lv2012 Intangibles PDF

C.P.C.
ALEJANDRO FERRER QUEA /
CAP. I
Definiciones
1.
Activo
Un activo es un recurso:
-
controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

CAP. II
2.
Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
-
Identificable
De carcter no monetario; y
Sin apariencia fsica
Ejemplos de Activos intangibles
marcas de fbrica
los membretes de diarios y nombre de publicaciones
los programas del computador (software)
las licencias y franquicias
los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad

industrial, derechos de servicio y operacin
recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos
activos intangibles en desarrollo
plusvala mercantil (goodwill)
las licencias de pesca
las concesiones.
CAP. III
CAP. IV
INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLGICOS
3.
Investigacin
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos:
CAP. I
Ejemplo: Los laboratorios farmacuticos de manera permanente realizan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfermedades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigacin fracasan.
4.
Desarrollo
Aplicacin, o de los resultados de la investigacin efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios, antes del inicio de la produccin comercial o
de su uso.
CAP. II
Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubri una droga para
curar una enfermedad y ahora se efectuar un plan para su fabricacin
industrial.
5.
Amortizacin
Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible entre los aos de su vida til cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.
CAP. III
Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle beneficios por 10 aos, aplicando el mtodo de lnea recta amortizar el costo
del activo intangible a razn de 1/10 por ao.
6.
Valor Especfico
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o
CAP. IV
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /
disposicin por otra va al termino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
CAP. I
En el caso de activos intangibles, el valor especfico se determinar por

el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.
Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesin del mercado en un 23%; lo
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efecta una proyeccin de flujos por 10 aos, para lo
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor especfico de S/. 90,338.
CAP. II
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabilizado, ya que de no ser as, debe efectuarse una provisin por deterioro.
CAP. III
CAP. IV
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS
CAPITULO II
Conceptos, Contabilizacin y
Tratamiento Tributario
SECC. I
2.1
El Activo Intangible En El Plan Contable General Revisado

Segn el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34
se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
-
Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a

su capacidad para producir ingresos.
Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos

futuros.
Nomenclatura de las Divisionarias:

341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigacin
(1)
344 Gastos de exploracin y desarrollo

345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de provisin y pre-operativos
(1)
347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1)
Amortizacin:
Se incluye en la cuenta 39 Depreciacin y Amortizacin Acumulada
en la Divisionaria: 394 Amortizacin Intangible.
SECC. II
Ajuste por Inflacin:

348 Intangibles, ajuste por correccin monetaria
398 Depreciacin y amortizacin acumulada ajuste por correccin
monetaria
12
SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA
Comentarios del Autor:

(1)
Estas cuentas debern ser eliminadas por no constituir un activo

intangible de acuerdo con la NIC 38 Intangibles.
Adicionalmente, deber incluirse la denominacin Desvalorizacin Intangible, as como crear divisionarias en la cuenta 57 Excedente de Revaluacin, correspondientes a revaluaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
2.2
SECC. I
Proyecto Resolucin CONASEV

A continuacin transcribimos el texto de los artculos referente a los activos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Informacin
Financiera elaborado por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV:
Seccin Primera
Los Estados Financieros
Captulo I
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la produccin o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; as como las concesiones de exploracin y explotacin, las cuales implican derechos de larga duracin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y evaluacin de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual.
SECC. II
1.216. Crdito Mercantil

Representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del Manual.
INSTITUTO PACFICO
13
Seccin Segunda
Notas a los Estados Financieros
Captulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al costo y posteriormente se medirn:
1. Por su costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortizacin acumulada y las prdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se revelar la siguiente informacin:
1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluacin;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habra reconocido si se hubieran contabilizado utilizando el modelo del costo;
2. Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la estimacin del
valor razonable de los activos.
SECC. I
6.214. Activos Intangibles

6.214.01. Activos Intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente informacin, por clase de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los dems; la conciliacin del importe del activo al inicio y
al final del perodo:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, as como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversin de estados
financieros a una moneda de presentacin diferente, as como las que se
derivan de la conversin de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentacin de la entidad que informa;
5. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
SECC. II
14
6. Saldos finales.
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la siguiente informacin:
1. En el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha estimacin, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situacin;
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y
hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:
a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
b) El valor en libros; y,
c) Si la medicin posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluacin;
3. El valor en libros de los activos que sirven como garantas de deudas;
4. Una descripcin de los activos que estn completamente amortizados y
se encuentran todava en uso;
5. El importe acumulado de los desembolsos por investigacin y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el perodo; y,
6. Una breve descripcin de los activos significativos controlados por la
empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento.
Respecto a la exploracin y evaluacin de recursos minerales se revelar
adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo por actividades de operacin e inversin.
SECC. I
6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

Se debe revelar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la amortizacin y deterioro acumulados segn la clase de activos intangibles, relativo a
la conciliacin del importe del activo al inicio y al final del perodo, mostrando:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, as como las prdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no
realizados: excedente de revaluacin);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra va, as como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el perodo; y,
5. Saldos finales.
INSTITUTO PACFICO
SECC. II
15
La amortizacin y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el

orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.
6.216. Crdito Mercantil
Se debe revelar la siguiente informacin:
1. Una descripcin de los factores que han contribuido al costo del crdito
mercantil que incluya una descripcin de cada uno de los activos
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crdito mercantil, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una
descripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del ejercicio.
SECC. I
2. Una conciliacin del valor en libros del crdito mercantil entre el principio
y el final del perodo, mostrando por separado:
a) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas al principio del perodo;
b) El crdito mercantil adicional reconocido durante el perodo, con excepcin del que se haya incluido en un grupo en desapropiacin de
elementos que, en el momento de la adquisicin, cumpla los criterios
para ser clasificado como mantenido para la venta;
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos efectuados durante el perodo;
d) El crdito mercantil incluido en un grupo en desapropiacin de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta, as
como el crdito mercantil dado de baja durante el perodo sin que
hubiera sido incluido previamente en ningn grupo en desapropiacin
de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e) Las prdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f)
Las diferencias netas de cambio surgidas durante el perodo;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crdito mercantil y las prdidas por deterioro de
valor acumuladas al final del perodo.
SECC. II
16
2.3
Caractersticas de los Activos Intangibles

La NIC 38 - Intangibles, establece tres caractersticas para reconocer
una partida como intangible bajo dicha norma.
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvala mercantil, se
rige por la NIIF 3 Combinacin de negocios.
Estas tres caractersticas son:
SECC. I
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a)
es separable, lo cual significa que puede ser separado o escindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operacin, alquilado o intercambiado ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relacin.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisicin o un bien material que
se relaciona se transferir conjuntamente con el activo intangible.
(b)
Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferidos o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de

concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual INDECOPI y a nivel internacional la Organizacin
Mundial de Propiedad Intelectual OMPI.
2.3.2 Control
Tal como se mencion anteriormente podr obtener los beneficios
econmicos futuros cuando tenga el control del activo y adems
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios econmicos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo
legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia
INSTITUTO PACFICO
17
SECC. II
de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que tiene el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
derecho legal, pero si puede existir el control.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitacin de personal, porque se deduce que esta calificacin generar beneficios econmicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrir porque no se tiene control sobre los beneficios generados y slo est sujeta a la fidelidad de los
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
debern ser considerados como gasto.
SECC. I
2.3.3 Generacin de Beneficios

Los activos intangibles pueden generar beneficios econmicos futuros mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es tambin mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de know how que les permite ahorrar costos.
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendr utilidades
futuras.
Es conveniente precisar que estas caractersticas no son de aplicacin para otro activo de naturaleza intelectual denominado
plusvala mercantil o goodwill, cuyo tratamiento contable est
normado por la NIIF 3 Combinacin de negocios.
2.4
Reconocimiento y Medicin
En el lenguaje contable, el trmino reconocimiento significa contabilizacin y el trmino medicin significa valuacin.
SECC. II
La pregunta es cundo debo contabilizar una partida de naturaleza

inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocer cuando cumpla:
18
No monetario identificable
1
Con la definicin de intangible
Con los criterios de su reconocimiento
La probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la entidad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
Sin sustancia fsica
Identificabilidad
Control
SECC. I
Beneficios econmicos futuros
Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.
2.5
Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles

2.5.1 Adquisicin Independiente
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra est determinado por las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios econmicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
El costo de adquisicin independiente de un activo intangible est
conformado por:
INSTITUTO PACFICO
19
SECC. II
(+)
(+)
( - )
(+)
SECC. I
Por su costo de adquisicin

aranceles (de ser aplicables)
impuestos no recuperables
descuentos comerciales y las rebajas
cualquier costo atribuible a la preparacin
del activo para su uso presente; tales como,
remuneraciones de trabajadores, honorarios
profesionales, costos de comprobacin que
el activo funcione bien.
Por el contrario, no debera formar parte de los costos de un activo

intangible los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos
operativos o traslados de local, los costos de administracin o
costos indirectos generales.
Cuando el activo intangible est en condiciones de ser usado, se
finalizar el reconocimiento de los costos en el importe en libros.
Por esta razn, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso
de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.
Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un
perodo mayor al normal de las transacciones al crdito, su costo
ser al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con
el total de pagos se considerar como gasto financiero; a menos
que corresponda a activos calificados de acuerdo a la NIC 23
Costos de Financiamiento y se tome la opcin de activarlos.
Casos prcticos de adquisicin independiente se presentan en la
seccin Casos Prcticos Casos 1, 2, 3, 4 y 5.
CASO PRACTICO N. 1
SECC. II
ADQUISICIN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros El Inka invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser concesionario en los prximos diez aos de la empresa Yacimientos Petroleros.
La concesin permitir -con carcter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.
20
Costo de la Concesin
1
34
150,000
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas
Haber
INTANGIBLES
341.1 Concesiones
46
Debe
150,000
SECC. I
Pago de Concesin
2
46
Debe
Haber

150,000
(Para saldar la cuenta)

10
CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos, Cta. Cte.
150,000
Notas
a)
El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesin; y la

obligacin en moneda nacional.
b)
El activo inmaterial ser objeto de amortizacin en lnea recta, a razn de

10% por perodo, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).
CASO PRACTICO N. 2
SECC. II
ADQUISICIN DE INTANGIBLE
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin
de producir y vender durante diez aos, vinos y espumantes de la marca Yorks de su
propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repblica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se
desembolsa el 50% de la franquicia.
El saldo ser cancelado a los sesenta das, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.
INSTITUTO PACFICO
21
Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
1
34
46
68,000

Haber
INTANGIBLES
341.2 Derechos
SECC. I
Debe
68,000
Pago del 50% de Franquicia

(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)
2
46
34,000
CAJA Y BANCOS
104.2 Bancos Cta. Cte.
Haber
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

10
Debe
34,000
Variacin en Tipo de Cambio (60 das)

(US$ 10,000) x (S/. 3.50 S/. 3.40)
3
67
Haber
CARGAS FINANCIERAS
676
46
Debe
Prdida por Diferencia de Cambio
1,000
SECC. II
22
1,000
Cancelacin de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
4
46
Debe
Haber

35,000
(Para saldar la cuenta)

10
SECC. I
CAJA Y BANCOS
35,000
Notas
a) El cuarto dgito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obligacin en moneda extranjera.
b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como
gasto del perodo en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en
los Tipos de Cambio.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez aos ser amortizada en lnea
recta, en un 10% cada ejercicio econmico; con cargo a la cuenta (682) y abono a
la cuenta (394).
CASO PRACTICO N. 3
ADQUISICIN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)
Fbrica Textil Per adquiere el uso de marca de fbrica Comandos a fin de confeccionar con carcter exclusivo uniformes escolares para varones durante los prximos
diez aos. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fbrica mensualmente.
La compra se efecta a precio de contado por un valor de S/. 180,000 ms 19% el
cual ser pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
La citada transaccin en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
inters efectiva del 1% mensual.
Marca de Fbrica
IGV 19%
INSTITUTO PACFICO
S/.180,000
34,200
214,200
23
SECC. II
Determinacin del Valor Presente

1
V P = p x
(1 + i) n
Donde:
V. P =
p
=
i
=
n
=
SECC. I
Valor Presente
Principal
tasa de inters
nmero de perodos
=
=
=
=
?
S/. 180,000
0.01 %
3 meses
Remplazando valores:
1
V P = S/. 180,0000 x
(1 + 0.01) 3
V P = S/. 176,459.10
Intereses por devengar:

=
=
S/. 180,000 - S/. 176,459.10

S/. 3,540.90
INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes
1
2
3
SECC. II
24
Monto
594.06
1,182.24
1,764.60
3,540.90
Contabilizacin de Intangible
1
34
Haber
INTANGIBLES
342
38
Patentes y Marcas
176,459.10
CARGAS DIFERIDAS
381
40
Intereses por Devengar
SECC. I
3,540.90
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
46
34,200.00

469
Debe
Otras Cuentas p. Pagar Diversas
214,200.00
214,200.00
214,200.00
Debe
Haber
Transcurrido el Primer Mes
Pago de Primera Cuota

(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
2
46

469
10
Otras Cuentas por Pagar Diversas
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
Debe
SECC. II
Haber
CARGAS FINANCIERAS
674
38
71,400
Intereses Devengados
3
67
71,400
Intereses Documentos Descontados
594.06
CARGAS DIFERIDAS
381
Intereses por Devengar
INSTITUTO PACFICO
594.06
25
Amortizacin de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 aos: 12 meses = S/. 1,470.49)
Debe
Haber
68. PROVISIONES DEL EJERCICIO

682
SECC. I
39
Amortizacin de Intangibles
1,470.49
DEPRECIACION Y AMORTIZACIN ACUMULADA

394
1,470.49
Notas
a)
Cuando en la adquisicin de un activo intangible se aplaza el pago por un

perodo superior al normal en las transacciones a crdito, su costo ser equivalente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
renuncia al cobro de intereses habr que determinar el valor presente de la
operacin con la tasa de inters aplicable en condiciones normales al obtener
un crdito.
b)
La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar ser reconocida como un gasto financiero, es decir, intereses que sern aplicados a
resultados conforme van devengando.
c)
En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el

pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b)
El asiento por destino de la amortizacin del intangible ser efectuado en la

cuenta especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando como contrapartida la cuenta 791.
CASO PRACTICO N. 4
ADQUISICIN DE PATENTE Y VENTA FUTURA
SECC. II
Empresa Visin de Futuro compra la patente Aquarium para construir y comercializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.
El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 ms 19% de IGV.
La compaa, considera que los motores construidos al amparo de la patente
Aquarium le generarn flujos de efectivo en los prximos quince aos.
La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visin de Futuro de
comprarle la patente Aquarium dentro de cinco aos por un importe equivalente al
60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visin de Futuro.
26
La compaa Visin de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy

posible vender en el quinto ao la patente Aquarium ; por lo que, solicit la tasacin
de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opin que el
valor razonable es de S/. 110,000.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
-
Compra de Patente
1
34
Patentes y Marcas
Facturas por Pagar
19,000
119,000
119,000
119,000
Debe
Haber
Cancelacin de Factura
2
42
100,000
PROVEEDORES
421
SECC. I
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
42
Haber
INTANGIBLES
342
40
Debe
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
119,000
(para saldar la cuenta)

10
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
119,000
Clculo de Valor Amortizable

Valor razonable a la fecha de compra
Valor presente a la fecha de venta
(equivalente dentro cinco aos al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisicin
(-) Valor residual
(valor presente)
Valor Depreciable:
INSTITUTO PACFICO
S/. 110,000
66,000
SECC. II
100,000
(66,000)
34,000
27
Amortizacin del Perodo

(S/. 34,000: 5 aos = S/. 6,800)
3
68
Debe
Haber
PROVISIONES DEL EJERCICIO

682
6,800
SECC. I
39
DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394
Amortizacin Acumulada de Intangibles
6,800
Venta de la Patente (5 Ao)

(Al final de la vida til)
4
16
Haber

168
76
Debe
Otras Cuentas por Cobrar Diversas
78,540
INGRESOS EXCEPCIONALES
763
Enajenacin de Intangibles
66,000
(valor residual)
40
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
78,540
12,540
78,540
SECC. II
28
Retiro de la Patente (5 Ao)

(al final de la vida til)
5
66
Costo Neto de Enajenaciin de Intangibles
Amortizac. Acumulada de Intangibles
Patentes y Marcas
(para saldar las cuentas)
100,000
100,000
Debe
Haber
CAJA Y BANCOS
104
16
100,000
Cobranza de Factura (5 Ao)
6
10
SECC. I
34,000
INTANGIBLES
342
66,000

394
34
Haber
CARGAS EXCEPCIONALES
663
39
Debe
Cuentas Corrientes
78,540

168
78,540
Notas
a)
La patente Aquarium tendra que ser amortizada considerando como vida

til cinco aos, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
ao.
b)
El valor sobre el cual habr de calcularse la amortizacin de los prximos

cinco aos ser aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasador independiente conforme lo seala la NIC 38 Intangibles.
c)
El valor de la patente, adems sera revisado ante probable prdida de valor

con ocasin de formular los correspondientes Estados Financieros en los perodos de su vida til, de existir algn indicador sealando deterioro de valor
en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
INSTITUTO PACFICO
29
SECC. II
CASO PRACTICO N. 5
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIN
SECC. I
La Ca. del Norte dedicada a la fabricacin de aguas gaseosas, en ejecucin de su

Programa de expansin, con fecha 2 de Enero del Ao 1 compr por fusin los activos
y pasivos de la Ca. del Sur fabricantes del agua mineral Celestial, cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cul
est amparado en la marca de fbrica registrada con igual nombre.
La Ca. del Norte cancelar a los socios de la Ca. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptacin de un Pagar bancario.
El valor en libros de los activos netos identificables de Ca. del Sur, al 2 de Enero del
Ao 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
ACTIVO
Diversos activos
(342) Marca Agua Celestial
PASIVO
Diversos pasivos
Activos netos:
S/.
580,000
80,000
S/.
660,000
(240,000)
420,000
Por valuacin posterior efectuada por perito tasador se determin que los activos y
pasivos de la Ca. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fbrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusin.
Cul es la tratativa contable aplicable?
SECC. II
30
PROCESO
-
Determinacin de Plusvala Inicial
Ca. del Sur

(Enero Ao 1)
Concepto
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
(-) Monto Pagado
Plusvala Positiva:
S/.
SECC. I
660,000
(240,000)
420,000
(460,000)
(40,000)
======
Contabilizacin de Plusvala en Ca. del Norte

(valor en libros)
1
Diversos activos
Debe
580,000
(340)
Plusvala Mercantil
40,000
(342)
Marca Agua Celestial
80,000
Diversos pasivos
(469)
Haber
240,000
Ctas. por Pagar a socios Ca. del Sur
700,000
460,000
700,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
31
Determinacin de Plusvala Final
Ca. del Sur
SECC. I
Balance Gral.
Rubros
Final
(V. Razonable)
Inicial
(V. Libros)
Otros Activos
Marca Fbrica
515,000
85,000
600,000
580,000
80,000
660,000
(65,000)
5,000
(60,000)
Total Pasivos
(270,000)
330,000
(460,000)
(130,000)
(240,000)
420,000
(460,000)
(40,000)
(30,000)
(90,000)
-.
(90,000)
Activos Netos:
Monto Pagado
Neto
Ajuste p.
Efectuar
Contabilizacin de Ajuste en Ca. del Norte

(valor razonable)
2
(340)
Plusvala Mercantil
(342)
Marca Agua Celestial
Debe
Haber
90,000
5,000
Diversos activos
65,000
Diversos pasivos

95,000
30,000

95,000
SECC. II
32
Obtencin de Prstamo Bancario
3
104
Cuentas Corrientes
461
Prstamos de Terceros
Debe
Haber
460,000
460,000
SECC. I
Pagos a Socios de Ca. del Sur
4
469
Ctas. por. Pagar Socios Ca. del Sur
104
Cuentas Corrientes
Debe
Haber
460,000
460,000
Notas
a)
Segn la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangible en una combinacin de Negocios como es el caso de compra por fusin- el costo del activo inmaterial ser su valor razonable en la fecha de
adquisicin determinado por perito tasador.
b)
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de

negocios, esto es, por fusin ser reconocido de manera independiente de la
Plusvala Mercantil que resulte de la transaccin por fusin.
c)
El valor razonable de los activos intangibles adquiridos ser la base para determinar su vida til; y su consiguiente amortizacin estar fijada en funcin a
su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para
la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusin.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
33
2.5.2 Adquisicin cmo Parte de una Combinacin de Negocios

De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de Negocios, si se adquiere un activo intangible, su costo deber ser el valor razonable
en la fecha de la fusin. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuar de manera independiente de la plusvala comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, independientemente de que el activo haya sido reconocido por la entidad adquirida antes de la combinacin de negocios.
SECC. I
La determinacin del valor razonable incluye algunas tcnicas

cuando sea adecuada:
(a)
la aplicacin de mltiplos, que reflejan las transacciones actuales de mercado, a ndices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participacin en el mercado y su
margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transaccin realizada en forma independiente, y
(b)
valor presente de los flujos de efectivo estimados por el activo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transacciones ltimas con precios pagados, facilitaran la determinacin razonable del costo de un activo intangible.
Casos prcticos de activos intangibles adquiridos por combinacin de negocios se presentan en la seccin casos prcticos:
Caso 6.
CASO PRACTICO N. 6
ADQUISICIN MEDIANTE SUBVENCIN DEL GOBIERNO
SECC. II
La compaa La Voz de Oriente recibi del Gobierno la licencia de radio en Tingo

