color o diseo de interiores de acuerdo con los solicitado por los clientes, en este mes la etapa C" todava se encuentra en proceso de construccin Se solicita determinar el inicio y finalizacin de los costos de financiamiento en aplicacin a la NIC 23.
88
Solucin: a) Determinar los intereses de cada etapa Costo financiamiento etapa A

MESES PRSTAMOS UTILIZADOS Enero 30,000 Febrero 66,000 Marzo 156,000 Abril 306,000 Mayo 366,000 Junio 381,000 381,000 sub-total Junio 15,000 TOTAL 366,000 INTERESES % MONTOS 2.5 750 2.5 1,650 2.5 3,900 2.5 7,650 2.5 9,150 2.5 9,525 32,625 2.5 375
Costo financiamiento etapa B

MESES PRSTAMOS UTILIZADOS Febrero 126,000 Marzo 216,000 Abril 366,000 Mayo 486,000 Junio 495,000 495,000 sub-total Junio 9,000 TOTAL 486,000 INTERESES MONTOS 3,150 5,400 9,150 12,150 12,375 42,225 225
% 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5 2.5
32,250
42,000
Costo de financiamiento Etapa C

MESES PRSTAMOS UTILIZADOS Marzo 300,000 Abril 654,000 Mayo 774,000 Junio 924,000 924,000 TOTAL INTERESES MONTOS 7,500 16,350 19,350 23,100 66,300
% 2.5 2.5 2.5 2.5
B) Establecer los intereses a capitalizar y los montos a gasto

Prstamos e intereses que se consideran Al costo de la construccin ETAPAS PRSTAMOS INTERESES TOTAL "A" 366,000 32,250 398,250 "B" 486,000 42,000 528,000 "C" 924,000 66,300 990,300 TOTAL 1,776,000 140,550 1,916,550 prstamos e inters no atribuidos a la construccin ETAPAS PRSTAMOS INTERESES TOTAL "A" 15,000 375 15,375 "B" 9,000 225 9,225 TOTAL 24,000 600 24,600
De acuerdo a la NIC 23 la capitalizacin de los intereses cesa cuando se culmina la etapa y se encuentra lista para su uso o venta, siempre y cuando el funcionamiento de esa parte de la obra pueda efectuarse independientemente. Caso contrario, cuando la obra en conjunto no
89
pueda utilizarse hasta que todas las etapas se complementen, los costos financieros seguirn aplicndose al costo.
C) Registro de los costos capitalizables

B) POR LA CONSTRUCCIN DE LOS STANDS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,776,000 Productos inmuebles en 234 proceso 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 4211 Facturas -emitidas May-09 por registro de la construccin de stand para la venta C) POR REGISTRO DE COSTOS DE FINANCIAMIENTO Productos inmuebles en 234 proceso 1041 Ctas ctes operativas May-09 Registro N/D correspondiente a los costos de financiamiento de la construccin de stands etapas A, B y C en aplicacin a la NIC 23
1,776,000
140,550 140,550
D) Registro de intereses y gastos no cargados a la obra 639 otros servicios prestados por terceros 67 6731 1041 Jun-09 GASTOS FINANCIEROS intereses de prestamos de insti.financieras Ctas ctes operativas Registro N/D correspondiente a los costos de financiamiento de la construccin de stands etapas A y B no cargados a los stands y gastos menores solicitados por clientes 24,000 600 24,600
95 gasto de venta 97 Gasto financiero 79 CICC destino de los gastos
24,000 600 24,600
90
Caso prctico N 6: costo financiero de la inmovilizacin del capital de trabajo

Al calcular la rentabilidad por producto no debemos limitarnos a la parte operativa porque hacerlo tiene serias implicancias en la toma de decisiones. Veamos el caso de un laboratorio farmacutico que tiene cuatro lneas principales de produccin. La informacin contable tradicional se presenta, donde aparece el estado de resultados, derivado de los ingresos menos el costo de ventas a nivel de cada lnea. Los gastos financieros aparecen al final del estado de resultados como un "paquete" o "grupo aparte" sin ninguna relacin directa con su origen. Al evaluar esta informacin encontramos que el producto "C" es el producto "ganador" o ms rentable, y el menos atractivo resulta el producto "B". Rentabilidad por lnea de producto sin tener en cuenta el costo financiero
RUBRO PRODUCTO "A" PRODUCTO "B" PRODUCTO "C" PRODUCTO "D"
Ingreso de ventas Costo de ventas Utilidad operativa Orden de rentabilidad
120 100%
1300 100%
1400 100%
1600 100%
780
65%
910
70%
840
60%
1040
65%
420
35%
390
30%
560
40%
560
35%
En tal caso la empresa debe concentrar sus esfuerzos en incentivar la venta de "C", su producto estrella, que es el que tiene la mayor rentabilidad. En el cuadro aparece la estructura del costo de venta y la duracin del ciclo operativo de cada lnea. Esta informacin nos permite saber cul es el momento de capital inmovilizado y el tiempo que permanece en las diferentes etapas del ciclo operativo de cada lnea. Con estos datos podemos determinar el costo financiero de la inmovilizacin del capital de trabajo, por lnea, que se muestra en el Cuadro. Finalmente, aparece la utilidad y la rentabilidad, por lnea de producto, despus de asignar el costo financiero. 91
Veamos qu ha sucedido: el producto "C", que era el producto estrella o ms rentable, ha pasado a ser el menos atractivo; el producto "B", que estaba en ltimo lugar, se ha trasladado al primero. Es decir, slo despus de considerar el efecto financiero estamos en capacidad de evaluar la rentabilidad real de cada lnea de producto. Dada la magnitud de la carga financiera, hace falta su identificacin directa para cada transaccin.
ESTRUCTURA DEL COSTO DE VENTAS Y DURACIN DEL CICLO OPERATIVO POR LINEA DE PRODUCTO
RUBRO
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
PRODUCTO "D"
Materia Prima Envases y otros insumos Mano de Obra Gastos de fabricacin (incluye depreciacin) COSTO DE VENTAS Almacn Materia Prima Produccin Almacn Prod.Terminado Cobranza TOTAL
312 78 55 335 ---780 30 das 30 das 45 das 30 das 135 das
273 91 6 482 ---910 15 das 20 das 10 das ---45 das
Ignorar este efecto nos puede llevar a tomar decisiones equivocadas, al incentivar la produccin y la venta de los productos menos rentables o que acarean prdidas para la empresa.
92
COSTO FINANCIERO POR LINEA DE PRODUCTO (*) RUBRO PRODUC TO "A" 390 um 135 das (75.3) 55 um 75 das (5.7) 335 um 90 das (41.8) PRODUC TO "B" 364 um 45 das (22.1) 64 um 10 das (0.8) 482 um 20 das (12.8) PRODUC TO "C" 700 um 210 das (221.0) 84 um 105 das (12.4) 56 um 135 das (10.8) PRODUC TO "D" 525 um 120 das (88.2) 103 um 60 das (8.4) 412 um 75 das (42.4)
Materia Prima, envases y otros (1) Mano de obra (2) (Se paga al final de la produccin) Gastos de fabricacin y de preciacin (3)
Total del Costo financiero por inmovilizacin (1+2+3=) 122.8 35.7 244.2 (*) El costo financiero ha sido calculado mediante la expresin: Cf = C[(1 + i)n - 1] Donde: Cf = C = i = n = Costo o gasto financiero Rubro o elemento del costo Tasa de inters mensual (60% anual o 4% mensual) Nmero de meses o fraccin de mes.
140.0
RENTABILIDAD DESPUS DE CONSIDERAR EL COSTO FINANCIERO
RUBRO
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C" 40.0%
PRODUCTO "D" 560.0 35.0%
Utilidad operativa Costo Financiero
420.0 35.0% 390.0 30.0% 560.0
122.8 10.2%
35.7
2.7% 244.2
17.4%
140.0
8.7%
Utilidad 297.2 24.8% 354.3 27.3% 315.8 despus de gtos financieros
22.6% 420.0
26.3%
Orden de rentabilidad
El caso analiza.do nos permite llegar a las siguientes conclusiones: 1. Hay empresas cuya generacin de fondos proviene de fuentes de financiamiento que las obliga a mantener sus resultados cargas 93
permanentes de gastos financieros; cuando tienen diferentes lneas de produccin, estas empresas deben establecer el ciclo operativo de cada una de las lneas. Esto es necesario para poder identificar los gastos especficos, lo que a su vez permite determinar la verdadera rentabilidad de cada una de las lneas. 2. Tomando en cuenta el ciclo operativo, la asignacin de los gastos financieros debe llegar hasta el momento mismo del cobro por la venta, ya que es en ese momento cuando se perfecciona la operacin, cumplindose recin entonces el ciclo dinero mercaderadinero. En economas inflacionarias la correcta identificacin de los costos es una herramienta fundamental para la adecuada toma de decisiones. No se puede seguir considerando el rubro de costos financieros como una especie de CAJA NEGRA, a la cual ingresan sin conocerse su procedencia, permitiendo a la Gerencia tomar decisiones sin conocer su real incidencia en la rentabilidad.
3.
Taller 5 ACTIVIDAD APLICATIVA ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS POR PRSTAMOS
Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con activos intangibles, deterioro de valor de los activos y costos por prstamos, en los distintos casos planteados.
Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Elabore un esquema de reconocimiento de un activo intangible ..
94
2. Mencione los desembolsos que la NIC 38, reconoce como gastos y no como intangibles ........................................................ .................................................. ........................................................................
3- Seale los indicios para saber si un activo esta desvalorizado ...... .................................................................................................... ........................ 4- Explique como determina el monto de desvalorizacin de un activo ...... .................................................................................................... ........................ 5- Explique en que casos los desembolsos por costos de financiamiento son capitalizados, cuando se inicia esta capitalizacin, su suspensin y cuando se debe finalizar la capitalizacin ...... ........................................................................... ................................................. AUTOEVALUACIN 1. Diga: Cundo un activo intangible es amortizado? 2. Explique que es un activo calificado, proporcione algunos ejemplos 3. Diga Cundo un activo esta deteriorado? 4. Diga como es el tratamiento de un activo desvalorizado previamente revaluado?
95
UNIDAD III. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Determina cuales y cuando se reconocen los ingresos por las operaciones de la empresa. 2. Establece el procedimiento contable aplicable a la diferencia de cambio resultante de efectuar operaciones en monedas extranjeras. 3. Identifica la diferencia de criterio al determinar el resultado del ejercicio corriente de la gestin por aplicacin de las normas financieras y normas tributarias. 4. Precisa con claridad cuando la informacin financiera debe ser reestructurada o revelar un suceso posterior de importancia relacionada con la marcha de la empresa.
96
Obtener rentas, plusvalas o ambas
ACTIVOS INTANGIBLES, DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y COSTOS DE PRSTAMOS
TEMA 1: ACTIVOS INTANGIBLES (NIC 38)
TEMA 2: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36)
UNIDAD III
97
Tema No.1: NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando: a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y b) que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente. Normalmente los Ingresos se presentan en la preparacin de los Estados Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de patrimonio provenientes de aportes de los accionistas. Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de devolucin del comprador. Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad debe estar devengado para que este se registre.
Alcance
La norma se aplica a: a) La venta de productos (producidos o comprados para revender) b) La prestacin de servicios c) El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses, regalas o dividendos. Las situaciones descritas pueden graficarse en el siguiente cuadro:
INGR ESOS
TEMA 2: EFECTO TEMA 3 :IMPUESTO
TEM
Objetivo
TEMA 4. HECHOS
TEMA 1:
Cundo?
98
Esta norma no considera ingresos proveniente de: - Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17) - Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de participacin patrimonial (NIC 28) - Contratos de compaas de seguros - Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8 los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32) - Cambios en el valor de otros activos corrientes - Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura - Extraccin de yacimientos mineros.
Definiciones
Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir los siguientes conceptos: Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo tanto, los montos cobrados en nombre de de terceras personas no constituyen ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc. Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un pasivo puede ser liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un comprador bien informado y un vendedor bien informado.
Venta por cobro diferido

Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos para que sean pagados en seis o ms, libre de intereses. El procedimiento a seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los fondos a recibir en el futuro. Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters debe ser establecida entre las siguientes: a) La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que otorga confiablemente crditos similares ; y b) Una tasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento, al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor presente) de la cuenta por cobrar
99
es reconocido como ingreso bajo el criterio del tratamiento de intereses.
Resolucin de la CONASEV N 103-99-EF/94.10

La presente resolucin seala los siguientes aspectos relacionados con las partidas de ingresos. En el reglamento Articulo 25.- preparacin El estado de resultados comprende las cuentas de Ingresos, Costos y gastos, presentados segn el mtodo de funcin de gasto. En su formulacin se debe observarlo siguiente: A) Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o prdidas originadas durante el periodo. B) Solo debe incluirse las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos: Para la Preparacin de los Estados de resultados, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el capitulo II de la seccin primera del manual, en lo que sea aplicable. Artculo 26.- Ingresos Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos que generan un incremento en el patrimonio neto , devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante el periodo , que no provienen de los aportes de capital. En el estado de resultados Ventas netas (Ingresos Operacionales) Incluye los ingresos por ventas de bienes o prestacin de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingreso por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas. Otros ingresos operacionales Incluye aqueos ingresos significativos y de carcter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que estn relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas. Se mostrarlos otros ingresos operacionales provenientes separadamente de los provenientes de empresas vinculadas. de terceros
Ingresos financieros
100
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversin en recursos financieros, como intereses, regalas, ganancias provenientes de valores, dividendos, diferencias de cambio y otros de naturaleza similar. Otros ingresos y gastos Incluye los ingresos y egresos no relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administracin y financieros, as como los provenientes de las operaciones discontinuadas. Tambin incluye las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio que corresponden a cargas o ingresos de aos anteriores no registradas en su oportunidad.
Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente. Reconocimiento de Ingresos por Venta Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios. Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando: 1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo legal de propiedad; 2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los bienes vendidos; 3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente; 4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; y, 5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden cuantificarse confiablemente. Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso, cuando: 1. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
101
2. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa; 3. El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y, 4. Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.
Reconocimiento de Ingresos por Intereses, Regalas, Dividendos y Diferencias de Cambio Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta que: 1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, como se define en la NIC 39; 2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen; 3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se demore en entregar; y, 4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero. El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3 anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados con anterioridad a al fecha de adquisicin del instrumento y pendientes de cobro no formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como ingresos. Si la distribucin de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos, a menos que no sea posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin. Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:
Otros Ingresos y Gastos Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el perodo, como los siguientes: 1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas estimaciones, de ser el caso;
102
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles; 3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las estimaciones para los costos de reestructuracin 4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre el costo de adquisicin; 5. Proteccin del medio ambiente; 6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y, 7. Otros relacionados
Caso prctico No.1: Medicin de ingresos

La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008, vendi una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contraccin de mercado ha decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% . Importaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la siguiente, manera: Venta Costo de venta Utilidad Bruta 280 (252) 28
Se pide: - Tratar esta venta de acuerdo con la NIC 18, sabiendo que las operaciones al crdito tienen una tasa de inters efectiva mensual es de 4.25%. - Determinar el estado de esta operacin al 31 de diciembre 2009. - Determinar el resultado al final de la operacin Solucin
a) Obtencin del valor presente de la venta
280,000.00 1.13299552
247,132.49
b) Intereses implcitos Valor de venta a plazo- VP de venta 280000 247,132.49 = 32,867.51
103
C) 12 1211 40 4011 70 7011 49
Asiento contable al 30 de octubre

Debe Haber
cuentas por cobrar comerciales-terceros comprobantes de pago -emitidos Tributos y aportes al sist.pens y salud P/P IGV- cta propia Ventas mercaderas manufacturadas Pasivo diferido intereses no devengados con 4931 trans.terceros 4511 Instituciones financieras 31-Oct Por registro de venta con cobro diferido a 3 meses
333,200 53,200.00 247,132.49 32,867.51
D) Devengamiento de intereses al 31-12-2008 49 4931 77 772 7722 31-Dic Pasivo diferido intereses no devengados con trans.terceros Instituciones financieras Rendimientos ganados cuentas por cobrar comerciales por los intereses devengados de nov y dic. 21,911.68 21,911.68
ESTADO DE RESULTADOS Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2008 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 247,132.49 Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00 Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales 252,000.00 Utilidad Bruta (4,867.51) Utilidad Operativa (4,867.51) Ingresos Financieros 21,911.68 17,044.16 Resultado ant Particip Imp Renta
104
ESTADO DE RESULTADOS Por el ao terminado al 31 de Enero de 2009 ( expresado en nuevos soles) Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) 247,132.49 Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 247,132.49 Costo de Ventas (Operacionales) 252,000.00 Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales 252,000.00 Utilidad Bruta (4,867.51) Utilidad Operativa (4,867.51) Ingresos Financieros 32,867.51 28,000.00 Resultado ant Particip Imp Renta Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.
Identificacin de la transaccin
Para el mejor registro de una transaccin de ingresos se tiene que identificar los componentes de la misma con la finalidad e registrar la esencia de la misma, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro: nica Cules? Ingreso
Flujo de Beneficio
Intereses, Dividendos
Cuantificab les
Ventas
Servicios
Como se puede apreciar el reconocimiento de ingresos se puede efectuar en una sola transaccin, diremos que es la mas comn de las transacciones, pero puede existir otras circunstancias en que existan compromisos de servicios posteriores a la venta y por los cuales ya no habr cobro adicional, si el monto es identificable el ingreso debe quedar diferido, si no lo es, 105
debera efectuarse una estimacin del costo del compromiso para aprovisionarlo. Ej. Cuando se vende un automvil nuevo, normalmente se compromete a servicios futuros de 1000, 5000, 10000 km. Sin costo adicional. Otra circunstancia puede ser cuando se realizan dos transacciones juntas, cuando ellas se relacionan de tal manera que el efecto comercial final no va a ser entendida sin una referencia al conjunto de transacciones efectuadas. Es el caso de una empresa que vende a un cliente, pero en la misma oportunidad se compromete a recomprarlos mismos productos en fecha posterior
Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: 1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes. 2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie con la propiedad ni con el control de productos vendidos. 3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente el precio entre el comprador y el vendedor esta fijado. 4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el vendedor no cambio por dao fsico, robo de la mercadera. 5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede ser medidos y confiablemente. Normalmente la transferencia de riesgos y beneficios coinciden con la transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.
NO ES VENTA Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas no vendidas. En cuanto exista el derecho de devolucin y la cantidad de productos o mercaderas sea importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad sobre los artculos vendidos, por lo tanto hasta que no este segura la cobrabilidad de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no esta terminado, en cuyo caso deber diferirse. Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier prdida por la readquisicin de los artculos. Ej. de estas situaciones son: las empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.
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Otros ejemplos de situaciones en las cuales riesgos significativos y beneficios son:
la empresa puede retener
a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, no cubierto por las provisiones normales de garanta. b) Cuando la realizacin de una venta esta condicionada respecto a la generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos productos. c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha sido completado por la empresa. d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre sobre la veracidad del hecho.
Venta de servicios
Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos contables, en las cuales los servicios son prestados. El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las siguientes condiciones estn satisfechas. a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente. b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluya a la empresa. c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de situacin financiera puede ser medido confiablemente. d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la transaccin pueden ser medidos confiablemente. Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin de una transaccin por venta de servicios puede ser determinada por una variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin los mtodos pueden incluir. a) Inspeccin del trabajo efectuado b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser efectuados. c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos de clientes no reflejan servicios efectuados sino son pasivos.
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Ingresos de intereses, regalas y dividendos

Al igual que en los tipos de ingresos de casos anteriores estos deben ser reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluyan a la empresa y que pueden ser medidos confiablemente. INTERESES segn el Mtodo de intereses efectivo (NIC 39) REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los trminos del contrato. Dividendos: cuando se reconoce el derecho a recibirlos por parte del accionista. Para el reconocimiento de ingresos por intereses de valores (bolsa) o por dividendos deben tenerse en cuenta si estas comprenden a intereses devengados o utilidades existentes al momento de la adquisicin en cuyo caso no deben ser considerados como ingresos sino como deduccin al costo de adquisicin de los valores.
Caso prctico N 2: Reconocimiento de dividendos

La CIA PERU EXPORT S.A. compro acciones comunes de la empresa MINERA TANTA S.A. en la bolsa de valores; la transaccin de compra fue realizada el 10 de Octubre de 2008 por 2,000 acciones a razn de S/ 160 cada accin, cuyo valor nominal es de S/ 100. A la fecha de la compra el Patrimonio de MINERA TANTA S.A. es: Capital Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio 1000,000 200,000 600,000 1800,000
En consecuencia, el valor patrimonial de la accin es de S/ 180. Con la fecha 15 de Marzo de 2009, se acuerda en MINERA TANTA SA, un reparto de dividendos de S/ 400,000 (S/ 40 por accin) Se pide: el registro de la adquisicin de dividendos y la recepcin de estos, en aplicacin de la NIC 18. ________________X1______________ 30 Inversiones mobiliarias instrumentos representativos de derecho 302 patrimonial 3022 Acciones representativas de capital social Debe 320,000 Haber
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10 Caja y Bancos 104 Cuentas corrientes operativas 31-Oct Por compra de 2,000 acciones
320,000
Para el registro de los dividendos obtenidos debemos de tener en cuenta lo sealado por el prrafo 32 de la NIC 18: de existir utilidades acumuladas no distribuidas, generadas por la adquisicin de una inversin cuando se efecte su pago posteriormente, tales dividendos se deducirn del costo de las mismas acciones adquiridas. En funcin de esto, los dividendos a recibir deben rebajar el costo de las acciones. _______________x2_______________ Caja y Bancos Cuentas corrientes operativas Inversiones mobiliarias instrumentos representativos de derecho patrimonial Acciones representativas de capital social Registro de dividendos generados por la compra de acciones Debe 80,000 Haber
10 104 30 302 3022 15-Mar
80,000
Revelaciones Una adecuada informacin de los ingresos debe revelarse en los estados financieros o en sus notas lo siguiente: En los Estados Financieros: En el estado de resultados Debe mantenerse en partida por separado los ingresos permanentes de: - La venta de bienes - La prestacin de servicios - Intereses, regalas ganadas - Dividendos - En la discriminacin entre los ingresos que provienen de terceros y las que provienen de empresas vinculadas. En notas a los Estados financieros se debe revelar: La poltica de contabilidad adoptada para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los mtodos adoptados para determinar el trmino de la transaccin relacionado con la prestacin de servicios. El importe de los ingresos provenientes de intercambio de productos y servicios incluidos en cada partida significativa de ingresos.
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Tema No 2: NIC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
Tratamiento Financiero: Resumen de la NIC 21

