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IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora - BANCARIZACION CASO PRACTICO

La empresa comercial ROMBO S.A., con RUC 20003678574 le presenta la siguiente informacin:
1. ROMBO S.A.. BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 VALORES HISTORICOS


ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Automvil Depreciacin acumulada TOTAL ACTIVO 2. Operaciones del ao 2005: a. Operaciones con cheque MES
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

PASIVO CORRIENTE
10,000 4,000 8,000 22,000 80,000 (16,000) S/. 86,000 Cuentas por Pagar Comerciales Total Pasivo Corriente PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto 30,000 30,000 40,000 6,000 10,000 56,000

TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO S/. 86,000

VENTAS
10,000 20,000 30,000 10,000 15,000 20,000 30,000 10,000 20,000 30,000 10,000 40,000 S/. 245,000

IGV
1,900 3,800 5,700 1,900 2,850 3,800 5,700 1,900 3,800 5,700 1,900 7,600 S/. 46,550

COMPRAS
6,000 12,000 18,000 6,000 12,000 15,000 19,000 5,000 12,000 16,000 6,000 28,000 S/. 155,000

IGV
1,140 2,280 3,420 1,140 2,280 2,850 3,610 950 2,280 3,040 1,140 5,320 S/. 29,450

IGV PAGADO
-.760 1,520 2,280 760 570 950 2,090 950 1,520 2,660 760 14,820

IGV POR PAGAR

2,280 2,280

El costo de ventas es S/. 62,000 b. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta - ( Con Cheque) OBLIGACIN MES
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre *Diciembre TOTAL

MES DE PAGO
Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Ene-06

IMPUESTO PAGADO
S/. 2,000 3,200 4,500 2,900 3,600 5,200 6,400 4,900 3,700 2,800 4,200 5,000 S/. 48,400

*Este pago a cuenta se efectua en Enero 2006


c. d. e. Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3,000 y la depreciacin del automovil es 20% anual Gastos aceptados tributariamente. En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la municipalidad de Lima S/. 1,800, Gasto no aceptado tributariamente. La empresa tiene 16 trabajadores, no distribuye participacin en las utilidades.

f. g. h. i. j. k.

En Dic05, se ha pagado con cheque remuneracin al directorio por S/. 12,000 y reteniendo S/. 1,333 por Renta de 4ta Categora sustentado segn acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado, por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L.I Rta,Art 37,inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L.I Rta Art 21 inc l) Rta 4ta Categora ). Se tiene mercaderas con fecha de vencimiento 31.12.2005,el cual fue enviado al gasto por S/. 6,000, recin se incinera el 09.01.2006, con presencia de Notario Publico y Fedatario de SUNAT. Los sueldos del ao pagado con transferencia de cuenta, fueron un importe bruto de S/. 24,000,afiliados al SNP 13%. Se pago con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el ao 2,005. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/. 2,000 que sern gozadas y pagadas en Enero 2,006 ( L.I Rta Art. 34 Rta 5ta Cat, Art. 37 inc v) hayan sido pagados, Rgto L.I Rta Art. 21 inc q) retencin y pago ). El 31.01.05 se compra una computadora por S/.6,000 mas IGV S/.1,140,pagndose la factura N 40700519 al proveedor DIGITAL S.A.,en efectivo

l. Impuesto a las Transacciones Financieras -ITF CONCEPTOS 0.08% ITF - PAGADO Ventas 291,550 233.24 Compras 184,450 147.56 IGV 14,820 11.86 PAC-I.Rta 43,400 34.72 Sueldos Neto 20,880 16.70 Aporte 9% y Contribuciones 13% 5,280 4.22 Remuneracion al Directorio 12,000 9.60 Total 457.90
Se pide: 1. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General. 2. Calcule el Impuesto a la Renta ao 2005; Tasa de Impuesto a la Renta 30%. 3. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General - Tributario. 4. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas y el Balance General - Contable NIC 12.