Mara. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra
del intangible (al costo subsidiado)
34
x
37
Haber
INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIN

374
10
Debe
Licencia de radio
400
CAJA Y BANCOS
104
Cta. Cte.
400
xx/xx Por el costo de la licencia de radio

Otorgada por el Gobierno.
SECC. I
2.5.3 Adquisicin Mediante Subvencin del Gobierno

En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simblico mediante subvencin del Gobierno.
Como por ejemplo, la concesin de terrenos con fines agrcolas o
para construir algn bien con enfoque social; licencias de radio y
televisin; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una entidad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo
intangible como la subvencin por su valor razonable o por su
valor simblico, ms cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparacin para el uso que est destinado.
Caso prctico de adquisicin de un activo intangible por subsidio
del Gobierno se presenta en la seccin casos prcticos Caso N. 7.
CASO PRACTICO N. 7
PERMUTA DE DERECHOS CON CARCTER COMERCIAL
SECC. II
La empresa de comunicaciones en el sistema de seal por cable denominada Americana Televisin, considerando que un segmento significativo de sus abonados son
personas jvenes interesadas en ver programas deportivos por televisin, precisa
contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de
transmisin de un Programa especfico; y tiene previsto entregar a cambio los derechos de transmisin de su producto Series Estelares referido a pelculas del cine
clsico, programa muy sintonizado por la mayora de las familias los fines de semanas.
INSTITUTO PACFICO
35
Asimismo, de ser necesario, podr efectuar un pago adicional en efectivo

Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa
de seal libre Radio Visin hace saber que dispone de un programa muy conocido
por los televidentes con el ttulo de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con
proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre
y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
SECC. I
Para ello, ha sido necesario conocer adems del valor en libros- el valor razonable de
los citados Derechos de televisin, determinado por perito tasador, tal como se detalla
a continuacin:
-
Valor de Programas
(Derechos televisivos)
Cuenta
Concepto
342
394
Patentes y Marcas
Valor neto en Libros
Valor Razonable:
AMERICANA
TELEVISIN
Series
Estelares
75,000
(60,000)
15,000
25,000
RADIO
VISIN
Deporte
Total
125,000
(62,500)
62,500
80,000
Efecto de Intercambio en Americana Televisin
Recepcin de Deporte Total

Menos: Entrega de Series Estelares
Costo de adquisicin
Amortizacin Acumulada
Pago adicional en efectivo
SECC. II
Ganancia:
36
S/.
80,000
75,000
(60,000)
(15,000)
65,000
(45,000)
20,000
Contabilizacin de Intercambio en Americana Televisin

x
34
Debe
Haber
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
80,,000
(Deporte Total recibido)

39

394
Amortizacin Acumulada Intangibles
SECC. I
60,000

66 CARGAS EXCEPCIONALES
663
76
15,000
763
34
Costo Neto Enajenacin de Intangibles
35,000
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
75,000
(Series Estelares entregada)

10
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
45,000
(pago adicional)
155,000
155,000
Efecto de Intercambio en Radio Visin

Recepcin de Series Estelares
Recepcin de dinero adicional
Menos: Entrega de Deporte Total
Costo de adquisicin
Amortizacin acumulada
Ganancia:
INSTITUTO PACFICO
125,000
(62,500)
25,000
45,000
70,000
SECC. II
(62,500)
7,500
37
Contabilizacin de Intercambio en Radio Visin

x
10
Cuentas Corrientes
45,000
INTANGIBLES
342
SECC. I
Haber
CAJA Y BANCOS
104
34
Debe
Patentes y Marcas
25,000
(Series Estelares recibida)

39

394
62,500

663
76
62,500
763
34
Costo Neto Enajenacin de Intangibles
70,000
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(Deporte Total entregada)
125,000
_______
195,000
_______
195,000
Notas
a)
En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, la operacin califica como permuta

de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utilidad- entre las empresas participantes.
b)
La incorporacin de los derechos de televisin recibidos por intercambio ser

registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador independiente.
c)
La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los respectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.
d)
Para efectos tributarios cada empresa deber emitir su factura por la transferencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente
en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Comprobantes de Pago.
SECC. II
38
2.5.4 Permutas de Activos

En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuando se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilizacin del activo intangible se
efectuar a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carcter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo
se valorar por el importe segn libros contables.
SECC. I
Una permuta tiene carcter comercial, segn la NIC 38:

(a)
si la configuracin de los flujos de efectivo generados por el

activo recibido difieran de la configuracin de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
(b)
el valor especfico para la entidad de las actividades afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y adems.
(c)
La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prcticos de permutas se presentan en la seccin casos prcticos casos 8 y 9.
CASO PRACTICO N. 8
PERMUTA DE CARCTER NO COMERCIAL
Las empresas periodsticas El Peridico y La Noticia con ediciones de publicacin diaria en el propsito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los das
Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a ttulo gratuito- de las patentes
de su respectivo Magazine dominical.
En razn de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados
activos inmateriales, la permuta se efectuar teniendo en consideracin su valor en
libros de cada empresa periodstica conforme se detalle a continuacin:
INSTITUTO PACFICO
39
SECC. II
Cuenta
342
394
Concepto
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada
SECC. I
El Peridico
La Noticia
15,000
(9,000)
6,000
24,000
(18,000)
6,000
Registro en Empresa El Peridico
x
34
Debe
Haber
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
6,000
(Magazine recibido)
39

394
Amortizac. Acumulada Intangibles
9,000

34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(Magazine entregado)
15,000
15,000
15,000
Debe
Haber
Registro en Empresa La Noticia
x
34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
6,000
(Magazine recibido)
39
SECC. II

394
18,000

34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
(Magazine entregado)
40
24,000
______
24,000
______
24,000
Notas
a)
En aplicacin de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales

a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como permuta de intangibles.
b)
Al no tratarse de una transaccin comercial -con la consiguiente enajenacin

de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no sern empleadas.
c)
Para efectos tributarios, cada empresa periodstica deber emitir su factura y

generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal
que regula la emisin de Comprobantes de Pago.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 9
DONACIN DE INTANGIBLES OTORGADA
La fbrica de confecciones Textil Per tiene contabilizada la marca registrada Superior para identificar camisas y blusas para nios y jvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula
una amortizacin de S/. 12,000 hasta el 2005.
Los propietarios de Textil Per han decidido donar la marca de fbrica al taller
industrial del Puericultorio Prez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jvenes adolescentes de la citada entidad pblica confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.
-
Determinacin del Valor Neto
Marca de Fbrica Superior

Valor Neto:
20,000
(12,000)
8,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
41
Retiro de Intangible
x
65
Debe
Haber
CARGAS DIVERSAS DE GESTION

654
Donaciones
8,000
(Valor neto de marca)

SECC. I
39

394
12,000

34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
20,000
______
20,000
______
20,000
Notas
a)
El asiento contable por destino se efectuar en la Contabilidad Analtica de la

Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
b)
Por tratarse de una donacin y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenacin de Intangibles y 763 Enajenacin de
Intangibles.
c)
La empresa textil, por la donacin efectuada, conforme a la legislacin tributaria

tendr que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el respectivo 19% del IGV.
d)
A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se

amortizan, slo se deterioran.
SECC. II
42
2.5.5 Donaciones Recibidas y Entregadas

Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simblico; sin
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
Casos prcticos de donaciones se presentan en la seccin casos
prcticos casos 9 y 10.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 10
DONACIN DE INTANGIBLES RECIBIDA
Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en
el mes de Enero del Ao 1 recibe del Estado, a travs del Ministerio de Educacin, en
calidad de donacin, el denominado Programa Huascarancreado para la enseanza
bsica y alfabetizacin por radio y televisin dirigido preferentemente a favor de los
nios y personas adultas establecidas en la zona andina del pas.
En opinin de los tcnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa-CONCYTEC
el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida til estimada es de diez aos.
La entidad educativa tom el acuerdo en Diciembre del Ao 1 que cumplido un ao
de la ejecucin del Programa Huascaran proceder con capitalizar la donacin
recibida.
-
Recepcin de Donacin (Ene. Ao 1)

(Valor razonable)
1
34
Haber
INTANGIBLES
341.2 Concesiones y Derechos por Donacin
56
Debe
50,000
CAPITAL ADICIONAL
561.2 Donaciones del Estado
INSTITUTO PACFICO
50,000
43
SECC. II
Amortizacin del Programa (Dic. Ao 1)

(S/. 50,000: 10 aos = S/. 5,000)
2
68
39
Haber

682
SECC. I
Debe
5,000
DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA

394
5,000
Capitalizacin de Donacin
3
56
Debe
Haber
CAPITAL ADICIONAL
561
Donaciones
50,000

50
CAPITAL
501
Capital Social
50,000
Notas
a)
El cuarto dgito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
naturaleza y procedencia de la donacin recibida.
b)
Para contabilizar la donacin ha sido necesario asignarle un valor al Programa

recibido por lo que se opt por el determinado por una entidad oficial.
c)
La provisin creada para amortizar el citado programa educativo, en principio

ha sido calculado al cierre del ejercicio econmico, en un 10% del valor asignado en razn a su vida estimada de diez aos. Sin embargo, para la determinacin de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta generara un gasto no deducible; por lo que, habra de agregarlo
en la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejercicio gravable.
d)
Cabe agregar, de ser incierto el propsito de vender a futuro el citado activo

inmaterial no ser prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
reconocimiento del activo diferito tributario, en razn de no cumplir los requisitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si ser revelado en
notas a los Estados Financieros.
SECC. II
44
e)
El asiento contable por destino de la provisin se har en la Contabilidad

Analtica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f)
Contabilizada la capitalizacin de la donacin recibida; adicionalmente, se

efectuar la modificacin de la Escritura Pblica de la empresa por el incremento del Capital Social; y la emisin de las correspondientes Acciones Adicionales, de ser el caso.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 11
REGULARIZACIN DEL COSTO DE INTANGIBLE
Al 31 de diciembre del Ao 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz
se obtiene los saldos siguientes:
Concepto
343.1
344.1
394.3
394.4
S/.
Gastos de Investigacin Motores
Gastos de Desarrollo Motores
Amortiz. Gastos Investigacin
Amortiz. Gastos de Desarrollo
Intangible Neto al 31 Dic. Ao 2:
120,000
80,000
(48,000)
(4,000)
144,000
Los conceptos en mencin estn relacionados con desembolsos efectuados en los

dos ltimos aos por estar la empresa desarrollando una nueva mquina para reparar
motores de autos que funcionan a gas.
La investigacin se inici el 1 de Enero del Ao 1 la misma que fue positiva y se
estim su recuperacin en cinco aos; en tanto que, la fase de desarrollo comenz el
1 de Julio del Ao 2, cuyos desembolsos se estima generarn beneficios en los
prximos diez aos.
Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investigacin se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren Cmo regularizar los
saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Ao 2 ?
INSTITUTO PACFICO
45
SECC. II
Ajuste del Ao 1 en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)
1
59
SECC. I
Utilidades no Distribuidas
96,000
DEPRECIACIN Y AMORTIZAC. ACUMULADA

394.3 Amortiz. Gastos de Operacin
34
Haber
RESULTADOS ACUMULADOS
591
39
Debe
24,000
INTANGIBLES
343.1 Gastos de Investigacin - Motores
120,000
120,000
120,000
Debe
Haber
Ajuste en el Ao 2 (31 Dic. Ao 2)
2
39

394.3 Amortiz. Gastos Investigacin
24,000

68

682
Amortizacin Intangibles
24,000
(ajuste de la cuenta)
Notas
a)
En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos

efectuados en la fase de investigacin no sern reconocidos como activo
intangible, an se haya tenido xito en dicha fase del proceso, sern aplicados como gastos en el ejercicio econmico incurrido.
b)
En aplicacin de la NIC 8 Polticas Contable, Cambio de Estimaciones Contables y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigacin y su amortizacin efectuada en el Ao 1.
SECC. II
46
c)
El ajuste de la provisin creada indebidamente en el Ao 2 con la cuenta 682,

por la amortizacin de la investigacin precisar, adems, regularizar el
correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analtica.
d)
Al 31 de Diciembre del Ao 2 el rubro Intangibles tendr un saldo neto de

S/.76,000.
SECC. I
2.6
Plusvala Generada Internamente

La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
En la vida de una empresa se efecta una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intencin de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condicin no cumple con los criterios de reconocimiento de un activo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debera considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un costo confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que
contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identificable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo
intangible.
Consideramos que esta situacin debe ser solucionada por la profesin
contable porque se est omitiendo un activo existente y por lo tanto se
esta disminuyendo su patrimonio.
2.7
Otros Activos Intangibles Generados Internamente

De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
generado internamente, para lo cual se debera distinguir dos fases en la
generacin del posible activo:
(a)
la fase de investigacin y
(b)
la fase de desarrollo
INSTITUTO PACFICO
47
SECC. II
En la Fase de Investigacin
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
gastos del perodo en el que se incurran.
La razn porque los desembolsos de investigacin son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigacin va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
Se puede citar como ejemplos de investigacin, los siguientes:
SECC. I
(a)
actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
Ejemplo
Un laboratorio farmacutico, efecta permanentemente investigaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermedades hasta hoy incurables.
(b)
la bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa gentico de la clula humana. A partir de este descubrimiento, se investigar como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cncer, el
sida, la demencia, etc.
(c)
la bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o recursos.
Ejemplo
En telefona, se investig la sustitucin de materiales como el cobre, habiendo desarrollado la fibra ptica con mayor rendimiento.
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigacin como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso prctico 12.
SECC. II
CASO PRACTICO N. 12
DESARROLLO DE INTANGIBLE
Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:
48
Gastos
- Materiales
- Sueldos
- Cargas Sociales
- Honorarios Profesionales
- Depreciacin de Equipos
Total
S/.
7,500
30,000
2,700
75,300
4,500
120,000
SECC. I
Compra de Materiales
1
60
Suministros Diversos
Facturas por Pagar
40
8,925
8,925
8,925
Debe
Haber
Sueldos y Cargas Sociales
2
62
1,425
PROVEEDORES
421
7,500
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
42
Haber
COMPRAS
606
39
Debe
CARGAS DE PERSONAL
621
Sueldos
627
Seguridad y Previsin Social
30,000
2,700
TRIBUTOS POR PAGAR

SECC. II
403
Contrib. Instituc. Pblicas
5,400
(supuesto)
40
REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

411
Remuneraciones por Pagar
INSTITUTO PACFICO
32,700
27,300
32,700
49
Honorarios Profesionales
3
63
SECC. I
Haber
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632
40
Debe
Honorarios
75,300
TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta
7,530
(Retencin 10%)
46

469
75,300
67,770
75,300
Debe
Haber
Depreciacin de Activo Fijo

4
68

681
39
4,500

393
Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo
Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
4,500
Destino de las Cargas

(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)
5
SECC. II
34
120,000
PRODUCCION INMOVILIZADA
722
50
Haber
INTANGIBLES
344.3 Desarrollo Sofware
72
Debe
Intangibles
120,000
Notas
a)
La cuenta de cuatro dgitos sugerida para registrar los desembolsos efectuados, identificar la naturaleza del intangible.
b)
La amortizacin del activo intangible estar determinada en funcin a la vida

til estimada del Sofware. Se debitar la cuenta 682 y abonar la cuenta 394
por el gasto aplicable al perodo.
SECC. I
En la Fase de Desarrollo
Terminada la fase de investigacin, la empresa podr reconocer un activo intangible, si puede demostrar que:
No
Tcnicamente es
posible completar la
produccin del activo
intangible (A.I.)
S
No
Existe la intencin
de completar el A.I.
S
No
Es capaz de utilizar
o vender el A.I.
S
SECC. II
No
Existe un mercado para

el A.I. que asegure
beneficios futuros
Contina...
INSTITUTO PACFICO
51
S
No
SECC. I
Disponibilidad de
recursos financieros,
tcnicos u otro tipo para
completar el desarrollo
S
No
Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.
S
Al
Gasto
Se
reconoce
como Activo
Intangible
Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de

investigacin, los desembolsos que ocasione el proyecto debern ser reconocidos como gasto.
Asimismo, la norma seala que no debe reconocerse como activos
intangibles generados internamente, los membretes de peridicos, nombres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustancia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de
capacitacin, publicidad y promocin y reingeniera o reubicacin de
las empresas.
SECC. II
2.8
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente

Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente generado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente est formado por:
52
(a) Materiales y servicios.
Costo de un
activo intangible
internamente
generado
(b) Sueldos y salarios.
(c) Honorarios, amortizaciones de patentes

y licencias.
SECC. I
(d) Gastos generales (depreciaciones, seguros, etc.)
Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo

intangible: (Caso prctico 13)
-
gastos administrativos, de venta o indirectos.
ineficiencias y gastos de promocin del personal.
CASO PRACTICO N. 13
GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE
LA NIC 38)
ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
Empresa industrial Las Chelas antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efecto en el mes de Junio del Ao 1 desembolsos de S/. 67,000 ms 19% de IGV para
efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptacin de los clientes potenciales de una nueva cerveza Chimpun Callao, para su consiguiente fabricacin. Intangible que se tiene previsto amortizar en diez aos, criterio que es compatible con la
norma que regula el Impuesto a la Renta.
INSTITUTO PACFICO
53
SECC. II
Desembolso Efectuado (Jun. Ao 1)
1
34
Gastos de Estudios y Proyectos
46
12,730

469
67,000
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
SECC. I
Haber
INTANGIBLES
345
40
Debe
Otras Cuentas por Pagar
79,730
79,730
79,730
Debe
Haber
Amortizacin Intangible (31 Dic. Ao 1)

(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)
2
68

682
39
3,350

394
3,350
Nota
El asiento por destino se efectuar en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
la cuenta especfica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
SECC. II
En base a los dos datos del caso anterior, Industrial Las Chelas , se proceder en
el siguiente ao econmico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva
amortizacin acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que
seala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de
estudios.
Para ello, al inicio del Ao 2, se aplicar el Tratamiento Referencial previsto en la NIC
8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Ao 2 se genera en la empresa
cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no
existen diferencias permanentes; y la empresa contina efectuando la amortizacin
del citado intangible para efecto tributario.
54
Regularizacin por Aplicacin de la NIC 38 (Ene. Ao 2)

1
59
Debe
Haber
591
63,650
(Gasto neto del ao anterior)

39

394
SECC. I
3,350

34
INTANGIBLES
345
Gastos de Estudio y Proyectos

67,000
67,000
67,000
Determinacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)

(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)
Utilidad del Ao 2
Menos:
Amortizacin de Intangible
(10% de S/. 67,000)
Utilidad Imponible
Particip. de Trabajad.,10%
Impuesto a la Renta, 30%
Criterio
Financiero
Criterio
Tributario
35,000
35,000
-.-
(6,700)
35,000
(3,500)
31,500
(9,450)
28,300
(2,830)
25,470
(7,641)
Operaciones
Diferidas
670
1,809
2,479
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
55
Contabilizacin de Operaciones Diferidas (Dic. Ao 2)

2
86
40
Participacin de Trabajadores
3,500
IMPUESTO A LA RENTA
881
SECC. I
Impuesto a la Renta
9,450
TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta po Pagar
41
7,641
REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR

413
49
Haber
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA

861
88
Debe
Participaciones por Pagar
2,830
GANANCIAS DIFERIDAS
496
Participacin Trabajadores Diferida
497
Impuesto a la Renta Diferido

(cuentas sugeridas)
670
1,809
12,950
12,950
Notas
a)
La aplicacin de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio econmico Ao 2

generar diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortizacin de
los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida til estimada de diez
aos.
b)
Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participacin Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acreedor de S/.2,479 que ser mostrado en el Balance General como pasivo diferido tributario, conforme seala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
SECC. II
56
2.9
Reconocimiento Como Gasto

El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto
cuando se incurra en l, salvo que:
a)
forme parte del costo de un activo intangible que cumple los respectivos criterios de reconocimiento como tal.
b)
la partida que haya sido adquirida a travs de una fusin de negocios por adquisicin y no pueda reconocerse como activo intangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo
de adquisicin) deber formar parte del monto atribuido a la
plusvala mercantil en la fecha de adquisicin.
SECC. I
Es probable que la gerencia de una entidad efecte desembolsos en la

conviccin que generar beneficios econmicos futuros, pero esta decisin no origina un activo intangible tales como:
(a)
costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en

marcha.
(b)
Gastos de capacitacin de personal.
(c)
Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
(d)
Ejemplo:
Se efecta una campaa publicitaria en el mes de diciembre, cuyo
costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing
considera que tendr efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la
activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre
a mayo del siguiente ao). La NIC 38 considera que no debe activarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario
precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe
considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irn
amortizando en funcin del cumplimiento del servicio.
(e)
Gastos de reubicacin o reorganizacin de una entidad.
(f)
Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos

intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible inicialmente reconocida como gasto en anteriores estados financieros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible
reconocido como tal en una fecha posterior.
Ver Casos prcticos 14 y 15.
INSTITUTO PACFICO
57
SECC. II
CASO PRACTICO N. 14
GASTOS PRE-OPERATIVOS REGULARIZACIN