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se aplica a la presentacin, dentro del estado de flujo de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo ).
Moneda funcional Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores: (a) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y (ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios. (b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
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Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. Moneda extranjera ( o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda , utilizando tasas de cambio diferentes. Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera En cada fecha del estado de situacin financiera: (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y
(c) las partidas no monetarias que se valoren al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32. Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad(vase el prrafo 15), se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado.
111
En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), esas diferencias de cambio se reconocern inicialmente como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), y posteriormente sern reconocidas en los resultados cuando se desapropie el negocio en el extranjero, de acuerdo con el prrafo 48. Cuando se reconozca directamente en el patrimonio neto una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer directamente en el patrimonio neto. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo. La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podra ser una entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partcipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados. Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situacin financiera, de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la entidad. Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente al estado de situacin financiera; (b) los ingresos y gastos de cada una de las partidas de resultados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y
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(c) Todas las diferencias de cambio que se produzcan como resultado de lo anterior, se reconocern como un componente separado del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin). Tanto la plusvala comprada surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad que informa. Cuando la entidad se desapropie de un negocio en el extranjero, si existen diferencias de cambio diferidas como un componente del patrimonio neto (tambin denominado diferencias de conversin), sern reconocidas en los resultados en el mismo momento en que sea reconocida la prdida o la ganancia derivada de la desapropiacin. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad sern reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. Los resultados y situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos: (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio neto, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha del estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio
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Tratamiento Tributario:
Tal cual establece la norma tributaria:
Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas: a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda nacional, se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio se considerarn como ganancia o como prdida de dicho ejercicio. Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del estado de situacin financiera, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio. Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del estado de situacin financiera, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin. No estn comprendidos en este inciso los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera, a los que les resulta de aplicacin la regla contenida en el inciso d) de este artculo. Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Tal cual se aprecia no existe mayor diferencia entre el tratamiento financiero y tributario de la diferencia de cambio, salvo en lo referido a los incisos e) y f) del artculo antes citado. Estas disposiciones prescriben que estas diferencias debern afectar el costo del activo, con lo que estas diferencias de cambio deben activarse y su afectacin a resultados se lograr conforme el activo sea vendido - va costo de venta- o va la depreciacin de los mismos.
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La diferencia con respecto a estos tems entre el tratamiento tributario y financiero genera una diferencia temporal. A los efectos financieros, el mayor gasto (cuando corresponda) debera ser deducido para efectos financieros y adicionado para efectos tributarios para el caso de las existencias, para, posteriormente en el perodo de la venta ser deducido. Para el efecto de la diferencia de cambio afectada a activos fijos, sta debe merecer otro tratamiento, ya que no debe olvidarse que la norma tributaria exige que la depreciacin del valor del activo debe estar contabilizada en los libros. No existe forma correcta de lograr este mandato de las normas tributarias, por lo cual la decisin que tome la empresa debe cumplir con dos requisitos, debe estar documentada y debe de todas formas reflejarse en los libros de la empresa el cargo de la depreciacin correspondiente al mayor valor por activacin de la diferencia de cambio.
Caso Prctico No 1: determinacin de moneda funcional en el caso de una empresa comercializadora en el Per
empresa Anami EIRL realiza operaciones de compra y venta de calzado en el pas. Desea determinar su moneda funcional aplicando a la NIC 21
La
La empresa tiene las siguientes caractersticas: Vende en nuevos soles. Los sueldos de sus empleados se pagan en soles. Los suministros son comprados en nuestro pas en nuevos soles. El 50% de los calzados adquiridos para su posterior comercializacin se compran en el mercado nacional. El otro 50% de los calzados a comercializar se adquiere de proveedores extranjeros. Solucin: Con los datos proporcionados procedemos a aplicar el prrafo 9 de la NIC 21: Venta
Varios componentes Transaccin Diferido Recompra 115 Diferi do
La moneda funcional para la empresa Anami EIRL es el nuevo sol, puesto que sus precios se establecen en esta moneda, la moneda del pas es esta, y es la moneda que influye en sus costos. Sin embargo, en otros pases, como los pertenecientes a la Unin Europea por ejemplo, tienen como moneda funcional el euro, teniendo algunos de ellos que reportar informacin en la moneda del pas. En estos casos de la moneda funcional difiere de la moneda de presentacin.
Caso Prctico No. 2: diferencia de cambio de una partida monetaria

La empresa El Naranjal SAC emite una factura con fecha 15 de noviembre de 2009 a un cliente por servicios diversos. Al 31 de diciembre de 2009 la deuda an se encuentra impaga por lo que tendr que reconocer el resultado por diferencia de cambio (ingreso o prdida), teniendo como datos los siguientes: Monto facturado el 15/11/2009 : US$ 25,000.00 TC del 15/11/2009 TC del 31/12/2009 Solucin: Identifiquemos el efecto en el siguiente cuadro: Monto Provisin al 15/11/2009 (3.256) S/. 81,400 Valor al Ajuste 31/12/2009 ganancia (3.322) tipo cambio S/. 83,050 S/. 1,650 : : 3.256 3.322
por de
US$ 25,000
El efecto es una ganancia por diferencia de cambio el cual se deber reconocer en el resultado del ejercicio, para el cual se deber realizar el siguiente asiento: -------------------------- x -------------------------12 Clientes 121 Facturas por Cobrar 77 Ingresos financieros 776 Ganancia por diferencia de cambio x/x Por el registro de la diferencia de cambio
1,650
1,650
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Caso Prctico No. 3: tratamiento contable y tributario de las diferencias de cambio relativas a las existencias
La empresa Cristales SA se dedica a la comercializacin de artculos de decoracin. La compra de sus existencias las realiza habitualmente del proveedor Decoracin SA, el cual le factura en dlares. El 1 de marzo de 2010 esta empresa compra mercaderas por la suma de US$ 120,000 (Tipo de Cambio Venta = 2.80), las cuales son canceladas el da 30 del mismo mes (TC Venta = 2.84). Se desea saber el tratamiento contable de esta compra de existencia. Solucin: El 1 de marzo, Cristales SA realiza el siguiente asiento al comprar la mercadera a su proveedor: -------------------------- 1 -------------------------60 Compras 601 Mercaderas 40 Tributos por Pagar 40111 IGV
336,000 63,840 399,840
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por la compra de mercaderas a nuestro proveedor TC = 2.80 -------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas 201 Mercaderas 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
336,000 336,000
Conforme al prrafo 21 de la NIC 21, toda transformacin en moneda extranjera se registra al momento de su reconocimiento en la moneda funcional, en este caso nuevos soles, a travs de la aplicacin al importe en moneda extranjera, en el presente caso dlares, del tipo de cambio vigente el da que se efectu la transaccin. Por ello, en el asiento anterior, registrado el da de la compra de los objetos de decoracin se registra la operacin utilizando el tipo de cambio del da 1 de marzo.
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Al cancelarse la factura por pagar, se origina una diferencia de cambio, ya que el tipo e cambio de la fecha de liquidacin es diferente al de la fecha de realizacin de la operacin, y surge una prdida por diferencia de cambio. De acuerdo con lo que sostiene el prrafo 29 de la NIC 21, cuando la transaccin se liquide en el mismo ejercicio en el que haya ocurrido, toda la diferencia de cambio se reconocer en ese ejercicio. Por ello se reconoce la prdida en dicho ejercicio. Esta prdida originada, segn el tratamiento contable, no forma parte del costo de las existencias, sino es un gasto del ejercicio en que se origine como lo sostiene el prrafo 28 de la NIC 21, que las diferencias de cambio que surgen en el caso de liquidar las partidas monetarias que se hayan producido en el ejercicio, se reconocern en el resultado del ejercicio en el que se den. El asiento que registra la prdida por diferencia de cambio es el siguiente: -------------------------- 3 -------------------------42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 399,840 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 67 Gastos financieros 5,712 676 Diferencia de cambio 10 Caja y bancos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la cancelacin de la factura por pagar TC = 2.84
405,552
En este caso las diferencias de cambio originadas son totalmente identificadas con las existencias, por lo que tributariamente son activadas.
Caso Prctico No. 4: tratamiento de la diferencia de cambio de una partida monetaria

La empresa Devieri SA registra una factura de compra de bienes exonerados de IGV por US$ 100,000 el da 06/11/2009, al final del mes de noviembre el 50% de los bienes adquiridos an no han sido vendidos y a factura an no ha sido cancelada. Cul es el tratamiento contable a aplicar para la diferencia de cambio que se produce? Datos adicionales: Tipo de cambio al 06/11/2009 Tipo de cambio al 30/11/2009 3.00 3.02
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Solucin: Contabilizacin de la Compra: -------------------------- 1 -------------------------60 Compras 601 Mercaderas 42 Cuentas por pagar comerciales-terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Provisin compra de mercaderas -------------------------- 2 -------------------------20 Mercaderas 201 Mercaderas 61 Variacin de existencias 611 Mercaderas x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn
300,000 300,000
300,000 300,000
Como al 30 de noviembre de 2009 la factura se encuentra pendiente de pago se ha generado la siguiente diferencia de cambio: US$ 100,000 US$ 100,000 Diferencia de Cambio 3.00 3.02 S/. 300,000 S/. 302,000 2,000
La NIC 21 en su prrafo 28 dispone que la diferencia de cambio calculada anteriormente va a generar el siguiente asiento: -------------------------- 3 -------------------------67 GASTOS financieros 2,000 676 Diferencia de cambio 42 Proveedores 421 Facturas por pagar x/x Por la diferencia de cambio de la factura por pagar 2,000
Si asumimos que el T/C se mantiene igual durante el mes de diciembre y la mercadera permanece en stock al 31.12.2009 correspondera adicionar a la determinacin de la renta tributaria S/. 1,000.= el 50% de la diferencia de cambio correspondiente a las existencias que se encuentran en stock, en aplicacin de lo dispuesto en el art. 61 inc. e).
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Tema No.3: NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Resumen de la NIC
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento: El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, 120
debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o prcticamente terminado el proceso de aprobacin, en la fecha del estado de situacin financiera. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Medicin: Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha del estado de situacin financiera hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin La medicin de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la entidad espera, a la fecha del estado de situacin financiera, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el importe en libros de sus pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin en la fecha de cada estado de situacin financiera. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida 121
que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
Distribucin: Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala comprada derivada de la combinacin o al exceso que suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad adquirida, sobre el costo de la combinacin. De acuerdo con el FAS No 109 existirn dentro de las diferencias temporales las siguientes Subcategoras: 1. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusin en la utilidad contable, como es en el caso de los servicios de construccin realizados en ms de un periodo. 2. Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con posterioridad a su deduccin de la utilidad contable, como es el caso de desmedro de existencias que slo se aceptan cuando se destruyen o se venden 3. Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Tal es la situacin en las cuotas devengadas no cobradas en la enajenacin de bienes a plazos mayores a un ao o el proveniente del retroarrendamiento (Lase back).
Tratamiento Tributario:
En general cualquier ingreso y/o costo-gasto que por efectos de una norma tributaria no son gravados o no pueden deducirse pueden generar diferencias permanentes en la determinacin del impuesto a la renta. Ejemplo de lo primero puede ser: los ingresos inafectos (ejemplo: drawback) y exonerados (ejemplo: intereses de cuentas de ahorro) obtenidos por los 122
contribuyentes afectos al rgimen general del impuesto a la renta, los costos gastos cuya deduccin se encuentra limitada (por el exceso del lmite tributario ejemplo: Art. 37 exceso remuneracin al directorio o gastos de representacin) y/o prohibida ( Art 44, Art. 47, etc.) Por otro lado, las normas tributarias que condicionan la deduccin de un costo-gasto o el reconocimiento de un ingreso hasta el cumplimiento de la condicin generan diferencias temporales (Ejemplo de ello pueden ser: La Amortizacin de gastos per-operativos, el arrendamiento financiero, la depreciacin con tasas financieras diferentes a las tributarias, la provisin de criterio o experiencia de malas cuentas, utilidad de ventas a plazo, revaluacin de activos, etc). Algunos Casos de Diferencia Permanente:
CONCEPTO TRATAMIENTO TRIBUTARIO TRATAMIENTO CONTABLE
1. Robo de bienes no asegurados 2. Gastos personales y de sustento del propietario 3. Sanciones Administrativas Fiscales 4. Donaciones en dinero o especie 5. Intereses ganados por depsitos en el sistema financiero
No Deducible No Deducible No Deducible No Deducible No Deducible
Si es gasto Si son Gastos Si son Gastos Si son Gastos Si son Gastos
Caso prctico No. 1: Resultado y diferencias permanentes

