DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

I.- DEPRECIACIÓN ACUMULADA.1.- CONCEPTO
La “Depreciación”, conforme al párrafo 39 del boletín C-6 (Inmuebles, maquinaria y equipo) de las Normas de Información financiera, menciona lo siguiente: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles , menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación” Asimismo, también podríamos decir que la “Depreciación”, es el procedimiento de distribución mediante el cual la entidad recupera el “costo y/o monto original de la inversión” realizado en el activo fijo a través del cargo sistemático a resultados (Costos y/o Gastos). Hay que entender como “costo y/o monto original de la inversión”, a los montos netos pagados por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo fijo en lugar y condiciones que permitan su correcto funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros por traslados, gastos de instalación, etc. Para realizar el cálculo de la depreciación, es importante destacar las siguientes variables que se manejan: a) Valor histórico (VH) y/o Monto original de la inversión (MOI). Valor neto al que se adquirió el bien, o sea, el activo fijo. b) Valor de desecho (VD). Es el valor en que puede venderse el bien, una vez que ha terminado su vida útil. También se le conoce como valor de rescate o de recuperación. c) Depreciación “Anual”. Es el monto que se calcula, cada año, afectando el resultado del ejercicio por el uso del bien en el periodo. d) Depreciación “Acumulada”. Es la cuenta complementaria al activo fijo, la cual se deduce del monto original de la inversión y su saldo representa la cantidad que, a través de los años se ha recuperado del valor histórico.

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Vida útil del bien: 10 años (representa el 10% anual). es la parte que le falta llevar a resultados. el resultado representa la base misma que deberá dividirse entre la vida útil del bien. d) Unidades Producidas. el 10% anual (Al aplicar el 10% anual durante 10 años de obtiene el 100% del bien). en los subsecuentes ejercicios. b) Números dígitos. Es el valor contablemente que representa el bien. g) Vida útil. 2. a saber: a) Línea Recta. por este método. será de manera constante durante la vida útil estimada del bien. Línea Recta. Se obtiene restando al “Valor Histórico” el “Valor de Desecho” del bien. Valor de desecho: $20. se basa en relación con el tiempo y se calcula de la manera siguiente conforme al ejemplo que se cita a continuación: Se adquiere “Mobiliario y Equipo de Oficina” por un monto de $140. una vez que se le deduce al “Valor Histórico” su “Depreciación Acumulada” correspondiente a la fecha. éste es el más utilizado y único aprobado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público.e) Valor en libros.000) entre (10 años) 2 . Depreciación Anual = valor a depreciar entre vida útil del bien ($120. Número de años que se estima que el bien será productivo y coadyuvará en la generación de ingresos.- La “Depreciación anual”. O bien. c) Kilómetros Recorridos.000.000. o se multiplicara por el porcentaje anual establecido y el resultado de esto último será la “depreciación anual” que deberá cargarse a resultados del periodo. o sea. Sin embargo. f) Valor de la depreciación anual o base para el cálculo.MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Dentro de la práctica contable se reconocen cuatro métodos para calcular la “Depreciación Anual”.000. Datos: • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140.000 y una vida útil de 10 años. nuestra atención estará enfocada exclusivamente al método de Línea Recta ya que. Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140.000) menos ($20. es decir. si existe.. Se estima un valor de desecho de $20.000.000) Valor a depreciar o base = $120.

SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN Por medio de los sistemas de la depreciación.000.000.. Este monto de $12.000 X 0.000 Depreciación Anual 3 . El método utilizado por la empresa es el de Línea Recta (LR) y su sistema es el de Saldos Iniciales Anuales (SIA) Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140. a saber: a) Saldos Iniciales Anuales (SIA). es más. no se estimó valor de desecho.000. será durante los próximos 10 años la depreciación anual. la depreciación anual previamente calculada se llevara en forma proporcional mensual. es decir que hasta el décimo año la entidad recuperará la inversión. o sea. es el único método que es reconocido por la Ley del impuesto sobre la Renta. Es importante destacar.000.000. Fecha de adquisición: 20 de julio del 2005 Vida útil o probable del bien: 4 años y/o 25% anual.000) menos ($000) Valor a depreciar o base = $140. También el monto de $12.25 = $35. un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $140.En este sistema. a 4 años.000.000) por (10%) Depreciación Anual = $12. La técnica contable establece que existen cuatro tipos diferentes de sistemas. sólo que a partir del primer mes del año siguiente en que se adquirió el activo fijo. Mes en que se comienza a depreciar: Enero del 2006 Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140. es el más utilizado por todas las entidades económicas. 3.Depreciación Anual = $12. Ejemplo: Se adquirió el 20 de julio del 2005.. así mismo tasa anual de depreciación estimada fue del 25% anual. que este método de “Línea Recta”. se establece cuando deberá la entidad económica aplicar a resultados la depreciación anual calculada al mes. se puede obtener al multiplicar el porcentaje anual (10%) por el valor a depreciar: Depreciación Anual = valor a depreciar por el porcentaje anual ($120.

llegando al mismo resultado de $1. a 10 años. a partir del mes en que se adquirió el bien.Este sistema tiene como característica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes en que se adquirió el activo fijo. se estimó un valor de desecho por la cantidad $40.10 = $12. por la cantidad de $1. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $160. o sea. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($160. Valor de desecho: $40. el mes de octubre del 2005. 12 meses Valor a depreciar o base = $120.000) menos ($40.000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1. Ejemplo: Se adquirió el 11 de octubre del 2005. Es importante mencionar que este sistema si es reconocido por la Ley del Impuesto sobre la Renta. 4 . Fecha de Adquisición: 11 de octubre del 2005.67 representa la depreciación mensual.000. así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%.00833 = $1. o sea. cada mes.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual. Tasa Anual 0. “Mobiliario y Equipo de Oficina” en la cantidad de $160.000 El cargo a resultados deberá hacerse. b) Saldos Finales Mensuales (SFM).000 X 0.67 Depreciación Mensual 12 meses 12 El monto de $2.916.000 Segunda manera: O bien.000.000) Valor a depreciar o base = $120.000. conforme al sistema de Saldos Iniciales Anuales.00833 Factor mensual de depreciación. misma que deberá de registrarse a partir del mes de enero del 2006.000.10 (10%) = 0.916.Depreciación Anual = $35.000 X 0. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base..000 = $2.000.

12 meses Valor a depreciar o base = $160.000. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $200.c) Saldos Iniciales Mensuales (SIM). Valor de desecho: $40. el mes de abril del 2005.00833 = $1.000.333.000 X 0.10 = $16.000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1. a 10 años. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base. Tasa Anual 0. Es importante tomar en cuenta que cualquiera de los sistemas que se opte.000 X 0.333 Segunda manera: O bien. son únicamente para distribuir la “Depreciación Anual” entre los meses del ejercicio fiscal de la entidad económica. Ejemplo: Se adquirió el 9 de marzo del 2005. 5 .000) menos ($40. o sea. se estimó un valor de desecho por la cantidad $60. así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%. llegando al mismo resultado de $1. por la cantidad de $1. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($200.00833 Factor mensual de depreciación.Este sistema nos indica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes siguiente a cuando se adquirió el activo fijo.333. cada mes.10 (10%) = 0.000) Valor a depreciar o base = $160.000. “Maquinaria Industrial” en la cantidad de $200. a partir del mes siguiente en que se adquirió el bien.. o sea.333 El cargo a resultados deberá hacerse.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual. Fecha de Adquisición: 9 de marzo del 2005.

