DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

I.- DEPRECIACIÓN ACUMULADA.1.- CONCEPTO
La “Depreciación”, conforme al párrafo 39 del boletín C-6 (Inmuebles, maquinaria y equipo) de las Normas de Información financiera, menciona lo siguiente: “La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de manera sistemática y razonable el costo de los activos fijos tangibles , menos su valor de desecho, si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación” Asimismo, también podríamos decir que la “Depreciación”, es el procedimiento de distribución mediante el cual la entidad recupera el “costo y/o monto original de la inversión” realizado en el activo fijo a través del cargo sistemático a resultados (Costos y/o Gastos). Hay que entender como “costo y/o monto original de la inversión”, a los montos netos pagados por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo fijo en lugar y condiciones que permitan su correcto funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros por traslados, gastos de instalación, etc. Para realizar el cálculo de la depreciación, es importante destacar las siguientes variables que se manejan: a) Valor histórico (VH) y/o Monto original de la inversión (MOI). Valor neto al que se adquirió el bien, o sea, el activo fijo. b) Valor de desecho (VD). Es el valor en que puede venderse el bien, una vez que ha terminado su vida útil. También se le conoce como valor de rescate o de recuperación. c) Depreciación “Anual”. Es el monto que se calcula, cada año, afectando el resultado del ejercicio por el uso del bien en el periodo. d) Depreciación “Acumulada”. Es la cuenta complementaria al activo fijo, la cual se deduce del monto original de la inversión y su saldo representa la cantidad que, a través de los años se ha recuperado del valor histórico.

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Vida útil del bien: 10 años (representa el 10% anual). será de manera constante durante la vida útil estimada del bien. se basa en relación con el tiempo y se calcula de la manera siguiente conforme al ejemplo que se cita a continuación: Se adquiere “Mobiliario y Equipo de Oficina” por un monto de $140. a saber: a) Línea Recta. Número de años que se estima que el bien será productivo y coadyuvará en la generación de ingresos. 2..000. d) Unidades Producidas. Se estima un valor de desecho de $20.000) menos ($20. o se multiplicara por el porcentaje anual establecido y el resultado de esto último será la “depreciación anual” que deberá cargarse a resultados del periodo. el 10% anual (Al aplicar el 10% anual durante 10 años de obtiene el 100% del bien).000.000 y una vida útil de 10 años. c) Kilómetros Recorridos. Se obtiene restando al “Valor Histórico” el “Valor de Desecho” del bien. Es el valor contablemente que representa el bien. por este método. es decir. O bien. Depreciación Anual = valor a depreciar entre vida útil del bien ($120. f) Valor de la depreciación anual o base para el cálculo. nuestra atención estará enfocada exclusivamente al método de Línea Recta ya que.000. es la parte que le falta llevar a resultados. o sea. Línea Recta. si existe. Valor de desecho: $20. en los subsecuentes ejercicios. b) Números dígitos.- La “Depreciación anual”.e) Valor en libros. g) Vida útil.000) entre (10 años) 2 . éste es el más utilizado y único aprobado por la Secretaria de Hacienda y Crédito Público. Datos: • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140. una vez que se le deduce al “Valor Histórico” su “Depreciación Acumulada” correspondiente a la fecha.000. el resultado representa la base misma que deberá dividirse entre la vida útil del bien.MÉTODO DE DEPRECIACIÓN Dentro de la práctica contable se reconocen cuatro métodos para calcular la “Depreciación Anual”. Sin embargo. Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140.000) Valor a depreciar o base = $120.

no se estimó valor de desecho. es el único método que es reconocido por la Ley del impuesto sobre la Renta. El método utilizado por la empresa es el de Línea Recta (LR) y su sistema es el de Saldos Iniciales Anuales (SIA) Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $140. se puede obtener al multiplicar el porcentaje anual (10%) por el valor a depreciar: Depreciación Anual = valor a depreciar por el porcentaje anual ($120. Mes en que se comienza a depreciar: Enero del 2006 Solución: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($140. 3. que este método de “Línea Recta”.25 = $35. la depreciación anual previamente calculada se llevara en forma proporcional mensual. es decir que hasta el décimo año la entidad recuperará la inversión. sólo que a partir del primer mes del año siguiente en que se adquirió el activo fijo. es más. un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $140.En este sistema. También el monto de $12. Fecha de adquisición: 20 de julio del 2005 Vida útil o probable del bien: 4 años y/o 25% anual.000.000 Depreciación Anual 3 .000) menos ($000) Valor a depreciar o base = $140. o sea.SISTEMAS DE DEPRECIACIÓN Por medio de los sistemas de la depreciación. a 4 años.000. será durante los próximos 10 años la depreciación anual. se establece cuando deberá la entidad económica aplicar a resultados la depreciación anual calculada al mes. La técnica contable establece que existen cuatro tipos diferentes de sistemas.Depreciación Anual = $12. a saber: a) Saldos Iniciales Anuales (SIA). Es importante destacar..000. es el más utilizado por todas las entidades económicas.000. Este monto de $12.000.000 X 0..000) por (10%) Depreciación Anual = $12.000. así mismo tasa anual de depreciación estimada fue del 25% anual. Ejemplo: Se adquirió el 20 de julio del 2005.