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38
SECC. I
La empresa Visin de Futuro es constituida en el Ao 1 por lo que se incurri en

gastos de asesor legal, Notara, Registros Pblicos y otros trmites necesarios para
formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanz la cifra de S/.8,000
ms 19% de IGV. Se decidi activar los citados desembolsos para amortizarlos durante cinco aos.
-
Por los Gastos Incurridos (Ene. Ao 1)

1
34
Gastos de Promocin y Pre-Operativos
1,520

469
8,000
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
46
Haber
INTANGIBLES
346
40
Debe
9,520
9,520
9,520
Debe
Haber
Por Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 1)

(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)
2
68

682
39
SECC. II
1,600

394
1,600
Notas
a)
Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
segn la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitucin de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.
58
b)
El destino de la provisin se efecta en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica

con abono a la cuenta 799.
A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38

Gastos Pre-operativos - Regularizacin en el ao 2
La empresa Visin de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NICs en el Ao 2
opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activados el ao pasado, en razn de no calificar como Intangibles.
SECC. I
El ajuste contable ser efectuado aplicando el Tratamiento Referencial sealado por la

nueva NIC 8 modificada.
1
59
Debe
Haber
591
6,400
(Gasto neto de ejercicios anteriores)

39

394
Amortiz. Acumulada Intangibles
1,600

34
INTANGIBLES
346
Gastos de Promocin y Pre-Operativos

8,000
8,000
8,000
CASO PRACTICO N. 15
MODELO DEL COSTO
Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversin aprobado por los
Ministerios de Energa y Minas; y de Economa y Finanzas efectu por su propia
cuenta hace tres aos desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de exploracin de yacimiento minero Cerro Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para su amortizacin en
un plazo de cinco aos.
Al cierre del ejercicio econmico del ao anterior las correspondientes cuentas muestran los saldos siguientes:
INSTITUTO PACFICO
59
SECC. II
PROYECTO PEN BLANCO

374.1 Gastos de Exploracin Leyes
de Promocin
397.1 Amortizacin Gastos de
Exploracin Leyes de Promocin
S/.
45,000
(27,000)
18,000
Valor Neto:
SECC. I
Sin embargo, en aplicacin de la NIC 38 Intangibles se regularizar el saldo de los

gastos de exploracin al inicio del Ao 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicar el Tratamiento Referencial sealado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo econmico la empresa inici la segunda fase desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:
Cargas
-
Insumos varios
Gastos de personal
Cargas Sociables
Servicios de terceros
Depreciacin de equipos
S/.
5,000
10,000
1,300
7,700
2,000
26,000
La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en diez aos, segn la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
-
Regularizacin de la Primera Fase (Ene Ao 4)
1
59
Utilidades no Distribuidos
18,000
DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortiz. Gastos de Exploracin
Leyes de Promocin
SECC. II
Haber
591
39
Debe
27,000

37
INTANGIBLES LEYES DE PROMOCIN

374.1 Gastos de Explorac.Leyes de Promoc.
60
45,000
45,000
45,000
Segunda Fase de Desarrollo (Durante Ao 4)

(por cuenta propia de la empresa)
a)
Insumos Varios
3
60
Suministros Diversos
5,000
SECC. I
TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar
42
Haber
COMPRAS
606
40
Debe
950
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
5,950
5,950
5,950
4
37

372.2 Gastos de Desarrollo Leyes de Promocin
5,000
(transferencia al costo del desarrollo)

72
PRODUCCIN INMOVILIZADA
722
b)
Intangibles
Gastos de Personal
5
62
40
5,000
Debe
Haber
CARGAS DE PERSONAL
622
Salarios
627
Seguridad y Previsin Social
10,000
1,300
TRIBUTOS POR PAGAR

403
Contribuc. Instituc. Pblicas
2,800
(Empresa y Trabajadores)
41
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411
Remuneraciones por Pagar

(importe neto)
INSTITUTO PACFICO
8,500
11,300
11,300
61
SECC. II
6
37

11,300
(Transferencia al costo del desarrollo)

72
722 Intangibles
SECC. I
c)
Servicios de Terceros
7
63
Otros Servicios
7,700
1,463
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
8
37
Haber
TRIBUTOS POR PAGAR

42
Debe
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639
40
11,300
9,163
9,163
9,163
Debe
Haber

7,700

72
722
SECC. II
62
Intangibles
7,700
d)
Depreciacin de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
9
68
Haber

681
39
Debe
Deprec. Imb, Maq y Equipo
2,000
SECC. I
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

393
Deprec. Imb, Maq y Equipo
2,000
10
37

374.2 Gastos de DesarrolloLeyes de Promoc.
2,000

72
722
Intangibles
2,000
Amortizacin de Segunda Fase (Dic Ao 4)

(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)
x
68
Haber

682
39
Debe
2,600

397
Amortizacin Intangibles Leyes de Promocin
2,600
SECC. II
Notas
a)
En la Clase 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento por destino

debitando a la cuenta especfica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b)
Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo

rubro del Balance General mostrar un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.
INSTITUTO PACFICO
63
2.10 Medicin Posterior al reconocimiento inicial

Una entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible,
debe elegir la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de
revaluacin.
2.10.1 Modelo del Costo

Al inicio un activo intangible se contabilizar por su costo, para
luego deducirles la amortizacin (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
SECC. I
Ver caso prctico 16.
CASO PRACTICO N. 16
REEVALUACIN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA

AMORTIZACIN
La empresa Emprendedora dispone desde hace siete aos de una patente representativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcionan a gas natural.
El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Ao 7, un valor bruto
de S/. 150,000 con una amortizacin acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida
til fue estimada en diez aos.
Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que
surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un
mayor nmero de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empresa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorizacin de la
patente en mencin.
SECC. II
Como resultado del trabajo encomendado, el perito efecto la tasacin del activo
inmaterial asignndole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estim una nueva
vida til de cuatro aos.
El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional
para registrar los ajustes derivados de la revaluacin del intangible.
64
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles ?

PROCESO
-
Procedimiento de Reajuste Proporcional
Concepto
Valor
Original
Valor
%
Reajuste p.
Revaluado
Registrar
150,000
(105,000)
45,000
100
(70)
30
206,000
(144,200)
61,800
56,000
(39,200)
16,800
SECC. I
Valor Bruto
Amortiz. Acumul.
Valor Bruto
Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)
1
30
Debe
Haber
VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302
Patentes y Marcas Valoriz. Adicional
56,000
(cuenta sugerida)
39

399
Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional
39,200
(cuenta sugerida)
57
EXCEDENTE DE REVALUACION
574
Valorizacin Adicional-Intangibles
(cuenta sugerida)
16,800
56,000
56,000
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
65
Amortizacin del Perodo (Dic. Ao 8)

(S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)
2
68
Haber

682.1 Amortizacin Intangibles
682.2 Amortizacin Intangibles-Valor Adicional
SECC. I
Debe
15,000
450
(cuentas sugeridas)
39

394
399
Amortizacin Acumulada Valor Adicional

(cuenta sugerida)
15,000
450
15,450
15,450
Debe
Haber
Aplicacin del Excedente (Dic. Ao 8)
x
57
EXCEDENTE DE REVALUACIN
574
Valoriz. Adicional - Intangibles
450
(cuenta sugerida)
59
594
Excedente de Revaluacin Intangibles
450
(cuenta sugerida)
SECC. II
66
Resumen de Cuentas (31 Dic. Ao 8)

Cuentas
302
342
394
399
Concepto
Patentes y Marcas
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada Valorz. Adicional
Valor Neto en Libros:
574
594
S/.
S/
56,000
150,000
206,000
(39,650)
Valoriz. Adicional Intangibles

Excedente Revaluacin Intangibles
(159,650)
46,350
16,350
450
16,800
Reajuste Patrimonial:
SECC. I
(120,000)
Efecto Tributario de la Revaluacin
Excedente de Revaluacin
(cuenta 574) Importe
Participacin Trabajador diferida, 10%
16,800
(1,680)
Impuesto a la Renta diferido, 30%
Amortizacin Acumulada - Valor Adicional

(cuenta 394) Importe
Participacin Trabajadores diferida, 10%
Impuesto a la Renta diferido, 30%
INSTITUTO PACFICO
450
(45)
15,120
(4,536)
405
(122)
SECC. II
67
Contabilizacin de Pasivo Tributario Diferido
4
57
Debe
Haber
574
6,216
(cuenta sugerida)
SECC. I
49
GANANCIAS DIFERIDAS
495
496
1,680
6,216
4,536
6,216
Debe
Haber
Contabilizacin de Activo Tributario Diferido
5
38
CARGAS DIFERIDAS
385
386
45
122
TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por Pagar
122
REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR

413
SECC. II
Participaciones por Pagar
167
45
167
Notas
a)
La revaluacin del activo inmaterial est contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b)
Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razn de que el Plan Contable

General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efectos derivados de la revaluacin de activos intangibles.
c)
Las cuentas creadas para la provisin del ejercicio y la amortizacin acumulada permitir diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de
68
aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la

determinacin de la utilidad imponible segn la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta.
d)
La valorizacin adicional del activo intangible generar diferencia temporal;

por lo que habr necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12
Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participacin de trabajadores diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferido y/o como pasivo tributario diferido.
e)
En concordancia con lo sealado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de

revaluacin del intangible generar el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos; en tanto que la depreciacin adicional del citado activo inmaterial
dar lugar a reconocer activos tributarios diferidos.
f)
El correspondiente asiento por destino de la provisin creada ser efectuado

en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como contrapartida la
cuenta 791.
g)
Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalizacin o resarcir

prdidas con el excedente de revaluacin, por las amortizaciones efectuadas
con posterioridad a la fecha de la valorizacin del activo intangible se proceder en cada ejercicio econmico a la aplicacin progresiva del citado excedente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.
SECC. I
2.10.2 Modelo de Revaluacin

El concepto de revaluacin segn las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuacin
(volver a valuar).
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada y
el importe acumulado de la prdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluacin de un activo intangible es
necesario que exista un mercado activo para poder determinar el
valor razonable.
Se recomienda que se efecten con cierta regularidad las
revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el
valor razonable.
INSTITUTO PACFICO
69
SECC. II
La condicin para revaluar un activo intangible es que este haya

sido reconocido previamente a su costo, tambin puede revaluarse
un activo intangible que haya sido recibido como subvencin del
gobierno.
Cuando se revala un activo intangible deber efectuarse una
revaluacin a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden
existir casos en que no se podr cumplir con este mandato de la
norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;
por lo que tendr que mantenerse al costo, menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumulado. En el
caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de
revaluacin, y ya no se puede actualizar al valor razonable por
haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este
activo ser el ltimo revaluado.
SECC. I
En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de mercado activo para los activos intangibles, quizs porque muchos de
ellos tiene particularidades que los hacen nicos.
La forma de tratar la amortizacin acumulada hasta la fecha de
revaluacin puede ser de dos maneras:
(a)
reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en

libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo despus de la revaluacin sea proporcionalmente igual a su importe revaluado, o
(b)
eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajustada hasta alcanzar el valor revaluado.
Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciembre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortizacin.
SECC. II
70
1.
Mtodo de reexpresin proporcional

Valor Contable
Valor bruto del A.I.

Amortizacin
Valor neto
S/.
10,000
(6,000)
4,000
100
(60)
40
SECC. I
Quiere decir que para mantener la proporcin se debe considerar que el valor de tasacin de S/. 8,000 representa el
40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera
se mantiene la proporcin.
Por consiguiente:
40
8,000
100
X =
100 x 8,000
= 20,000
40
Lo que significara el siguiente resultado al 31 de diciembre

del 2006.
Valor
Intangible
Bruto
Amortizac.
acumulada
Valor
neto
%
SECC. II
Contable
Revaluado
Saldo por ajust.
10,000
20,000
10,000
========
100
100
6,000
12,000
6,000
========
60
60
4,000
8,000
4,000
========
40
40
Excedente de
revaluacin
INSTITUTO PACFICO
71
2.
Mtodo de Eliminacin de Amortizacin

De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
la amortizacin acumulada del valor bruto del activo, o sea
Valor bruto del A.I.
Amortizacin
Valor neto
SECC. I
S/. 10,000
(6,000)
4,000
Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de

tasacin dela siguiente manera:
Valor de tasacin
Valor neto
Excedente de revaluac.
S/. 8,000
S/. (4,000)
4,000
========
Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el

mtodo de reexpresin proporcional, porque se permite mejor
control especialmente para fines tributarios.
Tambin es necesario precisar que los ejemplos presentados generan diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferidos.
Efectos contables de una revaluacin de activos intangibles
El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una
revaluacin deber abonarse a cuenta excedente de revaluacin,
que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufrido una desvalorizacin; en cuyo caso, deber ser llevado a resultados hasta el lmite de la provisin de desvalorizacin.
SECC. II
Por ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
72
Valor bruto del activo

Amortizacin
Excedente de revaluacin
Menos:
Provisin por desvalorizacin
Valor neto del A.I.
S/. 10,000
(6,000)
4,000
(3,000)
1,000
======
SECC. I
Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual

significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual
ser reconocido como cargo a la provisin por desvalorizacin
S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono
de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de
revaluacin. Tambin tiene efectos tributarios futuros y por consiguiente generan diferencias temporales.
Transferencia de los Resultados Acumulados

El excedente de revaluacin ser transferido a los resultados acumulados en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el
activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se
amortiza, en cuyo caso se considerar como realizada la diferencia entre la amortizacin del ejercicio corriente calculada a partir de su valor
revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histrico.
Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluacin
no debe realizarse a travs del estado de ganancias y prdidas.
Casos prcticos de revaluacin de intangibles se presentan en la seccin
casos prcticos 17, 18, 19 y 20.
SECC. II
CASO PRACTICO N. 17
REEVALUACIN CON REAJUSTE POR ELIMINACIN DE LA AMORTIZACIN
Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la
empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluacin de
su activo intangible, opt por plicar el mtodo de eliminacin de la amortizacin
acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo sealado por la NIC 38
Intangibles en su prrafo 80.
INSTITUTO PACFICO
73
Cul es el tratamiento contable aplicable segn la NIC 38 Intangibles?
PROCESO
Procedimiento de Reajuste por Eliminacin
Valor
Original
Concepto
SECC. I
Valor Bruto
Amortiz. Acumulada
Valor Neto:
150,000
(105,000)
45,000
Valor
Revaluado
61,800
-.
61,800
Reajuste p.
Registrar
88,200
(105,000)
16,800
Contabilizacin de Reajuste (Ene. Ao 8)
1
30
Debe
Haber

302
16,800
(cuenta sugerida)
39

394
105,000

34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
105,000
(Hasta lmite de Amortizacin Acumulada)

57
574
SECC. II
Valorizacin Adicional-Intangibles
(cuenta sugerida)
74
16,800
121,800
121,800

(S/. 61,800: 4 aos = S/. 15,450)
2
68
Debe
Haber

682.1 Amortz. Intangibles
682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional
15,000
450
SECC. I
(cuentas sugeridas)
39

394
15,000
(nuevo saldo)
399
Amortiz. Acumulada Valor Adicional

(cuenta sugerida)
15,450
15,450
Debe
Haber
Aplicacin del Excedente
3
57
450
574
450
(cuenta sugerida)
59
594
Valorizac. Adicional Intangibles
450
(cuenta sugerida)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
75
Resumen de Cuentas
Cuentas
302
342
394
399
SECC. I
Concepto
Patentes y Marcas
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Amortiz. Acumulada
Amortiz. Acumulada Valoriz. Adicional
574
594
S/.
S/
16,800
45,000
61,800
(15,000)
(450)
Valorizacin Adicional Intangibles

Valorizacin Adicional Intangibles
Reajuste Patrimonial:
(15,450)
46,350
16,350
450
16,800
Notas
a)
Podr apreciarse que el mtodo aplicado eliminacin de la depreciacin- en

principio, es diferente en su forma ms no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el mtodo de reajuste proporcional.
b)
Por extensin son aplicables los asientos contables restantes y comentarios

contenidos en el caso anterior.
CASO PRACTICO N. 18
REEVALUACIN CON DOBLE MEDICIN DEL VALOR RAZONABLE
SECC. II
La empresa Preocupada entre sus activos cuenta con una marca de fbrica Rayn por la cual tiene la representacin a nivel nacional en la comercializacin de
transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos elctricos de procedencia extranjera.
La citada marca fue adquirida hace tres aos por el importe de S/. 75,000; en tanto que
por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razn de
10% anual.
76
La Gerencia de La Preocupada hace notar que en el mercado local ha descendido

sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razn de estar
restringida la importacin de electrodomsticos y computadoras que operan con corriente elctrica de 110 voltios.
Ante tal situacin, ha dispuesto que se efecte un estudio de posible desvalorizacin
de la marca Rayn con motivo de iniciarse el nuevo ciclo econmico del Ao 4.
Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determin que el
nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida til
estimada ser de cinco aos.
SECC. I
Al siguiente ao, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluacin del mencionado
activo inmaterial, en razn que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importacin de artefactos elctricos, incluidos los que funcionan con energa elctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por transformadores y estabilizadores marca Rayn que oferta la empresa.
Como resultado del estudio, el perito estim que la marca de fbrica en mencin, a
partir del Ao 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida til estimada de seis aos.
Cul es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?
PROCESO
Ao 4: Primera Revaluacin (Disminucin de Valor)
Concepto
Intangible
Amortiz. Acumulada
Valor Neto:
Valor
Original
75,000
(22,500)
52,500
Valor
%
Reajuste p.
Revaluado
100
(30)
70
Debe
Haber
SECC. II

689
39
(15,000)
4,500
(10,500)
Contabilizacin de Primera Revaluacin (Ene. Ao 4)
x
68
60,000
(18,000)
42,000
Registrar
Otras Provisiones del Ejercicio
10,500

397
Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles
10,500
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACFICO
77
Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 4)

(S/. 52,500: 5 aos = S/. 10,500)
Disminucin de Provisin (porcin)
(S/. 10,500: 5 aos = S/. 2,100)
2
SECC. I
68
68
Haber

39
Debe
10,500

394
397
Prov. para Desvalorizac. de Intangibles
10,500
2,100

689
12,600
2,100
12,600
Ao 5: Segunda Revaluacin (Incremento de Valor)
Concepto
Intangible
Amortiz.Acumulada
Valor Neto:
Ms:
Prov. por recuperar:
Saldo por registrar:
Valor
Original
75,000
(33,000)
42,000
Valor
%
100
(44)
56
Reajuste p.
Revaluado
97,500
(42,900)
54,600
Registrar
22,500
(9,900)
12,600
8,400
21,000
SECC. II
78
Contabilizacin de Segunda Revaluacin (Ene. Ao 5)
1
30
Debe
Haber

302
Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional
22,500
(cuenta sugerida)
39

397
Prov. Para Desvalorizacin de Intangibles
SECC. I
8,400

399
Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional
9,900
(cuenta sugerida)
57
574
12,600
(cuenta sugerida)
76
765
Devolucin Provis. Ejercicios Anteriores

(recuperacin de provisin)
30,900
8,400
30,900
Debe
Haber
Depreciacin del Perodo (Dic. Ao 5)

(S/. 54,600: 6 aos = S/. 9,100)
2
68

7,500
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional
1,600
SECC. II
(cuentas sugeridas)
39

394
7,500
399
Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional
1,600
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACFICO
9,100
9,100
79
3
57
Debe
Haber
574
1,600
(cuenta sugerida)
SECC. I
59
594
1,600
(cuenta sugerida)
Resumen de Cuentas (Dic. Ao 5)

Cuentas
340
342
394
397
399
Concepto
Patentes y Marcas
Valoriz Adicional
Patentes y Marcas
Provisin para Desvalorizacin
Intangibles
Amortizacin Acumulada Valoriz. Adicional
574
594

Incremento Patrimonial:
S/.
22,500
75,000
(40,500)
S/
97,500
-.(11,500)
(52,000)
45,500
11,050
1,600
12,600
Notas
a)
La primera revaluacin, resultante de la tasacin efectuada por el perito, determin una disminucin en el valor contable del activo intangible; por consiguiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplic los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un importe que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso signific crear una provisin para desvalorizacin de S/. 10,500.
b)
Al efectuar el clculo de la amortizacin de intangible aplicable al perodo, en

atencin a la nueva vida til del activo; tambin se debe efectuar la recuperacin proporcional de la provisin para desvalorizacin antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.
SECC. II
80
c)
La segunda revaluacin, producto de nueva tasacin, do lugar a reconocer un

mayor valor, esto es, un excedente de revaluacin, por lo que en concordancia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deber previamente, procederse
con la reversin del saldo de la provisin para desvalorizacin creada el ao
anterior con motivo de la primera revaluacin efectuada. Para el caso asciende a S/. 8,400 importe que ser reconocido en el resultado del ejercicio corriente.
d)
Conforme se efecte la correspondiente amortizacin del intangible en fechas posteriores a la fecha de la revaluacin por mayor valor, habr de
aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluacin a resultados acumulados.
e)
SECC. I
Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,

daran lugar a diferencias temporales respecto a la determinacin de la utilidad imponible en aplicacin de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que ser necesario, adems, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participacin de trabajadores diferida y el correspondiente impuesto a la renta diferido.
CASO PRACTICO N. 19
DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE REVALUADO
La empresa Correcaminos desde hace cuatro aos dispone de la marca de fbrica
Tarzn por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en
el ltimo ejercicio econmico fue revaluada con un incremento en su valor original, en
base a la opinin de perito tasador contratado para dicho estudio.
Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contraccin importante en la
demanda de los vehculos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de
almacenes y la consiguiente baja en la produccin de bicicletas y triciclos. Situacin
que es atribuible a los trabajos de remodelacin y ampliacin de las vas terrestres
en la Capital de la Repblica que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana.
Es por ello, que se solicit una nueva tasacin de la marca Tarzan. Culminado el
estudio, el perito tasador estim para el referido activo inmaterial como nuevo valor de
recuperacin el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida til estimada se mantiene
inalterable.
Al 1 de Enero del Ao 5 se dispone de la correspondiente informacin contable referida al activo intangible revaluado inicialmente.
INSTITUTO PACFICO
81
SECC. II
Cmo aplicar la NIC 38 Intangibles ?