SOLUCION
ELABORACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
a. Estado de Ganancias y Prdidas Histrico ROMBO S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (A Valores Histricos)

Del 01.01 al 31.DIC.2005


Ventas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Utilidad Bruta 183,000 Gastos de Administracin + Depreciacin 16,000 (19,000) *Depreciacin computadora (1,375) Perdida Credito Fiscal (1,140) Remuneracion al directorio (13,333) Sueldos (24,000) Aportes (2,160) Gastos Extraordinarios Multa (1,800) Vacaciones + aportes 9% ESSALUD (2,180) ITF (457.90) Desvalorizacin de Existencias (6,000) Utilidad del Ejercicio 111,554.10 Utilidad del Ejercicio 111,554

* Depreciacion Computadora 6,000 x 25% = 1,500 = 125 x 11 = S/. 1,375 12

1.Tratamiento Contable - Asientos contables


----------- 1 ------------62 628 41 414 40 401 CARGAS DE PERSONAL 13,333.00 Remuneraciones al directorio REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Remuneraciones y Participaciones al Directorio TRIBUTOS POR PAGAR Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 4017.3 Renta 4ta Categora x/x Por la remuneracin al directorio. ------------ 2 -----------REMUNERACIONES Y PARTICIPA POR PAGAR 12,000.00 Remuneraciones y Participaciones al Directorio TRIBUTOS 9.60 Otros tributos - ITF 0.08% CAJA Y BANCOS Cuentas corrientes x/x Por el pago de la remuneracin al directorio con cheque. ------------ 3 -----------62 626 627 41 412 40 403 CARGAS DE PERSONAL 2,180.00 Vacaciones 2,000 Seguridad y Previsin Social 627.1 ESSALUD 9% 180 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR Vacaciones por pagar TRIBUTOS POR PAGAR Contribucin a Instituciones Publicas 403.1 ESSALUD - 9% S/. 180 403.2 SNP - 13% S/. 260 x/x Por la provisin de las vacaciones por un ao de servicios ----------- 4 ------------33 336 40 401 42 421 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 6,000.00 Equipos de computo TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 Gobierno Central 4011 IGV e IPM PROVEEDORES Facturas por pagar x/x Por compra de computadora con factura N 40700519. ------------ 5 -----------PROVEEDORES 7,140.00 Facturas por pagar CAJA Y BANCOS Caja x/x Por el pago en efectivo de la factura N 40700519. ------------ 6 -----------68 681 39 393 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1,375.00 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y Equipo x/x Por el registro de la depreciacin de la computadora (DP).

12,000.00 1,333.00

41 414 64 649 10 104

12,009.60

1,740.00 440.00

que vence el 31.12.05, que se goza y se paga en Enero 2006(DT).

7,140.00

42 421 10 101

7,140.00

1,375.00

------------ 7 -----------66 669 40 401 CARGAS EXCEPCIONALES 1,140.00 Otras cargas excepcionales TRIBUTOS POR PAGAR 1,140.00 Gobierno Central 4011 IGV e IPM x/x Por la perdida del crdito fiscal al no haber utilizado medios de pago (DP).

2. Tratamiento Tributario
I) TUO Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 179 - 2004 - EF (08.12.04) Articulo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia , incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,asignaciones,emolumentos,primas dietas,gratificaciones,bonificaciones,aguinaldos,comisones,compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,en general, toda retribucin por servicios personales(VACACIONES). Articulo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de capital, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles: m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba. v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refiere el inciso v) del articulo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior. II) Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, ley N 28194 (26.03.2004). Articulo 8.- Efectos tributarios Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir,gastos,costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios. Articulo 19.- De la deduccin del Impuesto El impuesto a que se refiere la presente Ley sera deducible para efectos del Impuesto a la Renta. Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del Impuesto se sujetara a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. III) Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122 - 94 - EF (21.09.94) y su modificatoria Articulo 21.- Renta Neta de Tercera Categora Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicara las siguientes disposiciones: q) La condicin establecida en el inciso v) del Articulo 37 de la Ley para que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las rentas de segunda, cuarta o quinta categora no sera de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago a que se refiere el segundo prrafo del Articulo 71 de la Ley, dentro de los plazos que dicho articulo establece. u) La deduccin del impuesto creado por la Ley N 28194 se realizara por el monto consignado en la Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras o en el documento donde conste el monto de Impuesto retenido o percibido, emitidos de conformidad con las normas pertinentes. Articulo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilizacin segn PCGA puede determinar por la aplicacin de la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta, la cual obliga al ajuste del resultado en la declaracin jurada.

a.1. Anexo Caja y Bancos

INGRESO Inicial Ventas

S/. 10,000 291,550

Total Saldo Saldo

301,550 Final Final

EGRESO Compras IGV pagado ITF PAC I Rta Gast admin. Sueldos Aportes Multas Rem Directorio Compra Computadora Total 8,322.10 8,322

S/. 184,450.00 14,820.00 457.90 43,400.00 3,000.00 24,000.00 2,160.00 1,800.00 12,000.00 7,140.00 293,227.90

Balance General Histrico ROMBO S.A. BALANCE GENERAL (A Valores Histricos)