así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%.916. Es importante mencionar que este sistema si es reconocido por la Ley del Impuesto sobre la Renta.916.Este sistema tiene como característica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes en que se adquirió el activo fijo.000. 4 . Tasa Anual 0. a partir del mes en que se adquirió el bien.00833 Factor mensual de depreciación. o sea.000 X 0.000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1..000 = $2.67 representa la depreciación mensual. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base.Depreciación Anual = $35.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual. “Mobiliario y Equipo de Oficina” en la cantidad de $160. o sea. Valor de desecho: $40.000 X 0.000. 12 meses Valor a depreciar o base = $120. Ejemplo: Se adquirió el 11 de octubre del 2005.000.000. el mes de octubre del 2005.000. por la cantidad de $1. Fecha de Adquisición: 11 de octubre del 2005.000 Segunda manera: O bien. cada mes. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $160.10 = $12. misma que deberá de registrarse a partir del mes de enero del 2006.67 Depreciación Mensual 12 meses 12 El monto de $2. conforme al sistema de Saldos Iniciales Anuales.10 (10%) = 0. se estimó un valor de desecho por la cantidad $40.00833 = $1. b) Saldos Finales Mensuales (SFM). llegando al mismo resultado de $1.000) Valor a depreciar o base = $120.000) menos ($40. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($160. a 10 años.000 El cargo a resultados deberá hacerse.

000 Depreciación Anual 12 meses Depreciación mensual = $1. o sea.000 X 0.333 Segunda manera: O bien. Este sistema tiene dos maneras de resolverse: Primera manera: Valor a depreciar o base = Valor Histórico menos Valor de desecho ($200. Tasa Anual 0. son únicamente para distribuir la “Depreciación Anual” entre los meses del ejercicio fiscal de la entidad económica. Es importante tomar en cuenta que cualquiera de los sistemas que se opte. a partir del mes siguiente en que se adquirió el bien. cada mes.00833 = $1.333.00833 Factor mensual de depreciación.10 = $16. se estimó un valor de desecho por la cantidad $60. Ejemplo: Se adquirió el 9 de marzo del 2005.000) menos ($40. por la cantidad de $1. así mismo la tasa anual de depreciación estimada fue del 10%.000) Valor a depreciar o base = $160.10 (10%) = 0.000. Fecha de Adquisición: 9 de marzo del 2005.000. 12 meses Valor a depreciar o base = $160.333 El cargo a resultados deberá hacerse. el mes de abril del 2005. Datos: • • • • Valor Histórico o Monto original de la Inversión: $200. 5 . o sea.333. llegando al mismo resultado de $1..000 X 0.000.c) Saldos Iniciales Mensuales (SIM).Este sistema nos indica que la depreciación proporcional mensual calculada empieza a registrarse a partir del mes siguiente a cuando se adquirió el activo fijo. también se puede dividir la tasa anual de la depreciación entre 12 meses y el factor que se obtenga se multiplicará por el Valor a depreciar o base. “Maquinaria Industrial” en la cantidad de $200. a 10 años. Valor de desecho: $40.000 Vida útil o probable del bien: 10 años y/o 10% anual.

SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL. del “Edificio”.000 ) $ 600.A.. El “Terreno” es la única cuenta del Activo Fijo que no debe tener su “Depreciación Acumulada” ya que éste no sufre ningún demérito o desgate y que por el contrario. III.000 ($400. en su artículo 39 y 40 y que son los siguientes: Depreciaciones: Edificio Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Equipo de Cómputo Amortizaciones: 5% 10% 25% 30% 6 .En términos generales las empresas toman los porcientos anuales que fija la Ley del Impuesto sobre la Renta.1. debido principalmente a la plusvalía. su valor aumenta con el transcurso del tiempo.000 IV. Balance General Al 31 de diciembre del 200X Activo Circulante: Fijo: Edificio Menos: Dep. Gastos de Administración). según sea el caso.Tanto la “Depreciación” como la “Amortización” se controlan por medio de una cuenta complementaria del Activo. Siempre el registro contable será un cargo a una cuenta de resultados (Costo de Producción (Industrias). generalmente es el de “Línea Recta” (LR) con los sistemas de “Saldos Iniciales Mensuales” (SIM) y/o “Saldos Finales Mensuales” (SFM). El método utilizado en la “Amortización”.. Es importante mencionar que cada cuenta del Activo Fijo o del Intangible Diferido deberá contar con su cuenta complementaria correspondiente.AMORTIZACIÓN ACUMULADA. pudiendo ser también el de “Saldos Iniciales Anuales” (SIA)..II. S. solamente hay que relacionar la “Depreciación” con el “Activo Fijo” (Bienes) y la “Amortización” identificarlo con el “Intangible Diferido” (Servicios). Acum.. siendo ésta de naturaleza Acreedora. $1’000.TASAS ANUALES PARA LA DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN.CONCEPTO El principio de la “Amortización” es el mismo que el de la “Depreciación”. Gastos de Ventas. Su presentación el en Balance General es la siguiente: Cia X. con un abono a la cuenta de la “Depreciación Acumulada” o “Amortización Acumulada”.

deberá comparar el precio de venta contra el “Valor en Libros” para conocer si obtuvo una “Ganancia” o “Pérdida” en la Venta del Activo Fijo. primero necesita conocer el “Valor en Libros” del Activo en Venta ya que. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: 7 .Gastos de Instalación 5% V.000 ($ 90. / AMORT. ANUA L MENSU AL PRORRATEO VALOR HISTOR ICO VALOR DESEC HO MES MES MES VI. Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Utilidad en Venta de Activo Fijo $ 120.000 $ 40. VIDA PROBA BLE MÉTO DO SISTE MA DEPREC. O AMOR T.000 $ 10. misma que deberá registrarse en la cuenta de resultados de “Otros Ingresos”.000. si el precio de venta llegase hacer menor al “Valor en Libros”. la diferencia deberá registrarse como una “Pérdida en Venta de Activo Fijo” en la cuenta de “Otros Gastos”. la diferencia entre estos dos conceptos representará una “Ganancia en Venta de Activo Fijo”. la diferencia ($10. Dicho bien tiene un Valor Histórico de $120.000) $ 30.Cuando una empresa vende algún Activo Fijo. se tendrá que llevar el siguiente auxiliar: AUXILIAR DE DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES VALORES FECH A CONCEP TO VALO R A DEP. Ejemplo: Supongamos que vendemos en efectivo un “Equipo de Transporte” en la cantidad de $40. Si el precio de Venta es mayor al “Valor en Libros”..VENTA DE ACTIVO FIJO. es decir..000 Como en nuestro ejemplo la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es mayor.000 y a la fecha de la venta tiene una “Depreciación Acumulada” de $90.000.TABLA AUXILIAR DE DEPRECIACIÓN Y/O AMORTIZACIÓN. en caso contrario.A fin de poder llevar un adecuado control sobre los cargos que deban hacerse a resultados cada mes.000) representa una Utilidad en la Venta de Activo Fijo.

000 $120.000 $120.000 8 .000 HABER $90. por lo tal la diferencia ($5.CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” “Equipo de Transporte” Otros Ingresos DEBE $ 40.000 Ahora la diferencia que se obtiene entre el precio de venta y el valor en libros de nuestro “Equipo de Transporte” es menor.000 $ 25.000 ($ 90. Ahora bien. pero supongamos que el precio de venta cambia a $25.000 $ 5.000) $ 30. deberemos de cancelar también su “Depreciación Acumulada” que lleva a la fecha.000 HABER $ 90.000) representa una Pérdida en la Venta de Activo Fijo.000 $ 5.000 $ 10.000 Recuerda que al dar de baja el activo fijo. por lo que se debe de registrar contablemente la baja del activo de la forma siguiente: CUENTA Bancos Depreciación Acumulada de “Equipo de Transporte” Otros Gastos “Equipo de Transporte” $ DEBE 25.000. tomando el mismo ejemplo anterior. ¿Cómo se registraría la baja del Activo? Valor Histórico Depreciación Acumulada Valor en libros Precio de Venta Pérdida en Venta de Activo Fijo $ 120.

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