DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

I.- DEPRECIACIÓN ACUMULADA.1.- CONCEPTO
La “Depreciación”, conforme al párrafo 39 del boletín C-6 (Inmuebles, maquinaria y equipo) de las Normas de Información financiera, menciona lo siguiente: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles , menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación” Asimismo, también podríamos decir que la “Depreciación”, es el procedimiento de distribución mediante el cual la entidad recupera el “costo y/o monto original de la inversión” realizado en el activo fijo a través del cargo sistemático a resultados (Costos y/o Gastos). Hay que entender como “costo y/o monto original de la inversión”, a los montos netos pagados por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo fijo en lugar y condiciones que permitan su correcto funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros por traslados, gastos de instalación, etc. Para realizar el cálculo de la depreciación, es importante destacar las siguientes variables que se manejan: a) Valor histórico (VH) y/o Monto original de la inversión (MOI). Valor neto al que se adquirió el bien, o sea, el activo fijo. b) Valor de desecho (VD). Es el valor en que puede venderse el bien, una vez que ha terminado su vida útil. También se le conoce como valor de rescate o de recuperación. c) Depreciación “Anual”. Es el monto que se calcula, cada año, afectando el resultado del ejercicio por el uso del bien en el periodo. d) Depreciación “Acumulada”. Es la cuenta complementaria al activo fijo, la cual se deduce del monto original de la inversión y su saldo representa la cantidad que, a través de los años se ha recuperado del valor histórico.

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2. b) Números dígitos.000. Se obtiene restando al “Valor Histórico” el “Valor de Desecho” del bien. d) Unidades Producidas. Datos: • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140. o sea. una vez que se le deduce al “Valor Histórico” su “Depreciación Acumulada” correspondiente a la fecha. el 10% anual (Al aplicar el 10% anual durante 10 años de obtiene el 100% del bien).000 y una vida útil de 10 años. es la parte que le falta llevar a resultados. Es el valor contablemente que representa el bien. nuestra atención estará enfocada exclusivamente al método de Línea Recta ya que. Se estima un valor de desecho de $20. en los subsecuentes ejercicios. a saber: a) Línea Recta.000) entre (10 años) 2 .000. Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140.000) Valor a depreciar o base = $120. Depreciación Anual = valor a depreciar entre vida útil del bien ($120. c) Kilómetros Recorridos. o se multiplicara por el porcentaje anual establecido y el resultado de esto último será la “depreciación anual” que deberá cargarse a resultados del periodo. Número de años que se estima que el bien será productivo y coadyuvará en la generación de ingresos.000. será de manera constante durante la vida útil estimada del bien.000. Vida útil del bien: 10 años (representa el 10% anual). Sin embargo.e) Valor en libros.000) menos ($20. se basa en relación con el tiempo y se calcula de la manera siguiente conforme al ejemplo que se cita a continuación: Se adquiere “Mobiliario y Equipo de Oficina” por un monto de $140. Valor de desecho: $20. el resultado representa la base misma que deberá dividirse entre la vida útil del bien.MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Dentro de la práctica contable se reconocen cuatro métodos para calcular la “Depreciación Anual”. O bien. por este método. si existe. es decir. f) Valor de la depreciación anual o base para el cálculo.- La “Depreciación anual”. éste es el más utilizado y único aprobado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. g) Vida útil. Línea Recta..