La Empresa Inversiones ROSATEL S.A. en su Estado de Resultados muestra una utilidad antes de deducciones S/. 300.000; resultado que incluye gastos personales del dueo por S/. 50.000; e intereses ganados exonerados por S/. 30.000. Del resultado se deducir para trabajadores 10% e impuesto a la renta 30%. Se Solicita: - Determinar la Base Imponible - Contabilizar Deducciones de Ley - Presentacin en el Estado de Resultados A.- Determinacin de la Base Imponible
Criterio Contable Criterio tributario
Utilidad Contable Diferencia Permanente Mas: Gasto no Deducible Menos: Ingreso no Gravable
300.00 50.00 (30.00)
300.00 50.00 (30.00)
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Utilidad Tributaria
320.00
320.00
B.- Base Imponible

Criterio Contable Criterio Tributario
Utilidad Tributaria Part. de Trabajadores Impuesto a la Renta Contabilizacin de Deducciones:
320.00 (32.00) 288.00 (86.40)
320.00 (32.00) 288.00 (86.40)
X 871 Partic de Trabajadores-corriente 881 Impuesto a la Renta-corriente 40171 Impto. a la Renta por Pag 413 Partic de los trab. por Pagar
DEBE 32.00 86.40
HABER
86.40 32.00 118.40 118.40
C.- Presentacin en Ganancias y Prdidas Utilidad antes de Deducciones Menos: Partic. por Pagar Impuesto a la Renta Utilidad Neta 300.00 (32.00) (86.40) 181.60
Caso prctico No. 2: Resultado y Diferencias Temporal y permanente

La Empresa Importaciones ROXXYY al 31 de Diciembre sin aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta, determino la utilidad de la forma siguiente: S/. Utilidad Contable 200.00 Adicciones - Multas 20.00 - Exceso de depreciacin de Activos Fijos (*) 25.00 Utilidad Tributaria 245.00 Deducciones de Ley - Participacin de Trabajadores 10% (24.50) - Impuesto a la Renta (66.15) (*) Activo Fijo: Depreciacin S/. 500.00
124
Contable Tributario Exceso
25% 20%
(125.00) (100.00) 25.00
Por lo que el Estado de Resultados: Utilidad antes de Deducciones Participacin Trabajadores 10% Utilidad antes de Imp. a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta Se solicita: Solucin A.- Calculo de Deducciones Utilidad Contable Mas Diferencia Permanente Multa C. Contable 200.00
200.00 (24.50) 175.50 (66.15) 109.35
Calculo de deducciones de Ley Contabilizacin Presentacin en el Estado de Resultados Sntesis de Incidencia de la NIC 12
C. Tributario 200.00
C. Operaciones diferidas
20.00
20.00
Diferencia Temporal Exceso Dep. de Act Fijo 220.00 Menos Participacin de Trab Impuesto a la Renta (22.00) 198.00 (59.40)
25.00 245.00 (24.50) 220.50 (66.15) 2.50 6.75 9.25
B.- Contabilizacin X 87 88 371 372 40171 413 Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Diferido Participacin trabaj -Diferido Impto. Renta por Pagar Participacin por Pagar DEBE 22.00 59.40 6.75 2.50 66.15 24.50 125 HABER
31/12 Por el registro de las participaciones de trabajadores e impuesto a la renta en aplicacin a la NIC 12 (parte corriente y diferida) X 89 87 88 Resultado del Ejercicio 81.40 Participacin de la Renta Neta Impuesto a la Renta 31/12 Por el traslado de la cta. las participaciones e Impto a la renta a resultados del ejercicio 22.00 59.40
C.- Estado de Resultados Utilidad antes de Deducciones Legales Participacin de Trabajadores Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta D.- Sntesis de Incidencia de la NIC 12 Sin la NIC 12 200.00 (24.50) (66.15) 109.35 10.93 Con la NIC 12 200.00 (22.00) (59.40) 118.60 11.86 200.00 (22.00) 178.00 (59.40) 118.60
Utilidad antes de Deducciones de Ley Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta Utilidad Neta Reserva Legal
Caso prctico No. 3: Diferencia temporal por desvalorizacin de existencias

La Empresa Industrial Kerios S.A., al 31 de Diciembre del ao 1, tiene como existencia 120 congeladoras a un valor de costo de fabricacin de S/. 4200.00 c/u La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 130 cada embalaje, flete por S/. 25 c/u comisiones de venta de 4% y otros gastos por vender del 6% del valor de venta. El valor de venta en el mercado para cada congeladora es de S/. 4000, no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores cuyas congeladoras tienen la misma caracterstica.
126
Se pide: Determinar el VNR al 31 de Diciembre del Ao 1 y efectuar los ajustes de ser necesarios. La utilidad antes de provisiones es de S/. 120000 y no existen diferencias permanentes.
Solucin: VNR = Valor de Venta (Costo estimado de terminacin + Costo estimado necesario vender)
Valor de Venta
S/. 4000 Cto Estimado Necesario Vender Comision 4% de (4000) Gtos para Vender 6% de 4000 160 240 400
Cto Estimado de Terminacin Embalaje Fletes 130 25 155 4000 - (155+400) 4000 - 555 3445 = = =
VNR = VNR = VNR =
Ajuste al Stock
Costo VNR 4200 3445 755 por cada congeladora
Asiento contable X 6842 Provisin de Ejercicio 291 Mercaderas X/X Por el Registro de la desvalorizacin de 120 congeladoras Calculo de deduccin de ley Utilidad sin Provisiones (-) Provisiones Utilidad antes de Deducciones Participacin de Trabajadores 10% 120,000 (90,600) 29,400 (2940) 26,460 (7938) DEBE 90600 90600 HABER
Impuesto a la Renta 30%
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Determinacin de diferencia temporal Rubro del E.S.F. Temporal Existencias 412,400 504,000 90,600 Base Contable Base Tributaria Dif
Calculo de Operaciones Diferidas Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta
(9,060) (24,462)
Caso prctico No. 4: Diferencia temporal por exceso de depreciacin

La empresa PATY BUSSINES SAC tiene un fotocopiadora cuyo valor bruto es de S/. 60,000 cuya depreciacin acumulada alcanza a S/. 40,000, en razn de una vida til estimada de 3 aos. Sin embargo; la Administracin Tributaria opina que la vida til del bien es de 5 aos. Considerar que la utilidad, incluida la depreciacin del activo fijo es de S/ 50,000. Se Pide: Determinar la utilidad imponible aplicando la NIC 12 Solucin: Se registro la depreciacin del Activo Fijo. X 68.1 Depreciacin 391.3 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo X Determinacin de la Diferencia Temporal Rubro Base Base del E.S.F. Contable Tributaria Inmueble, maq. 20,000 Equipo, neto. Clculo de operaciones diferidas Participacin de trabajadores 10% 36,000
DEBE 20,000
HABER 20,000
Diferencia Temporal 16,000
(1,600) 14,400 128
(4,320)
Caso prctico No. 5: Diferencia temporal por ingresos diferidos

La Editora Montengro S.A. en el ao 1 vende diez colecciones de enciclopedias Contables al Crdito por un total de S/. 24,000 cuyo costo alcanza a S/. 18,000. La operacin ser cancelada en 36 cuotas mensuales ms intereses del 12% anual sobre los saldos, por la suma de S/. 5,760. AO Monto Total 24,000 16,000 8,000 Cuota anual 8,000 8,000 8,000 24,000 Intereses 12% 2,880 1,920 960 5,760 Valor Final 10,880 9,920 8,960 29,760
1 2 3
La Editora Cultural S.A. en aplicacin a las normas contablesl y en sujecin a la norma del Impuesto a la Renta, en el ao 1 ha diferido la operacin de la manera siguiente: AO 1 Devengamiento Aos Prximos Diferidos 16,000 (12,000) 4,000 2,880 6,880
Concepto Ventas Costo de Venta Intereses
Cta. (70.1) (69.1)
Cta. (49.1) (49.2) (49.3)
8,000 (6,000) 2,000 (77.2) 2,880 4,880
Considerar que la utilidad contable hasta el momento es de S/. 35,000 Se Pide: Desarrollar los pasos necesarios para reflejar la aplicacin de la NIC 18 y NIC 12 Impuesto a la Renta.
Clculo de Deducciones de Ley Utilidad Contable antes de regularizacin Transferencia Ganancia Diferida Utilidad antes de Deducciones Participacin de trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% S/. 35,000 4,000 39,000 (3,900) 35,100 (10,530)
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Determinacin de Diferencia Temporal Rubro del E.S.F. Ganancias Diferidas (Ventas a Plazos) Base Contable __ Base Tributaria 4,000 Diferencia Temporal 4,000
Clculos de Operaciones Diferidas Participacin de Trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30%
(400) 3,600 (1,080)
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Tema No. 4: NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Resumen del enfoque terico 1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del estado de situacin financiera y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros 2. Pueden identificarse dos tipos de evento: Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya existan en la fecha del estado de situacin financiera, los cuales implicarn un ajuste a los estados financieros. Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del estado de situacin financiera (sucesos nuevos) que no implicarn ajuste sino una revelacin en las notas a los estados financieros. 3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de capital despus de la fecha del estado de situacin financiera no debern registrarse como pasivo en la fecha del estado de situacin financiera siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a los estados financieros. 4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado de situacin financiera indican que esta hiptesis no es apropiada. 5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar hasta que fecha se han considerado los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha del estado de situacin financiera.
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Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros SUCESOS POSTERIORES
31/12/2006
Fecha de Autorizacin
Caso prctico No 1: Reconocimiento de fecha de autorizacin

Fecha Evento 31/12/2008 Fecha Estado de Situacin Financiera 28/02/2009 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros 18/03/2009 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisin 20/03/2009 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra informacin relacionada a terceros. 01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los accionistas. 15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros. 17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV De todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada como fecha de autorizacin? Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin el da 18 de marzo de 2009. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorizacin para emitir los estados financieros es la de la emisin original y no aquella cuando los accionistas aprueban los estados financieros.
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Caso prctico No 2: Reconocimiento de fecha de autorizacin

Fecha 15/03/2009 Evento La gerencia de la empresa autoriza la emisin de los estados financieros y los remite a una junta supervisora (conformada por una junta de acreedores, ya que se encuentra en reestructuracin), para su aprobacin. 31/12/2008 Fecha del estado de Situacin Financiera.
26/03/2009 La junta supervisora aprueba los estados financieros. 01/04/2009 Los estados financieros se ponen a disposicin de los accionistas. 15/05/2009 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros. 17/05/2009 Los estados financieros aprobados se presentan a SMV En este nuevo caso, cul debe ser considerada como fecha de autorizacin? Respuesta.- En este caso, la fecha de autorizacin para su emisin es el 15/03/2009 Segn el prrafo 5 de la NIC 10, cuando los estados financieros son emitidos ante una junta supervisora (conformada por no ejecutivos, por ejemplo, trabajadores o acreedores), para su aprobacin, la fecha de autorizacin se produce cuando la gerencia autoriza su emisin para dicha junta supervisora. Reconocimiento y medicin Los procedimientos de reconocimiento y medicin van a variar en la medida que se traten de sucesos posteriores que requieren ajuste o no.
Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que requieren ajuste
En estos casos la empresa debe rectificar los importes reconocidos en sus estados financieros, de modo que estos reflejen aquellos eventos ocurridos despus de la fecha del estado de situacin financiera.
Caso prctico No. 3: ajuste por fallo judicial