Al 31 de Diciembre del 2005


ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar - PAC. Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Automovil Depreciacin Acumulada Computadora Depreciacin Acumulada Total Activo S/. 8,322 4,000 48,400 95,000 155,722 80,000 (32,000) 6,000 (1,375) 208,347 PASIVO Y PATRIMONIO S/. Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 *Otras Cuentas por Pagar,IGV-IRta 9,053 Vacaciones 1,740 Total Pasivo Corriente 40,793 Patrimonio Neto Capital 40,000 Reservas 6,000 Resultados Acumulados 10,000 Resultado del Ejercicio 111,554 Total Patrimonio Neto 167,554 Total Pasivo y Patrimonio Neto 208,347

* Otras Cuentas por Pagar IGV 2,280 RTa 3a Cat 5,000 Rta 4ta Cat -Directprio 1,333 Vacaciones - ESSALUD 9% 180 Vacaciones - ONP 13% 260 Total 9,053 c Clculo del Impuesto a la Renta Utilidad del Ejercicio (EGyP) Utilidad antes del Impuesto a la Renta Ms: Ley Imp Rta NIC 12 Diferencias S/. 111,554 S/.111,554 111,554 111,554 1,800 1,375 1,140 ---0-----0--5,840 121,709 36,513

Adiciones Tributarias Multas - DP 1,800 Depreciacion computadora sin M pago - DP 1,375 Perdida Credito Fiscal - DP 1,140 Vacaciones - DT 2,180 Desvalorizacin de existencias - DT 6,000 *Remuneracion al directorio - DP 5,840 Renta Imponible 129,889 Impuesto a la Renta 30% 38,967

2,454

* Utilidad comercial: Utilidad contable 111,554 + Remuneracion al directorio 13,333 = S/. 124,887 Exceso no deducible: Remuneracion directorio (Gasto) 13,333 - Limite 6% (124,887) 7,493 = S/. 5,840

Impuesto a la Renta a Pagar Impuesto a la Renta 2005 Pagos a cuenta CREDITO S/. 38,967 (48,400) 9,433

Estado de Ganancias y Prdidas - Tributario

ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Depreciacion computadora Perdida credito fiscal Gastos Extraordinarios - multas Remuneracin al directorio Sueldos Aportes Vacaciones y Aportes *ITF Desvalorizacin de existencias Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO S/. 245,000 (62,000) 183,000 (19,000) (1,375) (1,140) (1,800) (13,333) (24,000) (2,160) (2,180) (457.90) (6,000) 111,554 (38,967) 72,587

* Resolucin Superintendencia N 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000) Articulo 2 .- Procedimiento de Redondeo en la Determinacin de la Deuda Tributaria La informacin solicitada en las declaraciones pago sera expresada en numeros enteros. Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas - PDT ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas netas S/. 245,000 Costo de Ventas (62,000) Resultado Bruto Utilidad 183,000 Gastos de Administracin (68,506) Resultado de operacin Utilidad 114,494 Gastos diversos (2,940) Resultado antes de Impuesto Utilidad 111,554 Impuesto a la Renta (38,967) RESULTADO DEL EJERCICIO Utilidad 72,587

Balance General - Tributario ROMBO S.A. BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS


ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Otras cuentas por cobrar PAC. Cuentas por cobrar comerciales Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Automvil Depreciacin Acumulada Computadora Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO 8,322 9,433 4,000 95,000 116,755 80,000 (32,000) 6,000 (1,375) 169,380 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053 Vacaciones 1,740 Total Pasivo Corriente 40,793 Patrimonio Neto Capital 40,000 Reservas 6,000 Resultados Acumulados 10,000 Resultado del Ejercicio 72,587 Total Patrimonio Neto 128,587 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 169,380

Presentacin del Balance General - PDT

ROMBO S.A. BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS


ACTIVO Caja y Bancos 8,322 Clientes 4,000 Mercaderias 95,000 Otras Ctas del Activo Corriente 9,433 Inmuebles, Maquinarias y Equipos 86,000 Depreciacin Acumulada (33,375) PASIVO Y PATRIMONIO Tributos por Pagar Remunera y Participaciones por pagar Proveedores Total Pasivo Capital Reservas Resultados Acumulados Positivo Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 9,053 1,740 30,000 40,793 40,000 6,000 10,000 72,587 128,587 169,380