000 X 0.000. Mes en que se comienza a depreciar: Enero del 2006 Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140.000) menos ($000) Valor a depreciar o base = $140.000 Depreciación Anual 3 . que este método de “Línea Recta”.En este sistema. así mismo tasa anual de depreciación estimada fue del 25% anual. sólo que a partir del primer mes del año siguiente en que se adquirió el activo fijo.000) por (10%) Depreciación Anual = $12. es el único método que es reconocido por la Ley del impuesto sobre la Renta.SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN Por medio de los sistemas de la depreciación.000.25 = $35. Este monto de $12.. El método utilizado por la empresa es el de Línea Recta (LR) y su sistema es el de Saldos Iniciales Anuales (SIA) Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140. Fecha de adquisición: 20 de julio del 2005 Vida útil o probable del bien: 4 años y/o 25% anual. La técnica contable establece que existen cuatro tipos diferentes de sistemas. la depreciación anual previamente calculada se llevara en forma proporcional mensual. no se estimó valor de desecho. es más. un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $140..000. se establece cuando deberá la entidad económica aplicar a resultados la depreciación anual calculada al mes. Ejemplo: Se adquirió el 20 de julio del 2005. se puede obtener al multiplicar el porcentaje anual (10%) por el valor a depreciar: Depreciación Anual = valor a depreciar por el porcentaje anual ($120. a saber: a) Saldos Iniciales Anuales (SIA). Es importante destacar.000. será durante los próximos 10 años la depreciación anual. También el monto de $12.000. es el más utilizado por todas las entidades económicas. es decir que hasta el décimo año la entidad recuperará la inversión. 3. o sea. a 4 años.Depreciación Anual = $12.000.

000) Valor a depreciar o base = $120.000. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base. así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%. b) Saldos Finales Mensuales (SFM). 4 . Es importante mencionar que este sistema si es reconocido por la Ley del Impuesto sobre la Renta. por la cantidad de $1. “Mobiliario y Equipo de Oficina” en la cantidad de $160. o sea.67 representa la depreciación mensual. cada mes. llegando al mismo resultado de $1. 12 meses Valor a depreciar o base = $120.916.00833 Factor mensual de depreciación. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $160. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($160.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual.000.000.67 Depreciación Mensual 12 meses 12 El monto de $2. a partir del mes en que se adquirió el bien.10 (10%) = 0.916. se estimó un valor de desecho por la cantidad $40.000.000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1.000) menos ($40. Tasa Anual 0. Ejemplo: Se adquirió el 11 de octubre del 2005. el mes de octubre del 2005. o sea.000 El cargo a resultados deberá hacerse. Fecha de Adquisición: 11 de octubre del 2005.10 = $12.Este sistema tiene como característica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes en que se adquirió el activo fijo.000 X 0. conforme al sistema de Saldos Iniciales Anuales. a 10 años. misma que deberá de registrarse a partir del mes de enero del 2006. Valor de desecho: $40.000..Depreciación Anual = $35.000 X 0.000 = $2.00833 = $1.000 Segunda manera: O bien.

333. Fecha de Adquisición: 9 de marzo del 2005. 12 meses Valor a depreciar o base = $160. el mes de abril del 2005. son únicamente para distribuir la “Depreciación Anual” entre los meses del ejercicio fiscal de la entidad económica. Es importante tomar en cuenta que cualquiera de los sistemas que se opte. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $200.00833 = $1. Ejemplo: Se adquirió el 9 de marzo del 2005.10 (10%) = 0.000. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base. o sea. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($200. llegando al mismo resultado de $1.000 X 0.000) Valor a depreciar o base = $160.Este sistema nos indica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes siguiente a cuando se adquirió el activo fijo.333. 5 .c) Saldos Iniciales Mensuales (SIM). a 10 años. a partir del mes siguiente en que se adquirió el bien.000.333 El cargo a resultados deberá hacerse. o sea.000) menos ($40.333 Segunda manera: O bien. cada mes.10 = $16.000.000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1. “Maquinaria Industrial” en la cantidad de $200.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual. por la cantidad de $1. Valor de desecho: $40..000 X 0. Tasa Anual 0. se estimó un valor de desecho por la cantidad $60. así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%.00833 Factor mensual de depreciación.