Un fallo emitido en segunda instancia por el Poder Judicial el 12/02/2010, esto es despus de la fecha del estado de situacin financiera, ordena que la empresa pague a un cliente un monto indemnizatorio de S/. 250,000 por daos y perjuicios.
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La contingencia, en aplicacin de la NIC 37, ya haba sido provisionada en el ejercicio 2009, sobre la base de una cifra estimada de S/. 210,000. Nos solicitan hacer las acciones correspondientes. Solucin Inicialmente, la empresa haba afectado a gastos del ejercicio 2009 por la suma de S/. 210,000, mediante el siguiente asiento: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 210,000 6861 Provisiones para litigios 48 Provisiones Diversas 481 Provisin para litigios 31/12/09 Provisin de probable prdida por litigio. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas. 210,000 210,000
210,000
Como la posible prdida ya se haba anticipado en el 2009 y al ao siguiente, antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa debe efectuar un ajuste de estas estimaciones. Esto se hara con el siguiente asiento: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 40,000 6861 Provisiones para litigios 48 Provisiones Diversas 40,000 481 Provisin para litigios 31/12/09 Ajuste de la provisin de probable prdida por litigio, la misma que ahora se ha convertido en una obligacin determinada. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas. 40,000 40,000
Finalmente, como la situacin derivada de la obligacin ha pasado de probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que enve el pasivo contingente a una cuenta de pasivo: 48 Provisiones Diversas 481 Provisin para litigios 46 Cuentas por Pagar Diversas-terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 31/12/09 Por la reclasificacin de pasivos. 250,000 250,000
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Caso prctico No 4: Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que requiere ajuste
Supongamos que una empresa en el ejercicio 2009, mostraba en su mayor una deuda tributaria con la Municipalidad de Lima de S/. 40,000, conformada por un tributo insoluto de S/. 35,000 e intereses moratorios y reajustes al 31 de diciembre por S/. 5,000. El 01 de Febrero de 2010 la Municipalidad de Lima otorga una amnista tributaria sobre las obligaciones tributarias devengadas y no pagadas al 31/12/2009, con el beneficio de condonacin de multas, intereses y reajustes, siempre que la deuda sea pagada hasta el 28/02/2009. Se tiene conocimiento que la empresa tiene pensado acogerse a este beneficio y cancelar la deuda dentro del plazo sealado. Solucin: En este caso al no haberse autorizado an la emisin de los estados financieros y al tener conocimiento que la empresa piensa acogerse a este beneficio tributario, se deber efectuar el ajuste respectivo disminuyendo el importe de la deuda, tal como a continuacin se presenta: 40 Tributos y aportes al sist. pensiones y salud P/P 5,000 406 Gobiernos locales 75 Ingresos diversos 5,000 759 Otros ingresos diversos de gestin 31/12/09 Por la reduccin de la deuda como consecuencia del acogimiento al beneficio tributario de la empresa en el mes de febrero de 2010.
Caso prctico No 5: Hechos ocurridos despus del perodo qu se informa que requiere ajuste
Se recibe en el mes de Febrero del 2010 la Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve en contra de la empresa y a favor de la SUNAT obligaciones tributarias de ejercicios anteriores que no haban sido reconocidos por la empresa en vista de que se esperaba un fallo favorable, por un monto de S/. 17,000. Solucin: ____________________X1__________________ 65 Otros gastos de gestin 17,000 6592 sanciones administrativas fiscales 40 Tributos y aportes al sist.pensiones y salud P/P 401 Gobierno central 31/12/09 Por el fallo adverso del Tribunal Fiscal sobre la apelacin efectuada a la Administracin Tributaria
17,000
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____________________X2_________________ 94 Gastos administrativos 6592 sanciones administrativas fiscales 79 Cargas imputables a cta de costos 31/12/09 Destino de fallo adverso del Tribunal Fiscal 17,000 17,000
Con fecha 30 de Enero de 2010, la empresa se ha enterado de la quiebra de uno de los clientes de la empresa que tena una factura pendiente de pago por el importe de S/. 7,900. Se trata de una informacin posterior a la fecha del estado de situacin financiera que indica una desvalorizacin respecto a una cifra reconocida como activo en el estado de situacin financiera, es decir, modifica una situacin existente, no se trata de una situacin nueva sino por el contrario de una situacin ya existente que lamentablemente confirma la mala situacin del deudor. Solucin: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,900 6841 Estimacin de ctas. de cbrza dudosa 19 Estimacin de ctas de Cobranza Dudosa 192 Clientes 31/12/09 Por la provisin de cobranza dudosa de cliente respecto del cual existen elementos de juicio que permiten prever su no pago. 95 Gastos de Ventas 79 Cargas Imputables a Cuenta de Costos 31/12/09 Por el destino de las cargas. 7,900 7,900
7,900
12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 7,900 129 Cobranza dudosa 12 Cuentas por cobra comerciales-terceros 121 Facturas por Cobrar 31/12/09 Por la reclasificacin de cta. de cobranza dudosa de uno de nuestros clientes
7,900
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La empresa Matthaus S.A. al 31 de Diciembre de 2009 presenta en trminos generales el siguiente ratio corriente: Activos Corrientes Pasivos Corrientes S/. 656,400 420,000 S/. 1.56
Si dentro de las operaciones consideradas por la empresa se halla una disminucin del rubro Caja y Bancos como consecuencia del giro de un cheque para la cancelacin de una cuenta por pagar comercial por el importe de S/. 18,000. Cul sera el efecto si el cheque girado no hubiese sido cobrado en el siguiente perodo por falta de fondos en la oportunidad de cobro? Solucin Nos encontramos ante un suceso posterior, que obligara a la empresa a ajustar su activo y pasivo extornando el asiento por el cual se dio cancelada la obligacin de la siguiente manera: 10 Caja y Bancos 18,000 1041 Cuentas Corrientes operativas 42 Cuentas por paga comerciales-terceros 18,000 421 Facturas por Pagar 31/12/06 Por el extorno de pago a proveedor por falta de fondos en la cuenta corriente.
Uno de los efectos ms importantes de este ajuste se refleja en el ratio corriente, por el cual en el primer instante era 1.56, mientras que en el segundo momento y definitivo se convertir en 1.54, con lo cual es obvio darse cuenta que la capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones corrientes a disminuido un tanto. Activos Corrientes Pasivos Corrientes S/. 674,400 438,000 S/. 1.54
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Hechos ocurridos despus del perodo que se informa que no requieren ajuste Caso prctico No 8: cotizacin de acciones en Bolsa
La empresa PORTOBELLO S.A. al 31 de diciembre de 2,009 posee en su rubro inversiones 100 acciones adquiridas en los mecanismos de la Bolsa de Valores de la TELEFONIA S.A.A. a un valor de S/. 10 cada una. Si en el mes de febrero 2010 se sabe que las acciones TELEFONIA S.A.A. han bajado su cotizacin en Bolsa a un valor de S/. 8 cada una. Qu debe hacer la empresa frente a esta situacin? Solucin En este caso no se efectuar ningn ajuste en el valor de las Inversiones que tiene la empresa PORTOBELLO S.A en su Estado de Situacin Financiera, pero se efectuar una revelacin en las notas a los estados financieros de tal manera que el usuario de la informacin tenga conocimiento de esta baja en la cotizacin de las acciones que posee la empresa, que de mantenerse afectar los resultados del siguiente perodo.
Caso prctico No 9: Incendio de fbrica no cubierto por seguro

Con fecha 15 de Enero de 2010 se produjo un incendio en la fabrica de la empresa, perdindose materiales por el monto de S/. 8,700 y productos terminados por el importe de S/. 25,400, los cuales no se encontraban asegurados. Solucin: Considerando que esta situacin no se encontraba presente al cierre del ejercicio, sino es un hecho posterior que afecta la situacin financiera de la empresa para el siguiente ejercicio, no dar origen a ajuste de los estados financieros, por lo tanto solo deber efectuarse la revelacin correspondiente tal como se muestra a continuacin: Notas a los Estados financieros (Extracto) No obstante la relacin de existencias que posee la empresa al 31 de diciembre, debe indicarse que con fecha 15 de enero se produjo un incendio en la fbrica con la consecuente prdida de productos terminados y materias primas que se encontraban almacenadas en dicha fecha en la misma. El importe de los productos terminados y materiales perdidos asciende al monto de S/. 25,400 y S/.8,700 respectivamente. Cabe advertir que la empresa no haba contratado seguro alguno
138
que cubriera dicha situacin, motivo por el cual no recibir importe alguno que cubra dicha prdida.
Caso prctico No 10: Comunicacin de condicin de principal contribuyente

El hecho que se le comunique a la empresa en el mes de febrero de 2,010 su nueva condicin de Principal Contribuyente, Buen Contribuyente, Agente de Retencin o Agente de Percepcin. Solucin Esto involucra una situacin o hecho posterior a la fecha del estado de situacin financiera que deber ser revelado, pero que sin embargo, no modificar ninguna cifra de su estado de situacin financiera.
Caso prctico No 11: Acuerdo de distribucin de dividendos despus de fecha de estado de situacin financiera
La sociedad BELLO HORIZONTE SA, el 18 de febrero del ao 2010 decide distribuir la utilidad neta del ejercicio 2009, la que asciende a S/ 80,000. En los libros se tiene registrado una prdida acumulada de S/ 20,000. La sociedad tiene 4 socios, personas naturales y ha decidido publicar sus estados financieros el 15 de marzo de 2010. Cul seria el tratamiento contable en el ao 2009 de acuerdo a la NIC 10.? Solucin De acuerdo al prrafo 12 de la NIC 10, los dividendos no deben reconocerse como pasivo del ejercicio, si son acordados distribuir despus de la fecha de estado de situacin financiera. Como se efectuara en reparto de utilidades en el 2010?
139
Taller 6 ACTIVIDAD APLICATIVA INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS, EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA, IMPUESTO A LAS GANANCIAS, HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con ingresos, efectos de las variaciones en los tipos de cambio en M.E., impuesto a la renta y sucesos posteriores a la fecha de estado de situacin financiera, en los distintos casos planteados.
Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Elabore un cuadro sinptico de reconocimiento de ingresos por venta de bienes, por prestacin de servicios, intereses, regalas y dividendos 2.- Explique como se determina el impuesto a la renta, cuando la empresa tiene Diferencias temporales y permanentes. ...... ....................................................................................................
3- Explique que hechos ocurridos despus del perodo que se informa son sujetos a ajuste y cuales no.
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...... .............................................................................................. ......
AUTOEVALUACIN 1. Diga que tipo de diferencia genera un exceso de depreciacin Por qu? 2. Diga si una empresa declara dividendos despus de la fecha de estado de situacin financiera, este hecho ocasionar ajuste? 3. Explique si las participaciones de los trabajadores se pagan sobre la utilidad contable o tributaria 4. Explique s el impuesto a la renta calculado en el ao, es el mismo que se registra como deduccin en el estado de ganancia y prdida.
141
UNIDAD IV. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
1. Explica y determina los ajustes extracontables aplicables en la consolidacin de los Estados Financieros. 2. Indica y formula los Estados Financieros de entidades individuales o con vinculacin econmica. 3. Determina el tratamiento contable y exposicin en el Estado de Situacin Financiera de los Activos fijos tangibles que se mantienen para su venta; as como, de las operaciones que no han de continuar en la empresa.
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Moneda Funcional
Nuevo Sol
Moneda que incluya en los costos Criterios para determinar la moneda funcional
Moneda del pas
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Tema No 1: NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Caso prctico No. 1: compaa adquiere el 100% de las acciones

La compaa A el 01.01.2010 adquiere el 100% de las acciones de la empresa B por S/.40,000.00. Los estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el Estado de Situacin Financiera Consolidado son presentados a continuacin: La compaa controladora ha adquirido al 100% de las acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a su valor en libros ( valor nonimal).
Hoja de trabajo de consolidacin Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles)

