Mg. C.P.C.

Saucedo Carrero Duvert Luis

A los activos biológicos, les es aplicable la depreciación.
(inciso f) del artículo 37° de la Ley)
(…) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo (…) de acuerdo con las normas
establecidas en los artículos siguientes.

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades Artículo 38° de
productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará
mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en esta ley.
la LIR.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los

fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún
caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.

Cuando los bienes del activo fijo sólo se afecten parcialmente a la

producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción
correspondiente.
Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento.
Artículo 40° de
En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho la LIR.
reglamento.

Aplicable a las plantas productoras.

 Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de
Artículo 41° de
ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance
efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendrá
la LIR.
en cuenta lo siguiente:

a) Se entiende por: b) El % anual de c) El importe

depreciación o el resultante de lo
porcentaje máximo de dispuesto en el
(i) Costos iniciales: A los costos de depreciación, según literal anterior será
adquisición, producción o construcción, corresponda a edificios el monto deducible o
o al valor de ingreso al patrimonio, o construcciones u otro el máximo deducible
incurridos con anterioridad al inicio tipo de bienes, se en cada ejercicio
de la afectación del bien a la aplicará sobre el gravable, según
generación de rentas gravadas. resultado de sumar los corresponda, salvo
costos posteriores con los que en el último
(ii) Costos posteriores: A los costos costos iniciales, o sobre ejercicio el importe
incurridos respecto de un bien que ha los valores que resulten deducible sea
sido afectado a la generación de del ajuste por inflación mayor que el valor
rentas gravadas y que, de del balance efectuado del bien que quede
conformidad con lo dispuesto en las conforme a las por depreciar, en
normas contables, se deban reconocer disposiciones legales en cuyo caso se
como costo. vigencia. deducirá este último.
La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que
se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en Artículo 22° del RLIR.
los libros y registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo
fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado
por el contribuyente.

En ningún caso se admitirá la rectificación de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una
vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciación aplicable a
ejercicios gravables futuros.

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los

bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.
La SUNAT podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los que
resulten por aplicación de los % de la tabla, a solicitud del interesado y
siempre que éste demuestre fehacientemente que en virtud de la
naturaleza y características de la explotación o del uso dado al bien, la Artículo 22° del RLIR.
vida útil real del mismo es distinta a la asignada en la tabla.

La solicitud para la autorización de cambio de porcentaje máximo de

depreciación anual debe estar sustentada mediante informe técnico que, a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida útil de los bienes
materia de la depreciación, así como la capacidad productiva de los
mismos. Dicho informe técnico deberá estar dictaminado por profesional
competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, la SUNAT queda facultada a
requerir la opinión del organismo técnico competente o cualquier
información adicional que considere pertinente para evaluar la
procedencia o improcedencia de la citada solicitud.

El cambio de % regirá a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en

que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado
dicho cambio. Dicha entidad deberá emitir su pronunciamiento en el plazo
máximo de noventa (90) días contados a partir de la fecha de recepción
de la solicitud.
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus
bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión Artículo 22° del RLIR.
temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo
de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT.

Hasta doce (12) Si el plazo es mayor

meses calendario al señalado deberá
consecutivos solicitar su baja de
inscripción del RUC.

Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los

bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos.
 La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.
Artículo 23° del RLIR.

Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los

referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
- En las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter
permanente que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la
reducción de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de Artículo 42° de la LIR.
adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido.

- A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la aplicación de otros

sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
técnicamente justificables.

❑ La regla de depreciación de suelos prevista en el artículo 42 de la Ley del IR,

está referida a la depreciación de terrenos privados que cuenten con bosques
naturales, los mismos que cuentan con la autorización de la autoridad
competente, de conformidad a lo previsto por la Ley N° 29763 Ley Forestal y
de Fauna Silvestre.
❑ Asimismo cuando el suelo del terreno sea usado para cultivo de plantaciones
permanentes que duren más de dos años, sea que dicho cultivo permanente se
encuentre en cualquiera de sus tres fases de crecimiento, de producción o de
abandono total.
INFORME N.° 201-2019- INFORME N.° 006-2014-SUNAT/4B0000:
SUNAT/7T0000:
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la
Tratándose de un contribuyente que depreciación que se determine conforme a la
enajena un bien del activo fijo distinto normativa del Impuesto a la Renta.
a edificios y construcciones, cuya
depreciación contabilizada no ha sido
deducida para fines tributarios en los
ejercicios en los que hubiera
correspondido hacerlo, el costo
computable de dicho activo fijo debe
disminuirse en el importe de las
depreciaciones no deducidas para
efectos tributarios.
RTF N° 11981-2-2007 RTF N° 12230-4-2009
En tanto la actividad económica principal de un contribuyente es la
Debe precisarse que en el caso de gallinas comercialización de huevos para consumo, las gallinas ponedoras al ser
reproductoras y gallinas ponedoras, éstas traviesan utilizadas para producir los huevos que comercializa constituyen activos
los ciclos de levante y de producción, para finalmente fijos, y los huevos constituyen las existencias de la empresa.
obtener la producción de huevos comerciales, es decir,
las gallinas reproductoras constituyen activos
biológicos de la empresa (activo fijo) que son
utilizados para obtener nuevos activos biológicos
(crías), dando como resultado las gallinas ponedoras
(que también constituyen activo fijo), en tanto se les
utiliza para producir huevos para su comercialización,
siendo este último producto lo que va a constituir
recién existencias para la recurrente. Incluso, de
acuerdo con lo establecido por la Ley del Impuesto a
la Renta, estos activos fijos deben ser depreciados a
lo largo de su vida útil, habiéndose establecido
mediante la Resolución de Superintendencia N° 018-
2001-SUNAT, un porcentaje de depreciación
específico para las aves reproductoras.
 Artículo 44° de la LIR