-
Saldos del Balance General (Ene. Ao 5)

Cuentas
302
SECC. I
342
Deudor
(Acreedor)
Concepto
Patentes y Marcas
Valorizacin Adicional
(Incremento por revaluacin)
Patentes y Marcas
(valor original)
394
399

(valor original 4 aos)
Amortizacin Acumulada Valorizacin Adicional
(incremento por revaluacin)
Valor Neto Revaluado:
574
Valoriz. Adicional Intangibles

(excedente de revaluacin)
20,000
40,000
60,000
(16,000)
(8,000)
(24,000)
36,000
======
(12,000)
PROCESO
-
Comparacin de Valores
Valor neto contable

(incluida revaluacin anterior)
Valor recuperable
(efectuada nueva tasacin)
Prdida por desvalorizacin:
SECC. II
36,000
(30,000)
6,000
Determinacin de Reajuste
Concepto
Intangible
Amortiz. Acumulada
Valor Neto:
82
Valor
Original
60,000
(24,000)
36,000
Valor
%
100
(40)
60
Reajuste p.
Revaluado
50,000
(20,000)
30,000
Registrar
(10,000)
4,000
(6,000)
Contabilizacin de la Prdida (Ene. Ao 5)
1
39
Debe
Haber

399
Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional
4,000
(cuenta sugerida)
57
SECC. I
EXCEDENTE DE REVALUACIN
574
6,000
(cuenta sugerida)
30

302

(cuenta sugerida)
10,000
10,000
10,000
Debe
Haber

(S/. 30,000: 6 aos = S/. 5,000)
2
68

4,000
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional
1,000
(cuentas sugeridas)
39

394
4,000
399
Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional
1,000
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACFICO
5,000
5,000
83
SECC. II
3
57
1,000
594
SECC. I
Haber
574
59
Debe
1,000
(cuentas sugeridas)
Sntesis de Cuentas (Dic. Ao 5)

Cuentas
302
342
394
399
Concepto
Patentes y Marcas
Patentes y Marcas
Amortizac. Acumulada
Valor Neto Contable:
574
594

Incremento Neto Patrimonial:
S/.
S/
10,000
40,000
50,000
(20,000)
(5,000)
(25,000)
25,000
5,000
1,000
6,000
Notas
a)
Conforme a lo sealado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efecte una

desvalorizacin de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluacin, es decir, aument su valor original, la prdida de valor ser aplicada directamente al excedente de revaluacin del citado activo inmaterial.
De exceder la prdida por desvalorizacin, la diferencia ser aplicada a resultados como gasto.
b)
La amortizacin del activo intangible en los prximos cinco aos, en tanto no

se efecte una nueva tasacin, ser de S/. 5,000 en cada ejercicio econmico.
SECC. II
84
c)
Lo anterior generar una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amortizacin del valor original del activo intangible por lo que habr de aplicarse la
NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participacin de trabajadores
diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas
tributarias que regulan la determinacin de la utilidad imponible afecta al impuesto a la Renta.
SECC. I
CASO PRACTICO N. 20
AMORTIZACIN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servics tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez aos ser concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el pas,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio econmico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se har la correspondiente provisin por el uso del activo intangible.
x
68
Debe
Haber

682
20,000
(10% de S/.200,000)
39

394 Amortizacin de Intangibles
20,000
Notas
a)
Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el

presente caso la amortizacin del intangible ser 10% anual dado que el contrato de la Concesin es por diez aos.
b)
El asiento por destino se efectuar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica,

debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.
INSTITUTO PACFICO
85
SECC. II
2.11 Vida Util

Se define el concepto de vida til como:
SECC. I
el perodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de

una entidad, o
el nmero de unidades de produccin o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la entidad.
Es necesario conocer la vida til de un activo para determinar en le caso

de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortizacin.
La entidad deber evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluar los aos de
duracin o el nmero de unidades producidas que constituyen su vida
til. Un activo intangible tiene una vida til indefinida, cuando sobre la
base de un anlisis de los factores importantes no existe un lmite previsible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan slo es posible que se deterioren.
2.12 Activos Intangibles con Vidas tiles Limitada

2.12.1 Perodo y Mtodo de Amortizacin
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
perodo determinado se dejarn de percibir beneficios econmicos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
til.
Para determinar su vida til es necesario considerar los siguientes
factores:
SECC. II
86
(a)
el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b)
Estimaciones de vida til para activos similares.
(c)
Incidencia de la obsolescencia tcnica, comercial o de otro

tipo.
Por ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologco en el campo informtico.
(d)
La estabilidad de la industria en la que opere el activo o

cambios en la demanda de mercado para los productos
fabricados o servicios fabricados con el activo en cuestin.
(e)
La competencia. Por ejemplo, si una compaia produce la

totalidad de un artculo y aparece un competidor con productos similares pero a precios ms econmicos. Es posible
que recorte el perodo de vida til de un intangible.
(f)
Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para

corregir beneficios futuros.
(g)
El perodo en que se mantiene el control, tales como trminos de contrato, fechas de caducidad.
(h)
Si la vida til depende de las vidas tiles de otros activos de

propiedad de la empresa.
SECC. I
La vida til de un activo intangible sustentada por contrato o de

otros derechos legales, no exceder el perodo del contrato o de
los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los contratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de
prrroga, la vida til incluir tambin el perodo de renovacin
por el entidad sin un costo significativo.
Por ejemplo
Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida til de 10 aos.
El importe de un activo intangible de vida til finita, se distribuir
sobre una base sistemtica a lo largo de la vida til.
El inicio de la amortizacin ser cuando el activo intangible est
disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo
a lo previsto por la gerencia.
La amortizacin finalizar en lo sea primero:
-
cuando sea dado de baja el activo, o
cuando est disponible para la venta (NIIF 5)
INSTITUTO PACFICO
87
SECC. II
La entidad elegir el mtodo de amortizacin tomando en cuenta

el patrn de consumo de los beneficios econmicos esperados y
deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios
en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios esperados.
El cargo por amortizacin del perodo se reconocer en el resultado del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro
activo; por ejemplo, la amortizacin de una frmula que se incluir en el costo del producto.
SECC. I
2.12.2 Valor Residual

Segn la NIC 38 - Intangibles, existe la presuncin que el valor de
un activo intangible es nulo excepto que:
(a)
exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar

el activo al final de su vida til.
(b)
Existe un mercado activo para el activo intangible, y adems:

(i)
(ii)
pueda determinarse el valor residual con referencia a

este mercado, y
sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida til del activo intangible.
2.12.3 Revisin de la Tasa de Amortizacin y el Mtodo de Amortizacin
SECC. II
Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio

econmico.
Si la nueva vida til esperada para el activo es

significativamente diferente de las estimaciones previamente efectuadas, el perodo de amortizacin debe cambiarse
para reflejar esta variacin.
Si el patrn previsto para los beneficios econmicos que se

espera producir el activo, ha tenido un cambio significativo, dicho mtodo de amortizacin tendr que cambiarse.
Estos cambios se registrarn segn lo establecido en la

NIC 8.
Ver casos prcticos 21 y 22.
88
CASO PRACTICO N. 21
AMORTIZACIN DE INTANGIBLE
Empresa La Moderna adquiere a compaa Ingeniera y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 ms 19% de IGV.
El citado programa informtico tiene una vida til estimada de cuatro aos, el cul
ser instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/.
600 ms 19% de IGV por el servicio tcnico.
SECC. I

Software Contable
Adquisicin
IGV 19 %
10,000
1,900
11,900
1
34
Debe
Haber
INTANGIBLES
340
Programas Informticos
10,000
(cuenta sugerida)
40
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
42
1,900
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
11,900
11,900
11,900
SECC. II
Instalacin de Software
Servicio Tcnico
IGV 19%
INSTITUTO PACFICO
600
114
714
89
1
34
Programas Informticos
42
114
PROVEEDORES
421
600
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
SECC. I
Haber
INTANGIBLES
340
40
Debe
Facturas por Pagar
714
714
714
Debe
Haber
Cancelacin de Obligacin
3
42
PROVEEDORES
421
10
12,614
CAJA Y BANCOS
104
Facturas por Pagar
Cuentas Corrientes
12,614
Amortizacin del Perodo

(10,600: 4 aos = S/. 2,650)
4
68
90
2,650

394
SECC. II
Haber

39
Debe
2,650
Notas
a)
Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tangible en este caso de la computadora- sern tratados como activos
intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.
b)
La amortizacin del Software contable ser tratada de manera independiente

a la vida til estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.
d)
De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria

del Impuesto a la Renta que regula la determinacin de la utilidad imponible,
respecto a la amortizacin imputable como gasto, se aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta por la diferencia temporal que podra dar a lugar.
d)
SECC. I
El asiento por destino de la provisin del ejercicio ser debitando a la cuenta

especfica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica teniendo como
contrapartida la cuenta 791.
CASO PRACTICO N. 22
DETERIORO DE INTANGIBLE
La fbrica de medias Piefuerte tiene activada como Intangible la marca Patita por
la cual confecciona y distribuye con carcter exclusivo en el Per las denominadas
Medias Patita para damas, durante diez aos.
Han transcurrido cinco aos del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000
y su amortizacin acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del
tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contrado sustancialmente.
En opinin del perito tasador, sobre la base de generacin de flujos descontados,
expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo
S/. 10,000. Por lo tanto, se determinar la prdida por desvalorizacin.
-
Determinacin de Valor Contable

Cuenta
342
394
S/.
Patentes y Marcas
Amortizacin
Intangibles
(5 aos)
Valor Neto Contable
INSTITUTO PACFICO
SECC. II
120,000
(60,000)
60,000
91
Valor Neto Contable

Monto Recuperable
(Valor de Uso)
Prdida por Desvalorizacin
S/.60,000
(10,000)
50,000
SECC. I
Contabilizacin de Prdida
x
68
Haber

689
39
Debe
50,000

395
Amortizacin Intangible por Desvalorizacin
50,000
(cuenta sugerida)
Notas
a)
El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de

los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b)
La cuenta sugerida 395 registra la provisin por desvalorizacin, diferenciada

de la cuenta 394, que registrar la amortizacin de S/. 10,000 en los restantes
cinco aos.
c)
En aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000

genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d)
Para efectos de presentacin en el Balance General, el intangible tendr un

valor neto de S/. 10,000.
SECC. II
92
2.13 Activos intangibles con vida ilimitada

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizan,
solo podrn sufrir deterioro.
2.13.1 Deterioro del Activo Intangible

Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se aplicar la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si
su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable.
(a)
anualmente, y
(b)
en cualquier momento en que exista indicios de que el activo pudiera haberse deteriorado.
SECC. I
En caso que su valor recuperable est por debajo de su valor contable, se deber efectuar una provisin por desvalorizacin con
cargo a resultados del perodo. Si en las prximas evaluaciones de
su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se proceder a revertir la provisin antes reconocida.
Asimismo, se evaluar que el activo intangible debe mantenerse
como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita,
debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una estimacin, tal como lo establece la NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio
corriente hacia adelante.
Ver casos prcticos 23, 24 y 25
CASO PRACTICO N. 23
DESVALORIZACIN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESENTACIN

La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquiri
hace veinte aos los derechos a empresa extranjera para ser representante y
distribuidora exclusiva en el pas de las mquinas de escribir elctricas marca IVM
Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el
cual est registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.
200,000; y 394 Amortizacin Acumulada S/. 160.000.
INSTITUTO PACFICO
93
SECC. II
Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de mquinas de escribir

en el mercado local, tan slo son solicitadas por algunos institutos de enseanza de
mecanografa, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras
personales de proveedores nacionales y tambin atender los pedidos de mquinas
de escribir hasta agotar su stock.
Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas mquinas
han de experimentar una disminucin en su capacidad de generar flujos de efectivo
futuros.
SECC. I
En tal razn, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin del mencionado activo inmaterial.
-
Determinacin de valor de venta

Mediante tasacin efectuada por perito independiente se ha establecido que
de producirse la venta a terceros de los derechos de representacin slo se
lograra obtener S/. 23,500; adems, de tener que incurrir en gastos para poderlo
vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor
razonable sera tan slo de S/. 22,000.
Determinacin de valor de uso

Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no permitira recuperar el valor contable de los Derechos de representacin, es preciso determinar su valor de uso.
Para ello, se proceder con proyectar los flujos de efectivo para los prximos
cuatro aos que le queda de vida til al referido activo inmaterial.
Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refleja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
Por lo que, se aplicar la frmula siguiente:
F. D. =
(1 + i) n
SECC. II
F. D.
i
n
94
=
=
=
Factor de descuento = ?
tasa de inters = 15%
nmero de perodos = 4 aos
De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los prximos cuatro

aos los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en
cuadro siguiente:
Aos
Flujo de
Efectivo
Proyectado
Factor de
Descuento
(F. D.)
2007
2008
2009
2010
9,000
7,500
6,000
5,000
0.86957
0.75614
0.66752
0.57175
Valor de uso:
Flujo de
Efectivo
Valor Presente
SECC. I
7,826
5,671
4,005
2,859
20,361
Eleccin del Valor Mayor
Valor de venta (razonable)

Valor de uso
Eleccin, el mayor (Valor razonable)
Comparacin con Valor en Libros
(-) Valor razonable (venta)
Desvalorizacin:
22,000
20,361
======
22,000
40,000
(22,000)
18,000
Provisin del Ejercicio

x
68
Haber

689
39
Debe
18,000
SECC. II

399
Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles
18,000
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACFICO
95
Notas
a)
Adems de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
aplicacin de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisin
por desvalorizacin:
Cuenta
SECC. I
341
394
399
Concepto
Concesiones y
Derechos
Amortiz. Acumulada
Provisin Desvalorizacin Intang.
Valor Neto
S/.
200,000
(160,000)
(18,000)
22,000
b)
El asiento por destino ser efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica debitando a la cuenta especfica creada con abono a la cuenta 791.
c)
Al determinar la utilidad imponible en aplicacin a la norma tributaria que

regula el Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del intangible
generara una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisin ser
tratada contablemente segn lo sealado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,
es decir, habr de calcular el activo diferido tributario:
Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorizacin Intangible)
-

(10% supuesto de S/. 18,000)

(30% de S/. 16,200)
Activo Tributario Diferido:
18,000
======
1,800
4,860
6,660
SECC. II
d)
96
Las mquinas de escribir elctricas que an dispone la empresa para la venta, tambin sern objeto de valuacin a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determinar el valor neto de realizacin de los citados bienes en concordancia con lo
sealado por la NIC 2 Existencias.
CASO PRACTICO N. 24
REVERSIN DE LA DESVALORIZACIN DE INTANGIBLES
La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Ao 2000 adquiri la marca de
fbrica Atlas por un perodo de diez aos al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortizacin acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropolitana como son entre otras la ampliacin de la Va Expresa; el Corredor Vial de Eduardo Habich; el paso a desnivel Venezuela Universitaria; y la eliminacin transitoria de
las ciclo vas existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situacin que
viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su produccin de bicicletas
al contraerse la demanda del citado medio de transporte.
SECC. I
Ante tal situacin, la empresa Pedal Fijo en los primeros das de Enero del 2007 ha
solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorizacin de la marca
de fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2006.
Culminado el estudio, el perito tasador en su informe tcnico expresa que la marca
Atlas tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinin que de ser
vendida la empresa podra obtener el importe de S/. 20,000.
Al transcurrir un ao, poca en que culminarn las obras viales a cargo de la Municipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulacin vehicular
aunada a la restitucin de nuevas ciclo-vas en diferentes Distritos de la Capital
limea.
Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incremento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aument su produccin del referido vehculo. Adems, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experimentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia
adversa para los que emplean vehculos que funcionan con gasolina o petrleo.
Por tal razn, la empresa Pedal Fijo solicit una nueva valuacin de la marca de
fbrica Atlas al 31 de Diciembre del 2007.
Segn lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasacin, el
monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre ltimo, es S/. 25,500.
Cul es el tratamiento contable en cada ejercicio econmico?
INSTITUTO PACFICO
97
SECC. II
PROCESO
1.
En el Ao 2006
Determinacin del Valor Contable
34
INTANGIBLES
342
SECC. I
Patentes y Marcas
100,000
(marca de fbrica Atlas)

39
DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA
394
Amortz. Acumulada
(60,000)
(6 aos: 2000 al 2006)
________
40,000
Valor Contable:
Eleccin del Mayor Valor

(Monto recuperable)
- Valor de Uso:
- Valor de Venta:
Eleccin: Valor de Uso:
S/. 25,000
20,000
25,000
Comparacin con Valor en Libros

- Monto recuperable:
- Valor Contable:
Prdida de Valor:
S/. 25,000
40,000
15,000
SECC. II
98
Contabilizacin de Desvalorizacin (31 Dic. 2006)

x
68
Haber

689
39
Debe
15,000

395
Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles
15,000
SECC. I
(cuenta sugerida)
Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)

Cuenta
342
394
395
Concepto
Patentes y Marcas
Amortizacin
Acumulada
Provisin para Desvalz.
Intangibles
Valor razonable
(valor de uso)
2.
En el Ao 2007
Amortizacin del Perodo (Dic. 2007)
S/.
100,000
(60,000)
(15,000)
25,000
(S/. 25,000: 4 aos = S/. 6,250)

x
68
Haber
SECC. II

682
39
Debe
6,250

394
INSTITUTO PACFICO
6,250
99
Valor Contable al Cierre
Cuenta
Concepto
S/.
342
Patentes y Marcas
(marca Fbrica Atlas)
100,000
394
Amortizac. Acumulada
(7 aos: 2000 al 2007)
(66,250)
395
Provisin para Desvalorz.

de Intangibles
SECC. I
Valor Contable
(15,000)
18,750
- Monto recuperable:
- Valor Contable:
Recuperacin de Valor:
25,500
18,750
6,750
Ajuste de Provisin del Intangible
x
39
Haber

395
59
Debe
Prov. para Desvaloriz. de Intangibles
6,750
591
6,750
SECC. II
100
Valor Neto Ajustado

Cuenta
342
394
395
Concepto
Patentes y Marcas
Amortizacin
Acumulada
Provisin para Desval.
de Intangibles
Valor Razonable
(valor recuperable)
S/.
100,000
(66,250)
(8,250)
25,500
SECC. I
Notas
a)
En la determinacin de la Utilidad Imponible del Ao 2006 en concordancia

con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisin por desvalorizacin del activo
intangible dar lugar a una diferencia temporal que ser tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendr que calcular el activo diferido tributario.
b)
En tanto que en el ejercicio gravable del ao 2007 la recuperacin parcial de la

provisin para desvalorizacin de intangibles calificar como ingreso no
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, en dicho ao se proceder con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el ao 2006.
c)
El asiento por destino, en cada ejercicio econmico , ser efectuado en la

Contabilidad Analtica de la Clase 9 debitando la cuenta especfica, creada
con abono a la cuenta 791.
d)
En el correspondiente ejercicio econmico, el importe del Intangible expuesto

en el Balance General ser igual a su valor recuperable..
e)
De no existir modificacin en el valor en libros, la amortizacin del citado

activo inmaterial ser de S/. 8,500 en cada ejercicio econmico, para los
prximos tres aos.
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
101
CASO PRACTICO N. 25
REGULARIZACIN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversin aprobado por los Ministerios de Educacin; de Transportes y Comunicaciones; y de Economa y Finanzas para constituir un canal de televisin a fin de impartir instruccin
primaria, a nivel nacional, a la poblacin de edad adulta.
SECC. I
Para ello, encarg a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente

estudio de mercado, el cual determin, las ciudades donde se instalaron las estaciones filiales receptoras de la seal televisiva. Estudio que cost S/. 18,000 y fue activado como intangible para ser amortizado en diez aos, plazo estimado razonable por la
empresa de televisin.
Al inicio del tercer ao, comenz la segunda fase del Programa, consistente en la
ejecucin del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demand desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho aos de vigencia que tiene el Programa
de reinversin respectivo.
En dicho ejercicio econmico entr en vigencia la aplicacin de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidi efectuar los asientos contables pertinentes en el
Ao 3, aplicando en ese ao el nico tratamiento Referencial sealado en la referida
NIC 38.
PROCESO
-
Regularizacin de Primera Fase (Enero Ao 3)
Gastos de Estudio
Amortizacin de Estudio
(10% por ao)
Valor Neto:
S/. 18,000
(3,600)
14,400
SECC. II
102
1
59
14,400
DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortizacin Acumulada Intangibles Leyes de Promocin
37
Haber
591
39
Debe
3.600
SECC. I

