ACTUALIZACIN TRIBUTARIA 2007

Jorge Picn Gonzales

Actualizacin Tributaria Marzo 2007

LTIMAS MODIFICACIONES
Impuesto a la Renta
Recuperacin Anticipada del IGV

ITAN
Casinos y Mquinas Tragamonedas

IGV

Evasin y Formalizacin
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Cdigo Tributario

DECRETO LEGISLATIVO N. 972 RENTAS DE CAPITAL

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EXONERACIONES
Art. 19
Estn exonerados del impuesto hasta el 31/12/08: i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley de Bancos, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
AHORA
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RENTAS AFECTAS
Art. 22 LIR
Las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes categoras:

ANTES
a) Primera b) Segunda: Rentas de otros capitales.

1/1/09
a) Primera b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora.

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RENTA NETA DE LA PRIMERA Y SEGUNDA CATEGORA

Art. 36 LIR

1/1/09
Para establecer la Renta Neta

1ra categora

Se deducir por todo concepto

2da categora

20% del total de la renta bruta.

No se aplica a:

Art.24 inc i) Rentas de 2da Categora: Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
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CONSOLIDACIN DE RESULTADOS-PN
Renta neta de segunda categora Renta de tercera categora Empresarial Suma de las Rentas Netas de Trabajo 4rta y 5nta categora Renta Neta de Capital Renta Neta Renta Neta del

No sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente.

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DEDUCCIN
De la renta neta del trabajo se podr deducir : El ITF. La deduccin tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora. El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del SPN y de las entidades sin fines de lucro. La deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera. Contra las rentas netas distintas a las rentas neta empresarial y la renta neta de fuente extranjera no podrn deducirse prdidas.
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RENTA NETA DE CAPITAL

Art. 52-A LIR

La renta neta de capital obtenida por persona natural, domiciliada en el pas est gravada con una tasa de 6,25%, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta Ley, los cuales estn gravados con la tasa de 4.1%.

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TASA APLICABLE A PN NO DOMICILIADAS

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

Tipo de Renta
Dividendos Enajenacin inmuebles Intereses cuando los pague un generador de rentas de 3era domiciliado en el pas Ganancias de Capital por enajenacin de valores fuera del pas Otras rentas provenientes del capital Rentas del Trabajo Rentas por Regalas
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Tasa
4.1% 30% 30% 30% 5% 30% 30%

TASA A PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS

Art. 56 LIR
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas:

h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas; cinco por ciento (5%)

A partir 1/1/09

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RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

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RECUPERACIN ANTICIPADA

Se establece la devolucin del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con IGV o a exportaciones.

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ACOGIMIENTO AL RGIMEN
Requisitos: Suscribir un Contrato de Inversin no menor a 5 millones de dlares (a excepcin del sector agrario) con el Estado para la inversin en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos. Los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar a la recuperacin anticipada del IGV sern aprobados para cada contrato de inversin mediante resolucin suprema.

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D.L N. 975 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

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MONTO
Monto a partir del cual se utilizar Medios de Pago
Antes A partir del 1/1/08 S/. 3 500

S/. 1500

US$ 500

US$ 1000

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ALCUOTA
Vigencia: 1/1/08 PERODO A partir del 1 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 ALCUOTA 0.07%
No es un impuesto temporal

A partir del 1 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009

A partir del 1 de enero de 2010

0.06%

0.05%

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D.L N. 976 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

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TASA DEL IMPUESTO

Cronograma para la reduccin gradual de la tasa del impuesto Vigencia: 1/1/08

PERODO Desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 A partir del 1 de enero de 2009

TASA 0% 0.5% 0% 0.4%

ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1 000 000 Por el exceso de S/. 1 000 000 Hasta S/. 1 000 00 Por el exceso de S/. 1 000 000

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D.L N. 977 ESTABLECIMIENTO DEL MARCO PARA LA DACIN DE EXONERACIONES

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REGLAS
La exoneracin deber: Sealar el plazo de la vigencia del beneficio el cual no podr exceder de 6 aos. Ser aplicada a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin
No deber concederse exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios sobre impuestos indirectos, tasas y contribuciones

Prrroga de la exoneracin hasta por 3 aos ms

Slo podr Prorrogarse por nica vez

Excepcin: Apndices I y II de la Ley IG

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D.L N. 978 ENTREGA DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

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EXONERACIONES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS

Reintegro Tributario del IGV Crdito Fiscal especial del IGV
Exoneracin del IGV por la Importacin de bienes

Exclyase a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, entre otros del mbito de aplicacin del:

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EXONERACIN DEL IGV

A partir del 1/1/09

Exclyase a los Departamentos De Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios

Exoneracin del IGV aplicable a

La venta de bienes Prestacin de servicios Contratos de construccin Primera venta de inmuebles

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DECRETO LEGISLATIVO N 979 MODIFICACIONES AL IMPUESTO A LA RENTA

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COSTO COMPUTABLE
Art. 20 LIR

Costo computable de bienes enajenados

El costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley

ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn A partir 1/1/08 corresponda.
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VALOR DE MERCADO EXISTENCIAS

Art.32 LIR

Para las existencias El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales A opartir 1/1/08 similares.