E.S.F. Ca. A Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciacin) Inversin en Ca. B Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otros cuentas por pagar Total pasivo Patrimonio neto Capital Resultados acumulados Total Patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto 20.000 45.000 65.0000 E.S.F. Ca. B 10.000 15.000 25.000 Eliminaciones Debe Haber B.G.C. 30.000 60.000 90.000
60.000 40.000 165.000
40.000 40.000 65.000
100.000
190.000
20.000 25.000 45.000 100.000 20.000 120.000 165.000
15.000 10.000 25.000 30.000 10.000 40.000 65.000 30.000 10.000 40.000 40.000
35.000 35.000 70.000 100.000 20.000 120.000 190.000
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Contabilidad de CIA C 30 Inversiones mobiliarias 3022 acciones representativas de capital social 10 Caja y bancos x/x Registro de la compra de acciones de la Cia B deber indicarse tambin en los asientos del ITF __________________________xx____________________________ El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin 50 Capital CIA B 59 Utilidad acumulada CIA B 30 Inversiones mobiliarias-acciones EN CIA B x/x eliminacin del 100% del patrimonio de la CA B, debido a que la Ca A posee este porcentaje de acciones
Debe Haber S/. S/. 40,000 40,000
30,000 10,000 40,000
Estado de Situacin Financiera consolidado Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total Activo Corriente Activo no corriente Pasivo corriente 30.000 Cuentas p.pagar comerciales 60.000 Otros cuentas por pagar 90.000 Total Pasivo Corriente Patrimonio 35.000 35.000 70.000
Inmueble maquinaria y equipo Capital (neto de depreciacin acumulada) 100.000 Resultados acumulados Total Activo No Corriente 100.000 Total Patrimonio Total activo 190.000 Total pasivo y pat.
100.000 20.000 120.000 190.000
Caso prctico No 2: Compaa adquiere el 90% de las acciones

Utilizando los mismos datos del Caso N 1, suponga que el 01.01.2010, la Compaa C adquiere el 90% de las acciones de la Compaa D a su valor en libros, que es de S/. 36,000. Los estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin, as como el estado de situacin financiera consolidado se presentan a continuacin:
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La compaa controladora adquiere al 90% de las acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a su valor en libros.
146
E.S.F. Ca. C Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciacin) Inversin en Ca. D Total activo no corriente Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Otros cuentas por pagar Pasivo corriente Patrimonio Capital Resultados acumulados Inters minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio 24.000 45.000 69.000
E.S.F. Ca. D 10.000 15.000 25.000
Debe
Eliminaciones Haber B.G.C. 34.000 60.000 94.000
60.000 36.000 96.000 165.000 20.000 25.000 45.000 100.000 20.000 120.000 165.000
40.000 36.000 40.000
100.000 100.000 194.000 35.000 35.000 70.000 30.000 10.000 4.000 100.000 20.000 4.000 124.000 194.000
15.000 10.000 25.000 30.000 10.000 40.000 65.000
40.000
40.000
Contabilidad de CIA C 30 Inversiones mobiliarias 3022 acciones representativas de capital social 1041 cuenta corriente operativa x/x Registro de la compra de acciones de la Ca. C El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin 50 Capital social / CIA D 591 Utilidad acumulada / CIA D 3022 Inversin mobiliarias-acciones en CIA D Inters minoritario x/x eliminacin del 70% de la inversin en la Ca D
Debe Haber S/. S/. 36,000 36,000
30,000 10,000 36,000 4.000
En los casos N 1 y 2 la inversin permanente en acciones fue realizada al valor nominal de las acciones por lo que no habra ninguna diferencia entre los asientos contables y las eliminaciones, en cuanto al valor de la inversin, esto significa que no se han generado plusvala mercantil o goodwill.
147
Estado de Situacin Financiera consolidado Al 1 de enero de 2010 (Expresado en miles de Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE 35.000 35.000 70.000 100.000 20.000 4.000 124.000 194.00
Efectivo y equivalente de efectivo 34.000 Cuentas p.pagar comerciales Otros activos corrientes 60.000 Otros cuentas por pagar Total Total Activo Corriente 94.000 Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Inmueble maquinaria y equipo Capital (netode depreciacin acumulada) 100.000 Resultados acumulados Total Activo No Corriente Inters Minoritario Total Patrimonio
Total activo
194.000 Total pasivo y pat.
Caso Prctico N 3: Adquisicin del 80% de las acciones y Plusvala mercantil.

La empresa ABSA tiene emitido 3,000 acciones a valor nominal S/ 10, que conforman un capital social de S/ 30,000, en su patrimonio tiene una reserva legal de S/ 10,000 y una prdida acumulada de S/4,000; la empresa EQUS SA adquiere el 80% de las acciones de la empresa AB SA, habiendo pagado S/. 50,000.00, un precio mayor que su valor nominal, que incluye las reservas y la prdida acumulada En el presenta caso la empresa controladora adquiere el 80% de las acciones comunes en circulacin de la subsidiaria a un precio mayor que su valor en libros, por lo que se genera un plusvala mercantil o goodwill. Los estados de situacin financiera de las compaas a esa fecha inmediatamente despus de la inversin siguiendo el Mtodo de Participacin, as como el Estado de Situacin Financiera Consolidado se presentan a continuacin:
148
Hoja de trabajo de consolidacin Al 30 de octubre de 2009 (Expresado en miles de Nuevos Soles)

E.S.F. EQUS Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Otros activos corrientes Total activo corriente Activo No corriente Inmueble maquinaria y equipo (neto de depreciacin) Inversin en AB Crdito mercantil Total activo no corriente Total activo Pasivo corriente Cuentas por pagar comerciales Obligaciones financieras Otras cuenta por pagar Pasivo no corriente Patrimonio Capital Reserva legal Resultados acumulados Inters minoritario Total patrimonio Total pasivo y patrimonio Contabilidad de Equs 3022 Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital 3471 Plusvala mercantil 1041 cuenta corriente operativa x/x Registro de la compra de acciones de la Ca. D El asiento extracontable de eliminacin para consolidacin 10.000 45.000 55.000 E.S.F. AB 10.000 15.000 25.000 Eliminaciones Haber E.S.F.C. 20.000 60.000 80.000
Debe
60.000 28.800 21.200 110.000 165.000 20.000 25.000 45.000 100.000 20.000 120.000 165.000
50.000 28.200 50.000 75.000 14.000 15.000 10.000 39.000 30.000 10.000 (4.000) 36.000 75.000 30.000 10.000 4.000 7.200 40.000 40.000
110.000
21.200 110.000 211.200 34.000 15.000 35.000 84.000 100.000 20.000 7.200 127.200 211.200
Debe Haber S/. S/. 28,000 21,200 50,000
149
50 582 592 3022
Capital social AB Reserva legal AB Prdida acumulada AB Inversiones mobiliarias- acciones repres.de capital Inters minoritario x/x eliminacin de la inversin perm. en la AB SA __________________________xx____________________________
30,000 10,000 4,000 28,800 7,200
Estado de Situacin Financiera consolidado Al 30 de octubre de 2009 (Expresado en miles de nuevos soles)
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Efectivo y equivalente de 20.000 Cuentas Por Pagar efectivo 60.000 Provisin para liquidacin Otros activos corrientes Total 80.000 Otros Pasivos Activo Corriente Total Pasivo Corriente ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO Inmueble maquinaria y equipo Capital (neto depreciacin acumulada) 110.000 Resultados acumulados Crdito mercantil 21.200 Inters Minoritario Total Activo No Corriente 131.200 Total Patrimonio TOTAL ACTIVO 211.200 TOTAL PASIVO Y PAT.
34.000 15.000 84.000
100.000 20.000 7.200 127.000 211.200
150
Tema No. 2: NIIF 3 CAMBIO DE NEGOCIOS
Moneda que incluya en los precios
Definicin
NICS RELACIONADAS EF CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES, COMBINACINES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE ESTADOS
. 1. MTODO DE CONTABILIZACIN Todas las combinaciones de negocio se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin, por la cual una empresa (Adquiriente) debe reconocer los activos adquiridos, los pasivos y los pasivos contingentes asumidos, incluyendo aquellos no reconocidos por la entidad adquirida. 2. Etapas de aplicacin del mtodo de adquisicin El mtodo de adquisicin o compra sigue los siguientes pasos.
2.1 Identificacin de la entidad adquirente Adquirente: El que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos
2.2 Determinacin de la fecha de adquisicin 151
Fecha de Adquisicin: fecha en que la adquirente obtiene el control del negocio adquirido Es generalmente, aquella en la que la adquirente transfiere legalmente la contraprestacin, adquiere los activos y asume los pasivos de la adquirida (fecha de cierre*) Puede no coincidir con la fecha de cierre (retrodatacin contable) 2.3 Reconocimiento y valoracin de activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y de la participacin de no control
TEMA 1: ESTADOS FINANCIEROS
TEMA 2: CO NEGO
TEMA 4. PRESENTACIN
*Clasificacin y designacin de los elementos de la adquirida: -
TEMA 3 : ACTI MANTENIDOS ACTIVIDADE
Regla general: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de adquisicin Excepcin: en funcin de las condiciones existentes en la fecha de inicio del contrato. Los siguientes elementos: Contratos de arrendamiento Contratos de seguro
* Reconocimiento de activos y pasivos no reconocidos por adquirido * Excepcin: pasivos contingentes
152
2.4 Reconocimiento y valoracin del fondo de comercio o de la ganancia en una compra ventajosa
3. INFORMACIN A REVELAR La entidad adquiriente debe revelar la informacin suficiente que permita evaluar la naturaleza y efecto financiero de una combinacin de negocios: a) Durante el ejercicio Salvo que careciera de importancia donde se revelar de forma agregada tales adquisiciones para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se requiere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iii) costo y componentes del mismo, (iv) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (v) importe reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vi) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida. Adems, salvo que sea impracticable, tambin deber revelarse: (i) los ingresos ordinarios de la entidad resultante de la combinacin (como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo) y (ii) el resultado de la entidad resultante (como si la combinacin de todas fuese al comienzo del periodo). b) Despus de la fecha del estado de situacin financiera pero antes de la fecha de autorizacin para emisin. Para cada combinacin de negocios efectuada en el ejercicio, se requiriere, entre otros: (i) nombres y descripciones de los negocios combinados, (ii) fecha de adquisicin, (iii) porcentaje de los derechos de voto adquiridos, (iv) costo y componentes del mismo, (v) detalle de las explotaciones que haya decidido enajenar o disponer, (vi) importe reconocidos en la fecha de adquisicin, para cada clase de activo, pasivo y pasivo contingente de la entidad adquirida y (vii) el importe del resultado aportado por la entidad adquirida. Respecto a la informacin para evaluar los efectos financieros en las prdidas, ganancias correcciones de errores y otros ajustes. Deber revelarse la siguiente informacin: Importe y una explicacin sobre cualquier prdida o ganancia reconocida en el ejercicio corriente relacionada con los activos identificables adquiridos y con los pasivos y pasivos contingentes y sean relevantes para la comprensin del rendimiento. Los importes y exp0licaciones de los ajustes a los valores provisionales reconocidos en el ejercicio actual respecto de combinaciones que tuvo lugar en el ejercicio inmediato anterior.
153
La informacin sobre errores cuyas revelacin requiere la NIC 8, con relacin a alguno de los activos, pasivos o pasivos contingentes identificables , o sobre los cambios en los valores asignados a dichas partidas. Respecto a informacin para evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio. Deber efectuarse una conciliacin del importe en libros del fondo de comercio entre el principio y el final del ejercicio. Incluyendo informacin sobre el importe recuperable y sobre el deterioro del valor de fondo de comercio exigida por la NIC 36.
Caso practico No.1: combinacin de Negocios

La empresa PERU EXPORT SA el 2 de enero del ao X1 adquiere los activos y pasivos de la empresa NOVOPOR SA. Pasando a obtener el control total de los activos netos y de las operaciones de la empresa adquirida La operacin de acuerdo al prrafo 14 de las NIIF debe ser contabilizado usando el mtodo de adquisicin y en concordancia al prrafo 24 de esta norma, determina que la entidad adquiriente valorar el costo de la combinacin de negocios como la suma de:
a) Los valores razonables en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida; ms b) Cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios. La compra se efectu al contado por S/ 100,000 con un financiamiento del Banco de crdito A la fecha de las transacciones, los estados de situacin financiera de ambas empresas son los siguientes
PERU EXPORT SA Estado de Situacin Financiera al 02 de enero del ao X1 Activo efectivo y equivalente de efectivo 4,000.00 6,000.00 10,000.00 12,000.00 112,000.00 (4,000.00) 140,000.00
Cuentas comerciales por cobrar