TOTAL ACTIVO NETO

169,380

Estado de Ganancias y Prdidas - Contable NIC 12 ROMBO S.A. Del 01.01.05 al 31.12.05 Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Depreciacion computadora Gastos Extraordinarios Remuneracin al directorio Sueldos Aportes Vacaciones y Aportes *ITF Desvalorizacin de existencias Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta - NIC 12 UTILIDAD DEL EJERCICIO S/. 245,000 (62,000) 183,000 (19,000) (1,375) (2,940) (13,333) (24,000) (2,160) (2,180) (457.90) (6,000) 111,554 (36,513) 75,041

* Reglamento CONASEV N 103-99-EF/94.10 - Art 18.- Identificacin de Estados Financieros Los Estados Financieros se expresan prescindindose de las fracciones Presentacin del Estado de Ganancias y Prdidas - CONASEV ROMBO S.A. Estado de Ganancias y Perdidas Del 01.01.05 al 31.12.05 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Utilidad Operativa Gastos extraordinarios Resultado antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta Utilidad Neta del Ejercicio S/. 245,000 (62,000) 183,000 (68,506) 114,494 (2,940) 111,554 (36,513) 75,041

Balance General - Contable NIC 12

ROMBO S.A. BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS


ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Otras cuentas cobrar-PAC,IGV Cuentas por cobrar comerciales Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Automvil,Computadora Depreciacin Acumulada Impuesto Renta diferido activo TOTAL ACTIVO 8,322 9,433 4,000 95,000 116,755 86,000 (33,375) 2,454 171,834 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales 30,000 Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta 9,053 Vacaciones 1,740 Total Pasivo Corriente 40,793 Patrimonio Neto Capital 40,000 Reservas 6,000 Resultados Acumulados 10,000 Resultado del Ejercicio 75,041 Total Patrimonio Neto 131,041 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834

Presentacin del Balance General - CONASEV ROMBO S.A. BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 VALORES HISTORICOS

(Expresado en Nuevos Soles)


ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Total Activo Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo Automvil Depreciacin Acumulada Impuesto Renta diferido activo TOTAL ACTIVO 8,322 4,000 9,433 95,000 116,755 86,000 (33,375) 2,454 171,834 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por pagar - IGV,I Rta,Vac 30,000 10,793

Total Pasivo Corriente 40,793 Patrimonio Neto Capital 40,000 Reservas 6,000 Resultados Acumulados 85,041 Total Patrimonio Neto 131,041 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 171,834

PROCEDIMIENTO PARA PAGAR EL ITF CASO PRACTICO - TIPO a) Monto total de obligaciones pagadas en el ao 2005 S/. 1,900,000 b) Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago 1,565,000 c) Pagos efectuados con otros medios de pago(compensaciones,canje,permuta) 335,000 d) 15% del dato a) S/. 1,900,000 285,000 e) Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago 50,000 f) ITF a pagar: Base Imponible(e) S/. 50,000 x 0.08% x 2 80

ANEXO 1:

ITF A REGULARIZAR CON DECLARACION JURADA - ROMBO S.A.

1.- TOTAL OBLIGACIONES PAGADAS EN ELAO 2005 S/. (1) Compras de mercaderas ms IGV 184,450.00 (2) Multas 1,800.00 (3) Gastos Administrativos 3,000.00 (4) Pagos a Cuenta de Impuesto a la Renta 43,400.00 (5) Remuneracin al directorio 12,000.00 (6) Compra computadora 7,140.00 (7) I.G.V pagado 14,820.00 (8) Sueldos 20,880.00 (9) Aportes y retenciones 5,280.00 (*) ITF del periodo - Anexo 457.90 Total Obligaciones pagadas en el ao 2005 293,227.90 2. Monto de pagos realizados utilizando efectivo o medios de pago S/. 293,227.90 3. TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS EN EL AO 2005, SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO( Compensaciones,Permuta,Canje, pagos en efectivo mayor a S/. 5,000, o $ 1,500) S/. 7,140.00 4. 15% DEL TOTAL DE OBLIGACIONES PAGADAS 15% de S/. 293,228 43,984.00 5. EXCESO DE OBLIGACIONES SIN UTILIZAR MEDIOS DE PAGO Base Imponible, Exceso de obligaciones canceladas sin emplear efectivo o medios de pago S/. ---0---6. IMPUESTO A LAS TRANSACIONES FINANCIERAS A REGULARIZAR ITF a pagar: Base Imponible(5) S/.---0--- x 0.08% x 2 S/.---0----

casos varios tributos Los aos arrugan la piel, Pero renunciar el entusiasmo Arruga el alma. Albert Schweitzer