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes

Dado que se deben activar y su deducción será a o costos posteriores incorporados al activo de
través de la depreciación. acuerdo con las normas contables.

La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no f) Las asignaciones destinadas a la constitución
supere 1/4 de UIT, a opción del contribuyente, se de reservas o provisiones cuya deducción no
podrá considerar como gasto del ejercicio, salvo que admite esta ley.
dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento (artículo 23° del
Reglamento).

Ejemplo:
- Provisiones para la fluctuación de valores o la
desvalorización de existencias.
- Provisiones por pérdidas de litigios por procesos
judiciales, sustentadas en un informe de parte.
El inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta se ha establecido
que son deducibles:

“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.

Es importante resaltar que la norma no exige documentación que permitan

comprobar lo sucedido, sin embargo, como lo ha expresado el Tribunal Fiscal
en las Resoluciones N° 04100-4-2007, N° 3708-1-2004, N° 2289-4-2003, N°
00120-5-2002, entre otras, los contribuyentes deben mantener al menos un
nivel mínimo de elementos de prueba que en forma razonable y suficiente
acrediten las operaciones realizadas.
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, Artículo 43° de la LIR.
depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de
baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso,
debidamente comprobado.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente

acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado
por profesional competente y colegiado.

En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de

depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

Inciso i) del artículo 22° del RLIR.

“Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación
del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por esta Ley.
(…)

Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de

adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los
costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, según corresponda. En ningún caso los intereses formarán parte del
costo computable”.
 COSTO DE ADQUISICIÓN
Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a título oneroso.
• La contraprestación pagada por
el bien adquirido, y los costos
incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición de
bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados
por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para
colocar a los bienes en
condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados
económicamente.
COSTO DE PRODUCCIÓN O Existe costo de producción o construcción, cuando el bien ha sido producido,
CONSTRUCCIÓN construido o creado por el propio contribuyente.

Tratándose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a

• El costo incurrido en la título gratuito, el costo computable será el costo de producción o el valor
producción o construcción de ingreso al patrimonio, respectivamente.
del bien, el cual comprende:
los materiales directos
utilizados, la mano de obra
directa y los costos
indirectos de fabricación o
construcción.

VALOR EN EL ÚLTIMO
INVENTARIO
 Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título gratuito o
a precio no determinado.

VALOR DE Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganización de empresas.
INGRESO AL
PATRIMONIO En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganización de sociedades o
empresas, según la modalidad prevista en el numeral 1) del Artículo 104 de la Ley,
• El valor que se considerará como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos
corresponde Se aplica en los activos.
al valor de siguientes casos:
mercado de
acuerdo a lo
establecido en
la LIR.
 A. Impuesto a la Renta
• Tasa anual del 15%
• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales.
• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infraestructura
hidráulica y obras de riego.
• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets hasta el
10% de los comprobantes con derecho a deducción anotados en el registro
de Compras con un límite de hasta 200 UIT (inicialmente se estableció 7%
con un límite de 140 UIT, el mismo que fue modificado según art. 54º del D.
L. 945 del 23.12.03)
B. IGV