000 ) $ 600. con un abono a la cuenta de la “Depreciación Acumulada” o “Amortización Acumulada”.CONCEPTO El principio de la “Amortización” es el mismo que el de la “Depreciación”. III. solamente hay que relacionar la “Depreciación” con el “Activo Fijo” (Bienes) y la “Amortización” identificarlo con el “Intangible Diferido” (Servicios). Gastos de Ventas. en su artículo 39 y 40 y que son los siguientes: Depreciaciones: Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Equipo de Cómputo Amortizaciones: 5% 10% 25% 30% 6 .. Su presentación el en Balance General es la siguiente: Cia X. Acum. su valor aumenta con el transcurso del tiempo. pudiendo ser también el de “Saldos Iniciales Anuales” (SIA). generalmente es el de “Línea Recta” (LR) con los sistemas de “Saldos Iniciales Mensuales” (SIM) y/o “Saldos Finales Mensuales” (SFM). Es importante mencionar que cada cuenta del Activo Fijo o del Intangible Diferido deberá contar con su cuenta complementaria correspondiente.000 IV.Tanto la “Depreciación” como la “Amortización” se controlan por medio de una cuenta complementaria del Activo. según sea el caso. $1’000. El “Terreno” es la única cuenta del Activo Fijo que no debe tener su “Depreciación Acumulada” ya que éste no sufre ningún demérito o desgate y que por el contrario. Balance General Al 31 de diciembre del 200X Activo Circulante: Fijo: Edificio Menos: Dep. El método utilizado en la “Amortización”.TASAS ANUALES PARA LA DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN. S.AMORTIZACIÓN ACUMULADA.En términos generales las empresas toman los porcientos anuales que fija la Ley del Impuesto sobre la Renta.1..II.A... siendo ésta de naturaleza Acreedora. Gastos de Administración).SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL. Siempre el registro contable será un cargo a una cuenta de resultados (Costo de Producción (Industrias). del “Edificio”.000 ($400. debido principalmente a la plusvalía.

es decir. misma que deberá registrarse en la cuenta de resultados de “Otros Ingresos”.000 $ 40.000) representa una Utilidad en la Venta de Activo Fijo.Cuando una empresa vende algún Activo Fijo.. Si el precio de Venta es mayor al “Valor en Libros”. si el precio de venta llegase hacer menor al “Valor en Libros”.A fin de poder llevar un adecuado control sobre los cargos que deban hacerse a resultados cada mes. ANUA L MENSU AL PRORRATEO VALOR HISTOR ICO VALOR DESEC HO MES MES MES VI.000.000) $ 30.Gastos de Instalación 5% V. VIDA PROBA BLE MÉTO DO SISTE MA DEPREC.TABLA AUXILIAR DE DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN. primero necesita conocer el “Valor en Libros” del Activo en Venta ya que. la diferencia deberá registrarse como una “Pérdida en Venta de Activo Fijo” en la cuenta de “Otros Gastos”.000. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: 7 .000 y a la fecha de la venta tiene una “Depreciación Acumulada” de $90. O AMOR T.000 $ 10. la diferencia entre estos dos conceptos representará una “Ganancia en Venta de Activo Fijo”. Ejemplo: Supongamos que vendemos en efectivo un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $40.. deberá comparar el precio de venta contra el “Valor en Libros” para conocer si obtuvo una “Ganancia” o “Pérdida” en la Venta del Activo Fijo. / AMORT. la diferencia ($10.VENTA DE ACTIVO FIJO. en caso contrario. Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 120. Dicho bien tiene un Valor Histórico de $120.000 ($ 90. se tendrá que llevar el siguiente auxiliar: AUXILIAR DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES VALORES FECH A CONCEP TO VALO R A DEP.000 Como en nuestro ejemplo la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es mayor.

pero supongamos que el precio de venta cambia a $25.000 ($ 90.000 HABER $ 90.000 Recuerda que al dar de baja el activo fijo.000 $ 10.000 $ 25.000 $ 5.000) representa una Pérdida en la Venta de Activo Fijo.000 HABER $90.CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” “Equipo de Transporte” Otros Ingresos DEBE $ 40.000 Ahora la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es menor. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” Otros Gastos “Equipo de Transporte” $ DEBE 25.000 $120. ¿Cómo se registraría la baja del Activo? Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Pérdida en Venta de Activo Fijo $ 120.000 $120. Ahora bien.000 8 .000.000 $ 5. tomando el mismo ejemplo anterior. por lo tal la diferencia ($5. deberemos de cancelar también su “Depreciación Acumulada” que lleva a la fecha.000) $ 30.