375
Gastos de Estudios - Leyes de Promocin
18,000
Aplicacin de Reserva Creada
2
58
Reserva para Reinversiones
Capital Social
Proyectos - Leyes de Promocin
Haber
20,000
SECC. II
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
42
Debe

375
40
18,000
Activar Segunda Fase (durante ao 3)
3
37
18,000
CAPITAL
501
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
3,800
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
INSTITUTO PACFICO
23,800
23,800
23,800
103
4
68
Haber

682
39
Debe
2,500

394
Amortizacin Proyectos - Leyes de Promocin
2,500
SECC. I
Aplicacin Parcial de Reserva Creada (Dic. Ao 3)
5
58
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
Reserva para Reinversiones
2,500
CAPITAL
501
Capital Social
2,500
Notas
a)
La aplicacin de la NIC 38 Intangibles, generar diferencia temporal al determinar la utilidad imponible segn la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b)
La capitalizacin de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las

respectivas acciones adicionales.
c)
Por la amortizacin del intangible se har el asiento contable por destino en

la clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando la cuenta 79 como contrapartida.
d)
Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar

progresivamente la reserva para reinversiones.
SECC. II
104
2.14 Bajas de Activos Intangibles

Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando:
(a)
es transferido por venta u otra va o
(b)
cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por

su utilizacin, venta o disposicin por otra va.
El resultado de una baja del activo intangible dar una ganancia o prdida, la cual se determinar como la diferencia entre el importe obtenido por su venta o disposicin por otra va y el importe segn registros
contables del activo. Dicho resultado se reconocer en el resultado del
perodo y en el caso de ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios.
SECC. I
Si la venta de un intangible se efecta con pago aplazado, esta deber

reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo
facturado se considerar como intereses no devengados, los cuales se
irn reconociendo en la medida que vayan devengndose.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos. Casos: 26, 27 y
28.
CASO PRACTICO N. 26
BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES

Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Ao 4 la Empresa
T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educacin a distancia por
televisin, en razn de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo
para adultos.
Se inform al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.
Por consiguiente, se proceder con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la
empresa de servicios.
INSTITUTO PACFICO
105
SECC. II
Amortizacin de Intangible (1 de Julio Ao 4)

(S/. 1,250 por seis meses)
1
68
39
1,250

397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin
Haber

SECC. I
Debe
1,250

2
58
Reserva Para Reinversiones
1,250
CAPITAL
501
Haber
RESERVAS
581
50
Debe
Capital Social
1,250
Cese del Proyecto Educativo (Jul. Ao 4)
375.2
397.1
Proyectos Leyes de Promocin

Amortizacin Leyes de
Promocin
Valor Neto:
20,000
(3,750)
16,250
SECC. II
106
3
59
Debe
Haber
591
16,250
(costo neto de intangible)

39
DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA

397.2 Amortizacin Proyectos Leyes de Promocin
3,750
SECC. I

37

374.1 Proyectos - Leyes de Promocin
20,000
20,000
20,000
Debe
Haber

4
58
RESERVAS
581
Reserva Para Reinversiones
16,250

59
591 Utilidades no Distribuidas
16,250
Nota
La suspensin del Proyecto dar lugar a determinar con la Administracin Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligacin surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa segn el Programa de reinversin aprobado.
INSTITUTO PACFICO
107
SECC. II
CASO PRACTICO N. 27
BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA
La fbrica de calzados El Brillante de la ciudad de Lima tiene la marca de fbrica
Pie Fuerte representativa de la lnea para jvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 ms 19% de
IGV.
SECC. I
Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortizacin acumulada S/. 48,000.
-
Venta de Marca de Fbrica

1
16
35,700
763
40
Haber

168
76
Debe
30,000
TRIBUTOS POR PAGAR

35,700
5,700
35,700
SECC. II
108
Retiro de Marca de Fbrica
2
66
Haber
663
39
Debe
Costo Neto de Enajenacin de Intangibles
32,000

394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas
48,000
SECC. I

34
INTANGIBLES
342.2 Patentes y Marcas Marca Pie Fuerte
80,000
______
80,000
______
80,000
Cobranza de Factura
3
10
Debe
Haber
CAJA Y BANCOS
35,700
(recepcin de cheque)
16

168
35,700
Nota:
De acuerdo a lo sealado por la nueva NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
se deber exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o prdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenacin de
intangibles.
INSTITUTO PACFICO
109
SECC. II
Para el presente caso la venta de la marca Pie Fuerte gener:
Menos:
763
663
Costo Neto de Enajenacin
de Intangibles
S/. 30,000
(32,000)
Prdida en Venta de
Activo Intangible:
(2,000)
SECC. I
CASO PRACTICO N. 28
BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA
La empresa panificadora El Pan Nuestro tiene una patente Popeye para elaborar panes de harina de anchoveta desde hace dos aos cuyo valor de desarrollo fue
de S/.22,000 y su amortizacin acumulada asciende a S/. 8,800.
Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 ms 19%
de IGV.
El citado activo intangible en opinin de perito tasador tiene un valor de mercado de
S/.25,000.
Cul es el tratamiento contable de la transaccin ?
-
Venta de la Patente
1
16
Haber

168
76
Debe
21,420
763
18,000
SECC. II
40
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
3,420
21,420
110
21,420
Retiro de la Patente vendida

2
66
Haber
663
39
Debe
13,200

394
8,800
SECC. I

34
INTANGIBLES
342.1 Patentes y Marcas Patente Popeye
22,000
Debe
Haber
CAJA Y BANCOS
104
16
22,000
Cobranza de Factura
3
10
22,000
Cuentas Corrientes Bancos
21,420

168
21,420
Diferencial en el IGV
SECC. II
IGV Sobre Valor de Mercado

19% de S/. 25,000
IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000
Diferencia
INSTITUTO PACFICO
=
=
S/.
4,750
3,420
1,330
111
4
64
Haber
TRIBUTOS
641
40
Debe
Impuesto General a las Ventas
1,330
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
1,330
SECC. I
Resultado Neto de Enajenacin
Menos:
763
663
Costo Neto de Enajenacin
de Intangibles
Utilidad en Venta de
Intangibles:
18,000
(13,200)
4,800
Notas
a)
La Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 32 estipula que la transferencia

de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV ser calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumir la
empresa vendedora.
b)
El asiento por destino del IGV adicional se registrar en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica empleando como contrapartida la cuenta 791.
c)
El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocer en la

Declaracin Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000
18,000 = S/. 7,000).
d)
En el Estado de Resultados se expondr una utilidad de S/. 4,800 por enajenacin de activos intangibles.
SECC. II
112
2.15 Plusvala Mercantil (Goodwill)

El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se establece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvala
es producto de una fusin de negocios, en las cuales el adquiriente efecta un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios econmicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado.
SECC. I
Por ejemplo
La compaa A adquiere la compaa B en S/. 1200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compaa B, despus de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 milln, se generar una plusvala de S/.200,000.
La plusvala mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el
adquiriente deber evaluar anualmente si esta plusvala no ha sufrido
deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de
beneficio futuro.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos casos: 29 y 30.
CASO PRACTICO N. 29
COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA
Al 30 de Junio del Ao 1, la compaa PILY adquiri mediante fusin los activos y
pasivos de la compaa MILY obteniendo el control de ella.
La compaa PILY efecto la adquisicin de la compaa MILY con un pago en efectivo de S/. 2,800 mediante prstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compaa MILY, al 30 de Junio del Ao 1, es de S/. 2,440 los
activos; y de S/. 640 los pasivos.
Posteriormente, se determin que el valor razonable de la compaa MILY alcanz a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Ao 1, de las compaas PILY y MILY se
muestran a continuacin. Asimismo, se acompaa el valor razonable de la compaa
MILY.
INSTITUTO PACFICO
113
SECC. II
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Mercaderas
Terrenos
Edificios
Deprec. Edificios
Equipos Diversos
Deprec. Eq. Diversos
SECC. I
Total Activo
CIA. PILY
V. Libros
CA.MILY
V. Libros
CA.MILY
V. Razonable
120
350
600
400
900
(300)
400
(100)
2,370
======
80
800
1,000
100
400
(100)
200
(40)
2,440
======
80
750
1,230
300
800
(200)
280
(60)
700
370
1,070
1,000
100
200
1,300
2,370
======
400
240
640
950
95
755
1,800
2,440
======
420
250
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores
Capital Social
Reservas
Utilidades por Distribuir
Total Pasivo y Patrimonio
2,510
======
Los dueos de la Compaa MILY son dos socios A con el 60% y B con el 40%
de participacin patrimonial en la citada empresa.
SE SOLICITA:
En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en compaa MILY
SECC. II
a)
Plusvala mercantil inicial
b)
Plusvala mercantil final
c)
Correspondiente Contabilizacin
d)
Balance General Consolidado de compaa PILY
e)
Participacin de los Socios de MILY
114
SOLUCIN
a)
Compaa MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Costo de Adquisicin
Plusvala Mercantil
(Positiva)
b)
S/. 2,440
(640)
1,800
(2,800)
(1,000)
SECC. I
Contabilizacin de la Compra (PILY)
1
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERIAS
Debe
Haber
80
800
1,000
331
Terrenos
100
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
200
342
Plusvala Mercantil
393
Deprec. Edificios
393
1,000
100
40
42
PROVEEDORES
400
46
CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
240
469
Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY
INSTITUTO PACFICO
3,580
2,800
3,580
115
SECC. II
Notas
a)
La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en

libros.
b)
El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciacin acumulada.
c)
La plusvala mercantil no ser objeto de amortizacin.
c)
SECC. I
Compaa PILY
Rubros del
Balance General
Valor
Razonable
Caja y Bancos
Ctas. por Cobrar
Mercaderas
Terrenos
Edificios
Deprec. Edificios
Equipos Diversos
Deprec. Equi. Diversos
Proveedores
Otras Ctas. p. Pagar
Activos Netos
Costo de Adquisicin
80
750
1,230
300
800
(200)
280
(60)
(420)
(250)
2,510
(2,800)
(290)
======
Plusvala Mercantil
Valor
Libros
80
800
1,000
100
400
(100)
(200)
(40)
(400)
(240)
1,800
(2,800)
(1,000)
======
Ajustes
p. Efectuar
(50)
230
200
400
(100)
80
(20)
(20)
(10)
710
======
SECC. II
116
d)
Contabilizacin de Ajustes (PILY)
2
20
12
Debe
Haber
MERCADERIAS
230
331
Terrenos
200
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
80
50
CLIENTES
342
Plusvala Mercantil
710
393
Deprec. Edificios
100
393
42
PROVEEDORES
46
20
20
910
e)
10
910
Prstamo Bancario
f)
SECC. I
104
Cuentas Corrientes
461
Prstamos de Terceros
Debe
Haber
2,800
2,800
Pago a Socios de Ca MILY
4
469
Ctas, p. Pagar Socios Ca. MILY
104
Cuentas Corrientes
INSTITUTO PACFICO
Debe
Haber
2,800
2,800
117
SECC. II
g)
Balance General Consolidado

COMPANIA PILY
BALANCE GENERAL
(Fusin con Ca. MILY)
Al 30 de Junio Ao 1
(miles de Nuevos Soles)
SECC. I
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Existencias
Activo Corriente
Activo Fijo, Neto
Intangible
Activo no Corriente
Total Activo
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales
Total Pasivo
Capital Social
Reservas
Resultados Acumulados
Patrimonio Neto
S/. 200
1,100
1,830
3,130
2,420
290
2,710
5,840
=======
1,120
3,420
4,540
1,000
100
200
1,300
5,840
=======
SECC. II
118
Contabilizacin de Compaa MILY

1.
Venta a Compaa PILY
Debe
42
PROVEEDORES
400
46
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
240
39
DEPRECIACIN ACUMULADA
140
16
CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERAS
33
INMB., MAQ. Y EQUIPO

593
2.
SECC. I
2,800
80
800
1,000
700
1,000
Resultado por Fusin

(con Ca. PILY)
Haber
3,580
3,580
Recepcin de Efectivo
2
10
CAJA Y BANCOS
16
CUENTAS POR COBRAR A CA. PILY
Debe
Haber
2,800
2,800
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
119
3.
Distribucin de Patrimonio Neto
3
50
CAPITAL SOCIAL
58
RESERVAS
59
593
SECC. I
Resultado por Fusin
Debe
Haber
950
95
755
1,000

469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%)
469.2 Cuentas por Pagar a Socio B (40%)
4.
1,680
2,800
1,120
2,800
Pago a ex Socios de MILY
Debe
469.1 Cuentas por Pagar a Socio A (60%)
1,680
469.2 Cuentas por Pagar a Socio B(40%)
1,120
104
Cuentas Corrientes
Haber
2,800
2,800
2,800
Notas
SECC. II
a)
El asiento efectuado formaliza la liquidacin de la Compaa MILY por la

fusin con la compaa PILY.
b)
En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY

se har el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participacin que detentavan antes de la fusin.
120
CASO PRACTICO N. 30
COMPRA CON PLUSVALA MERCANTIL NEGATIVA

Tomando como referencia la misma informacin del caso anterior, asumamos que la
compaa PILY adquiri por fusin los activos y pasivos de la Compaa MILY por la
cual pago S/.1,900.
SECC. I
SE SOLICITA:
En aplicacin de la NIIF 3 Combinacin de Negocios efectuar en Compaa MILY:
a)
Plusvala mercantil inicial
b)
Plusvala mercantil final
c)
Correspondiente Contabilizacin
d)
Balance General Consolidado de Compaa PILY
SOLUCION
a)
Compaa MILY
BALANCE GENERAL
Total Activos
Total Pasivos
Activos Netos
Pago efectuado
Plusvala Mercantil
(Positiva)
S/. 2,440
(640)
1,800
(1,900)
(100)
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
121
b)
Contabilizacin de la Compra (PILY)
1
10
CAJA Y BANCOS
12
CLIENTES
20
MERCADERAS
SECC. I
Debe
Haber
80
800
1,000
331
Terrenos
100
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
200
342
Plusvala Mercantil
100
393
Deprec. Edificios
393
100
40
42
PROVEEDORES
400
46
240
469
c)
Cuentas p.Pagar Socios Compaa MILY
1,900
2,680
2,680

Compaa MILY
Rubros del
Balance General
Valor
Razonable
Total Activos netos

Pago efectuado
2,510
(1,900)
610
Plusvala Mercantil
SECC. II
122
Valor
Libros
1,800
(1,900)
(100)
Ajustes
p. Efectuar
710
710
d)
Contabilizacin de Ajustes
2
20
12
Debe
Haber
MERCADERAS
230
331
Terrenos
200
332
Edificios
400
336
Equipos Diversos
80
50
CLIENTES
342
SECC. I
Plusvala Mercantil
100

393
Deprec. Edificios
100
393
20
42
PROVEEDORES
20
46
10
769
e)
Otros Ingresos Excepcionales
910
610
910
Balance General Consolidado

COMPANIA PILY
Balance General
(Fusin con Ca. MILY)
Al 30 de Junio del Ao 1
(miles de Nuevos Soles)
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerc.
Existencias
Activo Corriente
Activo Fijo, Neto
Total Activo
INSTITUTO PACFICO
S/.
200
1,100
1,830
3,130
SECC. II
2,420
5,550
======
123
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales
1,120
620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
Total Pasivo
3,640
Capital Social
1,000
Reservas
100
Resultados Acumulados
200
Ganancia por Fusin
610
Patrimonio Neto
1,910

5,550
======
SECC. I
2.16 Intangible Mantenido para la Venta

De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificar a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable slo se recuperar
por su venta y no por su uso. Para que se de esta condicin el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
Los casos se presentan en la seccin casos prcticos, Caso 31.
CASO PRACTICO N. 31
INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA

SECC. II
La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro aos de la

Marca de fbrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir
termas elctricas para uso domstico.
El citado activo inmaterial con una vida til de diez aos se encuentra contabilizado
con los valores siguientes:
124
Cuenta
(342)
(394)
Concepto
Patentes y Marcas
Amortizacin
Acumulada
Valor en libros:
S/.
40,000
(16,000)
24,000
SECC. I
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo

de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hrcules que funcionan a gas resultando ms econmicas para sus clientes en comparacin a los que usan energa elctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo elctrico.
Por tal razn, el 1 de Enero del Ao 5 la empresa industrial prepar un plan de accin
con el propsito de vender su patente Goliat en los prximos doce meses contados a
partir de la fecha de clasificacin como activo corriente.
-
Tasacin de la Marca Goliat
Menos:
Valor razonable de Intangible

Gastos Estimados para Vender
Avisos Diarios y TV
Comisiones Vendedores, 5%
Valor razonable neto:
25,500
1,375
1,275
(2,650)
22,850
Al 31 de Diciembre del Ao 5, el nuevo valor razonable de la citada marca

deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.
Finalmente, el 15 de Abril del Ao 7 se logra vender el activo inmaterial en
S/.25,500 ms 19% de IGV
SECC. II
Cul es el Tratamiento Contable en aplicacin de la NIIF 5 ?
INSTITUTO PACFICO
125
Determinacin de Nuevo Valor de la Marca Goliat
Valor en Libros
(importe neto)
menos:
Valor razonable
(importe neto)
Desvalorizacin:
24,000
(22,850)
________
1,150
SECC. I
Contabilizacin de Desvalorizacin (Ene. Ao 6)
1
68
Haber

689
39
Debe
1,150

395
Prov. para Desvalorizac. de Intangibles
1,150
(cuenta sugerida)
Determinacin de Provisin a Recuperar (Dic. Ao 6)

(Importe neto de gastos)
Valor razonable al cierre
Valor razonable al inicio
Ganancia
Provisin creada
Mximo por recuperar
S/.
24,200
22,850
1,350
=======
1,150
1,150
SECC. II
126
Recuperacin de Provisin (Dic. Ao 6)

2
39
Debe
Haber
DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA
395
Prov. para Desvaloriz. de Intangibles
1,150

68
689
SECC. I

1,150
Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)

3
16
30,345
TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar
76
Haber

168
40
Debe
4,845
763
30,345
25,500
30,345
SECC. II
INSTITUTO PACFICO
127
Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Ao 7)

3
Debe
Haber
663
39
24,000

394
SECC. I
16,000

34
INTANGIBLES
342
Patentes y Marcas
40,000
40,000
40,000
Notas
a)
En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la

Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentacin de los Estados Financieros se efectuar el registro contable de la provisin por desvalorizacin del activo. En tanto, que al cierre se har, el de su recuperacin, en
su caso.
b)
El citado bien inmaterial Marca Goliat- ser expuesto en el Balance General

integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortizacin acumulada
del intangible queda suspendida.
c)
En lugar de calcular la amortizacin del intangible aplicable al perodo, se

proceder a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d)
Efectuada la provisin por desvalorizacin del activo inmaterial se har el

asiento por destino en la Contabilidad Analtica de la Clase 9 cuya contrapartida ser la cuenta 791.
e)
De producirse la recuperacin de la provisin en el mismo ejercicio econmico, se regularizar las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f)
De efectuarse la recuperacin de la provisin de la Marca Goliat en el siguiente ejercicio econmico, el ingreso ser abonado en la cuenta 769 Otros Ingresos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g)
La recuperacin de la provisin del intangible en el ejercicio econmico, corriente o siguiente, no podr exceder a la prdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.
SECC. II
128
Aspectos Tributarios
1.
De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben

contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin embargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gasto en el primer ao o diferir y amortizarlos hasta en 10 aos.
La pregunta es el primer ao se considera el ao en que se incurre el
desembolso, o el primer ao que entra la empresa a generar ingresos?
.
Respuesta:
De acuerdo con el primer y ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aqullos
incurridos por el deudor tributario que tuvieran relacin con la generacin de renta gravada.
Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artculo son deducibles:
g)
Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los

gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo
preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de
iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,
los estudios de mercado, trmites en las distintas entidades, como
aquellos que se producen cuando se decide expandir el mbito de
actividades de la empresa, debemos entender que esto sern objeto de deduccin cuando exista una relacin real y directa entre
el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generacin
del ingreso de tercera categora, por lo que a partir de ese momento es que empezara el cmputo de 1 ao o 10 aos, segn corresponda.
133
2.
.
De acuerdo con la norma tributaria (art. 44) del I. R., el costo de un

software, se puede llevar a gasto en el primer ao o diferirlos hasta 10
aos.
La primera pregunta es: Este criterio es tambin vlido en el caso de
software, cuyo costo puede llegar hasta 1 milln de dlares?
Si la respuesta es afirmativa:
La segunda pregunta es: Podra llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer ao y para fines contables
amortizados en varios aos, por ejemplo 5 aos, utilizando el tratamiento siguiente: amortizacin del 20% en libros contables, para fines contables, para fines tributarios amortizando 100%, 20% va libros y 80% va
declaracin jurada.
Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha establecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que tambin es aplicable en intangibles cuyo costo asciende a la suma que menciona la consulta.
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duracin limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez aos, pero tambin a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artculo 25 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. N 122-94-EF) cuando se refiere a que si
en la adquisicin se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados nmeros de ejercicios,
la amortizacin que se realice no podr ser inferior a dichos nmeros de
perodos, con un mximo de diez (10) aos.
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) aos, la amortizacin se har como mnimo en el mismo nmero de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) aos, la amortizacin se
har como mximo en diez (10) aos.
.
134
3.
Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.
Respuesta
a)
b)
Los activos intangibles de duracin limitada son aquellos cuya

vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como:
Patentes
Los modelos de utilidad
Derechos de autor
Derechos de llave
Los diseos o modelos de planos
Procesos o formulas secretas
Sofware
Los activos de duracin ilimitada son:
Las marcas de fabrica
Goodwill o tambin llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL:
Artculo 25 numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)
4.
Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envan por correo.
Pregunta
A qu impuestos est afecta esta operacin?
Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
ser enviado directamente va correo electrnico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
En el IGV: de acuerdo con el artculo 1 de la Ley del IGV este impuesto
grava, entre otros, la importacin de bienes, as como la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas. De acuerdo con ello, estaramos frente
a una importacin cuando por ejemplo el software viene dentro de un
dispositivo o contenido fsico el cual ser declarado ante aduanas donde se efectuar la liquidacin correspondiente, no obstante, en el presente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envo del prograINSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
135
ma por Internet estaramos ante un servicio utilizado en el pas, segn lo

refiere el inciso b) del artculo 1 concordante con el inciso b) del artculo
2 de su Reglamento.
Adicionalmente, de acuerdo con la definicin del artculo 3 de la Ley del