Régimen de recuperación Anticipada del IGV

a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción realizadas
en la etapa pre productiva.
b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.
c. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión de Notas de
Crédito Negociable.
d. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la
presentación a la SUNAT de una declaración jurada refrendada por una
sociedad de auditoría, en donde se detalle la inversión realizada en la
etapa pre productiva. La DJ debe estar acompañada de un informe técnico
sustentatorio de la inversión el mismo que debe ser preparada por la
referida sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio
de Agricultura.
C. Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios

aportarán al Seguro de Salud para los trabajadores
de la Actividad Agraria en sustitución del Régimen de
Prestaciones de Salud el 4% de la remuneración en el
mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
Valorizar las existencias a su valor razonable es un
procedimiento puramente contable, pero que amerita
se determine su implicancia tributaria respecto al
mayor valor asumido en las existencias, esto es por la
influencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la
Renta que está referida al valor de mercado y la
aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta.
 BIENES DEL Artículo 32 LIR.- “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier
ACTIVO FIJO
título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del
Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
Cuando se trate de bienes
respecto de los cuales se - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.”
realicen transacciones
frecuentes en el mercado,
será el que corresponda a
dichas transacciones;
cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no
se realicen transacciones
frecuentes en el mercado,
será el valor de tasación.
La mencionada norma de promoción al agro no hace
mención al término Crédito Fiscal sino al Impuesto
General a las Ventas pagadas en las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción que se den en la etapa preproductiva el
cual no debe exceder de cinco años; en ese sentido,
no cabe la figura de la renuncia a la exoneración del
IGV.
En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las
actividades que realizan, son celebrados los contratos
intermitentes; las cuales de acuerdo al art. 64 del
D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste
tipo de contratos son para cubrir las necesidades de
las actividades de la empresa que por su naturaleza
son permanentes pero discontinuas, en ese sentido,
estos trabajadores si deben de estar en planillas,
puesto que tienen relación de dependencia; pero con
la modalidad contractual antes mencionada.
 En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a
encontrar activos biológicos y además productos de activos biológicos los cuales vamos a resaltarlos:

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales
0104.20.90.00 vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.

0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con

preñez certificada
0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción

0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos

01.06.00.90.90
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto
0307.99.90.90 pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en
reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o
0703.90.00.00 refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del
0704.90.00.00 género brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o
0705.29.00.00 refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y
0706.90.00.00 raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta", frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
0713.40.90.00 partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso
0713.50.90.00 mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.90.90.00 partidas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o
en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; médula
de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba,
0804.50.20.00 mangos, y mangostanes, frescos o secos.
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:
PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0805.20.90.00 frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kión.
0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios
Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso

mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de
productos de origen animal o vegetal.
3102.10.00.10 Urea para uso agrícola

3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
3103.10.00.00 Superfosfatos.
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior
o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso,
expresado en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).

3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola

3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos
fertilizantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.

3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)

3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato
Monoamónico), incluso mezclado con el
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).
3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO
Y FOSFATOS PARA USO AGRÍCOLA.
A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS PRODUCTOS
ARANCELARIAS
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios,
5104.00.00.00 sin cardar ni peinar, desperdicios
e hilachas.

5201.00.00.10/ Solo : Algodón en rama sin

5201.00.00.90 desmotar.

5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras

5305.99.00.00 fibras textiles en rama o
trabajadas, pero sin hilar,
estopas, hilachas y desperdicios.
 INFORME N° 049-2001-SUNAT/K00000 INFORME N.º 010-2012-SUNAT/4B0000

La tasa de depreciación aplicable para el caso de El artículo 42° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se
las aves reproductoras será la fijada por la SUNAT. refiere a la depreciación de los suelos destinados a
Mediante la Resolución de Superintendencia 018- explotaciones forestales y plantaciones de productos agrícolas
2001/SUNAT únicamente se ha determinado el de carácter permanente, debiendo calcularse dicha
porcentaje máximo de depreciación anual aplicable depreciación de manera proporcional al agotamiento sufrido.
a las gallinas, el cual ha sido fijado en 75%, no
pudiéndose extender los alcances de esta norma a
supuestos distintos de los señalados por ella, de
conformidad con lo dispuesto por la Norma VIII del
Título Preliminar del Código Tributario.
 RTF 9579-4-2004 RTF 5766-1-2004

Las pérdidas por mortalidad en las granjas productoras de Tratándose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la
pollo en la etapa de saca constituyen mermas, toda vez que venta sino su utilización en la producción, sin
implican una pérdida de orden cuantitativo del número de aves agotarse con la generación con la renta,
como consecuencia del proceso productivo (pollos vivos a pollos corresponde ser anotados como activos fijos.
beneficiados) inherentes a dicha actividad. En cambio, los
descartes de aves en las granjas durante el proceso de
producción constituyen desmedros a los pollitos bebe de
segunda y de descarte dado que no garantizan una crianza
eficiente y rentable como si lo hacen los pollitos de primera.
 RTF 04032-1-2005

Conforme al Plan Contable, “depreciación” es la pérdida o disminución del

valor de un “activo fijo”, debido al uso, a la acción del tiempo o a la
obsolescencia, mientras que “activo fijo” es el conjunto de bienes duraderos
que posee una empresa para ser utilizados en las operaciones regulares q
del negocio.