Existencias gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Total activo
154
Pasivo y patrimonio Sobregiros bancarios cuentas comerciales por pagar otras cuentas por pagar capital resultados acumulados Total pasivo y patrimonio NOVOPOR SA Estado de Situacin Financiera al 02 de enero del ao X1 Activo efectivo y equivalente de efectivo Cuentas comerciales por cobrar Existencias inmueble maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Total activo Pasivo y patrimonio cuentas comerciales por pagar otras cuentas por pagar capital resultados acumulados Total pasivo y patrimonio 3,000.00 2,000.00 62,000.00 4,000.00 71,000.00 1,000.00 2,000.00 18,000.00 52,000.00 (2,000.00) 71,000.00 12,000.00 5,000.00 21,000.00 100,000.00 2,000.00 140,000.00
155
Anlisis para determinar los activos pasivos razonables

CONCEPTOS CAJA Y BANCOS Saldo en libros Saldo en Bancos, partida monetaria no varia. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Saldo en libros Partida monetaria por cobrar Se ha estimado un gasto de cobranza EXISTENCIAS Saldo en Libros A precios de venta del mercado Gastos de ventas Utilidad Razonable INMUEBLE MAQUIN. Y EQUIPO Saldo neto en libros Se ha determinado los valores de los activos de acuerdo a tasaciones y a los valores de mercado CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR Saldo neto en libros Deudas pendientes a proveedores, valor presente a desembolsar OTRAS CUENTAS POR PAGAR Saldo neto en libros Deudas pendientes a terceros por prstamos a desembolsar. 2,000.00 2,000.00 3,000.00 3,000.00 50,000.00 72,000.00 18,000.00 25,000.00 (2,000.00) (4,000.00) 19,000.00 2,000.00 2,000.00 (400.00) 1,600.00 VALOR EN LIBROS 1,000.00 1,000.00 ANALISIS VALOR RAZONABLE
Resumen
ACTIVOS Y PASIVOS ADQUIRIDOS A VALOR RAZONABLE
ACTIVO Caja y Bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Inmueble Maq.Y Equipo Total Activo PASIVO Y PATRIMONIO cuentas comerciales por pagar Otras Ctas. Por Pagar Total Pasivo y Patrimonio Activo Neto Adquirido 3,000.00 2,000.00 5,000.00 88,600.00 1,000.00 1,600.00 19,000.00 72,000.00 93,600.00
156
Hoja de trabajo para incorporar el patrimonio por la compra PERU Adquisicin Partidas EXPORT NOVOPOR SA Valores incluye la SA Debe Haber
Desembolso mayor
Nuevos valores
compra
Activo caja y bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Crdito mercantil 4,000.00 6,000.00 1,000.00 1,600.00 5,000.00 7,600.00 29,000.00 12,000.00 184,000.00 (4,000.00)
pago
PERU EXPORT
5,000.00 7,600.00 29,000.00 12,000.00 184,000.00 (4,000.00)
10,000.00 19,000.00 12,000.00 112,000.00 72,000.00 (4,000.00) 140,000.00
11,400.00 233,600.00
11,400.00 245,000.00
Pasivo y patrimonio sobregiro bancario cuentas comerciales por pagar Otras cuentas por pagar Capital Resultados acumulados 12,000.00 5,000.00 21,000.00 100,000.00 2,000.00 140,000.00 93,600.00 88,600.00 93,600.00 93,600.00 3,000.00 2,000.00 12,000.00 8,000.00 23,000.00 100,000.00 2,000.00 5,000.00 145,000.00 88,600.00 100,000.00 112,000.00 8,000.00 23,000.00 100,000.00 2,000.00 245,000.00
El estado de situacin financiera de PERU EXPORT SA. que incluye los activos y pasivos adquiridos a su valor razonable es mostrado en lneas siguientes:
157
PERU EXPORT SA Estado de Situacin Financiera al 02 de enero del ao X1 Activo caja y bancos Cuentas comerciales por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado inmueble maquinaria y equipo Depreciacin acumulada Crdito mercantil Total activo Pasivo y patrimonio sobregiro bancario cuentas comerciales por pagar Otras cuentas por pagar Capital Resultados acumulados Total pasivo y patrimonio
5,000.00 7,600.00 29,000.00 12,000.00 184,000.00 (4,000.00) 11,400.00 245,000.00
112,000.00 8,000.00 23,000.00 100,000.00 2,000.00 245,000.00
Asientos contables en libros de PERU EXPORT S.A.
caja y bancos cuentas por cobrar comerciales Existencias Inmueble maquinaria y equipo crdito mercantil Sobregiros bancarios
cuentas comerciales por pagar
Debe 1,000.00 1,600.00 19,000.00 72,000.00 11,400.00
Haber
otras ctas por pagar
100,000.00 3,000.00 2,000.00 105,000.0 0 105,000.00
X/x por incorporacin de activos y pasivos adquiridos a , el pago y el registro del crdito mercantil
158
Asientos contables en libros de NOVOPOR S.A.

cuentas por pagar comerciales otras cuentas por pagar depreciacin acumulada resultados por fusin caja y bancos cuentas por cobrar comerciales existencias inmuebles mq y equipo X/X Por la liquidacin de la empresa adquirida, venta de sus activos y pasivos caja y banco 100,000.00 resultados por fusin 100,000.00 X/X por el dinero recibido de la venta de activos y pasivos 3,000.00 2,000.00 2,000.00 66,000.00 1,000.00 2,000.00 18,000.00 52,000.00 73,000.00
73,000.00
capital resultados acumulados resultados por fusin caja y bancos x/x por la distribucin del efectivo recibido a los socios de la empresa vendida y cancelacin de las cuentas patrimoniales
62,000.00 4,000.00 34,000.00 100,000.00
159
Tema No 03: NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS
VIGENCIA 1 de Enero del 2005 En el Per a partir del 01 de Enero del 2006 Reemplaza a la NIC 36 (Operaciones Discontinuadas)
OBJETIVOS - Determinar el tratamiento contable de los activos disponibles para la venta. - Criterios para presentar y relevar la informacin financiera de operaciones discontinuas. ALCANCE - Se aplicar a todos los activos no corrientes debidamente registrados en el Estado de Situacin Financiera. - Se aplica a los activos relacionados con operaciones discontinuadas. - Determina criterios de valuacin, registro y presentacin. ACTIVOS COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 - Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente con la finalidad de revenderlos. - Activos que hayan sido calificados como operaciones discontinuadas. - Activos no corrientes registrados en el Estado de Situacin Financiera sujetos a depreciacin amortizacin. ACTIVOS NO COMPRENDIDOS EN LA NIFF 5 - Activos por impuestos diferidos (NIC 12) - Activos precedentes de Beneficios a los empleados NIC 19 - Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39 - Activos no corrientes registrados por un valor razonable menos los gastos estimados en el punto de venta NIC 41 Agricultura. - Derecho contractual procedentes de contratos de seguros definidos en la NIFF 4 ACTIVOS DESTINADOS A LA VENTA - Se clasifica solo cuando el importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una venta y no por depreciacin. - Debe estar disponible para la venta en forma inmediata. - La venta debe estar altamente probable. - La clasificacin requiere que de termine que la venta ser efectuada dentro del ao siguiente, excepto circunstancias fuera de control. - La valoracin debe ser al menor costo en librar o valor razonablemente menos los gastos de venta, el menor. - Si la venta se produjera con posterioridad a un ao, el incremento tienen un efecto financiero que debe reconocerse en los resultados. - Cuando se adquiere un activo no corriente destinado a la venta, debe ser clasificado como tal a la fecha de adquisicin. 160
ASPECTOS TRIBUTARIOS - No se deprecian los activos destinados a la venta. - Es aceptable los intereses como gasto financiero. - No es permitida la depreciacin de activos fuera de uso. - La venta de los activos no corrientes requiere de valuacin por un perito, an cuando este totalmente depreciado. CRITERIOS PARA REVELAR EN LOS EEFF - Los activos se presentan separados en el estado de situacin financiera as como los resultados de las operaciones discontinuadas. - Se deber revelar en notas los criterios adoptados por la empresa para la calificacin como activo destinado para la venta despus de emitidos los EEFF. - La empresa revelar en notas la clasificacin de los activos destinados para la venta. - Revelar los efectos mediante notas de las operaciones discontinuadas y los activos destinados para la venta. - Presentar en forma separada en el estado de situacin financiera los activos destinados a la venta y los activos discontinuados de los activos fijos. - Los pasivos, si fuere el caso, tambin tendrn el mismo criterio. - No est permitido la compensacin entre activos y pasivos. - La reversin de una operacin discontinuada exige una reexpresion en EEFF. - Las operaciones discontinuadas deben reflejar el efecto en resultados despus de impuestos. - Se deben revelar los flujos netos de efectivo atribuible a la inversin y referenciacin de operaciones discontinuadas. CRITERIOS DE VALUACIN - Los activos disponibles para la venta deben ser valuadas al menor valor entre su importe en cobros y el valor razonable menos los costos de ventas. - Si el activo clasificado para la venta es modificado, el importe debe registrarse en resultados.
161
Tema No. 04: NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
162
CASO PRCTICO
El 02 de enero de 2009, ante la Notaria Maria Mjica Barreda, se constituye la Annima Cerrada COMERCIAL PERU S.A.C; el capital suscrito es de S/ 540,000.00, representado por 54,000 acciones comunes de un valor nominal S/ 10. Inscrita en Registros Pblicos el 20/02/2009 en fojas PJ05-2009 La composicin del accionariado es la siguiente: ACCIONISTAS APORTE N Acciones N Acciones suscritas Pagadas Lus Navas Efectivo 9,000 7,500 Marcos Ynez Muebles y enseres 3,000 3,000 Isabel Roca Mercaderas 21,000 21,000 Oficina(1) Marta Saravia 21,000 21,000 54,000 52,500 (1) valor de terreno es S/30,000
OPERACIONES DEL EJERCICIO 1. El 20/01 se paga gastos de constitucin (Aplicacin de NIC 38): Registro Publico: 3/1000 de capital y 1.08% UIT; licencia municipal S/ 650. Gasto notarial por Escritura pblica S/ 1,666.00, legalizacin de libros S/ 238.00 (Inc. IGV) (100% G A) 2. El 01/03 se compra al contado dos computadoras por un precio de US.$ 4,998.00, segn factura 001-280 ( tipo de cambio 3.30) (Entra en funcionamiento en marzo) 3. El 30/03 se pide un prstamo bancario de S/ 60,000.00, cuyo plazo es 2 aos, con intereses al rebatir, 1.67% TEM. .Intereses totales s/ 13,289.96. (VER ANEXO1). (postulado devengado; prrafo 22 Marco conceptual NICs) Este prstamo se utilizo para comprar un vehculo para transportar las mercaderas, Valor de compra S/ 60,000.00 4. El 20/3 el accionista Lus Navas cancela el saldo de sus acciones suscritas en efectivo, depositado en Cta. Cte. va transferencia electrnica 5. Se compra mercaderas de enero a diciembre por un valor mensual: costo de compra S/ 29,800, gastos de flete de S/ 750, gastos de almacenaje S/ 1,200; se paga el 70% y el saldo se acepta letras. ( Aplicacin de NIC 2) 6. Se vende mercaderas, de enero a diciembre por un precio total de S/ 892,500, 50% al contado, cobrado con ch/; y depositado en Cta. Cte.; por el saldo se emite letra.( Aplicacin NIC 18) 7. Se paga sueldos de todo el ao por S/ 77,000.00. (doce sueldos, dos gratificaciones; S/ 5,500 mensuales). AFP: 10% aporte obligatorio, 2 % comisin variable, 1.5% seguro. Distribucin costos: 60% GA., 40% GV 8. Se paga los servicios de Enero a noviembre Luz S/357.00, agua S/178.50 y telfono S/ 535.50 (inc. IGV); importes mensuales: (Aplicar el prrafo 22 MC postulado de devengado). Distribucin de costos: GA 60%, GV 40%. 9. Se paga con ch/ lo siguiente: Contribuciones sociales : ESSALUD, IES Y AFP Liquidacin del impuesto IGV.
163
Pago a cuenta mensual de impuesto a la renta 2% de los ingresos. (Los pagos a cta. Mensual se efectan los primeros 10 das del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin, de acuerdo a nmero de RUC) Pago cuotas de prstamo, ao 2009
Datos adicionales para asientos de ajustes:

Existencia final de mercaderas: S/ 54,800 Provisin CTS 1 sueldo por ao, ms 1/6 de la ultima gratificacin. Distribucin de costo: GA 60% , GV 40% Depreciacin: ( Aplicacin de NIC 16) Vida til: muebles y enseres 10 aos, equipos diversos 4 aos, Oficina 20 aos y unidad de transporte 5 aos. Valor residual de unidad de transporte estimado S/ 1,050 Distribucin centro de costo: 60% G A y 40% GV Provisin de cobranza dudosa: 2% sobre letras por cobrar. (NIC12) Devengar los intereses por prstamo 100% gasto financiero. (Postulado fundamental devengado)
SE PIDE: Elaborar libros principales y Estados Financieros completos

ANEXO 1: CUADRO DE AMORTIZACIN DE DEUDA
N. de Cuotas 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 TOTAL Meses Deuda Cap. 57946.25 55858.27 53735.50 51577.34 49383.22 47152.52 44884.65 42578.98 40234.88 37851.71 35428.83 32965.56 30461.24 27915.18 25326.68 22695.05 20019.55 17299.46 14534.03 11722.51 8864.14 5958.14 3003.69 0.00 Inters 1000.00 965.77 930.97 895.59 859.62 823.05 785.88 748.08 709.65 670.58 630.86 590.48 549.43 507.69 465.25 422.11 378.25 333.66 288.32 242.23 195.38 147.74 99.30 50.06 13,289.96 Cuota 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 3053.75 73,289.96 Amortizacin 2053.75 2087.98 2122.78 2158.16 2194.13 2230.69 2267.87 2305.67 2344.10 2383.17 2422.89 2463.27 2504.32 2546.06 2588.50 2631.64 2675.50 2720.09 2765.43 2811.52 2858.37 2906.01 2954.45 3003.69 60,000.00
Abr-09 May-09 Jun-09 Jul-09 Ago-09 Sep-09 Oct-09 Nov-09 Dic-09 Ene-10 Feb-10 Mar-10 Abr-10 May-10 Jun-10 Jul-10 Ago-10 Sep-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10 Ene-11 Feb-11 Mzo-11
164
Comercial Per S.A.

ESTADO DE RESULTADOS (POR FUNCION) Por el perodo de 02 Enero al de Diciembre de 2009 (Expresado en Nuevos soles)
Ingresos Operacionales Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas (Operacionales) Otros Costos Operacionales Total Costos Operacionales Utilidad Bruta Gastos de Ventas Gastos de Administracin Ganancia (Prdida) por Venta de Activos Otros Ingresos Otros Gastos Utilidad Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Participacin en los Resultados de Partes Relacionadas por el Mtodo de Participacin Ganancia (Prdida) por Instrumentos Financieros Derivados Resultado ant Particip Imp Renta
750,000.00 750,000.00
(536,200.00) 213,800.00 (53,520.67) (84,189.34)
76,089.99 (7,718.61)
Participacion de trabajadores (..8.%) Impuesto a la renta ( .30..%) Utilidad (prdida) del ejercicio
68,371.38 (5,469.71) (18,870.50) 44,031.17
Calculo de participaciones e impuesto a la renta aplicacin NIC 12

Utilidad Contable a) Adiciones temporales Exceso Deprec. Activo Fijo (1) estimacin cobranza dudosa Utilidad Tributaria b) Deducciones de Ley Participacin Trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30% 68,371.38
3,600.00 8,925.00
12,525.00 80,896.38
(6,471.71) 74,424.67 (22,327.40)
Determinacin por diferencia temporal 165
Edificacin Depreciacin Estimacin cobranza dudosa 2% de letras por cobrar
base base tributaria contable 5% 3% 180,000.00 180,000.00 9,000.00 5,400.00 446,250 8,925.00
diferencia temporal 3,600.00
8,925.00 12,525.00
clculo de operaciones diferidas Participacin Trabajadores 8% (1,002.00) 11,523.00 (3,456.90)
Clculo de reserva legal

Resultado antes Participaciones Impto. Renta
Participacin de trabajadores (..8.%) Impuesto a la renta ( .30..%) Utilidad (prdida) del ejercicio Reserva legal (..10.%) Utilidad no distribuida
68,371.38 (5,469.71) (18,870.50) 44,031.17 (4,403.12) 39,628.05
COMERCIAL PERU S.A.C
166
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre de 2009 (Expresado en nuevos soles) Notas
Notas
Activo Activo Corriente

Efectivo y Equivalentes de efectivo 4 4,252 Cuentas por Cobrar Comerciales(neto) 5 437,325 Existencias (neto) 6 54,800
Pasivo y Patrimonio Pasivo Corriente

Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes Otras Cuentas por Pagar 9 31,371 10 137,088 11 12 15,049 14,563
Total Activo Corriente Activo No Corriente

Inmuebles, Maquinariay Equipo (neto) Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos
496,377
Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente

Obligaciones Financieras 10
198,071
7 290,130 8 4,459 294,589
8,864
Total Activo No Corriente
Total Pasivo No Corriente Total Pasivo

Patrimonio Neto Capital Reservas Legales Resultados Acumulados 13
8,864 206,935
540,000 4,403 39,628
TOTAL ACTIVO
790,966
Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
584,031 790,966
COMERCIAL PERU S.A.C

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Por el ao terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en Nuevos soles) Reserva legal Resultados acumulados
Capital Saldos al 1 de enero del 2009

Nuevos aportes, aportes de accionistas Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Total
540,000.00 4,403.12 39,628.05
540,000.00 44,031.17
Saldos al 31 de diciembre del 2009
540,000.00
4,403.12
39,628.05
584,031.17
167
Taller 7 ACTIVIDAD APLICATIVA E.F CONSOLIDADOS Y SEPARADOS, COMBINACIONES DE NEGOCIOS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS Y PRESENTACIN DE E.F.
Objetivo Identificar y reconocer los conceptos establecidos en la Norma internacional de Contabilidad relacionadas con estados financieros. Orientaciones En grupos, durante 45 minutos, los alumnos analizan discuten y resuelven los casos planteados y elaboran el informe correspondiente (Conclusiones). Una vez concluida la tarea se organiza un plenario para socializar los trabajos de cada grupo formalizndose las conclusiones generales. 1. Elabore un esquema del procedimiento para la consolidacin de EF. 2.- Explique cuales son los criterios para clasificar un activo no corriente disponible para la venta, o disponibles para la distribucin a los propietarios, ......
3- Explica las consideraciones generales establecidas por la NIC 1 para la presentacin de los estados financieros ...... ....................................................................................................
AUTOEVALUACIN 1. Diga: Cmo se presenta las operaciones discontinuas en los EF.?
168
Operacin Cumplimie Los en elementos ntola deque las una definicione adquiridos entidad s o del asumidos Marco adquirente Conceptual no formen obtiene el parte de control una de uno o n transacci varios independie negocios nte (Las fusiones entre iguales se consideran combinacio nes)
1. 2. Valor Princi razon pio de able recon valor acin ocimi ento
FUENTES DE INFORMACIN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Contadura Pblica de la Nacin Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per
GUA DE NIC / NIIFs: 2005 - 2006 David Alexander y Simn Archer Edicin Red Contable Alexander, D. y Archer, S. (2005). 2005-2006 Miller: gua de NIC/NIIF. Mxico: CCH Ortega, R. (2008). NIIFs: principales diferencia entre la doctrina contable y la regulacin tributaria. Lima: Estudio Caballero Bustamante Paredes, C. (2006). Normas internacionales de informacin financiera: jurisprudencias, concordancias y casustica (T. 1-2). Lima: Instituto Pacfico Apaza, M. (2006). Normas internacionales de informacin financiera: incluye las normas internacionales de contabilidad (NICs) oficializadas y vigentes para el 2006 en el Per; interpretacin, anlisis y casos prcticos. Lima: Entrelneas Rgimen contable peruano: [junio 2006-junio 2007] (2006). Lima: Legis
Rgimen contable peruano: [junio 2007-junio 2008] (2a. ed.) (2007).

Lima: Legis
169

Manual Casuística Nic-S y Niif-S - 2013 - I - Ii

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CASUISTICA NICS NIIFS

INVENTARIOS, PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO, ARRENDAMIENTOS Y PROPIEDADES DE INVERSIN

TEMA 1: INVENTARIOS (NIC 2)

TEMA 2: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (NIC 16)

TEMA 3 : ARRENDAMIENTOS (NIC 17)

TEMA 4. PROPIEDADES DE INVERSIN (NIC 40)

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

UNIDAD I Tema No. 1: NIC 2 INVENTARIOS

COSTO el menor entre Costo de Valor neto

Caso Prctico 1 Valor neto de realizacin

100+ 20+ 120

150 120 270

Caso Prctico 2: Valor Neto Realizable

Caso Prctico 3: Valor Neto Realizable

Caso Prctico 4: Valor Neto Realizable

Se pide: Realizar el registro contable de la desvalorizacin de existencias

NOVIEMBRE 25,200.00 1,512.00 3,528.00 2,520.00 32,760.00

OCTUBRE 1,620.00 540.00 2,160.00

NOVIEMBRE 1,620.00 540.00 2,160.00

Total costo de produc. Indirecto fijo

OCTUBRE 2,160.00 1,080 u. 2.00

NOVIEMBRE 2,160.00 1,080 u. 2.00

OCTUBRE 26.00 2.00 28.00

NOVIEMBRE 26.00 2.00 28.00

Caso Prctico 7: Valuacin Inicial de Bienes Adquiridos a Proveedores Locales

9960.00 1892.40 11852.40

Caso prctico 8: Frmulas de Costo

unidades a unidades a unidades a unidades a

2.64 2.40 2.70 3.20

Total 2,640.00 792.00 792.00 4,080.00 792.00 4,080.00 7,830.00

300 1,700 900 2,500 8,000.00 2,000 1,000 6,600

5,400.00 5,400.00 8,000.00 4,800.00

b) Valorizacin de productos en proceso y productos terminados Mtodos Unidades Equivalentes

U.E (*) (2) 6,600 6,180 6,180

C.U (1)/(2) 2.6893939 1.2459547 1.3834951

Reconocimiento como gasto

Compra o Fabricacin Existencias

Dese bolso Castig

Caso prctico 9: existencias reconocidas como gasto

consecuencia del robo sufrido por la empresa segn atestado policial.

Caso prctico 10 : costo de adquisicin

4,500 5,000 90,000 2,000 4,000 8,000 4,000 5,000 15,000

Libro diario enero a diciembre de 2009

1,200 10.50 3,600 1,000 3.60 14.10

500 11.40 3,600 1,000 3.60 15.00

Tema No. 2: NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1. Objetivo

Reconocimiento Posterior DE DESEMBOLSOS 32

Costos de Ventas Productos Vendidos

menos DEPRECIACION PRECIACION

COSTO DESVALORIZACION VALORIZACION DEPRECIACION ACUMULADA

Caso prctico No. 01: Reconocimiento

20 Mercaderas 61 Variacin de Existencias x/x Por el ingreso al almacn

Caso prctico No 2: Contabilizacin de las mejoras efectuadas sobre activos fijos

79 Cargas imputables a cta. de costos x/x Por el destino de los gastos