IGV indica que se considera configurada la utilizacin de servicios en el
pas cuando ste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el
contrato, operacin que tambin califica como sujeta al Impuesto.
En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado
una compra de programa software y no se configura la existencia de
regalas, estaramos ante un precio desembolsado por la compra y envo
del programa a travs del Internet, lo cual no tendr efectos en el Impuesto a la Renta.
Marco legal referencial:

Inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).
5.
Cules son los perodos de vigencia de los siguientes intangibles
Patentes:
Respuesta
Las patentes de invencin tienen una duracin de 20 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Las patentes de modelo de utilidad una duracin de 10 aos contados desde la fecha en que se presenta la solicitud
Obras
En trminos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 aos despus de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuacin:
136
Las obras annimas o seudnimas estn protegidas por 70 aos

a partir del ao de su divulgacin.
Las obras colectivas, programas de ordenador y obras

audiovisuales, estn protegidas por 70 aos contados desde su
primera publicacin.
6.
Si una empresa recibe en concesin una carretera por 30 aos, siendo

parte del compromiso la construccin de puentes peatonales y otras obras
civiles.
Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos debern ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislacin sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
137
CAP. I
Regulacin y registro de la marca,

el nombre comercial y de las patentes
de inversin*
Introduccin
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehculos, mquinas y similares.
CAP. II
Sin embargo, sabemos que las empresas poseen otros elementos que pueden
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho ms importancia
que el dinero o los bienes inmuebles.
Uno de estos elementos son los derechos de Propiedad Industrial. En el Per,
muchas empresas an no tienen una idea clara de la importancia que tiene la
Propiedad Industrial para sus actividades comerciales, por lo que no se le atribuye a la Propiedad Industrial la relevancia que merece.
Considerando esto, brindaremos un anlisis general sobre la regulacin de la
Propiedad Industrial en el Per y los principales derechos de Propiedad Industrial protegidos, as como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el
registro de cada uno de estos derechos.
CAP. III
Consideraciones Previas
Antes de analizar la regulacin de la Propiedad Industrial en el Per, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
explorar.
En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.
La Propiedad Intelectual est constituida por los derechos o bienes que son
CAP. IV
fgdsfgs
141
CAP. I
producto de creacin intelectual del ser humano. As, la Propiedad Intelectual

otorga proteccin a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones
intelectuales.
Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos
tales como los inventos, las obras artsticas, los signos distintivos, etc. Entre
estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o
empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creacin artstica
de su autor.
De esta manera, para distinguir los distintos derechos que estn contenidos en
la Propiedad Intelectual, sta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.
CAP. II
4.1
Concepto de Derecho de Autor

Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto humano de naturaleza artstica o literaria.
En el Per, los derechos de autor estn regulados por el Decreto Legislativo N 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisin N 344 de la
Comisin de la Comunidad Andina, de la cual el Per es miembro.
La regulacin sobre Derechos de Autor otorga proteccin a los creadores de obras literarias, musicales, plsticas, etc. Para darnos una idea
del universo de obras que estn protegidas por el Derecho de autor,
detallaremos la relacin contenida en el artculo 5 del Decreto Legislativo N 822 - Ley sobre el Derecho de Autor:
CAP. III
CAP. IV
142
a)
Las obras literarias expresadas en forma escrita, a travs de libros, revistas, folletos u otros escritos.
b)
Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las conferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didcticas.
c)
Las composiciones musicales con letra o sin ella.
d)
Las obras dramticas, dramtico-musicales, coreogrficas,

pantommicas y escnicas en general.
e)
Las obras audiovisuales.
f)
Las obras de artes plsticas, sean o no aplicadas, includos los

bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografas.
g)
Las obras de arquitectura.
h)
Las obras fotogrficas y las expresadas por un procedimiento anlogo a la fotografa.
i)
Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plsticas relativas a la geografa, la topografa, la arquitectura o las
ciencias.
j)
Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expresin literaria o artstica, con caractersticas de originalidad.
k)
Los programas de ordenador.
l)
Las antologas o compilaciones de obras diversas o de expresiones del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas colecciones sean originales en razn de la seleccin, coordinacin o disposicin de su contenido.
m)
Los artculos periodsticos, sean o no sobre sucesos de actualidad, los reportajes, editoriales y comentarios.
n)
En general, toda otra produccin del intelecto en el dominio literario o artstico, que tenga caractersticas de originalidad y sea susceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o
procedimiento, conocido o por conocerse.
CAP. I
CAP. II
Ahora bien, adems de esta relacin de obras, que son consideradas

como obras originarias, existe tambin proteccin sobre las obras derivadas, entre las que se incluyen a las siguientes:
a)
Las traducciones, adaptaciones.
b)
Las revisiones, actualizaciones y anotaciones.
c)
d)
e)
Los resmenes y extractos.

Los arreglos musicales.
Las dems transformaciones de una obra literaria o artstica o de
expresiones del folklore.
CAP. III
En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no

nos extenderemos mucho ms sobre el tema de los Derechos de Autor,
por lo que terminaremos este punto sealando que los derechos que se
reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.
Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden
a derechos de carcter personalsimo y que no pueden ser objeto de
transferencia, cesin ni de ninguna otra forma de enajenacin o nego-
143
CAP. IV
ciacin. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paternidad, de divulgacin, de integridad, de variacin, de retiro de la obra del
comercio y el de acceso.
CAP. I
Como hemos sealado, estos derechos morales le son atribuidos al autor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. As
por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del autor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,
el momento o las condiciones en que sta se comercialice, no puede ser
materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su derecho de paternidad a favor de otra persona para que sea sta la reconocida como autora de la obra.
En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los
cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y s
pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de
naturaleza exclusiva, por lo que slo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por ste.
CAP. II
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de

reproduccin de la obra; el derecho de comunicacin al pblico; el derecho de distribucin; el derecho de traduccin, adaptacin, arreglo o transformacin de la obra; el derecho de importacin; entre otros.
Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la
obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier soporte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en
pblico, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son
imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duracin
que comprende toda la vida del autor y los setenta aos posteriores a su
fallecimiento.
CAP. III
4.2
Concepto de Propiedad Industrial

Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la
Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son producto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia
de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen
una aplicacin industrial directa.
CAP. IV
En nuestro pas, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran

regulados por la Decisin N 486 - Rgimen Comn sobre Propiedad
144
Industrial, emitida por la Comisin de la Comunidad Andina, y por el

Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial.
CAP. I
Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad Industrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 823 - Ley de Propiedad Industrial:
a)
Patentes de invencin;
b)
Certificados de proteccin;
c)
Modelos de utilidad;
d)
Diseos industriales;
e)
Secretos industriales;
f)
Marcas de productos y de servicios;
g)
Marcas colectivas;
h)
Marcas de certificacin;
i)
Nombres comerciales;
j)
Lemas comerciales; y,
k)
Denominaciones de origen.
CAP. II
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues

a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contienen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de anlisis del presente informe, pasaremos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran comprendidos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia
en la actividad empresarial.
4.3
CAP. III
La Marca
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consumidores. Para ello, ser necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competidores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que
sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-
145
CAP. IV
res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminando a su competencia.
CAP. I
Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diversos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o
servicios, la expansin de su cobertura en el mercado, la reduccin de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.
Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empresa sera incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios
sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.
La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los productos o servicios de un determinado proveedor de los de sus competidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie
de caractersticas propias del prestigio o reputacin que pueda
tener en el mercado el productor o proveedor.
CAP. II
Esta es la definicin que recoge el artculo 128 del Decreto Legislativo N 823 y el artculo 134 de la Decisin N 486, al sealar
que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el
mercado los productos y servicios de una persona de los productos o servicios de otra.
Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de
la empresa, merece una proteccin, con la finalidad de evitar que
se utilice en forma ilegtima.
En el Per, como en la mayora de pases del mundo, para que
una marca goce de proteccin legal, es necesario que su titular la
inscriba en un registro pblico, a fin de hacer oponible su derecho
frente a terceros.
CAP. III
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de

una marca se efecta ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Per de administrar el Registros Signos Distintivos.
Dependiendo de su composicin, las marcas pueden ser clasificadas de la manera siguiente:
a)
CAP. IV
146
Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aquellas que estn constituidas por una palabra o grupo de palabras o signos escritos.
b)
c)
Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que estn compuestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un
texto escrito.
CAP. I
Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composicin presentan elementos denominativos y figurativos.
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos

tipos de marcas:
TIPOS DE MARCA
Marca denominativa
PANDA
CAP. II
Marca figurativa
Marca mixta
PANDA
4.3.2 Sobre el Registro de Marca

Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa ser necesario que sta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un
signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacerlos adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comercializado por dicha persona.
CAP. III
Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su derecho sobre ella para obtener proteccin frente a terceros.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 154 de la Decisin
N 486 y por el artculo 162 del Decreto Legislativo N 823, el
derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro
ante la oficina competente. En nuestro pas, la oficina competente
para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Distintivos (OSD) del INDECOPI.
147
CAP. IV
Esto quiere decir que slo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerar titular
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concedern los
derechos y se le exigirn las obligaciones que establecen la Decisin N 486 y el Decreto Legislativo N 823.
CAP. I
En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez

aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de
diez aos, de manera indefinida.
Es necesario sealar que el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la proteccin otorgada al titular de un registro de marca
est delimitada a los productos o servicios para los cuales se concedi el registro.
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificacin Internacional de Productos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el
Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones
vigentes. La Octava Edicin de la Clasificacin de Niza est conformada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y
11 agrupan a los servicios.
CAP. II
De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para

distinguir determinados productos o servicios contenidos en alguna de las clases de la Clasificacin de Niza y es con respecto a
dicha clase que se delimita la proteccin de la que goza el titular
de una marca.
CAP. III
Por ejemplo, una persona se dedica a la produccin de caramelos, contenidos en la clase 301 de la Clasificacin Internacional, y
registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFCO". Al
poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero viene utilizando la misma marca "MAGNFICO" pero para identificar zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasificacin Internacional.
En este caso, a pesar que los signos son idnticos no existira una
infraccin, pues los productos que distinguen ambas marcas son
CAP. IV
148
Clase 30 de la Clasificacin Internacional.- Caf, te, cacao, azcar, arroz, tapioca, sag, sucedneos del caf;
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelera y confitera, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
Clase 25 de la Clasificacin Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerera.
distintos y no tienen relacin entre s. La infraccin se cometera

si este tercero utilizara la marca "MAGNFICO" para distinguir
algn producto de la clase 30, pues en ese caso se podra generar
una confusin en los consumidores.
CAP. I
4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca

El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:
a.
Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terceros la utilicen sin su autorizacin.
b.
Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia a la marca.
c.
Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la

marca.
d.
Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relacin a productos o servicios idnticos o similares para los cuales haya sido registrada la marca, alguno de los siguientes actos:
Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,

de forma que pueda inducir al pblico a error u originar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al
titular de la marca;
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con la marca u ofrecer servicios en la
misma;
Importar o exportar productos con la marca;
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan la marca, as como comercializar o detentar tales materiales
Usar en el comercio un signo idntico o similar a la
marca registrada, con relacin a productos o servicios distintos de aquellos para los cuales se ha registrado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al pblico
a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao
econmico o comercial injusto, o produzca una dilucin de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicha marca; o,
149
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
CAP. I
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse anlogo o asimilable a los supuestos
antes sealados.
4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca

Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son
las siguientes:
a.
Obligacin de uso de la marca

Aunque no est sealado expresamente en el ordenamiento,
se considera que el uso de la marca es una obligacin o una
carga en la medida que el registro puede ser cancelado por
falta de uso.
CAP. II
b.
Obligacin de utilizar la marca tal cual fue registrada

nicamente se admitirn variaciones en el uso de la marca
en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la
modificacin o alteracin sea sobre elementos secundarios
que no alteren el carcter distintivo de la marca.
c.
En caso de licencia de marcas

El titular del registro o licenciante deber responder ante los
consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o
servicios licenciados como si fuese el productor o prestador
de stos.
CAP. III
4.3.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre una Marca

No es poco comn que los agentes del mercado, productores y
proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idnticas a las
de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido
y que de esa manera obtendrn un aprovechamiento de la reputacin de su competidor.
Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona
constituye una infraccin a los derechos de dicho titular y genera
un dao que debe ser reparado.
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infraccin a
los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-
CAP. IV
150
nen ante la OSD a fin que se determine la comisin de la infraccin y se impongan las sanciones correspondientes.
Las acciones por infraccin se encuentran reguladas en el Ttulo
XVI del Decreto Legislativo N 823. De acuerdo a las disposiciones de este Ttulo, el infractor de los derechos de propiedad industrial podr ser sancionado con una multa hasta por un monto
equivalente a 150 UIT's.
CAP. I
Independientemente de la sancin que imponga el INDECOPI, el

titular afectado podr solicitar la reparacin de los daos ocasionados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, podr iniciarse tambin la accin penal por la comisin del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artculo 2253 del Cdigo
Penal.
CAP. II
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca

El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurdicos segn lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
As, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
4.3.7 Licencia de Uso

La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un
registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este
tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios
que comercializa. La licencia puede ser de carcter oneroso o
gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de
licencia.
CAP. III
Sobre este punto es necesario sealar que el titular del registro

responder frente a los consumidores por los productos o servicios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios productos o servicios.
Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el
contrato de licencia deber inscribirse en el registro de la marca.
3
Artculo 225.-Uso indebido de marca

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y noventa a trescientos
sesenta y cinco das multa e inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4):
a.
Si el agente que comete el delito integra una organizacin destinada a perpetrar los ilcitos previstos en el
presente captulo.
b.
Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente captulo, posee la calidad de
funcionario o servidor pblico."
151
CAP. IV
4.3.8 Transferencia
La transferencia del registro de marca se efecta mediante actos
entre vivos o por sucesin. Cuando se efecta por acto entre vivos, el contrato deber constar por escrito. Todas las transferencias debern inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que
administra la OSD.
CAP. I
La transferencia podr efectuarse incluso sobre registros que an

se encuentren en trmite.
4.3.9 Gravmenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoracin, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravmenes como embargos
o garantas mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de determinadas obligaciones de su titular. Estos actos debern anotarse en el registro correspondiente.
CAP. II
4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca

Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,
es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
Signos que pueden Constituir Marca

En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pueden considerarse marcas para efectos de la legislacin.
De acuerdo al artculo 134 de la Decisin N 486, constituir marca
cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios
en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos
susceptibles de representacin grfica.
CAP. III
As, podrn constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:
CAP. IV
152
a)
Las palabras o combinacin de palabras.
b)
Las imgenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.
c)
Los sonidos y los olores.
d)
Las letras y los nmeros.
e)
Un color delimitado por una forma, o una combinacin de

colores.
f)
La forma de los productos, sus envases o envolturas.
g)
Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en

los apartados anteriores.
CAP. I
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o proveedor podr utilizar una marca que pueda diferenciar sus productos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que
su marca no puede consistir en un signo que sea idntico o similar
a otro utilizado por un competidor.
Clasificacin de Productos y Servicios

Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal manera que la proteccin otorgada al titular del registro de marca
est delimitada a los productos o servicios para los cuales se le
concedi la inscripcin. Para determinar cuales son los productos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasificacin Internacional de Productos y Servicios para el Registro de
las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de
1957.
CAP. II
De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir

los productos o servicios contenidos en alguna de las clases comprendidas en dicha Clasificacin y la proteccin del registro slo
se otorga con respecto a dicha clase.
Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos
o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deber
solicitar un registro por cada clase para obtener proteccin con
respecto a todos sus productos o servicios.
CAP. III
Adems, aplicando la Clasificacin de Niza se determina tambin

la comisin de actos de infraccin a los derechos de un titular de
una marca, pues el uso ilegtimo de una marca registrada o de
signos similares por parte de terceros no autorizados, se producir siempre y cuando el uso ilegtimo se haga para distinguir los
mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca
o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal manera que pueda causarse confusin en los consumidores.
CAP. IV
153
Bsqueda de Antecedentes
Para evitar el rechazo de la solicitud, as como para prever posibles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trmite de
registro se efecte una bsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al
signo que se desea inscribir.
CAP. I
Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos

del INDECOPI una bsqueda de antecedentes, tanto de marcas
denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirn evaluar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de marcas idnticas o similares que impidan su registro.
Solicitud de Registro de Marca

Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la
clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la
marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la elaboracin de la solicitud de registro.
CAP. II
Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI,

donde se consignar la informacin siguiente:
Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre,

denominacin o razn social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de
un representante, se deber acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de

un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descripcin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
Indicacin expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, as como la clase correspondiente.
Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca presentada en otro pas, deber presentarse copia de la primera solicitud certificada por la autoridad de dicho pas.
CAP. III
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.
CAP. IV
154
Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publicacin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que deber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
CAP. I
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta

das hbiles para que los terceros que puedan verse afectados
con la solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamentada.
Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solicitante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no
mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin
de la oposicin.
CAP. II
La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin
declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o
declarando fundada la oposicin y denegando el registro de la
marca.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de
la marca.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitir el certificado de registro correspondiente.
CAP. III
Duracin y Causales de Extincin del Registro de Marca

En el Per, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
aos. Este plazo puede ser renovado por perodos sucesivos de
diez aos, de manera indefinida.
Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguientes:
155
CAP. IV
Cancelacin
El registro de marca se extingue por cancelacin a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres
aos anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelacin.
CAP. I
Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por su titular.
Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contravencin de las disposiciones legales aplicables.
Renuncia
CAP. II
El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus

derechos sobre dicho registro.
Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitindole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando as que sus consumidores se identifiquen con dicha marca y puedan decidir con certeza cules son los
productos o servicios que desean adquirir.
Adems, la marca constituye un importante activo para una empresa, al punto que, dependiendo de la difusin, permanencia y
reputacin de la marca, sta puede llegar a alcanzar un valor mucho
ms alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.
CAP. III
4.4
El Nombre Comercial
4.4.1 Concepto de Nombre Comercial
El nombre comercial es aqul signo distintivo que identifica al
empresario, su establecimiento comercial o su actividad comercial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferenciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que
CAP. IV
156
sus consumidores puedan determinar si estn adquiriendo los productos o servicios del proveedor que ellos desean.
Adems, el nombre comercial tambin distingue al establecimiento comercial de un empresario. De tal manera que, los consumidores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los
locales de los dems proveedores.
Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comercial misma del empresario. Este ltimo campo de cobertura del
nombre comercial tiene que ver con la evolucin de las actividades comerciales, por la que cada da aparecen nuevas formas de
ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos restringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un
local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas actividades en las que no se requiere contar con un establecimiento,
como en los casos de aquellos empresarios que se dedican nicamente a licenciar sus procedimientos de fabricacin o sus marcas
a favor de los fabricantes y distribuidores.
CAP. I
CAP. II
Esta es la definicin que recoge el artculo 190 de la Decisin

N 486, cuando dispone que Se entender por nombre comercial cualquier signo que identifique a una actividad econmica,
a una empresa, o a un establecimiento mercantil.
De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamente amplio. Por ello, su regulacin debe procurar que todo este campo
de cobertura tenga la proteccin necesaria.
CAP. III
4.4.2 Sobre la Proteccin del Nombre Comercial

Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su proteccin abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos
en su definicin. A diferencia de la marca, la proteccin del nombre comercial no requiere de su inscripcin en un registro.
El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene
por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera
persona que haya utilizado un determinado nombre comercial ser
la titular del derecho a su uso exclusivo y recibir la proteccin
que le otorga la regulacin correspondiente.
Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial
decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendr una prueba
157
CAP. IV
fehaciente sobre su fecha de uso, que estara constituida, cuando

menos, por la fecha del registro.
CAP. I
Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podr registrarse como nombre comercial un signo que est comprendido en
alguno de los casos siguientes:
CAP. II
a)
Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contrario a la moral o al orden pblico;
b)
Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los

medios comerciales o en el pblico sobre la identidad, la
naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro
aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c)
Cuando su uso sea susceptible de causar confusin en los

medios comerciales o en el pblico sobre la procedencia
empresarial, el origen u otras caractersticas de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d)
Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial

anterior.
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando

cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su
titular o con el cierre del establecimiento comercial.
4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial

El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:
CAP. III
CAP. IV
158
a.
Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir

que terceros lo utilicen.
b.
Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo

distintivo idntico o similar a su nombre comercial, cuando
ello pudiere causar confusin o un riesgo de asociacin con
la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el
caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuando asimismo pudiera causarle un dao econmico o comercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del
prestigio del nombre o de la empresa del titular.
c.
Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nombre comercial.
d.
Derecho a impedir que los comerciantes supriman del producto o envase, la referencia al nombre comercial.
e.
Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su consentimiento realice, con relacin a productos o servicios idnticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,
alguno de los actos siguientes:
Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se

le asemeje, de forma que pueda inducir al pblico a
error u originar situaciones que puedan ocasionar un
perjuicio al titular del nombre comercial;
Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comercio productos con el nombre comercial u ofrecer servicios con el mismo;
Importar o exportar productos utilizando nombre comercial;
Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u

otros materiales que reproduzcan o contengan el nombre comercial, as como comercializar o detentar tales materiales
Usar en el comercio un signo idntico o similar al nombre comercial, con relacin a productos o servicios
distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nombre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al pblico
a error o confusin, pudiese causar a su titular un dao
econmico o comercial injusto, o produzca una dilucin de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicho nombre comercial; o,
CAP. I
CAP. II
CAP. III
Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pueda considerarse anlogo o asimilable a los supuestos
antes sealados.
4.4.4 Sobre la Relacin entre el Nombre Comercial y la Denominacin o Razn Social

Como ya hemos visto, el nombre comercial es aqul signo distintivo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a
su actividad comercial.
159
CAP. IV
Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la denominacin o razn social de la persona que realiza actividad
comercial. El nombre, la denominacin social o la razn social
son los nombres que identifican a la persona jurdica o natural
que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que
identifica precisamente a esa actividad comercial, al establecimiento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad
comercial.
CAP. I
Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el

nombre, la denominacin o razn social, pues es comn que muchos empresarios sean identificados por los consumidores a travs de su nombre, denominacin o razn social.
Sobre este punto, el artculo 190 de la Decisin N 486 seala que
"una empresa o establecimiento podr tener ms de un nombre
comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o
establecimiento, entre otros, su denominacin social, razn social u
otra designacin inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las denominaciones o razones sociales de las personas jurdicas, pudiendo
ambas coexistir."
CAP. II
Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constituye el nombre, denominacin o razn social del empresario, al punto
que una misma persona o empresa puede tener ms de un nombre comercial, pero no podra tener ms de un nombre, denominacin o razn social.
CAP. III
4.4.5 Sobre la Infraccin a los Derechos sobre un Nombre Comercial

Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el
uso indebido de una denominacin o signo idntico o semejante
a su nombre comercial y que puede causar confusin en los consumidores, este empresario puede iniciar una accin por infraccin a sus derechos de propiedad industrial.
Esta accin, al igual que las acciones por infraccin a los derechos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos
Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que sta determine si
se ha cometido la infraccin y si corresponde la imposicin de
una sancin.
CAP. IV
160
Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afectado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo
idntico o semejante, podr solicitar la reparacin de los daos
ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.
CAP. I
4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nombre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos
jurdicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus
intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el
nombre comercial son los siguientes:
Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorizacin que otorga el titular de un
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que
este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades comerciales.
CAP. II
Esta licencia puede ser de carcter oneroso o gratuito, de acuerdo

lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condicin la
transmisin de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comercial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
manera independiente y permanente.
CAP. III
As lo establece el artculo 1934 de la Decisin N 486 y el artculo

2105 del Decreto Legislativo N 823
Artculo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribir ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengar la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial slo podr efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se vena usando.
El nombre comercial podr ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podr
ser registrada ante la oficina nacional competente.
Artculo 210.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre
comercial nicamente podr ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que vena usndolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprender el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.
161
CAP. IV
Gravmenes
Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrn anotarse las cargas o gravmenes, tales como
embargos o prendas, que el titular haya constituido
CAP. I
4.4.7 Extincin del Derecho al Nombre Comercial

El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el
cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades
comerciales de su titular.
Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido objeto de registro, ste tendr un plazo de vigencia diez aos, susceptible de ser renovado. Sin embargo, para la renovacin es requisito indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
CAP. II
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue

por las causales siguientes:
Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuando se vence el plazo de diez aos de vigencia y no es renovado por
su titular.
Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravencin de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III
Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre l, extinguindose as el registro.
4.5
Procedimiento de Registro del Nombre Comercial

El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al
aplicable al registro de una marca.
4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial

Para estos efectos, debe considerar que no podrn registrase como
nombres comerciales aquellos signos que:
CAP. IV
162
a)
Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la

moral o al orden pblico;
b)
Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios

comerciales o en el pblico sobre la identidad, la naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;
c)
Su uso sea susceptible de causar confusin en los medios

comerciales o en el pblico sobre la procedencia empresarial, el origen u otras caractersticas de los productos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d)
hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por

otra persona.
CAP. I
CAP. II
4.5.2 Clasificacin de Productos y Servicios

Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres
comerciales tambin se otorga con respecto a una determinada
clase de la Clasificacin Internacional de Niza, por lo que su proteccin tambin est delimitada por la clase en la que se hubiera
registrado.
4.5.3 Bsqueda de Antecedentes

Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomendable que se efecte una bsqueda de antecedentes que permita
determinar si existen registros de marcas idnticos o similares al
signo que se desea inscribir.
CAP. III
Como mencionamos al hablar del registro de marca, la bsqueda

de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI y sus resultados, aunque slo sean de carcter
referencial, permitirn evaluar si el nombre comercial que se desea registrar tiene antecedentes de signos idnticos o similares que
impidan su registro. Cabe sealar que para este anlisis deben
considerarse no slo otros nombres comerciales, sino tambin las
marcas que puedan ser idnticas o similares al nombre que se
desea inscribir.
CAP. IV
163
4.5.4 Solicitud de Registro de Marca

Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,
la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no
tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la
elaboracin de la solicitud de registro.
CAP. I
Para tal efecto, se utilizar el formato que entrega INDECOPI,

donde se consignar la informacin siguiente:
CAP. II
Datos de identificacin del solicitante, es decir, nombre,

denominacin o razn social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurdicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a travs de
un representante, se deber acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
Indicacin del signo que se pretende registrar. Si se trata de

un signo figurativo o mixto, se deber hacer una descripcin de l y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
Indicacin expresa de los productos o servicios que se pretende distinguir, as como la clase correspondiente.
Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que

acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
Con la solicitud se deber pagar la tasa correspondiente, ascendente a 13.70% de la UIT.
CAP. III
Dentro de los quince das tiles de presentada la solicitud, la Oficina de Signos Distintivos realizar el examen de forma de la solicitud a fin de verificar si la informacin contenida en ella es correcta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presentada en forma adecuada, la Oficina emitir una orden de publicacin, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que
deber ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta das
hbiles para que los terceros que puedan verse afectados con la
solicitud presenten su oposicin, debidamente fundamentada.
Si se presentara alguna oposicin, sta ser notificada al solicitante para que pueda presentar su contestacin en un plazo no
CAP. IV
164
mayor a treinta das hbiles contados a partir de la notificacin

de la oposicin.
La Oficina de Signos Distintivos evaluar los argumentos y fundamentos del opositor y del solicitante, y emitir una resolucin
declarando infundada la oposicin y otorgando el registro, o declarando fundada la oposicin y denegando el registro del nombre
comercial.
CAP. I
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede

interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo mximo de treinta das hbiles para realizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitir el certificado de registro correspondiente.
CAP. II
4.5.5 Precisiones Finales

El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad
industrial ms importantes para la actividad comercial de un empresario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen
empresarial de sus productos o servicios, as como la distincin
de sus establecimientos de los de sus competidores.
Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con
una adecuada proteccin y control de sus derechos de propiedad
industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues
de stos depende que los consumidores desarrollen una preferencia por sus productos o servicios.
5.
Las Patentes de Invencin
5.1
Concepto de Patente
CAP. III
Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha

importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten distinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus competidores.
Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen
tambin un valor o recurso de suma importancia para la empresa,
165
CAP. IV
sobre todo en algunos sectores como la industria qumica, farmacutica, electrnica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de
invencin.
CAP. I
Las patentes de invencin, al igual que las marcas y los nombres comerciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisin N 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invencin es un derecho de propiedad industrial que
reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invencin, de
tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para
explotar dicho invento.
Para efectos de la regulacin contenida en el Decreto Legislativo N 823
y en la Decisin N 486 de la Comunidad Andina, se entiende por invencin a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en
todos los campos de la tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin industrial.
CAP. II
Ahora bien, cuando se considera que una invencin es nueva, tiene

nivel inventivo y es susceptible de aplicacin industrial?. La Decisin N
486 regula estas condiciones en sus artculos 16, 18 y 19:
Novedad
Se considerar que una invencin es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no est comprendido en el estado
de la tcnica, entendiendo por ste al nivel en el que se encuentra
la ciencia pblicamente.
CAP. III
Esto quiere decir, que una invencin slo merecer el otorgamiento de una patente y, por lo tanto, la proteccin del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de mayor avance que el que se conoce pblicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuentren en trmite.
Nivel inventivo
Una invencin tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa
invencin no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la tcnica.
CAP. IV
166
Aplicacin industrial
Una invencin es susceptible de aplicacin industrial, cuando su
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendindose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
CAP. I
As como existen condiciones que debe cumplir una invencin para recibir proteccin a travs de una patente, existen elementos que estn
expresamente excluidos de la proteccin. Estos elementos son los siguientes:
5.2
a)
Los descubrimientos, las teoras cientficas y los mtodos matemticos;
b)
El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la naturaleza, los procesos biolgicos naturales, el material biolgico existente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive
genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;
c)
Las obras literarias y artsticas o cualquier otra protegida por el

derecho de autor;
d)
Los planes, reglas y mtodos para el ejercicio de actividades intelectuales, juegos o actividades econmico-comerciales;
e)
Los programas de ordenadores o el soporte lgico, como tales; y,
f)
Las formas de presentar informacin.
Derechos que Otorga la Patente de Invencin
CAP. II
CAP. III
La titularidad sobre una patente de invencin otorga el derecho a la

explotacin exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la
patente. En el caso del Per, esta vigencia tiene un plazo de veinte aos
contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud.
Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podr impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podr impedir que se utilice el procedimiento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho procedimiento.
La proteccin que otorga una patente registrada en el pas es a nivel
nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protecINSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO
167
CAP. IV
cin a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad

de solicitudes en funcin a la fecha ms antigua de presentacin.
CAP. I
5.3
Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a

sus Derechos
Como contrapartida del derecho de explotacin exclusiva, el titular de
una patente de invencin est obligado a explotarla.
As, la Decisin N 486 establece en sus artculos 59 y 60 que el titular
de una patente est obligado a explotarla directamente o a travs de
alguna persona autorizada por l, entendindose por explotacin la produccin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado junto con la distribucin y comercializacin
de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado.
CAP. II
Tambin se considerar explotacin la importacin, junto con la distribucin y comercializacin del producto patentado, cuando sta se haga
de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la
patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un
producto, no sern exigibles los requisitos de comercializacin y distribucin.
Cuando el titular de la patente no cumple con su obligacin de explotarla, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una
licencia obligatoria que le permita explotar la invencin.
CAP. III
Para tal efecto, deber cumplir un plazo de tres aos contados a partir
de la concesin de la patente o de cuatro aos contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cualquier interesado podr solicitar la licencia obligatoria para la produccin industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
procedimiento patentado.
La solicitud proceder slo si en el momento de su peticin la patente no
se hubiere explotado en los trminos a los que obligan los artculos 59 y
60 de la Decisin N 486 o si la explotacin de la invencin hubiere
estado suspendida por ms de un ao.
CAP. IV
168
La licencia obligatoria no ser concedida si el titular de la patente justifica su inaccin con excusas legtimas, incluyendo razones de fuerza
mayor o caso fortuito.
CAP. I
Adems, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito

que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia contractual del titular de la patente, en trminos y condiciones comerciales razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un
plazo prudencial.
5.4
Caducidad de la Patente
La vigencia la patente est sujeta al pago de una tasa anual, que debe
pagarse a partir del tercer ao de la presentacin de la solicitud, debiendo efectuarse el pago por aos adelantados. Una vez vencido el plazo
para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis
meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.
CAP. II
En el caso del Per, la tasa por mantenimiento del registro asciende al

6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efecta el pago antes del vencimiento del plazo. Si el pago se efecta dentro del plazo de gracia, el
monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.
Si no se efecta el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,
se declarar la caducidad de la patente.
5.5
Procedimiento de Registro
CAP. III
Las patentes de invencin se registran ante la Oficina de Invenciones y

Nuevas Tecnologas del INDECOPI. El procedimiento para el registro es
el siguiente:
5.5.1 Solicitud de Registro

Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el
INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, debiendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el
14,5% UIT restante se debe pagar nicamente si la solicitud califica para el Examen de Fondo.
CAP. IV
169
La solicitud debe contener la informacin siguiente:

CAP. I
CAP. II
a.
Datos de identificacin, domicilio y/o poderes. En caso de

personas jurdicas, consignar el Registro nico de Contribuyente (RUC).
b.
Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Ttulo o

Denominacin de la Invencin.
c.
Descripcin de la Invencin en idioma castellano.
d.
Una o ms reivindicaciones en idioma castellano.
e.
Resumen con el objeto y finalidad de la invencin en idioma castellano.
f.
Versin final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindicaciones.
g.
De ser necesario:
CAP. III
Figuras o dibujos tcnicos en formato A4.

Certificado de Exhibicin.
Copia del documento de Cesin de Inventores con firmas debidamente legalizadas.
Indicacin del Nmero de Registro de Contrato de
Acceso y copia del mismo.
Copia del documento que acredita la Licencia de
Autorizacin de Uso de Conocimientos Tradicionales.
Certificado de Depsito de Material Biolgico.
5.5.2 Publicacin
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicacin en el diario oficial El Peruano. Dentro de los 6 meses de efectuada la publicacin, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo.
5.5.3 Reivindicacin de Prioridad

Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de patente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos siguientes:
CAP. IV
170
El costo de la reivindicacin asciende al 3,64% de la UIT.
Se debe indicar en la solicitud el nmero, fecha y pas de la

solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.
Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera

cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de presentacin. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologas del INDECOPI puede solicitar la traduccin de la solicitud.
CAP. I
Conclusin
Como hemos visto, las patentes de invencin constituyen una herramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
Lamentablemente, el Per no tiene un alto ndice de patentes de
invencin, debido en gran parte a la escasa inversin que se realiza en materia de investigacin cientfica y en educacin en general. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se refieren, obviamente, a invenciones producidas en los pases desarrollados, lo que permite a las industrias de dichos pases incrementar su posicin en los mercados internacionales.
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguiente, en el crecimiento econmico del pas. Las patentes de invencin son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
proteccin a las invenciones y permiten recuperar las inversiones
que se realizan durante la etapa de investigacin, desarrollo y explotacin.
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
171
CAP. I
CAP. II
CAP. III
CAP. IV
172
Activos Biolgicos
Introduccin
Siendo la actividad agrcola y pecuaria una actividad importante en numerosos

pases y que para su desarrollo requiere crditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es necesario que presenten estados financieros sustentados en slidos principios de
contabilidad de aceptacin general.
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica mtodos
contables tradicionales, especficamente porque la transformacin biolgica (crecimiento, envejecimiento, produccin y procreacin) que generan cambios en
los activos biolgicos son difciles de reconocer basado en el costo histrico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biolgicos son, a veces, menos
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociacin del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
ms arbitrarias an si se tiene en cuenta que se generan activos biolgicos adicionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de produccin son relativamente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su periodo contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Internacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que
comiencen el 1 de Enero del ao 2003 o despus de esa fecha. Su aplicacin en
fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Per
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
Tambin existen opiniones en contra de la aplicacin de valor razonable, debido
a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en
INSTITUTO PACFICO
167
agricultura las hay sobre todo en los pases en vas de desarrollo por falta de
tecnologa, fenmenos de la naturaleza (El Nio), sequas y a su dependencia de
los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimacin de valor de venta de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la determinacin del valor razonable. Los que as opinan prefieren que an con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histrico.
.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesin contable siga investigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo ms cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o beneficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformacin.
CAPITULO I
Definiciones
Definiciones
Los trminos relacionados con los activos biolgicos, los cuales se usan con los
siguientes significados especficos:
Actividad Agropecuaria (Agricultura)

Viene a ser la administracin que una empresa hace de la transformacin biolgica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biolgicos
adicionales (cras).
.
Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biolgicos de
la empresa.
Activo Biolgico
Viene a ser un animal vivo o una planta.
168
SECCIN II - ACTIVOS BIOLGICOS
Transformacin Biolgica
Est conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, produccin y
procreacin que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo biolgico.
Grupo de Activos Biolgicos

Es la agrupacin de similares animales vivos o similares plantas.
Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extraccin de un producto de un activo biolgico o el trmino de
los procesos vitales de un activo biolgico.
La presente norma se aplica a los productos agrcolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa. Solo hasta la fase
de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por
ejemplo la norma no se ocupa de la transformacin de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.
Usar NIC 41
Usar NIC 2
Transformacin Biolgica
Transformacin Industrial
Nacimiento
Desarrollo
Produccin
Activo
Biolgico
INSTITUTO PACFICO
Producto
Pecuario
Producto
transformado
Post-Ordeo
169
La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos

agropecuarios y productos obtenidos de una transformacin post - cosecha /
beneficio.
Activos
Biolgicos
Productos
Agropecuarios
Productos resultantes
de una transformacin
post-cosecha/beneficio
Ovejas
Lana
Hilos, alfombras
rboles de un bosque
(forestales)
Troncos
Madera
Plantas
Algodn
Hilos, vestidos
Caa de Azcar
Azcar
Ganado lechero
Leche
Queso
Cerdos
Carne de cerdo
Salchicha, jamn ahumado
Arbustos
Hojas
T, tabaco elaborado
Vid
Uvas
Vino
rboles frutales
Frutas
Fruta preparada
170
CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria Contabilizacin y Tratamiento Contable

2.1
Tipos de Actividad Agropecuaria
La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:

ganadera, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes caractersticas comunes:
Capacidad de cambio
Caractersticas
comunes
Administracin del
cambio
Valuacin del cambio
(a)
Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene capacidad de transformarse biolgicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse.
(b)
Administracin del cambio.- es la intervencin del hombre para

facilitar la transformacin biolgica mediante la creacin de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del activo biolgico, como por ejemplo, la intervencin gentica para
mejorar razas y cultivos, alimentacin balanceada o fertilizacin
del terreno, creacin de medio ambiente con la temperatura o
humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-
INSTITUTO PACFICO
171
des en que no es administrado el activo biolgico y solamente se

recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca ocenica
o la deforestacin y la caza.
(c)
Medicin del cambio.- como parte de una buena administracin

de la transformacin biolgica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biolgicos.
Calidad
Cantidad
Gentica (razas)
Procreacin
Resistencia de fibra
Peso
Resistencia de plagas
Litros
Contenido vitamnico
o proteico
Longitud de fibra
Ejemplo:
Como casos prcticos podemos citar algunos:
2.2
Algodn tangis, resistente a plagas.
Liberacin de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso

de los cultivos de naranjos.
La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de

caa de azcar.
Alcance del Reconocimiento

Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dar el alcance de los
siguientes conceptos.
172
Activo Biolgico
A su valor razonable neto de los costos estimados

para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cada balance.
Producto Agropecuario
Obtenido de los activos biolgicos de la empresa a

la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.
2.3
Reconocimiento y Medicin
Segn la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo
biolgico o un producto agropecuario, slo s:
(a)
La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b)
Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios

econmicos futuros asociados con el activo y,
(c)
El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable. Un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario debe medirse (cuantificarse su valuacin), de la siguiente manera:
Las razones para apoyar la medicin de los activos biolgicos a su valor

razonable, obedece a que permite reconocer la transformacin biolgica (crecimiento) en los perodos que ocurren. Por ejemplo, en una plantacin forestal, los rboles que van a ser talados de aqu a 30 aos, si se
lleva por costos histricos, se reconocera la utilidad en el ao que talen
los rboles.
La pregunta es: Dicha utilidad le corresponde al ltimo ao?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a travs
de los 30 aos de crecimiento y sera inequitativo atribuirla slo al ltimo ao.
As mismo, se cuestiona la medicin de costo de un activo biolgico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribucin de costos entre los diferentes productos de la transformacin biolgica resultara compleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene ms relevancia, fiabilidad, comparabilidad y es ms comprensible, como medida de las expectativas de beneficios econmicos derivados de los activos biolgicos.
El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado
activo del activo biolgico o producto agrario o pecuario, en funcin de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos reguladoINSTITUTO PACFICO
173
res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros costos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efecta
las siguientes recomendaciones o precisiones:
Que para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
como kilogramos, litros, etc.
Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pactados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como

valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
Cmo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado activo? Usar las siguientes informaciones.
Criterios
Informacin adicional
El precio de la ms reciente transaccin de mercado
Que no existan cambios

significativos entre la fecha
de transaccin y la fecha
del balance general
Precio de mercado de
activos similares
Con los ajustes necesarios

para reflejar las diferencias
Valores referenciales
vinculados al sector
Ejemplo: Valor de activo

(chacra) o el valor del
ganado (en Kg.)
174
De no existir estas informaciones Qu Hacer?