Que por consiguiente, en la actividad agrícola solo las plantaciones que

califican como cultivos permanentes podrían considerarse como activo fijo y
dar lugar a depreciación a lo largo de su vida útil.

Que no estando acreditado en autos de manera fehaciente, como por ejemplo

con informes de entidades especializadas del sector agrícola, la naturaleza
transitoria o permanente del cultivo algodón, resulta pertinente que la
Administración verifique ello acompañando la documentación sustentatoria
correspondiente, a efecto de determinar la procedencia del reparo, por lo
que procede declarar nula e insubsistente la Resolución de Intendencia.
 RTF 06532-1-2005 RTF 00770-2-2006

La recurrente adquiere pollas bebé que
ingresaban a su planta para su crecimiento hasta
llegar a la etapa de crecimiento hasta llegar a la
etapa de postura para la producción de huevos, lo
que sería el proceso de producción de los huevos y
también de las gallinas que son vendidas.
Se puede concluir que el ganado en crecimiento, (que no está en producción), es
decir vaquillonas, vaquillas, teneros y toros mayores de un año, son parte del
activo tangible que posee la recurrente, que en un futuro estará en condiciones
de ser sometido a explotación, generar renta y cuyo costo puede ser valorado
confiablemente, cumplen con las condiciones establecidas por la NIC 16, para
ser consideradas como parte del activo fijo de la recurrente

En ese contexto, si bien las pollas bebé son activo

fijo en el proceso de producción de los huevos, se
observa también que en tanto había gallinas en
proceso de levante o en etapa de postura que
eran materia de venta, calificaban como
existencias, por lo que no cabía que la
administración desconociera la totalidad del costo
de ventas de las aves en postura del inventario
inicial, como tampoco las existencias en crecimiento
(aves en levante) y las existencias pecuarias (aves
postura) del inventario.
 RTF 11981-2-2007 RTF 12230-4-2009

Las gallinas ponedoras constituyen activos fijos, En tanto la actividad económica principal de un contribuyente es la
pues se les utiliza para producir huevos para su comercialización de huevos para consumo, las gallinas ponedoras al ser
comercialización, por lo que este último califica utilizadas para producir los huevos que comercializa constituyen activos fijos, y
como existencias. Se aprecia que en el caso de las los huevos constituyen existencias de la empresa.
gallinas ponedoras, éstas atraviesan ciclos de
levante (crecimiento) y de producción, para
finalmente obtener la producción de huevos
comerciales, es decir, las gallinas reproductoras
constituyen activos biológicos de la empresa
(activo fijo) que son utilizados para obtener nuevos
activos biológicos (crías), dando como resultado
las gallinas ponedoras (que también constituyen
activo fijo), en tanto se les utiliza para producir
huevos para su comercialización, siendo este último
producto lo que va a constituir recién existencias
para la recurrente.
 RTF 05455-8-2017

❑ SUNAT indicó que el valor razonable de los activos biológicos se encuentra consignado en el balance general y, al
no estar comprendido como deducción a la base imponible del ITAN, corresponde considerarlo para determinar la
base imponible.
❑ Por el contrario, el contribuyente sostenía que dicho importe no debería considerarse dentro de la base imponible,
ya que carece de valor patrimonial. Esto lo señala esta RTF cuando señala la posición del contribuyente según lo
siguiente:
“Asimismo, señalaba que el activo biológico se mide para propósitos contables, tanto al momento de su
reconocimiento como al final de cada periodo, considerando su costo histórico y las estimaciones del valor
razonable, que son proyecciones financieras sin contenido patrimonial presente, por lo que no puede integrar la
base imponible de un impuesto patrimonial y menos de un tributo que constitucionalmente solo es aceptable si
efectivamente ostenta este carácter; y, que la Administración Tributaría concede a la NIC 41 una eficacia legal
que ni siquiera reconoce la norma del ITAN.”
❑ Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal se manifestó en agosto del 2017 mediante esta RTF citada anteriormente, donde
señala lo siguiente:
“Las variaciones que surgen como consecuencia de los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de un
activo biológico durante el transcurso de la vida del mismo, si bien procuran reflejar el valor real de dicho activo,
constituyen el resultado de una base contable de medición distinta al costo o valor histórico, por lo que lo alegado
por la Administración Tributaria en el sentido contrario carece de sustento y, en consecuencia, resultaba procedente
que en la determinación del ITAN del ejercicio 2014 se efectuará la sustracción del ajuste a valor razonable, toda
vez que proviene de una base contable de medición distinta a la indicada en el artículo 4° de la Ley del ITAN,
referida al costo histórico”.
❑ Por esta razón, a partir del pronunciamiento del Tribunal Fiscal señala que para determinar la base imponible del
ITAN no se debe considerar los activos biológicos medidos al valor razonable, sino al costo histórico.
Mg. C.P.C. Saucedo Carrero Duvert Luis