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DEDUCCIONES DE REMUNERACIONES
Art.37 LIR, Inc n)
Renta Neta de Tercera Categora: Son deducibles, las remuneraciones que por todo concepto, correspondan:
Titular de EIRL Accionistas Participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas.

En tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.

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Califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se figura dicha vinculacin.

DEDUCCIONES DE REMUNERACIONES
Art.37 LIR, Inc )

No exceda del valor de mercado

Cnyuge, concubino o los parientes citados, del propietario de la empresa, hasta el 4to grado de consanguinidad Titular de la EIRL; as como de los accionistas, participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas

Que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.

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DECLARACION JURADA ANUAL SUSTITUTORIA

Incorprese tercer prrafo:
La Aplicacin efectuada contra los pagos a cuenta, del saldo a favor determinado en la DJA que ha sido objeto de sustitucin, cuando el saldo a favor consignado en la declaracin sustitutoria:

Vlida por excepcin

Total Cubra O

Parcial

sta resultar vlida nicamente por el monto que resulte cubierto con dicho saldo a favor.

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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES

PRIMERA: Vigencia: 1.1.2008 SEGUNDA: Intereses en suspenso, se contabilizan
como ingresos o rendimientos en suspenso por las empresas del Sistema Financiero

TERCERA: Operaciones de reporte y pactos de recompra, generan rentas

de naturaleza similar a un inters

CUARTA: Aportes voluntarios A partir de la entrada en vigencia del DL 972 se encuentra afecto al IR todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional.
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D.L N. 980 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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REQUISITOS FORMALES DEL CRDITO FISCAL

Requisitos Formales:
a. b. Impuesto consignado por separado en el CP. Comprobantes emitidos de conformidad disposiciones sobre la materia.

con

las

c. Que los comprobantes de pago hayan sido anotados en el RC el cual deber estar legalizado antes de su uso. La Legalizacin extempornea del RC despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito Sin perjuicio las multas fiscal se ejercer a partir del periodo de de la que pudieran corresponder. legalizacin del R.C.
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EXPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS

La exportacin de bienes o servicios no estn afectos al IGV. Tambin se consideran exportacin:
() La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn General de Depsito, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. En caso la Sunat verifique que no se ha efectuado la salida definitiva de los bienes o que habiendo sido exportados se han remitido a sujetos distintos del comprador del exterior original, considerar a la primera operacin como una venta gravada con el IGV.
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DECRETO LEGISLATIVO N. 980 CDIGO TRIBUTARIO

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RESPONSABLES SOLIDARIOS
Empresas porteadoras

Agentes de retencin y percepcin

No comuniquen la existencia o el valor de los crditos o bienes y entreguen al deudor tributario, el monto o los bienes retenidos Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes Comunique la existencia o valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin del monto solicitado Comuniquen la existencia o valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el Producto de retencin

Terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin.

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EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

5

El inc. c) de 119, para que surta efecto para los responsables, el contribuyente debe estar en dicho supuesto.

Suspensin o Conclusin de Cobranza Coactiva

Contribuyente o uno de los responsables, surte tambin efecto con respecto a los dems EXCEPCION

Num.7 del inc. b) del art. 119

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EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

ltimo Prrafo:
Administracin
Para que surta efecto la Responsabilidad Solidaria Tributaria Notificar
Al responsable la R.D. de atribucin de responsabilidad. Se debe sealar: Causal de Atribucin de la Responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la misma

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INTERESES MORATORIOS

Cuarto Prrafo A partir de Vto de plazos mximos establecidos en Aplicacin suspender el art. 142 hasta la de Intereses emisin de la Resolucin Moratorios que culmine el procedimiento de Reclamacin ante la AT. Siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a sta
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DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR SUNAT

Devoluciones
- Cheques negociables - Notas Crdito Negociables no de

MODIFICACION
Mediante D.S refrendado por el MEF se podr autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en los prrafos precedentes

Sujetas a Decreto Supremo refrendado por el MEF, previa opinin de SUNAT

- O.P del Sist. Financ. y/o

- Abonos de cuenta corriente o de ahorros

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COMPENSACION
ART. 40:
Deuda Tributaria

Compensaci n

- Tributos - Sanciones
- Intereses - Otros conceptos pagados en exceso o indebidamente

Total o parcial

Oficio
Automtica Los que establece la ley.
Actualizacin Tributaria

- Durante fiscalizacin se determina una deuda.

A solicitud de parte
Efectuada por la Administracin cumpliendo requisitos, forma, oportunidad y condiciones que seale.

- En informacin de SUNAT se detecta un supuesto de Marzo 2007 compensacin.

PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS

Art. 57

Deudas no exigibles coactivamente

Medida Cautelar

Vigente un ao, computada desde la fecha en que fue trabada. Si hubiera desestimacin, al deudor tributario, en Resolucin, se mantendr por dos aos ms. Vencidos los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento.
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FACULTAD DE FISCALIZACION
ART. 62

En que debern ser llevados SUNAT autoriza los libros y registros los requisitos mencionados en el primer formales (ejem. Resolucin de prrafo, salvo en el caso de Libro de actas), Superintendenci libro de actas, as como vinculados a a establecer los plazos asuntos mximos de atraso en que tributarios debern registrar sus Acerca de libros y registros, SUNAT establecer los deudores operaciones. tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica as como los requisitos, formas, plazos, condiciones y otros aspectos en que sern autorizados, almacenados , archivados y conservados, as como los plazos mximos de atraso de los referidos libros.
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PLAZO DE FISCALIZACION
Art.62-A : Incorporado

1. Plazo e inicio del computo: 1 ao, a partir de que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin. 2. Excepcionalmente podr prorrogarse: a) Exista complejidad de fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones. b) Exista ocultamiento de ingresos u otros hechos que determinen indicio de evasin fiscal. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial.
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PLAZO DE FISCALIZACION
3) 4) 5) 6) a) b) c) d) e) f) g) No se aplica a Precios de Transferencia Transcurrido el plazo, no se podr notificar otro acto de la administracin El vencimiento del plazo, tiene como efecto que la SUNAT no podr requerir mayor informacin de la solicitada al contribuyente El plazo se suspende: Durante tramitacin de pericias En el lapso desde que la SUNAT solicite informacin a otros pases hasta que se remita SUNAT por fuerza mayor interrumpa sus actividades Lapso que el deudor incumpla con la entrega de informacin Durante las prrrogas solicitadas por el contribuyente Proceso judicial Entidades de la Administracin pblica o privada no proporcionen in formacin vinculada a la fiscalizacin.

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PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR

Art.72-D: Incorporado
Se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, ser el mayor monto remunerativo mensual, el mismo que ser determinado:

a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar b) O se tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la RMV vigente en los mese en que se realiza la determinacin
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PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR

Para determinar el perodo laborado por el trabajador no declarado, se presumir que en ningn caso es menor de 6 meses, con excepcin:

i) La actividad de la empresa sea menor a 6

meses de funcionamiento: El perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.

ii) Contrato sujetos a modalidad: el tiempo de vigencia del perodo no ser menor de 3 meses.
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PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR

Las remuneraciones forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al seguro social de salud, SNP; y de los pago a cuenta a realizarse va retencin del IR de 5ta categora, cuando corresponda.

Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para las aportaciones al SNP en el caso de que el trabajador presente un escrito a SUNAT, donde seale que ha optado por pertenecer al mismo. De corresponder la realizacin del pago a cuenta va retencin del IR de 5ta categora, por la remuneracin mensual presunta, este ser de cargo de la entidad empleadora.
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PROCEDIMIENTO DE CONSULTAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plazo no mayor de 90 da hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos rganos de la Administracin Tributaria.
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VARIACIN DE LAS MULTAS

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OMITIR LLEVAR LIBROS

INFRACCION
Omitir llevar libros (Art. 175, num. 1)

SANCION HOY
60% UIT (S/. 2070)

NUEVA SANCION
0.6 Ingresos anuales
Mnimo: 0.1 UIT Mximo: 25 UIT

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LLEVAR LIBROS DE FORMA DIFERENTE

INFRACCION
Lllevar libros de forma diferente a la normada

SANCION HOY
20% UIT (S/. 690)

NUEVA SANCION
0.3 Ingresos anuales Mnimo: 10% UIT Mximo: 12 UIT

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OMITIR REGISTRAR INGRESOS

INFRACCION
Omitir registrar ingresos

SANCION HOY
1 UIT (S/. 3 450)

NUEVA SANCION
0.6 Ingresos anuales Mnimo: 0.1 UIT Mximo: 25 UIT

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LLEVAR LIBROS CON ATRASO

INFRACCION
Llevar libros con atraso

SANCION HOY
40% UIT (S/. 1380)

NUEVA SANCION
0.3 Ingresos anuales Mnimo: 10% UIT Mximo: 12 UIT

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NO EXHIBIR LIBROS

INFRACCION
No exhibir libros que SUNAT solicite (Art. 177 num. 1)

SANCION HOY
1 UIT (S/. 3 450)

NUEVA SANCION
0.6 Ingresos anuales Mnimo: 0.1 UIT Mximo: 25 UIT

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NO DAR INFORMACIN

INFRACCION
No dar informacin a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones

SANCION HOY
1 UIT (S/. 3 450)

NUEVA SANCION
0.3 Ingresos anuales Mnimo: 10% UIT Mximo: 12 UIT

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IMPORTANTE

FRACCIONAMIENTO
Permite acoger deudas de fraccionamientos perdidos al fraccionamiento regulado en el Art. 36 del Cdigo Tributario.

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IMPORTANTE

PAGOS POR ERROR

Se permite que se d por cancelada la deuda que se quera cancelar con anterioridad.

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ACTUALIZACIN TRIBUTARIA 2007

Jorge Picn Gonzales

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