En estos casos se determinar el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La
empresa no incluir los flujos de efectivo destinados a la financiacin de
los activos, cargas tributarias o la reposicin del activo biolgico.
2.4
Reconocimiento de Ganancis o Prdidas
Las prdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconocimiento inicial de un activo biolgico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, as como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o prdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera.
Valor razonable inicial
(-) costos de ventas ms (menos)
Ganancia o Prdida ocurrida por un cambio en
el Valor Razonable (-) Costos de venta
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 ao ms) es el de vaquilla es
de S/. 1,000. Cul sera el efecto en el estado de ganancias y prdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao?
Reconocimiento inicial (nacimiento)

Aumento en su valor razonable por
el cambio (un ao mayor)
Utilidad
INSTITUTO PACFICO
S/. 500.00
.
500.00
1,000.00
175
2.5
Imposibilidad de medir el valor razonable de manera

confiable
Pueden existir circunstancias en que se excepta de llevar los activos
biolgicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biolgico. Esta excepcin ser vlida cuando no estn disponibles precios o valores fijados
en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por consiguiente, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciacin acumulada y cualquier provisin por desvalorizacin.
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo biolgico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista informacin
sobre valores de mercado o determinacin de flujos, deber continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el mtodo de valor
razonable al valor de costo.
Si una entidad ha hecho uso de la excepcin de reconocer el activo
biolgico a su valor razonable, deber revelarse adicionalmente en una
Nota a los Estados Financieros, la informacin siguiente:
2.6
(a)
Los activos biolgicos y una explicacin de la razn por la cual no

puede medirse confiablemente su valor.
(b)
Ganancia o prdida reconocida en el perodo de la enajenacin

de los activos biolgicos, medidos al costo menos la depreciacin
acumulada y la provisin por desvalorizacin acumulada.
Subsidios Gubernamentales
Subvenciones del gobierno
En muchas ocasiones los gobiernos estn interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa poltica, se puede dar el caso que el gobierno otorgue

financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del mercado, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco aos cultivos alternativos a la hoja de coca.
176
Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.

Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las incondicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las
condicionadas, la entidad deber reconocer la subvencin del gobierno
solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.
Subsidios Gubernamentales
No condicionado
Cuando es generado
una cuenta por cobrar
Condicionado
Cuando las condiciones

impuestas para dichos
subsidios hayan sido
satisfechas
Tipos
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biolgico

valuado a su costo menos depreciacin acumulada y prdida por desvalorizacin debera aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biolgico est valuado a su valor razonable se aplica el tratamiento diferente al de la NIC 20, siguindose la NIC 41.
2.7
Presentacin de los Estados Financieros

Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos biolgicos, en el balance general.
.
Revelaciones
Se debe revelar:
La ganancia o prdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y productos
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.
INSTITUTO PACFICO
177
Una descripcin de cada grupo de los activos biolgicos.

Estos grupos pueden ser:
Consumibles
Que se cosechan o se venden como activo biolgico.

Ejemplo: Maz, papa, ganado para carne.
Productivos
Que produzcan productos agropecuarios.

Ejemplo: rboles frutales, ganado lechero.
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra

grupos de activos biolgicos.
Las cantidades fsicas de cada grupo de los activos biolgicos al

final del ejercicio, as como sus rendimientos.
Bases para determinar el valor razonable.
Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
Retenciones de la propiedad de los activos biolgicos.
Compromiso de adquisicin de activos biolgicos.
Conciliacin de los cambios producidos en el valor contable al

inicio o final del ejercicio.
178
CASOS PRCTICOS
CASO PRACTICO N. 1
COSECHA DE TAMARINDO
La empresa PURO NORTE tiene en el Ao 2007 plantaciones con rboles de la familia

biolgica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
Para la cosecha del Ao 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurri en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000,
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:
Concepto
Costos de transporte
Otros Costo para ponerlos en el mercado
Comisin de intermediarios
Gastos de mercados de productos
Impuestos y gravmenes
Otros costos estimados
Total costos:
S/.
S/. 660
315
960
480
795
165
3,375
SE PIDE: Determinar en aplicacin de la NIC 41 Agricultura:

1. Valor Razonable
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilizacin del ajuste
INSTITUTO PACFICO
179
PROCESO
1. Valor Razonable
Menos:
Valor de Mercado de la cosecha

Costos de Transporte
Otros Costos para ponerlo en el mercado
Valor Razonable
S/. 7,500
( 660)
( 315)
6,525
Valor de la Cosecha
Menos:
Valor Razonable
Comisin de Intermediarios
Gastos de mercado de productos
Impuestos y gravmenes
Otros Costos estimados
Valor de la Cosecha:
S/. 6,525
( 960)
( 480)
( 795)
( 165)
4,125
3. Valor en Libros ajustado
Menos:
Valor de la cosecha de tamarindo

Costo real de la cosecha
Ajuste del Costo:
S/. 4,125
( 3,000)
1,125
4. Contabilizacin del Ajuste

x
21
.
Debe
Haber
PRODUCTOS TERMINADOS
211
Cosecha de Tamarindo
1 125
(cuenta sugerida )
76
769
Otros Ingresos Excepcionales
1 125
Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable

segn la NIC 41 Agricultura.
180
Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razn de que el Plan Contable General slo
estipula rubros a dos dgitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existencias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agricultura cuando se trata de la determinacin del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantacin para los rboles del tamarindo ser registrada en cuenta especfica
del activo no corriente; por ejemplo, integrando -segn el Plan Contable General
Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa emplear el cdigo libre 30 con la denominacin de Activos Biolgicos.
CASO PRACTICO N. 2
PLANTACIN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Regin Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Ao 2007 posee una plantacin forestal de rboles de
caoba con las caractersticas siguientes:
Se plantaron 1,000 rboles
Fueron plantados hace once aos, en 1996.
Demora treinta aos para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
La madera ser empleada para la fabricacin de puertas de viviendas y muebles

del hogar.
Asimismo, se cuenta con la informacin adicional siguiente:

a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los rboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( includo el costo del transporte para
colocar en el punto de venta) son:
Al 1 de Enero del 2007
Al 31 Diciembre del 2007
S/. 240
250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicar por primera vez la NIC 41 Agricultura.
INSTITUTO PACFICO
181
SE PIDE:
Determinar en el Ao 2007
1. Valor Razonable
2. Contabilizacin de ajustes
3. Presentacin en Estados Financieros
.
PROCESO
1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)
Al 31 Diciembre Ao 2007
1,000 Arboles x S/. 250

( 1 + 0.08 ) 19
= 57,928
Al 1 Enero Ao 2007
1,000 Arboles x S/. 240
( 1 + 0.08 ) 20
Aumento de valor razonable
= 51,492
6,436
2. Contabilizacin del Ajuste
Al 1 de Enero Ao 2007
1
.
(33) Cultivos en Proceso

(59) Resultados Acumulados
182
Debe
Haber
51,492
51,492
Al 31 de Diciembre Ao 2007
Debe
(33) Cultivos en Proceso
Haber
6,436
(76) Ingresos por Transformacin Biolgica
6,436
3. Presentacin en Estados Financieros (31 Dic. Ao 2007)
Balance General
Plantacin por Madurar
(Activo no Corriente)
Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantacin
de rboles de caoba
57,928
6,436
Notas
a) En concordancia con lo sealado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biolgico con vida til de larga duracin, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biolgico, esto es, constantemente experimenta cambios en su estructura fsica, precisa ser medido peridicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a ttulo de ejemplo en razn de no existir cuentas
especficas en el actual Plan Contable General Revisado.
INSTITUTO PACFICO
183
CASO PRACTICO N. 3
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:
DESARROLLO GANADO VACUNO
Crecimiento
TORO
NOVILLO
ERAL
BECERRO
TERNERO ( A )
Tiempo Transcurrido
Sobrepasa los tres aos a ms
De dos a tres aos
Sobrepasa el ao sin llegar a dos aos
menor de un ao
Cra de la vaca que no ha pastado todava.
SITUACIONES
Al 31 de Enero del Ao 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres aos de edad,
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El da 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos aos de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El da 30 de Junio naci un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asign un costo
estimado de S/. 200 en su condicin de Becerro.
El 31 de Diciembre se vendi un vacuno en su condicin de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideracin para su cuantificacin el aumento en el valor razonable por cambios en los precios y por cambios fsicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Ao 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
.
184
VALORES RAZONABLES
Categora
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
Edad
3 aos
2 aos
Recin Nacido
Fecha
Costo
Fecha
Costo
1 Ene.
1 Abr.
30 Jun.
1,000
500
200
31Dic.
31 Dic.
31 Dic.
1,050
525
210
En el transcurso del Ao 1
Categora
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
Edad
Fecha
Costo
4 aos
2 aos 9 meses
6 meses
31 Dic.
31 Dic.
31 Dic.
1,250
975
280
Cul es el Tratamiento Contable aplicable ?

1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
3. Variacin del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado
PROCESO
1. VARIACIN DEL VALOR RAZONABLE
Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio
fsico de los ejemplares vacunos al 31 de Diciembre del Ao 1 se tiene la
informacin en los cuadros siguientes:
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS
Categora
Costo
Inicial
Unitario
Posterior
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
1,000
500
200
1,050
525
210
INSTITUTO PACFICO
Incremento
Unitario
50
25
10
Ejemplares
N
Incremento
Total
5
2
1
250
50
10
Total Aumento
310
185
AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FSICOS

Categora
Costo
Inicial
Unitario
Posterior
Incremento
Unitario
(1) Novillo
(2) Eral
(3) Becerro
1,050
525
210
1,250
975
280
200
450
70
Ejemplares
N
Incremento
Total
5
2
1
1,000
900
70
Total Aumento 1,970
Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar
Novillo
Al inicio
Aumento cambio de precio
Aumento cambio fsico
Eral
Compra
Becerro
Estimado
1,000
50
200
500
25
450
200
10
70
1,250
975
280
186
Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)

Fecha
Operacin
1 Ene
Saldo Inicial
5 Novillos a S/. 1,000 c/u
Compras en el Ao
2 Erales a S/. 500 c/u
Nacimiento en el ao
1 Ternero a S/. 200 (estimado)
Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios
310
* Cambios Fsicos
1,970
Venta en el Ao
Un toro de 4 aos
1 Abr.
30 Jun.
31 Dic.
31 Dic.
31 Dic.
Saldo Final
S/.
5,000
1,000
.
200
2,280
( 1,250 )
7,230
2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO
-
Compra de Ganado
( Dos Erales )
1
23
Debe
Haber
PRODUCTOS EN PROCESO
232
Erales
1,000
(cuenta sugerida)
10
CAJA Y BANCOS
104
Cuentas Corrientes
1,000
INSTITUTO PACFICO
187
Nacimiento de Becerro
(un ternero)
2
23
Debe
Haber
233
70
Becerros
200
VENTAS
706
Valor Razonable del Ganado
200
( cuentas sugeridas )
Aumento por Cambios de Precios
3
23
Debe
Haber
70
231
Novillos
250
232
Erales
50
233
Becerros
10
VENTAS
707
Aumento por Cambios de Precios

(cuentas sugeridas)
70
Debe
Haber
231
Novillos
232
Erales
233
Becerros
1,000
900
70
VENTAS
708
188
310
310
Aumento por Cambios Fsicos
4
23
310
Aumento por Cambios Fsicos

(cuentas sugeridas)
1,970
1,970
1,970
Transferencia por Cambio de Edad
5
21
Debe
Haber
211
Toros
6,250
(5 novillos a S/. 1,250)

22
231
Novillos
6,250
Retiro por venta de un Ejemplar

( al costo por valor razonable )
6
69
Debe
Haber
COSTO DE VENTAS
695
Ganado Vacuno
1,250
(Cuenta sugerida)
21
211
Toros
1,250
Valor de venta de un Ejemplar

(costo de venta ms 20% = 1,250 + 250)
7
10
Haber
.
CAJA Y BANCOS
104
70
Debe
Cuentas Corrientes o
1,500
VENTAS
705
Ganado Vacuno
(cuenta sugerida)
INSTITUTO PACFICO
1,500
189
Resumen de Existencias Finales

.
-
Productos Terminados
Toros
4 a S/. 1,250 c/u
Productos en Proceso
- Erales
2 a S/. 975 c/u
- Becerros 1 a S/. 280 c/u
7 Total Existencias
S/.
5,000
1,950
280
7,230
Notas
a) La aplicacin bsica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
Agricultura para los denominados activos biolgicos de propiedad de la empresa.
b) Un activo biolgico segn la citada NIC 41 ser medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biolgicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experimentar transformaciones biolgicas, dando lugar a los cambios en el fsico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformacin biolgica creando las condiciones ms propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las acciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dar lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
Revisado no existen cuentas especficas para registrar activos biolgicos y
por ende poder aplicar la dinmica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.
190
Aspectos Tributarios
1.
Qu beneficios tributarios se obtienen con la aplicacin de la Ley 27360 - Ley de Promocin del Sector
Agrario?
.
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los

siguientes:
A.
Impuesto a la Renta
Tasa anual del 15%
Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos mensuales.
Porcentaje de depreciacin del 20% por inversiones para la infraestructura hidrulica y obras de riego.
Deduccin de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets

hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deduccin anotados en el registro de Compras con un lmite de hasta 200 UIT
(inicialmente se estableci 7% con un lmite de 140 UIT, el mismo
que fue modificado segn art. 54 del D. L. 945 del 23.12.03)
B.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Rgimen de recuperacin Anticipada del IGV

a.
Consiste en la recuperacin anticipada del IGV pagados en

las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construccin realizadas en la etapa pre productiva.
b.
La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) aos.
c.
La recuperacin anticipada se realiza mediante la emisin

de Notas de Crdito Negociable.
d.
Debe sustentarse la inversin ejecutada en cada ejercicio

mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin
jurada refrendada por una sociedad de auditora, en donde
se detalle la inversin realizada en la etapa pre productiva.
INSTITUTO PACFICO
191
La DJ debe estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio

de la inversin el mismo que debe ser preparada por la referida
sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.
C.
Seguro Social Agrario

Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarn al
Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
sustitucin del Rgimen de Prestaciones de Salud el 4% de la remuneracin en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.
2.
D.
Otros
Exoneracin del Impuesto Mnimo a la Renta (IMR) y del impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados
Adicional a la Ley 27360 Qu otros beneficios tiene

el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.
3.
Que tasa de amortizacin tienen los siguientes activos

biolgicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (rboles frutales, caa
de azcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
mxima anual de depreciacin tributaria:
192
Inmuebles
Ganado de trabajo y de Reproduccin
3%
25%
Redes de Pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (no ferrocarriles)
20%
Hornos en general
20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad

minera, petrolera y de construccin (no incluye
muebles y enceres ni equipos de oficina).
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91
10%
Otros bienes del Activo Fijo
10%
Artculo 22 del Reglamento de la LIR

Depreciacin de gallinas
75%
Las tasas depreciacin expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y

b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
N 122-94-EF), con excepcin del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciacin se public mediante la Resolucin de Superintendencia
N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biolgicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproduccin, a quienes les asigna una tasa
de depreciacin mxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
tipos de activos, estas estaran enmarcadas en la parte a en que se refiere a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa mxima anual de depreciacin del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mencin, puede solicitar autorizacin para establecer tasas mayores de depreciacin, para el cual, el interesado debe
adjuntar a la solicitud un informe tcnico, el mismo que deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida til estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas mximas
de depreciacin. Este trmite queda a evaluacin de la SUNAT.
Marco Legal
Inciso d) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N 122-94-EF.
INSTITUTO PACFICO
193
4.
Debido a que al llevar el valor de las existencias a su

valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente significa que se debe llevar una
valuacin al costo de los activos biolgicos para poder
establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento puramente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la influencia del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta que est referida al valor de mercado y la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.
5.
Que informacin y documentacin se requiere para

hacer deducible las prdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se recurre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; as por ejemplo, debera de procurarse realizar informes, comunicaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocurrencias en los activos biolgicos. Hago mencin a las comunicaciones
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conocimiento a la SUNAT va escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
6.
Se puede castigar un terreno agrcola, por los daos

ocurridos por el fenmeno del nio?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla especficamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artculo 37 de la Ley del
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:
194
()
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
()
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
()
De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno

utilizado en la generacin de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sera aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.
7.
Para gozar del beneficio de la devolucin adelantada

del crdito fiscal, por empresas agrcolas necesariamente se debe renunciar a la exoneracin del IGV en la
venta de sus productos?
La mencionada norma de promocin al agro no hace mencin al trmino Crdito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construccin que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exceder de cinco aos; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneracin del IGV.
8.
Los trabajadores eventuales contratados en la poca de

cosecha deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
En el sector agrcola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-
INSTITUTO PACFICO
195
do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo N 728, ste tipo

de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relacin de dependencia; pero con la modalidad contractual antes mencionado.
.
9.
A que valor se debe reconocer contablemente el nacimiento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposicin tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realizacin (venta, consumo), el cual debe realizarse a valor de mercado tal como lo dispone el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
10.
Cul es la lista de los activos biolgicos (animales y

plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biolgicos
y adems productos de activos biolgicos los cuales vamos a
resaltarlos:
196
Partidas
Arancelarias
Productos
0101.10.10.00/
0104.20.90.00
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos

de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
0102.10.00.00
Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada

6.2.2004).
0102.90.90.00
Slo vacunos para reproduccin

6.2.2004).
0106.00.90.00/
01.06.00.90.90
Camlidos Sudamericanos
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00
Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
0601.10.00.00
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,

turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90
Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
Papas frescas o refrigeradas.
0702.00.00.00
Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,

frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
INSTITUTO PACFICO
197
Partidas
Arancelarias
Productos
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),

frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00
Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00
Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00
Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00
Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00
Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00
Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00
Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00
Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00
Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00
Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",

frescos o refrigerados.
0709.70.00.00
Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas

o refrigeradas.
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o

refrigeradas.
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o

partidas.
0713.20.10.00/
0713.20.90.00
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
198
Partidas
Arancelarias
Productos
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,

aunque estn mondados o partidos.
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas

o partidas.
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,

batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets";
mdula de sag.
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00
Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de

agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
Melones, sandas y papayas, frescos.
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
INSTITUTO PACFICO
199
Partidas
Arancelarias
Productos
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,

melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00
Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00
Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00
Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,

frescos.
0901.11.00.00
Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo.
1001.10.10.00
Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00
Centeno para la siembra.
1003.00.10.00
Cebada para la siembra.
1004.00.10.00
Avena para la siembra.
1005.10.00.00
Maz para la siembra.
1006.10.10.00
Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00
Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.
1007.00.10.00
Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00
Mijo para la siembra.
1008.90.10.10
Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
200
Partidas
Arancelarias
Productos
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
Tabaco en rama o sin elaborar
2510.10.00.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Decreto

Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
2834.21.00.00
Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

20.07.2007).
3101.00.00.00
Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)

15.07.2005).
3101.00.90.00
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de productos de
origen animal o vegetal.
20.07.2007).
3102.10.00.10
rea para uso agrcola

6.2.2004).
INSTITUTO PACFICO
201
Partidas
Arancelarias
3102.21.00.00
Productos
Sulfato de Amonio.
20.07.2007).
3102.30.00.10
Nitrato de Amonio para uso Agrcola.

20.07.2007).
3103.10.00.00
Superfosfatos.
20.07.2007).
3104.20.10.00
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o

igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
20.07.2007).
3104.30.00.00
Sulfato de potasio para uso agrcola

6.2.2004).
3104.90.10.00
Sulfato de Magnesio y Potasio.

20.07.2007).
3105.20.00.00
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
20.07.2007).
3105.30.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)

6.2.2004).
202
Partidas
Arancelarias
3105.40.00.00
Productos
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),
incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
20.07.2007).
4903.00.00.00
lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o

colorear, para nios.
(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
Solo : Algodn en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00
Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00
Oro para uso no monetario en bruto.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo

dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
Solo: vehculos automviles para transporte de personas,

importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias
INSTITUTO PACFICO
203

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controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Sin apariencia fsica

Ejemplos de Activos intangibles

los membretes de diarios y nombre de publicaciones

los programas del computador (software)

las licencias y franquicias

los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad

recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos

activos intangibles en desarrollo

plusvala mercantil (goodwill)

las licencias de pesca

INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO

ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLGICOS

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En el caso de activos intangibles, el valor especfico se determinar por

INSTITUTO DE INVESTIGACION EL PACIFICO

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

El Activo Intangible En El Plan Contable General Revisado

Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a

Costos de bienes y servicios que se relacionarn con los ingresos

Nomenclatura de las Divisionarias:

344 Gastos de exploracin y desarrollo

347 Gastos de emisin de acciones y obligaciones (1)

Ajuste por Inflacin:

SECCIN I - ACTIVOS INTANGIBLES

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Comentarios del Autor:

Estas cuentas debern ser eliminadas por no constituir un activo

Proyecto Resolucin CONASEV

1.216. Crdito Mercantil

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

6.214. Activos Intangibles

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6.214.02 Amortizacin y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

La amortizacin y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el

Las diferencias netas de cambio surgidas durante el perodo;

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Caractersticas de los Activos Intangibles

Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de

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2.3.3 Generacin de Beneficios

La pregunta es cundo debo contabilizar una partida de naturaleza

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Con la definicin de intangible

Con los criterios de su reconocimiento

Sin sustancia fsica

Beneficios econmicos futuros

Un activo intangible se valuar inicialmente al costo.

Formas de Adquisicin de los Activos Intangibles

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLGICOS

Por su costo de adquisicin

Por el contrario, no debera formar parte de los costos de un activo

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CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

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