000 IV. según sea el caso. Acum.. Su presentación el en Balance General es la siguiente: Cia X. $1’000. su valor aumenta con el transcurso del tiempo. S.A. en su artículo 39 y 40 y que son los siguientes: Depreciaciones: Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Equipo de Cómputo Amortizaciones: 5% 10% 25% 30% 6 . Es importante mencionar que cada cuenta del Activo Fijo o del Intangible Diferido deberá contar con su cuenta complementaria correspondiente.II. con un abono a la cuenta de la “Depreciación Acumulada” o “Amortización Acumulada”.AMORTIZACIÓN ACUMULADA..SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL.000 ($400..En términos generales las empresas toman los porcientos anuales que fija la Ley del Impuesto sobre la Renta.. generalmente es el de “Línea Recta” (LR) con los sistemas de “Saldos Iniciales Mensuales” (SIM) y/o “Saldos Finales Mensuales” (SFM). debido principalmente a la plusvalía. El “Terreno” es la única cuenta del Activo Fijo que no debe tener su “Depreciación Acumulada” ya que éste no sufre ningún demérito o desgate y que por el contrario. III. pudiendo ser también el de “Saldos Iniciales Anuales” (SIA). siendo ésta de naturaleza Acreedora. El método utilizado en la “Amortización”. Balance General Al 31 de diciembre del 200X Activo Circulante: Fijo: Edificio Menos: Dep. Gastos de Administración). solamente hay que relacionar la “Depreciación” con el “Activo Fijo” (Bienes) y la “Amortización” identificarlo con el “Intangible Diferido” (Servicios). Gastos de Ventas.Tanto la “Depreciación” como la “Amortización” se controlan por medio de una cuenta complementaria del Activo. del “Edificio”.000 ) $ 600. Siempre el registro contable será un cargo a una cuenta de resultados (Costo de Producción (Industrias).1.CONCEPTO El principio de la “Amortización” es el mismo que el de la “Depreciación”.TASAS ANUALES PARA LA DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN.

VENTA DE ACTIVO FIJO. primero necesita conocer el “Valor en Libros” del Activo en Venta ya que. misma que deberá registrarse en la cuenta de resultados de “Otros Ingresos”.000 $ 10. si el precio de venta llegase hacer menor al “Valor en Libros”. la diferencia entre estos dos conceptos representará una “Ganancia en Venta de Activo Fijo”.TABLA AUXILIAR DE DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN. / AMORT. la diferencia ($10. Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 120. se tendrá que llevar el siguiente auxiliar: AUXILIAR DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES VALORES FECH A CONCEP TO VALO R A DEP.000 y a la fecha de la venta tiene una “Depreciación Acumulada” de $90. Dicho bien tiene un Valor Histórico de $120.Cuando una empresa vende algún Activo Fijo.000 Como en nuestro ejemplo la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es mayor. Si el precio de Venta es mayor al “Valor en Libros”. ANUA L MENSU AL PRORRATEO VALOR HISTOR ICO VALOR DESEC HO MES MES MES VI.Gastos de Instalación 5% V..A fin de poder llevar un adecuado control sobre los cargos que deban hacerse a resultados cada mes. VIDA PROBA BLE MÉTO DO SISTE MA DEPREC.000. la diferencia deberá registrarse como una “Pérdida en Venta de Activo Fijo” en la cuenta de “Otros Gastos”. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: 7 .000. en caso contrario.000 ($ 90. Ejemplo: Supongamos que vendemos en efectivo un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $40. O AMOR T.. deberá comparar el precio de venta contra el “Valor en Libros” para conocer si obtuvo una “Ganancia” o “Pérdida” en la Venta del Activo Fijo.000) representa una Utilidad en la Venta de Activo Fijo.000 $ 40. es decir.000) $ 30.

000 Ahora la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es menor.000. por lo tal la diferencia ($5.000 $ 10.000 $120.000 HABER $90.000 HABER $ 90.000 $ 5.CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” “Equipo de Transporte” Otros Ingresos DEBE $ 40. ¿Cómo se registraría la baja del Activo? Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Pérdida en Venta de Activo Fijo $ 120.000) representa una Pérdida en la Venta de Activo Fijo.000 $ 5.000 $120.000 $ 25. Ahora bien.000 ($ 90. pero supongamos que el precio de venta cambia a $25. deberemos de cancelar también su “Depreciación Acumulada” que lleva a la fecha.000 8 . tomando el mismo ejemplo anterior. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” Otros Gastos “Equipo de Transporte” $ DEBE 25.000) $ 30.000 Recuerda que al dar de baja el activo fijo.

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